Tətil yerinə getmək və geri qayıtmaq üçün fərdi gəlir vergisinin vergiyə cəlb edilməsi
Regionlarda işləyən vətəndaşlar üçün Uzaq Şimal və ekvivalent ərazilərdə əlavə maddi və fizioloji xərcləri kompensasiya etmək üçün dövlət tərəfindən müvafiq güzəştlər verilir. Bu üstünlüklərdən biri işçinin məzuniyyət yerinə gedib-gəlmək üçün kompensasiyadır. Gəlir vergisi ilə vergitutma baxımından belə kompensasiyanın ödənilməsi şəxsləröz xüsusiyyətlərinə malikdir, bu məqalədə danışacağıq.
Başlamaq üçün xatırladaq ki, 50-ci fəsil Uzaq Şimalda və ona bərabər tutulan ərazilərdə işləyən şəxslərin əməyinin tənzimlənməsinin xüsusiyyətlərinə həsr edilmişdir. Əmək Məcəlləsi Rusiya Federasiyası(bundan sonra Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsi).
Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 313-cü maddəsi, Uzaq Şimal bölgələrində və ona bərabər tutulan ərazilərdə işləyən şəxslərin Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsi, digər federal qanunlar və digər federal qanunlarla müəyyən edilmiş dövlət zəmanətləri və kompensasiyaları almaq hüququna malikdir. başqa hüquqi aktlar Rusiya Federasiyası.
Bu dövlət zəmanətlərindən biri, Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 325-ci maddəsi, habelə Rusiya Federasiyasının Qanununun 33-cü maddəsi ilə işləyən "şimallılara" verilən tətil yerinə və geri qayıtmaq üçün kompensasiyadır. Federasiyanın 19 fevral 1993-cü il tarixli 4520-1 nömrəli “Uzaq Şimalda və ona bərabər tutulan ərazilərdə işləyən və yaşayan şəxslərə dövlət zəmanətləri və kompensasiyalar haqqında”.
Bundan əlavə, Rusiya Federasiyası Ali Sovetinin 19 fevral 1993-cü il tarixli 4521-1 nömrəli “Rusiya Federasiyası Qanununun qüvvəyə minməsi qaydası haqqında” qərarının 3-cü bəndində göstərildiyi kimi “İşləyən və işləyən şəxslərə dövlət zəmanətləri və kompensasiyalar haqqında”. Uzaq Şimal ərazilərində və onlara bərabər tutulan ərazilərdə yaşayanlar" dövlət zəmanətləri və bu qanunda nəzərdə tutulmuş kompensasiya, Uzaq Şimal bölgələri və onlara bərabər tutulan ərazilər kimi təsnif edilməyən, lakin regional əmsalı və əmək haqqının faiz artımının hesablandığı Şimal bölgələrinə də şamil edilir. Bənzər bir fikir Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 24 aprel 2008-ci il tarixli 04-1-01/1992 nömrəli "Şəxsi gəlir vergisi haqqında" məktubunda var. Bu, hüquq-mühafizə təcrübəsinin nümunələri ilə də təsdiqlənir, xüsusən də bu nəticə Şərqi Sibir Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 13 iyun 2012-ci il tarixli, 27 yanvar tarixli A78-5404/2011 saylı işində qərarlarında əksini tapmışdır. işdə 2012-ci il, № A33-7364/2011, 31 may 2007-ci il tarixli, A33-8205/06-F02-2802/07, A33-8205/06, FAS Qərbi Sibir rayonu, 13 oktyabr 2010-cu il A27-1361/2010.
Uzaq Şimal rayonlarının və onlara bərabər tutulan ərazilərin siyahısı SSRİ Nazirlər Sovetinin 10 noyabr 1967-ci il tarixli 1029 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmiş və indi də qüvvədədir. Bu Siyahıya edilmiş dəyişikliklər SSRİ Nazirlər Sovetinin 1983-cü il 3 yanvar tarixli 12 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmişdir “Uzaq Şimal rayonlarının və Uzaq Şimal rayonlarına bərabər tutulan ərazilərin siyahısına dəyişikliklər və əlavələr edilməsi haqqında SSRİ Nazirlər Sovetinin 1967-ci il 10 noyabr tarixli 1029 nömrəli qərarı ilə”.
Qeyd!
1 yanvar 2013-cü ildən Xantı-Mansiyskinin Berezovski və Beloyarski rayonları Uzaq Şimal bölgələri kimi təsnif edilir. Muxtar Dairəsi, Rusiya Federasiyası Hökumətinin 3 mart 2012-ci il tarixli 170 nömrəli "Xantı-Mansiysk Muxtar Dairəsi - Uqranın Berezovski və Beloyarsky rayonlarının Uzaq Şimal bölgələri kimi təsnif edilməsi haqqında" qərarı ilə göstərildiyi kimi.
Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 325-ci maddəsindən belə çıxır ki, Uzaq Şimal bölgələrində və ona bərabər tutulan ərazilərdə yerləşən təşkilatlarda işləyən şəxslər iki ildə bir dəfə işəgötürənin hesabına səyahət və baqaj xərclərini ödəmək hüququna malikdirlər. Rusiya Federasiyasının ərazisində tətildən istifadə yerinə və geriyə daşınma.
Üstəlik, kompensasiya xarakteri daşıyan belə bir müavinətin verilməsi təkcə şirkətin şimal işçisinin özünə deyil, onunla birlikdə yaşayan ailəsinin işləməyən üzvlərinə də şamil edilir.
Bundan əlavə, bu xərclərin ödənilməsi hüququ belə bir işəgötürənin işçisi üçün bu təşkilatda işinin birinci ili üçün illik ödənişli məzuniyyət almaq hüququ ilə eyni vaxtda yaranır. Məhkəmə orqanları oxşar rəyə malikdirlər (Qərbi Sibir Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 30 sentyabr 2008-ci il tarixli F04-5843/2008 (12318-A81-25) işində qərarı).
