Mühasibin apardığı əməliyyatlar iki növ mühasibat uçotunda - vergi və mühasibat uçotunda həmişə eyni şəkildə əks olunmur. Belə şəraitdə daimi vergi öhdəlikləri... Hesabatda hansı əməliyyatları göstərmək üçün istifadə oluna biləcəyini öyrənin.
Gəlir vergisi hər biri tərəfindən büdcəyə ödənilir kommersiya təşkilatı... Vergiyə daimi vergi öhdəlikləri təsir edir. Göstəricini necə hesablamaq və mühasibat uçotunda əks etdirmək, materialı oxuyun.
PNO nədir
Gəlir və xərclərin yalnız bir növ mühasibat uçotunda tanındığı hallar var. Bu vəziyyətdə fərqlər yaranır: müvəqqəti və daimi. Onların fərqi fərqin yaranma səbəbindədir (Maliyyə Nazirliyinin 19 noyabr 2002-ci il tarixli, 114n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş Əsasnamənin 3-cü bəndi).
Mühasibat uçotunda məbləğlər arasında uyğunsuzluq gəlir və ya xərclərin mühasibat (BU) və vergi (OU) uçotunda bir dövrdə deyil, fərqli dövrlərdə göstərildiyi üçün baş verə bilər. Bu fərq müvəqqəti adlanır. Onun iki növü var: çıxılan (cari dövrdə mənfəət vergisi üzrə ödəniş azaldıqda) və vergi tutulan (ödəniş artır).
Daimi fərqlər gəlirlərin (və ya xərclərin) vergi uçotunda əks etdirilməsinə ehtiyac olduqda yaranır, lakin onlar mühasibat uçotunda ümumiyyətlə tanınmır. Bunun əksi də mümkündür: BU-da məbləğlər göstərilir, lakin OU-da deyil (Reqlamentin 8-12-ci bəndləri). Əgər fərqə görə vergi uçotunda mənfəət mühasibat uçotundan daha çox olarsa, PNO-lar formalaşır.
Sadə sözlə, daimi vergi öhdəlikləri mövcud vergi məbləğləridir hesabat dövrüşirkətin daha yüksək gəlir vergisi ödəməsinə səbəb olacaq.
PBU 18/02-də Maliyyə Nazirliyi daimi fərqin yarana biləcəyi variantları təqdim edir. Bu, məsələn, əmlakın təmənnasız ötürülməsi halında yarana bilər. Daha dəqiq desək, uyğunsuzluq, vergi məqsədləri üçün şirkət xərcləri tanımadıqda ortaya çıxır (Qaydanın 4-cü bəndi).
Çox güman ki, gələcəkdə yeni termin “daimi vergi xərcləri". Mövcud PNO əvəzinə onu təqdim etmək istəyirlər. Maliyyə Nazirliyinin 2020-ci il üçün belə planları var. Artıq regulation.gov.ru saytında layihə dərc olunub, onun sayı 85070-dir. Sənədi həmçinin aşağıdakı linkdən yükləmək olar.
PNR-ni necə hesablamaq olar
PNR daimi fərqlərdən asılı olan bir göstəricidir. Onlar şirkətlərin öhdəlikləri hesabladıqları düsturda görünür (Qaydanın 7-ci bəndi):
PNO = Fərq x Dərəcə
Xatırladaq ki, gəlirli verginin baza dərəcəsi 20 faiz təşkil edir. Artıq 10 ildir ki, 2009-cu ildən bəri bu səviyyədə saxlanılır (26 noyabr 2008-ci il tarixli 224-FZ Federal Qanunu).
Regionların öz tariflərini təyin etmək hüququ var. Məsələn, paytaxtda nəqliyyat vasitələri istehsalçıları 12,5 faiz dərəcəsi ilə büdcəyə vergi köçürür. Qalanları federal qanunun tələblərinə riayət edirlər (Moskva şəhərinin 17.05.2018-ci il tarixli 12 saylı qanununun 1-ci maddəsi).
Düsturdan istifadə edərək hesablama nümunəsinə baxaq. Tutaq ki, təşkilat 8 Martda komandanın qadın hissəsinə hədiyyələr alıb. Satınalma məbləği 43 min rubl təşkil etdi. Bu əməliyyat yalnız mühasibat uçotunda göstərilməlidir.
Şirkətin uçotunu apardığı məlumdursa, göstəricini hesablayaq ümumi qaydalar, PBU 18/02 tətbiq edir.
(43 min rubl x 20 faiz) = 8600 rubl.
Daimi vergi öhdəlikləri: əməliyyatlar
Daimi vergi öhdəlikləri (qısaldılmış PNO) aşağıdakı mühasibat yazılışında əks etdirilir:
Debet 99 Kredit 68
Fərq müsbət olduqda istifadə olunur. Yəni OU-da qazanc BU-dan daha çoxdur.
Siz əks göndəriş tapa bilərsiniz: Debet 68 Kredit 99. O, daimi vergi aktivini (və ya qısaca PNA) göstərmək üçün istifadə olunur.
Hər iki qeyd firmaların mənfəət və zərəri göstərdiyi 99 hesabdan ibarətdir. Məhz bu hesaba görə, qanuna görə, PNO ( bölmə VIII Təlimatlar təsdiq edildi Maliyyə Nazirliyinin 31 oktyabr 00-ci il tarixli 94n nömrəli əmri ilə).
Nə vaxt hesabat ili sona çatdıqda, 99 mənfəət və zərər hesabı bağlanır. Məbləğ müvafiq hesabın debetinə 84. Göstərir bölüşdürülməmiş mənfəət və ya üstü açılmamış itki.
Mühasibat uçotunda PNO və PNA nümunələri ilə
Yuxarıda dedik ki, əgər daimi fərqə görə vergi uçotunda mənfəət mühasibat uçotundan çox olarsa, öhdəlik yaranır. Bir firma bunun əksi ilə qarşılaşdıqda, daimi vergi aktivləri ilə məşğul olur.
