Московский государственный университет печати. Профессиональная этика бухгалтера Международные и национальные профессиональные организации

Профессиональная деятельность бухгалтеров как в России, так и за рубежом регулируется рядом положений, законодательных актов, инструкций и нормативных требований. К их числу относится и Кодекс этики бухгалтера (далее - Кодекс), на основании которого Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) разработаны нормы этики бухгалтера.

По мнению IFAC, из-за существующих национальных различий в культуре, языке, правовых и социальных системах подготовку профессиональных этических норм и контроль за их выполнением должны осуществлять организации- члены IFAC в каждой конкретной стране. Но при возникновении противоречия национальное требование является более приоритетным, чем положения Кодекса.

При разработке основных положений Кодекса IFAC исходила из того, что, за исключением специально оговоренных случаев, цели и фундаментальные принципы действительны для всех профессиональных бухгалтеров. Независимо от того, работает ли он в промышленности, сфере торговли или образования, государственном секторе и т.д., бухгалтер должен владеть определенными профессиональными навыками, быть приверженным общему кодексу ценностей и принципов поведения, осознавать свой долг не только перед конкретной организацией, но и перед обществом в целом.

Инвесторы, кредиторы, работодатели и другие представители делового сообщества, а также правительство и население любой страны полагаются на профессиональных бухгалтеров в вопросах финансового учета и составления финансовой отчетности, а также эффективного управления и компетентных рекомендаций по различным вопросам бизнеса и налогообложения. Поэтому бухгалтер должен быть заинтересован в том, чтобы предоставляемые им услуги отличались самым высоким уровнем качества и соответствовали этическим нормам, призванным его обеспечить.

Необходимо отметить, что профессиональная квалификация бухгалтеров, особенно при переходе национальной системы бухгалтерского учета на международные стандарты, зависит от соответствующих изменений в области образования, подготовки и переподготовки кадров. Для реализации данного направления представители бухгалтерской профессии должны переосмыслить свою роль и место в структуре хозяйствующего субъекта, а управленческий персонал - осознать значение бухгалтера в развитии предприятия.

Во многих учебных заведениях в программу уже включен курс "Учет и анализ хозяйственной деятельности в зарубежных странах". Его изучение поможет будущим специалистам освоить стандарты, принципы и методики, принятые в западных странах, способствует более глубокому пониманию концепций, на которых базируются зарубежные системы бухгалтерского учета, сложившиеся в условиях рыночной экономики, а также приобретению навыков по формированию учетной политики хозяйствующих субъектов.

Кодекс этики бухгалтера

Часть I Кодекса включает семь этических норм, которым должны следовать все профессиональные бухгалтеры.

1. Порядочность и объективность. Согласно существующей международной практике профессиональные бухгалтеры составляют финансовую отчетность и оказывают услуги по налоговому и управленческому консультированию, осуществляют внутренний аудит и выполняют функции по финансовому управлению хозяйствующим субъектом, принимают участие в процессе обучения и повышения квалификации. Вне зависимости от выполняемых функций бухгалтер должен быть порядочен и объективен.

В соответствии с Кодексом бухгалтеру не следует принимать подарки, которые могут считаться оказывающими влияние на его профессиональное суждение, и предлагать такого рода подарки лицам, с которыми он ведет дела. При этом необходимо учитывать, что в разных странах существуют различные представления о том, что считается неуместным подарком.

2. Профессиональная компетентность. Бухгалтер должен иметь определенный уровень общего образования, за которым следует специальное образование, повышение квалификации и сдача экзаменов по соответствующим дисциплинам, а также стаж работы по специальности.

Также для поддержания уровня профессиональной компетенции необходимо следить за изменениями в сфере бухгалтерского учета, в соответствующих национальных и международных положениях, нормативно-правовых актах.

3. Конфиденциальность. Профессиональный бухгалтер обязан соблюдать конфиденциальность в отношении информации о клиенте или работодателе, полученной при выполнении своих обязанностей, за исключением случаев, когда ему предоставлены особые полномочия по раскрытию информации или это продиктовано требованиями закона.

Бухгалтер не должен использовать или создавать видимость использования сведений о клиенте или работодателе для личной выгоды или выгоды третьих лиц. Следует отметить, что конфиденциальность информации охраняется законом или общим правом, поэтому подобные этические нормы зависят от нормативно-правовой базы каждой конкретной страны.

Бухгалтер может раскрыть информацию в следующих случаях:

если клиент или работодатель дают разрешение на ее раскрытие. Однако следует рассмотреть заинтересованность всех сторон, в том числе и третьих лиц, на интересы которых это может оказать воздействие;

когда раскрытие информации предписано законом. Например, при предъявлении документов или даче показаний в ходе судебного разбирательства.

4. Умение разрешать этические конфликты. В Кодексе этики бухгалтера предусмотрена возможность существования давления на бухгалтера со стороны вышестоящего руководителя, менеджера, директора или партнера, особенно, если отношения между ними носят семейный или личный характер. Поэтому Кодекс предостерегает от возникновения отношений или интересов, которые могут оказать негативное воздействие, нанести ущерб или угрожать порядочности профессионального бухгалтера.

В российской практике бухгалтер, если не хочет потерять работу, как правило, даже при наличии серьезных этических проблем, вынужден следовать политике, принятой в его организации.

5. Владение налоговой практикой. При составлении налоговой отчетности бухгалтер должен обеспечить клиента или работодателя необходимой информацией о действующем налоговом законодательстве и налагаемых им ограничениях. Налоговые рекомендации и заключения, способные привести к серьезным финансовым последствиям, бухгалтеру следует представлять в письменном виде. При этом отчетность не должна содержать пропусков, ложных или вводящих в заблуждение утверждений, вносить путаницу в информацию.

Если в налоговой отчетности допущена ошибка или упущение, бухгалтер обязан немедленно известить об этом клиента или работодателя.

Соблюдение этических норм при осуществлении международной деятельности.

