Müqavilə üzrə hesablaşmalar avro ilə. Xarici valyutada olan müqavilələrin rublla ödənilməsi ilə uçotu

Avro ilə hesab-faktura - rublla ödəniş (nümunə)

Rublun məzənnəsinin qeyri-sabit olduğu dövrlərdə bir çox şirkət xarici valyutada müqavilə bağlamağa üstünlük verir. Onlara görə yaranan öhdəliklərin məbləği xarici dildə ifadə edilir pul vahidləri. Rezidentlər tərəfindən bağlanan belə müqavilələrin özəlliyi ondan ibarətdir ki, öhdəliklərin ödənilməsi müqavilənin valyutasında baş vermir. Məsələn, faktura avro ilə, ödəniş isə rublladır. Nümunə faktura aşağıdakı linkdən endirilə bilər.

Xarici valyutadakı hesabla rubldakı hesab arasındakı fərq nədir?

Xarici valyutada hesab-fakturanın verilməsi oxşar sənədin rublla verilməsindən əsaslı şəkildə fərqlənmir. Hər şey daxil olmalıdır tələb olunan detallar:

  • buraxılış tarixi;
  • nömrə;
  • ödəyicinin adı;
  • identifikatorlar, vəsaiti alan şirkətin adı və ünvanı;
  • onun Bank məlumatları;
  • ödənişli malların (xidmətlərin, işlərin) adı, ölçü vahidləri;
  • vahidin qiyməti və dəyəri;
  • qiymətə ƏDV-nin daxil edilməsi şərti.

Hesab valyutası olaraq, müqavilənin valyutasını göstərməlisiniz: əgər müqavilə avro ilədirsə, faktura avro ilədir. Belə bir faktura nümunəsini aşağıdakı linkdən yükləmək olar.

Avro faktura forması

Hesab-fakturada “Ödənişin məqsədi” sahəsinin doldurulması nümunəsini göstərmək faydalı olardı. ödəmə qaydası. Məsələn: “27 aprel 2017-ci il tarixli 1-OB nömrəli qaimə-fakturaya əsasən OB-0417 nömrəli avadanlığın tədarükü müqaviləsinə əsasən (avro ilə), ƏDV daxil olmaqla, 10.000,00 rubl məbləğində avadanlıq üçün ödəniş.”

Bundan əlavə, fakturaya müqavilənin şərtləri ilə bağlı qarşı tərəfə "xatırlatma" əlavə edə bilərsiniz. Məsələn: “Qaimə-fakturanın ödənilməsi avro məzənnəsi ilə həyata keçirilir, Bank tərəfindən yaradılmışdırÖdəniş günü Rusiya”. Və ya: "Qaimə-fakturanın ödənilməsi Rusiya Bankı tərəfindən ödəniş gününə müəyyən edilmiş, 1% artırılmış avronun məzənnəsi ilə həyata keçirilir."

Bu baxımdan xarici valyutada ifadə olunan faktura məbləğlərinin rublla təkrarlanmasının mənası yoxdur. Qarşı tərəf ödəniş edə bilər xarici valyuta hesabı verildikdən sonra növbəti günlərin hər hansı birində rublla. Təqdim olunan hesab-fakturanın rubl ekvivalenti bu müddət ərzində çox güman ki, dəyişəcək.

Ödəniş sənədi təşkilatın səlahiyyətli şəxsləri (şəxsləri) tərəfindən imzalanmalıdır. Mövcud olduqda möhürlənəcək.

Xarici valyutada hesabların ödənilməsinin xüsusiyyətləri

Sakinlər tərəfindən bağlanmış müqavilə əsasında ödənişlər edərkən mühasib nələrə əməl etməlidir xarici valyuta? Məsələn, qarşı tərəf avro ilə ödəniş üçün hesab-faktura verirsə (yükləmək üçün belə bir faktura nümunəsi mətndəki linkdə mövcuddur).

İlk növbədə, müqavilənin müddəaları.

Bir qayda olaraq, valyutanın hansı məzənnə ilə və hansı tarixdə rubla çevrilməsini nəzərdə tutur.

Məsələn, müqavilədə aşağıdakı bənd ola bilər: “Müqavilə üzrə öhdəliklərin ödənilməsi müvafiq olaraq həyata keçirilir rəsmi məzənnə avro faktura tarixində müəyyən edilmişdir.” Və ya: “Müqavilə üzrə ödəniş Alıcı tərəfindən ödəniş tarixinə müəyyən edilmiş, 1,1% artırılmış avronun rəsmi məzənnəsi ilə həyata keçirilir.”

Müqavilədə xarici valyuta öhdəliklərinin ödəniş üçün rubla çevrilməsi şərtləri yoxdursa, nəyə əməl etməlisiniz? Misal üçün:

  • çevrilmənin hansı sürətlə baş verdiyi göstərilmir,
  • konvertasiya dərəcəsinin hansı tarixdə təyin olunduğu göstərilmir,
  • Yuxarıda göstərilən halların hər ikisi göstərilmir.

Bu halda, ödəniş üçün rubla konvertasiya ödəniş tarixinə müqavilə valyutasının rəsmi məzənnəsi ilə aparılmalıdır.

Müqavilədə ödənişin rublla edildiyinə dair bir istinad yoxdursa, eyni şeyi etmək lazımdır.

Rezidentlər dollarla müqavilə bağladıqda oxşar prosedur tətbiq olunur. Bu cür müqavilələr üzrə avans və öhdəliklərin ödənilməsi müqavilənin valyutasında olmayacaq: verilən hesab-fakturalar dollarla, ödəniş isə rublla olacaq.

Xarici valyutada bir müqavilə rublla ödənildikdə, bir növ müqavilənin bağlanması hər hansı bir şirkət üçün mövcuddur və rubla münasibətdə məzənnənin məcburi göstərilməsi şərti ilə istənilən valyutada həyata keçirilə bilər. Konvertasiya məzənnəsi, artıq başqa bir materialda qeyd etdiyimiz kimi, Mərkəzi Bankın rəsmi məzənnəsinə bərabər ola bilər, hansısa sabit dəyər və ya dəyərlərin “dəhlizi” ola bilər və ya tərəflərin hər bir konkret razılaşması üçün fərdi ola bilər.

Biz bir nümunədən istifadə edərək bu cür müqavilələrin uçotu proseduruna baxacağıq.

Misal
Tutaq ki, Rezident şirkət rusiyalı alıcı Rezident-1 ilə ƏDV daxil olmaqla 180 avro ümumi məbləği 1180 avro olan malların satışına dair müqavilə bağlayıb. Mallar 2014-cü ilin avqustunda göndərilib, avro/rubl məzənnəsi Mərkəzi Bankın rəsmi məzənnəsinə bərabərdir. Malların göndərildiyi tarixdə məzənnə 50 rubl/avro təşkil edir.
Seçim 1. Tam ödəniş şərti ilə “Rezident” 2014-cü ilin iyul ayında “Rezident-1”dən tam məbləği alıb. Köçürmə tarixinə Mərkəzi Bankın məzənnəsi 46 rubl/avro təşkil edib.
Yenidən hesablama valyuta məbləğiödəniş tarixində baş verir və göndərmə zamanı malın rubl dəyəri artıq məlumdur. Məhz bu, bütün sənədlərdə göstərilib və məzənnə fərqi yaranmır. Mühasibat qeydləri pul məbləğlərinin xarici valyuta hesabına deyil, rubl hesabına köçürülməsi istisna olmaqla, eyni qaydada işlənir, əməliyyatlarda isə 52 saylı hesab 51 No-li hesaba dəyişdirilir. vergi uçotu mühasibat uçotu ilə də üst-üstə düşür.
Seçim 2. 2014-cü ilin iyul ayında “Rezident-1”dən 46 rubl/avro məzənnəsi ilə 590 avro (ƏDV daxil olmaqla - 90 avro) və sentyabrda “Rezident” tərəfindən malların göndərilməsindən əvvəl məbləğin bir hissəsinin və “Rezident”dən sonra bir hissəsinin alınması şərti ilə. 2014 - 56 rubl/avro nisbətində başqa 590 avro (ƏDV daxil olmaqla - 90 avro).
Mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılır:

  • 2014-cü ilin iyul ayında rubl hesabı alır nağd pulödəniş tarixindəki məzənnə ilə (590 avro * 46 rubl/avro):

Debet hesabı 51 Kredit hesabı 62- 27 140 rub.

