"Vergilər" - bizə tanış olan bu söz həm sahibkarlar, həm də adi işçilər tərəfindən tez-tez həyəcanla, bəzən isə qəzəblə tələffüz olunur. İnsanlar vergi yükünün artmasından, gəlir bəyannamələrinin vergi müfəttişliyinə təqdim edilməsinin ağır və qeyri-adi zərurətindən narahatlıqla danışır, hansı vergilərin nə vaxt ödənilməli olduğunu, onların dərəcələrinin necə olmasını qızğın müzakirə edirlər.

Lakin əvvəlcə vergilər “axilia” (kömək) adlanırdı və yalnız fövqəladə hallarda vətəndaşlardan alınırdı. Lakin ordunun saxlanması və getdikcə artan bürokratiya getdikcə daha çox pul tələb edirdi və müvəqqəti olan vergilər daimi mənbəyə çevrilirdi. dövlət gəlirləri.

İndi isə vergilər yaranandan bəri dövlətin maraqları ilə vergi ödəyicilərinin hüquqlarının birləşdirilməsi problemi birinci yerə çıxıb. Dövlət xəzinəni doldurmağa, vergi ödəyicisi isə öz maraqlarını qorumağa çalışır, vergi yükünün minimal olmasını və sahibkarlığa marağı məhv etməməsini təmin edir.

Əsas gəlir mənbələrindən biri federal büdcə, o cümlədən regional və yerli büdcələr gəlir vergisidir. Mənfəət vergisi müəssisə və təşkilatların vergi sistemində mərkəzi yer tutur.

Buna görə də işin məqsədi mənfəət vergisinin öyrənilməsidir.

Vergi uçotu dedikdə müəyyən etmək üçün məlumatların ümumiləşdirilməsi sistemi başa düşülür vergi bazası məlumatlara əsaslanan xüsusi vergi üçün ilkin sənədlər, müəyyən edilmiş qaydada qruplaşdırılır.

Təşkilatlar vahid idarəetmə sistemi yaratmalıdırlar vergi uçotu. Onun məqsədi vergilərin, ödənişlərin və digər ödənişlərin düzgün və dəqiq hesablanması üçün təşkilatda vergi uçotu sisteminin təşkili üçün vahid prinsiplər və yanaşmalar yaratmaqdır. məcburi ödənişlər, qanunla müəyyən edilmiş müddətlərdə onların saxlanılması və büdcələrə daxil edilməsi müxtəlif səviyyələrdə Və büdcədənkənar fondlar.

Vergi uçotunun təşkili sisteminin əsas məqsədləri bunlardır:

idarəetmənin hər bir səviyyəsində (şaquli) və hər bir idarəetmə səviyyəsində (üfüqi) vergi və mühasibat xidmətlərinin səlahiyyət və vəzifələrinin bölünməsinin ümumi prinsiplərinin müəyyən edilməsi;

yaradılış vahid sistem təşkilatın vergi uçotu sistemində vergi və mühasibat xidmətlərinin fəaliyyətini tənzimləyən şirkətdaxili sənədlər.

Belə sənədlər ola bilər:

Vergi və mühasibat xidmətləri haqqında Əsasnamə;

vergi məqsədləri üçün uçot siyasəti;

cari qaydalar əsasında tərtib edilən müxtəlif növ daxili təlimat və qaydalar vergi qanunvericiliyi, lakin müəssisənin fəaliyyətinin xüsusiyyətləri nəzərə alınmaqla.

Qeyd edək ki, vergi uçotu sistemi müəssisələr tərəfindən müstəqil şəkildə, vergi uçotu norma və qaydalarının tətbiqində ardıcıllıq prinsipi əsasında təşkil edilir. Bu o deməkdir ki, bu sistem birdən ardıcıl olaraq tətbiq edilməlidir vergi dövrü başqasına. Eyni zamanda, vergi uçotunun aparılması qaydası ticarət və ictimai iaşə təşkilatları tərəfindən müəyyən edilir uçot siyasəti rəhbərin müvafiq əmri (sərəncamı) ilə təsdiq edilmiş vergitutma məqsədləri üçün.

Fiziki şəxslər üçün vergi uçotu prosedurunun dəyişdirilməsi biznes əməliyyatları yaxud obyektlər müəssisə tərəfindən həm vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericilikdə dəyişikliklər edildikdə və ya tətbiq olunan uçot üsulları, həm də öz xahişi ilə (vergi qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş hədlər daxilində) həyata keçirilə bilər. Tətbiq olunan uçot metodları dəyişdirilərkən vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində dəyişiklik edilməsi barədə qərar yeni vergi dövrünün əvvəlindən, vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericilikdə dəyişiklik edildikdə isə normalar dəyişdirildiyi andan gec olmayaraq qəbul edilir. bu qanun qüvvəyə minir.

Vergi məqsədləri üçün uçot siyasətindəki dəyişikliklər də təşkilat rəhbərinin əmri (və ya əmri) ilə təsdiqlənməlidir.

Vergi məqsədləri üçün uçot siyasəti strukturu

Vergi məqsədləri üçün uçot siyasəti həm ayrıca təsdiq edilmiş sənəd şəklində, həm də müəssisənin ümumi uçot siyasəti üçün qəbul edilmiş bölmə şəklində formalaşa bilər. mühasibat uçotu, və vergi məqsədləri üçün. Ayrı bir müddəanın məcburi qəbulu vergi qanunvericiliyi ilə tənzimlənmədiyi üçün ticarət və ictimai iaşə təşkilatları onun təsdiqi qaydasını müstəqil seçə bilərlər.

Vergi məqsədləri üçün uçot siyasətinin qurulması ilə bağlı vergi və ya digər orqanların tövsiyələri yoxdur. Vergi qanunvericiliyinin yalnız müəyyən müddəaları (gəlir vergisi və ƏDV ilə bağlı) var ki, bu sənəddə öz əksini tapmalıdır.

Aşağıda təklif olunur təxmini formaüç əsas bölməni özündə birləşdirən belə bir uçot siyasətinin qurulması:

1) təşkilatda vergi uçotunun təşkilati aspektləri;

2) vergitutma üsulları və üsulları;

3) vergi mühasibat uçotu registrləri.

Bu bölmələrin hər birinin formalaşma xüsusiyyətlərini nəzərdən keçirək.

Təşkilati aspektlər vergi uçotu

Bu bölməyə ticarət təşkilatlarında vergi uçotunun ümumi prinsipləri ilə başlamaq məqsədəuyğundur və ya iaşə.

Belə mühasibat uçotu müəssisə rəhbərliyinin bütün səviyyələrində aparıldığı üçün bu cür işlərin aparılması ya təşkilatın mühasibatlıq şöbəsinə (xüsusən də bu müəssisənin vergitutma prosesinə cavabdeh olan şöbəsinə) və ya xüsusi yaradılmış mühasibat uçotu şöbəsinə həvalə edilə bilər. təşkilatda Vergi ofisi(şöbə, xidmət) kimi təşkilatın strukturuna daxil edilir ayrı bölmə. Bu an vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində öz əksini tapmalıdır.

Vergi uçotunun qurulmasına təsir göstərə bilən müəssisənin sahə xüsusiyyətlərini də uçot siyasətində əks etdirmək olar.

Bir təşkilatın Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının büdcələrinə vergilərin hesablanması və ödənilməsi funksiyaları ilə təchiz edilmiş ərazi baxımından ayrı-ayrı struktur bölmələri (filiallar, nümayəndəliklər) varsa. yerli büdcələr, bu hesablamaların filialın (nümayəndəliyin) yerləşdiyi yer üzrə vergi orqanlarına, habelə bütövlükdə müəssisə üzrə vergi uçotunun aparılması üzrə baş bölməyə təqdim edilməsi müddətlərini müəyyən etmək lazımdır.

Təbii ki, vergi məqsədləri üçün uçot siyasətinin özünü təsdiqləmə qaydalarını da təmin etmək lazımdır (uçot siyasətinin qəbulu vaxtını kim təsdiqləyir hesabat ili, Necə bu sənəd formalaşdırılır: müəssisənin ümumi uçot siyasətinin tərkib hissəsi kimi və ya ayrıca müddəa kimi və s.), ona dəyişikliklərin edilməsi qaydası.

Təşkilat kiçik biznesdirsə və ya sadələşdirilmiş vergi sisteminə keçibsə, bu fakt vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində də əks olunmalıdır, çünki bu cür müəssisələr üçün vergi uçotunun və vergitutmanın bəzi xüsusiyyətləri var.

Vergitutma qaydaları və üsulları

Bu bölmədə vergi uçotunun qaydalarını və üsullarını (metodlarını) əks etdirir.

Vergi uçotu qaydaları qanunvericilik və ya normativ sənədlər Mühasibat uçotunda dəyişiklik təmin edilmir, lakin təşkilatın özü tərəfindən mühasibat uçotu prosedurunun təfərrüatları və dəqiqləşdirilməsinə icazə verilir. Müvafiq olaraq, uçot siyasəti yalnız vergi uçotunun (vergitutma) bəzi spesifik xüsusiyyətlərinə malik olan məqamları (qaydaları) əks etdirir.

Vergi uçotunun aparılması üsulları dedikdə, qanunvericilik və ya normativ sənədlərdə vergitutmanın müəyyən prinsiplərinin tətbiqində dəyişikliklərin nəzərdə tutulması başa düşülür. Bu halda, təşkilat müstəqil olaraq onlardan birini seçir mümkün variantlar(yollar, üsullar).

Aşağıda fərdi vergilər kontekstində vergi məqsədləri üçün ticarət və ictimai iaşə təşkilatlarının uçot siyasətində əks etdirilməli olan maddələrin təxmini siyahısı verilmişdir.

1.1 İlkin məlumatlar

1.1 Təşkilatın Nizamnaməsindən çıxarış

1. Domino QSC 20 aprel 2002-ci ildə dövlət qeydiyyatına alınıb. Təşkilatın təsisçiləri “Kedr” MMC və “Klimat” QSC-dir.

2. Böyüklük Nizamnamə kapitalı 10.000 rubl təşkil edir. və yerləşdirilməsi ilə əmələ gəlir adi səhmlər Nominal dəyəri 10 rubl olan şirkətlər.

3. Kedr MMC-nin Cəmiyyətin nizamnamə kapitalındakı payı 90% təşkil edir, nominal dəyəri 10 rubl olan 900 səhmə sahibdir. ümumi xərc Kedr MMC-nin payı 900 rubl təşkil edir.

QSC Klimat-ın payı 10% -dir, nominal dəyəri 10 rubl olan 100 səhmə sahibdir. Klimat QSC-nin şirkətin nizamnamə kapitalındakı payının ümumi dəyəri 1000 rubl təşkil edir.

4. Şirkət mənfəət əldə etmək məqsədi ilə yaradılmışdır. Şirkətin əsas fəaliyyət istiqamətləri bunlardır:

- tikinti və təmir işləri;

- ticarət Tikinti materiallari;

– tikinti üzrə məsləhət xidmətlərinin göstərilməsi;

– daşınmaz əmlak bazarının marketinqi;

– xarici iqtisadi fəaliyyət və s.

1.2 Təşkilatın uçot siyasətindən çıxarış

1. İstismar müddəti bir ildən artıq olan obyektlər əsas vəsaitlərdir.

2. Əsas vəsaitlər üzrə amortizasiya müəyyən edilmiş amortizasiya normaları əsasında hər rüb hesablanır.

3. Xidmət müddəti 1 ildən az olan və dəyəri J0 000 rubldan az olan obyektlər. məişət alətləri və avadanlıqları kateqoriyasına aiddir.

4. Təsərrüfat inventarının və avadanlığının dəyəri istismara verildikdən sonra birdəfəlik xərclərə daxil edilir.

5. Satışdan və qeyri-satış əməliyyatlarından gəlirlər kassa üsulu ilə müəyyən edilir.

6. Bütün vergitutma obyektləri faktiki alındıqdan sonra mövcud sayılır Pul.

1.3 İlin birinci yarısı üçün təşkilatın biznes əməliyyatları jurnalı

1. üçün xərclər bank xidmətləri bütün hesabat dövrü üçün daxil olmaqla 3000 rubl təşkil etdi hesablaşma və kassa xidmətləri, şəhərlərarası ödənişlərin ödənilməsi, bank məlumat xidmətləri. Əlavə dəyər vergisi (bundan sonra ƏDV) hesablanmır.

Vergi uçotu sisteminə və mənfəət vergisi hesabatının tərtibinə dair tələblər Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslində müəyyən edilmişdir.

Vergi uçotu üçün əsas tələblər aşağıdakılarla müəyyən edilir:

Mühasibat uçotu obyektləri;

Gəlir və xərclərin qruplaşdırılması qaydaları;

üçün daxil olmaqla, gəlir və xərclərin tanınması proseduru fərdi kateqoriyalar vergi ödəyiciləri və ya xüsusi hallar;

Vergi uçotu üsulları;

Vergi uçotu registrlərinin tərtibinə dair tələblər.

Əsas hesabat qaydaları müəyyən edir:

Vergi və hesabat dövrü;

Vergi dərəcələri;

Vergi bazasının hesablanması alqoritmi.

Vergi uçotunu apararkən vergi orqanları aşağıdakı prinsipləri rəhbər tuturlar.

1. Ərazi üzrə vahid vergi uçotunun aparılması prinsipi Rusiya Federasiyası Rusiya Federasiyasında vergi uçotunun vahid həyata keçirilməsini, mövcudluğunu nəzərdə tutur vahid reyestr Rusiya Federasiyasının ərazisindəki vergi ödəyiciləri və vergi ödəyicisinə Rusiya Federasiyasının bütün ərazisində bütün növ vergilər üçün vahid vergi təyin etmək; identifikasiya nömrəsi vergi ödəyicisi (VÖEN). 2. Vergi uçotunun plüralizm prinsipi, yəni. vergi ödəyicisinin müxtəlif səbəblərə görə müxtəlif vergi orqanlarında vergi uçotu. 3. Vergi uçotunun ərazi prinsipi hesab edir ki, əksər hallarda vergi ödəyicisinin münasibətləri onun vergi məqsədləri üçün uçotda olduğu vergi orqanı ilə dəqiq yaranır (vergi uçotunun vergi hesabatı, sənədlərin, vergi ödəyicilərinin vergi qanunvericiliyinin aydınlaşdırılması üçün sorğularının aparılması, aparılması vergi yoxlamaları və s.). 4. Vergi uçotunun deklarativ prinsipi, yəni. Əksər hallarda vergi uçotu borclu şəxslərin çıxarışları əsasında aparılır.

5. Alınan məlumatlara münasibətdə vergi sirrinin saxlanması prinsipi vergi orqanları vergi məqsədləri üçün qeydiyyata alındıqda (VÖEN haqqında məlumat istisna olmaqla), yəni. alınan vergi ödəyicisi haqqında məlumat əldə etmək üçün xüsusi rejimin müəyyən edilməsi məmurlar səlahiyyətli nəzarət orqanları.

6. Vergi uçotunun universallığı prinsipi hər bir vergi ödəyicisinin vergi uçotunun məcburi aparılmasını nəzərdə tutur. Vergi ödəyicisinin mövcudluğu vergi güzəştləri onu vergi uçotundan azad etmir. Vergi ödəyicisinin vergi məqsədləri üçün müəyyən edilmiş qaydada uçota alınmaması məsuliyyət tədbirlərinin tətbiqinə səbəb olur.