Nəzərə alın ki, işçinin ailə üzvü onun himayəsində (işləyən) deyilsə, bu müavinət ona şamil edilmir. Bu cür dəqiqləşdirmələr Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 18 noyabr 2009-cu il tarixli 03-04-06-01/300 nömrəli məktubunda yer alır.
Belə təzminat ödənildikdə, maliyyələşdirilən təşkilatlar federal büdcə, Rusiya Federasiyası Hökumətinin 12 iyun 2008-ci il tarixli 455 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmiş səyahət və baqajın məzuniyyətdən istifadə yerinə və geriyə daşınması xərclərinin ödənilməsi üçün xərclərin ödənilməsi Qaydalarına riayət etməyə borcludurlar. "Federal dövlət orqanlarında işləyən şəxslərin məzuniyyətdən istifadə yerinə və geriyə baqajın gediş haqqının ödənilməsi və daşınması xərclərinin ödənilməsi qaydası haqqında" dövlət qurumları) və federal dövlət qurumları Uzaq Şimalda və ona bərabər tutulan ərazilərdə yerləşən və onların ailə üzvləri” (bundan sonra Qaydalar).
Qeyd!
Bu Qaydalar müəyyən edir ki, bu müavinət federal büdcədən maliyyələşdirilən “şimal” təşkilatlarında işləyən natamam işçilərə şamil edilmir, yalnız əsas iş yerində işçilərə verilir;
Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 325-ci maddəsinə əsasən, federal dövlət orqanları, dövlət büdcədənkənar fondlar Rusiya Federasiyasının federal dövlət orqanları işçiyə Rusiya Federasiyasının ərazisində tətildən istifadə yerinə və geriyə hər hansı bir nəqliyyat növü (taksi istisna olmaqla), o cümlədən şəxsi, baqajın daşınması xərclərini ödəyirlər. 30 kiloqramadək, o cümlədən işçinin məzuniyyətdən istifadə yerinə və geriyə onun işləməyən ailə üzvlərinə (ər, arvad, işçi ilə faktiki yaşayan yetkinlik yaşına çatmayan uşaqları) gediş-gəliş və baqajın daşınma xərcləri məzuniyyətdən istifadə vaxtı.
İşləyən şəxslər üçün səyahət xərclərinin ödənilməsi və baqajın məzuniyyətdən istifadə yerinə və geriyə daşınması xərclərinin məbləği, şərtləri və ödənilməsi qaydası müəyyən edilir:
- Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının dövlət orqanlarında, Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının dövlət qurumlarında, - Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının dövlət orqanlarının normativ hüquqi aktları ilə;
- orqanlarda yerli hökümət, bələdiyyə qurumları, – yerli özünüidarəetmə orqanlarının normativ hüquqi aktları;
- digər işəgötürənlərdən, - ilkin həmkarlar ittifaqı təşkilatlarının seçkili orqanlarının rəyi nəzərə alınmaqla qəbul edilmiş kollektiv müqavilələr, yerli normativ aktlar, əmək müqavilələri.
Qeyd!
Uzaq Şimal bölgələrində və onlara ekvivalent ərazilərdə yerləşən kommersiya təşkilatları, "büdcəli şimal" şirkətlərdən fərqli olaraq, bu məbləğlərin ödənilməsinin ölçüsünü, şərtlərini və qaydasını müstəqil olaraq müəyyənləşdirir və bunu kollektiv müqavilədə və ya digər yerli aktda təmin edir. şirkət. Təşkilatın həmkarlar ittifaqı varsa, o zaman bu qərar işəgötürən ilk həmkarlar ittifaqı təşkilatının seçkili orqanlarının rəyi nəzərə alınmaqla qəbul edilir. qeyd et ki əmək qanunvericiliyi belə kompensasiyanın ödənilməsi şərtinin işçi ilə bağlanmış əmək müqaviləsinə daxil edilməsinə icazə verir.
Başqa sözlə, dövlət sektoruna cəlb edilməyən işəgötürən qanunla nəzərdə tutulmuş formalardan birində belə kompensasiyanın ödənilməsi qaydalarını müəyyən etməyə borcludur ki, bu da müvafiq olaraq onun hesabına zəruri ödənişlər etmək öhdəliyini nəzərdə tutur. of öz vəsaitləri. Bu, Rusiya Federasiyası Konstitusiya Məhkəməsinin 9 fevral 2012-ci il tarixli 2-P saylı qərarı ilə də göstərilir “Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 325-ci maddəsinin səkkizinci hissəsinin müddəalarının konstitusiyaya uyğunluğunun yoxlanılması halında. vətəndaş İ.G.Trunovanın şikayəti ilə əlaqədar,” yəni bu qərarın 5-ci bəndi. Qeyd edək ki, bu bənddə o da göstərilir ki, kommersiya təşkilatlarında çalışan şəxslər üçün bu kompensasiyanın ödənilməsinin məbləği, şərtləri və qaydası büdcədən maliyyələşən təşkilatların işçiləri üçün nəzərdə tutulanlardan fərqli ola bilər. Bununla belə, bu cür fərqlər əsaslandırılmalı, əsaslandırılmalı və konstitusiya baxımından əhəmiyyətli məqsədlərə mütənasib olmalıdır, yəni işçiyə Uzaq Şimal bölgələrindən və onlara bərabər tutulan istirahət və istirahət zonalarından kənara səyahət etmək imkanını təmin etməlidir. Bundan əlavə, həmin qərarın 6-cı bəndində qeyd olunur ki, qanunverici “şimal” kommersiya təşkilatlarına məzuniyyətdən istifadə yerinə və geriyə gediş haqqının ödənilməsi üçün xərclərin məbləğini, şərtlərini və kompensasiya qaydasını müəyyən etməyə icazə verir. onu nəzərə alaraq əmək müqaviləsi tərəflərinin maraqlarının balansı nəzərdə tutulan məqsəd(işçinin əlverişsiz təbii-iqlim zonasından kənara çıxmasını təmin etmək üçün maksimum yardım), habelə real şərait nəzərə alınmaqla iqtisadi imkanlar işəgötürən, lakin bu, kompensasiyadan tam imtina və ya onun əsassız olaraq aşağı göstərilməsi üçün əsas ola bilməz.