  • 2014-cü ilin iyul ayında alınan əvvəlcədən ödənişdə ƏDV nəzərə alınır (RUB 27,140 * 18 / 118):

Debet hesabı 62 Kredit hesabı 68/ƏDV- 4140 rub.

  • 2014-cü ilin avqust ayında, malların göndərilməsindən sonra, satış gəlirləri pul ifadəsində rublla ödənilmiş hissədə - əvvəlcədən ödəmə tarixində qüvvədə olan məzənnə ilə (590 avro * 46 rubl / avro) və ödənilməmiş hissədə tanınır. hissə - malın çatdırılma tarixindəki məzənnə ilə (590 avro * 50 rubl/avro):

Debet hesabı 62 Kredit hesabı 90- 56 640 rub. (27 140 RUB+ 29 500 RUB)

  • 2014-cü ilin avqust ayında satılan mallara ƏDV tutulur. (56,640 RUB *18 / 118). Nümunə 1.b-dən fərqli olaraq, burada ƏDV-nin hesablanması məqsədləri üçün gəlir malların göndərilməsi zamanı mühasibat uçotunda olduğu kimi tanınır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 153-cü maddəsinin 4-cü bəndi).

Debet hesabı 90 Kredit hesabı 68/ƏDV- 8 640 rub.

  • 2014-cü ilin avqust ayında alınan əvvəlcədən ödəmədən nəzərə alınan ƏDV məbləği çıxıla bilər:

Debet hesabı 68/ƏDV Kredit hesabı 62- 4140 rub.

  • 2014-cü ilin sentyabr ayında vəsait rubl hesabına ödəniş tarixindəki məzənnə ilə köçürülür (590 avro * 56 rubl/avro)

Debet hesabı 51 Kredit hesabı 62- 33 040 rub.

  • 2014-cü ilin sentyabr ayında, alıcı ilə yekun hesablaşmaların aparıldığı və debitor borclarının bağlandığı gün, malların göndərilmə zamanı hələ ödənilməmiş dəyərinin həmin hissəsində müsbət məzənnə fərqi hesablanır (590 avro * ( 56 rubl/avro - 50 rubl/avro)

Debet hesabı 62 Kredit hesabı 91- 3540 rub.
Bu misaldakı vergi uçotu məbləğləri də uçot məbləğləri ilə üst-üstə düşür. Bununla belə, mühasibat uçotunda valyuta məzənnələri, vergi uçotunda (hazırkı şərtimizdə hesablamaları valyuta ilə deyil, rublla aparırıq) olan fərqlər cəmi fərqlər adlanacaqdır. bəndlərinə uyğun olaraq. 11.1 Maddə. 250 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi və bəndlər. 5.1-ci maddənin 1-ci maddəsi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 265-i, onlar, məzənnə fərqləri kimi, qeyri-əməliyyat gəlir və xərclərinə daxil ediləcəklər.
Seçim 3. Sonradan ödəmə şərti ilə “Rezident” 2014-cü ilin noyabr ayında “Rezident-1”dən tam məbləği alıb. Köçürmə tarixinə Mərkəzi Bankın məzənnəsi 58 rubl/avro təşkil edib. 30 sentyabr 2014-cü il tarixinə Mərkəzi Bankın məzənnəsi 57 rubl/avro (şərti dəyər) təşkil edir.
Mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılır:

  • 2014-cü ilin avqust ayında, malların göndərilməsindən sonra, xidmətlərin satışından əldə edilən gəlir, göndərmə tarixində qüvvədə olan məzənnə ilə rublla tanınır (1180 avro * 50 rubl/avro):

Debet hesabı 62 Kredit hesabı 90- 59.000 rub.

  • 2014-cü ilin avqust ayında mallar göndərildikdən sonra, eyni satış gəliri ƏDV məqsədləri üçün tanınır. mühasibat uçotu, baş verdiyi andan vergi bazasıƏDV mallara mülkiyyət hüququnun verildiyi anda baş verir:

Debet hesabı 90 Kredit hesabı 68/ƏDV- 9000 rub.

  • 2014-cü ilin sentyabrında, balansı tərtib etmək üçün 30-cu gündə debitor borclarının yenidən hesablanması aparılır, müsbət məzənnə fərqi digər gəlirlərə hesablanır (1180 avro * (57 rubl/avro - 50 rubl/avro):

Debet hesabı 62 Kredit hesabı 91- 8 260 rub.

  • 2014-cü ilin noyabr ayında vəsait rubl hesabına ödəniş tarixindəki məzənnə ilə köçürülür (1180 avro * 58 rubl/avro)

Debet hesabı 52 Kredit hesabı 62- 68 440 rub.

  • 2014-cü ilin noyabr ayında, alıcı ilə yekun hesablaşmaların aparıldığı və debitor borclarının bağlandığı gün müsbət məzənnə fərqi hesablanır (1180 avro * (58 rubl/avro - 57 rubl/avro) ƏDV bazası daşınma zamanı hesablanır. malların yenidən hesablanması aparılmır.

Debet hesabı 62 Kredit hesabı 91- 1180 rub.

Bu misalda, xidmətlərin göstərilməsi və alıcı ilə hesablaşma tarixləri xüsusi olaraq fərqli olaraq verilmişdir hesabat dövrləri. Bu, aşağıdakı xüsusiyyəti qeyd etməyə imkan verir: mühasibat uçotunda 30 sentyabr 2014-cü il tarixinə məzənnə fərqi yenidən hesablanacaq, lakin vergi uçotunda məbləğ fərqi yalnız öhdəliyin ödənilməsi zamanı tanınır (maddənin 7-ci bəndi). 171 və Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 172-ci maddəsinin 9-cu bəndi) ümumi məbləği 9 480 rubl təşkil edir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəsli hesabat dövrünün sonunda məbləğ fərqlərinin tanınmasını nəzərdə tutmur. Bu, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 17 mart 2008-ci il tarixli 03-03-06/1/190 nömrəli məktubu ilə təsdiqlənir. Belə ki, əgər hesabat dövrünün sonunda öhdəliklərə xarici valyutada ifadə edilmiş öhdəliklər daxildirsə, o zaman mühasibat uçotu ilə vergi uçotu arasında müvəqqəti fərq yaranır ki, bu da borc ödənildikdən və bağlanmış müqavilələr üzrə yekun hesablaşmalar aparıldıqdan sonra aradan qalxacaq. xarici valyuta.
Beləliklə, 01.01.2015-ci il tarixindən əvvəl bağlanmış müqavilələr üçün mühasibat uçotunun necə olacağını nəzərdən keçirdik. Və 2015-ci ildə bağlanmış müqavilələrlə bağlı mühasibat uçotunda yeni qaydalar olacaq. Ona görə də yeni ildən başlayaraq xarici valyuta ilə müqavilələrin yenilənməsinə ehtiyac var ki, onlar çərçivəsində birdəfəlik deyil, uzunmüddətli əməkdaşlıq var. Və sonra, tamamilə qanuni olaraq, bu müqavilələrin uçotunda "məbləğ fərqləri" anlayışı ümumiyyətlə olmayacaqdır (81-FZ saylı Qanunun 1-ci maddəsinin 6, 8-ci bəndləri). İndi “valyuta məzənnələri” adlandırılacaq vergi uçotunda bu fərqlər cari məzənnə fərqlərinin uçotunda qüvvədə olan eyni qaydalara uyğun olaraq nəzərə alınacaqdır (271-ci maddənin 8-ci bəndi, 272-ci maddənin 10-cu bəndi). 81-FZ saylı Qanunun 1-ci maddəsinin 10-cu və 11-ci bəndləri ilə dəyişdirilmiş Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi). Beləliklə, “müvəqqəti fərqlər” anlayışı ilə vidalaşırıq. Bu cür dəyişikliklər yaxşı xəbərdir, çünki onlar vergi və mühasibat uçotunu bir-birinə yaxınlaşdırır və mühasiblərin işinin mürəkkəbliyini azaldır.