Vergi uçotunun elementləri. Onlara olan tələblər.

Vergi uçotu bir neçə əsas komponentdən ibarətdir:

1) vergi uçotu subyektləri;

2) vergi uçotu obyektləri;

3) vergi uçotunun aparılması üçün əsaslar;

4) vergi uçotu yeri;

5) qeydiyyata alınması, yenidən qeydiyyata alınması və qeydiyyatdan çıxarılması qaydası və şərtləri;

6) Vergi Ödəyicilərinin Vahid Dövlət Reyestrinin aparılması qaydası.

Vergi uçotunun subyektləri vergi ödəyicilərinə münasibətdə vergi uçotunu aparmaq, yenidən qeydiyyata almaq, uçotdan çıxarmaq və müvafiq reyestrini aparmaq səlahiyyətinə malik orqanlardır, yəni. vergi orqanları (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 83, 84-cü maddələri).

Gömrük orqanları, habelə vergi orqanları öz səlahiyyətləri daxilində həyata keçirirlər vergi nəzarəti vergi uçotunu nəzərdə tutan Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 14-cü fəsli ilə müəyyən edilmiş qaydada vergi qanunvericiliyinə uyğunluq üçün (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 83, 84-cü maddələri). Bununla belə, gömrük orqanlarına vergi uçotunu aparmaq səlahiyyəti qanunverici tərəfindən verilmir. Təşkilatlar və şəxslər tərəfindən həyata keçirilməsi xarici iqtisadi fəaliyyət vergi uçotu üçün qanunla müəyyən edilmiş əsas deyil. Xarici iqtisadi fəaliyyət iştirakçılarının gömrük orqanları tərəfindən həyata keçirilən uçotu vergi uçotunu təşkil etməyəcək və vergi sanksiyaları belə uçotun aparılması qaydasının pozulmasına görə tətbiq edilməməlidir.

Vergi uçotunun prinsipləri və vergi uçotunun elementlərinə olan tələblər.

Birinci üsul, məlumatların toplanmasının təyin edilməsi zamanı paralel uçota əsaslanır vergi bazası Mənfəət vergisinin hesablanması yalnız vergi uçotu registrlərindən istifadə etməklə aparılır.

Mühasibat uçotu və vergi uçotunu birləşdirməyin ikinci yolu, əksinə, gəlir vergisini ən az xərclə hesablamağa və mühasibat uçotunu normativ tələblərə uyğun təşkil etməyə imkan verir.

Tələblər qaydalara uyğunluq və vaxtında icradır. Vergi elementləri müasir reallıqlara uyğun olmalıdır.

Mühasibat uçotu və vergi uçotunu necə birləşdirmək olar

Pedchenko I.V.
rus jurnalının eksperti vergi kuryeri
Nəşr olundu: Rus vergi kuryeri. - 2002 N 8
www.rnk.ru

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəsli ilə təqdim edilən vergi uçotu mühasiblər arasında bir çox suallar doğurur: onu necə aparmaq olar, mühasibat uçotu ilə birləşdirilə bilərmi, mühasibat uçotu əvəzinə vergi uçotunu aparmaq mümkündürmü, tənzimləmək mümkündürmü? keçən il olduğu kimi vergi məqsədləri üçün mühasibat mənfəəti? Bu yazıda müəllif bu suallara cavab verməyə çalışıb.

Vergi uçotu sisteminin təşkili

Sənətə görə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 313-cü maddəsinə əsasən, vergi uçotu Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş qaydada qruplaşdırılmış ilkin sənədlərdən alınan məlumatlar əsasında gəlir vergisi üçün vergitutma bazasının müəyyən edilməsi üçün məlumatların ümumiləşdirilməsi sistemidir.

Vergi uçotunun əsas prinsipi ilkin sənədlərin məlumatlarının mühasibat uçotu qanunvericiliyinin deyil, verginin tələblərinə uyğun olaraq analitik registrlərdə qruplaşdırılmasından, gəlir vergisi üzrə vergitutma bazasının formalaşdırılmasından və tam vergi bəyannaməsi. Eyni zamanda, 25-ci fəslin “Korporativ mənfəət vergisi”nin tətbiqi üzrə Metodoloji Tövsiyələrdə İkinci Hissə Vergi Məcəlləsi Rusiya Federasiyasının Vergilər Nazirliyinin 26 fevral 2002-ci il tarixli BG-3-02/98 nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş (bundan sonra Metodik Tövsiyələr) izah edilir ki, bəzi hallarda vergi uçotu məlumatları ola bilər. mühasibat uçotu registrlərindən əldə edilir. Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin maddələrində nəzərdə tutulmuş obyektlərin və təsərrüfat əməliyyatlarının vergi məqsədləri üçün qruplaşdırılması və uçotu qaydası mühasibat uçotu qaydaları ilə müəyyən edilmiş mühasibat uçotunda qruplaşdırma və uçot qaydasına uyğun olduqda mümkündür. Bu halda təşkilat mühasibat uçotu registrlərindən hansının vergi uçotu məlumatlarının mənbəyi olduğunu bəyan etməlidir.

Hər bir müəssisə vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində onun müddəalarını təmin etməklə vergi uçotu sistemini müstəqil şəkildə təşkil etməlidir. Vergi uçotu sistemi təsərrüfat fəaliyyəti faktlarının ilkin uçota alınması, bu faktların müvafiq gəlir və ya xərclərə aid edilməsi və vergi bəyannaməsinin göstəricilərinin formalaşdırılması prosedurunu təmin etməlidir. görə Metodik tövsiyələr Vergi uçotu sistemi təşkil edilərkən vergitutma bazasının hesablanması zamanı nəzərə alınan göstəricilərin formalaşmasının düzgünlüyünə, yəni ilkin sənəddən vergi bəyannaməsinə qədər göstəricilərin formalaşmasının “şəffaflığına” nəzarət etmək mümkün olmalıdır.

Vergi uçotu məlumatları ilkin uçot sənədlərinə (mühasib sertifikatı daxil olmaqla), analitik vergi uçotu registrlərinə və vergi bazasının hesablanmasına əsaslanır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 313-cü maddəsi).

Analitik vergi uçotu registrləri ilkin uçot sənədlərinin məlumatlarının mühasibat uçotu hesablarında əks olunmadan gəlir vergisi üzrə vergitutma bazasını formalaşdırmaq üçün qruplaşdırıldığı tərtibat cədvəlləri, hesabatlar, jurnallardır. Onlar həm kağız üzərində, həm də içəridə saxlanıla bilər elektron formatda. Sənətə görə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 314-cü maddəsi, vergi uçotu registrlərinin formaları və onlarda vergi uçotunun analitik məlumatlarının, ilkin uçot sənədlərinin məlumatlarının əks etdirilməsi qaydası vergi ödəyicisi tərəfindən müstəqil olaraq hazırlanır və uçot siyasətinə əlavələr ilə müəyyən edilir. vergi məqsədləri üçün təşkilat. Eyni zamanda, analitik vergi uçotu registrlərinin formaları mütləq Art ilə müəyyən edilmiş aşağıdakı məlumatları ehtiva etməlidir. Rusiya Federasiyasının 313 Vergi Məcəlləsi:

Qeydiyyat adı;

tərtib müddəti (tarixi);

Fiziki (mümkünsə) və pul ifadəsində əməliyyat sayğacları;

Biznes əməliyyatlarının adı;

Göstərilən registrlərin tərtibinə cavabdeh olan şəxsin imzası (imzanın şifrəsinin açılması).

Rusiyanın Vergilər və Vergilər Nazirliyi mənfəətin hesablanması üçün tövsiyə olunan vergi uçotu sistemini işləyib hazırlamaqla mühasiblərə öz vergi reyestrlərini yaratmağı asanlaşdırıb.

Qeyd etmək lazımdır ki, Rusiya Vergilər Nazirliyi tərəfindən hazırlanmış vergi uçotu registrləri vergi uçotunun aparılması və vergi registrinin göstəricilərinin formalaşdırılması üçün metodoloji prinsipləri müəyyən edir. Hazırlanmış registrlər müəyyən bir təşkilatın fəaliyyətinin xüsusiyyətləri nəzərə alınmaqla genişləndirilə, əlavə edilə, bölünə və ya başqa üsullarla dəyişdirilə bilər. Bundan əlavə, təşkilatlar Rusiya Vergilər Nazirliyi tərəfindən tövsiyə olunan reyestrlərdən istifadə etmədən öz vergi reyestrlərini hazırlamaq hüququna malikdirlər.

Vergi uçotuna müxtəlif yanaşmalar

Məlumdur ki, mühasiblərin və biznes menecerlərinin böyük əksəriyyəti vergi uçotunun tətbiqinə çox mənfi münasibət bəsləyir. Bununla belə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəsli qüvvəyə mindiyindən, yəni qanun qüvvəsi qazandığından onun müddəalarına, o cümlədən vergi uçotu ilə bağlı müddəalara əməl edilməlidir. “Bu nə üçün lazımdır?” səviyyəsindən debat. “Bunu minimum əməklə necə etmək olar?” müstəvisinə tərcümə edilməlidir.

Təcrübədə mühasiblər istifadə etməyə çalışırlar müxtəlif yanaşmalar vergi uçotu üçün.

1. Vergi uçotu mühasibat uçotundan tamamilə ayrı aparılır.

Bu yanaşmaəsasən vergi tutulan mənfəətin hesablanması mürəkkəb məsələ olan iri təşkilatlar tərəfindən istifadə olunur. Bir qayda olaraq, bu cür təşkilatların vergi uçotunu aparan ixtisaslaşmış bölmələri var.

Bu üsuldan istifadə edilərkən eyni ilkin sənədlər əsasında tamamilə bir-biri ilə əlaqəsi olmayan mühasibat uçotu registrləri və vergi uçotu registrləri bir-birindən ayrıca formalaşdırılır.

2. Mühasibat uçotu əvəzinə vergi uçotu aparılır.

Bu yanaşmanın mahiyyəti ondan ibarətdir ki, mühasibat uçotu Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 31 oktyabr 2000-ci il tarixli N 94n əmri ilə təsdiq edilmiş cari Hesablar Planından istifadə etməklə aparılır (bundan sonra mühasibat uçotu planı), lakin gəlir və xərclər Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin tələblərinə uyğun olaraq mühasibat uçotu hesablarında qruplaşdırılır. Bu vəzifəni tez-tez yalnız vergilərin hesablanması üçün mühasibat uçotu aparan təşkilatların mühasibləri (adətən kiçik olanlar) tuturlar. Banklardan kredit götürmürlər, investorları yoxdur, ona görə də maliyyə hesabatları yalnız vergi orqanlarına və orqanlara təqdim olunur. dövlət statistikası. Onlar öz mövqelərini onunla əsaslandırırlar ki, vergi orqanları yalnız vergi hesablamalarının düzgün aparılmasında maraqlıdırlar, ona görə də mühasibat işçilərini klassik uçotun aparılması ilə də yükləməyə ehtiyac yoxdur, bu isə gərəksiz görünür.

Bununla belə, Sənətə görə. 13 Federal Qanun 21 noyabr 1996-cı il tarixli 129-ФЗ "Mühasibat uçotu haqqında" bütün təşkilatlar sintetik və analitik uçot maliyyə hesabatlarını tərtib edir və təşkilatın təsisçilərinə, iştirakçılarına və ya onun əmlakının mülkiyyətçilərinə, habelə onların qeydiyyata alındığı yer üzrə ərazi dövlət statistika orqanlarına təqdim edir. Bundan əlavə, mühasibat uçotu real əks etdirməlidir maliyyə vəziyyəti təkcə menecerləri deyil, həm də səhmdarları və digər maraqlı istifadəçiləri maraqlandıran təşkilat Maliyyə hesabatları.

3. Vergi uçotu mühasibat uçotu çərçivəsində həyata keçirilir.

Bu yanaşmanın xüsusiyyəti mühasibat uçotu planının vergi uçotuna uyğunlaşdırılması, yəni subhesablarda aparılan gəlir və xərclərin analitik uçotu prosedurunun mühasibat uçotu hesablarına yenidən baxılması və həm mühasibat uçotunun aparılmasıdır. və bir hesab planında vergi uçotu. Lakin eyni gəlir və xərclərin məbləğləri ilə onların mühasibat uçotu və vergi uçotunda mühasibat uçotuna qəbul edilmə tarixləri arasında tez-tez uyğunsuzluqlar yarandığından, müəllif hesab edir ki, iki hesabı bir hesabda birləşdirmək mümkün deyil.

4.љ Mühasibat uçotu məlumatlarına əsasən alınan mənfəət vergi məqsədləri üçün düzəliş edilir.

Bu yanaşmanın tərəfdarları vergi məqsədləri üçün mənfəətin ötən il olduğu kimi hesablanmasını təklif edirlər. Onlar öz mövqelərini aşağıdakı kimi motivasiya edirlər.

Vergi uçotu sistemi vergi ödəyicisi tərəfindən müstəqil olaraq təşkil edilir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 313-cü maddəsi), vergi uçotu registrlərinin formaları və analitik vergi uçotu məlumatlarının və onlarda ilkin sənədlərin məlumatlarının əks etdirilməsi qaydası da vergi ödəyicisi tərəfindən hazırlanır. vergi ödəyicisi müstəqil olaraq (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 314-cü maddəsi). Buna görə də vergi uçotu registrləri mühasibat uçotu registrlərindən və vahid əlavə registrdən - düzəliş reyestrindən ibarət ola bilər mühasibat mənfəəti vergi məqsədləri üçün.

Bu prosedur Vergi Məcəlləsinin tələblərini pozmur. Düzəliş reyestri, gəlir vergisi hesablamasının 1-ci sətirində əks olunan məlumatların müəyyən edilməsi qaydası haqqında keçən ilki Sertifikatdan başqa bir şey deyil (əlbəttə ki, Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin tələbləri nəzərə alınmaqla yenidən işlənmişdir). Başqa sözlə, düzəliş reyestrində belə fərq yarandığı hallarda mühasibat uçotu və vergi uçotu məlumatları arasındakı fərq əks etdirilməlidir.

Bu metodun istifadəsi daha çoxdur böyük təşkilatlarçox problemlidir. Fakt budur ki, birinci rübdə belə təşkilatlar bu üsuldan uğurla istifadə edə bilər, lakin ikinci, üçüncü və dördüncü rüblərdə bunu etmək getdikcə çətinləşəcək. Yalnız rüb ərzində deyil, həm də daxil olan qalıqlar üçün müxtəlif göstəricilərə düzəlişləri nəzərə almaq, yəni əvvəllər edilmiş düzəlişləri düzəltmək lazımdır. Belə bir düzəliş işinin həcmi ilə siz asanlıqla çaşqın ola və səhvlər edə bilərsiniz, bunu müəyyən etmək çox çətin olacaq, çünki bu, aktivlərin öhdəliklərə bərabər olması lazım olan balans hesabatı deyil.

5. Vergi uçotu ayrıca vergi uçotu planında aparılır.

Bu yanaşma birinci və üçüncü üsullar arasında kompromisdir. Bu, "vergi" hesablarının Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin tələbləri kontekstində gəlir və xərclərin nəzərə alındığı Hesablar Planına əlavə olaraq daxil edilməsindən ibarətdir. Vergi hesablarında yazılışlar mühasibat uçotu hesablar planında balansdankənar hesablar üçün nəzərdə tutulmuş qaydalara uyğun aparılır.

