İcarə müqaviləsinin şərtləri sadələşdirilmiş vergitutma sistemi tətbiq edilməklə icarəçinin xərclərində və icarəyə verənin gəlirlərində təminat depozitinin uçotu qaydasını müəyyən edir.
Praktikada, icarə müqaviləsinə uyğun olaraq, icarəyə verən icarəçidən öhdəliklərin yerinə yetirilməsini təmin etmək üçün təminat ödənişi aldıqda olduqca yaygındır (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 329-cu maddəsinin 1-ci bəndi, 381.1-ci maddəsi). Mühasibat uçotunun nüanslarını nəzərdən keçirin və vergi uçotu sadələşdirilmiş vergi sistemini tətbiq etdikdə icarəçidən və icarəyə verəndən təminat ödənişi.
İcarəyə verənlə təminat depozitinin uçotu
Vergi uçotu.
Əgər müqavilədə icarə müddəti bitdikdən sonra təminat depozitinin qaytarılması şərti nəzərdə tutulursa, onda icarəyə verənin “sadələşdirilmiş” vergi üzrə baza hesablanarkən nəzərə alınan gəliri yoxdur. Bu nəticə Vergi Məcəlləsinin müddəalarından (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 2-ci yarımbəndi, 346.15-ci maddəsinin 1.1-ci bəndi) çıxarıla bilər.
Əgər müqavilədə təminat depozitinin kirayə haqqı ilə əvəzlənməsi haqqında bənd varsa, onda icarəçi və icarəyə verən onun əvəzləşdirilməsi haqqında akt tərtib etməlidirlər. Bu halda, icarəyə verən təminat depozitinin məbləğini akt tərtib edildiyi tarixdə gəlir və xərclər kitabında gəlir kimi əks etdirməlidir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 17.12.2015-ci il tarixli 03-11- nömrəli məktubları). 06 / 2/73977, 22.06.2015-ci il tarixli, № 03-11-06 / 2/36071, 28.10.2013-cü il tarixli, № 03-11-06 / 2/45451, 08.04.2013-cü il tarixli, № 011-06 / 2/36071. 2/11372, Rusiya Federal Vergi Xidməti 30.12.2014-cü il tarixli No GD-4-3 / [email protected], Moskvada Rusiya Federal Vergi Xidməti 02.09.2010-cu il tarixli No 20-14 / 2 / [email protected]).
Mühasibat uçotu.
Sifariş verin mühasibat uçotu icarəyə verəndən təminat depoziti, bir nümunə nəzərdən keçirin.
Misal
Sadələşdirilmiş vergi sistemi üzrə firma 1-ci kirayəçi və 2-ci kirayəçi ilə icarə müqavilələri bağladı. Birincidən o, 10.000 rubl, ikincidən isə 15.000 rubl məbləğində təhlükəsizlik ödənişi aldı. Eyni zamanda, 1 saylı kirayəçi ilə bağlanmış müqavilədə müəyyən edilir ki, onun etibarlılıq müddəti bitdikdən sonra girov ödənişi geri qaytarılacaq, 2 saylı kirayəçi ilə müqaviləyə əsasən isə təminat ödənişi sonradan icarə haqqı ilə əvəzləşdiriləcək. .
Kirayəçi 1 ilə hesablaşmalar:
- 10.000 rubl. - icarə müqaviləsi üzrə öhdəliklərin təminatı kimi 1-li icarəçidən təminat ödənişi almışdır;
- 10.000 rubl. - icarə müqaviləsinin sonunda təminat depoziti geri qaytarıldı.Kirayəçi 2 ilə hesablaşmalar:
DEBIT 51 KREDİT 76 subhesab "Təhlükəsizlik ödənişi"
- 15.000 rubl. - icarə müqaviləsi üzrə öhdəliklərin təminatı kimi 2-li icarəçidən təminat ödənişi almışdır;DEBIT 76 subhesab "Təhlükəsizlik ödənişi" KREDİT 76 subhesab "Kirayə"
- 15.000 rubl. - əvvəllər köçürülmüş təminat ödənişinin əvəzləşdirilməsi haqqında akta uyğun olaraq, təminat ödənişi çıxarış tarixinə icarə haqqı ilə əvəzləşdirilib;DEBIT 76 subhesab "Kirayə" KREDİT 91 subhesab "Digər gəlirlər"
- 15.000 rubl. - alınan təminat ödənişi tərtib edildiyi tarixə akta uyğun olaraq icarə ödənişində gəlir kimi əks etdirilir.
İcarəyə götürənin hesabına təminat ödənişi
Vergi uçotu.
Təminat depozitinin vergi uçotu məsələsi “xərclərin məbləğinə azaldılmış gəlir” tətbiq edən icarəçi üçün aktualdır.
Vəziyyət yuxarıda müzakirə olunanlarla demək olar ki, eynidir. Müqavilənin sonunda təminat depozitinin qaytarılması şərti olduqda, siyahıda adı göstərilmədiyinə görə “sadələşdirilmiş” vergi üzrə baza hesablanarkən icarəçi tərəfindən nəzərə alına bilməz. -də verilmiş xərclər Vergi Məcəlləsi(Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.16-cı maddəsinin 1-ci bəndi).
Eyni zamanda, qeyd edirik ki, kirayəçi bu məbləği qaytarma zamanı gəlirin bir hissəsi kimi nəzərə almamalıdır (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 12.12.2008-ci il tarixli 03-11-04 / 2/195 nömrəli məktubu). ).
İcarəyə götürən və icarəyə verən arasında bağlanmış müqavilənin şərtlərinə əsasən, təminat ödənişi sonradan müəyyən müddət üçün kirayədə nəzərə alınarsa, o, icarə haqqı ilə bağlı xərc kimi xərc və gəlirlər kitabında əks etdirilir. bu dövr üçün (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.16-cı maddəsinin 1-ci bəndinin 4-cü yarımbəndi; Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 03.04.2015-ci il tarixli 03-11-11 / 18801 nömrəli məktubları, 28.06.2011-ci il tarixli, 03 nömrəli məktublar) -11-06 / 2/99).
Mühasibat uçotuİcarəyə götürəndən təminat depozitini də misal əsasında nəzərdən keçirəcəyik.
Misal
İcarə müqavilələrinə əsasən, şirkət icarəyə verənə 1-ə sadələşdirilmiş vergi sistemi üzrə 10.000 rubl, icarəyə verənə 2-yə isə 15.000 rubl məbləğində təminat ödənişlərini köçürür.
Bu halda, icarəyə verən 1 ilə müqavilədə onun qüvvədə olma müddətinin sonunda təminat ödənişinin şirkətə qaytarılacağı göstərilir. İcarəyə verən 2 ilə müqaviləyə əsasən, təhlükəsizlik depoziti daha sonra icarə haqqı ilə əvəzlənəcəkdir.İcarəyə verənlə hesablaşmalar 1:
DEBIT 76 subhesab "Təhlükəsizlik ödənişi" KREDİT 51
- 10.000 rubl. - icarə müqaviləsi üzrə öhdəliklərin təmin edilməsi üçün təminat ödənişi həyata keçirildikdə;DEBIT 51 KREDİT 76 subhesab "Təhlükəsizlik ödənişi"
- 10.000 rubl. - icarə müqaviləsinin sonunda təminat depoziti geri qaytarıldı.İcarəyə verənlə hesablaşmalar 2:
DEBIT 76 subhesab "Təhlükəsizlik ödənişi" KREDİT 51
- 15.000 rubl. - icarə müqaviləsi üzrə öhdəliklərin təmin edilməsi üçün təminat ödənişi həyata keçirildikdə;DEBIT 76 subhesab "Kirayə" KREDİT 76 subhesab "Təhlükəsizlik ödənişi"
- 15.000 rubl. - əvvəllər köçürülmüş təminat əmanətinin əvəzləşdirilməsi haqqında akta uyğun olaraq, aktın tərtib olunduğu tarixə icarə haqqı ilə əvəzləşdirilib;DEBIT 44 KREDİT 76 "Kirayə"
- 15.000 rubl. - əvvəllər köçürülmüş təminat əmanətinin əvəzləşdirilməsi aktının tərtib edildiyi günə xərc kimi icarə ödənişinin bir hissəsi kimi təminat depozitinin uçotu.