Yəni, daimi vergi öhdəlikləri mühasibat uçotunda gəlir vergisini artırır, daimi vergi aktivləri isə büdcəyə ödənişləri azaldır (Qaydanın 7-ci bəndi).
Fərqlərin daha aydın olması üçün göstəricilərin mühasibat uçotunda necə əks olunduğunu misallarla izah edək. Gəlin iki vəziyyət təyin edək və mühasibin hansı əməliyyatlardan istifadə edəcəyini cədvəldə göstərək.
Vəziyyət 1. Şirkət pulsuz istifadə üçün ofis avadanlıqları (faks) bağışladı. Bu əsas vəsaitin (OS) ilkin dəyəri 45 min rubl təşkil etmişdir. Təşkilat avadanlıqları bağışladığı günə qədər 3,7 min rubl məbləğində amortizasiya yığılmışdı. Faks göndərilərkən, bazar qiyməti 39 min rubl təşkil etdi. Bu məbləğdən 7 min rubl. ƏDV təşkil etmişdir. Təşkilat 20 faiz məbləğində gəlir vergisi ödəyir.
Vəziyyət 2. Təşkilat pulsuz istifadə üçün torna aldı. Onun bazar dəyəri 140 min rubl təşkil edir. Və müddət faydalı istifadə avadanlıq 120 aydır. Təşkilat vergini ilk misaldan şirkətlə eyni məbləğdə ödəyir.
PNR-nin hesablanması üçün hansı elanlar mühasib üçün lazım olacaq. masa
| PNO | PNA | ||||||
| Qeydin mahiyyəti | Məbləğ (min rubl) | Debet | Kredit | Qeydin mahiyyəti | Məbləğ (min rubl) | Debet | Kredit |
| Əsas vəsaitlərin ilkin dəyəri silindi (və ya "əsas vəsaitlərin qalıq dəyəri göstərilir" | 45 | 01 | 01 | əsas fondların bazar dəyərini əks etdirir | 140 | 08 | 91 |
| Əsas vəsaitin hesablanmış köhnəlməsinin məbləği silinmişdir | 3,7 | 02 | 01 | ƏS istifadəyə verildi | 140 | 01 | 08 |
| Obyekt qeydi əks olundu | 41,3 (45-3,7) | 91 | 01 | Hesablanmış əsas vəsaitlərin köhnəlməsi | 1167 (140/120 ay) | 20 | 02 |
| Obyektin satışına ƏDV daxildir | 7 | 91 | 68 | Daimi vergi aktivi | 0,2 (233 rubl) (1,167 x 20 faiz) | 68 | 99 |
| Digər xərclər üzrə zərər silinmişdir | 48,3 (41,3+7) | 99 | 91 | ||||
| Daimi vergi öhdəliyini əks etdirən | 9,6 (48,3 x 20 faiz) | 99 | 68 | ||||
Qeyd edək ki, mühasib aktivin bütün faydalı istifadə müddəti üçün Debet 20 Kredit 02 (və həmçinin Debet 68 Kredit 99) yazmalıdır. Bizim nümunəmizdə bu müddət 120 aydır (və ya 10 il).
Əməliyyatları olan cədvəli Word formatında da aşağıda pulsuz yükləmək olar.
Maliyyə hesabatlarında PNO
PNO mühasibləri maliyyə nəticələri haqqında hesabatda göstərirlər (Qaydaların 24-cü bəndi). Sənəddə bu növ öhdəliyə 2421-ci sətir təyin edilmişdir. PNA-da da öz əksini tapmışdır (Maliyyə Nazirliyinin 02.07.10-cu il tarixli, 66n nömrəli əmrinə 4 nömrəli əlavə).
2421-ci sətirdəki göstərici 99 No-li hesabın kredit və debet qalıqları arasındakı fərq kimi hesablanır (“Mənfəət və Zərər”). Məbləğ mənfi olarsa, mötərizədə göstərilir.
Hesabatda bəzi firmalar maliyyə nəticələri 2421-ci sətirdə tire qoyacaq. Söhbət qanunla PBU 18/02-ni tətbiq etməmək hüququna malik olanlardan gedir. Buraya, məsələn, kiçik biznes və qeyri-kommersiya şirkətləri daxildir (6-cı maddənin 4-cü bəndi Federal qanun 06.12.11 tarixli, 402-FZ nömrəli). Qanun onlara sadələşdirilmiş mühasibat hesabatlarından istifadə etməyə icazə verir.
Vacibdir!
Qanuna görə, öhdəlik iki uçot növü arasında uyğunsuzluq yarandığı hesabat dövründə tanınmalıdır. Bu, qanunvericiliklə tələb olunur - PBU 18/02 (Reqlamentin 2-ci bəndinin 7-ci bəndi).
o cümlədən: daimi vergi öhdəlikləri (aktivləri) 2421 daimi vergi öhdəliklərinin (aktivlərinin) qalığıdır.
Başqa sözlə, hesabat dövründə mənfəət vergisi ödənişlərini ya artıran, ya da azaldan müəyyən məbləğdir.
Maliyyə təhlili məqsədləri üçün bu dəyər əsas deyil, çünki sonrakı hesablamalara təsir etmir.
Mötərizədə varsa, o, mənfi ilə xidmətlərə daxil edilir.
Hesablama düsturu (hesabat)
Mənfəət hesabatının 2421-ci sətri
Standart
Standartlaşdırılmayıb
Göstəricinin dəyişməsinin nə demək olduğuna dair nəticələr
Göstərici normadan yüksəkdirsə
Standartlaşdırılmayıb
Göstərici normadan aşağı olarsa
Standartlaşdırılmayıb
Göstərici artarsa
Müsbət faktor
Göstərici azalırsa
Mənfi faktor
Qeydlər (redaktə)
Məqalədəki göstərici mühasibat uçotu deyil, maliyyə idarəçiliyi baxımından nəzərdən keçirilir. Buna görə də bəzən müxtəlif yollarla müəyyən edilə bilər. Bu, müəllifin yanaşmasından asılıdır.