Bu hesablar üzrə dövriyyələr və qalıqlar mühasibat uçotu registrlərində və maliyyə hesabatlarında əks etdirilmir. Bu halda mühasib istənilən mühasibat əməliyyatını apararkən eyni zamanda vergi hesabının müvafiq subhesabında qeyd apara bilər.

Bu halda, analitik vergi uçotu registrləri üçün kartlar və ya sifariş jurnalları olacaqdır vergi hesabları hesabat (vergi) dövrü üçün, əgər onlar Art-da sadalanan məlumatları ehtiva edirsə. Rusiya Federasiyasının 313 Vergi Məcəlləsi.

Bu, kompüterdən istifadə edərək qeydlər aparan mühasiblər üçün əlverişlidir mühasibat proqramları. Onlar sxemlərə əlavə edilməlidir mühasibat yazılışları biznes əməliyyatlarına əlavə elanlar vergi hesabları üzrə və eyni əməliyyatların uçotu və vergi uçotunun fərqli şəkildə aparıldığı hallarda təsərrüfat əməliyyatlarının yeni alqoritmlərini tərtib edir.

Qeyd etmək lazımdır ki, əksər mühasibat uçotu kompüter proqramlarının tərtibatçıları eyni yolu tutmuşlar. Düzdür, indi vergi uçotu üçün hər hansı bir kompüter proqramı hələ də mükəmməllikdən uzaqdır, lakin tərtibatçılar bunun üçün günahkar deyillər. Fakt budur ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslində olan qeyri-müəyyənliklər və ziddiyyətlər aradan qaldırılana qədər qanunvericilik səviyyəsi, kompüter proqramlarını tərtib edənlər onun fərdi müddəalarını praktikada həyata keçirə bilməyəcəklər.

Müəllifin fikrincə, bu üsul həm mühasibat, həm də vergi uçotunun əlavə mütəxəssislər cəlb edilmədən mühasibatlıq şöbəsi tərəfindən aparıldığı kiçik və orta müəssisələr üçün optimaldır. Aşağıda daha ətraflı müzakirə olunur.

Vergi hesabları

Vergi uçotu hesablarında mühasibat uçotu Hesablar Planının balansdankənar hesablarına analoji olaraq yazılışların aparılması təklif edilir, yəni debet hesablarında göstəricilərin artımı, kredit hesablarında isə onların azalması əks etdirilir. Vergi hesablarının nömrələri əsasən müvafiq mühasibat hesablarının nömrələri ilə eynidir, lakin "N" hərfi ilə başlayır. Vergi hesablarında mühasibat uçotunda balansdankənar hesablar kimi ikili yazılış prinsipi tətbiq edilmir. Vergi hesabları üçün subhesablar açılarkən vergi bəyannaməsinin doldurulma prinsipi əsas götürülür. Hər biri üçün vergi hesabı(subhesab) analitik registr Sənətin tələblərinə uyğun aparılır. Rusiya Federasiyasının 313 Vergi Məcəlləsi. Lazım gələrsə, siz əlavə analitik registrlər apara bilərsiniz və aparmalısınız.

Misal 3

Alitar MMC 2002-ci il martın 1-də (alıcıdan ödəmə müddətindən bir ay sonra) göndərilmiş məhsullar üçün debitor borclarını 10.000 rubl məbləğində satdı. 8000 rubl üçün.

Vergi hesabları üçün aşağıdakı qeydlər aparılacaqdır.

Debet N90.1.8 "Ödəniş müddəti bitdikdən sonra iddia hüququnun satışından əldə edilən gəlirlər" -- 8000 rub. -- hesab üzrə debet dövriyyəsi H90.1.8 hesabat (vergi) dövrü üçün vergi bəyannaməsinin 02-ci vərəqinə 1 nömrəli əlavənin 090-cı sətrində əks etdirilir;

Debet N90.2.30 "Ödəniş müddətindən sonra reallaşdırılmış iddia hüququnun dəyəri" -- 10.000 rub. -- hesab üzrə debet dövriyyəsi H90.2.30 hesabat (vergi) dövrü üçün vergi bəyannaməsinin 02-ci vərəqinə 2 nömrəli əlavənin 220-ci sətrində əks etdirilir;

Debet N97.2.5 "Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 279-cu maddəsinin 2-ci bəndi əsasında ödəniş müddətindən sonra tələb hüququnun verilməsi əməliyyatları üzrə zərər" -- 2000 rub. -- hesablarda əks etdirilən məbləğlər arasındakı fərq kimi müəyyən edilir H90.1.8 Və H90.2.30 konkret əməliyyat üzrə hesabat (vergi) dövrü üçün N90.1.8љ və N90.2.30 hesabları üzrə debet dövriyyəsi arasındakı fərq vergi bəyannaməsinin 02-ci vərəqinə 2 nömrəli əlavənin 270-ci sətrində əks etdirilir;

-- 1000 rub. -- yaranan zərərin yarısı təxirə salınmış xərclər kimi silinir;

Debet N91.2.2 "Cari dövrə aid Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 279-cu maddəsinin 2-ci bəndi əsasında ödəmə müddətindən sonra tələb hüququnun verilməsi əməliyyatları üzrə zərər" -- 1000 rub. -- 2002-ci ilin birinci rübü ilə bağlı zərər məbləğinin 50%-i. œ Hesab üzrə debet dövriyyəsi H91.2.2

Kredit N97.2.5 "Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 279-cu maddəsinin 2-ci bəndi əsasında ödəmə müddətindən sonra tələb hüququnun verilməsi əməliyyatları üzrə zərər" -- 1000 rub. -- 45 gündən sonra yaranan zərərin məbləğinin 50%-i təxirə salınmış xərclər kimi silinir;

Debet N91.2.2 "Cari dövrə aid Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 279-cu maddəsinin 2-ci bəndi əsasında ödəmə müddətindən sonra tələb hüququnun verilməsi əməliyyatları üzrə zərər" -- 1000 rub. -- 2002-ci ilin ikinci rübü ilə bağlı zərər məbləğinin 50%-i. Debet hesabının dövriyyəsi H91.2.2 hesabat (vergi) dövrü üçün 02 vərəqinin 041-ci sətrində əks etdirilir.

Eynilə, vergi hesablarında qeydlər digər təsərrüfat əməliyyatları aparılarkən aparılır.

Müəyyən əməliyyatlar üzrə zərərlər cari ilin vergi bazasını azaltmır, lakin gələcək vergi dövrlərinə köçürülür. Bunlara, məsələn: satışdan zərərlər daxildir qiymətli kağızlar- həm müraciət edənlər, həm də müraciət etməyənlər mütəşəkkil bazar(Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 280-ci maddəsi); mütəşəkkil bazarda satılmayan fyuçers əməliyyatlarının maliyyə alətlərinin satışından itkilər (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 304-cü maddəsi); xidmət sahələrinin və təsərrüfatların malların (işlərin, xidmətlərin) satışından itkiləri (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 32-ci bəndi). Bundan əlavə, istənilən hesabat (vergi) dövründə köçürülmüş zərərin ümumi məbləği vergitutma bazasının 30% -dən çox ola bilməz (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 283-cü maddəsinin 2-ci bəndi).

Xüsusilə ilə əməliyyatlardan zərərlər maliyyə alətləri mütəşəkkil bazarda alqı-satqısı aparılmayan törəmə alətlərlə və qiymətli kağızlarla (həm mütəşəkkil bazarda alqı-satqı edilən, həm də alınmayan) əməliyyatlar hesabat (vergi) dövrünün vergitutma bazasını azaltmır. Növbəti on il ərzində alınan eyni kateqoriyalı qiymətli kağızlarla əməliyyatlardan əldə edilən mənfəət onların ödənilməsi üçün istifadə edilə bilər.

Xidmət istehsalı obyektləri və təsərrüfatlar üzrə itkilər vergi hesablarında aşağıdakı kimi əks etdirilir:

Debet N90.1.9 "Xidmət istehsalı obyektləri və təsərrüfatlar, o cümlədən mənzil, kommunal və sosial-mədəni obyektlər üçün malların (işlərin, xidmətlərin) satışından əldə edilən gəlir" -- hesabın debeti üzrə dövriyyə H90.1.9 hesabat (vergi) dövrü üçün vergi bəyannaməsinin 02-ci vərəqinə 1 nömrəli əlavənin 100-cü sətrində əks etdirilir;

Debet N90.2.31 "Xidmət sahələrinin və təsərrüfatların malların (işlərin, xidmətlərin) satışı zamanı çəkdiyi cari dövr xərcləri" -- hesabın debeti üzrə dövriyyə N90.2.31 hesabat (vergi) dövrü üçün vergi bəyannaməsinin 02-ci vərəqinə 2 nömrəli əlavənin 230-cu sətrində əks etdirilir;

Debet N99.1.3љ "Xidmət sənayesi və təsərrüfat obyektləri üçün cari dövr itkisi" --hesabın debet dövriyyəsi arasındakı fərq kimi müəyyən edilir N90.2.31 Və H90.1.9 konkret əməliyyatlar kontekstində, əgər konkret əməliyyat üzrə məsrəflər ondan əldə edilən gəlirdən çox olarsa. Əks halda, hesabın debetinə giriş H99.1.3 edilmir. Hesab debeti üzrə dövriyyə H99.1.3 hesabat (vergi) dövrü üçün vergi bəyannaməsinin 02-ci vərəqinə 2 nömrəli əlavənin 280 və 290-cı sətirlərində əks etdirilir.

Cari ilin sonunda hesaba yekun yazılış aparılır H99.1.3 zərərin məbləği isə hesaba köçürülür N99.2.1:

Kredit N99.1.3 "Xidmət sənayesi və təsərrüfat obyektləri üçün cari dövr itkisi" -- üçün dövriyyənin məbləği ilə bu il bu hesabın debeti üzrə (hesabın bağlanması H99.1.3)

və eyni zamanda eyni məbləğdə

Debet N99.2.1 “Xidmət istehsalat obyektləri və təsərrüfatlar üzrə əvvəlki illərin zərəri”.

Növbəti on ildə xidmət sahələrindən və fermer təsərrüfatlarından mənfəət əldə olunarsa, təşkilat bu mənfəətdən (hesabat (vergi) dövrünün vergitutma bazasının 30%-dən çox olmamaqla) xidmət sahələrinin fəaliyyətindən zərərin ödənilməsi üçün istifadə edə bilər. və təsərrüfatlar. Vergi hesablarında aşağıdakı qeydlər aparılacaqdır:

Kredit N99.2.1 “Xidmət istehsal müəssisələri və təsərrüfatlar üçün əvvəlki illərin zərəri”

və eyni zamanda eyni məbləğdə

Debet N90.2.32 “Göstərilən fəaliyyət növləri üzrə alınmış cari dövrün mənfəətinin azaldılması zamanı nəzərə alınan xidmət istehsalat obyektləri və təsərrüfatlar üzrə əvvəlki illərin zərərlərinin məbləğləri” -- hesabın debeti üzrə dövriyyə H90.2.32 hesabat (vergi) dövrü üçün vergi bəyannaməsinin 02-ci vərəqinə 2 nömrəli əlavənin 300-cü sətrində əks etdirilir.

Vergi dövrünün (ilinin) sonunda hesablar istisna olmaqla, bütün vergi hesabları H01--H05, H10, H41, və H97"Əvvəlcədən ödənilmiş xərclər" və H99.2“Əvvəlki illərin itkiləri” bağlanıb.

љ

љ

Rusiya Vergilər Nazirliyinin mütəxəssisinin rəyi

Müəllif haqlı olaraq qeyd etmişdir ki, əksər hallarda vergi uçotunun mühasibat uçotu əsasında aparılması ya vergi tutulan mənfəətin düzgün hesablanmamasına gətirib çıxaracaq, ya da mühasibat hesabatlarını o dərəcədə təhrif edəcək ki, onlar öz məqsədlərinə uyğun gəlmir.

Eyni zamanda, müəllif “vergi” hesabları üzrə vergi uçotu məlumatlarının ümumiləşdirilməsini təklif edir ki, onlar üzrə uçotun aparılması qaydası Hesablar Planında balansdankənar hesablar üçün tətbiq edilən prosedura bənzəyir, yəni ikili yazılışdır. tələb olunmur.

Bu halda, əslində haqqında danışırıq Mühasibat uçotu ilə bilavasitə əlaqəsi olmayan reyestr hesabları və buna görə də onların mühasibat uçotu hesablarının nömrələri ilə yazışmaları haqqında, fikrimizcə, semantik yük daşımır, ancaq mühasiblərə daha asan uyğunlaşma imkanı verir. yeni sistem vergi uçotu.

Müəllif registrlərdə qeydlərin aparılması üçün ardıcıl bir sistem təqdim etmir (hansı hallarda, hansı məlumatlar və müəyyən bir əməliyyat üçün hansı reyestrdə əks olunmalıdır), təhlili bu sistemin uyğunluğu barədə nəticə çıxarmağa imkan verəcəkdir. vergi uçotunun məqsəd və vəzifələri ilə.

Qeyd etmək lazımdır ki, müəllif tərəfindən verilmiş zəruri registrlərin və göstəricilərin siyahısı Rusiya Vergilər Nazirliyi tərəfindən tövsiyə olunan registrlərin və göstəricilərin siyahısından daha dardır (məsələn, malların uçotu registrində malların uçotu reyestrində istifadə istiqaməti yoxdur. həyata keçirilməsi nəticəsində deyil, başqa səbəblərə görə mallara sərəncam verildikdə zəruri olan mallar və uçot obyekti).

O.G. Lapina

məsləhətçi vergi xidməti Rusiya Federasiyası III dərəcə

: Mənfəət vergisi bəyannaməsi Rusiya Vergilər Nazirliyinin 7 dekabr 2001-ci il tarixli N BG-3-02/542 əmri ilə təsdiq edilmişdir.

<3>: N90.2 hesabının subhesablarında uçota alınan məsrəflər vergi bəyannaməsinin müvafiq sətirlərində yalnız müəyyən edilmiş normativlər daxilində, birbaşa xərclər isə birbaşa xərclərin bitməmiş istehsalat balansına, qalığa bölünmüş hissəsi çıxılmaqla əks etdirilir. hazır məhsullar, mallar göndərildi və göndərildi, lakin deyil satılan məhsullar hesabat tarixində. Standartların hesablanması və birbaşa xərclərin bölüşdürülməsi mühasib sertifikatından və ya xüsusi reyestr-hesablamadan istifadə etməklə sənədləşdirilə bilər.