Mövcud qanunvericilik girov kimi pul köçürmə imkanını nəzərdə tutmur - lakin "təhlükəsizlik ödənişi" adlı müstəqil əməliyyat var. İcarəyə verəni mümkün itkilərdən qorumaq üçün bir qayda olaraq, icarə müqaviləsi bağlanarkən əmlakdan istifadəyə görə ödəniş və müəyyən məbləğ nəzərdə tutulur. Müqavilədə belə bir ödəniş “girov”, “mühafizə depoziti”, “zəmanət haqqı” adlandırıla bilər. Hüquqi baxımdan bu, müqavilə tərəfinin – icarəçinin öhdəliklərinin maliyyə təminatından başqa bir şey deyil. Bu ödənişin rəsmi adı təhlükəsizlik ödənişidir. Bu yazıda onun məqsədi nədir, necə istifadə etmək, ödənişin vergiyə cəlb edilib-edilməməsi barədə danışırıq. Bir nümunədən istifadə edərək mühasibat uçotunda bir əməliyyatın təminat ödənişini də nəzərdən keçirəcəyik və Rusiya Maliyyə Nazirliyinin bu məsələyə münasibətinin nə olduğunu öyrənəcəyik.
Təhlükəsizlik depozitinin tərifi və məqsədi
Vacibdir! Təhlükəsizlik depoziti depozit və ya avans ödənişi ilə eyni deyil.
Təminat depoziti müqavilənin şərtləri pozulduqda dəbbə pulu və ya ehtimal olunan itkilərin olmamasının təminatı kimi müqavilə tərəflərindən biri tərəfindən qarşı tərəfin xeyrinə ödənilən müəyyən məbləğdə pul vəsaitidir. Bu depozit və avansla eyni deyil. Girov mövzusu nağd pul o halda hərəkət edə bilməz ki, girov qoyulmuş əmlaka girov qoyulması onun satışını nəzərdə tutur və pul satıla bilməz.
Depozit müqavilənin ikinci tərəfinə onların arasında bağlanmış müqavilədə nəzərdə tutulmuş birinci şəxsdən alınmalı olan ödənişlər hesabına ödənilir. Avans ödənişi, öz növbəsində, depozitdən onunla fərqlənir:
- Müqavilənin müddəaları əmanəti qarşı tərəfə ödəmiş müqavilə tərəfi tərəfindən pozulduqda, bu məbləğ ödəyiciyə qaytarılmayacaq.
- Qarşı tərəfdən əmanət alan müqavilə tərəfinin təqsiri üzündən müqavilə pozularsa, təqsirkar əmanəti geri qaytaracaq və yuxarıdan cərimə kimi eyni məbləği ödəyəcək.
Təminat depozitinin məbləğindən vergiyə ehtiyac
Vacibdir! Tərəflər arasında bağlanmış müqavilənin mətnində təminat depozitinin məbləğinin alıcı tərəfindən müqaviləyə xitam verildikdən sonra əsas öhdəlik üzrə hesablaşmalarda istifadə oluna biləcəyi göstərildiyi halda, təminat depoziti avans hesab edilir. Buna uyğun olaraq ehtiyac yaranır fərdi gəlir vergisinin ödənilməsi və ƏDV (və şirkət STS üzrə gəlir əldə edir).
Müqavilə müqaviləyə xitam verildikdə əsas öhdəlik üzrə təminat depoziti vasitəsilə hesablaşmaları nəzərdə tutmursa, bu ödəniş vəsaiti alanın gəliri hesab edilə bilməz. Təhlükəsizlik depoziti, baş verən zaman öhdəliklərin təminat depozitinin məbləği ilə təmin ediləcəyi hadisə baş verənə qədər gəlir hesab edilmir. Əgər belə bir şey olmayıbsa, pul ödəyənə qaytarılır. Məlum olur ki, ödənişi alan müqavilə tərəfi onun müvəqqəti sahibidir və bunun heç bir kommersiya xeyri yoxdur.
Təhlükəsizlik depozitindən istifadənin xüsusiyyətləri
Belə bir alətin təhlükəsizlik depoziti kimi istifadəsini nəzərdən keçirərkən, onun ödənilməsi ilə bağlı aşağıdakı məqamları xatırlamaq lazımdır:
- Tərəflər arasında müqavilədə nəzərdə tutulmuş hallar baş verdikdə, əvvəllər köçürülmüş təminat depoziti tərəfin öhdəliyinin yerinə yetirilməsinə qarşı əvəzləşdirilməlidir.
- Müqavilədə nəzərdə tutulmuş və nəzərdə tutulmuş hər hansı hal vaxtında baş vermədikdə (və ya təminatlı vəziyyətə xitam verildikdə), təminat ödənişini vaxtında almış tərəf pulu ödəyiciyə qaytarmalıdır (əgər müqavilədə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa). .
- Tərəflər arasında bağlanmış müqavilədə ilkin olaraq müəyyən bir hal baş verdikdə iştirakçılardan birinin təminat depozitini tərəfdaşa əlavə olaraq köçürmək öhdəliyi nəzərdə tutula bilər. Məsələn, təhlükəsizlik depoziti itkiləri kompensasiya etmək və ya cərimə ödəmək üçün xərclənibsə, belə bir hərəkət məqsədəuyğundur.
- Əslində, girov əmanətinin köçürüldüyü müqavilə tərəfi faizsiz kredit alır. Bu, ona görə baş verir ki, bu ödənişin məbləğində puldan istifadəyə görə faiz hesablanmır (əgər belə bir maddə müqavilədə göstərilməyibsə).
Mühasibat uçotunda əməliyyatın təhlükəsizlik ödənişi (məsələn)
Vacibdir! Təminat depoziti köçürüldükdə, əməliyyatlar müqavilədə nəzərdə tutulmuş əsas öhdəlik üzrə hesablaşmaların aparıldığı ayrıca subhesabda əks etdirilməlidir.