Əksər hallarda, universitetlər tərifin hər hansı bir versiyasını qəbul edirlər, çünki sapmalar müxtəlif yanaşmalar və düsturlar adətən maksimum bir neçə faiz daxilində olur.
Göstərici əsas pulsuz xidmətdə və bəzi digər xidmətlərdə nəzərə alınır
Hər hansı bir qeyri-dəqiqlik, yazı səhvi görürsünüzsə - həmçinin şərhlərdə qeyd edin. Mümkün qədər sadə yazmağa çalışıram, amma hələ də bir şey aydın deyilsə, saytdakı istənilən məqaləyə şərhlərdə suallar və dəqiqləşdirmələr yaza bilərsiniz.
Hörmətlə, Aleksandr Krılov,
Maliyyə təhlili:
- Tərif Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri 1420, bir və ya...
- Tərif Təxirə salınmış vergi aktivi 1180 gələcək dövrlərdə mənfəət vergisini azaldacaq və bununla da vergidən sonra mənfəəti artıracaq aktivdir. Belə bir aktivin olması ...
- Tərif 1450 №-li Digər öhdəliklər balans hesabatının 4-cü bölməsinin digər qruplarına daxil edilməyən, ödəmə müddəti 12 aydan çox olan təşkilatın digər öhdəlikləridir. Onların varlığı...
- Tərif Əldə edilmiş aktivlər üzrə əlavə dəyər vergisi 1220 alınmış mal-material ehtiyatları üzrə ƏDV-nin qalığıdır, qeyri-maddi aktivlər, kapital qoyuluşları olmayan iş və xidmətlər...
- Tərif Ödəniləcək faiz 2330 təşkilatın hesabat dövründə ödəməli olduğu faizdir: təşkilatın bütün növ borc öhdəlikləri üzrə ödənilən faizlər (...
- Tərif Cari mənfəət vergisi 2410 məlumatlardan əldə edilən gəlir vergisinin məbləğidir vergi uçotu hesabat (vergi) dövrü üçün Hesablama düsturu (hesabat üçün) Sətir ...
- Tərif Təxmin edilən öhdəliklər 1430 gözlənilən ödəmə müddəti 12 aydan çox olan təxmin edilən öhdəliklərdir.Ən sadə tərif olmasa da, faktiki təxmin edilən öhdəliklər ...
- V 1500 bölməsi üçün TOTAL tərifi 1510 - 1550 kodları olan sətirlər üçün göstəricilərin cəmidir - təşkilatın qısamüddətli öhdəliklərinin ümumi məbləği: 1510 "Borc vəsaitləri" ...
- Tərif Başqaları Qısamüddətli öhdəliklər 1550, təşkilatın ödəmə müddəti 12 aydan çox olmayan digər öhdəlikləridir: xüsusi təyinatlı maliyyələşdirmə developers tərəfindən investorlardan alınan və səbəb ...
- Tərif Alınacaq faiz 2320 təşkilatın hesabat dövründə almalı olduğu faizdir: onun verdiyi kreditlər üzrə təşkilata ödənilməli olan faizlər; maraq və...
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin və PBU 18/02-nin praktik tətbiqi haqlı olaraq mühasibat uçotunun ən çətin sahələrindən biri hesab olunur, buna görə də jurnalımızın səhifələrində bu mövzuya bir dəfədən çox toxunmuşuq. Lakin istifadəçilərin hələ də vergi uçotu ilə bağlı çoxlu sualları var. Bunu 1C firmasının tərəfdaşları tərəfindən 2003-cü ilin noyabr ayından bəri keçirilən "Mənfəət vergisi" mövzusunda 1C: Məsləhət seminarları dinləyicilərinin çoxsaylı sualları sübut edir. Ən çox verilən suallara O.S. Qubkina, 1C-də məsləhətçi: Servistrend.
Birbaşa sualların cavablarına keçməzdən əvvəl, bir daha PBU 18/02 tərəfindən təqdim olunan əsas anlayışlar üzərində dayanmaq istərdim, çünki çox vaxt səhv və suallara səbəb olan onların səhv başa düşülməsi və ya yanlış təfsiridir.
Daimi vergi öhdəliyi (PSL) hesabat dövründə yaranan daimi fərqlə mənfəət vergisi dərəcəsinin hasilatı kimi müəyyən edilmiş məbləğə bərabərdir.
Mühasibat uçotunda PNO-nun tanınması aşağıdakı qeydlərlə əks olunur:
Daimi vergi aktivi anlayışı PBU 18/02-də yoxdur, lakin ona ehtiyac 4-cü bəndin məzmunundan irəli gəlir - daimi fərqlər təkcə xərclərə deyil, həm də gəlirlərə münasibətdə yarana bilər. Buna görə də, tipik konfiqurasiyada PNA-nın tanınması hal-hazırda geri çevrilmə girişi ilə əks olunur:
Debet 99.2.3 "Daimi vergi öhdəliyi" Kredit 68.4.2 "Mənfəət vergisinin hesablanması"
1. Əsasnamənin 11-ci və 14-cü bəndlərində verilmiş təriflərə əsasən:
Çıxarılan müvəqqəti fərqlər təxirə salınmış vergi aktivi(SHE), növbəti hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan gəlir vergisinin məbləğini azaltmalıdır. Cari hesabat dövründə isə gəlir vergisinin məbləği artacaq.
İTA, çıxılan müvəqqəti fərqin mənfəət vergisi dərəcəsinə vurulması yolu ilə hesablanır.
Mühasibat uçotunda SHE-nin tanınması aşağıdakı qeydlərlə əks olunur:
Debet 09 "ONA" Kredit 68.4.2 "Mənfəət vergisinin hesablanması"
İT-nin azalması və ya tam ödənilməsi 68.4.2 No-li hesabın debeti və 09 No-li hesabın krediti üzrə əks yazılışla əks etdirilir.