ї rus vergi kuryeri
ї Nəşriyyat və konsaltinq şirkəti "Status-Quo 97"

Xüsusi qaydalar

§ 2. Hesablama metodu. Xərclərin tanınması Ümumi qaydalar

Uzun istehsal dövrü

Xərclərin bölüşdürülməsi

Xüsusi qaydalar

Gəlirsiz xərclər

§ 3. Nağd pul metodu

§ 4. Xammal, material və malların qiymətləndirilməsi üsulları

§ 5. Amortizasiya

İnvestisiya Mükafatı

Amortizasiya üsulları

Xüsusi amortizasiya dərəcələri

Artan əmsallar

Azaldıcı amillər

Fəsil 3. Ehtiyatların formalaşması

§ 1. Şübhəli borclar üzrə ehtiyat

§ 2. Zəmanət təmiri üçün ehtiyat

§ 3. Əsas vəsaitlərin təmiri üçün ehtiyat

Cari təmir üçün ehtiyat

Xüsusilə bahalı və mürəkkəb təmir üçün ehtiyat edin

§ 4. Qarşıdan gələn məzuniyyət ödənişi üçün ehtiyat

§ 5. Xidmət stajına görə illik müavinətlərin ödənilməsi üçün gələcək xərclər üçün ehtiyat

§ 6. İlin işinin nəticələrinə görə əmək haqqının ödənilməsi üçün ehtiyat

Fəsil 4. İstifadəyə buraxılmış qiymətli kağızların xərc kimi silinməsi üsulu

Fəsil 5. Kreditlər və borclar üzrə faizlər şəklində xərclərin tanınması üsulu

Fəsil 6. Vergi və avans ödənişlərinin hesablanması qaydası

Fəsil 7. Mənfəətin ayrı-ayrı bölmələr arasında bölüşdürülməsi

Fəsil 8. Torpaq sahələrinə hüquqların alınması ilə bağlı xərclərin uçotu

III Bölmə. ƏDV uçot siyasəti

Gəlirlərin müəyyən edilməsi

Vergi idarəsinə nə təqdim etməliyəm?

Sonra nə var?

Azad edilmə hüququnu necə uzatmaq olar?

Vergi ödəməsi ilə bağlı başqa bir hal

Ən xoşagəlməz şey

Fəsil 2. Vergitutma obyekti olmayan əməliyyatlar

Fəsil 3. Ayrı-ayrı uçotun aparılması qaydası § 1. Vergi tutulan və vergi tutulmayan əməliyyatlar

§ 2. Ayrı-ayrı uçot nə vaxt lazım deyil?

§ 3. Xüsusi vergi rejimləri

§ 4. Kreditlərin verilməsi

§ 5. Veksellərlə əməliyyatlar

Veksel əmtəədirmi?

Veksellərin satışı və ƏDV hesablanması

Veksellərin satışı ilə bağlı xərclər

Ümumi biznes xərclərinin bölgüsü

§ 6. Müxtəlif vergi dərəcələri, ƏDV və ixrac

Bölmə IV. "Sadələşdirilmiş" uçot siyasəti

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 26.2-ci fəslində vergi məqsədləri üçün uçot siyasətinin tərtib edilməsi tələbləri yoxdur. Bununla belə, müəllifin fikrincə, müəyyən şərtlər daxilində bu lazımdır.

Bölmə V. Mühasibat uçotu məqsədləri üçün uçot siyasəti

Fəsil 1. Uçot siyasətinin əsasları Uçot siyasəti anlayışı

Mühasibat uçotu siyasətinin məqsədləri

Uçot siyasətinin işlənib hazırlanması

Seçim seçimləri

İnkişaf vaxtı

Mühasibat uçotu siyasətində dəyişiklik

USN və utnv üzrə təşkilatlar üçün uçot siyasəti

Fəsil 2. Mühasibat uçotu siyasəti və maliyyə hesabatları

Bölmə VI. Ehtiyatların uçot siyasəti Fəsil 1. Ehtiyatlar

Fəsil 2. Məhsullar

Bölmə VII. Əsas vəsaitlərin uçot siyasəti Fəsil 1. Amortizasiya

Fəsil 2. Yenidən qiymətləndirmə

Fəsil 3. İlkin sənədlər

VIII Bölmə. Qeyri-maddi aktivlərin uçot siyasəti

Bölmə IX. Mühasibat uçotu siyasəti və ehtiyatların yaradılması

Bölmə X. Uçot siyasəti və gəlirlərin tanınması Gəlirlər və digər gəlirlər

Uzun istehsal dövrü

Fəsil 1. Davam edən işlər

Fəsil 2. Hazır məhsulların buraxılması

Bölmə XI. Mühasibat uçotu siyasəti və dolayı məsrəflər

Bölmə XII. Xüsusi alətlər, cihazlar, avadanlıqlar və iş geyimləri üçün uçot siyasəti

Bölmə XIII. Mühasibat uçotu siyasəti və təxirə salınmış xərclər

XIV Bölmə. Mühasibat uçotu siyasəti və qeyri-kommersiya fəaliyyəti

XV bölmə. Mühasibat uçotu siyasəti və maliyyə investisiyaları

XVI Bölmə. Mühasibat uçotu siyasəti və AR-GE xərcləri

XVII Bölmə. Kreditlər və borclar üzrə uçot siyasəti

"__" ______ 200 _ tarixli N ____ əmri "2008-ci ildə vergi məqsədləri üçün "AvtoŞina" ASC-nin uçot siyasəti haqqında".

I. Əlavə dəyər vergisi

II. Gəlir vergisi

Ərizə

"2008-ci ildə "AvtoŞina" ASC-nin mühasibat uçotu üçün uçot siyasəti haqqında" "__" ________ 200 _ tarixli N ____ əmri.

5.1. Əsas vəsaitlərin uçotu

5.2. Qeyri-maddi aktivlərin uçotu

5.3. Ehtiyatların uçotu

5.4. Davam edən işin qiymətləndirilməsi

5.5. Maliyyə qoyuluşlarının silinməsi qaydası

5.6. Ehtiyatların yaradılması qaydası

5.7. Təxirə salınmış xərclərin uçotu

5.8. Kreditlərin və borcların uçotu

Fəsil 1. Vergi uçotunun aparılması qaydası

Vergi uçotu prosedurlarının inkişafı tamamilə təşkilatların çiyinlərinə düşür. Məsələ ondadır ki, Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 313-cü maddəsi vergi və digər orqanlar tərəfindən vergi uçotu registrlərinin məcburi formalarının yaradılmasına birbaşa qadağa qoyulmasını nəzərdə tutur. Bu, məhkəmə qərarları ilə təsdiqlənir (məsələn, Volqa-Vyatka Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 2 iyul 2003-cü il tarixli A43-1400/03-31-57 saylı qərarı və Ural Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin qərarı). 21 aprel 2004-cü il tarixli N F09-1522/04-AK).

Vergi uçotunun aparılması qaydası vergi uçotu siyasətində müəyyən edilir ki, bu da müəssisənin istifadə etdiyi vergi reyestrinin formaları ilə müşayiət olunur.

Sənətə uyğun olaraq bu formaların məcburi elementləri. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 313-də aşağıdakılar olmalıdır:

Adı;

tərtib müddəti (tarixi);

fiziki və pul baxımından əməliyyat sayğacları;

iş əməliyyatının adı;

vergi reyestrinin tərtibinə cavabdeh olan şəxsin imzası (imzasının deşifr edilməsi).

Qalan hər şey təşkilatın ixtiyarındadır.

Şirkət hər hansı avtomatlaşdırılmış uçot proqramından istifadə edərsə, vergi uçotu registrlərinin formalaşdırılması xeyli sadələşir. Proqramı hazırlayan şirkətdən asılı olaraq, orada vergi uçotunun strukturu dəyişəcək. Proqramda vergi registrlərinin aparılması proseduru artıq mövcud olduğundan, istifadəçi yalnız müəssisəsində vergi uçotunu aparmaq üçün sistem üçün sənədləri öyrənməlidir.

Mühasibat uçotunu əl ilə və ya qismən avtomatlaşdırma ilə aparmaq daha çətindir. Bu halda vergi ödəyicisi vergi reyestrlərini özü hazırlamalı olacaq. Və bu işin nəticəsi vergi uçotu siyasətində bir bölmə olacaq.

Əlbəttə ki, siz 2001-ci ilin dekabrında Rusiya Vergilər Nazirliyinin saytında dərc edilmiş vergi orqanlarının inkişaflarından da yararlana bilərsiniz. Onlar vergi orqanlarının fikrincə, vergi registrləri sistemini təqdim etdilər. təşkilatda vergi uçotunun aparılması. Bununla belə, bu reyestrlər rəsmi olaraq təsdiqlənməmişdir, ona görə də vergi ödəyiciləri tərəfindən öz riskləri və riskləri ilə istifadə edilə bilər.

Qeyd! Bu sistem 1C: Mühasibat proqramında vergi uçotu blokunun inkişafı üçün əsas götürüldü.

Vergi orqanları tərəfindən təklif olunan vergi reyestri sistemi beş qrupdan ibarətdir. Reyestrlərin ilk dörd qrupu kommersiya təşkilatlarının işi üçün nəzərdə tutulub:

aralıq hesablaşmaların reyestrləri;

mühasibat uçotu vahidinin statusunu qeyd etmək üçün reyestrlər;

biznes əməliyyatlarının reyestrləri;

hesabat məlumatlarını yaratmaq üçün registrlər.

Reyestrlərin beşinci qrupu qeyri-kommersiya təşkilatlarının məqsədli vəsaitlərinin uçotuna yönəldilmişdir.

Birinci qrupun reyestrlərinin əsas vəzifəsi vergi uçotu registrlərinin doldurulmasının bir mərhələsindən digərinə keçid zamanı təşkilata kömək etməkdir.

Bu böyük registrlər qrupuna aşağıdakılar daxildir:

1. Mühasibat uçotu obyektinin maya dəyərinin formalaşmasının reyestri-hesablanması.

2. Amortizasiya uçotunun reyestri-hesablanması qeyri-maddi aktivlər.

3. FİFO (LIFO) üsulu ilə silinmiş xammal və (və ya) materialların maya dəyərinin reyestri-hesablanması.

4. FİFO (LIFO) üsulu ilə silinmiş malların maya dəyərinin reyestri-hesablanması.

5. Hesabat dövründə silinmiş xammalın (materialın) maya dəyərinin reyestr-hesablanması.

6. Şübhəli və ümidsizlərin uçotu reyestri debitor borcları hesabat tarixinə inventarizasiyanın nəticələrinə əsasən.

7. Cari hesabat (vergi) dövrünün şübhəli borcları üzrə ehtiyatın reyestri-hesablanması.

8. Mühasibat uçotu reyestri kreditor borcları hesabat tarixinə inventarizasiyanın nəticələrinə əsasən.

9. İşçilərin könüllü sığortası üzrə müqavilələrin reyestri.

10. İşçilərin könüllü sığortası üzrə xərclər uçotunun reyestri.

11. Cari dövrün işçilərin könüllü sığortası üzrə xərclərin reyestri-hesablanması.

12. Cari hesabat dövrü üçün təmir xərclərinin reyestri-hesablanması.

13. Cari və gələcək dövrlərdə nəzərə alınan təmir xərclərinin reyestri-hesablanması.

14. Gələcək dövrlərə aid tələb hüquqlarının verilməsi əməliyyatları üzrə qeyri-əməliyyat xərclərinin uçotu reyestri.

15. Zəmanət təmiri üzrə ehtiyat xərclərin reyestri-hesablanması.

16. Zəmanət təmiri üçün ehtiyatın yenidən hesablanması üçün əmsalın reyestri-hesablanması.

Məsələn, məlum olduğu kimi, bir çox növ məsrəflərdən ibarət olacaq əsas vəsaitin maya dəyərini formalaşdırmaq üçün vergi ödəyicisi mühasibat uçotu obyektinin dəyərinin formalaşmasının Reyestr-hesablamasını doldurmalı olacaq.

İkinci qrupun reyestrlərinin əsas vəzifəsi təşkilatın əmlakı (əsas vəsaitlərin, qeyri-maddi aktivlərin, malların və s.) Əmlakın ilkin dəyəri və vergi dövrü ərzində onun dəyişiklikləri göstərilir.

Bu sənədlərə aşağıdakılar daxildir:

1. Əsas vəsait obyekti haqqında məlumatların reyestri.

2. Qeyri-maddi aktivlərin obyekti haqqında məlumatların reyestri.

3. FİFO (LIFO) üsulu ilə uçota alınan malların alınmış partiyaları haqqında məlumatların reyestri.

4. FİFO (LIFO) üsulu ilə uçota alınan xammalın (materialların) alınmış partiyaları haqqında məlumatların reyestri.

5. Orta dəyər metodu ilə uçota alınan malların hərəkəti haqqında məlumatların reyestri.

6. Alınmış xammalın (materialın) hərəkəti haqqında orta maya dəyər metodu ilə uçota alınan məlumatların reyestri.

7. Təxirə salınmış xərclərin uçotu üçün qeydiyyatdan keçin.

8. Debitor borclarının hərəkəti üzrə əməliyyatların analitik uçotunun reyestri.

9. Kreditor borclarının hərəkəti ilə bağlı əməliyyatların uçotu reyestri.

10. Büdcə ilə hesablaşmaların uçotunun reyestri.

11. Şübhəli borclar üzrə ehtiyatın hərəkəti reyestri.

12. Zəmanət təmiri üzrə xərclərin uçotu üçün qeydiyyatdan keçin.

13. Cərimələrin hesablaşmalarının uçotu reyestri.

Xüsusilə, əsas vəsait obyekti haqqında məlumatların reyestrində aşağıdakı məlumatlar olmalıdır:

ilkin dəyəri;

obyektin məqsədi;

amortizasiyanın hesablanması üsulu;

amortizasiya müddəti;

azalan və ya artan əmsalların tətbiqi;

ilkin dəyərdə dəyişikliklər haqqında məlumat;

obyektin qeydiyyatdan çıxarıldığı tarix və bunun səbəbləri.

Üçüncü qrup reyestrlərində vergi ödəyicilərinin aktivlərinin qəbulu və sərəncamına dair məlumatlar öz əksini tapacaqdır. Onlar təşkilatın ilkin mühasibat sənədləri əsasında doldurulur.

Bu registrlərə aşağıdakılar daxildir:

1. Əmlakın (işlərin, xidmətlərin, hüquqların) alınması əməliyyatlarının uçotu reyestri.

2. Əmlakın (işlərin, xidmətlərin, hüquqların) sərəncam verməsi üzrə əməliyyatların uçotu reyestri.

3. Nağd pul mədaxil reyestri.

4. Kassa xərcləri reyestri.

5. Hesablanmış cərimələrin məbləğlərinin uçotu üçün qeydiyyatdan keçin.

6. Əmək məsrəflərinin uçotunun reyestri.

7. Xərclərə daxil olan vergilərin hesablanması üçün qeydiyyatdan keçin.

Bu zaman əmlakın sərəncamı onun satışı deməkdir. Belə ki, bu sənədlər əmlakın kimə və necə satıldığı, yaxud kimdən və necə alındığı barədə məlumat verir. Əgər bu əməliyyatlardan borc yaranıbsa, onda onun məbləğini debitor və ya kreditor borcları registrlərində əks etdirmək lazımdır.

Dördüncü qrupun vergi reyestrləri onlardan məlumatları birbaşa vergi bəyannaməsinə ötürmək üçün nəzərdə tutulmuşdur.

Onların kifayət qədər çoxu var:

1. Əsas vəsaitlərin köhnəlməsinin reyestri-hesablanması.

2. Hesabat dövründə silinmiş (satılmış) malların maya dəyərinin reyestri-kalkulyasiyası.

3. Cari dövrün digər xərclərinin uçotu üçün reyestr.

4. Amortizasiya olunan əmlakın satışından əldə edilən maliyyə nəticəsinin reyestri-hesablanması.

5. Satılmış digər əmlakın dəyərinin uçotu üçün qeydiyyatdan keçin.

6. Daşıma xərclərinin balansının uçotunun reyestri-hesablanması.

7. Qeyri-əməliyyat xərclərinin uçotu üçün reyestr.

8. Maliyyə xidmətlərinin göstərilməsi üzrə əməliyyatın tərkib hissəsi kimi əvvəllər əldə edilmiş hüquqların həyata keçirilməsindən maliyyə nəticəsinin reyestri-hesablanması.