Sexin icarə müqaviləsi imzalanıb. Kirayə haqqının kirayəçidən sahibinə gec köçürülməsinə görə illik 30% cərimə tutulur. Təminat ödənişini alan ev sahibi onu vaxtında köçürülməmiş kirayə haqqına görə faizlərin ödənilməsinə sərf etmək hüququna malikdir. Təhlükəsizlik depozitinin məbləğinə ƏDV ödənilmir. Mağaza sahibinin mühasibi aşağıdakı qeydləri aparacaq:
DEBIT | KREDİT | Şərh |
| 51 | 60 s / s. "Təhlükəsizlik ödənişi" | Təminat depoziti hesaba daxil edilmişdir (ƏDV istisna olmaqla) |
| 60 s / s. "İcarə" | İcarəyə götürülüb (müqavilədə nəzərdə tutulan şərtlər pozulub). ƏDV daxil. | |
| 91 | İcarə haqqının gec ödənilməsinə görə faiz hesablanıb (illik 30%). ƏDV tutulmur. |
|
60 s / s. "Təhlükəsizlik ödənişi" | 76 s / s. "İddialar üzrə hesablaşmalar" | Kirayə haqqının gecikdirilməsi ilə bağlı iddianın ödənilməsi üçün təminat depoziti silindi. |
Təhlükəsizlik depozitindən istifadə nümunələri
Nümunə 1 - Ödəniş intizamını yaxşılaşdırmaq üçün təhlükəsizlik depozitindən istifadə
Anbarla bağlı icarə müqaviləsi bağlanıb, ona əsasən icarə ödənişinin gec köçürülməsinə görə illik 30% dərəcəsi ilə faiz ödənişlərinin məbləğinə hesablama aparılır. Belə çıxır ki, 2 pul öhdəlikləri a - icarəyə götürülmüş binadan istifadəyə görə ödəniş və icarəyə verənin hesabına vəsaitin gecikdirilməsinə görə faiz (cərimə). Yəni təhlükəsizlik depoziti hesabına anbar sahibinin əsas borcuna təsir etmədən faizləri (bildiriş qaydasında) ödəmək hüququ var. İcarənin bu bəndi anbar icarədarının ödəniş intizamını artırır.
Misal 2 - İcarəyə götürənin hesabına “borc vermək” üçün təhlükəsizlik depozitindən istifadə
Tərəflər arasında icarə müqaviləsi bağlanıb nəqliyyat vasitəsi, müddəaları 50% məbləğində təhlükəsizlik depozitinin köçürülməsini nəzərdə tutur bazar dəyəri bu avtomobilin. İcarəyə alanın ödənişinin məqsədi icarəçinin qəzaya düşməsi və avtomobilin zədələnməsi halında icarəyə verəni mümkün itkilərdən sığortalamaqdır. Bu ödənişin mahiyyəti nəqliyyat vasitəsinin sahibinə faizsiz kredit verilməsidir, çünki təminat depoziti gəlir deyil və müvafiq olaraq gəlir vergisinə cəlb edilmir. şəxslər(Şəxsi gəlir vergisi).
Praktikada uzun müddətdir ki, əməliyyatların iştirakçıları belə bir alətdən təhlükəsizlik depoziti kimi istifadə edirlər. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsində, lakin 2015-ci ilə qədər onun tətbiqini tənzimləyən qaydalar yox idi. Hazırda onun istifadəsini tənzimləyən qaydalar rəsmi olaraq qüvvədədir. Eyni zamanda, normalar onun spesifikliyini əvvəllər başa düşüldüyündən bir qədər fərqli şəkildə müəyyən edir.
Təhlükəsizlik ödənişi: mülki hüquq
Məcəllədə bu alətdən istifadə ilə bağlı iki qayda var. Qanunvericilik onun tərifini verir və əsas xüsusiyyətlərini göstərir. Təminat ödənişi münasibətdə olan tərəflərdən birinin digərinin xeyrinə müəyyən məbləğdə ödəməsidir. Bunun sayəsində tərəf tərəfindən əməliyyatın şərtlərinin yerinə yetirilməsinə zəmanət verilir. Ödəniş, digər şeylərlə yanaşı, müqavilənin pozulması halında itkiləri kompensasiya etmək və ya dəbbə pulu ödəmək öhdəliyini təmin edir. Bu müddəa Sənətdə təsbit edilmişdir. Məcəllənin 381.1 (1-ci bənd).
Təyinat
Təhlükəsizlik ödənişi müxtəlif hallarda bir üsul kimi istifadə olunur. Məsələn, onun tətbiqi qaydaları, istiqrazların, səhmlərin və digər təhvil verilməli olan sövdələşmələrin təminatlarla təmin olunduğu əməliyyatlara şamil edilir. qiymətli kağızlar və ümumi xüsusiyyətlərə malik maddələr. Təhlükəsizlik depoziti şərti əməliyyatlar əsasında verilir. Məsələn, müəyyən edilmiş hallar baş verdikdə, borcun ödənilməsi hesabına daxil edilir.
Spesifiklik
Təhlükəsizlik depozitinin malik olduğu xüsusiyyətləri aydın şəkildə başa düşmək lazımdır. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi bu aləti əməliyyat şərtlərinin pozulması halında borclunun itirdiyi məbləği "cərimə" hesab etmir. Əmlak itkilərini, borcları ödəmək üçün istifadə olunur. Bu, Sənətin birbaşa şərhindən irəli gəlir. 381.1-ci bənd 1. Normada təminat əmanətinin müqavilə şərtlərinin yerinə yetirilməsinin təminatçısı olduğu və borcun ödənilməsi hesabına daxil edildiyi, lakin müəyyən edilmiş məbləğdən artıq tutulmadığı göstərilir. Əgər bu aləti məsuliyyət ölçüsü hesab etsək, onda onun kompensasiya xarakteri daşıyacağını nəzərə almaq lazımdır. Başqa sözlə, onun tətbiqi kreditorun maraqlarının pozulmasından əvvəl mövcud olmuş mövqeyinin bərpasına yönəlib. Müvafiq olaraq, təminat depoziti zənginləşdirmə vasitəsi kimi çıxış edə bilməz.
Formal tələblər
Təhlükəsizlik depozitini tətbiq etmək üçün hansı şərtlər yerinə yetirilməlidir? Mülki Məcəllə ondan istifadəyə dair müqaviləyə, o cümlədən formasına dair xüsusi tələblər müəyyən etmir. Bununla belə, praktiki səbəblərə görə və Məcəllənin normalarına əsaslanaraq, sənəddə tərəflərin razılaşdırdıqları əsas şərtlər olmalıdır. Xüsusilə, müqavilədə hansı növ öhdəliyin ödənişlə təmin olunduğu göstərilməli, kreditorun təqdim etdiyi tələbləri onun hesabına təmin edə biləcəyi hallar sadalanmalıdır. Bu şərtlər yerinə yetirilmədikdə, sözügedən vasitə istifadə edilə bilməz. Bundan əlavə, müqavilədə müəyyən ödəniş məbləği olmalıdır. Nəzərə almaq lazımdır ki, onun ölçüsü müəyyən şərtlərdən asılı olaraq dəyişə bilər. Ona görə də müqavilədə sabit məbləğin deyil, faizin göstərilməsi məqsədəuyğundur.
Nüans
Sənətin 2-ci bəndində. 381.1. təminat depozitinin borcun ödənilməsi hesabına daxil edilə biləcəyi halların baş vermə tarixinin göstəricisi var. Yüksək ehtimalla məhkəmələr müqavilədə bu şərtin olmasını məcburi hesab edəcəklər, çünki normalarda bu cür istinadlar məcburi sayılır. Bu arada, müəyyən halların baş vermə tarixinin göstərilməməsi əməliyyatın bağlanmamış kimi tanınmasına səbəb ola bilməz. Bu, əlavə (əlavə) öhdəlik kimi çıxış edən təminat ödənişinin əsas ödənişə bağlanması ilə əlaqədardır. Müvafiq olaraq, ilkin razılaşma var ki, orada halların baş vermə vaxtının göstəricisi var.