Qeyd!
İşçi analıq məzuniyyətində, uşaq 3 yaşına çatana qədər analıq məzuniyyətində, ödənişsiz məzuniyyətdə olarsa, məzuniyyətdən istifadə edildiyi yerə və geriyə gediş və baqaj daşınması xərclərinin ödənilməsi nəzərdə tutulmur. əmək haqqı, illik ödənişli məzuniyyətdə, sonra işdən azad edilir.
Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının dövlət orqanlarının və yerli özünüidarəetmə orqanlarının normativ hüquqi aktları digər tətil növləri ilə bağlı əlavə təminatlar müəyyən edərsə, bu işçilər bu halda səyahət və baqaj daşınması xərclərini kompensasiya etmək hüququndan istifadə edə bilərlər.
Bu nəticələr Rusiya Federasiyası Ali Məhkəməsinin vətəndaşlar tərəfindən icrası ilə bağlı işlərə baxan məhkəmə təcrübəsinin 6-cı bəndində verilmişdir. əmək fəaliyyəti Rusiya Federasiyası Ali Məhkəməsinin Rəyasət Heyətinin 26 fevral 2014-cü il tarixli qərarı ilə təsdiq edilmiş Uzaq Şimal bölgələrində və ona bərabər tutulan ərazilərdə.
Hesablama qaydası və fərdi gəlir vergisinin ödənilməsi“Fiziki şəxslərdən gəlir vergisi” 23-cü fəsildə müəyyən edilmişdir. Vergi Məcəlləsi Rusiya Federasiyasının (bundan sonra Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi).
Bu fəslin, yəni Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 208-211-ci maddələrinin müddəalarının təhlili bizə belə qənaətə gəlməyə imkan verir ki, uyğun olaraq ümumi qayda işçinin məzuniyyət yerinə və geri qayıtması xərclərinin kompensasiyası işçinin ümumi qaydada vergiyə cəlb edilən natura şəklində alınan vergi tutulan gəliridir.
Bundan əlavə, Rusiya Maliyyə Nazirliyi, 14 mart 2008-ci il tarixli, 03-04-06-01/57 nömrəli məktubunda, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 217-ci maddəsinin 3-cü bəndinə uyğun olaraq, bütün növlər kompensasiya ödənişləri, xüsusən də vergi ödəyicisi tərəfindən əmək vəzifələrinin icrası ilə əlaqədar ödənişlər.
Fiziki şəxs tərəfindən əmək vəzifələrini yerinə yetirməsi ilə əlaqədar kompensasiya anlayışı, habelə onların təmin edilməsi halları Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 164-cü maddəsində müəyyən edilmişdir. nağd ödənişlər Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsində və digər federal qanunlarda nəzərdə tutulmuş əmək və ya digər vəzifələrin yerinə yetirilməsi ilə bağlı işçilərin xərclərinin ödənilməsi məqsədi ilə yaradılmışdır.
Tətil, işçinin əmək vəzifələrini yerinə yetirməkdən azad olduğu və öz istəyi ilə istifadə edə biləcəyi istirahət vaxtının növlərindən biridir (Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 106 və 107-ci maddələri). Beləliklə, bir şəxs məzuniyyət zamanı əmək vəzifələrini yerinə yetirmirsə, o, onların icrası ilə bağlı xərcləri öz üzərinə götürmür.
Buradan belə nəticə çıxır ki, işçilərin məzuniyyət müddətində istirahət yerinə və geri qayıtmaq üçün işəgötürən təşkilat tərəfindən ödənilən gediş haqqı məzmununa görə, kompensasiya ödənişi və ümumi müəyyən edilmiş qaydada fiziki şəxslərin gəlir vergisinə cəlb edilir.
Eyni zamanda, Uzaq Şimalda və ona bərabər tutulan ərazilərdə işləyən şəxslər üçün tətil yerinə və geriyə gediş haqqının ödənilməsi qanunla nəzərdə tutulmuş kompensasiya olduğundan belə nəticəyə gələ bilərik ki, bu ödəniş fərdi gəlir vergisinə cəlb edilmir.
Yeri gəlmişkən, bunu Rusiya Maliyyə Nazirliyi öz məktublarında təsdiqləyir. Belə ki, 13 avqust 2012-ci il tarixli 03-04-06/1-239 nömrəli məktubda vergidən azad edilən gəlirlərin siyahısında Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 217-ci maddəsinin olduğu bildirilir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 217-ci maddəsində, Uzaq Şimal bölgələrində yerləşən təşkilatlarda işləyən şəxslərə tətil yerinə və geri qayıtmaq üçün işəgötürən tərəfindən ödənilən məbləğlərin vergitutmadan azad edilməsini nəzərdə tutan müddəalar yoxdur. ekvivalent sahələr.
Ancaq bu məsələyə baxarkən qərarları rəhbər tutmaq lazımdır məhkəmə azad edilməsini nəzərdə tutur fərdi gəlir vergisi müəyyən edilmiş ödənişlər.
Oxşar fikir Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 21 oktyabr 2011-ci il tarixli 03-04-06/6-281 nömrəli, 5 aprel 2011-ci il tarixli 03-04-05/6-224 nömrəli məktublarında ifadə edilmişdir.