Hesablama

Xarici valyutaya mal alan və rubla satan firmalar dollar və ya avronun çox sürətlə bahalaşdığı bir vəziyyətlə qarşılaşa bilər. Müqavilə ilə nə etmək lazımdır?

Öhdəliyin xarici valyutada ifadə edildiyi və hesablaşmaların rublla nəzərdə tutulduğu müqavilənin bağlanması vəziyyətdən itkisiz çıxmağınıza kömək edəcəkdir. İrina Dudkina, AKG "BİZNES PROFILE" hüquq və vergi konsaltinq şöbəsinin aparıcı mütəxəssisi sizə belə bir müqavilənin necə imzalanacağını izah edəcəkdir.

Satış qiyməti tez-tez təxirə salınmış ödənişlə rublla təyin olunduğundan, alıcılardan artıq alınan eyni rublların təchizatçı ilə hesablaşmalar üçün valyuta almaq üçün kifayət etmədiyi bir vəziyyət yaranır. Eyni problem xidmətlər, kreditlər və digər əməliyyat maddələri ilə də baş verə bilər. Bu cür hallara qarşı sığortanın bir növü məhz müqavilənin bağlanmasıdır ki, burada qiymətlər xarici valyutada, məsələn, avro ilə ifadə edilir və ödənişlər ödəniş tarixində müqavilədə göstərilən məzənnə ilə rublla verilir.

Hər şey qanuna uyğundur

Belə müqavilənin bağlanması imkanı 317-ci maddənin 2-ci bəndində nəzərdə tutulmuşdur Mülki Məcəllə. Qanundan belə çıxır ki, müqavilədə öhdəlik üçün istənilən şərti vahidlərin müəyyən edilməsi mümkündür, bunlar avro və ya ABŞ dolları ola bilər və ödəniş zamanı şərti vahidlərin rubla çevrilməsinin istənilən üsulunu təyin etmək olar. Ödəniş zamanı məbləğlərin xarici valyutadan rubla çevrilməsi üçün bütün şərtlər göstərilməlidir.

müqavilədə. Xüsusilə, sənəddə alıcının mallara görə ödəmə öhdəliyinin hansı anda yerinə yetirildiyini göstərən bir bənd daxil edilməlidir: vəsait onun cari hesabından silindikdə və ya pul təchizatçının hesabına daxil olduqda. Bunlar, konvertasiya üçün istifadə olunan valyutanın fərqli məzənnələri ilə fərqli təqvim günləri ola bilər.

Tərəflər səhvən müqavilədə valyutanın rubla çevrilməsi üsulunu göstərməyiblərsə, o zaman pul öhdəliyi valyutada və ya şərti pul vahidlərində müəyyən bir məbləğə ekvivalent məbləğdə rublla ödənilməli hesab edilməlidir (Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 4 noyabr 2002-ci il tarixli 70 nömrəli Məlumat məktubunun 3-cü bəndi " Arbitraj məhkəmələri tərəfindən Mülki Məcəllənin 140 və 317-ci maddələrinin tətbiqi ilə bağlı Rusiya Federasiyası"). İndi belə bir əməliyyatın mühasibat və vergi uçotunda necə əks olunduğuna baxaq.

Mühasibat uçotu

Şərti vahidlərdə müqavilələrin uçotu PBU 3/2006 "Dəyəri xarici valyutada ifadə olunan aktiv və öhdəliklərin uçotu" ilə tənzimlənir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 27 noyabr 2006-cı il tarixli 154n əmri). PBU 3/2006-nın 4-7-ci bəndlərinə uyğun olaraq: xarici valyutada ifadə edilmiş aktivlərin dəyəri əməliyyat tarixində müqavilə ilə müəyyən edilmiş məzənnə ilə rubla çevrilməlidir. Vəsaitlərin yenidən hesablanması hesabat tarixində həyata keçirilir. İstisna alınan və ya verilən avanslardır - onların yenidən qiymətləndirilməsinə ehtiyac yoxdur. 100% əvvəlcədən ödəmə ilə satıcının satışları əvvəlcədən ödəmə məbləğinə bərabərdir, bu halda məzənnə fərqləri yaranmır. Göndərmədən sonra ödəniş edərkən, satış göndərilmə tarixindəki məzənnə ilə uçota alınır. Sonra yenidən qiymətləndirmək lazımdır debitor borcları məzənnə fərqlərinin digər gəlir və ya xərclərə köçürülməsi ilə hesabat tarixinə. Bundan sonra, ödəniş alınarkən, son məzənnə fərqini hesablamalısınız. İndi isə alıcının mühasibat uçotuna baxaq. 100% əvvəlcədən ödəmə ilə, çatdırılma dəyəri əvvəlcədən ödəniş məbləğinə bərabərdir, məzənnə fərqləri yaranmır; Malları aldıqdan sonra ödəyərkən, onu satın alınma tarixindəki məzənnə ilə kapitallaşdırmalısınız, lakin malların dəyərinin sonradan düzəliş edilmədiyini nəzərə almalısınız. Bundan sonra yenidən qiymətləndirmək lazımdır kreditor borcları məzənnə fərqlərinin digər gəlirlərə və ya digər xərclərə köçürülməsi ilə hesabat tarixinə. Sonra ödəniş zamanı son məzənnə fərqi hesablanır. Məzənnə fərqlərinin yekun hesablanması və silinməsindən sonra həm satıcının, həm də alıcının balansı sıfıra bərabər olmalıdır.

Vergi uçotu

Şərti vahidlərdə müqavilələr üzrə əməliyyatların uçotu və vergi uçotu arasındakı əsas fərq ondan ibarətdir ki, sonuncu hesabat tarixində debitor və ya kreditor borclarının yenidən qiymətləndirilməsini nəzərdə tutmur. Satıcı üçün, mühasibatlıqda 100% əvvəlcədən ödəmə ilə, satış əvvəlcədən ödəmə məbləğinə bərabərdir. Məbləğ fərqləri yoxdur. Vergi uçotu xüsusiyyətləri yoxdur. Göndərmədən sonra ödəniş edərkən satışlar daşınma tarixindəki məzənnə ilə uçota alınır; ƏDV-nin vergi bazası sonrakı məbləğ fərqlərinə uyğunlaşdırılmır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 153-cü maddəsinin 4-cü bəndi). Sonra, ödəniş alınarkən, ƏDV-ni ehtiva etməyən və mənfəət vergisi üçün vergitutma bazası müəyyən edilərkən qeyri-əməliyyat gəlirlərinə və ya xərclərinə aid edilən yekun məbləğ fərqini hesablamalısınız (maddə 11.1-in 1-ci bəndi). 250 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 5.1-ci bəndinin 1-ci bəndi, 265-ci maddəsinin 1-ci bəndi, 7-ci bəndi, 271-ci maddəsinin 9-cu bəndi; Alıcı üçün, 100% əvvəlcədən ödəmə ilə, malların çatdırılma dəyəri əvvəlcədən ödəmənin məbləğinə bərabərdir, nə ƏDV, nə də gəlir vergisi üçün xüsusi vergi uçotu tələbləri yoxdur; Alıcı malı aldıqdan sonra ödəyərkən onu alış tarixindəki məzənnə ilə kapitallaşdırmalıdır. ƏDV hesab-fakturada göstərilən məbləğdə çıxılır. Məhsulun maya dəyəri sonradan düzəldilmir. Təchizatçıya ödəniş zamanı məbləğ fərqi yaranır ki, bu da qeyri-əməliyyat gəlirlərinə və ya xərclərinə də şamil edilir (250-ci maddənin 11.1-ci bəndi; 5.1-ci bəndin 1-ci bəndi, 265-ci maddənin 2-ci bəndinin 7-ci bəndi). 271, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 272-ci maddəsinin 9-cu bəndi).