Misal 1
Yaranan xərclərin bir hissəsi kimi mühasibat mənfəəti, 2000 rubl məbləğində əsas vəsaitlər üçün amortizasiya nəzərə alınmaqla. Mənfəət vergisi üçün vergi bazası müəyyən edilərkən, amortizasiya 1500 rubl məbləğində nəzərə alınır. amortizasiyanın müxtəlif üsullarına görə (daimi fərqlərin yaranmadığı güman edilir). Bunlar vergi uçotunda qiymətləndirmədən daha çox xərclər və mühasibat uçotunda təxmin olduğundan, biz İT-nin tanınmasını (2000-1500) x24% / 100% = 120 rubl məbləğində əks etdiririk.
2. Əsasnamənin 12-ci və 15-ci bəndlərində verilmiş anlayışlara əsasən:
Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər formalaşmasında vergi tutulan mənfəətin (zərərin) formalaşmasına gətirib çıxarır təxirə salınmış vergi öhdəliyi(İT), növbəti hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan gəlir vergisinin məbləğini artırmalıdır.
Cari hesabat dövründə isə gəlir vergisinin məbləği azalacaq.
İT dəyəri vergi tutulan müvəqqəti fərqi gəlir vergisi dərəcəsinə vurmaqla hesablanır.
Mühasibat uçotunda İT-nin tanınması aşağıdakı qeydlərlə əks olunur:
Debet 68.4.2 "Mənfəət vergisinin hesablanması" Kredit 77 "Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri"
İT-nin azalması və ya tam ödənilməsi 77 No-li hesabın debeti və 68.4.2-ci hesabın krediti üzrə əks yazılışla əks etdirilir.
Misal 2
Mühasibat mənfəətini təşkil edən xərclərin bir hissəsi olaraq, əsas vəsaitlər üçün 1500 rubl məbləğində amortizasiya nəzərə alınır.
Mənfəət vergisi üçün vergi bazası müəyyən edilərkən, amortizasiya 2000 rubl məbləğində nəzərə alınır. amortizasiyanın müxtəlif üsullarına görə.
Bunlar xərclər olduğundan və mühasibat uçotunda qiymətləndirmə vergi uçotunda təxminlərdən az olduğundan, biz İT-nin tanınmasını (2000-1500) x24% / 100% = 120 rubl məbləğində əks etdiririk.
Misal 3
Gəlir gətirmənin bir hissəsi kimi balans mənfəəti, 1500 rubl məbləğində malların satışından əldə edilən gəlir nəzərə alınmaqla. Vergi uçotunda bu dövrdə gəlir ödənişin olmaması səbəbindən tanınmır (gəlir kassa əsasında müəyyən edilir). Bu gəlir olduğundan və mühasibat uçotunda təxmin vergi uçotunda qiymətləndirmədən daha çox olduğundan, biz İT-nin tanınmasını (1500-0) x24% / 100% = 360 rubl məbləğində əks etdiririk.
PBU 18/02-nin əsas anlayışlarını nəzərdən keçirdikdən sonra birbaşa 1C dinləyicilərinin suallarına keçəcəyik: Məsləhət seminarları.
Tətbiqin başlandığı tarixdə "BSP 18/02 tətbiq olunur" parametri "Bəli" olaraq təyin edilməlidir (menyu "Xidmət", " Mühasibat uçotu siyasəti"). Hər ay, son üç istisna olmaqla, bütün onay qutularını yoxlayaraq, "Ayın bağlanması" (menyu" Sənədlər ") sənədini yerləşdirməlisiniz. Sonra - "Vergi uçotunda müntəzəm əməliyyatlar" sənədini yerləşdirməlisiniz. menyusu" Vergi uçotu ") bütün işarələnmiş xanalarla. Sonra - yalnız qutuları qeyd etməklə "Ayın bağlanması" sənədi: "Daimi fərqlərin uçotu", "Müvəqqəti fərqlərin uçotu" və "Gəlir vergisinin hesablanması" (bax. 1).
düyü. 1. PBU 18/02 hesablanması üçün "Ayın bağlanması" sənədinin doldurulması.
düyü. 2. Daimi vergi öhdəliyini əks etdirmək üçün “Ayın bağlanması” sənədinin yerləşdirilməsi.
"Ayın bağlanışı" sənədində "Sənədi yerləşdirərkən hesabat yaradın" qutusunu seçin və onu yerləşdirin. Alınan hesabatda kursoru “Sabit fərqlərin uçotu” sətirinin üzərinə gətirin və “Aktivlərin və öhdəliklərin növləri üzrə sabit fərqlər” hesabatını açmaq üçün iki dəfə klikləyin (bax. Şək. 3). 7-ci sütunda daimi fərqlər sadalanır və ümumi məbləğ gəlir vergisi dərəcəsinə vurulur və əməliyyatda verilmiş daimi vergi öhdəliyinin məbləğini alırıq.
düyü. 3. "Ayın yekunu" sənədini yerləşdirərkən yaradılan "Daimi fərqlər" hesabatı
Siz həmçinin davamlı fərqlərin hansı obyektə aid olduğunu öyrənmək üçün bu hesabatda hər bir sətir üzərinə iki dəfə klikləyə bilərsiniz (Şəkil 4-ə baxın). Məsələn, "Əsas vəsaitlər" sətirinin şifrəsinin açılması aşağıdakı məlumatları ehtiva edir.