Nəzərə alın ki, işəgötürən tərəfindən işçilərə və onların işləməyən ailə üzvlərinə tətil yerinə və geri qayıtmaq üçün gediş haqqının ödənilməsi, hətta kollektiv müqaviləyə uyğun olaraq yerli normativ akt təşkilatlar, əmək müqavilələri, iki ildə bir dəfədən çox, məsələn, ildə bir dəfə həyata keçirilir. Bu barədə maliyyəçilər tərəfindən 16 aprel 2012-ci il tarixli, 03-04-06/6-114 nömrəli, 13 avqust 2012-ci il tarixli, 03-04-06/1-239 nömrəli məktublarda göstərilir.
Bir işçi məzuniyyətini Rusiya Federasiyasından kənarda keçirirsə, işçinin ən yaxın dəmir yolu stansiyasına, hava limanına, dəniz (çay) limanına və ya avtovağzalına sərhədi keçmə yerinə getməsi üçün təşkilat tərəfindən ödəniş məbləği. Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 3 noyabr 2010-cu il tarixli 03-04-06/6-263 nömrəli məktubundan aşağıdakı kimi, fərdi gəlir vergisindən azaddır. Daşıyıcı təşkilatdan Rusiya Federasiyasının ərazisindən gediş-gəlişin dəyəri haqqında arayış varsa, bu sertifikatda göstərilən məbləğə fərdi gəlir vergisi hesablanmır. Bu barədə Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 18 oktyabr 2010-cu il tarixli 03-03-06/1/651 nömrəli məktubunda deyilir.
Eyni şəkildə, məzuniyyətdən istifadə yerinə və geriyə gediş haqqı, Uzaq Şimal bölgələri və onlara bərabər tutulan ərazilər kimi təsnif edilməyən Şimal bölgələrində işləyən və yaşayan şəxslər üçün fərdi gəlir vergisinə cəlb edilmir, lakin burada regional əmsal və əmək haqqının faiz artımı hesablanır. Bu, Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 24 aprel 2008-ci il tarixli 04-1-01/1992 nömrəli məktubu ilə göstərilir və arbitraj təcrübəsi, xüsusən FAS Qərbi Sibir rayonunun 13 oktyabr 2010-cu il tarixli qərarları ilə təsdiqlənir. işdə No A27-1361/2010, FAS Şərqi Sibir rayonu 31 may 2007-ci il tarixli işdə A33-8205/06-F02-2802/07.
Sonda qeyd edirik ki, “şimal” təşkilatı işçinin ailəsinin işləyən üzvlərinə gediş haqqını ödəyirsə, maliyyə orqanlarının 18 noyabr 2009-cu il tarixli 03-№-li məktubunda göstərdiyi kimi, belə ödənişdən fiziki şəxslərin gəlir vergisi tutulur. 04-06-01/300.
Rusiya Maliyyə Nazirliyinin məlumatına görə, bir işçi istirahət günündə ezamiyyətə gedirsə, o zaman onun səyahət haqqının ödənilməsi xərcləri şəxsi gəlir vergisinə cəlb edilmir (). Şəxsi gəlir vergisi və işçilərin səyahəti üçün kompensasiya töhfələri ilə bağlı nüansları nəzərdən keçirək müxtəlif vəziyyətlər vəzifəli şəxslərin izahatları nəzərə alınmaqla.
E.K. Vorontsova, auditor
Rusiya Maliyyə Nazirliyinin məlumatına görə, əgər işçi istirahət günündə ezamiyyətə gedirsə, o zaman onun gediş haqqı şəxsi gəlir vergisinə cəlb edilmir (20 iyun 2014-cü il tarixli 03-03-RZ/29687 nömrəli məktub) ). Məmurların izahatlarını nəzərə alaraq, müxtəlif vəziyyətlərdə işçilər üçün fərdi gəlirlər və səyahət kompensasiyası haqları üzrə vergitutma nüanslarını nəzərdən keçirək.
İşgüzar səfərdə səyahət üçün ödəniş
İşgüzar səfər, işçinin işəgötürənin əmri ilə müəyyən bir müddətə iş tapşırığını yerinə yetirmək üçün yerləşdiyi yerdən kənarda səfəridir. daimi iş(Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 166-cı maddəsi). Beləliklə, ezamiyyət müddəti işəgötürən tərəfindən müəyyən edilir. Eyni zamanda, işçiyə ezamiyyətlə bağlı xərclərin ödənilməsinə zəmanət verilir (Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 167-ci maddəsi). Şəxsi gəlir vergisinin və ezam olunmuş işçinin səyahət xərcləri üçün töhfələrin hesablanması qaydasını nəzərdən keçirək.
Şəxsi gəlir vergisi
İşəgötürən işçiyə həm ölkə daxilində, həm də xaricə ezamiyyət xərclərini ödədikdə, onun vergi tutulan gəlirinə təyinat yerinə və geriyə gediş-gəliş üçün məqsədli xərclər daxil edilmir. Bundan əlavə, onların verilməsi faktı sənədləşdirilməlidir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 217-ci maddəsinin 3-cü bəndi).
Əgər işçi iş günü ərzində gedib-gəlibsə, heç bir sual yaranmır. İşçi həftə sonlarından istifadə edərək ezamiyyətdə olarsa, şəxsi gəlir vergisini səyahət xərclərindən tutmaq lazımdırmı? Yoxsa ezamiyyətin başlama tarixindən əvvəlki həftə sonları ezamiyyətə getsə?
Rəsmilərin fikrincə, vergi tutmağa ehtiyac yoxdur, çünki işəgötürənin ezamiyyətə gedib-gəlmək üçün pul ödəməsi işçinin iqtisadi faydasına səbəb olmur. Əlbəttə, bir şərtlə ki, işçi həftə sonunu müəssisə rəhbərinin icazəsi ilə ezamiyyətdə olduğu yerdə keçirsin (20 iyun 2014-cü il tarixli 03-03-RZ/29687 nömrəli məktub).