Этические нормы в разных странах могут быть в той или иной степени различны. При этом профессиональный бухгалтер должен руководствоваться следующими правилами:

если этические нормы страны, в которой бухгалтер предоставляет свои услуги, являются менее жесткими, чем установленные в Кодексе этики IFAC, то применяются нормы Кодекса;

если нормы страны, в которой бухгалтер предоставляет свои услуги, более жесткие, чем в Кодексе, то необходимо применять нормы данной страны;

если же этические нормы одной из стран носят обязательный характер и они более жесткие, чем было указано выше, то их необходимо соблюдать.

Этические нормы при предложении своих услуг на рынке труда. При продвижении своих услуг на рынке профессиональные бухгалтеры не должны:

использовать средства, которые наносят ущерб репутации данной профессии;

преувеличивать услуги, которые они могут оказать, а также свою квалификацию и опыт;

пренебрежительно отзываться о работе других бухгалтеров.

Во II части Кодекса этики бухгалтера рассмотрены этические нормы, которые применяются публично практикующими бухгалтерами и затрагивают профессиональные навыки и специфические черты профессии.

6. Независимость. При составлении отчета бухгалтер не должен проявлять заинтересованность, которая может быть признана несовместимой с принципами порядочности, объективности и независимости.

Например, если бухгалтер в течение текущего периода был членом совета директоров, должностным лицом, служащим компании и т.д., он является лицом заинтересованным, и это может помешать его независимости при составлении отчета о деятельности компании. В подобных ситуациях также запрещается назначать публично практикующих бухгалтеров аудиторами соответствующих компаний.

Если бухгалтер предоставляет консультационные услуги, он может быть независим, но при условии, что не участвует в принятии управленческих решений и не несет ответственности за таковые.

7. Профессиональная компетенция и обязанности бухгалтера при привлечении других специалистов. Публично практикующим бухгалтерам не следует оказывать профессиональные услуги, которые не входят в их компетенцию. В таких ситуациях необходимо обращаться к специалисту.
8. Гонорар и комиссионное вознаграждение. Гонорары являются справедливым отражением стоимости услуг, оказываемых бухгалтером, с учетом: навыков и знаний, необходимых для оказания конкретного вида услуг; уровня подготовки и опыта; времени, затраченного бухгалтером на оказание услуг.

Согласно Кодексу профессиональные услуги бухгалтер не должен предлагать, предоставлять клиенту в соответствии с договоренностью, согласно которой гонорар будет уплачен только в случае получения конкретного вывода или результата. При этом принято считать, что выплата комиссионного вознаграждения может отрицательно сказаться на объективности и независимости публично практикующего бухгалтера.

9. Деятельность, не совместимая с публичной бухгалтерской практикой.

Публично практикующий бухгалтер не должен принимать участия в каком-либо бизнесе или деятельности, которое может нанести ущерб его порядочности, независимости и объективности.

10. Денежные средства клиентов. Бухгалтер, которому доверены денежные средства, принадлежащие другим лицам, обязан: хранить их отдельно от своих личных денежных средств или средств фирмы; использовать только в соответствии с их целевым назначением; в любое время быть готовым отчитаться по этим денежным средствам перед лицами, имеющими право получать эту отчетность.
11. Реклама и предложение собственных услуг. Вопрос о возможности осуществления публично практикующими бухгалтерами рекламы и предложения своих услуг относится к компетенции организаций- членов IFAC и решается ими исходя из правовых, социальных и экономических условий каждой страны.

Бухгалтеры, являющиеся авторами книг и статей по профессиональным вопросам, могут указывать свои фамилии, профессиональную квалификацию, наименование своей организации, однако они не должны предоставлять какую-либо информацию в отношении услуг, оказываемых их фирмой. Это относится и к лекциям, интервью на радио или в телевизионных программах.

12. Обязательства по соблюдению лояльности. Наемные профессиональные бухгалтеры должны соблюдать лояльность по отношению к своему работодателю и коллегам по профессии. Для сотрудника первоочередное значение имеет приверженность законным и этическим целям своей организации, но могут возникать конфликтные ситуации, когда руководство потребует от бухгалтера нарушить закон;

нарушить правила и стандарты своей профессии;

обмануть или ввести в заблуждение (в том числе, храня молчание) лиц, выступающих в качестве аудиторов работодателя;

подписать заявление, которое существенно искажает факты.

При этом различные точки зрения в отношении профессиональных или этических вопросов регулируются в рамках организации, где работает бухгалтер (сначала с непосредственным начальником, а затем с руководителями более высокого ранга).

13. Поддержка коллег по профессии. Профессиональный бухгалтер, особенно обладающий властными полномочиями в отношении других бухгалтеров, следит за тем, чтобы его подчиненные придерживались собственных суждений в вопросах, которые входят в их компетенцию.
14. Представление информации. Профессиональный бухгалтер честно представляет финансовую информацию в полном объеме. Финансовая и нефинансовая информация должна иметь форму, которая четко описывает истинный характер коммерческих сделок, активов или обязательств.

В заключение следует отметить, что соблюдение положений и правил этического Кодекса имеет чрезвычайно важное значение для бухгалтеров. При нарушении установленных норм и правил бухгалтер может быть лишен лицензии на профессиональную деятельность и исключен из числа членов общественной бухгалтерской организации.

Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ) России, являясь членом Международной федерации бухгалтеров (МФБ), стремится реализовать задачу МФБ по выработке и внедрению стандартов профессиональной этики бухгалтеров. Для достижения этой цели МФБ разрабатывает рекомендации по этическим нормам для профессиональных бухгалтеров. По мнению МФБ, это будет способствовать повышению однородности норм профессиональной этики в разных странах.

Одним из условий членства ИПБ России в МФБ является информирование своих членов о любых новых рекомендациях, разработанных МФБ, и применение таких рекомендаций на практике, если это допускается законодательством РФ.

ИПБ России на основе Кодекса этики МФБ с учетом требований законодательства РФ и положений Кодекса этики аудиторов России, принятого Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации, разработал и принял Кодекс этики ИПБ России (далее – Кодекс), который действует с января 2004 г.

