Torpaq sahəsi həm ayrıca, həm də üzərində tikilmiş daşınmaz əmlak obyekti ilə satıla bilər.
Torpaq üstündə bir daşınmaz əmlak obyekti ilə satılırsa, belə bir əməliyyat nəticəsində daşınmaz əmlakın yeni sahibi (alıcı) binanın (tikilinin, quruluşun) altında yerləşən torpaq sahəsinə hüquq əldə edir. Bununla, əvvəlki torpaq sahibi ilə eyni hüquqa, yəni mülkiyyət hüququna və ya istifadə hüququna sahib olur.
Bir neçə mülkiyyətçi olduqda, daşınmaz əmlak obyektinin ümumi mülkiyyətindəki hər bir payın həcmi nəzərə alınmaqla belə bir torpaq sahəsinin bir hissəsinə (payına) hüquq əldə edirlər.
Bu prosedur Rusiya Federasiyasının Torpaq Məcəlləsinin 35-ci maddəsi və Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 552-ci maddəsi ilə müəyyən edilmişdir.
Bir qayda olaraq, satılan daşınmaz əmlak obyektinin dəyərinə daşınmaz əmlak obyekti (torpaq hüququ) verilmiş torpaq dəyəri daxildir. Bu qayda Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 555-ci maddəsinin 2-ci bəndi ilə müəyyən edilmişdir. Bununla yanaşı, tərəflər müqavilədə torpağın qiymətini ayrıca göstərə bilər. Bunun üçün müqavilə şərtlərində, köçürülən əmlakın dəyərinə onun yerləşdiyi yerlə eyni vaxtda verilmiş torpaq sahəsinin qiymətinin daxil olmadığını yazmaq lazımdır. Bu vəziyyətdə müqavilədə bina ilə birlikdə verilmiş torpaq sahəsinin dəyəri göstərilməlidir.
Daşınmaz əmlakın, o cümlədən torpaq sahələrinin satılması müqaviləsi əsasında alıcının mülkiyyət hüququnun təhvil verilməsi məcburi dövlət qeydiyyatına alınır (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 131 və 551-ci maddələri).
Torpaq sahəsinin (əsas vəsaitlər obyekti) satışından əldə olunan gəliri həmin vaxt təşkilatın digər gəlirlərinə daxil edin:
- mülkiyyət hüququnun alıcıya qeydiyyata alınması - yaşayış binasının altındakı torpaq üçün;
- torpaq sahəsinin mülkiyyət hüququnun alıcıya qeydiyyata alınması - torpaq sahəsi alqı-satqı əməliyyatının ayrıca obyekti olduqda.
Bu nəticə PBU 6/1-nin 31-ci bəndindən, PBU 9/99-un 12 və 16-dan, PBU 10/99-un 16-cı bəndindən gəlir.
Bir qayda olaraq, əsas vəsaitlərin geri alınmış maddəsi qalıq dəyəri ilə uçotdan silinir. Torpaq sahələri köhnəlməyə məruz qalmadığı üçün (5-ci bənd, PBU 6/1-nin 17-ci bəndi), satış zamanı onların qalıq dəyəri orijinala bərabərdir. Bununla əlaqədar, torpaq sahəsini sərəncam verərkən 01 nömrəli hesaba ayrıca “Əsas vəsaitlərin xaric edilməsi” subhesabının açılmasına ehtiyac yoxdur.
Torpaq sahəsinin satışını mühasibat sənədlərində əks etdirin:
Debet 91-2 Kredit 01
Debet 62 Kredit 91-1
- torpaq sahəsinin satışından əldə edilən digər gəlirlərdə əks etdirilir.
Torpaq sahələrinin satışının uçotunda sənədli qeydiyyatı və əksini ümumi qaydada həyata keçirin. Bu barədə daha çox məlumat üçün baxın .
İnvestora təhvil verin
Bir qayda olaraq, cəlb edilmiş investorun hesabına daşınmaz əmlak obyekti tikilərkən torpaq sahəsinin dəyəri investor tərəfindən inşaatçıya tam və ya qismən ödənilir. Bu halda, tərtibatçı 08 nömrəli hesabda torpaq sahəsinin dəyərini əks etdirir və tikinti başa çatdıqdan sonra torpaq sahəsini (onun bir hissəsini) investora verir. Mühasibat uçotunda bu əməliyyatı poçtla əks etdirin:
Debet 76 subhesabı "İnvestorla hesablaşmalar" Kredit 08
- torpaq sahəsi əmlakın tikintisinin başa çatması ilə əlaqədar olaraq investorun ixtiyarına verildi.
Torpaq sahələrinin dövlət (bələdiyyə) ehtiyacları üçün ələ keçirilməsinin şərtləri və qaydaları Rusiya Federasiyası Torpaq Məcəlləsinin VII.1-ci fəsli, habelə Rusiya Federasiyası Mülki Məcəlləsinin 279-281-ci maddələri ilə tənzimlənir.
Torpaq sahələri Rusiya Federasiyasının Torpaq Məcəlləsinin 49-cu maddəsində göstərilən müstəsna hallarda geri alınır. Dövlət (yerli) orqanlar torpaq sahəsinin sahibinə bu barədə məlumat verməlidirlər.
Dövlət ehtiyacları üçün alınan torpaq sahələri üçün kompensasiya ödənilir. Bunu yalnız sahibi deyil, həm də müəllif hüquqları sahibi (istifadəçi) əldə edə bilər.
Kompensasiya miqdarı, torpaq sahəsinin təhvil verilmə vaxtı və geri alınmanın digər şərtləri torpaq sahibi ilə razılaşdırılaraq razılaşdırılır. Kompensasiya məbləğinə aşağıdakılar daxildir:
- torpaq sahəsinin bazar dəyəri;
- bu torpaq sahəsindəki daşınmaz əmlakın bazar dəyəri;
- ələ keçirildiyi zərərin miqdarı (itirilmiş mənfəət daxil olmaqla).
Bu prosedur Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 279 və 281, Rusiya Federasiyasının Torpaq Məcəlləsinin 56.8 və 56.9 maddələri ilə müəyyən edilmişdir.
Torpaq sahəsini ona mülkiyyət hüququ xitam verildiyi tarixdən çıxarın. Kredit çıxarıldıqda, torpaq sahəsinin balans dəyərini digər xərclər kimi və bunun üçün alınan kompensasiyanı - digər gəlir kimi göstərin.
Bu nəticə PBU 9/99-un 12-ci bəndindən, 10/99 PBU-nun 16-cı bəndindən, 6/01 PBU-nun 31-ci bəndindən gəlir.
Bir qayda olaraq, əsas vəsaitlərin geri alınmış maddəsi qalıq dəyəri ilə uçotdan silinir. Torpaq sahələri köhnəlməyə məruz qalmadığı üçün (5-ci bənd, PBU 6/1-nin 17-ci bəndi), geri alınma zamanı qalıq dəyəri orijinala bərabərdir. Bununla əlaqədar, torpaq sahəsini sərəncam verərkən 01 nömrəli hesaba ayrıca “Əsas vəsaitlərin xaric edilməsi” subhesabının açılmasına ehtiyac yoxdur.
Torpaq sahəsinin ələ keçirilməsi nəticəsində sərəncam verilməsi ilə bağlı əməliyyatlar aşağıdakı qeydləri əks etdirir:
Debet 91-2 Kredit 01
- torpaq sahəsinin sərəncam verilməsi əks olunur;
Debet 76 Kredit 91-1
- digər gəlirlərdə geri alınması üçün kompensasiya məbləği (geri alınma qiyməti) əks olunmuşdur.
Torpaq sahəsi ona mülkiyyət hüququnun köçürülməsi qeydiyyata alınmadan əvvəl (yəni gəlirdə kompensasiyanın tanınmasından əvvəl) reyestrdən silinirsə, onda torpaq sərəncamını əks etdirmək üçün 45 nömrəli "köçürülmüş daşınmaz əmlak obyektləri" hesabından istifadə edin:
- mülkiyyət hüququnun təhvil verilməsindən əvvəl torpaq sahəsinin sərəncam verilməsi əks olunur.