9. İddiaların verilməsindən maliyyə nəticəsinin reyestri-hesablanması (əvvəllər əldə edilmiş hüquqların satışı halları istisna olmaqla, hüquqların satışı üzrə xərclər).

10. Cari dövr üzrə gəlirlərin uçotunun reyestri.

11. Xidmət sahələrinin itkilərinin uçotu üçün qeydiyyat.

12. Xidmət sahələrinin və təsərrüfatların fəaliyyətindən maliyyə nəticələrinin reyestri-hesablanması.

Gördüyünüz kimi, mühasibat uçotu sistemi çətin və vaxt aparır, buna görə də təklif olunan sistemdən istifadə edərək vergi uçotunu aparmaq üçün təşkilata bir neçə əlavə mühasibat işçisi lazımdır.

Bununla belə, vergi ödəyicilərinə 51 reyestr forması təklif edən Rusiya Vergilər Nazirliyi öz mesajında ​​onların siyahısının tam olmadığını vurğuladı. Və təklif olunan formalar təşkilatın istifadə etdiyi reyestrlərdə sadalanan əsas göstəricilər haqqında məlumatı saxlamaqla genişləndirilə, əlavə edilə, bölünə və ya başqa şəkildə dəyişdirilə bilər (və edilməlidir). Buna görə də, bu vəziyyətdə, müəllifin fikrincə, vergi registrləri sistemini özünüz hazırlamaq daha asandır.

"

Tədqiqat mövzusunun aktuallığı müəyyən edilir aşağıdakı müddəalar. Vergitutma demək olar ki, hər kəsi maraqlandıran bir sahədir: dövlət, bütövlükdə cəmiyyət və ayrı-ayrılıqda hər bir vergi ödəyicisi.

Dövlət üçün vergilər mövcudluq məsələsidir. Onlar onun əsas gəlir mənbəyidir, fəaliyyətini maliyyələşdirir. Vergilər hesabına yığılan pullar büdcəyə və ya digərinə gedir pul vəsaitləri dövlətlər. Oradan dövlət aparatının saxlanmasına, ölkənin müdafiə qabiliyyətinin təmin edilməsinə və asayişin qorunmasına, maliyyələşdirməyə sərf olunur. dövlət proqramları, ödəniş əmək haqqı dövlət sektorunun işçiləri, o cümlədən müəllimlər, həkimlər, mədəniyyət işçiləri. Vergilər hesabına yığılan vəsaitlərin kifayət qədər olmaması, səmərəsizlik vergi sistemi, kütləvi vergidən yayınma - dərhal dövlətin "rifahına" təsir edir. Və bunun vasitəsilə - cəmiyyətin və əhalinin "rifahına".

Demək olar ki, hər kəs vergilərlə məşğuldur: təşkilatlar, sahibkarlar və sadəcə vergi ödəyicisi olan adi vətəndaşlar. Üstəlik, onlar vergilərlə çox sərt və həssas şəkildə bağlıdırlar - vergilər onların ciblərini boşaldır.

Sahibkarların gəlirlərinin vergilər hesabına götürülməsi onları fəaliyyətlərini davam etdirmək üçün stimullardan məhrum edir və maliyyə bazası istehsalı artırır və onun investisiya imkanlarını azaldır, malların maya dəyərini və son nəticədə onların qiymətini artırır. Bu isə satışda çətinlik yaradaraq, malların bazarda rəqabət qabiliyyətinə mənfi təsir edərək, sahibkarları ya kölgə iqtisadiyyatına keçməyə, ya da biznesi tamamilə tərk etməyə məcbur edir.

Vergi şəxslər, onu demirəm ki, bu, onların həyat səviyyəsini aşağı salır və əhalinin alıcılıq qabiliyyətinin aşağı düşməsinə gətirib çıxarır. Və bu, ümumi vəziyyəti pisləşdirir iqtisadi vəziyyətölkədə - mallar tələb tapmır, istehsalçıları istehsalı azaltmağa məcbur edir. İqtisadiyyat durğunluğa doğru gedir.

Nəticədə vergilər ən azı müəyyən məbləği keçdikdə dövləti lazımi vəsaitlə təmin etməklə yanaşı, eyni zamanda ölkə iqtisadiyyatını iflasa, əhalisini isə yoxsulluğa sürükləyən səbəb kimi çıxış edir. Bu vəziyyətdə dövlət cəmiyyətə xidmət edən, onun mövcudluğuna və inkişafına köməklik göstərən subyekt olmaq əvəzinə, cəmiyyətə düşmən olan, ona ziyan vuran qüvvəyə çevrilir.

Yanlış düşünmənin iqtisadiyyata və cəmiyyətə vurduğu zərər vergi siyasəti dövlət müharibə və ya düşmən işğalının vurduğu zərərlə müqayisə edilə bilməz.

Vergitutma həmişə bir-birindən ayrılmaz iqtisadi və hüquqi prinsiplərin sıx əlaqəsi və qarşılıqlı əlaqəsidir. Yalnız bir elm (iqtisadi və ya hüquqi) nöqteyi-nəzərindən aparılan nəzəri problemlərə dair araşdırmalar, əksər hallarda, həmişə birtərəfli olur və buna görə də həmişə qeyri-dəqiq olur.

Vergilər çox kəskin və ictimai təhlükəli alətdir ki, dövlət bundan çox diqqətlə və düşünülmüş şəkildə və təbii ki, elmi əsaslarla istifadə etməlidir.

Tədqiqatın məqsədləri:

– iş görən və xidmət göstərən təşkilatlarda vergi uçotunun təşkilinin xüsusiyyətlərini nəzərə almaq;

– iş görən və xidmət göstərən təşkilatlarda vergi uçotunun aparılması qaydasını xarakterizə edir;

Nəzəri əsası Voronin A.V., Grisimova E.N., Qruzin D.K., Dukanich L.V., İvçenov L.S., Evstigneeva E.N., Kalinina E.M., Medvedev A.N., Moshkov Yu.L., Osetrova N.P.,Permina,M.A.,M.A., kimi müəlliflərin əsərləri təşkil edir. Somoev R.G. və s.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 313-cü maddəsinə əsasən, vergi uçotu Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş qaydada qruplaşdırılmış ilkin sənədlərdən alınan məlumatlar əsasında gəlir vergisi üçün vergitutma bazasının müəyyən edilməsi üçün məlumatların ümumiləşdirilməsi sistemidir. Federasiya.

Vergi uçotunun əsas prinsipi mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasının formalaşdırılması və vergi bəyannaməsinin doldurulması üçün ilkin sənədlərdən məlumatların mühasibat uçotu qanunvericiliyinin deyil, verginin tələblərinə uyğun olaraq analitik registrlərdə qruplaşdırılmasından ibarətdir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin maddələrində nəzərdə tutulmuş vergi məqsədləri üçün obyektlərin və təsərrüfat əməliyyatlarının qruplaşdırılması və uçotu qaydası mühasibat uçotu qaydaları ilə müəyyən edilmiş mühasibat uçotunda qruplaşdırma və qeyd etmə qaydasına uyğundursa, mühasibat uçotu registrləri ola bilər. vergi reyestrləri kimi istifadə oluna bilər.

Mühasibat uçotu registrlərində Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin tələblərinə uyğun olaraq vergitutma bazasını müəyyən etmək üçün kifayət qədər məlumat yoxdursa, vergi ödəyicisi tətbiq olunan mühasibat uçotu registrlərini əlavə rekvizitlərlə müstəqil şəkildə əlavə etmək və bununla da vergi uçotu registrlərini formalaşdırmaq hüququna malikdir. , və ya müstəqil vergi uçotu registrlərini aparın (RF Vergi Məcəlləsinin 313-cü maddəsi).

Hər bir müəssisə vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində onun müddəalarını təmin etməklə vergi uçotu sistemini müstəqil şəkildə təşkil etməlidir. Vergi uçotu sistemi təsərrüfat fəaliyyəti faktlarının ilkin uçota alınması, bu faktların müvafiq gəlir və ya xərclərə aid edilməsi və vergi bəyannaməsinin göstəricilərinin formalaşdırılması prosedurunu təmin etməlidir. Vergi uçotu sistemi təşkil edilərkən vergitutma bazasının hesablanması zamanı nəzərə alınan göstəricilərin formalaşmasının düzgünlüyünə, yəni ilkin sənəddən vergi bəyannaməsinə qədər göstəricilərin formalaşmasının “şəffaflığına” nəzarət etmək mümkün olmalıdır. Vergi uçotu məlumatları ilkin uçot sənədlərinə (mühasib sertifikatı daxil olmaqla), analitik vergi uçotu registrlərinə və vergi bazasının hesablanmasına əsaslanır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 313-cü maddəsi).

Təcrübədə mühasiblər vergi uçotunda müxtəlif yanaşmalardan istifadə etməyə çalışırlar.

1. Vergi uçotu mühasibat uçotundan tamamilə ayrı aparılır. Bu yanaşma, əsasən, vergi tutulan mənfəətin hesablanması mürəkkəb məsələ olan iri təşkilatlar tərəfindən istifadə olunur. Bir qayda olaraq, bu cür təşkilatların vergi uçotunu aparan ixtisaslaşmış bölmələri var. Bu üsuldan istifadə edilərkən eyni ilkin sənədlər əsasında tamamilə bir-biri ilə əlaqəsi olmayan mühasibat uçotu registrləri və vergi uçotu registrləri bir-birindən ayrıca formalaşdırılır.

2. Mühasibat uçotu əvəzinə vergi uçotu aparılır. Bu yanaşmanın mahiyyəti ondan ibarətdir ki, mühasibat uçotu Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 31 oktyabr 2000-ci il tarixli 94n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş cari Hesablar Planından istifadə etməklə aparılır (bundan sonra mühasibat uçotu planı), lakin gəlir və xərclər Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin tələblərinə uyğun olaraq mühasibat uçotu hesablarında qruplaşdırılır. Bu vəzifəni tez-tez yalnız vergilərin hesablanması üçün mühasibat uçotu aparan təşkilatların mühasibləri (adətən kiçik olanlar) tuturlar. Onlar banklardan kredit götürmürlər, investorları yoxdur, ona görə də maliyyə hesabatlarını yalnız vergi orqanlarına və dövlət statistika orqanlarına təqdim edirlər. Onlar öz mövqelərini onunla əsaslandırırlar ki, vergi orqanları yalnız vergi hesablamalarının düzgün aparılmasında maraqlıdırlar, ona görə də mühasibat işçilərini klassik uçotun aparılması ilə də yükləməyə ehtiyac yoxdur, bu isə gərəksiz görünür.

Bununla belə, "Mühasibat uçotu haqqında" 21 noyabr 1996-cı il tarixli 129-FZ nömrəli Federal Qanunun 13-cü maddəsinə əsasən, bütün təşkilatlar sintetik və analitik uçot məlumatlarına əsaslanan maliyyə hesabatlarını hazırlamalı və onları təsisçilərə, mühasibat uçotunun iştirakçılarına təqdim etməlidirlər. təşkilat və ya onun əmlakının sahibləri, habelə onların qeydiyyata alındığı yer üzrə ərazi dövlət orqanlarının statistikası. Bundan əlavə, mühasibat uçotu təşkilatın real maliyyə vəziyyətini əks etdirməlidir ki, bu da təkcə menecerləri deyil, həm də səhmdarları və maliyyə hesabatlarının digər maraqlı istifadəçilərini maraqlandırır. Onu da qeyd etmək lazımdır ki orta illik xərcəmlak vergisinin hesablanması üçün əsas olan əmlak mühasibat uçotu hesabları üzrə qalıqlar əsasında hesablanır. Mühasibat uçotu əvəzinə vergi uçotu aparılarsa, bu qalıqlar təhrif ediləcək və əmlak vergisi düzgün hesablanmamaqla vergi ödəyicisi üçün bütün nəticələrə səbəb olacaqdır.

3. Vergi uçotu mühasibat uçotu çərçivəsində həyata keçirilir. Bu yanaşmanın xüsusiyyəti mühasibat uçotu planının vergi uçotuna uyğunlaşdırılması, yəni subhesablarda aparılan gəlir və xərclərin analitik uçotu prosedurunun mühasibat uçotu hesablarına yenidən baxılması və həm mühasibat uçotunun aparılmasıdır. və bir Hesablar Planında vergi uçotu. Lakin eyni gəlir və xərclərin məbləğləri ilə onların mühasibat uçotu və vergi uçotunda mühasibat uçotuna qəbul edilmə tarixləri arasında tez-tez uyğunsuzluqlar yarandığından hesab olunur ki, iki hesabı bir hesabda birləşdirmək mümkün deyil.

4. Mühasibat uçotu məlumatlarına əsasən alınan mənfəət vergi məqsədləri üçün düzəliş edilir. Bu yanaşmanın tərəfdarları vergi məqsədləri üçün mənfəətin 2002-ci ildən əvvəlki qaydada hesablanmasını təklif edirlər. Onlar öz mövqelərini aşağıdakı kimi motivasiya edirlər. Vergi uçotu sistemi vergi ödəyicisi tərəfindən müstəqil olaraq təşkil edilir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 313-cü maddəsi), vergi uçotu registrlərinin formaları və analitik vergi uçotu məlumatlarının və onlarda ilkin sənədlərin məlumatlarının əks etdirilməsi qaydası da vergi ödəyicisi tərəfindən hazırlanır. vergi ödəyicisi müstəqil olaraq (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 314-cü maddəsi). Buna görə də, vergi uçotu registrləri mühasibat uçotu registrlərindən və vahid əlavə registrdən - vergi məqsədləri üçün uçot mənfəətinin tənzimlənməsi registrindən ibarət ola bilər. Bu prosedur Vergi Məcəlləsinin tələblərini pozmur. Tənzimləmə reyestri gəlir vergisinin hesablanmasının 1-ci sətirində əks olunan məlumatların müəyyən edilməsi qaydası haqqında arayışdan başqa bir şey deyildir (əlbəttə ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin tələbləri nəzərə alınmaqla yenidən işlənmişdir). Başqa sözlə, düzəliş reyestrində belə fərq yarandığı hallarda mühasibat uçotu və vergi uçotu məlumatları arasındakı fərq əks etdirilməlidir.

Bu üsuldan yalnız mühasibat uçotu ilə vergi uçotu arasındakı fərqlərin minimal olduğu kiçik təşkilatlar istifadə edə bilər. Böyük təşkilatlar tərəfindən bu metoddan istifadə olduqca problemlidir: birinci rübdə onlar bu üsulu uğurla tətbiq edə bilərlər, lakin ikinci, üçüncü və dördüncü rüblərdə bunu etmək getdikcə çətinləşəcək. Yalnız rüb ərzində deyil, həm də daxil olan qalıqlar üçün müxtəlif göstəricilərin düzəlişlərini, yəni əvvəllər edilən düzgün düzəlişləri nəzərə almaq lazımdır. Belə bir həcmdə düzəldici iş ilə asanlıqla çaşqın ola və səhvlər edə bilərsiniz, fərqli olaraq müəyyən etmək çox çətin olacaq. balans hesabatı, burada aktiv öhdəliyə bərabər olmalıdır.