Кодексом определено, что целью деятельности профессионального бухгалтера является работа в соответствии с наивысшими стандартами профессионализма для достижения максимального уровня эффективности и удовлетворения потребностей общества.

Кодексом устанавливаются правила поведения профессиональных бухгалтеров России и основные принципы, которые должны ими соблюдаться при осуществлении профессиональной деятельности.

Согласно Кодексу если нет прямых указаний на специальные требования, то цели и фундаментальные принципы в одинаковой мере действительны для всех профессиональных бухгалтеров, оказывающих услуги, как в коммерческой, так и в некоммерческой деятельности, как в частном, так и в государственном секторе, в любой отрасли экономики.

Профессия профессионального бухгалтера является общественно значимой, что подразумевает признание своей ответственности перед обществом. Применительно к профессиональному сообществу бухгалтеров общество – это клиенты, кредиторы, правительство, работодатели, служащие, инвесторы, профессиональные объединения бухгалтеров, деловое и финансовое сообщество, а также другие лица, которые полагаются на объективность, независимость, честность профессиональных бухгалтеров (аудиторов) в целях обеспечения упорядоченного ведения коммерческой деятельности.

В Кодексе признается, что основная цель бухгалтерской профессии – деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов. Достижение этой цели требует соблюдения следующих требований.

Достоверность: общество испытывает потребность в достоверной информации и информационных системах.

Профессионализм: клиенты, работодатели и другие заинтересованные лица испытывают потребность в специалистах, являющихся профессионалами в сфере бухгалтерского учета.

Высокое качество услуг : все услуги, предоставленные профессиональным бухгалтером, должны соответствовать высшим стандартам качества.

Уверенность : лица, пользующиеся услугами профессиональных бухгалтеров, должны быть уверены в том, что услуги оказываются в соответствии с регулирующими их профессиональными этическими нормами.

Для достижения профессиональных целей профессиональный бухгалтер обязан соблюдать фундаментальные принципы.

Честность: при предоставлении профессиональных услуг профессиональный бухгалтер должен действовать открыто и честно.

Объективность : профессиональный бухгалтер должен быть справедливым, на его объективность не должны влиять ни другие лица, ни предубеждения, ни пристрастия, ни конфликт интересов, ни иные факторы.

Профессиональная компетентность и тщательность . профессиональный бухгалтер предоставляет профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старанием.

Конфиденциальность: профессиональный бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в процессе предоставления профессиональных услуг, и не использовать или раскрывать такую информацию без надлежащих и конкретных на то полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами или обязанностями.

Профессиональное поведение: действия профессионального бухгалтера должны поддерживать хорошую репутацию его профессии и не дискредитировать ее.

Регламентирующие документы: профессиональный бухгалтер обязан выполнять профессиональные услуги в соответствии с применимыми профессиональными правилами (стандартами).

Под честностью понимается не только правдивость, но и беспристрастность и надежность. В соответствии с принципом объективности все профессиональные бухгалтеры должны действовать справедливо, честно и не иметь конфликта интересов.

Этические требования объективности возникают в разных ситуациях; при их разрешении следует учитывать следующее:

– профессиональные бухгалтеры могут оказаться в ситуациях, когда на них будет оказано давление, способное отрицательно повлиять на их объективность;
– при наличии правил, способных нанести ущерб объективности профессионального бухгалтера, необходимо руководствоваться здравым смыслом;
– требуется избегать отношений, которые допускают предвзятость, пристрастность или влияние других лиц, способных нанести ущерб объективности;
– профессиональные бухгалтеры обязаны требовать соблюдения принципа объективности от персонала, участвующего в предоставлении профессиональных услуг;
– профессиональные бухгалтеры не должны принимать или предлагать подарки или принимать другие знаки гостеприимства, если можно предположить, что эти знаки оказывают существенное и недопустимое влияние на их профессиональное суждение или профессиональное суждение лиц, с которыми они имеют дело. Профессиональным бухгалтерам нужно избегать ситуаций, способных негативно влиять на их профессиональную репутацию.

К конфликту обязанностей профессионального бухгалтера с внешними или внутренними требованиями может привести ряд факторов, в частности:

– давление со стороны непосредственного руководителя, менеджера или члена совета директоров, которое может быть оказано в рамках семейных или личных отношений;
– просьба к профессиональному бухгалтеру действовать вразрез с техническими и профессиональными стандартами;
– ситуация, в которой профессиональному бухгалтеру придется принимать решение о том, должен он ориентироваться на интересы руководства или соблюдать установленные правила профессионального поведения;
– опубликование вводящей в заблуждение информации, выгодной работодателю или клиенту, но не соответствующей мнению профессионального бухгалтера.

В процессе применения правил этики у профессионального бухгалтера может возникнуть необходимость выявления случаев неэтичного поведения других лиц или разрешения этических конфликтов. При возникновении серьезных этических проблем профессиональному бухгалтеру следует руководствоваться политикой разрешения конфликтов, существующей в организации-работодателе.

Профессиональные бухгалтеры не должны преувеличивать свои знания и опыт. Существуют два самостоятельных этапа приобретения профессиональной компетентности.

Достижение профессиональной компетентности. Для этого необходимо получение высшего или среднего профессионального общего образования, затем – специального образования, после которого следует практическая работа.

Поддержание профессиональной компетентности на должном уровне. Необходимо постоянно следить за событиями в сфере бухгалтерского учета и аудита: владеть современной информацией по вопросам ведения бухгалтерского учета, составления финансовой отчетности, а также по вопросам аудита и иным смежным вопросам; в процессе предоставления услуг профессиональный бухгалтер должен руководствоваться программой обеспечения контроля качества, отвечающей требованиям ИПБ России, национальным и международным требованиям; профессиональный бухгалтер должен ежегодно повышать квалификацию по программам, утвержденным ИПБ России.

Профессиональные бухгалтеры обязаны соблюдать конфиденциальность информации о хозяйственной деятельности клиента и работодателя, полученной в процессе предоставления профессиональных услуг. Обязанность соблюдения конфиденциальности остается в силе даже после завершения отношений между профессиональным бухгалтером и клиентом и работодателем.