Sərəncam sənədləri
Əldə edilmiş torpaq sahələrinin satışda olduğu qaydada sərəncam verin. Bu barədə daha çox məlumat üçün baxınMühasibat uçotunda əsas vəsaitlərin satışını necə əks etdirir .
OSNO
Torpaq sərəncamında vergilərin hesablanması torpaq sərəncamının səbəblərindən asılıdır:
İcra
Torpaq sahəsinin satılmasının gəlir vergisinin hesablanmasında əks olunması kimin mülkündən və hansı dövrdə əldə olunduğuna bağlıdır:
- torpaq dövlət (bələdiyyə) mülkiyyətindən alınmışdır (1 yanvar 2007-ci ildən 31 dekabr 2011-ci il tarixinədək bağlanmış müqavilə əsasında);
- torpaq alma ilə bağlı digər hallar.
Dövlət torpaq (bələdiyyə) əmlakından 1 yanvar 2007-ci il tarixdən 31 dekabr 2011-ci il tarixinədək bağlanmış müqavilə əsasında satılmış torpaq sahəsi satılırsa, mənfəət (zərər) Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 264.1-ci maddəsinin 5-ci hissəsinin qaydalarına uyğun olaraq müəyyən edilir. Bunu etmək üçün düsturdan istifadə edin:
Torpaq sahəsini əldə etmək üçün qalıq məbləğdə (yəni vergi uçotunda uçota alınmayan) bu düsturla hesablanmış dəyəri nəzərə alın:
Bələdiyyə mülkiyyətindən əvvəl əldə edilmiş torpaq sahəsinin satışında uçotda və vergi tətbiqində əks olunma nümunəsi (satış nəticəsində mənfəət əldə edildi). Süjet 2007-ci il yanvarın 1-dən 2011-ci il dekabrın 31-dək əldə edilmişdir
Alpha MMC 2011-ci ildə 1.200.000 RUB dəyərində bələdiyyə torpaq sahəsi əldə etdi. Torpağın mülkiyyəti 2011-ci ilin fevral ayında qeydiyyata alındı, dövlət rüsumunun məbləği 7500 rubl idi. 2014-cü ildə təşkilat torpaq sahəsini 1 600 000 rubl qiymətinə satdı. Torpağın faktiki təhvil verilməsi və alıcının mülkiyyət hüququnun qeydiyyatı 2014-cü ilin iyun ayında baş tutdu.
Vergi məqsədləri üçün uçot siyasəti torpaq hüquqlarını əldə etmək üçün xərclərin beş il ərzində bərabər şəkildə silinməsini müəyyənləşdirir.
2011-ci ilin fevralından 2014-cü ilin iyun ayına qədər (28 ay) 560.000 rubl məbləğində torpaq sahəsinin alınması xərcləri vergi uçotunda silindi. (1.200.000 rubl: 5 il: 12 ay × 28 ay). Yazılmamış xərclər balansı 640.000 rubl təşkil etmişdir. (1.200.000 rubl - 560.000 rubl).
Torpağın mülkiyyət hüququnun alıcıya verildiyi tarixdə mühasib aşağıdakı qeydləri etdi:
Debet 62 Kredit 91-1
- 1,600,000 rubl. - torpaq sahəsinin satışından əldə olunan gəlir əks olunmuşdur;
Debet 91-2 Kredit 01
- 1 207 500 rubl. - satılan torpaq sahəsi reyestrdən çıxarıldı.
Əvvəllər, mühasibat uçotunda daimi vergi aktivləri formalaşır, torpaq sahəsinin dəyərinin silinməsi zamanı daimi fərq və müvafiq daimi vergi öhdəliyi də yaranır.
Vergi uçotunda torpaq sahəsinin satışından vergi tutulan mənfəət 960.000 rubl təşkil etmişdir. (1,600,000 rubl - 640.000 rubl). Mühasib bu məbləği 2014-cü ilin yarısı üçün gəlir vergisi bəyannaməsinə daxil etdi.
Satış nəticəsində bir zərər müəyyən edilərsə, vergi uçotunda aşağıdakı qaydada tanıyın.
Mühasibat uçotu siyasətində torpaq sahələrinə hüquq əldə etmək xərclərinin silinməsi üçün son tarix müəyyən etmiş təşkilatlar üçün itki müəyyən müddət ərzində bərabər hissələrlə uçota alınır.
Təşkilat ikinci metodu (əvvəlki ilin mənfəətinə əsaslanaraq) təxmini bir müddət təyin etmədən seçibsə, itki torpaq sahəsinə faktiki mülkiyyət müddəti ərzində bərabər hissələrdə tanınır.
Bu nəticə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264.1-ci maddəsinin 5-ci bəndinin 3-cü yarımbəndindən irəli gəlir və Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 8 may 2007-ci il tarixli 03-03-05 / 111 nömrəli məktubu ilə təsdiqlənir.
Digər hallarda, torpaq sahələrinin satışından əldə olunan mənfəət (zərər) aşağıdakı qaydada müəyyən edilir.
Satışdan əldə olunan gəliri azaldın:
- torpaq sahəsinin alınması xərcləri (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 268-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 2-ci yarımbəndi);
- torpaq sahəsinin satılması ilə əlaqədar xərclər üçün (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 268-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 3-cü yarımbəndi).
Təşkilat nağd üsuldan istifadə edərsə, xərclər satışdan əldə olunan gəlirləri ödəməsinə görə azalacaq (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 273-cü maddəsinin 3-cü bəndi). Mülkiyyətin köçürülməsindən asılı olmayaraq, ödəniş alındıqda satışdan əldə olunan gəliri əks etdirin (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 273-cü maddəsinin 2-ci bəndi).
Vəziyyət: bir inkişaf etdirici bir mənzildə mənzillərin satışından əldə edilən gəlirləri bir ev tikmək üçün əldə edilmiş torpaq sahəsinin dəyəri ilə azalda bilərmi? Torpaq sahəsi xüsusi sahibdən satın alınıb. Ev təşkilatın öz vəsaiti hesabına tikilib.
Bəli, ola bilər, amma müəyyən şərtlərdə.
Mənzil qanunvericiliyi, bir mənzildəki binaların sahiblərinin ümumi ortaq mülkiyyət (Rusiya Federasiyası Mənzil Məcəlləsinin 36-cı maddəsinin 1-ci bəndi) əsasında evin ümumi əmlakına (bu evin yerləşdiyi torpaq sahəsinə daxil olmaqla) sahib olma hüququna malikdir. Mənzil sahibinin torpaq sahəsindəki payı mənzilin ümumi sahəsinin ölçüsünə nisbətdə müəyyən edilir (Rusiya Federasiyasının Mənzil Məcəlləsinin 37-ci maddəsinin 1-ci bəndi).
Vergi uçotu məqsədləri üçün satış mallara (görülən işlərin nəticələri) mülkiyyət hüququnun geri qaytarıla bilən bir əsas götürülməsi (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 39-cu maddəsinin 1-ci bəndi) kimi tanınır. Təşkilat, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 268-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 2-ci bəndinə əsasən mənzillərin satışından əldə edilən gəlirləri torpaq sahəsinin dəyəri ilə azaltmaq hüququna malikdir.
Daşınmaz əmlaka mülkiyyət hüququnun köçürülməsi məcburi dövlət qeydiyyatına alınır. Bir mənzildə bir mənzilə sahiblik hüququnun köçürülməsinin qeydiyyatı, eyni zamanda bir torpaq sahəsinin payına olan hüququn qeydiyyatı hesab olunur (21 iyul 1997-ci il tarixli, 122-FZ Qanunun 23-cü maddəsinin 2-ci bəndi).