5. Vergi uçotu ayrıca vergi uçotu planında aparılır. Bu yanaşma birinci və üçüncü üsullar arasında kompromisdir. Bu, "vergi" hesablarının Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin tələbləri kontekstində gəlir və xərclərin nəzərə alındığı Hesablar Planına əlavə olaraq daxil edilməsindən ibarətdir. Vergi hesablarında yazılışlar mühasibat uçotu hesablar planında balansdankənar hesablar üçün nəzərdə tutulmuş qaydalara uyğun aparılır. Bu hesablar üzrə dövriyyələr və qalıqlar mühasibat uçotu registrlərində və maliyyə hesabatlarında əks etdirilmir. Bu halda mühasib istənilən mühasibat əməliyyatını apararkən eyni zamanda vergi hesabının müvafiq subhesabında qeyd apara bilər.

Bu halda analitik vergi uçotu registrləri, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 313-cü maddəsində sadalanan məlumatları ehtiva edərsə, hesabat (vergi) dövrü üçün vergi hesabları üçün kartlar və ya jurnal-orderlər olacaqdır. Bu, mühasibat proqramlarından istifadə edərək kompüterdə qeydlər aparan mühasiblər üçün əlverişlidir. Onlar təsərrüfat əməliyyatları üzrə mühasibat uçotu sxemlərinə vergi hesabları üzrə əlavə yazılışlar əlavə etməli və eyni əməliyyatlar üzrə uçot və vergi uçotunun fərqli şəkildə aparıldığı hallarda təsərrüfat əməliyyatları üçün yeni alqoritmlər tərtib etməlidirlər. Əksər mühasibat uçotu kompüter proqramlarının tərtibatçıları eyni yolu getdilər.

Bu üsul həm mühasibat, həm də vergi uçotunun əlavə mütəxəssislər cəlb edilmədən mühasibatlıq şöbəsi tərəfindən aparıldığı kiçik və orta müəssisələr üçün optimaldır.

2. İŞ VƏ XİDMƏTLƏR GÖSTƏRƏN TƏŞKİLATLARDA VERGİ UÇOTUNUN XÜSUSİYYƏTLƏRİ

2.1. Xərclərin formalaşması

İş görən və xidmət göstərən şirkətlərin gəlirlərinin vergi uçotu aparılır həmişəki kimi. Onlar satış gəlirlərinin bir hissəsi kimi hazır məhsulun satışından əldə olunan gəliri nəzərə alırlar.

İş görən və xidmət göstərən firmaların xərcləri bölünür:

- düz xətlərdə;

- dolayı olanlara.

Birbaşa xərclərə xərclər daxildir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsinin 1-ci bəndi):

— istehsal prosesində istifadə olunan xammal və materialların alınması (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi);

— məhsulların istehsalı (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) üçün zəruri olan komponentlərin və yarımfabrikatların alınması üçün;

— əsas istehsalat işçilərinin əmək haqqı, vahid sosial vergi və icbari ödənişlər üçün pensiya sığortası, onların əmək haqlarından hesablanmış;

- istehsal təyinatlı əsas fondlar üzrə amortizasiyanın hesablanması ilə əlaqədar.

Qalan xərclər (qeyri-əməliyyat xərcləri istisna olmaqla) dolayı hesab olunur.

Şirkətin vergi tutulan mənfəəti yalnız satılan məhsullara aid edilən birbaşa xərclər hesabına azalır. Dolayı və qeyri-əməliyyat xərcləri vergi məqsədləri üçün tam həcmdə nəzərə alınır. Onların satılan məhsullara aid olub-olmamasının əhəmiyyəti yoxdur.

2006-cı il yanvarın 1-dən Vergi Məcəlləsi şirkətlərə vergi uçotunda bonus amortizasiya hüququndan istifadə etməyə icazə verir. Yəni xərcləri nəzərə alın kapital qoyuluşlarıəsas vəsaitlərin ilkin dəyərinin on faizindən çox olmayan məbləğdə (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259-cu maddəsinin 1.1-ci bəndi).

Amortizasiya bonusu əsas vəsaitin amortizasiya olunmağa başladığı dövrün xərclərinə daxildir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 272-ci maddəsinin 3-cü bəndi). Bu faydadan istifadə etmək öhdəlik deyil, hüquqdur.

Buna görə də tətbiq amortizasiya bonusuşirkətin uçot siyasətinə daxil edilməlidir.

Tam həcmdə amortizasiya bonusu dolayı xərclərin bir hissəsi kimi uçota alınır. Təşkilat bonus məbləğini hesabat (vergi) dövrünün xərclərinə daxil etmək hüququna malik olduğundan, onu tamamlanmamış iş qalıqlarına paylamağa ehtiyac yoxdur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 259-cu maddəsinin 1.1-ci bəndi). ). Bu, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin (28 sentyabr 2006-cı il tarixli, 03-03-02/230 nömrəli məktub) düşündüyü şeydir.

Birbaşa və dolayı xərclər yalnız hesablama metodundan istifadə edən təşkilatlara bölünür. Kassa əsasında fəaliyyət göstərən firmalar belə bölgülər aparmırlar. Axı, onların vergiyə cəlb olunan mənfəəti bütün ödənilən xərclər hesabına azalır.

Şirkət istehsalla bağlı birbaşa xərclərin tərkibini müstəqil olaraq müəyyən etmək hüququna malikdir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsi). Bu o deməkdir ki, təşkilat Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş birbaşa xərclərin siyahısını genişləndirmək və ya azaltmaq hüququna malikdir. Sənətin bu müddəası. Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsi bir şirkətin mühasibat və vergi uçotunu birləşdirməyə yönəldilmişdir. Buna görə də, vergi uçotunda birbaşa xərclərin tərkibi təşkilatın mühasibat uçotu məqsədləri üçün istifadə etdiyi prosedura bənzətməklə müəyyən edilməlidir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 2 mart 2006-cı il tarixli N 03-03-04/1/176 məktubu) . Eyni Məktubda deyilir ki, uzun istehsal dövrü olan təşkilatlar (məsələn, tikinti sahəsində) birbaşa xərclərin tərkibini təyin edərkən Sənətin 1-ci bəndində verilmiş siyahıya əsaslanmalıdırlar. Vergi Məcəlləsinin 318.

Siyahının genişləndirilməsi həm mühasibat, həm də vergi uçotunda birbaşa xərclərin siyahılarını eyniləşdirməyə imkan verir. Və nəticədə hesablar arasında fərqlərdən qaçın.

Bununla belə, dolayıdan birbaşaya yenidən təsnif edilən xərclər artıq vergi tutulan mənfəəti dərhal azaltmayacaq. Onları hissə-hissə silmək lazımdır.

Tipik olaraq, təşkilatlar xərclər əlavə etməklə birbaşa xərclərin siyahısını genişləndirirlər:

— məhsulların istehsalı ilə birbaşa əlaqəli üçüncü tərəf təşkilatlarının xidmətləri üçün (məsələn, xammalın ödənişli əsaslarla emalı xərcləri, subpodrat işləri və s.);

- icarəyə verilir və kommunal ödənişlər istehsal sahələri üçün;

— istehsalat avadanlığının və binaların sığortası üçün;

— hazır məhsulların qabları və qablaşdırılması üçün və s.

Birbaşa xərclərin siyahısını azaltmaq gəlir vergisinə qənaət etməyə kömək edəcəkdir dolayı xərclər, birbaşa olanlardan fərqli olaraq, vergi tutulan mənfəətin azalması kimi dərhal silinə bilər. Bu halda, çox güman ki, mühasibat uçotu sənədləri arasındakı fərqlərin qarşısını almaq olmaz.

Hər hansı bir variantda vergi uçotunun etibarlı olması lazım olduğunu nəzərə almaq lazımdır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 313-cü maddəsi). Ona görə də əsassız olaraq birbaşa xərclərin siyahısını dəyişmək mümkün deyil. Qərar qəbul edərkən bu xərclərin nə qədər təsir etdiyini qiymətləndirmək lazımdır iqtisadi fəaliyyət. Və ilk növbədə, təşkilatın sənaye mənsubiyyətinə etibar edin.

Vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində birbaşa xərclərin xüsusi siyahısı müəyyən edilməlidir.

Bir çox müəssisə (həm istehsal, həm də iş görən və ya xidmət göstərən) asanlıqla birbaşa xərcləri dolayı xərclərə çevirə bilər. Bu, paraqraflarla edilə bilər. 6-cı maddənin 1-ci maddəsi. 254 Vergi Məcəlləsi. O, müəssisə üçün işlərin görülməsi və istehsal xarakterli xidmətlərin göstərilməsi üçün dolayı maddi xərcləri təsnif edir struktur bölmələri. Bu halda söhbət yalnız ayrı-ayrı bölmələrdən deyil, istənilən bölmələrdən (mağazalar, şöbələr və s.) gedir.

İstənilən istehsal prosesi, işin yerinə yetirilməsi prosesi kimi, zəruri hallarda, ayrıca əməliyyatlara, işlərə və xidmətlərə bölünə bilər. Üstəlik, onların hər biri şirkətin konkret bölməsinə (şöbə, emalatxana və s.) təyin oluna bilər. Məsələn, şirkət hansısa işi yerinə yetirmək üçün sifariş alanda onu öz birinci bölməsinə göndərir. İşin birinci mərhələsini həyata keçirir və nəticəni ikinci bölməyə ötürür. İkincisi işin öz hissəsini yerinə yetirir və nəticəni üçüncüyə ötürür.

Üçüncü bölmə, əgər zəncirdə sonuncudursa, işi bitirir və bitmiş nəticəni verir.

Bölmələrin hər birinin xərcləri var, Art. Vergi Məcəlləsinin 318-i birbaşa aiddir. Bunlar avadanlıqların, istifadə olunan materialların amortizasiya məbləğləri, işə cəlb olunan işçilərin əmək haqqı, ona hesablanmış vahid sosial vergi və pensiya ayırmalarıdır.

Bununla belə, bəndlərə uyğun olaraq. 6-cı maddənin 1-ci maddəsi. Vergi Məcəlləsinin 254-cü maddəsinə əsasən, hər bir bölmə şirkət üçün istehsal xarakterli iş və ya xidmətlər göstərmişdir. Bu o deməkdir ki, onun işin bir hissəsini yerinə yetirməsi üçün bütün xərcləri də dolayı xərclərə aid edilə bilər.

Belə hallarda, Sənətin 4-cü bəndi. Vergi Məcəlləsinin 252-ci maddəsi, xərclər qrupunun seçimini şirkətin ixtiyarına verir. Bu o deməkdir ki, bu məsrəfləri dolayı xərclərə daxil etmək tamamilə mümkündür.

Əsas odur ki, seçiminizi uçot siyasətində birləşdirin. İşin icrasını və istehsal xidmətlərinin göstərilməsini daxili qəbul aktları ilə rəsmiləşdirməyi unutmayın. Axı, bu, Sənətin 2-ci bəndi belə bir aktın imzalanması anıdır. Vergi Məcəlləsinin 272-si bu xərclərin silinmə tarixini təyin edir.

Ancaq burada bir məhdudiyyət var. Bu üsul, digər şöbələrin daha sonra hazır məhsul istehsal etmək üçün istifadə etdiyi yarımfabrikatlar yaradan şöbələrə şamil edilmir, çünki şöbələrdən (sexlərdən) birinin istehsal etdiyi yarımfabrikat onun yerinə yetirdiyi işin nəticəsi hesab edilə bilməz. başqa şöbə, çünki bu halda istehsalın nəticəsi şöbələr arasında ötürülür. Və paraqraflarda. 6-cı maddənin 1-ci maddəsi. Vergi Məcəlləsinin 254-cü maddəsi fərdi istehsal əməliyyatlarından bəhs edir.

Aydındır ki, bu üsul bölmələri olan şirkətlər üçün uyğun deyil, onların hər biri hazır məhsul istehsal edir, daha sonra xaricə satılır.

Xidmətlər göstərən firmalar vergi tutulan gəlirləri birbaşa xərclərinin bütün məbləği qədər azalda bilərlər. Bu xərclərin göstərilən xidmətlərə aid olub-olmamasının əhəmiyyəti yoxdur (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsinin 2-ci bəndi). İşi yerinə yetirən şirkətlərin belə bir faydası yoxdur. Onlar hər ayın sonunda “davam edən işin” dəyərini hesablamalıdırlar.

Vergi tutulan mənfəətin birbaşa xərclərinin bütün məbləği qədər azaldılması bu cür şirkətlərin öhdəliyi deyil, hüququdur.

Eyni zamanda, xidmət göstərən şirkətlər bütün xərclərini bir anda silə və ümumiyyətlə birbaşa və dolayı olaraq ayıra bilər. Axı, məsələn, belə bir təşkilatın hər hansı bir dövrdə satışdan gəliri yoxdursa, o zaman bu dövrdə yalnız dolayı xərclərinin məbləğini silə bilər. Buna görə də, xidmət göstərən şirkətlər üçün birbaşa xərclərin uçotu hələ də zəruridir.

Belə xərclərin tərkibi vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində göstərilməlidir.

Vergi tutulan mənfəəti azaldan məsrəflər arasında iş və xidmətləri yerinə yetirən firmalar yalnız yerinə yetirilən işə aid olan birbaşa məsrəfləri əhatə edir. Tamamlanmamış istehsalata aid olan birbaşa xərclər (yəni başlanmış, lakin tamamlanmamış iş) vergi tutulan mənfəəti azaltmır.

Firmalar “başa çatmamış iş” və başa çatdırılmış iş üçün birbaşa xərclərin bölüşdürülməsi qaydasını müstəqil şəkildə müəyyənləşdirirlər. Seçilmiş prosedur şirkətin uçot siyasətində müəyyən edilməlidir. Ən azı iki vergi dövrü üçün tətbiq edilməlidir.

“Başa çatmamış işin” dəyərini hesablamaq üçün bu və ya digər iqtisadi əsaslandırılmış göstəricidən istifadə olunur. İşlərin yerinə yetirilməsi ilə məşğul olan şirkətlər üçün ayın sonunda "başa çatmamış işin" dəyəri adətən işin müqavilə dəyərinə dair məlumatlar əsasında müəyyən edilir.

Aşağıdakı misalı nəzərdən keçirək. Passiv MMC həyata keçirir quraşdırma işləri. Keçən ilin sonunda bir müqavilə üzrə işlər tamamlanmamışdı (sifarişçi işin başa çatması haqqında şəhadətnaməni imzalamayıb). Vergi uçotu məlumatlarına görə, hesabat ilinin 1 yanvar tarixinə "başa çatmayan işlərin" dəyəri 150.000 rubl təşkil etdi. Hesabat ilinin yanvar ayında 12 müqavilə bağlanmışdır. Onlardan yalnız 9-da iş başlanıb.

Yanvar ayında həyata keçirilən bütün müqavilələr üzrə işlərin dəyəri (keçən il bağlanmış müqavilə üzrə daxil olmaqla) 1.300.000 rubl təşkil edir. (ƏDV-siz).

Yanvar ayında 7 müqavilə üzrə quraşdırma işləri başa çatdırılıb. Yanvar ayının sonunda 3 müqavilə üzrə işlər yerinə yetirilməmişdir. Yanvarın sonunda tamamlanmamış müqavilələr üzrə işlərin dəyəri 600.000 rubl təşkil edir. (ƏDV-siz).

Yanvar ayı üçün birbaşa xərclərin məbləği 800.000 rubl təşkil edir.