"Əsas" bəndin doldurulması

üçün tələblər ilkin sənədlər 9-cu maddənin 1-ci bəndi ilə müəyyən edilir Federal Qanun 6 dekabr 2011-ci il tarixli, 402-FZ nömrəli "Mühasibat uçotu haqqında". 402-FZ saylı Qanunun 12-ci maddəsinin 2-ci bəndi mühasibat uçotu obyektlərinin pulla ölçülməsinin rublla aparıldığını müəyyən edir. Eyni zamanda, uyğun olaraq ümumi qayda, bu maddənin 3-cü bəndi ilə müəyyən edilmiş, xarici valyutada ifadə edilmiş mühasibat uçotu maddələrinin dəyəri rubla çevrilməlidir. İlkin formaların doldurulması şərti vahidlərdə müqavilələr də daxil olmaqla yalnız rublla həyata keçirilir. Alqı-satqı müqavilələri üçün bu, ilk növbədə hər bir təşkilatda qüvvədə olan Torg-12 formasının analoquna aiddir.

Əgər tam əvvəlcədən ödəniş edilibsə, ilkin ödəniş tarixindəki məzənnə tətbiq edilməlidir. Ödəniş göndərildikdən sonra aparılıbsa, o zaman tarif göndərmə günü ilə eyni olacaq (PBU 3/2006 "Dəyəri xarici valyutada ifadə olunan aktivlərin və öhdəliklərin uçotu" Nazirliyin əmri ilə təsdiq edilmişdir. Maliyyə 27 noyabr 2006-cı il tarixli, № 154n).

Xarici valyutada formaların doldurulması Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinin ilkin sənədlərə dair tələblərinin pozulması hesab olunur (Maliyyə Nazirliyinin 12 yanvar 2007-ci il tarixli 03-03-04/1/866 nömrəli məktubları, Federal Vergi Xidməti Rusiyanın Moskva üçün 21 aprel 2009-cu il tarixli, No 16 -15/038922).

İlkin səviyyədə malların dəyərini şərti vahidlərdə nümayiş etdirmək lazımdırsa, təşkilat sənədin standart formasına əlavə sütunlar daxil edə bilər (Mühasibat Uçotu Qaydalarının 13-cü bəndi və Maliyyə hesabatları Rusiya Federasiyasında, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 29 iyul 1998-ci il tarixli 34n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmişdir).

Xidmətlərin göstərilməsi aktlarının doldurulması eyni şəkildə baş verir: ya rublla, ya da rublla və xarici valyutada.

Vahid müqavilələri üçün hesab-fakturalar tam tənzimlənmiş hesab edilə bilər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 169-cu maddəsinin 7-ci bəndi, müqavilə valyuta vahidlərində bağlandığı təqdirdə kağızdakı məbləğlərin xarici valyutada ifadə edilə biləcəyini nəzərdə tutur. Bununla belə, sonradan qəbul edilmiş ƏDV hesablamalarında istifadə olunan sənədlərin doldurulması Qaydalarında (Rusiya Federasiyası Hökumətinin 26 dekabr 2011-ci il tarixli 1137 nömrəli qərarı) xarici valyutada olan müqavilələr üçün müəyyən edilmişdir (1 nömrəli Əlavənin II Bölməsinin 1-ci bəndi). Qaydalara 1-ci bənd: “...müqavilələr üzrə əmlak hüquqlarının (işlərin, xidmətlərin) satışı zamanı ödəmə öhdəliyi nəzərdə tutulmuşdur. rus rublu xarici valyutada və ya şərti pul vahidlərində müəyyən bir məbləğə ekvivalent olan məbləğdə Rusiya Federasiyasının valyutasının adı və kodu göstərilir.

Xarici valyutada satış üçün hesab-fakturaların doldurulması üçün izahatlar Federal Vergi Xidmətinin 12 sentyabr 2012-ci il tarixli AS-4-3/15209@ nömrəli məktubunda verilmişdir. Pul vahidləri ilə müqavilələr üzrə ödəniş üçün verilən hesab-fakturalara dair tələblər. istifadə olunan valyuta baxımından onlar praktiki olaraq yoxdur. Təcrübədə hesab-faktura müqavilədən öhdəliyin valyutasını ödənişin rublla olduğunu, habelə hesablamanın kimin valyutasının məzənnəsi ilə əlaqəni məcburi şəkildə təkrarlayır.

Məqalədə məhsulun dəyərinin valyuta və ya şərti vahidlərlə ifadə edildiyi və alıcının rublla ödəniş etdiyi əməliyyatlara diqqət yetiriləcək. Bu cür əməliyyatların tədarükçünün vergi və mühasibat uçotunda necə əks olunduğunu artıq nəzərdən keçirdik (bax “”). Və bugünkü məqalə alıcı ilə mühasibat uçotuna həsr edilmişdir.

Giriş məlumatı

Təchizat qiyməti xarici valyutada ifadə edilirsə və ödəniş rublla aparılırsa, mühasibat və vergi uçotunda məzənnə fərqləri görünür.

Alıcı tərəfindən məzənnə fərqlərinin uçotu onun təchizatçıya ödəniş etdiyi andan asılıdır. Bütün mümkün variantları ətraflı nəzərdən keçirək.

Birinci seçim: ödəniş göndərildikdən sonra alındı

Alıcının mühasibat uçotunda məsrəflər alınan malların valyuta və ya şərti vahidlərlə ifadə olunan dəyəri şəklində yaranır. Mühasibat uçotu standartlarına uyğun olaraq, xərclər daşınma tarixində müəyyən edilmiş məzənnə ilə yenidən hesablanmalıdır. Bu, “Dəyəri xarici valyutada ifadə olunan aktiv və öhdəliklərin uçotu” 6-cı bəndindən irəli gəlir. Vergi uçotunda xərclər də göndərilmə tarixindəki məzənnə ilə yenidən hesablanır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 10-cu maddəsi). Gəlin dərhal qeyd edək ki, bundan sonra satın alan şirkətin daxil olduğu nəzərdə tutulur ümumi sistem vergitutma və hesablama metodundan istifadə edir.

Bundan sonra, mübadilə məzənnəsinin artması və ya azalmasından asılı olaraq təklif kreditor borcları yuxarı və ya aşağı düzəldilməlidir. Düzəlişlər məzənnə fərqləri vasitəsilə həyata keçirilir.

Vergi və mühasibat uçotunda məzənnə fərqlərinin müəyyən edilməsi anı və qaydası eynidir. Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 8-ci bəndindən, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 10-cu bəndindən və müddəalardan irəli gəlir. Belə ki, məzənnə fərqi tam ödəniş edilənə qədər hər ayın sonuncu günü formalaşır. Üstəlik, məzənnə fərqi ödəniş zamanı həm tam, həm də qismən formalaşır.