Buna görə, geliştirici yaşayış binasında mənzillərin satışından əldə edilən gəlirləri yaşayış binasının yerləşdiyi torpaq sahəsinin (onun bir hissəsinin) dəyəri şəklində, mənzillərin sahiblərinə təhvil verilməsi ilə eyni vaxtda (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 268-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 2-ci yarımbəndi) azaltmaq hüququna malikdir. Bununla birlikdə, maliyyə şöbəsi hesab edir ki, bunun üçün alıcıların mənzillərə olan hüquqlarının qeydiyyata alınması ilə yanaşı, İnkişaf etdirənin bu torpaq sahəsinə və ya onun bir hissəsinə hüququ olmadığı barədə Vahid Dövlət Reyestrində müvafiq qeyd edilməlidir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 3 iyun 2010-cu il tarixli 03 nömrəli məktubu). -03-06 / 1/375).
Beləliklə, geliştirici, aşağıdakı şərtlər yerinə yetirildiyi təqdirdə, mənzilin satışından əldə edilən gəliri mənzil ilə birlikdə alıcına verilmiş torpaq payının dəyəri ilə azaltmaq hüququna malikdir.
- mənzilin mülkiyyəti alıcıya qeydiyyata alınır;
- vahid Dövlət Reyestrində tərtibçinin torpaq sahəsinə və ya onun müvafiq hissəsinə hüququ olmadığı barədə bir qeyd var.
Bunu da edə bilərsiniz. Bir mənzili satarkən, mənzilin ümumi sahəsinə mütənasib olan torpaq dəyərinin bir hissəsini götürün (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 9 Avqust 2013-cü il tarixli, 03-03-06 / 1/32297 nömrəli məktubu).
Torpaq sahələrinin satılması üzrə əməliyyatlar ƏDV-yə məruz qalmır (RF Vergi Məcəlləsinin 146-cı maddəsinin 2-ci yarımbəndi). Nəticədə, satıcı ƏDV ödəmək və alıcıya bir faktura vermək öhdəliyi daşımır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 169-cu maddəsinin 3-cü bəndinin 1-ci yarımbəndi).
İnvestora təhvil verin
Gəlir vergisini hesablayarkən, məqsədli maliyyələşdirmə vasitəsi olduğundan investor tərəfindən torpaq sahəsinin dəyərinə görə kompensasiya məbləğini nəzərə almayın. Bu vəziyyətdə, geliştirici gəlir və xərclərin ayrıca uçotunu aparmalıdır. Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 14-cü yarımbəndində deyilir.
Dövlət (bələdiyyə) ehtiyacları üçün çıxarılması
Mənfəət vergisinin torpağın zəbt edilməsi üçün ödənilən kompensasiya məbləğinə (geri alınma qiyməti) tutulması məsələsi birbaşa qanunla tənzimlənmir.
Vəziyyət: mənfəət vergisi məqsədləri üçün gəlirlərə dövlət (bələdiyyə) ehtiyacı üçün torpaq sahəsi alındıqda alınan kompensasiya məbləğlərinin daxil edilməsinin zəruriliyi barədə
Xeyr, ehtiyac yoxdur.
Qanunvericilikdə bu cür gəlirin mənfəət vergisi ilə vergiyə cəlb edilməsi üçün əsas yoxdur. Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsinin 3-cü bəndinin müddəaları yalnız müqavilə öhdəliklərinin pozulması ilə əlaqəli itki və zərərin ödənilməsinə tətbiq edilir. Bundan əlavə, müqavilə münasibətləri və ya məhkəmə qərarı itkilərin və zərəri ödəmək öhdəliyini təyin etmirsə, işləməyən gəlir təşkilatdan - kompensasiya alıcıdan yaranmır. Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 317-ci maddəsində deyilir. Beləliklə, bu qayda əsasında torpaq sahəsinin ələ keçirilməsinə görə itkilərin kompensasiyasını gəlir daxil etmək mümkün deyil.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin digər müddəaları əsasında torpaq sahəsinin zəbt edilməsi üçün itkilərin kompensasiyasını da nəzərə almaq mümkün deyil. Bunun səbəbi, onu alarkən təşkilatın heç bir iqtisadi faydası və buna görə də qazancı yoxdur (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 41-ci maddəsi).
Bundan əlavə, dövlət ehtiyacları üçün əmlakın məcburi şəkildə özgəninkiləşdirilməsi yalnız əvvəlcədən və ekvivalent kompensasiya şərtində mümkündür (Rusiya Federasiyası Konstitusiyasının 35-ci maddəsi). Xüsusilə, torpaq sahələrinin dövlət və ya bələdiyyə ehtiyacları üçün ələ keçirilməsindən yaranan zərərlər, o cümlədən itirilmiş mənfəətlər tam həcmdə ödənilir (Rusiya Federasiyası Torpaq Məcəlləsinin 56.8-ci maddəsinin 2-ci bəndi, Rusiya Federasiyası Mülki Məcəlləsinin 281-ci maddəsi).
Zəbt nəticəsində yaranan zərərlərə görə sahiblərinə qaytarılması qaydası Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən 7 may 2003-cü il tarixli 262 nömrəli təsdiq edilmiş qaydalarla müəyyən edilmişdir (Rusiya Federasiyası Torpaq Məcəlləsinin 57-ci maddəsinin 5-ci bəndi). Bu prosedur torpaq sahibi təşkilatın dövlət (bələdiyyə) ehtiyacları üçün torpaq sahəsinin ələ keçirilməsinə görə kompensasiya aldıqdan sonra ödənilməli mənfəət vergisinin məbləğinin ödənilməsini təmin etmir. Nəticə etibarı ilə, tutulan əmlakın sahibinə ödənilən kompensasiya miqdarı üzrə gəlir vergisinin tutulması bu cür hallar üçün qanunverici tərəfindən müəyyən edilmiş itki və ziyana görə tam kompensasiya prinsipini pozur.
Oxşar nəticələr Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 23 iyun 2009-cu il tarixli, 2019/09 nömrəli fərmanında, Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin 23 sentyabr 2009-cu il tarixli VAS-12144/09, 4 iyul 2007-ci il tarixli 5047/07 nömrəli qərarlarında, Moskva dairəsinin FAS qərarlarında yer almışdır. 26 may 2009-cu il tarixli, KA-A40 / 4352-09-P, 9 iyul 2008-ci il tarixli, KA-A41 / 5975-08, Şimal-Qərb rayonu, 15 yanvar 2007-ci il tarixli A56-11621 / 2006, Qərb -Sibir rayonu, 1 mart 2011-ci il tarixli, A81-1212 / 2009, 15 aprel 2009-cu il tarixli F04-2207 / 2009 (4504-A70-49).
Qurulmuş arbitraj təcrübəsini nəzərə alaraq və Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 7 noyabr 2013-cü il tarixli 03-01-13 / 01/47571 nömrəli məktubu əsasında vergi idarəsi vergi tutulan gəlirlərin tərkibinə kompensasiyanın daxil edilməsinə dair tələbləri razı deyildir (Rusiya Federal Vergi Xidmətinin məktubu №. ED-4-3 / 12506). Buna görə də belə vəziyyətlərdə müfəttişlərin iddiaları praktik olaraq istisna olunur.
Qeyd edək ki, əvvəllər nəzarət şöbələrinin mövqeyi fərqli idi. Diqqətə çatdırdılar ki, torpaq sahələrinin ələ keçirilməsi nəticəsində itkilər, o cümlədən itirilmiş mənfəət torpaq mülkiyyətçilərinə dəyən kompensasiya məbləğinə daxildir (RF LC-nin 56.8-ci maddəsi). Buna görə gəlir vergisi hesablanarkən dövlət (bələdiyyə) ehtiyacları üçün torpaq sahəsinin ələ keçirilməsinə görə kompensasiya gəlir hissəsi kimi nəzərə alınmalıdır (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 11 iyul 2012-ci il tarixli 03-03-06 / 1/334 məktubları və Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 19 mart 2010-cu il tarixli məktubları). № 3-1-11 / 192).