Профессиональный бухгалтер, предоставляющий услуги по вопросам налогообложения, обязан предложить трактовки налогового законодательства. Профессиональная компетентность при предоставлении этих услуг полностью гарантирует честность и объективность заключения профессионального бухгалтера.

Профессиональный бухгалтер не должен принимать участия в процессе подготовки заключений, в отношении которых могут появиться основания полагать, что они содержат ложное или вводящее в заблуждение утверждение, утверждения или информацию, предоставленные без должной ответственности или без должной осведомленности относительно ее правдивости, не представляют или искажают данные об информации, являющейся обязательной, что может ввести в заблуждение налоговые органы.

Профессиональный бухгалтер может подготовить налоговую отчетность, используя расчетные данные, если такое использование является общепринятым или если при данных обстоятельствах невозможно получить точные сведения. Профессиональный бухгалтер должен удостовериться в том, что в данных обстоятельствах использование расчетных данных обоснованно.

При применении этических требований в условиях трансграничной деятельности на выполнение профессиональным бухгалтером своих функций не должен влиять тот факт, является он членом бухгалтерского объединения только в России или также в стране предоставления услуг.

Профессиональный бухгалтер, аттестованный в одной стране, может жить в другой стране либо временно находиться там с целью оказания профессиональных услуг. При любых обстоятельствах профессиональный бухгалтер обязан выполнять профессиональные функции в соответствии с техническими стандартами и этическими требованиями.

При оказании профессиональным бухгалтером услуг за пределами своей страны и возникновении расхождений по каким-то аспектам в этических требованиях обеих стран он руководствуется следующими положениями:

– если этические требования в стране предоставления услуг менее жесткие, чем предусмотренные Кодексом, то нужно применять последние;
– если этические требования в стране предоставления услуг более жесткие, чем предусмотренные Кодексом, то нужно применять первые;
– если этические требования в стране проживания профессионального бухгалтера обязательны при выполнении услуг за ее пределами и более жесткие, то следует применять этические требования, существующие в стране проживания.

При доведении информации до сведения определенного или неопределенного круга лиц, а также в процессе маркетинга и продвижения своих кандидатур и услуг, профессиональные бухгалтеры должны воздерживаться от применения приемов и методов, которые могут дискредитировать профессию. Они не должны преувеличивать присущие им квалификацию, опыт или виды услуг, которые они могут предоставить, не должны пренебрежительно отзываться о работе других бухгалтеров.

В интересах общества и в соответствии с требованиями Кодекса все практикующие профессиональные бухгалтеры, члены проверяющих групп и фирм должны быть независимы от клиентов.

Профессиональные бухгалтеры не должны оказывать профессиональные услуги, не входящие в их компетенцию, не получив компетентных консультаций и помощи. Если профессиональный бухгалтер не имеет достаточной квалификации, чтобы оказать какую-либо часть профессиональной услуги, он может привлечь для оказания ему технической консультации специалистов со стороны. В таких ситуациях, поскольку ответственность за оказание профессиональных услуг по-прежнему несет профессиональный бухгалтер, он обязан контролировать соблюдение этических норм привлекаемыми специалистами.

Пользуясь услугами экспертов, не являющихся профессиональными бухгалтерами, профессиональный бухгалтер должен принимать меры для ознакомления экспертов с этическими требованиями. Первоочередное внимание следует уделять фундаментальным принципам. Требуемый уровень надзора и объем рекомендаций будут зависеть от участвующих в работе специалистов и от характера данного им поручения. Профессиональный бухгалтер также должен учитывать конкретные требования в отношении независимости или иные риски, присущие заданию. Если профессиональный бухгалтер установит несоблюдение тех или иных этических норм экспертами, от их услуг следует отказаться.

Профессиональный бухгалтер, оказывающий клиенту профессиональные услуги, принимает ответственность за добросовестное и объективное их оказание. Выполнение этого обеспечивается путем применения профессиональных знаний и опыта, которые профессиональный бухгалтер накапливает в процессе повышения квалификации и ведения профессиональной деятельности.

За оказание услуг профессиональному бухгалтеру причитается вознаграждение. Получаемый им гонорар должен справедливо отражать стоимость профессиональных услуг, оказанных клиенту. Как правило, гонорар рассчитывается на основе соответствующих почасовых или дневных ставок и количества времени, затраченного каждым из участвующих в оказании услуг лиц на оказание профессиональных услуг. Соответствующие ставки устанавливает сам профессиональный бухгалтер, однако они должны быть обоснованными.

Профессиональный бухгалтер не должен одновременно заниматься видами деятельности, которые создают или могут создать угрозу честности, непредвзятости или независимости, а также репутации профессионального бухгалтера, т.е. несовместимыми с оказанием профессиональных услуг. Параллельное оказание двух или более разных видов профессиональных услуг само по себе не создает угрозы честности, непредвзятости или независимости. Одновременное ведение других видов деятельности, не связанных с профессиональными услугами, но не позволяющих профессиональному бухгалтеру вести профессиональную практику в соответствии с законодательством и нормами деловой этики профессиональных бухгалтеров, считается несовместимой с оказанием профессиональных услуг.

Профессиональным бухгалтерам запрещается держать у себя денежные средства клиентов, если только они не относятся к авансовым платежам на оказание услуг в соответствии с договором.

Профессиональным бухгалтерам следует оказывать только те услуги, которые они способны выполнить профессионально. Поэтому и в интересах самих профессиональных бухгалтеров, и в интересах их клиентов профессиональные бухгалтеры, когда это требуется, должны обращаться к людям, способным дать профессиональный совет.

При выборе профессиональных консультантов, независимо от того, требуются или нет какие-то специальные знания, окончательное решение всегда принимает клиент. Следовательно, профессиональный бухгалтер не должен пытаться какими-то средствами ограничивать свободу выбора клиентом возможности получить специальные консультации, а когда это уместно, должен оказать клиенту необходимую помощь.