Sığorta haqları
Əmək münasibətləri çərçivəsində işçilərin xeyrinə edilən bütün ödənişlər sığorta haqlarına tabedir (24 iyul 2009-cu il tarixli 212-FZ nömrəli Federal Qanunun 7-ci maddəsi). Yalnız istisnalar 212-FZ saylı Qanunun 9-cu maddəsində göstərilən ödənişlərdir. Onların arasında işçinin ezamiyyət yerinə və geri qayıtmasına görə məqsədli xərclərin işəgötürən tərəfindən ödənilməsi daxildir. Belə xərclərin komissiyası sənədləşdirilməlidir (212-FZ saylı Qanunun 9-cu maddəsinin 2-ci hissəsi). Nəticə etibarilə, şəxsi gəlir vergisi ilə bənzətməklə, işçinin səyahət xərcləri, hətta menecerin icazəsi ilə işgüzar səfər yerinə əvvəllər gəlsə və ya orada qalsa da, töhfələrə tabe deyildir.
İşə getmək üçün pul ödəmək
Bəzi qurumlar işçilərə ictimai nəqliyyatdan istifadə etməklə yaşayış yerindən iş yerinə və geriyə gediş haqqını ödəyə bilər. Və ya onlar üçün nəqliyyat icarəyə götürün. Gəlin bu halda fərdi gəlir vergisi və töhfələrin ödənilməsinə ehtiyac olub-olmadığını nəzərdən keçirək.
Şəxsi gəlir vergisi
Rəsmilərin fikrincə, verginin tutulmasının zərurəti işçilərin öz iş yerinə getmək imkanının olub-olmamasından asılıdır. İşçilərin belə bir imkanı varsa, səyahət üçün ödəniş onların gəliri hesab ediləcəkdir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 211-ci maddəsi).
Onların özbaşına ictimai nəqliyyatla işə gedə bilməməsi başqa məsələdir. Məsələn, işçilərin çatdırılması müəssisənin yerləşdiyi yerin marşrutlardan uzaqlığı ilə müəyyən edilir ictimai nəqliyyat. Onda nəqliyyat təşkilatı ilə bağlanmış müqavilə əsasında işçilərin ezamiyyətə görə qurum tərəfindən ödənilən ödənişin məbləği onların iqtisadi səmərəsi (gəliri) hesab edilmir. Buna görə də, bu məbləğə fərdi gəlir vergisi hesablanmır (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 6 mart 2013-cü il tarixli 03-04-06/6715 nömrəli məktubu).
Sığorta haqları
Vergiyə cəlb edilməyən ödənişlərin siyahısında (212-FZ saylı Qanunun 9-cu maddəsi) işçilərin yaşayış yerindən iş yerinə və geri qayıtması xərclərinin ödənilməsi şəklində ödənişlər göstərilmir. Nəticə etibarilə, onlar ümumi müəyyən edilmiş qaydada sığorta haqları alırlar.
Xatırlamaq vacibdir
İşə gediş-gəliş üçün gündəlik gediş haqqının ödənilməsi yalnız işçilərin ictimai nəqliyyatda səyahət etmək imkanı olmadıqda fərdi gəlir vergisinə cəlb edilmir.
Mənə deyin ki, işçinin məzuniyyət yerinə səyahət ödənişindən şəxsi gəlir vergisini tutmaq lazımdırmı və əgər varsa, hansı dövrdən.
Cavab verin
Uzaq Şimal bölgələrində və ekvivalent ərazilərdə yerləşən təşkilatlar, məbləğləri fərdi gəlir vergisinə cəlb edilməyən bir istirahət yerinə səyahət üçün kompensasiya tələb edir.
Sergey Razqulin, Rusiya Federasiyasının həqiqi dövlət müşaviri, 3-cü dərəcəli
Uzaq Şimalda yerləşən bir təşkilat işçinin tətil yerinə və geri qayıtma xərclərini necə ödəyə və nəzərə ala bilər?
fərdi gəlir vergisi və sığorta haqları
İşçinin məzuniyyətdən istifadə yerinə getmə və geri qayıtma xərclərinin ödənilməsinə aşağıdakılar aid edilmir:
- fərdi gəlir vergisi();
- icbari pensiya (sosial, tibbi) sığortaya töhfələr ();
- istehsalatda bədbəxt hadisələrdən və peşə xəstəliklərindən sığortaya töhfələr ().
Bu qaydalar təşkilatın hansı vergitutma sistemindən istifadə etməsindən asılı olmayaraq tətbiq edilir. Bu cür xərclərin kompensasiyasının təşkilatın daxili sənədlərində nəzərdə tutulması vacibdir.
İşçinin ailə üzvlərinin məzuniyyətdən istifadə etdiyi yerə və geri qayıtma xərclərinə görə kompensasiyaya gəldikdə, ona:
- Şəxsi gəlir vergisi - yalnız işləməyən ailə üzvlərinə münasibətdə (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin məktubları);
- sığorta haqları - hər hansı ailə üzvünə münasibətdə. Bu onunla bağlıdır ki, belə kompensasiya təşkilatla əmək münasibətlərində olmayan vətəndaşlara ödənilir (,).