Sonrakı dəqiqləşdirmələrin yayılması ilə əlaqədar olaraq, bu mövqe aktuallığını itirdi.
Vəziyyət: gəlir vergisini hesablayarkən dövlət (bələdiyyə) ehtiyacları üçün alınan torpaq sahəsini əldə etmək xərclərini nəzərə almaq mümkündürmü? Sahə əvvəllər özəl torpaqlardan satın alındı, alınma dəyəri vergi uçotunda tanınmadı.
Bəli sən bacararsan.
Torpaq sahələrinin dövlət (bələdiyyə) ehtiyacları üçün geri alınması yolu ilə geri alınması geri qaytarıla bilər. Belə bir əməliyyatdan əldə olunan gəlir vergi uçotunda əks olunur ... Satışdan əldə edilən gəlir satılan əmlakı əldə etmək dəyəri ilə azaldıla bilər (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 268-ci maddəsinin 1-ci bəndi).
Bənzər bir nöqtə Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 29 avqust 2012-ci il tarixli ED-20-3 / 920 nömrəli məktubunda əks olunmuşdur.
Torpaq sahəsinin bələdiyyə ehtiyacları üçün alınması ilə əlaqədar mühasibat uçotunda və vergitutma məsələsində əks olunma nümunəsi. Torpaq sahəsi əvvəllər şəxsi torpaqlardan alınmışdır. Təşkilat ümumi vergi sistemini tətbiq edir (hesablama metodu, hesabat dövrü - rüb)
Alpha MMC 2013-cü ildə torpaq sahəsi aldı. 2015-ci ildə yerli hakimiyyət orqanlarının qərarı ilə bələdiyyə ehtiyacları üçün geri alındı. Kompensasiya məbləği 1,600,000 rubl idi. (o cümlədən 300.000 rubl - itirilmiş mənfəət). Torpaq sahəsinin faktiki təhvil verilməsi 2015-ci ilin may ayında baş tutub. Mülkiyyətin ötürülməsi 2015-ci ilin iyun ayında qeydə alınıb. Mühasibat və vergi uçotu məlumatlarına görə, torpaq sahəsinin dəyəri 1,207,500 rubl təşkil edir.
May 2015:
Debet 45 subhesabı "Verilmiş əmlak" Kredit 01
İyun 2015:
Debet 91-2 Kredit 45
Debet 76 Kredit 91-1
Vergi uçotunda torpaq sahəsinin satışından vergi tutulan mənfəət 92 500 rubl təşkil etmişdir. (1,300,000 rubl - 1,207,500 rubl). İtirilmiş mənfəətin miqdarı (300.000 rubl) işləməyən gəlirə aiddir. Mühasib bu məbləğləri 2015-ci ilin altı ayı üçün gəlir vergisi bəyannaməsinə daxil etmişdir.
Torpaq sahəsinin bələdiyyə ehtiyacları üçün alınması ilə əlaqədar mühasibat uçotunda və vergitutma məsələsində əks olunma nümunəsi. Torpaq sahəsi əvvəlcədən bələdiyyə mülkiyyətindən alınmışdır (1 yanvar 2007-ci ildən 31 dekabr 2011-ci ilədək). Təşkilat ümumi vergi sistemini tətbiq edir (hesablama metodu, hesabat dövrü - rüb)
Alpha MMC 2011-ci ildə torpaq sahəsi aldı. 2013-cü ildə yerli hakimiyyət orqanlarının qərarı ilə torpaq sahəsi bələdiyyə ehtiyacları üçün geri alındı. Kompensasiya məbləği 1,600,000 rubl idi. (o cümlədən 300.000 rubl - itirilmiş mənfəət). Torpaq sahəsinin faktiki təhvil verilməsi 2013-cü ilin may ayında baş tutdu. Mülkiyyətin köçürülməsi 2013-cü ilin iyun ayında qeydə alınıb. Mühasibat məlumatlarına görə, torpaq sahəsinin dəyəri 1.207.500 rubl təşkil edir. Vergi uçotu məlumatlarına görə, torpaq sahəsini əldə etmə dəyərinin yazılı hissəsi 640.000 rubl təşkil etmişdir.
Mühasibat uçotunda Alphanın mühasibi aşağıdakı qeydləri etdi.
May 2013:
Debet 45 subhesabı "Verilmiş əmlak" Kredit 01
- 1 207 500 rubl. - mülkiyyət hüququnun təhvil verilməsindən əvvəl torpaq sahəsinin sərəncam verilməsi əks olunur.
İyun 2013:
Debet 91-2 Kredit 45
- 1 207 500 rubl. - torpaq sahəsinin dəyəri digər xərclər hissəsi kimi əks olunur;
Debet 76 Kredit 91-1
- 1,600,000 rubl. - digər gəlirlərdə geri çəkilmə üçün kompensasiya (kompensasiya) məbləği əks olunmuşdur.
Vergi uçotu məqsədi ilə müəssisə torpaqların xaric edilməsini müntəzəm satış kimi qeyd etmişdir.
Vergi uçotunda torpaq sahəsinin satışından vergi tutulan mənfəət 660.000 rubl təşkil etmişdir. (1,300,000 rubl - 640,000 rubl). İtirilmiş mənfəətin miqdarı (300.000 rubl) işləməyən gəlirə aiddir. Mühasib bu məbləğləri 2013-cü ilin yarısı üçün gəlir vergisi bəyannaməsinə daxil etmişdir.
Torpaq sahəsinin alınması üçün tanınmış xərclərin məbləğindəki fərq səbəbindən uçotda daimi fərq və müvafiq daimi vergi öhdəliyi yaranır:
Debet 99 Kredit 68 subhesabı "Gəlir vergisinin hesablanması"
- 113 500 rubl. ((1.207.500 rubl - 640.000 rubl) × 20%) - daimi vergi öhdəliyi əks olunur.
Torpaq sahəsi, bəzi hallar istisna olmaqla, digər şeylərlə yanaşı, alqı-satqı obyekti ola biləcək bir əmlak növüdür (Rusiya Federasiyası Mülki Məcəlləsinin 128-ci maddəsi, 549-cu maddəsinin 1-ci bəndi, RF LC-nin 6,,, 37-ci maddələri). ). Mühasibat uçotunda torpağın qeydiyyatı barədə sizə danışacağıq.
Torpağın uçotu: hansı hesaba
Torpaq sahəsinin uçotu qaydası bu sahənin hansı məqsədlə alınmasından asılıdır.
Beləliklə, torpaq sahəsi istehsal məqsədləri üçün (məsələn, emalatxananın tikintisi və ya əkinçilik üçün) alınarsa, 01 №li «Əsas vəsaitlər» hesabında əsas vəsaitlərin hissəsi kimi uçota alınacaqdır.
Sayt əvvəlcədən satış üçün satın alınırsa, 41 "Mallar" hesabında bir məhsul kimi uçota alınmalıdır.
Hər halda, nəzərə alınacağı bir torpaq sahəsinin dəyəri mülkiyyət hüququnun qeydiyyatı üçün ödəniş də daxil olmaqla, onun əldə edilməsinin real xərclərinin məbləği kimi müəyyənləşdiriləcəkdir (7, 8 PBU 6/01, maddələr 5) , 6 PBU 5/01).
Mühasibat uçotunda torpaq sahələrinin yenidən qiymətləndirilməsi
Torpaq sahəsi əsas vəsaitlərin bir hissəsi kimi nəzərə alınarsa, təşkilat onu yenidən qiymətləndirə biləcəkdir. Yenidən qiymətləndirmə haqqında qərar verərkən, hər il əsas vəsaitlər daxilində olan bütün torpaq sahələrinə münasibətdə bunu etmək lazımdır (PBU 6/1-nin 15-ci bəndi). Yenidən qiymətləndirmə həm artıma, həm də torpaq dəyərinin azalmasına səbəb ola bilər.