düyü. 4. “Aktivin (öhdəliyin) növü üzrə daimi fərqlər” hesabatı
2-ci sütunda bu aktiv üçün yazılmamış daimi fərqə uyğun gələn NPR.01 "Daimi fərqlər. Əsas vəsaitlər" hesabı üzrə ayın əvvəlinə qalıq göstərilir (Anbar çarxı). 4-cü sütunda bu aktiv üzrə daimi fərqin qismən silinməsi məbləğinə uyğun gələn NPR.01 hesabının krediti üzrə dövriyyə əks etdirilir. Yeni daimi fərq yarandıqda, onun məbləği "Daimi fərqlər" NPR hesabının debetinə yazılır və 3-cü sütuna düşür. 5-ci sütunda bəzi digər uçot obyekti üzrə daimi fərqlər kimi tanınan məbləğlər göstərilir; bu halda “Əsas vəsaitlər” bölməsində tanınması mümkün olmayan məbləğdir, çünki o, “Dövriyyə xərcləri” bölməsində daimi fərq kimi tanınır və NPR-nin debet və kreditində əks etdirilir.44.1 “Dövriyyə xərclər” hesabı. 7-ci sütundakı məbləğ aşağıdakı kimi hesablanır: "sütun 7" = "4-cü sütun" - "5-ci sütun" - "sütun 6". NPR hesabının debeti və krediti üzrə dövriyyələr mühasibat uçotu və vergi uçotu arasındakı fərqlərə uyğun olaraq “Ayın bağlanması” sənədi ilə formalaşır. Belə ki, daimi vergi öhdəliyinin məbləğini düzəltmək üçün ay ərzində hansı sənədlərdə daimi fərqlərin səhv formalaşdığını müəyyənləşdirmək və onları düzəltmək, sonra isə “Ayın bağlanması”nı yenidən yerləşdirmək lazımdır. NPR "daimi fərqlər" hesabının subhesabları.
Müəyyən bir ay üçün "Vergi uçotunun vəziyyətinin təhlili"nə ("Vergi uçotu" menyusu) istinad etmək lazımdır (bax. Şəkil 5). Siçanın iki dəfə kliklənməsi ilə hər bir məbləği ardıcıl olaraq genişləndirə bilərsiniz ilkin sənədlər... Daimi anlayışa daxil olmayan və NPR hesabının "Daimi fərqlər" subhesablarında əks olunmayan fərqlər müvəqqəti olaraq təsnif ediləcəkdir. Onlar İT və İT-nin yaranmasına və ya azalmasına (ödənişinə) gətirib çıxaracaq ki, bu da 09 və 77 saylı hesablarda əks olunacaq.
düyü. 5. “Vergi uçotunun vəziyyətinin təhlili” hesabatı
İT-nin ödənilməsi yalnız İT-nin baş verməsi bu obyekt üçün əvvəlki dövrlərdə əks olunduqda həyata keçirilir. Bir nümunəyə baxaq. Gəlin “Ayın bağlanması”nı həyata keçirək, hesabatı əldə edək və siçan düyməsini iki dəfə sıxaraq “Müvəqqəti fərqlərin uçotu” sətrini açaq. Sonra, hesabatın sətirlərindən birini, məsələn, "Əsas vəsaitlər" i açaq və nəticədə ortaya çıxan hesabatı nəzərdən keçirək (bax şək. 6). 2-5-ci sütunlarda əsas vəsaitlərin qalıq dəyəri göstərilir. 3-cü və 2-ci sütunlar arasındakı fərq mühasibat uçotunda müəyyən ay üçün köhnəlmə məbləğidir. 5 və 4-cü sütunlar arasındakı fərq vergi məqsədləri üçündür. 6-cı sütun BU və OU-da amortizasiya xərcləri arasındakı fərqdir.
düyü. 6. Hesabat “Aktivin (öhdəliyin) növləri üzrə müvəqqəti fərqlər
BU qiymətləndirməsi |
NU balı |
Qiymətlərdə fərq |
Çıxarılan müvəqqəti fərqlər |
Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər |
|||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
dövrün əvvəlində |
dövrün sonunda |
dövrün əvvəlində |
dövrün sonunda |
cəmi (sütun 3-sütun 2) - (sütun 5-sütun 4) |
o cümlədən daimi fərqə görə |
vaxt fərqinin tənzimlənməsi |
ayın əvvəlində balans |
ayağa qalxdı |
yetkinliyə |
ayın əvvəlində balans |
ayağa qalxdı |
yetkinliyə |
|
Kompüter |
|||||||||||||
7-ci sütunda daimi fərqin məbləği, 8-ci sütunda isə CWR hesabının “Müvəqqəti fərqlərin tənzimlənməsi” subhesabına “Əməliyyat” tərəfindən əl ilə daxil edilmiş müvəqqəti fərqin düzəliş məbləği əks etdirilmirsə, onda müvəqqəti fərq tanınır. Əgər müvəqqəti fərq sıfırdan azdırsa və vergi tutulan müvəqqəti fərq üçün ayın əvvəlində qalıq yoxdursa (sütun 12), çıxılan müvəqqəti fərqin baş verməsi (sütun 10) tanınır. Bizim nümunəmizdə bu "Printer" sətridir. Belə bir qalıq olduqda, vergi tutulan müvəqqəti fərqin ödənilməsi tanınır (sütun 14). Bizim nümunəmizdə bu, "Rack" xəttidir. Əgər müvəqqəti fərq sıfırdan böyükdürsə və çıxılan müvəqqəti fərq üçün ayın əvvəlində qalıq yoxdursa (sütun 9), onda vergi tutulan müvəqqəti fərqin baş verməsi tanınır (sütun 13). Bizim nümunəmizdə bu "Kompüter" sətridir. Belə bir qalıq olduqda, çıxılan müvəqqəti fərqin ödənilməsi tanınır (sütun 11). Bizim nümunəmizdə bu, "Maşın" xəttidir. Bundan əlavə, 10, 11, 13, 14-cü sütunların məlumatları ümumiləşdirilir və gəlir vergisi dərəcəsinə vurulduqdan sonra "Əsas vəsaitlər" obyektinin növü üzrə İT və ya İT-nin baş verməsi və ödənilməsi kimi əks olunur.
Vergi və mühasibat uçotunda mənfəətin hesablanmasındakı fərqə görə daimi və müvəqqəti fərqlər formalaşır. Vergi uçotunda və mühasibat uçotunda mənfəət, əsas vəsaitlərin dəyərinin silinməsinin müxtəlif yollarına, itkilərə və digər səbəblərə görə həmişə üst-üstə düşmür.