Hər ayın son günündəki məzənnə fərqi tədarükün ödənilməmiş hissəsinin xarici valyutada və ya pul vahidlərində iki məzənnə arasındakı fərqə vurulan dəyəridir. Birinci dərəcə əvvəlki yenidən hesablama tarixindədir (əgər yenidən hesablamalar hələ aparılmayıbsa, çatdırılma tarixində). İkinci kurs cari tarix, yəni ayın son günü üçündür.

Ödəniş zamanı məzənnə fərqi iki hissədən ibarətdir. Birinci hissəni tapmaq üçün alıcı tərəfindən ödənilən çatdırılma hissəsinin (xarici valyutada və ya kub ilə) dəyərini götürməlisiniz. İkinci hissəni tapmaq üçün çatdırılmanın qalan ödənilməmiş hissəsinin dəyərini xarici valyutada və ya kub ilə götürməlisiniz. Həm birinci, həm də ikinci qiymətlər iki tarif arasındakı fərqə vurulmalıdır: əvvəlki yenidən hesablama tarixində (əgər yenidən hesablamalar hələ aparılmayıbsa, o zaman çatdırılma tarixində) və ödəniş tarixində.

Əvvəlki yenidən hesablamadan (və ya çatdırılmadan) sonra məzənnə azalıbsa, nəticədə yaranan fərq müsbətdir. Həm vergi, həm də mühasibat uçotunda o, qeyri-əməliyyat gəliri kimi təsnif edilməlidir (Rusiya Federasiyasının TC-nin 11-ci yarımbəndi və 13-cü bənd).

Əvvəlki yenidən hesablamadan (və ya çatdırılmadan) sonra məzənnə artıbsa, nəticədə yaranan fərq mənfi olur. Həm vergi, həm də mühasibat uçotunda onun qeyri-əməliyyat xərcləri kimi silinməsi nəzərdə tutulur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 1-ci maddəsinin 5-ci yarımbəndi və 13-cü bənd).

ƏDV-nin tutulmasına xüsusi diqqət yetirilməlidir. Onun dəyəri bir dəfə - daşınma tarixində müəyyən edilmiş tariflə daşınma zamanı formalaşır. Sonrakı ödənişləri həyata keçirərkən, məzənnə dəyişsə belə, çıxılan məbləğə düzəlişlər edilmir. Valyuta fərqləri (həm müsbət, həm də mənfi) ƏDV ilə birlikdə gəlir və xərclərə daxil edilir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 1-ci bəndi).

Cari formadan istifadə edərək balans hesabatını doldurun və Federal Vergi Xidmətinə və Rosstat-a təqdim edin

Misal 1
Mart ayında Alpha MMC Betta MMC-yə mal partiyası göndərdi ümumi xərc 120.000 şərti vahid (ƏDV 20% daxil olmaqla - 20.000 ABŞ dolları). Göndərmə tarixində məzənnə 45 rubl/kub idi. Martın 31-nə məzənnə 42 rubl/kub olub.
Aprel ayında “Betta” MMC “Alfa” şirkətinə 40.000 ABŞ dolları köçürərək malların pulunu qismən ödəyib. 40 rubl / kub nisbətində. Aprelin 30-na olan məzənnə 38 rubl/kub olub.
May ayında Betta nəhayət malların pulunu ödəyərək qalan 80.000 ABŞ dollarını köçürdü. 35 rubl / kub nisbətində.

Bettanın mühasibi bu əməliyyatları aşağıdakı kimi əks etdirmişdir.
Mart ayında, göndərmə tarixində o, aşağıdakı qeydləri etdi:
DEBET 41 KREDİT 60
- 4.500.000 rub. ((120.000 c.u. - 20.000 c.u.) x 45 rub./c.u.) - alınan malların dəyərini əks etdirir;
DEBET 19 KREDİT 60
- 900.000 rub. (20.000 c.u. x 45 rub./c.u.) - giriş ƏDV əks olunur.
Vergi uçotu 4.500.000 rubl məbləğində istehsal və satışla bağlı xərcləri əhatə edir.
Martın 31-də mühasib aşağıdakı qeydi etdi:
DEBET 60 KREDİT 91
- 360.000 rub. (120.000 c.u. x (45 rub./c.u. - 42 rub./c.u.) - ayın son günündəki məzənnə ilə kreditor borcları yenidən hesablanarkən müsbət məzənnə fərqini əks etdirir.
Vergi uçotunda formalaşır qeyri-əməliyyat gəlirləri 360.000 rubl məbləğində.

Aprel ayında, Alpha hesabına pul köçürmə tarixində mühasib etdi
naqillər:
DEBET 60 KREDİT 51
- 1.600.000 rub. (40.000 c.u. x 40 rub./c.u.) - qismən ödəniş Alpha MMC-nin hesabına köçürüldü;
DEBET 60 KREDİT 91
- 80.000 rub. (40.000 c.u. x (42 rub./c.u. - 40 rub./c.u.) - ödəniş günündə kura görə ödəniş məbləği yenidən hesablanarkən müsbət məzənnə fərqini əks etdirir;
DEBET 60 KREDİT 91
- 160.000 rub. ((120.000 c.u. - 40.000 c.u.) x (42 rub./cu. - 40 rub./c.u.) - günün ödənişi üçün valyuta məzənnəsi ilə kreditor borclarının qalığı yenidən hesablanarkən müsbət məzənnə fərqini əks etdirir.
Vergi uçotunda qeyri-əməliyyat gəlirləri 240.000 rubl (80.000+160.000) məbləğində əldə edilmişdir.
Aprelin 30-da mühasib aşağıdakı qeydi etdi:
DEBET 60 KREDİT 91
- 160.000 rub. ((120.000 c.u. - 40.000 c.u.) x (40 rub./cu. - 38 rub./c.u.) - ayın son gününün məzənnəsi ilə kreditor borclarının qalığı yenidən hesablanarkən müsbət məzənnə fərqini əks etdirir.
Vergi uçotunda 160.000 rubl məbləğində qeyri-əməliyyat gəliri yaradıldı.

May ayında mühasib aşağıdakı qeydləri etdi:
DEBET 60 KREDİT 51
- 2.800.000 rub. (80.000 c.u. x 35 rub./c.u.) - son ödəniş Alpha MMC-nin hesabına köçürüldü;
DEBET 60 KREDİT 91
- 240.000 rub. (80 000 c.u. x (38 rub./c.u. - 35 rub./c.u.) - ödəniş məbləği ödəniş günündəki məzənnə ilə yenidən hesablanarkən müsbət məzənnə fərqini əks etdirir.
Vergi uçotu 240.000 rubl məbləğində qeyri-əməliyyat gəlirlərini göstərir.

İkinci seçim: ödəniş göndərilmədən əvvəl alındı

Alıcı 100% qabaqcadan ödəniş edirsə, o, əvvəlcədən ödəmə tarixindəki məzənnə ilə pulun köçürülməsi zamanı malın dəyəri şəklində xərclər yaradır. Sonradan, daşınma zamanı heç bir düzəliş edilmir və məzənnə fərqləri yaranmır. Mühasibat uçotu qaydalarında bu norma 9-cu bənddə təsbit edilmişdir. Vergi uçotunda, bənd 9. Vergi uçotunda əvvəlcədən ödəmə zamanı məzənnə fərqlərinin olmaması Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 11-ci yarımbəndində və Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 1-ci bəndinin 5-ci yarımbəndində göstərilir.

ƏDV tutulması da bir dəfə - avans ödənişinin köçürülməsi zamanı yaradılır. Təchizatçı tərəfindən “avans” hesab-fakturasında göstərilmiş və avansın verildiyi günə olan məzənnə ilə hesablanmış məbləğ çıxılmaya qəbul edilir. Bundan əlavə, Federal Vergi Xidmətinin 21 iyul 2015-ci il tarixli ED-4-3/12813 nömrəli məktubunda xatırlatdığı kimi, göndərmə zamanı təchizatçı ƏDV məbləğini yenidən hesablamır (bax ""). Buna görə də, alıcı çıxılan məbləği yenidən hesablamamalıdır.