Torpaq sahəsi inventarizasiyaya daxil edilərsə, təşkilat bu cür torpaq sahələrini dəyərsizləşməyə görə yoxlaya bilər. Lazım gələrsə, saytın balans dəyərinin bazar dəyərindən 59 “Maliyyə investisiyalarının dəyərsizləşməsi üçün ehtiyatlar” hesabına (Debet hesabı 91 “Digər gəlir və xərclər” - Kredit hesabı 59) hesablanmış fərqini istinad edərək onların dəyərsizləşməsi üçün ehtiyat yaradılır.
Torpaq alma: göndərişlər
Torpaq sahəsini əsas vəsaitlər obyekti kimi alarkən aparılmış əsas uçot qeydləri:
Xatırladaq ki, torpaq sahələri istehlak xüsusiyyətləri zamanla dəyişməyən obyektlər kimi köhnəlmir (PBU 6/1-nin 17-ci bəndi 5).
Torpaq sahəsi inventarizasiyanın bir hissəsi kimi uçota alınırsa, 08-1 hesabı əvəzinə yuxarıdakı qeydlərdə 41 hesabı istifadə ediləcək və 01 hesabı istifadə edilmir.
Torpaq sahəsinin sərəncamının uçotu
Torpaq sahəsinin satılması üçün mühasibat uçotu mülkiyyəti, tikili və avadanlıqlarda və ya mallarda uçota alınmağından da asılı olacaq. Həqiqətən, birinci halda, onun satışından əldə olunan gəlir və xərclər tərkibdə, ikinci halda isə - nəzərə alınacaqdır.
| Əməliyyat | Hesab debeti | Hesab krediti |
|---|---|---|
| Əsas vəsaitlərdə uçota alınan torpaq sahəsinin satışından əldə olunan gəlir | 62 "Alıcılar və müştərilərlə hesablaşmalar" | 91 "Digər gəlir və xərclər" |
| Mallar kimi uçota alınan torpaq satışından əldə olunan gəlir | 90 "Satış" | |
| Torpaq sahəsinin əsas vəsait kimi balans dəyəri silindi | 91 | 01 |
| Torpaq sahəsinin balans dəyəri əmtəə kimi silinmişdir | 90 | 41 |
| Torpaq sahəsinin əsas vəsait kimi satılması ilə əlaqəli xərclər | 91 | 60, 76, 70 "İşçi heyəti ilə ödənişlər", 10 "Material" və s. |
| Torpaq sahəsinin satılması ilə əlaqədar xərclər əmtəə kimi uçota alınmışdır | 44 "Satış dəyəri" | |
| Torpaq sahəsinin satılması ilə əlaqədar xərclər əmtəə kimi uçota alınır | 90 | 44 |
Nəzərinizə çatdıraq ki, torpaq sahələrinin satışı ƏDV-yə məruz qalmır (
1C UPP və İnteqrasiya olunmuş 1.1-də torpaq sahəsinin alınması sənədlə təsdiq edilməlidir Əməliyyat növü ilə tikinti obyektləri və xidmətlərin alınması.
İnşaat obyektləri qovluğunun bir elementini yaratmaq lazımdır. Xərclər maddəsi uzunmüddətli aktivlərə qoyulan investisiyaların xarakteri ilə göstərilməlidir.
Mühasibat hesabı sənədin cədvəl hissəsində göstərilir - 08.01, ƏDV hesabı - 19.08.
Bu torpaq sahəsinin dəyərinə aid edilməli olan əlavə xərclər olduqda, sənədlər alındıqda sənədlərdə, habelə uzunmüddətli aktivlərə qoyuluşlar, 08.01 hesabı və İnşaat obyekti ilə birlikdə xərclər maddəsi göstərilməlidir.
Tikinti obyekti uçot üçün əsas vəsait kimi qəbul edilərkən müəyyən bir tikinti obyekti və mühasibat hesabı göstərilməlidir. Proqram bu hesaba və obyektə aid olan bütün xərcləri toplayacaq və əsas vəsaitin dəyəri kimi yazacaqdır.
Qəbul edildikdən sonra tikinti obyekti (torpaq sahəsi) əsas vəsaitlərin uçot üçün qəbul edilməsi sənədlə əsas vəsait kimi nəzərə alınmalıdır.
Mühasibat hesabını BU və OU-da, satın alındıqda, tikinti obyekti köçürdükdə göstəririk və Məbləğləri hesablamaq düyməsini basın.
Əsas vəsaitlər cədvəl hissəsində yeni əsas vəsait yaradın və sənədi yazın.
Növbəti sekmədə Ümumi məlumat, amortizasiya xərclərini əks etdirmə üsulunu göstərməliyik.
Lakin, torpaq sahələri köhnəlmir. Buna baxmayaraq, bir metod yaradırıq, sadəcə addan başqa heç nə doldurmuruq.
Mən adını çəkməyin misalında göstərdim ki, bunun hansı üsul olduğunu aydınlaşdırsın.
Bundan sonra mühasibat sekmesinde əsas vəsaitin uçot üçün qəbul edildiyini bildiririk.
Amortizasiyanın hesablanmasının, istifadə müddətinin və amortizasiya hesabının tamamilə istənilən metodunu göstəririk.
Əsas odur: amortizasiya hesablayın qutusunu işarələməyin.
Sonra daxil edilmiş bütün amortizasiya parametrləri əhəmiyyətsiz olacaqdır. Ancaq məcburi olduqları üçün onları doldurmalı olacaqsınız.
Aktivin özünün hesabını daxil etməyi unutmayın. Bu sahə bütün susdurma parametrlərindən sonra gizlidir və qaçırmaq asandır.
Əsas vəsaitlərin idarəetmə uçotunu aparırsınızsa, bu növ mühasibat uçotu nişanı eyni şəkildə doldurulur.
Lakin vergi uçotunda dəyəri təyin etməlisiniz, dəyəri xərclərə daxil deyil.
Budur - indi sənəd yerləşdirilə bilər. Tikinti obyektinin qəbul əməliyyatlarının uğurla qurulduğunu yoxlayın.
Ancaq 1C proqramında belə əsas vəsait üçün amortizasiya tutulmayacaq.
Əsas vəsaitlər binalar, tikililər, nəqliyyat, avadanlıqlardır. Bu cür əmlak 12 aydan çox müddətə istifadə olunur və müəyyən bir məbləğdən az başa gəlmir. 1C 8.3-də mühasibat uçotu üçün OS-nin qəbulu bir neçə mərhələdə baş verir. Onların hər biri müəyyən bir qaydada əks olunur. Bu barədə daha ətraflı danışaq.
Məqalədə oxuyun:
1C 8.3-də mühasibat uçotu üçün əsas vəsaitlərin qəbulu iki mərhələdə baş verir: əvvəlcə əsas vəsaitlərin alınması əks olunur, sonra onların istifadəyə verilməsi. Bu yazıda, 1C mühasibat uçotu 8.3-də 3 addımda əsas vəsaitlərin necə nəzərə alınacağını oxuyun.
Addım 1. Əsas vəsaitlərin alınmasını 1C 8.3-də əks etdirin
"Əsas vəsaitlər və qeyri-maddi aktivlər" bölməsinə keçin (1) və "Avadanlıq alınması" (2) bağlantısını vurun.
Açılan pəncərədə "Yarat" düyməsini (3) vurun.
"Qəbz: Hardware (Yarat)" pəncərəsi açılır. Sənədin yuxarı hissəsində (4), "Təşkilat" sahəsində, təşkilatınızı, "Anbar" sahəsində, avadanlıqların hansı anbara alındığını göstərin. "Qarşı tərəf" və "Müqavilə" sahələrində əsas vəsaitlərin tədarükçüsünü və onunla müqavilənin detallarını göstərin. "Faktura nömrəsi" sahəsində əmlakın alındığı hesab-fakturanın nömrəsini göstərin.