Профессиональный бухгалтер должен ограничивать объем своих услуг выполнением конкретного задания, полученного им по рекомендации от профессионального бухгалтера, обслуживающего клиента. Профессиональный бухгалтер также обязан предпринять разумные действия по поддержанию отношений профессионального бухгалтера, обслуживающего клиента, с клиентом и не должен критиковать его профессиональные услуги, не дав возможности представить свои уместные комментарии.

Профессиональный бухгалтер, которому клиент поручает оказать услуги, отличающиеся от услуг, оказываемых профессиональным бухгалтером, обслуживающим клиента, должен считать такое поручение отдельным заданием на оказание услуг или консультаций. Прежде чем оказывать подобные услуги, профессиональный бухгалтер должен поставить клиента в известность о своей профессиональной обязанности сообщить о таком задании профессиональному бухгалтеру, обслуживающему клиента, и немедленно сделать это, лучше всего в письменной форме. Он должен сообщить о предложении клиента и об общем характере поручения, а также запросить всю уместную информацию, необходимую для исполнения поручения, если таковая имеется у профессионального бухгалтера, обслуживающего клиента.

В том случае, если клиент настаивает на несообщении обслуживающему его профессиональному бухгалтеру о задании, новый профессиональный бухгалтер должен сам определить обоснованность такой просьбы клиента. При отсутствии особых обстоятельств одно лишь нежелание клиента сообщать обслуживающему его профессиональному бухгалтеру о задании не является оправдывающим основанием.

При наличии двух или более профессиональных бухгалтеров, оказывающих профессиональные услуги соответствующему клиенту, целесообразно уведомлять только одного из них в зависимости от того, какие именно услуги оказываются.

Собственники организации имеют право выбирать профессиональных консультантов и по собственному желанию заменять их другими.

Профессиональный бухгалтер обязан быть лояльным по отношению к своему работодателю и по отношению к своей профессии. Иногда эти обязанности вступают в конфликт друг с другом. Как правило, работник должен отдавать предпочтение законным и этическим целям своей организации и придерживаться правил и процедур, направленных на достижение таких целей. Однако работника нельзя заставлять нарушать закон, профессиональные правила и стандарты, лгать профессиональным бухгалтерам работодателя или вводить их в заблуждение (в том числе путем хранения молчания), подписываться под заявлением, содержащим существенное искажение фактов.

Профессиональный бухгалтер должен представлять информацию в полном объеме, честно и профессионально, таким образом, чтобы она была понятна в соответствующем контексте.

Профессиональный бухгалтер должен делать все от него зависящее, чтобы финансовая и нефинансовая информация велась в таком порядке, при котором точно и четко отражаются истинный характер хозяйственных операций, активы и обязательства, своевременно и в установленном порядке классифицируются и заносятся проводки.

Нарушение перечисленных в Кодексе норм влечет за собой по отношению к нарушителю следующие дисциплинарные меры ответственности (перечислены в порядке усиления): замечание, предупреждение, приостановление членства в ИПБ России на срок до одного года, исключение из членов ИПБ России. Перечисленные дисциплинарные меры принимаются руководством ИПБ России в соответствии с его уставом и регламентом.

Профессиональные бухгалтеры во всем мире выполняют в обществе важную роль. Государство (правительство), инвесторы, кредиторы, работодатели и население в целом являются пользователями экономической информации, формируемой профессиональными бухгалтерами. Профессиональный подход и поведение профессиональных бухгалтеров при предоставлении ими таких услуг влияют на экономическое благосостояние всей страны. Следовательно, общественно значима. Это налагает на профессиональных бухгалтеров ответственность за соблюдение общественных интересов. Обязанности профессионального бухгалтера заключаются в удовлетворении потребностей не только отдельного клиента или работодателя, но и всего общества.

Профессиональные бухгалтеры смогут оставаться в таком привилегированном положении только в том случае, если они будут предоставлять обществу свои услуги на высоком уровне, полностью оправдывая общественное доверие, так как пользователи финансовой информации полагаются на объективность данных и порядочность профессиональных бухгалтеров в коммерческой деятельности. Именно поэтому представители бухгалтерской профессии всего мира более всего заинтересованы в соблюдении не только высокого уровня качества работы, но и этических требований, призванных обеспечить такой уровень. Учитывая необходимость установления этих требований, Международная федерация бухгалтеров в 1998 г. приняла Кодекс этики профессиональных бухгалтеров . Действующий Кодекс представляет собой свод этических требований, правил, предъявляемых к бухгалтерам во всем мире. Он состоит из трех частей:

часть А применяется ко всем профессиональным бухгалтерам;
часть В применяется к публично практикующим профессиональным бухгалтерам;
часть С применяется к наемным профессиональным бухгалтерам.

Кодекс признает, что цели бухгалтерской профессии состоят в выполнении работы в соответствии с самыми высокими стандартами профессионализма, обеспечении наилучших результатов работы и в целом — в выполнении требования соблюдать общественные интересы. Для достижения этих целей необходимо соблюдать следующие четыре основные требования:

1. Достоверность . В обществе существует потребность в достоверной информации и надежных информационных системах.

2. Профессионализм. Есть потребность в людях, которые могут быть без сомнения идентифицированы клиентами, работодателями и другими заинтересованными сторонами как специалисты в сфере бухгалтерского учета.

3. Качество услуг. Нужна уверенность в том, что все услуги, оказанные профессиональным бухгалтером, соответствуют высшим стандартам качества.

4. Доверие. Потребители услуг профессиональных бухгалтеров должны быть уверены в существовании основ профессиональной этики, регулирующих предоставление таких услуг.

Кодекс разработан на базе следующих фундаментальных принципов:

1. Порядочность. Профессиональный бухгалтер должен быть откровенен и честен при предоставлении им профессиональных услуг.

2. Объективность. Профессиональный бухгалтер должен быть справедливым и избегать предвзятости или небеспристрастности, конфликта интересов или влияния других лиц, которые мешали бы его объективности.