Daimi və müvəqqəti fərqlərin uçotu Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 19 noyabr 2002-ci il tarixli 114n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş "Gəlir vergisi hesablamalarının uçotu" PBU 18/02 Mühasibat Uçotu Qaydalarında müəyyən edilmişdir. PBU kredit, sığorta və istisna olmaqla, bütün təşkilatlardan istifadə etməyə borcludur büdcə təşkilatları... Bu müddəa kiçik biznesə şamil olunmaya bilər.
Davamlı fərqləri necə qeyd etmək olar.
Daimi fərqlər şirkət tərəfindən mühasibat uçotunda uçota alınan, lakin mənfəət vergisi müəyyən edilərkən nəzərə alınmayan və ya limitlər daxilində nəzərə alınan xərclər yarandıqda yaranır.
Bu xərclər bunlardır:
- kadrların hazırlanması və yenidən hazırlanması xərcləri;
- nümayəndəlik xərcləri;
- istifadəyə görə kompensasiyanın dəyəri ezamiyyətşəxsi avtomobillər;
- reklam xərcləri;
- əvəzsiz verilmiş əmlakın dəyəri və s.
Daimi fərqin hesablanması düsturla müəyyən edilir:
İstehlak miqdarı, _ Bu istehlakın miqdarı, = Sabit fərq
mühasibat uçotunda tanınmış vergi uçotunda tanınmışdır
Mühasibat uçotunda yaranmış daimi fərqin məbləği onun yarandığı aktiv və ya öhdəliyin saxlandığı hesabda əks etdirilir.
Davamlı uçot fərqləri nə deməkdir? Bu, vergi uçotu üçün hesablanmış gəlir vergisinin məlumatlara görə gəlir vergisindən yüksək olduğunu göstərir mühasibat uçotu... Bu fərq daimi vergi öhdəliyi adlanır.
Bu hesablama üçün sabit fərqin dəyərini gəlir vergisi dərəcəsinə vurmaq lazımdır.
Daimi vergi öhdəlikləri 99 №-li “Mənfəət və zərər” hesabında uçota alınır.
Daimi vergi öhdəliklərinin hesablanması nümunəsi.
Misal 1.Şirkət işçilərinə 8 Mart üçün ümumilikdə 20.000 rubl dəyərində hədiyyələr verib. Bu məbləğ qeyri-əməliyyat xərclərinə aiddir və elanda əks olunur:
D-t 91, K-t 41 = 20.000 rubl. - təhvil verilmiş hədiyyələrin dəyəri qeyri-əməliyyat xərcləri kimi silinmişdir.
Sənətin 16-cı bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsinə əsasən, pulsuz verilmiş əmlakın dəyəri azalan xərclərin tərkibinə daxil edilmir. vergi bazası gəlir vergisi üçün. Nəticədə mühasibat uçotunda daimi fərq var. Daimi vergi öhdəliyinin məbləğini hesablayın
20.000 rubl x 20% = 4000 rubl.
Bu əməliyyat mühasibat uçotunda əks olunur:
D-t 99, "Daimi vergi öhdəliyi" alt hesabı, K-68, "Gəlir vergisi" subhesabı - 4000 rubl.
Müvəqqəti fərqlər necə uçota alınır?
Müvəqqəti fərqlər necə və nə vaxt yaranır? Müvəqqəti fərqlər, mühasibat və vergi uçotunda xərclərin və ya gəlirin tanınma anı üst-üstə düşmədikdə yaranır. Mühasibat uçotunda müvəqqəti fərqlər daimi fərqlər kimi əks olunur.
Müvəqqəti fərqlər çıxılan və vergi tutulan kimi təsnif edilir.
Çıxarılan müvəqqəti fərqlər.
Çıxarılan müvəqqəti fərqlər xərclər mühasibat uçotunda daha əvvəl, gəlirlər isə vergi uçotunda daha gec tanındıqda formalaşır. Məsələn, bir şirkət pul vəsaitlərinin uçotu metodundan istifadə edir və malları istehsala buraxır, lakin mallar üçün pul onların satışından sonra alınacaqdır. da hesablamaq olar fərqli yollar, və mühasibat uçotunda köhnəlmə məbləği vergidən çox ola bilər.
Təxirə salınmış vergi aktivlərini necə hesablamaq olar?
Bunun üçün çıxılan müvəqqəti fərq gəlir vergisi dərəcəsinə vurulmalıdır. Bu məbləğ təxirə salınmış vergi aktivi hesab ediləcək. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 05/07/2003-cü il tarixli 38n saylı əmrinə uyğun olaraq, təxirə salınmış vergi aktivi 09 "Təxirə salınmış vergi aktivi" hesabında əks etdirilir.
Misal 2.
“Kirpiç” QSC dəzgahı 2016-cı ilin iyul ayından istismara verib. Maşın amortizasiyaya məruz qalır ki, bu da mühasibat uçotunda onun faydalı istifadə müddətinə, vergidə isə xətti əsasda hesablanır. İyul ayı üçün amortizasiya məbləği:
- mühasibat uçotu məlumatlarına görə - 5000 rubl;
- vergi uçotu məlumatlarına görə - 3000 rubl.
Yəni, çıxılan müvəqqəti fərq 2000 rubl (5000 - 3000) idi.
Gəlir vergisi dərəcəsi 20 faizdir. Təxirə salınmış vergi aktivi aşağıdakı kimi hesablanır:
2000 rubl x 20% = 400 rubl.
Çıxarılan müvəqqəti fərqlər üzrə mühasibat yazılışları.
D-t 02 K-t 02 subhesabı "Çıxarılan müvəqqəti fərqlər" = 2000 rubl - çıxılan müvəqqəti fərq əks olunur;
D-t 09 K-t 68 subhesab "Gəlir vergisinin hesablamaları" = 400 rubl - təxirə salınmış vergi aktivini əks etdirir.
Müvəqqəti fərqlər azaldıla və ya həll edilə bilər. Sonra mühasibat uçotunda əks yerləşdirmə aparılır:
D-t 68 subhesab "Mənfəət vergisinin hesablamaları" K-t 09 - təxirə salınmış vergi aktivinin məbləği azaldılmış və ya tam ödənilmişdir.