Aşağı hissə beş nişandan ibarətdir (5):
- Avadanlıqlar;
- Məhsullar;
- Xidmətlər;
- Qayıda bilən qablaşdırma;
- Əlavə olaraq.
"Avadanlıq" sekmesinde "Əlavə et" düyməsini (6) vurun və alınan əsas vəsait haqqında məlumatları daxil edin. "Nomenklatura" sahəsində, "Miqdarı" və "Qiymət" sahələrində, OS-nin adını, alınan avadanlığın miqdarı və qiymətini göstərin. "Mühasibat uçotu hesabı" 1C 8.3, alınan avadanlıqların növündən (əsas vəsaitlər, quraşdırma üçün avadanlıq) asılı olaraq avtomatik olaraq müəyyənləşdiriləcəkdir. Bütün məlumatlar daxil olduqda sənədi saxlaya bilərsiniz, bunu etmək üçün "Göndər və bağla" düyməsini (7) vurun. İndi əsas vəsaitlərin alınması 08 (əsas vəsaitlər almısansa) və ya 07 (quraşdırmanı tələb edən avadanlıq almısansa) debetinin debetində əks olunur.
Addım 2. Əsas vəsaitləri işə salın
İkinci mərhələ 1C 8.3-də mühasibat uçotu üçün OS-nin qəbulu - istismara verilməsi. İstifadəyə hazır olan əsas vəsait qəbul sertifikatı əsasında balans hesabatına qoyulur. Bunun üçün "Əsas vəsaitlərin uçotuna qəbul" sənədini yaradın. Bunu etmək üçün "Əsas vəsaitlər və qeyri-maddi aktivlər" bölməsinə (8) daxil olun və "Əsas vəsaitlərin mühasibat uçotuna qəbul edilməsi" (9) vurun.
Açılan pəncərədə "Yarat" düyməsini (10) vurun. "OS qəbulu" pəncərəsi açılacaqdır.
Pəncərənin yuxarı hissəsində "OS tərəfindən mühasibat uçotuna qəbul" (11) sahələrini doldurun:
- "Təşkilat";
- "Əməliyyat növü". Bu sahədə üç dəyərdən birini seçə bilərsiniz: "Avadanlıq", "Tikinti obyektləri" və ya "İnventarlaşdırma nəticələrinə əsasən";
- "OS Hadisə". Bu sahədə siyahıdan uyğun bir əməliyyatı seçin, məsələn, "İstismara verilməsi ilə mühasibat uçotuna qəbul";
- "MOL". Maddi cəhətdən məsul şəxsi göstərin;
- "OS-nin yeri". Əsas vəsaitin hansı şöbədə işlədiləcəyini göstərin.
Pəncərənin aşağı hissəsi beş nişandan ibarətdir (12):
- Uzunmüddətli aktiv;
- Əsas vəsaitlər;
- Mühasibat uçotu;
- Vergi uçotu;
- Amortizasiya bonusu.
"Uzunmüddətli aktivlər" nişanında (13) müvafiq "Alınma metodu" nu, məsələn, "Ödəniş üçün alış" göstərin. "Avadanlıqlar" sahəsində "Nomenklatura" arayış kitabçasından istifadəyə verdiyiniz avadanlıqları seçin. Həm də yerləşdiyi "Anbar" ı göstərin. "Hesab" sahəsində, mal alındıqda obyektin əks olunduğu hesab avtomatik olaraq qurulacaqdır (Addım 1).
"Əsas vəsaitlər" sekmesinde (14) yeni əsas vəsaitlərin obyektini yaratmalısınız. Bunu etmək üçün "Əlavə et" düyməsini (15) və sonra "+" (16) düyməsini basın.
Əsas vəsait haqqında məlumatları doldurmaq üçün bir pəncərə açılacaqdır. Bu pəncərədə sahələri doldurun:
- "Əsas vəsaitlərin uçot qrupu". Bu sahədə siyahıdan uyğun bir qrup seçməlisiniz, məsələn "Maşın və avadanlıq (ofis istisna olmaqla)";
- "Ad";
- "Tam adı".
"Mühasibat uçotu" nişanında (19) göstərin:
- "Mühasibat uçotu qaydası". "Amortizasiya hesablanması" göstərin;
- "Amortizasiyanın hesablanması metodu." Burada obyekt üçün amortizasiya metodunu seçin, məsələn, xətti;
- "Amortizasiya xərclərinin uçotu metodu." Bu təlimatda amortizasiyanın hansı hesaba hesablanmalı olduğunu göstərin;
- "Faydalı ömr (aylarla)". Burada əsas vəsaitin mühasibat uçotunda neçə ay amortizasiya olunacağını göstərin.
"Vergi uçotu" nişanında (20) doldurun:
- "Qiymətin xərclər tərkibinə daxil edilməsi qaydası." Burada siyahıdan üsullardan birini seçə bilərsiniz, məsələn, "amortizasiya";
- "Faydalı ömr (aylarla)". Bu sahədə, obyektin vergi uçotunda neçə ay köhnələcəyini doldurun.
Aktivin istismara verilməsi üçün bütün məlumatlar tamamlandı. İndi sənədi saxlayıb göndərə bilərsiniz. Bunu etmək üçün "Saxla" (21) və "Göndər" (22) düymələrini basın. 1C 8.3 Mühasibat uçotunda əsas vəsaitlər qeydiyyata alınır. Əsas vəsait istifadəyə verildi, mühasibat hesablarında 01 № -li «Əsas vəsaitlər» hesabının debeti üzrə mühasibat yazılışı aparıldı.
Mühasibat uçotunda torpaq sahəsinin uçotu özünəməxsus xüsusiyyətlərə malikdir. Torpaq sahəsini hansı şərtlərdə nəzərə almaq mümkündür, satınalma xərclərini necə çıxartmaq olar və torpaq əməliyyatları ilə hansı əməliyyatlar edilir - bu barədə məqalədə oxuyun.
Torpaq sahələrinin uçotunun xüsusiyyətləri
Torpaq əməliyyatlarının işlənməsi qaydası Ç-nin müddəaları ilə tənzimlənir. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 17, Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin və Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin normaları, habelə PBU 6/01 (Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 30 mart 2001-ci il tarixli 26n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmişdir).
Torpağı yalnız yazılı alqı-satqı müqaviləsi əsasında almaq mümkündür (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 550-ci maddəsi). Müqaviləni notarial qaydada təsdiqləməyinizə ehtiyac yoxdur. Müqavilədə torpağın məhdudlaşdırılması və ya yüklənməsi, eləcə də ərazinin yeri və qiyməti barədə bütün məlumatlar olmalıdır (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 554, 555-ci maddələri). Əməliyyatın obyekti yalnız dövlət kadastr uçotundan keçən torpaq ola bilər (RF Əmək Məcəlləsinin 37-ci maddəsi).
Torpağın mülkiyyəti Federal Qeydiyyatda qeydiyyata alındığı andan (Rusiya Federasiyası Mülki Məcəlləsinin 223-cü maddəsinin 2-ci bəndi) keçir. Hüquqi şəxslər üçün torpaq əməliyyatlarının dövlət qeydiyyatı üçün rüsumun məbləği 22 min rubl təşkil edir. (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 333.33-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 22-ci yarımbəndi).
Mühasibat uçotu qaydalarına əsasən torpaq əsas vəsaitlər (OS) kimi təsnifləşdirilməlidir (PBU 6/1-nin 5-ci bəndi). Sayt aşağıdakı şərtlərə əməl olunarsa nəzərə alınır:
- şirkət əsas fəaliyyətində istifadə edəcək və ya icarəyə götürəcək;
- istifadəsi 12 aydan çox davam edəcək;
- saytın yenidən satılması planlaşdırılmır - əks halda torpaq 41 hesabında qeyd edilməlidir (Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 23.06.2009-cu il tarixli 03-05-05-01 / 36 nömrəli məktubu);
- əldə edilmiş torpaqdan gəlir gözlənilir (PBU 6/01 4-cü bənd).