3. Профессиональная компетентность и должная тщательность. Профессиональный бухгалтер обязан оказывать профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старательностью. Ему необходимо постоянно поддерживать профессиональные знания и навыки на уровне, требуемом для предоставления клиенту или работодателю преимуществ, связанных с использованием профессиональных услуг компетентного лица, опирающегося на последние тенденции в практике, законодательстве и методах работы.

4. Конфиденциальность. Профессиональный бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в ходе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или разглашать такую информацию без надлежащих полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами либо обязанностями.

5. Профессиональное поведение. Профессиональный бухгалтер должен действовать таким образом, чтобы это соответствовало хорошей репутации профессии, и воздерживаться от поведения, которое могло бы нанести ущерб этой репутации.

6. Технические стандарты. Профессиональный бухгалтер должен оказывать профессиональные услуги в соответствии с применяемыми техническими и профессиональными стандартами.

Кодекс может служить образцом для национальных этических рекомендаций. Он определяет ряд принципов, которые должны соблюдать профессиональные бухгалтеры для достижения общих целей, независимо от культурных традиций и нормативных требований разных стран. На базе Кодекса разработан Кодекс этики члена ИПБ России, который претерпел изменения и в настоящее время действует редакция, вступившая в силу с 1 января 2008 г.

Этический механизм регулирования деятельности профессиональных бухгалтеров в современных российских условиях дополняет административные и экономические механизмы. Его роль будет неуклонно возрастать по мере экономического развития страны и роста числа профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

Кодекс этики членов ИПБ состоит из трех разделов:

I. Введение

II. Модель поведения профессионального бухгалтера:

Основные принципы
Подход, основанный на модели
Угрозы и меры предосторожности
Этические конфликты и их разрешение

III. Применение модели поведения в конкретных ситуациях:

А. Публично практикующие профессиональные бухгалтеры

Общие положения
Финансовая заинтересованность
Кредиты и гарантии
Тесные деловые отношения с клиентом
Семейные и личные отношения
Длительные контакты старшего персонала с клиентом
Активы, доверенные клиентом
Оплата и расценки
Подарки и знаки внимания
Настоящее или будущее судебное разбирательство

Б. Профессиональные бухгалтеры, работающие по найму:

Подготовка информации и представление ее в отчетности
Необходимый уровень квалификации
Финансовая заинтересованность
Провокации.

Цели Кодекса этики члена ИПБ России заключаются в следующем:

установление основных принципов, которые должны соблюдаться членами ИПБ России (руководителями профессиональных организаций, наемными бухгалтерами, работающими по договорам лицами учетной профессии);
определение правил поведения членов ИПБ, возглавляющих профессиональные организации (работающих индивидуально) и работающих по найму в профессиональных организациях;
установление порядка разрешения этических конфликтов и мер взыскания к нарушителям указанных принципов и правил поведения.

Положения Кодекса этики члена ИПБ России обязательны для всех членов этой организации. В нем определены фундаментальные принципы и требования, предъявляемые к членам ИПБ: честность, объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность, достоверность, профессионализм, высокое качество услуг, уверенность и др.

Кодекс этики члена ИПБ России во многом соответствует международному Кодексу, поскольку создан на его основе, но отражает национальные особенности хозяйственной деятельности России.

В настоящее время, в условиях перехода к рыночной экономике, профессия бухгалтера стала довольно престижной и сравнительно высокооплачиваемой. Специалист-бухгалтер должен уметь использовать экономико-математические методы, модели и современные технические средства управления; проводить научные исследования по профилю специальности; обрабатывать и анализировать полученные результаты; владеть рациональными приемами поиска и использования экономической информации. Глубокое познание профессиональных дисциплин в сочетании с практическими навыками обеспечивает высокую квалификацию бухгалтера, опытный бухгалтер всегда сможет успешно работать в должности экономиста, аналитика, банкира и финансиста.

На основе Кодекса этики МФБ с учетом требований законодательства Российской Федерации и руководствуясь положениями Кодекса этики аудиторов России, принятого Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации, разработан и принят Кодекс этики члена ИПБ России, который вступил в действие с января 2004 г.

Кодекс признает, что основной целью бухгалтерской и аудиторской профессии является деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов.

Для достижения профессиональных целей профессиональный бухгалтер (аудитор) обязан соблюдать ряд исходных условий и фундаментальных принципов:

1.Честность: при предоставлении профессиональных услуг профессиональный бухгалтер (аудитор) должен действовать открыто и честно;

2.Объективность: профессиональный бухгалтер (аудитор) должен быть справедливым, на его объективность не должны влиять ни предубеждения, ни пристрастия, ни конфликт интересов, ни другие лица или иные факторы;

3.Профессиональная компетентность и должная тщательность: профессиональный бухгалтер (аудитор) предоставляет профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старанием. В его обязанности входит постоянное поддержание профессиональных знаний и навыков на высоком уровне с тем, чтобы его клиенты или работодатели могли пользоваться преимуществами компетентных профессиональных услуг, основанных на новейших разработках в области практики, законодательства и технологий;

4.Конфиденциальность : профессиональный бухгалтер (аудитор) должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в процессе предоставления профессиональных услуг, и не использовать или раскрывать такую информацию без надлежащих и конкретных на то полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами или обязанностями;

5.Профессиональное поведение: действия профессионального бухгалтера (аудитора) должны поддерживать хорошую репутацию его профессии и не дискредитировать ее;

6.Регламентирующие документы : профессиональный бухгалтер (аудитор) обязан выполнять профессиональные услуги в соответствии с применимыми профессиональными правилами (стандартами). Профессиональный бухгалтер (аудитор) обязан тщательно и квалифицированно выполнять указания клиента или работодателя в той мере, насколько они соответствуют требованиям честности, объективности инезависимости.