Yanvarın sonunda "davam etməkdə olan işlərin" dəyəri aşağıdakılara bərabər olacaq:

(150.000 RUB + 800.000 RUB) x (600.000 RUB: 1.300.000 RUB) = 438.425 RUB

Mənfəəti azaldan birbaşa xərclərin məbləği:

800 000 + 150 000 – 438 425 = 511 575 rubl.

2.2. Xidmət göstərən təşkilatlar üçün tamamlanmamış işlərin qiymətləndirilməsi

Əgər təşkilat hesablama metodu ilə fəaliyyət göstərirsə, onda mənfəət vergisi hesablanarkən nəzərə alınan xərclər bölüşdürülməlidir, çünki bu xərclərin bir hissəsi cari dövrün mənfəətini, bəziləri isə gələcəkdə mənfəəti azaldacaq.

Qeyri-əməliyyat və dolayı xərclər xərclərə daxil edilir və onların çəkildiyi ayda gəlir vergisini azaldır.

Birbaşa xərclər bölüşdürülməsini tələb edir, çünki cari ayın gəlir vergisi yalnız belə xərclərin bir hissəsi ilə azaldıla bilər;

Tamamlanmamış istehsalat – 20 №-li “Əsas istehsalat” hesabının debetində qalıq kimi müəyyən edilən əsas istehsal xərclərinin köçürmə qalığıdır.

Vergi uçotunda bitməmiş işlərin qiymətləndirilməsi qaydası Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 319-cu maddəsinin 1-ci bəndi ilə müəyyən edilir: “1. Bu fəslin məqsədləri üçün tamamlanmamış işlər (bundan sonra - WIP) qismən hazır məhsullar (işlər, xidmətlər), yəni bütün emal (istehsal) əməliyyatlarından keçməmiş məhsullar deməkdir. texnoloji proses. Davam edən işlərə başa çatdırılmış, lakin müştəri tərəfindən qəbul edilməyən iş və xidmətlər daxildir. WIP həmçinin yerinə yetirilməmiş istehsal sifarişlərinin qalıqlarını və öz istehsalı olan yarımfabrikatların qalıqlarını da əhatə edir. İstehsalda olan materiallar və yarımfabrikatlar artıq emal olunmaq şərti ilə tamamlanmamış istehsalat kimi təsnif edilir.

Cari ayın sonuna WIP qalıqlarının qiymətləndirilməsi vergi ödəyicisi tərəfindən xammal və materialların, hazır məhsulların emalatxana (istehsal və istehsalat) üzrə hərəkəti və qalıqları (kəmiyyət ifadəsində) haqqında ilkin uçot sənədlərinin məlumatları əsasında həyata keçirilir. vergi ödəyicisinin digər istehsal bölmələri) və bilavasitə xərclərin cari ayda həyata keçirilən malların məbləği haqqında vergi uçotu məlumatları.

Vergi ödəyicisi istehsal olunmuş məhsula (görülmüş işlərə, göstərilən xidmətlərə) çəkilmiş xərclərin uyğunluğu nəzərə alınmaqla, bitməmiş istehsalata və cari ayda istehsal edilmiş məhsula (görülmüş işlərə, göstərilən xidmətlərə) birbaşa xərclərin bölüşdürülməsi qaydasını müstəqil olaraq müəyyən edir.

Birbaşa xərclərin bölüşdürülməsinin müəyyən edilmiş qaydası (başa çatmamış istehsalın dəyərinin formalaşması) vergi ödəyicisi tərəfindən vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində müəyyən edilir və ən azı iki vergi dövrü üçün tətbiq edilməlidir.

Birbaşa məsrəfləri müəyyən bir məhsul növünün (işin, xidmətin) istehsalı üçün konkret istehsal prosesinə aid etmək mümkün olmadıqda, vergi ödəyicisi vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində bu xərclərin bölüşdürülməsi mexanizmini iqtisadi cəhətdən məqsədəuyğun hesab edilən üsullardan istifadə etməklə müstəqil şəkildə müəyyən edir. göstəricilər.

Cari ayın sonuna başa çatdırılmamış iş qalıqlarının məbləği növbəti ayın birbaşa xərclərinə daxil edilir. Vergi dövrünün sonunda bitməmiş istehsalat qalıqlarının məbləği vergi dövrünün sonuna bu maddədə nəzərdə tutulmuş qaydada və şərtlərlə növbəti vergi dövrünün bilavasitə xərclərinə daxil edilir.”.

Beləliklə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 319-cu maddəsinə uyğun olaraq, həyata keçirilən fəaliyyət növündən asılı olmayaraq, bir təşkilat tamamlanmamış işin hesablanması üçün istənilən metodu seçə və bu proseduru uçot siyasətində birləşdirə bilər. Bu o deməkdir ki, arzu olunarsa, təşkilatlar ayın sonunda WIP qalıqlarını mühasibat uçotunda olduğu kimi eyni qaydalara əsasən qiymətləndirə biləcəklər.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 319-cu maddəsinin 1-ci bəndinin dördüncü bəndi müəyyən edir ki, birbaşa xərclərin bölüşdürülməsi (tamamlanmış işin dəyərini formalaşdırmaq) qaydası vergi ödəyicisi tərəfindən uçot siyasətində müəyyən edilir və ən azı tətbiq edilməlidir. iki vergi dövrü. Qeyd edək ki, məqalənin mətnindən bu iki vergi dövrünün haradan hesablanması tamamilə aydın deyil (dövrlərin nümunələri: 2004-2005, 2005-2006, 2006-2007, 2007-2008), müvafiq olaraq vergi sayının tətbiqi zəruri olan ardıcıl dövrlər.

Birbaşa məsrəfləri müəyyən bir məhsul növünün istehsalı üçün konkret istehsal prosesinə aid etmək mümkün olmadığı hallarda, vergi ödəyicisi öz uçot siyasətində iqtisadi cəhətdən məqsədəuyğun göstəricilərdən istifadə etməklə bu xərclərin bölüşdürülməsi mexanizmini müstəqil şəkildə müəyyən edir.

Xidmətlər göstərən təşkilatlar hesabat (vergi) dövründə çəkilmiş birbaşa xərclərin məbləğini tam həcmdə bu hesabat (vergi) dövrünün xidmətlərin göstərilməsindən əldə olunan gəlirin bitməmiş istehsalat qalıqlarına bölüşdürülmədən azaldılmasına aid etmək hüququna malikdirlər.

Təşkilat bu hüquqdan istifadə etmirsə, o zaman təşkilat tamamlanmamış işlərə görə birbaşa xərclərin məbləğini tamamlanmamış sifarişlərin payına mütənasib olaraq bölüşdürə bilər. Qeyd edək ki, başa çatdırılmamış istehsalın qiymətləndirilməsinin bu üsulundan əsas fəaliyyəti işlərin görülməsi olan vergi ödəyiciləri də istifadə edirlər. Bunu praktikada necə edəcəyinizi göstərmək üçün aşağıdakı göstəricilərdən istifadə etməlisiniz:

WIP CON = (PR + WIP START) X CAR WIP: CAP MON

WIP BEGIN – məbləğ açılış balansı WIP;

PR – faktura ayının birbaşa xərclərinin ümumi məbləği;

ZAK WIP - hesablaşma ayının sonunda iş və xidmətlər üçün tamamlanmamış (yaxud tamamlanmış, lakin qəbul edilməyən) sifarişlər;

ZAK WIP – ay ərzində yerinə yetirilən işlərə (xidmətlərin göstərilməsinə) dair sifarişlərin ümumi həcmi;

WIP CON – hesablaşma ayının sonunda tamamlanmamış iş qalığının qiymətləndirilməsi.

Cari ayın sonu və ayın əvvəlində görülən işlərin məbləği növbəti ayın bilavasitə xərclərinə daxil edilir. Vergi dövrünün sonunda bitməmiş istehsalat qalıqlarının məbləği vergi dövrünün sonuna növbəti vergi dövrünün birbaşa xərclərinə daxil edilir.

Birbaşa xərclər və WIP NAC rublla nəzərə alınır və hesablaşma ayının sonunda xidmətlər (işin yerinə yetirilməsi) üçün tamamlanmamış (və ya tamamlanmış, lakin qəbul edilməyən) sifarişlər üçün ölçü vahidi (ZAK WIP) və ümumi həcm ay ərzində yerinə yetirilən xidmətlər üçün sifarişlərin sayı (icra işləri) (ZAK FHN) fərqli ola bilər. Təşkilatlar hər iki xərc vahidindən sifariş üçün ölçü vahidi kimi istifadə edə bilər (satış qiymətləri ilə və ya standart xərc), və natural göstəricilər (sifarişlərin sayı və s.).

Tamamlanmayan işlərin qiymətləndirilməsinin bu üsulunu tətbiq edərkən, təşkilat vergi uçotu siyasətində müəyyən bir xidmət (iş) növü üçün sifarişi nəyə baxacağını və bu sifarişləri necə ölçəcəyini müstəqil şəkildə müəyyənləşdirir.

Məsələn, müxtəlif yüklərin müxtəlif məsafələrə daşınması üçün nəqliyyat xidmətləri göstərən təşkilatlar hesablamalar üçün daşınmanın müqavilə smetasından istifadə edə bilərlər. Əgər daşınma eyni tipdədirsə (eyni məsafə, eyni tonaj və s.), onda siz onları hissələrlə ölçə bilərsiniz.

Nümunə olaraq, nəqliyyat xidmətləri göstərən bir təşkilat üçün tamamlanmamış işlərin həcminin hesablanmasını nəzərdən keçirək:

Təşkilat uzun məsafələrə yüklərin daşınması üzrə xidmətlər göstərir.

Təşkilatın uçot vergi siyasətinə uyğun olaraq, sifariş bir reysin müqavilə dəyəri kimi başa düşülür.

ZAK MES (Yanvar) – 1.800.000 rubl (2006-cı ilin yanvarında daşınmanın ümumi müqavilə dəyəri, yanvarın əvvəlində WIP kimi siyahıya alınmış daşımalar da daxil olmaqla).

ZAK WIP - 400.000 rubl (yanvar ayının sonunda müqavilə qiymətinə nəqliyyat xidmətlərinin qəbulu ilə bağlı imzalanmamış aktların məbləği).

PR – 1.000.000 rubl (yanvar ayı üçün birbaşa xərclər).

WIP CON = (PR + WIP START) X ZAK WIP / ZAK MON = (1.000.000 rubl + 200.000 rubl) x (400.000 rubl / 1.800.000 rubl) = 264.000 rubl.

İndi yanvar ayında mənfəət vergisi hesablanarkən nəzərə alınan birbaşa xərcləri hesablayaq:

PR + WIP START 1 yanvar 2008-ci il tarixinə - WIP KON = 1.000.000 rubl + 200.000 rubl - 264.000 rubl = 936.000 rubl.

Bu bölməni yekunlaşdırmaq üçün qeyd edirik ki, təşkilatlar üçün sifarişləri qiymətləndirmək üçün ən faydalı meyar hər bir sifarişin müqavilə dəyəridir. Seçim təşkilatlarda qalır, lakin bu, mühasibat uçotu siyasəti haqqında əmrdə göstərilməlidir. Unutmayın ki, vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericilikdəki bütün şübhələr və qeyri-müəyyənliklər vergi ödəyicisinin xeyrinə şərh olunur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 3-cü maddəsinin 7-ci bəndi).

3. VERGİ QEYDİYYATLARI

Analitik vergi uçotu registrləri mühasibat uçotu üçün qəbul edilmiş ilkin sənədlərdə olan məlumatları, korporativ gəlir vergisi üzrə vergitutma bazasının hesablanmasında sonrakı əks etdirmək üçün analitik vergi uçotu məlumatlarını sistemləşdirmək və toplamaq üçün nəzərdə tutulmuşdur. Analitik vergi uçotu registrlərində ilkin uçot sənədlərindən vergi uçotu məlumatları toplanır və gəlir və xərc qrupları üzrə ümumiləşdirilir. Vergi uçotu registrləri kağız üzərində xüsusi blanklar şəklində, istənilən kompüter daşıyıcılarında elektron şəkildə aparılır.

Eyni zamanda, vergi uçotu registrlərinin formaları və analitik vergi uçotu məlumatlarının və ilkin uçot sənədlərindən məlumatların onlarda əks etdirilməsi qaydası vergi ödəyicisi tərəfindən müstəqil olaraq hazırlanır və vergi məqsədləri üçün təşkilatın uçot siyasətinə əlavələr ilə müəyyən edilir.

Bununla belə, Sənət əsasında. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 313-də analitik vergi uçotu registrlərinin formalarına bir sıra tələblər var. Beləliklə, vergi uçotu sənədləri olan vergitutma bazasının müəyyən edilməsi üçün analitik vergi uçotu registrlərinin formaları məcburi aşağıdakı detalları ehtiva etməlidir:

- reyestrin adı;

– tərtib müddəti (tarixi);

– əməliyyat sayğacları natura (mümkün olduqda) və pul ifadəsində;

– təsərrüfat əməliyyatlarının adı;

– bu reyestrlərin tərtibinə məsul şəxsin imzası (imzasının deşifrə edilməsi).

Bütün digər aspektlərdə vergi ödəyiciləri analitik vergi uçotu registrlərinin formalarının yaradılmasında tam müstəqildirlər.

Vergi uçotu məlumatları tərtib cədvəllərində, mühasibat şəhadətnamələrində və vergitutma obyektləri haqqında məlumatları qruplaşdıran digər vergi ödəyicilərinin sənədlərində nəzərə alınan göstəricilərdir. Vergi uçotu məlumatlarının formalaşdırılması vergi məqsədləri üçün uçot obyektlərinin xronoloji ardıcıllıqla əks olunmasının davamlılığını nəzərdə tutur (nəticələri bir neçə hesabat dövründə nəzərə alınan və ya bir neçə il üçün təxirə salınan əməliyyatlar da daxil olmaqla).

Eyni zamanda, məlumatların analitik uçotu vergi ödəyicisi tərəfindən elə təşkil edilməlidir ki, vergitutma bazasının formalaşdırılması qaydasını aşkar etsin.

Vergi uçotu registrləri saxlanarkən, onlar icazəsiz düzəlişlərdən qorunmalıdır. Vergi uçotu reyestrindəki xətanın düzəldilməsi əsaslandırılmalı və düzəlişin tarixi və əsası göstərilməklə düzəlişi edən şəxsin imzası ilə təsdiq edilməlidir.

Vergi qanunvericiliyinin tətbiqi təcrübəsi müxtəlif analitik vergi uçotu registrləri sistemlərini işləyib hazırlamışdır. Analitik vergi uçotu registrlərinin ən maraqlı sistemlərini praktiki baxımdan nəzərdən keçirək.