Paylanma sahəsi
Təcrübədə ilkin, icarə, paylama müqavilələri bağlanarkən təminat depoziti tətbiq edilir. Bu alət zəmanətdən başqa digər funksiyaları da yerinə yetirə bilər. Məsələn, onun daxil olması sövdələşmənin şərtlərini yerinə yetirməyə başlamaq üçün şərt kimi istifadə edilə bilər. Başqa sözlə, tədarükçü və ya podratçı ödəniş alınana qədər öhdəliyi yerinə yetirməyə başlamır.
Vəziyyətlərin baş verməsinin spesifikliyi
Sənətin 2 və 3-cü bəndlərində nəzərdə tutulmuşdur. Məcəllənin 381.1. İkinci bənddə, xüsusilə, qeyd olunur ki, göstərilən hallar müəyyən edilmiş müddətdə baş verməzsə, əməliyyat iştirakçısı təminat depozitini geri qaytara bilər. Oxşar qayda əsas müqaviləyə xitam verildikdə də tətbiq edilir. Bununla belə, tərəflər fərqli şərtlər qoya bilər. Məsələn, əməliyyatın tərəfləri razılaşa bilər ki, məhsulların əsas hissəsi köçürülübsə və ya iş/xidmətlərin böyük hissəsi yerinə yetirilibsə, təhlükəsizlik depoziti son dövrlər üçün məhsullar üçün ödənişə hesablanacaq. Bu halda, əməliyyatın şərtlərinin yerinə yetiriləcəyinə şübhə etmək üçün heç bir əsas yoxdur. Sözügedən alət icarə müqaviləsində oxşar şəkildə tətbiq oluna bilər. Bu halda, məbləğ borcunu ödəyəcəkdir keçən ay... Bu, sizə hesabdan hesaba çoxlu pul köçürmələrinin qarşısını almağa imkan verəcək, çünki kreditorun ixtiyarında artıq təhlükəsizlik depoziti olacaqdır. Borcluya pulun geri göndərilməsi məsələsinin həlli ilə bağlı problemlər də istisna ediləcək.
Stimullaşdırıcı funksiya
Sənətin 3-cü bəndində. Məcəllənin 381.1-ci maddəsində göstərilir ki, tərəflər konkret hallar yarandıqda əlavə depozitin və ya təminat əmanətinin qaytarılması şərti barədə razılığa gələ bilərlər. Bu müddəa qarşı tərəfin qanuni davranışını stimullaşdırmağa imkan verir. Bir qayda olaraq, borcun vaxtında ödənilməsinə zəmanət vermək üçün uzunmüddətli müqavilələr bağlayarkən istifadə olunur. Məsələn, borc verən öhdəliyə məhdudiyyət qoya bilər. Həddindən artıq olarsa, tutulmanın məbləği də artır. Həmçinin, kreditor, əksinə, borclunun öhdəliyi vaxtında ödədiyi təqdirdə təminat məbləğini azalda bilər.
Əməliyyatlarda çətinliklər
Təhlükəsizlik depoziti qeyri-pul öhdəliyini təmin etmək üçün istifadə edilə bilməz. Məsələn, icarəyə götürülmüş əşyanın vaxtında sahibinə verilməsi, obyektin lazımi vəziyyətdə saxlanması və s. şərt ola bilər. Formal olaraq qeyri-pul öhdəliklərini ödənişlə təmin etmək imkanı yoxdur. Bununla belə, bu vəziyyətdən çıxış yolu var. Təhlükəsizlik depozitindən istifadə etmək üçün qeyri-pul öhdəliyi pula çevrilməlidir. Kreditor müqavilədə əqd şərtlərinin pozulmasını (müəyyənlik) təmin etməlidir. Və təhlükəsizlik ödənişi onun icrasına zəmanət verəcəkdir.
Kompensasiya funksiyası
Tərəflər arasında bağlanmış müqavilədə təminat depozitinin şərtləri pozulmadıqda qaytarılması nəzərdə tutula bilər. Bu, müxtəlif səbəblərdən baş verə bilər. Lakin istənilən halda prosedur hər iki iştirakçı tərəfindən könüllü olmalıdır. Müqavilə münasibətlərə birtərəfli xitam verildiyi halda kompensasiya müəyyən edə bilər. Bununla belə, iştirakçılar tez-tez razılaşırlar ki, təhlükəsizlik depoziti geri qaytarıla bilməz, lakin bu məbləğlə kompensasiya edilir.
Depozitdən fərqlər
Yuxarıda qeyd edildiyi kimi, ehtimal olunan itkilərin ödənilməsi təminat depozitinin əsas funksiyası kimi çıxış edir. Əməliyyatın şərtlərini pozan iştirakçı üçün cəza aləti kimi çıxış etmir. Bu ödəniş və depozit arasındakı fərqdir. Müqavilədə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, sonuncu, münasibətdə olan tərəflərin razılığı ilə, əvəzləşdirilən zərərin məbləğindən artıq məbləğdə verilə bilər.
Əhəmiyyətli bir məqam
Bir çox digər təminat üsullarından fərqli olaraq, depozitə əlavə olaraq, sözügedən ödəniş kreditora əməliyyatın şərtləri pozulmazdan əvvəl məbləği almağa imkan verir. Digər vasitələr borclunun müəyyən hərəkətləri etdikdən sonra kompensasiyanın köçürülməsini nəzərdə tutur. Mülki Məcəllə təminat depozitindən kreditorun öz məqsədləri üçün istifadəsini qadağan etmir. Depozit razılaşdırılmış məbləğlərə daxildir. Tərəflər tərəfindən müəyyən edilmədikdə bu qayda təminat depozitinə şamil edilmir. Beləliklə, o, təkcə əsas müqavilə üzrə məbləğləri almağa deyil, həm də əlavə maliyyə təminatına malik olmağa imkan verir.
Əməliyyatın mövzusu
Əsasən pul vəsaitləridir. Son vaxtlara qədər mülki dövriyyə tələb olunurdu maliyyə təhlükəsizliyi, lakin Mülki Məcəllədə bu, birbaşa nəzərdə tutulmamışdır. Digər fondlar qarşı tərəf tərəfindən şərtləri yerinə yetirmədikdə pulun zəmanətli alınmasına imkan vermədi. Yeganə istisna o idi ki, o, formal olaraq əsas borcdan müstəqil idi və ödəmə qabiliyyəti olan təşkilat tərəfindən təmin edilmişdir. Bu variantın geniş tətbiqinə onun yüksək qiyməti mane olur. Eyni zamanda, təminat subyekti müəyyən dərəcədə ödəniş çatışmazlığı kimi çıxış edir. Məsələn, əgər söhbət gedirsə külli miqdarda, onda borclunun onu dövriyyədən çıxarmaq istəməsi ehtimalı azdır. Üstəlik, bunun üçün heç bir faiz də almır. Bununla belə, tərəflər öz hesablamalarını razılaşdıra bilərlər. Belə bir ödəniş yaxşı əsaslandırılacaq. Bu, borclunun vəsaitinin kreditorda olması ilə əlaqədardır və Məcəllə sonuncunun onlardan kommersiya məqsədləri üçün istifadəsini qadağan etmir.