Бухгалтерским учетом занимается многочисленный бухгалтерский аппарат, который включает счетоводов и учетчиков, ведущих подробные оперативные регистры, и дипломированных бухгалтеров высшей квалификации, в чью компетенцию входит представление данных в статьи отчетности, ее составление и интерпретация, анализ отдельных массивов информации, фактов хозяйственной жизни и результатов деятельности организации, разработка и управление системами движения информации и удостоверение точности последней. Бухгалтерские отчеты многих организаций проверяются независимыми аудиторами.

Бухгалтер - это профессия, требующая непрерывного повышения квалификации, так как он отвечает за правильность применения на практике законодательных и нормативных актов.

Идея придания счетным работникам юридического статуса возникла в XVI в. В те годы говорили, что поскольку счетовод занимается ведением книг, то у него должно быть, как и у нотариуса, удостоверение о доверии.

В России профессия бухгалтера зародилась в период правления Петра I. По утверждению А.М. Балагана, первым русским бухгалтером был иностранный купец Тиммерман, который представил образцы ведения счетоводства по примеру заграничных купцов, и приказом Коммерц-коллегии от 11 сентября 1732 года был назначен бухгалтером Санкт-Петербургской таможни.

В зависимости от области бухгалтерского учета, в которой работает бухгалтер, он специализируется на:

финансовом учете - обобщает информацию, необходимую для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;
управленческом учете - обеспечивает управленческий персонал организации информацией, необходимой для принятия правильного управленческого решения;
бюджетном учете - оказывает услуги бюджетным организациям по учету доходов и расходов;
налоговом учете - обобщает информацию, необходимую для составления налоговых деклараций;
независимой бухгалтерской деятельности - оказывает платные услуги по ведению учета, составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности и т.п.;
педагогической деятельности - занимается подготовкой бухгалтеров средней и высшей квалификации, профессиональных бухгалтеров.

В настоящее время большое число бухгалтеров, работающих в организациях различных отраслей, прошли специальную аттестацию и получили аттестаты профессиональных бухгалтеров. Они входят в Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБ России), который осуществляет сертификацию (аттестацию) дипломированных специалистов бухгалтерского учета. Также членами ИПБ России являются многие преподаватели бухгалтерского учета высших учебных заведений, которые прошли аттестацию на звание профессионального бухгалтера и профессионального преподавателя.

Профессиональные бухгалтеры в настоящее время специализируются в следующих областях:

бухгалтерский учет в коммерческих организациях;
бухгалтерский учет в банках и других кредитных организациях;
бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях;
педагогическая деятельность;
независимая деятельность.

Бухгалтерский учет - это сложная функция дипломированных бухгалтеров. Хотя основная ответственность за организацию бухгалтерского учета и лежит на руководителе организации, однако одним из главных должностных лиц и главных специалистов в любой организации является главный бухгалтер (контролер).

В Российской Федерации инструментом общественного регулирования (саморегулирования) деятельности членов ИПБ России является Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов - членов НП «ИПБ России (Последняя редакция Кодекса этики профессиональных бухгалтеров - членов ИПБ России была утверждена решением Президентского совета Некоммерческого партнерства «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» 12 декабря 2012 г.). Он базируется на Кодексе этики профессиональных бухгалтеров, принятом Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) в июле 1996 г. и пересмотренном в январе 1998 г.

Кодекс признает, что целью деятельности профессионального бухгалтера является работа в соответствии с наивысшими стандартами профессионализма с целью достижения максимального уровня эффективности и удовлетворения потребностей общества.

Сфера деятельности профессионального бухгалтера является общественно значимой, что подразумевает признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Применительно к профессиональному сообществу бухгалтеров общество включает клиентов, кредиторов, работодателей, служащих, инвесторов, профессиональные объединения бухгалтеров, деловое и финансовое сообщество, а также других лиц, которые полагаются на объективность, независимость, честность профессиональных бухгалтеров в целях обеспечения упорядоченного ведения коммерческой деятельности. Поэтому обязанности профессионального бухгалтера не сводятся исключительно к удовлетворению потребностей отдельного клиента или работодателя. Действуя в общественных интересах, профессиональный бухгалтер обязан соблюдать и подчиняться требованиям Кодекса этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

Этический механизм регулирования деятельности профессиональных бухгалтеров России в современных условиях дополняет административный и экономический механизмы. Его роль будет возрастать по мере перехода нашей страны к развитой рыночной экономике и увеличению роли профессиональных объединений. Цель деятельности члена ИПБ России заключается в том, чтобы:

обеспечивать потребности общества в полноценной и достоверной бухгалтерской информации;
достичь профессионализма, чтобы работодатели и другие заинтересованные стороны были уверены, что они имеют дело с высококвалифицированными специалистами в своей области;
постоянно обеспечивать высокое качество работы и услуг;
завоевать доверие пользователей работой и услугами членов ИПБ, чтобы пользователи были уверены, что этика члена ИПБ не позволит ему совершить недостойные поступки.

Кодекс устанавливает основные правила поведения профессиональных бухгалтеров - членов ИПБ России и определяет основные принципы, которые должны ими соблюдаться при осуществлении профессиональной деятельности:

Честность. Профессиональный бухгалтер должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях. Принцип честности также предполагает честное ведение дел и правдивость. Профессиональный бухгалтер не должен иметь дело с отчетностью, документами, сообщениями или иной информацией, если есть основания полагать, что она содержит:

в существенном отношении неверные или вводящие в заблуждение утверждения;
утверждения или данные, подготовленные небрежно;
пропуски или искажения необходимых данных там, где они могут вводить в заблуждение.

Объективность. Профессиональный бухгалтер не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его профессиональных суждений. Профессиональный бухгалтер может оказаться в ситуации, которая может повредить его объективности. Определить и описать все подобные ситуации не представляется возможным. Профессиональному бухгалтеру следует избегать отношений, которые могут исказить или повлиять на его профессиональные суждения.

Профессиональная компетентность и должная тщательность. Профессиональный бухгалтер обязан постоянно поддерживать свои знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление клиентам или работодателям квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и современном законодательстве. При оказании услуг профессиональный бухгалтер должен действовать с должным усердием и в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами.