Torpaq sahəsi satın alındıqda, ilkin dəyəri nəzərə alınmaqla, faktiki xərclərdən yaranır:
- saytın özü üçün qarşı tərəfə ödəniş;
- məlumat və məsləhət xidmətlərinin dəyəri, məsələn, rieltorun işi;
- vasitəçinin mükafatı;
- dövlət rüsumu və digər qaytarılmayan vergilər;
- saytın alınması ilə əlaqədar digər xərclər.
QEYD! Torpağın satılması ƏDV-yə məruz qalmır (RF Vergi Məcəlləsinin 146-cı maddəsinin 2-ci bəndinin 6 sub-bəndi).
Torpaq sahələrinin alınması bahalı bir əməliyyatdır, buna görə şirkətlər çox vaxt bunun üçün kredit götürürlər. Borc üzrə faizlər yerin uzunmüddətli aktivdən əsas aktivə köçürülməsinə qədər (Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 06.10.2008-ci il tarixli 107n nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmiş PBU 15/2008-ci il 7-ci bənd) daxil edilir.
Həmçinin şirkət torpaq ala bilər:
- Pulsuz - sonra müstəqil qiymətləndirici tərəfindən təsdiqlənmiş (Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 01.28.2015 tarixli 03-04-05 / 3074 nömrəli məktubu) bazar qiyməti ilə mühasibat uçotu üçün qəbul edilir. Bundan əlavə, torpaq alıcı şirkətin nizamnamə kapitalının (MM) yarıdan çoxuna sahib olan şirkətin təsisçisi tərəfindən verilmişdirsə, alıcı gəlir əldə etmir. Əks təqdirdə, ödənişsiz alınma - mənfəət vergisinin vergitutma məqsədləri üçün (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 11-ci yarımbəndi).
- Barter müqaviləsinə əsasən - təşkilat saytı qarşılığında başqa bir şirkətə verilən dəyərlərin dəyərinə uyğun olaraq qəbul edəcəkdir (11-ci PBU 6/01, Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 568-ci maddəsi).
- Cinayət Məcəlləsinə edilən töhfələr hesabına - təsisçilərin razılaşdırdığı qiymətləndirməyə görə.
Torpaq tam işlədikdə və ilkin dəyər formalaşdıqda OS-yə verilir. Şirkət mülkiyyət qeydiyyatını gözləmədən 01 nömrəli hesabda uçot üçün bir torpaq sahəsini qəbul edə bilər - sonra 01 nömrəli hesabın ayrıca subhesabında əksini tapır (Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 13.10.2003 nömrəli 91n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş əsas vəsaitlərin uçotu üçün metodiki təlimatın 52-ci bəndi).
Torpaq sahələri ya BU ya da NU-da amortizasiya edilmir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 256-cı maddəsi, PBU 6/01, maddə 2, maddə 256). Torpağın alınması xərclərini şirkətin xərclərinə daxil etmək üçün başqa bir yol yoxdur (Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 14 mart 2006-cı il tarixli 14231/05 qərarı).
Torpaq sahəsinin yalnız sonrakı satışından sonra alınması xərclərini nəzərə almaq mümkündür. Sonra, sahənin alıcıya təhvil verildiyi tarixdə, torpaq sahəsinin satılması sahənin alınması və satılmasına çəkilən xərclə azaldılmış əməliyyatdan əldə olunan gəlirləri əks etdirir (PBU 6/01 31-ci bənd, 271-ci maddənin 1-ci hissəsi, Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 268-ci maddəsinin 1-ci bəndi). ...
Mənfəət əldə etmək üçün xüsusi qaydada 01.01.2007-dən 31.12.2011-ci il tarixədək bağlanmış torpaq sahələrinin alınması müqavilələrinə əsasən binaların, tikililərin və ya tikililərin yerləşdiyi və ya əsas fondların inşası üçün əldə edilmiş dövlət və ya bələdiyyə mülkiyyətindən torpaqların alınması üçün xərclər tanınır. Belə xərclər mümkündür (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264.1-ci maddəsinin 3-cü bəndinin 1-ci yarımbəndi):
- Şirkət tərəfindən seçilən müddət ərzində (ən azı 5 il) bərabər şəkildə tanıyın.
- Hesabat (vergi) dövründə mənfəətin azaldılması kimi bütün məbləğin tam tanınmasına qədər əvvəlki vergi dövrünün mənfəəti üçün vergi bazasının maksimum 30% azaldılması kimi qəbul edin. Eyni zamanda mühasibat uçotunda daimi vergi fərqi yaranır, bunu aşağıda nəzərdən keçirəcəyik.
QEYD! Torpaqdan yalnız Daşınmaz Əmlakın Dövlət Kadastrında (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 263-cü maddəsinin 1-ci bəndi) verilən icazə verilən istifadə növünə uyğun olaraq istifadə etmək mümkündür.
Torpaq sahəsi torpaq vergisinə tutulur. Ödəniş qaydası haqqında məqalədə daha çox oxuyun "Torpaq vergisi üçün əvvəlcədən ödənişlərin ödənilməsi şərtləri" .
Torpaq sahələri ilə aparılan əməliyyatların sənədləşdirilməsi
Torpaqla əməliyyatlar yalnız yazılı müqavilə tərtib olunmaq şərti ilə aparıla bilər. Tərəflər razılaşmanın 3 nüsxəsini tərtib edirlər: əməliyyatın hər bir iştirakçısı üçün 1 və Rosreestr üçün 1.
Sahənin 08 nömrəli hesaba yerləşdirilməsi, qəbul sənədinə və ya müqavilənin imzalanma tarixinə əsasən torpağın həqiqi təhvil verildiyi tarixdə (müqavilə qəbul sənədinə tərəflər tərəfindən bərabərləşdirildiyi təqdirdə) həyata keçirilir.
Vahid formalardan istifadə edərək torpaq sahələrini izləyə bilərsiniz OS-1 və OS-6 və ya məcburi detalların istifadəsi ilə tərtib edilmiş müstəqil şəkildə hazırlanmış formalara görə (22.11.2011-ci il tarixli 402-FZ nömrəli "Mühasibat uçotu haqqında" Qanunun 9-cu maddəsi).
Təsisçidən bir torpaq sahəsi qəbul edilərkən, torpağın müstəqil qiymətləndirilməsini aparmaq, həmçinin şirkətin təsis sənədlərinə dəyişiklik etmək lazımdır.
Bunu necə etmək olar, məqaləni oxuyun "Nizamnamə kapitalına töhfələr üçün mühasibat yazılışı" .
Təşkilat torpaqları pulsuz aldısa, o zaman saytın bazar dəyəri müstəqil qiymətləndirici və ya kadastr uçot məlumatları ilə təsdiqlənir (RF LC-nin 66-cı maddəsi).
Bir şirkət torpaq sahəsi icarəyə götürə bilər. Sonra icarə müqaviləsi bağlanmalı və əmlakın qarşı tərəfə verilməsi və təhvil verilməsi aktı tərtib edilməlidir. Kirayə müqaviləsi bir ildən çox müddətə bağlanarsa, o zaman Rosreestr ərazi şöbəsində qeydiyyata alınmalıdır (609-cu maddənin 2-ci bəndi, Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 651-ci maddəsinin 2-ci bəndi).
Torpaqla icarə əməliyyatlarının uçotda qeydiyyata alınması haqqında daha çox məlumat üçün məqaləyə baxın "Əsas vəsaitlərin (nüansların) icarəyə verilməsi üçün mühasibat uçotu" .