İşçilərin və onların ailə üzvlərinin məzuniyyətdən istifadə yerinə getmə və geri qayıtma haqqının məbləği, qaydası və ödəniş şərtləri təşkilatın daxili sənədləri ilə məhdudlaşdırılır. Yəni, bu cür ödənişlər fərdi gəlir vergisi və sığorta haqlarına cəlb edilmir:
- əmək və ya kollektiv müqavilələrdə, məzuniyyətlər haqqında Əsasnamədə və s. ilə müəyyən edilmiş məbləğlərdə;
- əmək və ya kollektiv müqavilələr, məzuniyyətlər haqqında Əsasnamə və s. ilə müəyyən edilmiş çərçivədə (lakin iki ildə bir dəfədən az olmayaraq);
- işçinin çəkdiyi xərcləri təsdiq edən sənədlər olduqda. Təsdiqedici sənədlərin tərkibi qanunla müəyyən edilməmişdir, buna görə də təşkilatın kollektiv (əmək) müqaviləsində işçinin təzminat almaq üçün təqdim etməli olduğu sənədlərin siyahısını müəyyən etmək lazımdır. İşçi təsdiqedici sənədlər təqdim etmədikdə, fərdi gəlir vergisi kompensasiya məbləğindən tutulmalıdır.
Şəxsi gəlir vergisi ilə bağlı oxşar nəticələr Rusiya Maliyyə Nazirliyinin məktubları ilə təsdiqlənir (diqqətə çatdırılır vergi müfəttişlikləri məktub).
Vəziyyət: işçinin məzuniyyət yerinə (xaricə) və geri qayıtması üçün şəxsi gəlir vergisini tutmaq, sığorta haqlarını tutmaq lazımdırmı? Təşkilat Uzaq Şimal bölgəsində yerləşir
Bəli lazımdır. Ancaq yalnız Rusiyadan kənarda səyahət xərcləri üçün. İstisna, işçinin tətilə təyyarə ilə uçmasıdır. Bu vəziyyətdə sığorta mükafatı məqsədləri üçün xüsusi tələblər tətbiq olunur.
Şəxsi gəlir vergisi
Təşkilatın daxili sənədləri ilə müəyyən edilmiş miqdarda və qanunla müəyyən edilmiş məhdudiyyətlər nəzərə alınmaqla, səyahət üçün ödəniş şəklində kompensasiya fərdi gəlir vergisinə cəlb edilmir ().
Bu güzəşt yalnız Rusiya daxilində səyahət xərclərinə aiddir. Buna görə də, işçinin məzuniyyət yerindən (Rusiyada və ya xaricdə) asılı olmayaraq, yalnız Rusiya ərazisində səyahət xərclərinə aid olan kompensasiya hissəsi fərdi gəlir vergisindən azaddır.
Şəxsi gəlir vergisi Rusiya sərhədini keçdiyi yerdən xaricdə istirahət yerinə və Rusiya sərhəddinə geriyə gediş (uçuş) dəyərindən tutulmalıdır. Bu nəticə Rusiya Maliyyə Nazirliyinin məktubları ilə təsdiqlənir və.
Şəxsi gəlir vergisi məqsədləri üçün mövcud qanunvericilik Rusiya sərhədini keçməyin yerinin nə olduğunu göstərmir. Buna görə də, qatarla səyahət edərkən, fərdi gəlir vergisini Rusiya daxilində səyahət qiymətindən tutmaq lazım deyil.
Hava səyahəti vəziyyətində, Rusiya sərhədini keçmə nöqtəsinə ən yaxın olan Rusiya hava limanına gediş haqqı şəxsi gəlir vergisinə cəlb edilmir. Əslində işçi olsa belə.
Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş işçilərin məzuniyyətdən istifadə yerinə və geri qayıtması üçün ödəniş etmək öhdəliyi orada yerləşən bütün təşkilatlara şamil edilir.
Harada kommersiya təşkilatı- işəgötürən müstəqil olaraq daxili sənədlərdə belə kompensasiyanın ödənilməsi qaydasını, məbləğlərini və şərtlərini müəyyən edir: və (və ya) müqavilələrdə, məzuniyyətlər haqqında Əsasnamədə və s. Bu nəticə Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 325-ci maddəsindən irəli gəlir.
Bu halda, işçinin istirahət yerinə və geri qayıtması (o cümlədən bir neçə yaşayış məntəqəsində yol boyu dayanma ilə) sənədləşdirilməlidir. Bu xərclər çərçivəsində kompensasiya ödənilir.
Kompensasiya ödənişlərinin fiziki şəxslərin gəlir vergisindən və sığorta haqlarından azad edilməsi imkanları məhduddur. Yalnız Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq hesablanmış kompensasiya (,) fərdi gəlir vergisi və sığorta haqlarına tabe deyildir. Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 325-ci maddəsinin hərfi təfsirindən belə çıxır ki, səyahət xərclərinin ödənilməsi yalnız tətilin istifadə edildiyi bir yerə və geri qaytarılır. Yəni, əgər işçi məzuniyyət vaxtını bir neçə tətil yerində keçirirsə, o zaman yalnız bir tətil yerinə və geriyə gediş-gəliş üçün kompensasiya fərdi gəlir vergisi və sığorta haqlarından azad edilə bilər. Təşkilat (daxili sənədlərinə uyğun olaraq) bir neçə tətil yerinə səyahət xərclərini ödəyirsə, belə ödəniş kompensasiya hesab edilmir və ümumi əsaslarla fərdi gəlir vergisi və sığorta haqlarına cəlb edilməlidir.
Qeyd edək ki, işçi istirahət yerinə və geriyə gedərkən obyektiv səbəblərdən (məsələn, nəqliyyat marşrutlarının yerləşdiyi yerə görə və ya nəqliyyatın ləngiməsinə görə) başqa şəhərdə dayana bilər. Bu halda, istirahət yerinə və geriyə səyahət xərclərinin ödənilməsi (tranzitə gediş daxil olmaqla). qəsəbə) kompensasiya ödənişi kimi tanınır. Onun məbləğindən fərdi gəlir vergisini və sığorta haqlarını tutmağa (tutmağa) ehtiyac yoxdur (,
Vəziyyət: işçinin məzuniyyət yerinə və geri qayıtması xərclərinin kompensasiyasından fərdi gəlir vergisini tutmaq lazımdırmı? Təşkilat Uzaq Şimal bölgəsində (ekvivalent ərazilərdə) yerləşmir, lakin bu bölgədə mükafat və regional əmsal müəyyən edilir.