зоо

Квалифицированное оказание профессиональной услуги предполагает формирование обоснованного суждения в отношении применения профессиональных знаний и навыков в процессе предоставления услуги. Обеспечение профессиональной компетентности можно разделить на два самостоятельных этапа:

достижение должного уровня профессиональной компетентности;
поддержание профессиональной компетентности на должном

Поддержание профессиональной компетентности требует постоянной осведомленности о соответствующих технических, профессиональных и деловых новшествах. Постоянное повышение профессиональной квалификации развивает и поддерживает способности, позволяющие профессиональному бухгалтеру компетентно работать в профессиональной среде.

Профессиональный бухгалтер должен предпринимать меры к тому, чтобы лица, работающие под его началом в профессиональном качестве, имели необходимую подготовку.

Конфиденциальность. Профессиональный бухгалтер должен обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не должен раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим соответствующими полномочиями, за исключением случаев, когда профессиональный бухгалтер имеет законное, профессиональное право либо обязанность по раскрытию такой информации. Конфиденциальная информация, полученная в результате профессиональных или деловых отношений, не должна использоваться профессиональным бухгалтером для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ.

Профессиональный бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность даже вне своей профессиональной среды. Профессиональный бухгалтер должен помнить о возможности неумышленного разглашения информации, особенно в условиях поддержания длительных связей с деловыми партнерами либо их близкими родственниками или членами семьи.

Профессиональный бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность информации, раскрытой ему потенциальным клиентом или работодателем; соблюдать конфиденциальность информации внутри своей организации или в отношениях с работодателями; предпринимать все разумные меры к тому, чтобы лица, работающие под его началом, и лица, от которых он получает консультации или помощь, с должным уважением относились к его обязанности соблюдать конфиденциальность информации.

Необходимость соблюдения принципа конфиденциальности сохраняется даже после окончания отношений между профессиональным бухгалтером и клиентом или работодателем. Меняя место работы или приступая к работе с новым клиентом, профессиональный бухгалтер имеет право использовать предыдущий опыт. Однако профессиональный бухгалтер не должен использовать или раскрывать конфиденциальную информацию, полученную в результате предыдущих профессиональных или деловых отношений.

Профессиональный бухгалтер должен или, может быть, обязан раскрыть конфиденциальную информацию в случаях, когда это:

разрешено законом и (или) санкционировано клиентом или работодателем;
требуется законом, например:
- - при подготовке документов или представлении доказательств в иной форме в ходе судебного разбирательства;
- - при сообщении ставших известными фактов нарушения закона надлежащим органам государственной власти;
является профессиональной обязанностью или правом (если это не запрещено законом):
- при проверке качества работы организации - члена профессиональной организации или самой профессиональной организации;
- при запросе или расследовании, ведущимися организацией- членом, профессиональной организацией или надзорным органом;
- при защите профессиональным бухгалтером своих профессиональных интересов в процессе юридического разбирательства.

При принятии решения о возможности раскрытия конфиденциальной информации профессиональный бухгалтер должен учитывать следующее:

будет ли нанесен ущерб интересам какой-либо из сторон, включая третьи стороны, интересы которых также могут быть затронуты, при наличии разрешения клиента или работодателя на раскрытие информации;
является ли информация достаточно известной и в разумной степени обоснованной. В ситуации, когда имеют место необоснованные факты, выводы, неполная информация либо необоснованные выводы, должно быть использовано профессиональное суждение для определения того, в каком виде следует раскрывать информацию (если это необходимо);
характер ожидаемого сообщения и его адресат. В особенности профессиональный бухгалтер должен быть уверен в том, что лица, которым адресовано сообщение, являются надлежащими его получателями.

Профессиональное поведение. Профессиональный бухгалтер должен соблюдать соответствующие законы и нормативные акты и избегать любых действий, которые дискредитируют или могут дискредитировать профессию либо являются действиями, которые разумное и хорошо осведомленное стороннее лицо, обладающее всей необходимой информацией, расценит как оказывающие отрицательное влияние на хорошую репутацию профессии.

При предложении и продвижении своей кандидатуры и услуг профессиональный бухгалтер не должен дискредитировать профессию. Он должен быть честным и не должен:

делать заявления о преувеличенном качестве услуг, которые он может предоставить, своей квалификации и приобретенном опыте;
давать пренебрежительные отзывы о работе других профессиональных бухгалтеров или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других бухгалтеров;
честность и объективность при выполнении услуг - основанием для выводов и рекомендаций члена ИПБ может быть только информация, но не предвзятость, конфликт интересов или оказываемое на него давление;
профессиональная компетентность - постоянное повышение своей квалификации и качества работы, знание нормативных актов и наличие необходимых практических навыков, отказ от выполнения работ и услуг, выходящих за пределы той области, в которой конкретный член ИПБ является специалистом;
сохранение конфиденциальности информации, полученной при выполнении служебных обязанностей, без ограничения во времени и независимо оттого, продолжаются или прекращены отношения члена ИПБ с работодателем (за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации);
профессиональное поведение - необходимость поддержания репутации профессии в целом и воздержания от любых поступков, которые могли бы дискредитировать бухгалтерскую профессию;
работа в соответствии со стандартами профессиональной деятельности - выполнение обязанностей в соответствии со стандартами, принятыми в сфере работы члена ИПБ независимо от того, утверждены эти стандарты государственными органами или общественными организациями, членом которых он является.

В соответствии с этическими принципами к членам ИПБ предъявляется ряд общих требований в Кодексе этики профессиональных бухгалтеров - членов ИПБ России.

При оценке степени соблюдения основных принципов профессиональному бухгалтеру, возможно, потребуется разрешить конфликт, причиной которого является применение основных принципов поведения.

Приступая к формальному или неформальному процессу разрешения конфликта профессиональный бухгалтер в качестве части

такого процесса должен самостоятельно или совместно с другими

лицами рассмотреть:

уместные факты;
имеющиеся этические проблемы;
основные принципы, имеющие отношение к вопросу;
установленные внутренние процедуры;
альтернативные действия.