Girov
Təminatdan əlavə ödəniş bir növ “ehtiyat fondu” kimi də istifadə oluna bilər. Məsələn, əməliyyatın şərtləri hesabında vəsait saxlanılan iştirakçının yaranmış borcun ödənilməsinə sərf etmək hüququnu təmin edə bilər. Belə ki, lizinq üzrə istifadəçi növbəti məbləği ödəməyibsə, sahibi təminat ödənişini olduğu kimi tuta bilər. Bu hallarda, müqavilədə əmlakın sahibinin girov qoyulması barədə kirayəçini xəbərdar edəcəyi qaydalar nəzərdə tutulmalıdır. Mövzuya yazılı məlumat vermək məsləhətdir. Bildirişin məzmunu pozuntu iddiasına daxil edilə bilər.
Potensial mübahisələr
İcarə müddəti bitdikdən sonra təhlükəsizlik depoziti son ayın ödənişi hesab edilə və ya istifadəçiyə qaytarıla bilər. Lakin bu mərhələdə sonuncunun müəyyən çətinlikləri ola bilər. Sahib öhdəliklərini pis niyyətlə yerinə yetirirsə, vəsaiti geri almaq son dərəcə problemli olacaq. Kirayəçi mütəmadi olaraq əməliyyatın şərtlərinə əməl edərsə, imtina halında məhkəməyə müraciət edə bilər. Bu kateqoriyaya aid işlərdə təcrübə çox qeyri-müəyyəndir.
Məhkəmələrin əksəriyyəti belə bir mövqe tutur ki, təminat depozitinə girov qoyulması hüququ tərəflər arasında razılaşma ilə müəyyən edilməlidir. Bu təmin edilmədikdə, sonuncu ödənişi ödəyən sahibin hərəkətləri qanunsuz hesab ediləcək. Bundan əlavə, məhkəmələr bildirirlər ki, istifadəçiyə ödəniş üzrə girov qoyulması barədə bildiriş göndərilməsi məcburidir. Eyni zamanda, bu qayda qanunvericilikdə təsbit edilməyib. Bununla belə, qarşı tərəfi xəbərdar etməklə, əməliyyat iştirakçısı öz xoş niyyətini nümayiş etdirir. Müvafiq olaraq, bildirişin istiqamətinə dair sübutlar işin həllinə kömək edə bilər.
Nəticə
Ümumiyyətlə, deyə bilərik ki, təhlükəsizlik depoziti kifayət qədər ola bilər təsirli vasitədirəməliyyatın tərəfini öhdəliklərini lazımi şəkildə yerinə yetirməyə məcbur etmək. Ancaq müqavilə tərtib edərkən bütün şərtləri aydın şəkildə qeyd etmək lazımdır. Tərəflər öz maraqlarına toxunulmayacaq bir qərara gəlməlidirlər. Əks halda, təhlükəsizlik depoziti ayrı-seçkilik aləti kimi çıxış edəcəkdir. Əgər onun tətbiqi şərtləri şəffaf olarsa, o zaman onların həllində heç bir mübahisə və çətinliklər yaranmaz.
Mühasibat uçotunda təminat ödənişi, vergi uçotunda olduğu kimi, istifadə etməklə əks etdirilə bilər müxtəlif yanaşmalar kommersiya müqaviləsinin tərəfi kimi vergi ödəyicisinin səlahiyyətlərindən, tətbiq olunan vergitutma sistemindən və digər amillərdən asılı olaraq. Təhlükəsizlik ödənişinin uçotunun əsas prinsiplərini daha ətraflı öyrənək.
Təhlükəsizlik depoziti nədir?
Geniş mənada təminat depoziti müqavilə üzrə öhdəlik daşıyan tərəfin müvafiq müqavilə üzrə öhdəliklərinin yerinə yetirilməsini təmin etmək və ya hüququ olan tərəfin mümkün itkilərini kompensasiya etmək üçün hüququ olan tərəfə köçürdüyü pul məbləğidir. Bu kontekstdə, təminat ödənişi girov, depozit və digər təhlükəsizlik mexanizmləri ilə bərabər qoyula bilər (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 329-cu maddəsinin 1-ci bəndi, Maliyyə Nazirliyinin 24 mart 2017-ci il tarixli məktubu). № 03-03-07 / 17197).
Dar mənada, Sənətin 1-ci bəndinin müddəalarına uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 381.1-də təminat ödənişi, pul öhdəliyini təmin etmək üçün səlahiyyətli olan müqavilənin öhdəliyi olan tərəf tərəfindən köçürülən pul məbləği kimi başa düşülməlidir.
Bu halda belə öhdəlik gələcəkdə də yarana bilər və onun təminat depoziti hesabına yerinə yetirilməsi (tamamilə və ya qismən) müqavilə ilə müəyyən edilmiş hallar yarandıqda həyata keçirilir. Belə hallar baş vermədikdə (və ya borclu tərəf müqavilənin şərtlərini yerinə yetirdikdə), müqavilədə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, təminat ödənişinin məbləği öhdəliyə qaytarılır (Mülki Məcəllənin 381.1-ci maddəsinin 2-ci bəndi). Rusiya Federasiyası).
Tərəflərin ayrı-ayrı razılaşmaları müəyyən hallarda təminat depozitinin məbləğlərinin artırılmasını və ya əksinə, qismən geri qaytarılmasını tənzimləyə bilər.
Təminat depoziti hesabına vəsaitin öhdəlik götürmüş şəxsdən hüququ olan tərəfə köçürülməsini əks etdirən əməliyyatların uçotunun necə aparıldığını öyrənək. Hüquqi münasibətin hər iki tərəfi qeydlər aparacaq.
Eyni zamanda, STS və STS üçün uçot fərqli olacaq.
Sadələşdirilmiş vergi sistemi ilə təminat depozitini necə hesablamaq olar: hüququ olan tərəfin mühasibat uçotunda əməliyyatlar
Birincisi, təhlükəsizlik ödənişi haqqında məlumatın əldə edilməsi baxımından necə olduğunu nəzərdən keçirəcəyik pul kompensasiyası hüququ olan tərəf (məsələn, mal satıcısı) tərəfindən mühasibat yazılışlarında əks etdirilir.
Misal 1
“Trading-Consulting” MMC tərəvəz tədarükçüsü kimi “Lizinq-Bankinq” MMC ilə müqavilə bağlayıb. Müqaviləyə əsasən, tərəvəz alıcısı təminat depoziti qoyub. “Tredinq-Konsaltinq” MMC tərəvəz tədarükünü uğurla həyata keçirib, “Lizinq-Bankinq” MMC isə çatdırılma haqqını vaxtında ödəyib. Tərəvəz tədarükçüsü alıcıya zəmanət depozitini qaytardı, çünki ikincisi müqavilə ilə müəyyən edilmiş öhdəlikləri yerinə yetirmişdir.
Təminat depozitinin tətbiqi ilə müəyyən edilmiş hüquqi münasibətdə mühasibat yazılışları STS ilə aşağıdakı kimi olacaq:
- Dt 51 Kt 62 / OP (indi və aşağıda göstərilən bütün hallarda, başqa cür göstərilmədiyi təqdirdə, qarşı tərəf üçün subhesab, bu halda Trading-Consulting MMC) - ödəniş qəbzi;
- Дт 62 Кт 51 - ödənişin qarşı tərəfə qaytarılması.