Misal 2
Müqaviləyə əsasən, Wholesaler MMC “Maqazin” MMC-yə 240 min ABŞ dolları dəyərində məhsul tədarük etməlidir. (ƏDV daxil olmaqla 20% - 40.000 USD). Öz növbəsində “Mağaza” 100% ilkin ödəniş etməyi öhdəsinə götürür.
İyulda “Mağaza” “Toptan satıcı”nın hesabına 240.000 ABŞ dolları köçürüb. 55 rubl / kub nisbətində.
Avqust ayında “Topdan satıcı” bütün malları “Mağaza”ya göndərdi. Göndərmə tarixində məzənnə 60 rubl/kub idi.
“Mağaza”nın mühasibi bu əməliyyatları aşağıdakı kimi əks etdirmişdir:

İyul ayında o yazılar etdi:
DEBET 60 KREDİT 51
- 13.200.000 rub. (240.000 c.u. x 55 rub./c.u.) - yüz faiz ilkin ödəniş Toptancı MMC-nin hesabına köçürüldü;
DEBET 68 KREDİT 76
- 2.200.000 rub. (40.000 c.u. x 55 rub./c.u.) - əvvəlcədən ödəməyə görə ƏDV-nin tutulması üçün qəbul edilir.


DEBET 41 KREDİT 60
- 11.000.000 rub. ((240.000 c.u. - 40.000 c.u.) x 55 rub./c.u.) - alınan malların dəyərini əks etdirir;
DEBET 19 KREDİT 60
- 2.200.000 rub. (40,000 c.u. x 55 rub./c.u.) - daxil edilmiş ƏDV əks etdirilir;
DEBET 68 KREDİT 19
- 2.200.000 rub. — daxil olan ƏDV çıxılma üçün təqdim edilir;
DEBET 76 KREDİT 68
- 2.200.000 rub. — Əvvəllər avans ödənişindən tutulmaq üçün qəbul edilmiş ƏDV bərpa edilib.
Vergi uçotu 11.000.000 rubl məbləğində istehsal və satışla bağlı xərcləri əhatə edir.
Mühasib məzənnə dəyişikliyi ilə əlaqədar heç bir yenidən hesablama və ya düzəliş etməmişdir.

Üçüncü seçim: ödənişin bir hissəsi göndərilmədən əvvəl, ikinci hissəsi isə göndərildikdən sonra köçürülür

İlkin ödəniş natamam olduqda alıcının xərcləri iki hissədən ibarətdir. Birincisi, avansın məbləğidir. İkincisi, göndərildikdən sonra ödənilən malların dəyəridir.

Birinci hissə mühasibat uçotunda tam əvvəlcədən ödəmə ilə eyni şəkildə əks olunur. Yəni xərclər avansın verildiyi tarixdəki məzənnə ilə formalaşır və sonradan düzəliş edilmir. ƏDV-nin tutulmasının məbləği əvvəlcədən ödəmənin alındığı anda müəyyən edilir və göndərilərkən yenidən hesablanmır.
İkinci hissə üçün, ödənişin göndərildikdən sonra köçürüldüyü vəziyyətdə olduğu kimi eyni qaydalar tətbiq olunur. Bu o deməkdir ki, xərclər göndərilmə günündəki məzənnə ilə hesablanmalı və sonra mütəmadi olaraq, tam ödənilənə qədər məzənnə fərqləri göstərilməlidir. ƏDV endirimi bir dəfə - daşınma zamanı yaradılmalı və daha sonra düzəliş edilməməlidir.

Misal 3
Müqavilənin şərtlərinə görə, “Zavod” MMC “Diler” MMC-yə 120 min ABŞ dolları dəyərində mal tədarük etməlidir. (ƏDV daxil olmaqla 20% - 20.000 USD). Öz növbəsində “Satıcı” çatdırılma haqqını iki hissəyə ödəməyi öhdəsinə götürür. 30.000 ABŞ dolları məbləğində birinci hissə əvvəlcədən, ikinci hissəsi isə 90.000 ABŞ dolları məbləğində köçürülməlidir - göndərildikdən sonra.
Avans ödənişi İyun ayında Zavodun hesabına köçürülmüşdür, avansın verildiyi tarixdəki məzənnə 50 rubl/kub olmuşdur.
Göndərmə iyul ayında baş tutub. Göndərmə tarixindəki məzənnə 55 rubl/kub idi. İyulun 31-nə məzənnə 60 rubl/kub olub.
Pulun ikinci hissəsi avqustda zavodun hesabına köçürülüb. Pulun kreditə verildiyi tarixdə məzənnə 65 rubl/kub idi.

Dilerin mühasibi bu əməliyyatları aşağıdakı kimi əks etdirmişdir.
İyun ayında o, paylaşımlar etdi:
DEBET 60 KREDİT 51
- 1.500.000 rub. (30 000 c.u. x 50 rub./c.u.) - qismən əvvəlcədən ödəniş Zavod MMC-nin hesabına köçürüldü;
DEBET 68 KREDİT 76
- 250.000 rub. ((30.000 c.u.: 120% x 20%) x 50 rub./c.u.) - əvvəlcədən ödəmə üzrə ƏDV-nin tutulması üçün qəbul edilir.

İyul ayında, göndərmə tarixində mühasib aşağıdakı qeydləri etdi:
DEBET 41 KREDİT 60
- 5.375.000 rub. ((1.500.000 rubl - 250.000 rubl) + (120.000 CU - 30.000 CU): 120% x 100% x 55 RUR/CU) - alınan malların dəyərini əks etdirir;
DEBET 19 KREDİT 60
- 1.075.000 rub. (250.000 RUB + (120.000 CU - 30.000 CU): 120% x 20% x 55 RUR/CU) - daxil olan ƏDV əks etdirilir;
DEBET 68 KREDİT 19
- 1.075.000 rub. — daxil olan ƏDV çıxılma üçün təqdim edilir;
DEBET 76 KREDİT 68
- 250.000 rub. — Əvvəlcədən ödənişdən tutulmaq üçün əvvəllər qəbul edilmiş ƏDV bərpa edilib;
Vergi uçotu 5.375.000 rubl məbləğində istehsal və satışla bağlı xərcləri əhatə edir.
İyulun 31-də mühasib aşağıdakı qeydi etdi:
DEBET 91 KREDİT 60
- 450.000 rub. ((120.000 c.u. - 30.000 c.u.) x (60 rub./cu. - 55 rub./c.u.) - ayın son gününün məzənnəsi ilə kreditor borclarının qalığı yenidən hesablanarkən mənfi məzənnə fərqini əks etdirir.
Vergi uçotunda 450.000 rubl məbləğində qeyri-əməliyyat xərcləri yaranmışdır.

Avqust ayında mühasib aşağıdakı qeydləri etdi:
DEBET 60 KREDİT 51
- 5.850.000 rub. (90 000 c.u. x 65 rub./c.u.) - yekun ödəniş "Zavod" MMC-nin hesabına köçürülüb;
DEBET 91 KREDİT 60
- 450.000 rub. (90.000 c.u. x (65 rub./c.u. - 60 rub./c.u.)) - ödəniş məbləğinin ödəniş günündəki məzənnə ilə yenidən hesablanması zamanı mənfi məzənnə fərqini əks etdirir.
Vergi uçotu 450.000 rubl məbləğində qeyri-əməliyyat xərclərini göstərir.