Təxirə salınmış vergi aktivinin hesablandığı aktivin xaric edilməsi zamanı aşağıdakı qeydlər tərtib edilir:
D-t 99 K-t 09 - təxirə salınmış vergi aktivinin məbləği silinmişdir.
Misal 3.
Əvvəlki nümunəni çətinləşdirir. Maşın 2016-cı ilin avqust ayında satılıb. Naqilləri edirik
D-t 02 alt hesabı "Çıxarılan müvəqqəti fərqlər" K-t 02 = 2000 rubl - çıxılan müvəqqəti fərq silinir;
D-t 99 K-t 09 = 400 rubl - təxirə salınmış vergi aktivinin məbləği silindi.
Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər.
Vergiyə cəlb olunan fərqlər, xərclərin mühasibat uçotunda daha sonra, gəlirin isə vergidən daha erkən tanınması zamanı yaranır. Məsələn, şirkət gəlirlərin uçotunda nağd metoddan istifadə edir, məhsullarını satıb, lakin hələ də pul almayıb.
Şirkətin əlavə olaraq ödəməli olduğu gəlir vergisinin məbləği təxirə salınmış vergi öhdəliyidir. Onu hesablamaq üçün vergi tutulan müvəqqəti fərqi gəlir vergisi dərəcəsinə vurmaq lazımdır.
Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri "Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri" hesabında uçota alınır (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 07.05.2003-cü il tarixli, 38n saylı əmri).
Misal 4.
"Dəftərxana ləvazimatları" MMC gəlir vergisini nağd qaydada hesablayır. 2016-cı ilin iyun ayında şirkət müştərilərə 100.000 rubl dəyərində məhsul göndərdi. Alıcılar 30.000 rubl məbləğində qismən ödədilər.
Vergi tutulan müvəqqəti fərq 70.000 rubl (100.000 - 30.000) təşkil etmişdir. Gəlir vergisi 20 faiz dərəcəsi ilə hesablanır. Təxirə salınmış vergi öhdəliyi aşağıdakı kimi hesablanır:
70.000 rubl x 20% = 14.000 rubl.
Təxirə salınmış vergi öhdəliyi üzrə əməliyyatlar.
D-t 90-1 K-t 90 subhesab "Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər" = 70.000 rubl - vergi tutulan müvəqqəti fərq əks olunur;
D-t 68 sub-hesabı "Gəlir vergisinin hesablanması" K-t 77 = 14.000 rubl - təxirə salınmış vergi öhdəliyini əks etdirir.
azaldıqda və ya tam ödəniş vergiyə cəlb olunan müvəqqəti fərqlər təxirə salınmış vergi öhdəlikləri poçtla ödənilir
D-t 77 K-t 68 subhesabı "Mənfəət vergisinin hesablamaları" - təxirə salınmış vergi öhdəliyinin məbləği azaldılmış və ya tamamilə ləğv edilmişdir.
Misal 5.
Əvvəlki nümunədəki məlumatları davam etdirək. 2016-cı ilin iyul ayında “Kantstovary” MMC-nin alıcıları təşkilata tam ödəniş ediblər.
D-t 90 subhesabı "Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər" K-t 90-1 = 70.000 rubl - vergi tutulan müvəqqəti fərq ödənilmişdir;
D-t 77 K-t 68 subhesabı "Gəlir vergisinin hesablamaları" = 14.000 rubl - təxirə salınmış vergi öhdəliyinin məbləği söndürüldü.
Təxirə salınmış vergi öhdəliyinin əks olunduğu obyektin sərəncamına verildikdən sonra biz bir elan edirik:
D-t 77 K-t 99 - təxirə salınmış vergi öhdəliyinin məbləği silinmişdir.
Pulsuz kitab
Tətilə tələsin!
Pulsuz kitab əldə etmək üçün məlumatları aşağıdakı forma daxil edin və "Kitabı əldə edin" düyməsini basın.
PBU 18/02-yə giriş - daimi fərqlər
Sizə işinizdə istifadə edib-etməməyinizdən asılı olmayaraq PBU18 / 02 "Korporativ gəlir vergisinin hesablamalarının uçotu" mövzusuna daxil olmağı təklif edirik. Bu kompleks PBU anlayışları arasındakı əlaqəni göstərməyə çalışacağıq və nümunələrlə "necə işlədiyini" nəzərdən keçirəcəyik.
PBU 18/02, mühasibat və vergi uçotunda hesablanmış gəlir vergisini xüsusi elanların köməyi ilə əlaqələndirmək üçün xidmət etməyə çağırılır.
Əvvəllər, 1C-də PBU 18/02-dən istifadə edərək mühasibat uçotunun əsasları: Müəssisə Mühasibat Uçotu 8 məqaləsində PBU18 / 02 anlayışlarının bir-birinə qarışmasını artıq nəzərdən keçirdik.
Bu barədə daha ətraflı danışaq. PBU 18/02-ə uyğun olaraq "aktivlər və öhdəliklər" anlayışlarının əsas xüsusiyyətinə diqqət yetirin.
Onlardan dördü var:
Daimi vergi öhdəliyi,
Təxirə salınmış vergi öhdəliyi
Daimi vergi aktivi,
Təxirə salınmış vergi aktivi.
"Vergi öhdəliyi" anlayışı (daimi və təxirə salınmış)
Nə vaxtdaimi vergi öhdəliyi təşkilatın müəyyən bir "gəlir vergisi üçün daimi (şərti artıq ödəmə)" olduğu başa düşülür və buhəmişəvə belə də qalacaq ("Prinsipcə daha çox ödəyəcək").
Nə vaxttəxirə salınmış vergi öhdəliyi ki, nəzərdə tuturcari dövrdətəşkilat verginin ödənilməsini təxirə salır, lakin onu gələcəkdə ödəyəcək (“İndi az ödə”).