Misal 2
“Trading-Consulting” MMC tərəvəz tədarükçüsü kimi “Vendinq-Landinq” MMC ilə müqavilə bağlayıb. Alıcı təhlükəsizlik depoziti qoyub. “Treydinq-Konsaltinq” MMC tərəvəz tədarük edib, lakin “Vendinq-Landinq” MMC maliyyə çətinliyi ucbatından çatdırılma haqqını ödəməyib. Təminat ödənişi alıcıya qaytarılmayıb və onun təchizatçı qarşısında öhdəlikləri ilə kompensasiya edilib.
Bu ssenaridə aşağıdakı əməliyyatlar tətbiq olunacaq:
- Dt 51 Kt 62 / OP - ödəniş qəbzi;
- Dt 62 / OP Kt 62 - təhlükəsizlik depoziti çatdırılma üçün ödəniş kimi hesablanır;
- Дт 62 Кт 90.1 - kreditləşdirilmiş OP gəlirə daxil edilir (“sadələşdirilmiş vergi sistemi üçün ödəniş üzrə”).
İndi - öhdəlik götürən tərəfin istifadə etdiyi elanlar haqqında.
Sadələşdirilmiş vergi sistemi üzrə öhdəlik götürmüş şəxs tərəfindən təminat depozitinin uçotu: elanlar
“Lizinq-Bankinq” MMC təminat depozitinin tətbiqi üzrə müqavilə çərçivəsində mühasibat uçotu registrlərində aşağıdakı qeydləri seçəcəkdir:
- Dt 60 / OP (yenidən qarşı tərəf üçün subhesab) CT 51 - ödəniş qarşı tərəfə köçürüldü;
- Dt 51 Kt 60 / OP - qarşı tərəf ödənişi qaytardı.
"Vending-Landing" MMC öz reyestrlərində qeydləri qeyd edəcək:
- Dt 60 / OP Kt 51 - ödəniş qarşı tərəfə köçürüldü;
- Дт 41 Кт 60 - qarşı tərəfin təqdim etdiyi mallar balansa qəbul edilir;
- Dt 60 Kt 60 / OP - ödəniş çatdırılma üçün ödəniş kimi hesablanır.
ƏHƏMİYYƏTLİ! 60 (təchizatçı ilə əməliyyatların uçotu zamanı) və 62 (müştəri ilə əməliyyatların uçotu zamanı) hesablarına alternativ olaraq OP üçün 76 saylı hesabdan istifadə edilə bilər.Bu halda qarşı tərəf üçün subhesab açmaq da məna kəsb edir. .
Hüquqlarınızı bilmirsiniz?
Tərəflər OCH üzərində işləyirsə, elanlar fərqli bir sxemə uyğun olaraq tətbiq olunur. Bu, əsasən onların ƏDV ödəyicisinə çevrilməsi ilə bağlıdır.
OSN: hüquq sahibi tərəfin ƏDV daxil olmaqla təminat ödənişi ilə əməliyyatları
Trading-Consulting MMC, OSN-də işləməsi razılaşdırıldığı təqdirdə, ƏDV-nin ayrılması ilə elanlar tətbiq edə bilər. Ödəniş praktikada tətbiq olunarsa, yəni təchizat üçün ödəniş kimi hesablanırsa, bu edilməlidir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin Vergi və Gömrük Tarif Siyasəti Departamentinin 03.11.2015-ci il tarixli məktubu).
LLC Leasing-Banking ilə qarşılıqlı əlaqə qurarkən, ƏDV-nin hesablanması üçün heç bir səbəb olmayacaqdır. Amma Vending-Landinq MMC ilə əməkdaşlıq zamanı vergi ayrılacaq. Bu halda, tərəvəz satıcısı elanları tətbiq edəcək:
- Dt 51 Kt 62 (76) / OP - ödəniş qəbul edilir;
- Dt 62 (76) / OP Kt 62 - ödəniş malların ödənişi kimi hesablanır;
- Dt 62 Kt 90.1 - mallar üzrə gəlir əks etdirilir (ofset təminat ödənişi məbləğində);
- Дт 90.3 Кт 68 - Gəlirlərin məbləğindən ƏDV tutuldu.
Öz növbəsində, OCH-də malların alıcısı da ayrıca əməliyyatlardan istifadə edəcək.
DOS üzrə öhdəlik daşıyan tərəf: təhlükəsizlik depoziti əməliyyatları
Bu halda, təminat depozitinin çatdırılmaların ödənilməsi üçün istifadə edilib-edilməməsinin prinsipial əhəmiyyəti yoxdur. Öhdəlik daşıyan tərəf - həm təhlükəsizlik depozitini qaytaran "Lizinq-Bankinq" MMC, həm də tərəvəz üçün təhlükəsizlik depoziti ilə ödəməyə məcbur olan "Vendinq-Landinq" MMC yalnız mallara ƏDV daxil edilməsi ilə məşğul olacaq.
Bu məqsədlə hər iki firma aşağıdakı elanlardan istifadə edəcək:
- Дт 60 (76) / OP Кt 51 - təminat ödənişi qarşı tərəfə verilib;
- Dt 41 Kt 60 - mallar balans hesabatına əlavə edilmişdir (ƏDV daxil olmayan məbləğ);
- Dt 19 Kt 60 - Qarşı tərəfin təqdim etdiyi ƏDV nəzərə alınır (müvafiq olaraq sabit dərəcə malların dəyərindən);
- Dt 60 Kt 60 (76) / OP - təhlükəsizlik ödənişi malların ödənişi kimi hesablanır;
- Dt 68 Kt 19 - əvvəllər qeydə alınmışdır ƏDV daxil edin qarşı tərəfdən tutulmaq üçün götürülür.
Maraqlıdır ki, qarşı tərəflər tərəfindən təminat ödənişi tətbiq edilərkən nəzərdən keçirilən əməliyyatlar başqa bir zəmanət ödəniş alətinin - depozitin istifadəsini xarakterizə edən əməliyyatlara çox oxşardır.
Depozit - əməliyyatın zəmanəti olaraq alıcının satıcıya köçürdüyü pul məbləği. Əgər sövdələşmə alıcının təqsiri üzündən pozulursa, onda satıcı depoziti saxlayır, əgər onun günahı varsa, o, məbləği alıcıya depozitdən iki dəfə çox qaytarır (Vergi Məcəlləsinin 381-ci maddəsinin 2-ci bəndi). Rusiya Federasiyası). Bu hüquqi quruluş müqavilədə tətbiq edilmirsə, depozit adi avans, yəni çatdırılma üçün əvvəlcədən ödəmənin bir hissəsi hesab olunur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 380-ci maddəsinin 3-cü bəndi).
Depozitdə hansı elanların istifadə edildiyini və yuxarıda müzakirə olunanlardan nə ilə fərqləndiyini öyrənək.
Təhlükəsizlik və depozit əməliyyatları: müqayisə
Depozit və təhlükəsizlik depoziti arasındakı əsas praktik fərqlər:
- Faktdan sonra heç bir şey təqdim etməyən təchizatçı tərəfindən depozit məbləğinin tutulması imkanı.
Əgər belə bir çıxma baş verərsə, o zaman təchizatçı bu faktı elan etməklə əks etdirir (gəlin razılaşaq ki, təchizatçı ƏDV ödəyir):
- Дт 51 Кт 62 / З - alınan əmanət;
- Дт 62 / З Кт 91 - əmanət digər gəlirlərə daxildir;
- Дт 91 Кт 68 - əmanətin məbləğindən ƏDV tutulur.