Vəziyyət: Təşkilat, ödəniş tarixinə Rusiya Bankının məzənnəsi ilə avro ilə ödənişi nəzərdə tutan müqavilə əsasında Rusiya təchizatçılarından avadanlıq alır. Bəzən, müqavilənin şərtlərinə görə, əvvəlcədən ödəniş edilir, lakin daha çox ödəniş avadanlıqların çatdırılması zamanı edilir. Təchizatçılar avro ilə faktura verirlər.

Alınan avadanlıq başqa təşkilatlara quraşdırmaq üçün satılır. Onlarla müqavilə, həmçinin ödəniş tarixinə Rusiya Bankının məzənnəsi ilə hesablamaları da nəzərdə tutur. Alıcılar təşkilatdan rublla hesab-faktura tələb edirlər.

Avronun məzənnəsi dəyişdiyindən və ƏDV-nin məbləği də dəyişdiyi üçün verilən avanslardan və mühasibat uçotu üçün qəbul edilmiş avadanlıqdan hansı məbləğdə ƏDV tutulmalıdır?

Alıcılardan bank hesabına daxil olan məbləğ avadanlığın göndərildiyi günə olan məzənnə ilə olan məbləğdən az olması şərti ilə avadanlığın satışından hansı məbləğdə ƏDV tutulmalıdır? Müştərilərə mənfi faktura vermək mümkündürmü?

Cavab verin.

Dəyəri pul vahidləri ilə ifadə olunan malların alınması/satılması zamanı. (əməliyyatın tərəfləri tərəfindən müəyyən edilmiş məzənnə ilə ödəniş şərti ilə, şərti olaraq - Rusiya Bankının ödəniş tarixindəki məzənnəsi ilə), 100% əvvəlcədən ödəmə şərtləri ilə, dəyər əvvəlcədən ödəmə zamanı rubla yenidən hesablanır. mülkiyyətin təhvil verildiyi tarixdə dərəcənin necə dəyişdiyindən asılı olmayaraq dərəcə. Bu zaman nə satıcı, nə də alıcı mühasibat və vergi uçotunda məzənnə fərqinə malik deyil.

Dəyəri pul vahidləri ilə ifadə edilən mallara mülkiyyət hüququnun təhvil verildiyi zaman əvvəlcədən ödəmə olmadıqda, öhdəliklər mühasibat uçotuna göndərilmə/qəbul edildiyi tarixdəki məzənnə ilə rublla yenidən hesablanır.

At qismən əvvəlcədən ödəmə satış/mühasibat uçotu üçün qəbul zamanı rubla çevrilmə aşağıdakı kimi həyata keçirilir: əvvəlcədən ödəmə məbləği baxımından - əvvəlcədən ödəmə tarixindəki məzənnə ilə, ödənilməmiş məbləğ baxımından - göndərmə tarixindəki məzənnə ilə. .

Sonradan ödəniş ödənişin edildiyi günə olan məzənnə ilə həyata keçirildikdə, malın dəyəri və satış zamanı satıcı tərəfindən hesablanmış və alış zamanı alıcı tərəfindən çıxılmaya qəbul edilmiş ƏDV məbləği yenidən hesablanmır; Yaranan fərqlər həm satıcıya, həm də alıcıya qeyri-əməliyyat xərcləri/gəlirləri kimi aiddir. Fərqlər yaranarsa, satıcı tərəfindən əlavə hesab-fakturalar (nə mənfi, nə də müsbət) verilməyəcək.

Pul vahidlərində ifadə olunan öhdəliklər üçün avans alındıqda, satıcı rublla alınan avans məbləği üçün hesab-faktura verir. Alıcı, satıcının hesab-fakturası əsasında verilmiş avans ödənişindən ƏDV-ni tutmaq hüququna malikdir, ƏDV-nin məbləği isə köçürülmüş avans ödənişinin rubl məbləği əsasında müəyyən ediləcək. Malların qeydiyyata alınması üçün sonradan qəbul edildikdə, alıcı əvvəllər çıxılmaq üçün təyin edilmiş avans ödənişi üzrə ƏDV məbləğini çıxılma üçün qəbul edilmiş rublla eyni məbləğdə bərpa edir. Mühasibat uçotu üçün qəbul edilmiş mallar üzrə ƏDV yuxarıda göstərilənlər nəzərə alınmaqla müəyyən edilmiş malların rubl dəyərinə əsasən çıxılır.

Səbəb:

Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi müəyyən edir ki, müqavilə bağlanarkən müqavilə tərəfləri arasında pul öhdəliyi xarici valyutada və ya şərti pul vahidlərində (c.u.) ifadə edilə bilər (Rusiya Mülki Məcəlləsinin 317-ci maddəsinin 2-ci bəndi). Federasiya). Bu halda, rublla ödənilməli olan məbləğ, qanunla və ya tərəflərin razılığı ilə fərqli bir məzənnə və ya onun müəyyən edilməsi üçün başqa bir tarix müəyyən edilmədikdə, ödəniş günündə müvafiq valyutanın və ya şərti pul vahidlərinin rəsmi məzənnəsi ilə müəyyən edilir. .

ƏDV üzrə vergitutma bazasının hesablanması qaydası Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 153-cü maddəsində təsvir edilmişdir, o cümlədən bu maddənin 4-cü bəndi malların (işlərin, xidmətlərin) satışı üçün vergi bazasının müəyyən edilməsi qaydasına həsr edilmişdir. ödəmə öhdəliyi xarici valyutada və ya şərti pul vahidlərində müəyyən bir məbləğə ekvivalent məbləğdə rublla nəzərdə tutulmuş müqavilələr üzrə mülkiyyət hüquqları. Bununla belə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 153-cü maddəsinin 4-cü bəndində şərti vahidlərdə müqavilə üzrə tam və ya qismən əvvəlcədən ödəmə üçün vergi bazasının hesablanması qaydası haqqında danışılmır. Belə görünə bilər ki, bu halda vergi bazası ümumiyyətlə müəyyən edilmir. Belə bir nəticəyə gəlmək üçün əlavə əsas Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 153-cü maddəsinin 4-cü və 3-cü bəndlərinin müqayisəsi ola bilər, sonuncusu birbaşa bildirir ki, müqavilə xarici valyutada bağlanarsa, vergi bazası iki dəfə müəyyən edilir. - Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 167-ci maddəsinin 1-ci bəndi ilə müəyyən edilmiş tarixlərdə.

Bunun belə olmadığını başa düşmək üçün Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 153-cü maddəsinin 4-cü bəndinin məzmununu ayrı-ayrılıqda deyil, Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 21-ci fəslinin digər müddəaları ilə birlikdə nəzərdən keçirmək lazımdır. qabaqcadan ödəniş üzrə. İlk növbədə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 154-cü maddəsinin 1-ci bəndi ilə, əvvəlcədən ödəmənin ƏDV-yə tabe olmadığı halların qapalı siyahısını ehtiva edir və şərti vahidlərdə müqavilələr üzrə əvvəlcədən ödəniş yoxdur. Eyni rəyi Rusiya Maliyyə Nazirliyi də bölüşür, bu, sözügedən ilkin ödənişlə bağlı heç bir istisnanın olmadığını göstərir. ümumi tələbəvvəlcədən ödəmə tarixi üzrə vergi bazasını müəyyən etmək (Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 17 fevral 2012-ci il tarixli 03-07-11/50 nömrəli məktubu).

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 168-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 2-ci bəndinə uyğun olaraq, avans ödənişi (tam və ya qismən) alındıqda, vergi ödəyicisi-satıcı alıcıya hesablanmış vergi məbləğini təqdim etməyə borcludur. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 164-cü maddəsinin 4-cü bəndi ilə müəyyən edilmiş qaydada. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 164-cü maddəsinin 4-cü bəndi, öz növbəsində, avans ödənişi alındıqdan sonra vergi dərəcəsinin faizlə müəyyən edildiyini bildirir. vergi dərəcəsi Vergi bazasına 10% və ya 18%, 100 kimi götürülərək müvafiq vergi dərəcəsi ilə artırılır. Avans ödənişi alındıqdan sonra vergi bazası vergi nəzərə alınmaqla alınan ödənişin məbləği əsasında müəyyən edilir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 154-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 2-ci bəndi).