Torpaq sahələri ilə aparılan əməliyyatların uçotu: əməliyyatlar
Torpağın alınması üçün faktiki xərclər 08-ci hesabda 60, 76 №-li hesablara uyğun olaraq toplanır. Dövlət rüsumunun ödənilməsi və torpaq sahəsinin qiymətinə daxil edilməsi uçot qaydaları ilə aparılır:
- Dt 68 Kt 51 - torpaq mülkiyyətinin qeydiyyatı üçün haqq ödənildi;
- Dt 08 Kt 68 - vəzifə torpağın ilkin dəyərinə daxil edilir.
Torpağın sonrakı uçotu onun istifadəsi məqsədlərindən asılıdır. Əgər şirkət ərazidə binalar tikirsə, lakin investorların hesabına belə bir obyekt əsas vəsait kimi tanınmaya bilər - 08 nömrəli hesabda qalacaqdır. Tikinti başa çatdıqdan sonra mühasib bir giriş yazır:
- Dt 76 Kt 08 - tikinti işləri başa çatması ilə əlaqədar torpaq investora verildi.
Sahibi torpaqdan öz məqsədləri üçün və öz pulu üçün istifadə edərsə, sayt məftillər vasitəsilə OS-yə daxil edilməlidir:
- Дт 01 Кт 08 - torpaq sahəsi OS-yə qəbul edildi.
Əsas fondların inşası üçün dövlətdən torpaq alarkən (2007-2011-ci illərin müqavilələrinə əsasən), vergi fərqi yaranır: OU-da torpaq xərcləri xərc kimi tanınır, BU-da isə yoxdur. Mühasib mühasibat uçotunda xərclərin tam silinməsinə qədər BU-da daimi vergi aktivini əks etdirməlidir:
- Dt 68 alt hesabı "Gəlir vergisinin hesablamaları" C / 99 sub-hesabı "PNA" Z / n / 12 aylıq məbləğə. × 20%,
Z - saytın ilkin dəyəri;
n - torpaq satın alınması xərcləri çıxarılan illərin sayı.
Torpaqların satışı qeydlərlə rəsmiləşdirilir:
- Дт 45 "köçürülmüş əmlak obyektləri" subhesabı Kt 01 - torpağın dəyəri silindi;
- Dt 62 Kt 91 - satışdan əldə olunan gəlir əks olunmuşdur;
- Dt 91 Kt 45 subhesabı "Verilmiş əmlak obyektləri" - satılan sahənin ilkin dəyəri digər xərclərdə əks olunur.
Xatırladırıq ki, torpaq satışına ƏDV tutulmur.
Müəssisənin nizamnamə kapitalında torpaq aldıqdan sonra mühasib qeydləri aparacaq:
- Dt 75 Kt 80 - təsisçinin nizamnamə kapitalına töhfə borcunu əks etdirir;
- Dt 08 Kt 75 - təsisçinin İngiltərədəki töhfəsi hesabına torpaq sahəsi alındı;
- Дт 01 Кт 08 - torpaq əsas vəsait kimi nəzərə alınır.
Torpağın başqa bir hüquqi şəxsin nizamnamə kapitalına töhfə kimi verilməsi qeydlərdə əks olunur:
- Dt 58 Kt 76 subhesabı "AC-dəki depozitlər üzrə hesablaşmalar" - AC-dəki depozitlər üzrə borcu əks etdirir;
- Dt 76 alt hesabı "AC-dəki depozitlər üzrə hesablaşmalar" CT 01 - sayt AC-yə bir töhfə olaraq edilmişdir.
Köçürülən torpaq sahəsinin ilkin dəyəri təsisçilər tərəfindən razılaşdırılmış qiymətləndirmədən fərqlənirsə, fərq 76 №-li hesaba uyğun olaraq 91 №li hesabın müvafiq subhesabına daxil edilməlidir ("İdarəetmə şirkətindəki depozitlər üzrə hesablaşmalar" subhesabı).
Mühasib torpaq sahəsinin pulsuz alınmasını əks etdirərək qeyd edir:
- Dt 08 Kt 83 - şirkət təsisçidən alınıb, nizamnamə kapitalında payı 50% -dən çoxdur, şirkətin isə gəliri yoxdur;
- Dt 08 Kt 98 - sayt digər şəxslərdən pulsuz alındı;
- Dt 08 Kt 01 - torpaq sahəsi istifadəyə verildi;
- Dt 98 Kt 91 - torpaq sahəsinin pulsuz alınmasından əldə edilən gəlir tanınır.
Şirkətiniz bir torpaq sahəsini pulsuz təhvil verərsə, mühasibat yazısı aşağıdakı kimidir:
- Дт 91 Кт 01 - başqa bir şirkətə bağışlanan torpaq dəyərini əks etdirir.
Torpaqların sərbəst verilməsi üçün vergi uçotunda gəlir və xərclər yaranmır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 249, 250, 16-cı maddəsi, 270-ci maddəsi). Lakin sonra mühasibat uçotunda daimi vergi öhdəliyi yaranır ki, bu da torpaq dəyərinin və onun köçürülməsinin dəyəri ilə eyni vaxtda nəzərə alınır (PBU 18/02-nin 7-ci bəndi):
- Dt 99 subhesabı "PNO" CT 68 "Gəlir vergisinin hesablanması" subhesabı - əmlakı pulsuz təhvil verərkən mühasibat fərqinə görə PNO tərəfindən əks olunur.
Torpağı təhvil verən və əvəzində başqa əmlak alan şirkətlə tel dəyişdirmə müqaviləsi bağlandıqda aşağıdakılar göstərilir:
- Dt 08, 10, 41 Kt 60 - dəyərlər birja sazişinə əsasən alındı;
- Dt 62 Kt 91 - mübadilə müqaviləsi ilə torpağın təhvil verilməsindən əldə olunan gəlir əks olunur;
- Дт 91 Кт 01 - köçürülmüş torpaq sahəsinin dəyəri silindi;
- Dt 60 Kt 62 - mübadilə müqaviləsinin şərtləri yerinə yetirildikdə tərəflərin öhdəlikləri tamamilə yerinə yetirilir.
Əməliyyat iştirakçılarının hesabındakı mübadilə əməliyyatlarından əldə olunan maliyyə nəticəsi sıfırdır.
İstisna hallarda bir torpaq sahəsi geri götürülə bilər (RF Əmək Məcəlləsinin 49-cu maddəsi). Dövlət qurumları torpaq sahəsinin sahibinə bu barədə məlumat verməlidirlər. Torpağın sahibi və ya istifadəçisi torpaq sahəsinin, onun üzərində yerləşən daşınmaz əmlakın bazar dəyəri, habelə ələ keçirilmədən itirdikləri və itirilmiş mənfəət miqdarında kompensasiya tələb etmək hüququna malikdir (RF LC-nin 56.8, 56.9-cu maddələri). Torpaq mülkiyyətinə xitam verildiyi tarixdə aşağıdakı qeydlər edilir:
- Dt 91 Kt 01 - torpaq sahəsinin sərəncam verilməsi;
- Дт 76 Кт 91 - çəkilmə üçün kompensasiya məbləği digər gəlirə daxil edilir.
Nəticə
Torpaq sahələrinin uçotunun xüsusiyyətləri aşağıdakılardır:
- torpaq OS-nin obyektidir;
- alqı-satqı müqaviləsi yalnız Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin tələbləri nəzərə alınmaqla yazılı şəkildə tərtib edilir;
- torpaq mülkiyyəti məcburi qeydiyyata alınır;
- torpaq satışına ƏDV tutulmur;
- torpaq amortizasiya oluna bilməz;
- torpaq alqı-satqısı xərcləri yalnız satıldıqda silinə bilər;
- 2007-2011-ci illərdə ƏS-nin qurulması üçün dövlətdən alınan sahələr xüsusi qaydada nəzərə alınır.
Torpaq sahibinə hansı hesabatların təqdim edilməsi barədə daha çox məlumat üçün məqaləni oxuyun