Beləliklə, əməliyyatlarda ödəniş predmeti (mallar) və ona ƏDV hesablanması faktı yoxdur: əmanətin məbləği gəlirlərə deyil, digər gəlirlərə daxil edilir (təminat ödənişində olduğu kimi). Qalan elanlar təminat depozitinin mühasibat uçotunda əks etdirildiyi eyni sintetik hesablarla tətbiq edilir.
- Alıcının əmanətin ikiqat məbləğini almaq imkanı.
Belə bir vəziyyətdə, alıcı elanları tətbiq edəcək:
- Дт 60 (76) Кт 51 - avans təchizatçıya köçürüldü;
- Дт 51 Кт 60 (76) - əmanət "cərimə" məbləği ilə geri alınır;
- Дт 60 (76) Кт 91.1 - ilkin əmanətdən artıq “penya” digər gəlirlərə daxil edilir.
Burada yenə başqa gəlirlərə daxil edilən məbləğin görünüşündən söhbət gedir - geri qaytarılan əmanətin ilkin məbləğinə uyğun gələndən ayrılır. Maraqlıdır ki, istifadə olunmamış təhlükəsizlik depozitində olduğu kimi, ƏDV əməliyyatlarda əks olunmur, çünki bu halda alıcının əlavə gəliri malların ödənilməsi ilə bağlı olmayan cərimə ilə təmsil olunur (Qərarı. Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyətinin 05.02.2008-ci il tarixli 11144/07 saylı işi üzrə A55-3867 / 2006-22).
Digər diqqətəlayiq nüans, sözügedən ödənişin uçotunda təsdiqedici sənədlərin istifadəsidir.
Mühasibat uçotunda təhlükəsizlik ödənişi: təsdiqedici sənədləri tətbiq edirik
Mühasibat uçotunda təminat əmanəti üzrə ödəniş kimi uçota alındıqda, xüsusi təsdiqedici sənəd - tərəflərin müvafiq hesablaşmanın aparılmasına razılıq aktı tətbiq edilir. Akt aşağıdakıları əks etdirə bilər:
- təminat depozitinin tətbiq olunduğu müqavilə haqqında məlumat;
- təminat depozitinin tətbiq edilməsinin səbəbləri haqqında məlumat (məsələn, müntəzəm ödəniş zamanı öhdəlik götürmüş şəxs üçün maliyyə çətinliklərinin baş verməsi haqqında);
- sənədin Sənətin müddəaları əsasında tərtib edilməsi faktı. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 381.1;
- sənədin ödənişə zəmanət vasitəsi kimi istifadə edilməsi faktı (və buna görə də standart olaraq təminat depoziti üzrə ƏDV-nin hesablanmasını nəzərdə tutmur, ancaq sonradan malların ödənişi kimi kreditləşdirildikdə).
Sözügedən aktın tərtib edilməsi qaydası müqavilənin özünün müddəaları ilə nəzərdə tutula bilər.
Əks təqdirdə, mənbə sənədlərinin tətbiqi baxımından hər şey olduqca standartdır: zəruri hallarda müqavilənin özü belə istifadə olunur, mühasibat sertifikatları, hesab-fakturalar, fakturalar (xatırlamalısınız ki, ƏDV ödəyiciləri onları bu vergini özləri ödəməyən qarşı tərəflərə vermirlər).
Sözügedən ödəniş üçün vergi uçotunun nüansları ilə tanış olmaq da faydalı olacaq.
Təhlükəsizlik depozitinin vergi uçotu: nüanslar
Təhlükəsizlik depozitinin vergi uçotunu apararkən nəzərə alınmalıdır ki:
- Təchizatçı tərəfindən alınan ödəniş onun gəlirinə (və alıcının xərclərinə) yalnız mallar üçün ödəniş kimi əvəzləşdirildikdən sonra daxil edilir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 24 mart 2017-ci il tarixli 03-03-07 / 17197 nömrəli məktubu).
Buradakı çek yuxarıda qeyd etdiyimiz aktdır.
- Müqavilədə təminat depozitinin bütün müqavilə müddətinin sonuna qədər alıcıya qaytarılmaması nəzərdə tutula bilər. Məsələn, bir neçə dövr ərzində bir neçə çatdırılma nəzərdə tutulursa. İlk çatdırılmadan əvvəl edilən ödəniş sonrakı çatdırılmalar üçün də zəmanət funksiyasını yerinə yetirir. Eyni zamanda, yaşayış məntəqələrində istifadə olunana qədər təhlükəsizlik depoziti olaraq qalır (in vergi bazasıƏDV və gəlir daxil deyil).
Praktikada belə bir funksiya yerinə yetirilə bilər:
- vəziyyətə görə - alıcının şəraitə görə bütün çatdırılmaları vaxtında ödəmək üçün vəsaiti olmadıqda;
- müqavilədə nəzərdə tutulmuş hallar yarandıqda (məsələn, müqavilədə müəyyən edilmiş məbləğdən artıq məbləğdə tədarüklərin təminat depozitinin məcburi əvəzləşdirilməsi ilə müşayiət olunması nəzərdə tutulduqda).
Müvafiq olaraq, ödəniş tərəfin gəlirinə (xərclərinə) daxil edilir hesabat dövrü, ödənişin əvəzləşdirilməsi aktının tərtib edildiyi (vəziyyətə uyğun olaraq və ya razılaşma ilə).
***
Mühasibat uçotunda əməliyyatlar üzrə təminat əmanətinin necə hesablanması və sözügedən ödəniş üzrə əməliyyatların vergi uçotunun aparılması müqavilə tərəfinin statusundan (hüquqi və ya öhdəliyi ola bilər), vergi rejimindən və nəticələrindən asılıdır. əməliyyat. Təminat depoziti tədarükün ödənilməsi üçün praktiki olaraq tətbiq edilirsə, onda ƏDV ödəyicisi olan alıcı ƏDV götürməli və ödəməli və mühasibat uçotunda əks etdirməlidir.
Təhlükəsizlik depoziti - ƏDV ilə və ya ƏDV-siz: vergitutma üçün arqumentlər
Təhlükəsizlik ödənişi - ƏDV-li və ya ƏDV-siz? Təminat depozitini təyin edən müqavilənin tərəfləri (biri və ya hər ikisi) təminat əmanəti üzrə işlədiyi hallarda, təminat əmanəti üzrə ƏDV-nin hesablanması vergi ödəyicisinin (müqavilənin təminatı üzrə işləyən tərəfin) vəzifəsi sayıla bilər. depozit), çünki:
- Təchizatçı (pul öhdəlikləri baxımından hüququ olan tərəf) qarşıdakı malların tədarükü hesabına alınan məbləğlər üzrə ƏDV hesablamalıdır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 168-ci maddəsinin 1-ci bəndi). Əgər ƏDV tutulursa, o, alınan avanslardan ƏDV-yə bənzətməklə çıxıla bilər.
- Alıcı (pul öhdəlikləri baxımından öhdəlik götürən tərəf) təchizatçıdan hesab-faktura əsasında təminat depozitinin məbləği üçün ƏDV tutulmasını qəbul etmək hüququna malikdir.
Ödəniş təchizatçı tərəfindən qaytarıldıqda, ƏDV geri tələb olunur. Bu alt normalar ilə icazə verilir. 3 səh 3 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-i, yenidən malların gələcək tədarükləri haqqında deyir. - Təminat ödənişi satılan malların ödənişi ilə başqa cür əlaqəli olan məbləğ hesab edilə bilər (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 162-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 2-ci yarımbəndinin müddəaları kontekstində) və müvafiq olaraq, ƏDV.