Vergi orqanları aşağıdakı kimi qruplaşdırılan öz analitik vergi uçotu registrləri sistemini işləyib hazırlamış və təklif etmişlər:

1) vergi ödəyicisinin Vergi Məcəlləsinin rəhbəri tərəfindən müəyyən edilmiş qaydada vergitutma bazasının formalaşdırılması üçün zəruri olan aralıq göstəricilərin hesablamalarını aparması qaydası haqqında məlumatları əks etdirmək və saxlamaq üçün nəzərdə tutulmuş aralıq hesablamalar reyestrləri qrupu. Rusiya Federasiyasının. Bu halda, aralıq göstəricilər Bəyannamədə müvafiq ayrıca sətirlərin göstərilmədiyi göstəricilər kimi başa düşülür, yəni onların dəyərləri, hesabat məlumatlarının formalaşmasında iştirak etmələrinə baxmayaraq, xüsusi hesablamalar vasitəsilə və ya bir hissəsi kimi tam təmsil olunmur. ümumi göstərici. Bu qrupun registrlərinin göstəriciləri aralıq hesablamaların bütün mərhələlərini və hesablamada iştirak edən bütün göstəricilərin dəyərini tam əks etdirməlidir. Bunlara daxildir:

– uçot obyektinin dəyərinin formalaşmasının reyestr-hesablanması;

– qeyri-maddi aktivlərin köhnəlməsinin uçotunun reyestri-hesablanması;

– FİFO (LIFO) üsulu ilə silinmiş malların dəyərinin reyestr-hesablanması;

– reyestr-xammal və materialların maya dəyərinin hesablanması hesabat dövrü;

– hesabat tarixinə inventarizasiyanın nəticələrinə əsasən şübhəli və ümidsiz debitor borclarının uçotu üçün uçotun aparılması;

– cari hesabat (vergi) dövrünün şübhəli borcları üzrə ehtiyatın reyestri-hesablanması;

– hesabat tarixinə inventarizasiyanın nəticələrinə əsasən kreditor borclarının reyestri;

– məsrəflərin uçotu reyestri könüllü sığorta işçilər;

– cari və gələcək dövrlərdə nəzərə alınan təmir xərclərinin reyestri-hesablanması;

– gələcək dövrlərə aid tələb hüquqlarının verilməsi əməliyyatları üzrə qeyri-əməliyyat xərclərinin uçotu üçün reyestr;

2) vergi uçotu vahidinin statusunu qeyd etmək üçün reyestrlər qrupu. Bu registrlər birdən çox hesabat (vergi) dövründə istifadə olunan uçot obyektinin göstəricilərinin vəziyyəti haqqında sistemli məlumat mənbəyidir. Bu registrlərin aparılması hər bir cari tarix üçün uçot obyektinin vəziyyəti və zaman keçdikcə vergi uçotu obyektlərinin vəziyyətində baş verən dəyişikliklər haqqında məlumatların əks etdirilməsini təmin etməlidir. Göstəricilərin dəyərləri haqqında registrlərdə olan məlumatlar cari hesabat dövründə müəyyən bir xərc elementinin bir hissəsi kimi nəzərə alınmalı olan xərclərin məbləğini formalaşdırmaq üçün istifadə olunur. Bunlara daxildir:

– əsas vəsaitlər haqqında məlumatların reyestri;

– qeyri-maddi aktivlər obyekti haqqında məlumatların reyestri;

– FİFO (LIFO) üsulu ilə uçota alınan malların alınmış partiyaları haqqında məlumatların reyestri;

– təxirə salınmış xərclərin uçotu üçün qeydiyyatdan keçmək;

– debitor borclarının hərəkəti üzrə əməliyyatların analitik uçotunun reyestri;

– kreditor borclarının hərəkəti üzrə əməliyyatların uçotunun reyestri; borc;

– büdcə ilə hesablaşmaların uçotunun reyestri;

– cərimələr üzrə hesablaşmaların uçotu reyestri;

– digər analitik vergi uçotu registrləri;

3) təsərrüfat əməliyyatlarının uçotu üçün registrlər qrupu. Bu registrlər təşkilat tərəfindən həyata keçirilən əməliyyatlar haqqında sistematik məlumat mənbəyidir və bu və ya digər şəkildə cari və ya gələcək dövrlərdə vergitutma bazasının ölçüsünə təsir göstərir. Reyestrlərin siyahısına üçüncü şəxslərlə əməliyyatlarda mülki hüquqlar obyektlərinə (əmlak, o cümlədən pul, işlər, xidmətlər, hüquqlar) mülkiyyət hüququnun itirilməsi və ya əldə edilməsi ilə bağlı bütün əsas əməliyyatlar daxildir. Bura daxildir:

– əmlakın (işlərin, xidmətlərin, hüquqların) əldə edilməsi üzrə əməliyyatların uçotunun reyestri;

– əmlak üzərində sərəncam əməliyyatlarının (işlərin, xidmətlərin, hüquqların) uçotu reyestrini;

– kassa mədaxil reyestri;

– pul vəsaitlərinin hərəkətinin uçotu reyestri;

– hesablanmış cərimələrin məbləğlərinin uçotu üçün reyestr;

– əmək məsrəflərinin uçotunun reyestri;

– xərclərə daxil olan vergilərin hesablanması üçün reyestr;

4) hesabat məlumatlarının yaradılması üçün registrlər qrupu. Hesabat məlumatlarının yaradılması reyestrlərinin aparılması xüsusi vergi bəyannaməsi xətlərinin dəyərlərini əldə etmək qaydası haqqında məlumat verir. Yuxarıda göstərilən bütün reyestrlər üçün ümumi xüsusiyyət onlarda yekun vergi hesabatı məlumatlarının formalaşdırılmasıdır. Eyni zamanda, bu registrlərdə hesablamalar nəticəsində digər məlumatlar müəyyən edilir və sistemləşdirilir, vergi uçotu vahidi statusunun qeydi üçün reyestrlərə və ya aralıq hesablaşmalar registrlərinə verilir. Bunlara daxildir:

– əsas vəsaitlərin reyestri-amortizasiyasının hesablanması;

– hesabat dövründə silinmiş (satılmış) malların dəyərinin reyestr-hesablanması;

– cari dövrün digər xərclərinin uçotu üçün reyestr;

– reyestr-hesablama maliyyə nəticələri amortizasiya olunan əmlakın satışından;

– daşıma xərclərinin balansının uçotunun reyestr-hesablanması;

– qeyri-əməliyyat xərclərinin uçotu üçün reyestr;

– cari dövr üzrə gəlirlərin uçotu reyestri;

– digər analitik vergi uçotu registrləri;

5) qeyri-kommersiya təşkilatları tərəfindən məqsədli vəsaitlərin uçotu üçün reyestrlər qrupu. Bu registrlər yalnız qeyri-kommersiya təşkilatları tərəfindən məqsədli vəsaitlərin alınması və istifadəsi üzrə əməliyyatları əks etdirmək üçün istifadə olunur. Onlar ibarətdir:

– məqsədli vəsaitlərin daxilolmalarının reyestri;

– məqsədli gəlirlərin istifadəsini qeyd etmək üçün qeydiyyatdan keçmək;

– təyinatından başqa məqsədlər üçün istifadə olunan məqsədli vəsaitlərin uçotu üçün reyestr.

Rusiya Federasiyasının Vergilər Nazirliyi tərəfindən təklif olunan analitik vergi uçotu registrləri sisteminin məzmununu təhlil edərək belə nəticəyə gələ bilərik ki, bu sistem yalnız gəlir və xərcləri müəyyən etmək üçün hesablama metodundan istifadə edən müəssisələr üçün nəzərdə tutulub. Bundan əlavə, bu, bir sıra digər çatışmazlıqlardan da xali deyil və orta və kiçik müəssisələrdə vergi uçotunun praktiki təşkili üçün çox ağırdır.

Aşağıdakı analitik vergi registrləri sistemi real praktiki maraq doğurur. O, əvvəllər müzakirə olunan sistemin iki əsas çatışmazlığından azaddır: gəlir və xərclərin nağd pul metodundan istifadə etməklə müəyyən edilməsinin çətinliyi və mürəkkəbliyi. Bu sistem yalnız iki analitik registr təqdim edir - gəlir reyestri və xərc reyestri:

1. Gəlir reyestrinə aşağıdakı göstəricilər daxildir:

- Əməliyyat tarixi;

- iş əməliyyatı;

- gəlir növü;

- ödəniş tarixi;

- ödəniş sənədi;

– malların təhvil verildiyi, işlərin görüldüyü, xidmətlərin göstərildiyi tarix;

– malların təhvil verilməsi, işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi sənədi;

- ƏDV-siz qiymət).

1. Xərclər reyestrinə aşağıdakı göstəricilər daxildir:

- Əməliyyat tarixi;

- iş əməliyyatı;

- xərclərin növü;

- ödəniş tarixi;

- ödəniş sənədi;

– xərclərin hesablanma tarixi: xammal, materiallar üçün – istehsal üçün silinmə tarixi; digər xərclər (material, əmək haqqı, faizlər, xidmətlər, vergilər və ödənişlər) üzrə - borcun ödənilmə tarixi; amortizasiya üçün - hesablanma tarixi;

- məsrəf hesablama sənədi: xammal üçün - istehsala, əmək xərclərinə görə silinmə aktı - maaş bordrosu və s.;

-məbləğ.

Mənfəət vergisinin hesablanması üzrə praktiki işdə, həmçinin vergitutma, reklam xərcləri, əyləncə xərcləri, notariat xidmətləri üçün xərclər, amortizasiya hesablamaları, vergi hesablamaları və digər hesablamalar üçün nəzərə alınan faizlərin hesablanması üçün sənədlər lazımdır. Bununla belə, bunlar analitik vergi uçotu registrləri deyil, sənədlər olmalıdır. Məsələn, belə bir vergi uçotu sistemi üzrə gəlir vergisinin hesablanması vergi orqanları tərəfindən təklif olunan reyestrdə nəzərdə tutulduğundan daha mürəkkəbdir. Bu baxımdan, hesablamaların aparıldığı mühasibat uçotu ilə bir bənzətmə var mühasibat şəhadətnamələri, bitmiş məbləğlərlə əməliyyatlar isə mühasibat uçotu registrlərinə daxil edilir. Vergi uçotu üçün problemlərin belə həllinin praktiki əhəmiyyəti kifayət qədər yüksəkdir ki, bunu maşınqayırma müəssisələrində, tibbi immunobioloji sənayedə, ticarətdə və reklam xidmətləri göstərən müəssisələrdə belə vergi uçotu sisteminin normal işləməsi sübut edir.

Beləliklə, hüquqi şəxslərin mənfəət vergisi vergi uçotu sisteminin ikinci səviyyəsini təşkil edən analitik vergi registrlərinin məlumatları əsasında hesablanır. Bu səviyyədə ilkin uçot sənədlərindən əldə edilən hüquqi şəxslərin mənfəət vergisi üzrə vergitutma obyektləri üzrə vergi uçotu məlumatlarının toplanması, ümumiləşdirilməsi və sistemləşdirilməsi baş verir.

NƏTİCƏ

Vergi uçotu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş qaydada qruplaşdırılmış ilkin sənədlərdən alınan məlumatlar əsasında gəlir vergisi üçün vergitutma bazasını müəyyən etmək üçün məlumatların ümumiləşdirilməsi sistemidir. Vergi uçotu sistemi həm mühasibat uçotu registrlərinin məlumatları əsasında, həm də vergi qaydalarına uyğun olaraq sonradan yenidən qruplaşdırılmaqla, həm də müstəqil şəkildə yaradılmış vergi uçotu registrləri əsasında qurula bilər. mühasibat uçotu bu maliyyə və iqtisadi əməliyyatlar. Müstəqil mühasibat uçotu sistemi kimi vergi uçotu aşağıdakıları təmin etməlidir: a) təsərrüfat əməliyyatlarının vergitutma məqsədləri üçün uçot proseduru haqqında dolğun və etibarlı məlumatın formalaşmasını; b) vergilərin hesablanmasının və büdcəyə ödənilməsinin düzgünlüyünə, tamlığına və vaxtında aparılmasına nəzarət etmək üçün daxili və xarici istifadəçilər üçün məlumatların əldə edilməsi; c) hesabat (vergi) dövrləri kontekstində məlumatların əldə edilməsi. Vergi uçotu sistemi vergi ödəyicisi tərəfindən müstəqil şəkildə təşkil edilir. Vergi və digər orqanların vergi ödəyiciləri üçün vergi uçotu sənədlərinin məcburi formalarını müəyyən etmək hüququ yoxdur. Eyni zamanda bir rəqəmi də nəzərə almaq lazımdır Ümumi Tələb olunanlar. 1) Vergi uçotunun aparılması qaydası vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində müəyyən edilir; 2) Vergi məqsədləri üçün uçot siyasəti rəhbərin müvafiq əmri (sərəncamı) ilə təsdiq edilməli olan təşkilati-inzibati sənəddir; 3) Vergi uçotunun norma və qaydaları ardıcıllıq prinsipinə uyğun olmalıdır, yəni bir vergi dövründən digərinə ardıcıl tətbiq edilməlidir; 4) Mühasibat uçotu siyasətinə əlavə kimi qeydə alınan vergi uçotu sistemində dəyişiklik qanunvericilikdə (1-ci əsas), tətbiq olunan uçot metodlarında (2-ci əsasda), yeni fəaliyyətin həyata keçirilməsində və ya əvvəlki fəaliyyət növlərinin istisna edilməsində dəyişikliklər edildikdə mümkündür ( 3-cü əsas); 5) Hər hansı dəyişikliklə bağlı qərarlar vergitutma məqsədləri üçün uçot siyasətində əks etdirilməli və tətbiq edilməlidir: 1-ci əsasda - vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericilikdə dəyişikliklərin qüvvəyə mindiyi gündən, 2-ci əsasda - vergi uçotu siyasətinin əvvəlindən yeni vergi dövrü, 3-cü əsasda - inzibati sənədlərə uyğun olaraq yeni fəaliyyət növlərinin həyata keçirildiyi və ya əvvəlki fəaliyyət növlərinin çıxarıldığı tarixdən; 6) vergi uçotu sisteminin formalaşdırılması prinsipləri və qaydasındakı dəyişikliklərdən fərqli olaraq, reyestrlərin forması məlumatların qruplaşdırılmasının ümumi metodologiyasına məcburi riayət olunmaqla istənilən vaxt dəyişdirilə bilər. Vergi uçotunun əsas vəzifəsi hər bir təsərrüfat əməliyyatının vergi məqsədləri üçün necə nəzərə alınması barədə tam və etibarlı məlumat yaratmaqdır.

İş görən və xidmət göstərən şirkətlərin gəlirlərinin vergi uçotu adi qaydada aparılır. Onlar satış gəlirlərinin bir hissəsi kimi hazır məhsulun satışından əldə olunan gəliri nəzərə alırlar. Xidmətlər göstərən firmalar vergi tutulan gəlirləri birbaşa xərclərinin bütün məbləği qədər azalda bilərlər. Bu xərclərin göstərilən xidmətlərə aid olub-olmamasının əhəmiyyəti yoxdur (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsinin 2-ci bəndi). İşi yerinə yetirən şirkətlərin belə bir faydası yoxdur. Onlar hər ayın sonunda “davam edən işin” dəyərini hesablamalıdırlar. Firmalar “başa çatmamış iş” və başa çatdırılmış iş üçün birbaşa xərclərin bölüşdürülməsi qaydasını müstəqil şəkildə müəyyənləşdirirlər. Seçilmiş prosedur şirkətin uçot siyasətində müəyyən edilməlidir. Ən azı iki vergi dövrü üçün tətbiq edilməlidir.

BİBLİOQRAFİYA

12 dekabr 1993-cü ildə ümumxalq səsverməsi ilə qəbul edilmiş Rusiya Federasiyasının Konstitusiyası // rus qəzeti. 1993. 25 dekabr.
Kojinov V.Ya. Vergi uçotu. – M. Maliyyə, 2005.Vergi gəlirlərinin formalaşması göstəriciləri əsasında regionun vergi potensialının qiymətləndirilməsi üsulları