"Vergi aktivi" anlayışı (daimi və təxirə salınmış)
Nə vaxtdaimi vergi aktivi təşkilatın müəyyən bir "gəlir vergisi üçün daimi (şərti əmanət)" olduğu başa düşülür və ohəmişəvə belə də qalacaq ("Prinsipcə daha az ödəyəcək").
Nə vaxttəxirə salınmış vergi aktivi ki, nəzərdə tuturcari dövrdətəşkilat vergini "şərti olaraq artıq ödəmişdir", lakin gələcəkdə bu "artıq ödənişi" mütləq kompensasiya edəcəkdir ("Gələcəkdə daha az ödəyəcək").
Daimi fərqlər
Vacib Xüsusiyyətlər:
1. Daimi fərqlərtəsirşirkətin xalis mənfəətinə və hesabına hesablanır xalis gəlir 99 hesabı vasitəsilə.
2. Daimi fərqlər balansda əks etdirilmir. cari dövrün sonunda hesab qalıqları yoxdur.
3. Biz daimi fərqləri qəbul etmirik və gələcəkdə büdcə ilə gəlir vergisinin hesablanması məqsədləri üçün onları heç vaxt qəbul etməyəcəyik.
Daimi Fərqlər Baş Verdikdə ?
Daimi vergi öhdəliyi Daimi fərqlərin ən çox görülən halıdır.
Nümunədə gördüyünüz kimi mühasibat uçotu və vergi mənfəəti NU tərəfindən qəbul edilməyən xərclərin məbləği ilə fərqlənir (394-354 = 40). Mühasibat uçotunda gəlir vergisini bərabərləşdiririk:
D-t 99.02.3 K-t 68.04.2 (40 * 20% = 8).
PBU 18/02 istifadə edərkən, 68.04.2 hesabı görünür, bu, əsasdır, çünki büdcəyə ödəniləcək gəlir vergisi məhz bunun üzərində formalaşır. Bu vergi məbləği gəlir vergisi bəyannaməsində göstəriləcəkdir. Bu zaman əməliyyatlar konkret analitik uçot obyekti üçün yaradılır.
Vergi uçotunun prinsipləri 1c
1. Mühasibat və vergi uçotu paralel olaraq aparılır, yəni. bir əməliyyat hər iki hesabın məlumatlarını formalaşdırır;
2. Mühasibat və vergi uçotunun məlumatları nəzarət nömrəsindən istifadə etməklə müqayisə oluna bilər, çünki BU = NU + PR + VR qaydası tətbiq edilir. Başqa sözlə, mühasibat uçotu məlumatları həmişə daimi və müvəqqəti fərqləri olan vergi uçotu məlumatlarına uyğun gəlir. Bu halda fərqlər (+) işarəsi və (-) işarəsi ilə ola bilər.
1C-də necə işləyir
1C: Enterprise Accounting 8 nəşri 3.0-da əks etdirmə nümunəsini nəzərdən keçirin.
Təşkilat ödənişin gecikməsinə görə vergi cəriməsi (ƏDV) ödəyib. Göstərilən xərc növü vergi məqsədləri üçün qəbul edilmir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsinin 2-ci bəndi).
Məlumatları BU = NU + PR + VR (2705.00 (BU) = 2705.00 (PR)) qaydasına uyğun olaraq müqayisə edirik. Daimi fərq yaranıb.
“Ayın bağlanması” əməliyyatı daimi vergi öhdəliyini formalaşdırır. Arayış-hesablamanın 7-ci sütununda istinad üçün hesablama düsturu (PNO = PR * 20%) və mühasibat yazılışları (D-t 99.02.3-K-t 68.04) göstərilir.
Biz maliyyə nəticələri haqqında Hesabatı tərtib edirik (forma №2). Daimi vergi öhdəliyi 2421-ci sətirdə mənfi işarə ilə əks etdirilir.
Daimi vergi aktivi - daimi fərqlərin xoş, lakin nadir halı.
Nümunədə gördüyünüz kimi, mühasibat uçotu və vergi mənfəətləri OU-da qəbul edilməyən gəlirin məbləği ilə fərqlənir (300 + 35 = 335). Mühasibat uçotunda gəlir vergisini bərabərləşdiririk (azaldırırıq):
D-t 68.04.2 K-t 99.02.3 (335 * 20% = 67).
1C-də necə işləyir
1C: Müəssisə Mühasibatlığı 8.3-də əks etdirmə nümunəsini nəzərdən keçirin.
Təşkilat qəbul etdi təmənnasız yardım nizamnamə kapitalında 100% paya malik təsisçi. Bu növ gəlir vergi məqsədləri üçün qəbul edilmir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 11-ci yarımbəndi).
Biz məlumatları BU = NU + PR + VR (300.000.00 (BU) = 300.000.00 (PR)) qaydasına uyğun olaraq müqayisə edirik. Daimi fərq yaranıb.
“Ayın bağlanması” əməliyyatı ilə biz daimi vergi aktivi formalaşdırırıq.
Biz maliyyə nəticələri haqqında Hesabatı tərtib edirik (forma №2). Daimi vergi aktivi üstəlik işarəsi ilə 2421-ci sətirdə əks etdirilir.
Cari dövrdə təşkilatın həm daimi vergi öhdəlikləri (PNL), həm də daimi vergi aktivləri (PNA) varsa, onlar öhdəliklərin növlərinə görə ayrıca göstərilir.
2 nömrəli formada (Maliyyə nəticələrinin hesabatı) PNO və PNA transkript əlavə edilməklə ümumi məbləğ kimi göstərilir.
Daimi fərqlərin analitik uçotu
Bir təşkilatda mühasibat uçotunda yalnız daimi fərqlər varsa, o zaman mühasibat uçotu hesabları üçün analitik uçot gəlir və xərcləri bölmək yolu ilə aparıla bilər."Vergi uçotu məqsədləri üçün qəbul edilir" və"Vergi uçotu məqsədləri üçün qəbul edilmir."
“Əhəmiyyətli nailiyyətlər ciddi səylər tələb edir”.