Belə görünür ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin müddəaları bu əməliyyatların ƏDV ilə aparılmasının zəruriliyini və onların mühasibat uçotunda əks olunmasını göstərir. Amma bu məsələdə alternativ baxış da var.
2018-ci ildə ödəniş ƏDV-yə cəlb edilmir: vəzifənin lehinə arqumentlər
Təminat əmanətinin ƏDV-yə cəlb edilməməsi baxımından - 2018-ci ildə iş adamları buna yaxşı əməl edə bilər - aşağıdakı arqumentlərə əsaslanır:
- ƏDV müvafiq olaraq alınan gəlirdən tutulan vergidir ümumi sistem vergitutma. Belə gəlirlərə öhdəliklərin təminatı kimi istifadə edilən girov və ya əmanətlə təmsil olunanlar daxil deyil (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 2-ci yarımbəndi).
Öz növbəsində, Maliyyə Nazirliyi faktiki olaraq təminat ödənişini girov növü hesab edir (Maliyyə Nazirliyinin 24 mart 2017-ci il tarixli, 03-03-07 / 17197 nömrəli məktubu). - Müqavilənin tərəfləri öhdəliklərini lazımi şəkildə yerinə yetirdikdə, onun məbləği qaytarılmalı olduqda, təminat əmanətini hesablaşma üsulu (və müvafiq olaraq vergi ödəyicisi üçün gəlir mənbəyi) hesab etməmək qanunidir (Federalın qərarı). 10.22.2013-cü il tarixli Moskva rayonunun Antiinhisar Xidməti, işdə No A40-136345 / 12).
- Təhlükəsizlik depozitinin müəyyən bir funksiyaya, zəmanətə malik olduğunu və tərəflərin hesablaşmalarını təmin etmək üçün tətbiq edilmədiyini söyləmək qanunidir (Moskva Rayon Federal Antiinhisar Xidmətinin 04/27 tarixli qərarı). /2011 No KA-A40 / 3679-11).
Yuxarıdakı yanaşmaları ümumiləşdirərək belə nəticəyə gələ bilərik ki, əgər ƏDV təminat ödənişi tətbiq edilməlidir bu ödəniş təmin etmək deyil, həm də ödəniş funksiyasını yerinə yetirir. Və ya ödənişin ödənişə hesablanacağına inanmaq üçün kifayət qədər ciddi səbəblər var.
Öz növbəsində, təminat depozitinin funksiyası aydın şəkildə yalnız təminat və ya girov kimi müəyyən edilmişdirsə, belə ödəniş alınma zamanı vergiyə cəlb edilə bilməz.
Hüquqlarınızı bilmirsiniz?
Misal
MMC "Vasilek" MMC "Kolokolchik" biznes mərkəzində ofis icarəyə verir. Kolokolchik MMC-nin standart müqaviləsinə əsasən, icarəçi bağlandıqdan sonra uzunmüddətli müqavilə aşağıdakı təhlükəsizlik ödənişlərini həyata keçirir:
- icarə haqqının son ayı üçün ödəniş (müqavilənin şərtlərinə əsasən müəyyən edilir);
- icarəçi oradan getdikdən sonra binanın mümkün təmiri üçün təhlükəsizlik depoziti.
"Vasilek" MMC hər iki ödənişi 02.01.2018-ci il tarixində ödəyib.
Kolokolchik MMC-nin mühasibi, mühasibat hesablarında ödənişləri əks etdirərkən aşağıdakıları iddia edir:
- İcarənin son ayı üçün ödəniş əslində avans ödənişidir. "Vasilek" MMC-nin bütün icarə müddəti ərzində ofisdən istifadə etməsi ehtimalı olduqca yüksəkdir. Belə ki, bu ödəniş müqavilədə təminat adlandırılsa da, avans kimi nəzərə alınmalı və ƏDV ilə vergi tutulmalıdır.
- Mümkün təmir üçün təhlükəsizlik depozitinə gəldikdə, onun istifadə ediləcəyi dəqiq deyil. Kolokolchik MMC-nin iş təcrübəsinin özü göstərir ki, əksər hallarda bu ödəniş icarə müqaviləsinin müddəti bitdikdən sonra tam şəkildə icarəçiyə qaytarılır. Bundan əlavə, bu ödəniş müqavilə üzrə icarə ödənişinin bir hissəsi deyil, zəmanət kimi çıxış edir, ona görə də bu ödənişdən ƏDV tutulmaya bilər.
ƏDV depozitinin tətbiqi: əməliyyatlar
Gəlin razılaşaq ki, alıcı təminat depozitini satıcıya köçürüb və bu depozit sonradan çatdırılmış malların (xidmətlərin) ödənişinə hesablanacaq. Bu halda, əməliyyatlar yaradılacaq:
- Satıcı tərəfdən:
- Дт 51 Кт 76 ("Təhlükəsizlik ödənişləri") - alıcıdan alınan ödəniş;
- Дт 76АВ Кт 68 - ödəniş məbləğindən ƏDV tutuldu;
- Dt 62 Kt 90 - tədarük olunan malların bütün partiyası üzrə gəlirləri əks etdirir;
- Дт 76 ("Təhlükəsizlik ödənişləri") Кт 62 - təminat ödənişi malların ödənişi kimi kreditləşdirilir;
- Dt 90 Kt 68 - gəlirdən ƏDV tutulur;
- Dt 68 Kt 76AV - əvvəllər təminat ödənişinin məbləğindən tutulan ƏDV tutulmaq üçün qəbul edilir.
- Alıcı tərəfdən:
- Дт 76 ("Təhlükəsizlik ödənişləri") Кт 51 - ödəniş köçürərkən;
- Dt 41 Kt 60 ("Çatdırılmalar") - mallar təchizatçıdan qəbul edilmişdir (ƏDV daxil olmayan məbləğ);
- Dt 19 və ya Kt 60 ("Çatdırılmalar") - alınan mallara ƏDV daxil edilir;
- Dt 68 Kt 19 - alınan mallar üzrə ƏDV çıxılmaq üçün qəbul edilir;
- Дт 60 ("Çatdırılmalar") Кт 76 ("Təhlükəsizlik ödənişləri") - təminat ödənişi ödəniş kimi hesablanır.
Təminat ödənişinin ƏDV-yə cəlb edilib-edilməməsi ödənişdən sonra nə baş verəcəyi ilə müəyyən edilir. Əgər əməliyyatın şərtlərinə uyğun olaraq ödəniş ödəniş müqabilində hesaba daxil ediləcəksə, alınan ilkin ödənişlərə oxşar olaraq ƏDV ilə vergi tutulmalıdır. Zəmanət depoziti zəmanət funksiyası yerinə yetirildikdən sonra alıcıya qaytarılırsa, ƏDV ondan azad edilə bilər.
Dəyişən şərtlər nəticəsində ödənişin ödənişlə əvəzləşdirildiyi vəziyyət istisnadır (məsələn maliyyə problemləri alıcıdan). Bu halda, hesaba daxil ediləcək məbləğ üçün ayrıca sənəd tərtib edilir (məsələn, əvəzləşdirmə hesabatı) və təminat depozitinin məbləği əvəzləşdirilmə tarixində ƏDV-yə cəlb olunur.