Bəli lazımdır.
Xüsusilə, qanunla müəyyən edilmiş kompensasiya ödənişləri ().Uzaq Şimal bölgələri və onlara bərabər tutulan ərazilər fərdi gəlir vergisindən azaddır. Üstəlik, yerləşdikləri ərazilərdə belə, faizlə mükafat və xüsusi üçün regional əmsal iqlim şəraiti. Yəni, Uzaq Şimalla əlaqəli olmayan bir bölgədə (ekvivalent ərazilər) yerləşən bir təşkilat işçilərin tətil yerinə və geri qayıtması üçün pul ödəməyə borclu deyil. Rəyasət Heyətinin təsdiq etdiyi sənəddə də analoji nəticələr var Ali Məhkəmə RF 3 iyul 2013-cü il
Beləliklə, baxılan vəziyyətdə işçilərin məzuniyyət yerinə gediş haqqının ödənilməsi qanunla müəyyən edilmiş kompensasiya ödənişi sayıla bilməz. Və əgər belədirsə, o zaman Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 217-ci maddəsinin müddəalarına aid deyil və ümumi əsasda fərdi gəlir vergisinə cəlb edilməlidir.
Gediş haqqının ödənilməsi qaydaları
Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 325-ci maddəsinə əsasən, Uzaq Şimal bölgələrində və ona bərabər tutulan ərazilərdə yerləşən təşkilatlarda işləyən şəxslər iki ildə bir dəfə işəgötürənin hesabına səyahət haqqını ödəmək hüququna malikdirlər. Rusiya Federasiyasının ərazisindən tətildən istifadə yerinə və geriyə hər hansı bir nəqliyyat növü (taksi istisna olmaqla), o cümlədən şəxsi, habelə baqajın daşınması üçün ödəniş.
18 iyun 2013-cü il tarixli, 03-04-05/22782 nömrəli məktubda qeyd edildiyi kimi, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 217-ci maddəsi bu cür kompensasiyanı birbaşa olaraq fərdi gəlir vergisindən azad etməsə də, qərarlarını nəzərə almaq lazımdır. bu ödənişlərə görə gəlir vergisindən azad edilməsini təmin edən ədliyyə orqanları.
Nəticə etibarilə, Uzaq Şimal bölgələrində və ona bərabər tutulan ərazilərdə yerləşən müəssisələrin işçilərinin Rusiya Federasiyasının ərazisində məzuniyyət yerinə və geri qayıtması üçün ödənişdən (kompensasiyadan) fərdi gəlir vergisi tutulmur. Oxşar fikir əvvəlki məktublarda da (məktublar 13/08/12 No 03-04-06/1-239, 04/05/11 tarixli, 03-04-05/6-224, 08 tarixli məktublarda) /05/10 No 03-04- 06/6-164).
Əgər işçi xaricdə məzuniyyətdədirsə
Lakin son vaxtlar daha çox soydaşımız xaricə istirahətə gedir. Və burada sual yaranır: bu vəziyyətdə səyahət üçün pul ödəməliyəm və şəxsi gəlir vergisi ilə bağlı nə etməliyəm?
Səyahət üçün pul ödəməliyəmmi?
Birinci sualın cavabını federal büdcədən maliyyələşən təşkilatlarda işləyən şəxslər üçün tətildən istifadə yerinə və geriyə gediş və baqajın dəyərinin ödənilməsi ilə bağlı xərclərin ödənilməsi Qaydalarının 10-cu bəndində asanlıqla tapıla bilər. Uzaq Şimal və ona bərabər tutulan ərazilər və onların ailə üzvləri. Onlar Rusiya Federasiyası Hökumətinin 12 iyun 2008-ci il tarixli 455 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmişdir.
Burada qeyd olunur ki, işçi Rusiya Federasiyasından kənarda məzuniyyətə çıxarsa, dəmir yolu, hava, dəniz, çay və avtomobil nəqliyyatı ilə səyahət xərclərinin kompensasiyası ən yaxın dəmir yolu stansiyasına, hava limanına, dəniz (çay) limanına və ya avtobusa verilir. stansiya Rusiya Federasiyasının sərhədinin keçdiyi yerə.
İşçinin səyahətini ödəyərkən fərdi gəlir vergisi
Yuxarıda göstərilənlərə əsasən belə bir nəticəyə gələ bilərik ki, bir işçi Rusiya Federasiyasından kənarda məzuniyyətə çıxarsa, işçinin ən yaxın dəmir yolu stansiyasına, hava limanına, dənizə gediş haqqı üçün təşkilat tərəfindən ödənilən məbləğdən fərdi gəlir vergisi tutulmayacaq. (çay) limanı və ya avtovağzal Rusiya Federasiyasının sərhədini keçdiyi yerə. Oxşar rəyi paylaşır:
- maliyyə şöbəsi də analoji nöqteyi-nəzərdən çıxış edir (məktublar 18.06.13-cü il tarixli, 03-04-05/22782, 24.05.13-cü il tarixli, № 03-04-05/18850, 03.11.10-cu il tarixli, № 03-04- 06/6-263);
- məhkəmələr (Moskva Federal Antiinhisar Xidmətinin 23 iyul 2009-cu il tarixli KA-A40/7049-09, Qərbi Sibir Federal Antiinhisar Xidmətinin 19 may 2008-ci il tarixli, № Ф04-3002/2008 (5047-А81-25) qərarları), 20 avqust 2008-ci il, No Ф04-1476/2008( 9543-A81-41), F04-1476/2008 (9237-A81-41), Şərqi Sibir rayonu 18 iyul 2007-ci il tarixli, No A33-16902/06- 4440/07).