Beləliklə, pul vahidlərində ifadə edilən, lakin rublla ödənilməli olan öhdəliklər üçün avans ödənişi alındıqdan sonra vergi bazası şərti vahidlərin rubla çevrilmə dərəcəsindən asılı olmayaraq rublla alınan ödəniş məbləği əsasında müəyyən ediləcək.

Öz növbəsində, alıcı əvvəlcədən ödənişi köçürərkən satıcı tərəfindən təqdim olunan ƏDV məbləğlərini tutmaq hüququna malikdir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsinin 12-ci bəndi). Yuxarıda qeyd edildiyi kimi, bu məbləğ rublda köçürülmüş əvvəlcədən ödənişin məbləğinə əsasən hesablanacaqdır.

Tutulmaq üçün qəbul edilmiş köçürülmüş ilkin ödənişdən ƏDV-nin məbləği, o cümlədən bərpa edilməlidir vergi dövrü alıcının alınmış mallar üzrə ƏDV məbləğini çıxmaq hüququ olduqda. Bu halda, ƏDV məbləğləri əvvəlcədən ödəmə ilə bağlı əvvəllər tutulmaq üçün qəbul edilmiş məbləğdə bərpa edilməlidir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 3-cü bəndinin 3-cü yarımbəndi).

Beləliklə, Alıcı, əvvəlcədən ödənişin faktiki köçürülmüş rubl məbləği əsasında müəyyən edilmiş məbləğdə ƏDV məbləğini köçürülmüş avans ödənişindən tutmaq hüququna malikdir və bu hüquqdan istifadə edərkən o, əvvəlcədən qəbul edilmiş məbləği bərpa etməyə borcludur. ƏDV (eyni məbləğdə) malların qəbulu zamanı.

Rusiya Maliyyə Nazirliyinin açıqlamalarına görə, malların göndərilməsi (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) günü şərti vahidlərdə müqavilələr üçün vergi bazası yenidən hesablanmadan rublla alınan 100% əvvəlcədən ödəmə əsasında müəyyən edilməlidir. Rusiya Bankının göndərilmə tarixindəki məzənnəsi ilə. Qismən əvvəlcədən ödəmə halında, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 153-cü maddəsinin 4-cü bəndinin norması malların (işlərin, xidmətlərin) dəyərinin xarici valyutada və ya şərti pul vahidlərində ifadə edilmiş hissəsinə tətbiq edilməlidir. malların (işlərin, xidmətlərin) göndərildiyi tarixdə alıcı tərəfindən ödənilir. Əvvəllər rublla alınan qismən ödənişlər yenidən hesablanmır (Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 17 yanvar 2012-ci il tarixli 03-07-11/13 nömrəli məktubu).

Beləliklə, Rusiya Bankı tərəfindən daşınma tarixində müəyyən edilmiş bu vahidin məzənnəsi ilə şərti vahidlərdə müqavilələr üçün vergi bazasının müəyyən edilməsi qaydası həmişə etibarlı deyil, yalnız əvvəlcədən ödənişi olmayan göndərişlər üçün etibarlıdır. Tam ödəniş zamanı natamam ödəniş zamanı bu qayda ümumiyyətlə tətbiq edilmir, ödənilən hissəyə mütənasib olaraq qismən tətbiq edilmir;

Mühasibat uçotunda, avans şəklində alınan və verilən vəsaitlərin yenidən hesablanması, valyuta məzənnəsindəki dəyişikliklər səbəbindən mühasibat uçotuna qəbul edildikdən sonra əvvəlcədən ödəmələr aparılmır (PBU 3/2006-nın 10-cu bəndi).

Qaimə-fakturaların pul vahidlərində verilməsinin qanuniliyi ilə bağlı. Aşağıdakıları qeyd etmək istərdim.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 169-cu maddəsinin 7-ci bəndinə əsasən, əməliyyatın şərtlərinə görə öhdəlik xarici valyutada ifadə edilirsə, hesab-fakturada göstərilən məbləğlər xarici valyutada göstərilə bilər. Eyni zamanda, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 21-ci fəsli hansı öhdəliyin "xarici valyutada ifadə edilmiş" hesab edilə biləcəyini izah etmir: yalnız xarici valyutada ödənilən və ya xarici valyutanın şərti vahid olduğu biri. . Buna görə də, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 21-ci fəslini tətbiq etmək üçün, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 11-ci maddəsinin 1-ci bəndinin tələb etdiyi kimi, mülki qanunvericilik və ya mühasibat uçotu normalarına istinad etmək lazımdır. bunun əsasında belə nəticəyə gəlirik ki, bunun üçün ödəniş valyutası xarici valyuta və rubl ola bilər (Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 4 noyabr 2002-ci il tarixli 70 nömrəli məlumat məktubu, PBU 3/2006) ).

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 169-cu maddəsinin 7-ci bəndinin mətni xarici valyutada, o cümlədən xarici valyutada ifadə edilmiş öhdəliklər üçün hesab-fakturaların tərtib edilməsinə imkan verən kimi başa düşülməlidir. Bunun dolayı təsdiqi 1137 nömrəli qərarla təsdiq edilmiş əlavə dəyər vergisinin hesablanmasında istifadə olunan hesab-fakturanın doldurulması Qaydalarının 3-cü bəndidir ki, həmin bənddə qaimə-fakturanın dəyər göstəriciləri (4 - 6, 8 və 9-cu sütunlarda) ) rubl və qəpiklərdə (ABŞ dolları və sent, avro və avrosent və ya digər valyutalarda) göstərilir. Bu baxımdan, eyni qaydaların 1-ci bəndinin "m" yarımbəndində göstərilən şərti vahidlərdə müqavilələr üzrə hesab-fakturaların tərtib edilməsinə faktiki qadağa Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə uyğun gəlmir və mübahisələndirilə bilər. məhkəmədə müəyyən edilmiş qaydada.

Ödənişdən sonra pul vahidləri ilə ifadə edilmiş öhdəlik üzrə ƏDV-nin məbləği dəyişdirilərkən əlavə (məsələn, mənfi) qaimə-fakturaların verilməsi ilə bağlı aşağıdakılar qeyd edilməlidir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 167-ci maddəsinin 1-ci bəndinə uyğun olaraq, ƏDV üçün vergitutma bazasının müəyyən edilməsi anı iki tarixdən əvvəldir: göndərmə günü və ya qarşıdakı hesaba ödəniş (qismən ödəmə) günü. çatdırılmalar.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 168-ci maddəsinin 3-cü bəndinə uyğun olaraq, satıcı malları satarkən, habelə əvvəlcədən ödəniş məbləğlərini (tam və ya qismən) aldıqda hesab-faktura verir.

Həmçinin vergi kodu göndərilən malların dəyəri dəyişdikdə düzəliş hesab-fakturasının verilməsini nəzərdə tutur (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 168-ci maddəsinin 3-cü bəndinin 3-cü bəndi).

Beləliklə, Dəyəri kub ilə ifadə olunan malları satarkən, satıcı Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 167-ci maddəsinə uyğun olaraq vergitutma bazası müəyyən edilərkən valyuta məzənnəsi ilə ya kub və ya rublla hesab-faktura verməyə borcludur. . Sonradan ödəniş edildikdə, göndərilən malların dəyərində heç bir dəyişiklik baş vermir, lakin onlar ödəniş günündəki məzənnə ilə yenidən qiymətləndirilir, buna görə də bu halda düzəliş fakturası verilmir.