Bununla birlikdə, bir işçinin Rusiya Federasiyasının sərhədinə ilk çatdığı və yalnız sonra dövlətə getdiyi vəziyyətlər çox nadir hallarda yaranır. Çox vaxt işçilər birbaşa yaşayış yerindən və ya böyük şəhərlərdə köçürmə ilə xaricə tətilə gedirlər. Bu vəziyyətdə səyahət üçün fərdi gəlir vergisi tutulmayan məbləği necə hesablamaq olar?
Maliyyəçilərin qeyd etdiyi kimi, bu vəziyyətdə nəqliyyat şirkətindən (daşıyıcıdan) nəqliyyat sənədinin (biletin) qiymətinə daxil olan Rusiya Federasiyasının ərazisindən daşınmanın dəyəri ayrıca göstəriləcək bir sertifikat almaq lazımdır. Və daşıyıcıların göstərdiyi məhz bu məbləğ fərdi gəlir vergisinə cəlb edilməyəcək, lakin xarici dövlətin ərazisindən gediş-gəlişin qalan dəyəri ümumi müəyyən edilmiş qaydada vergiyə cəlb olunacaq.
Arbitrlər də bu mövqeyi təsdiqləyirlər. Belə ki, Moskva dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 4 mart 2011-ci il tarixli KA-A40/17007-10;2 nömrəli qərarında hakimlər işçilərin səyahət xərclərini ödəmək üçün şəxsi gəlir vergisinin əlavə hesablanmasını tapdılar. Rusiya Federasiyasından kənarda tətil yeri əsassızdır, çünki işəgötürən nəqliyyat təşkilatlarının verdiyi məlumatlar əsasında Rusiya Federasiyasının ərazisində səyahət üçün kompensasiya ödəmişdir.
Qeyd edək ki, əvvəllər Maliyyə Nazirliyi fərqli mövqedən çıxış edərək bildirmişdi ki, işçiyə təyinat yerinə aviabiletin qiymətinin ödənilməsi. qürbət Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 217-ci maddəsinin 3-cü bəndinə uyğun gəlmir və tam həcmdə fərdi gəlir vergisi tutulur (16 sentyabr 2005-ci il tarixli, 9 dekabr 2004-cü il tarixli, 03-05-01-04/274 nömrəli məktublar) № 03-05-01-04/104).
Ekaterina Chirkova,
vergi məsləhətçisi
Bu o deməkdir ki, əgər səyahət haqqı təşkilatın kollektiv müqaviləsində nəzərdə tutulubsa, bu cür xərclər hesablanan ayda əmək xərclərinə daxil edilə bilər (Vergi Məcəlləsinin 255-ci maddəsinin 25-ci bəndi, 272-ci maddəsinin 4-cü bəndi). Rusiya Federasiyası). Bununla belə, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin şərh məktubunda verilmiş rəyinə görə, bu cür xərclər yalnız əmək haqqı sisteminin bir hissəsi olduqda nəzərə alınır. Yəni bir təşkilat müəyyən edə bilərsə konkret məbləğ hər bir işçinin gəliri (şəxsi gəlir vergisi daxil olmaqla). Belə bir imkan olmadıqda, işçilərin iş yerinə və geri qayıtması xərcləri əmək xərclərinin bir hissəsi kimi nəzərə alına bilməz və bu cür ödənişlərin uçotunun fərqli qaydası, sosial müavinətlər, təmin edilmir.
İşçilərin səyahət xərclərinə hesablanmış sığorta haqları töhfələrin hesablandığı tarixdə istehsal və satışla bağlı digər xərclər kimi tanınır (Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 45-ci yarımbəndi, 272-ci maddəsinin 7-ci bəndinin 1-ci yarımbəndi). Rusiya Federasiyası).
Mühasibat uçotu
Əmək və kollektiv müqavilələrdə nəzərdə tutulmuş işçilərin işə gediş-gəlişi üçün ödəniş adi fəaliyyət üçün xərcdir, çünki bu, məhsulların istehsalı və satışı, malların alınması və satışı, işlərin yerinə yetirilməsi ilə bağlıdır. iş və xidmətlərin göstərilməsi. Ödəniş məbləğinə hesablanmış sığorta haqları da adi fəaliyyətlər üçün xərclər kimi tanınır (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 6 may 1999-cu il tarixli, 33n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş PBU 10/99 "Bir təşkilatın xərcləri" nin 5-ci bəndi).
Bu məbləğlər əmək haqqının bir hissəsi hesab edilərsə, 70-ci "Əmək haqqı üçün işçilərlə hesablaşmalar" hesabında əks etdirilə bilər (Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 129-cu maddəsi).
Misal. İşçilərin ezamiyyə xərclərinin uçotu.
Tutaq ki, sığorta haqlarını hesablayan bir təşkilat əsas istehsalat işçisinə ödənilən ümumi tariflərlə - vergi rezidenti Rusiya Federasiyasında işə gedib-gəlmək 800 rubla başa gəlir.
Natura şəklində gəlirdən fərdi gəlir vergisi 104 rubl (800 rubl x 13%) təşkil edir.
Hesablanmış sığorta haqlarının məbləği 241,60 rubl (800 rubl x (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%)).
Mühasib aşağıdakı qeydləri edəcək.
DEBET 20 KREDİT 70
800 rub. – işçinin iş yerinə və geriyə gediş-gəliş xərclərini əks etdirir;
DEBET 20 KREDİT 69
241.60 RUR - sığorta haqları hesablanır;
DEBIT 70 KREDİT 68 subhesabı “Şəxsi Vergi Ödənişləri”
104 rub. – işçiyə növbəti əmək haqqı nağd şəkildə verilərkən fərdi gəlir vergisi tutulur.