Məhsulun alış qiymətindən aşağı qiymətə satılması: vergi təsirləri. Dəyərdən və bazar qiymətindən aşağı Dəyərdən və bazar qiymətindən aşağı: mahiyyəti, uçot xüsusiyyətləri

AŞAĞI DƏYƏRİ VƏ BAZAR QİYMƏTİ

(daha aşağı qiymət və ya bazar, LCM) Təşkilatın cari aktivlərinin vahidinin qiymətləndirilməsi metodu, ona görə onun dəyəri ya onun alınması (və ya istehsalı) qiyməti, ya da hansının daha aşağı olmasından asılı olaraq onun dəyişdirilməsi (satın alınması və ya istehsalla) dəyərindən götürülür. 1985-ci il Şirkətlər Aktı cari aktivlərin bir vahidinin ya satınalma (və ya istehsal) qiyməti ilə, ya da hansının daha aşağı olmasından asılı olaraq xalis satış dəyəri ilə qiymətləndirilməsini tələb edir.


Maliyyə. İzahlı lüğət. 2-ci nəşr. - M .: "İNFRA-M", "Ves Mir" nəşriyyatı. Brian Butler, Brian Johnson, Graham Sidwell və başqaları Ümumi redaksiya: Ph.D. Osadçaya İ.M.. 2000 .


Digər lüğətlərdə "XƏMƏT VƏ BAZAR QİYMƏTİNDƏN AŞAĞI" nə olduğuna baxın:

    maya dəyərindən və bazar qiymətindən aşağıdır- Təşkilatın cari aktivlərinin vahidinin qiymətləndirilməsi metodu, ona görə ya onun alınması (və ya istehsalı) qiyməti, ya da onun dəyişdirilməsi dəyəri (satın alma və ya istehsal yolu ilə), hansı göstəricinin dəyəri kimi qəbul edildiyindən asılı olaraq. . .. Texniki tərcüməçi təlimatı

    Məqsəd iqtisadi qanunəmtəələrin istehsalına sərf olunan ictimai zəruri əməyin miqdarına, yəni ictimai dəyərinə uyğun olaraq onların mübadiləsini tənzimləyən əmtəə istehsalı. Əmtəə baxımından ...... Böyük Sovet Ensiklopediyası

    ƏN AŞAĞI XƏRCLƏRİN QİYMƏTLƏNDİRİLMƏSİ- DƏYƏRLƏRİN VƏ YA BAZARIN AŞAĞI Mühasibat uçotunda hesabatların hazırlanması üçün şirkətin İNVENTRİYA və İNVESTİSİYA həcmini qiymətləndirmək üçün istifadə edilən üsul. Həm ehtiyatlar, həm də bazara çıxarılan qiymətli kağızlar ...... hesabatlarında qiymətləndirilir. Bank işi və maliyyə ensiklopediyası

    MDS 81-1.99: Rusiya Federasiyasının ərazisində tikinti məhsullarının dəyərinin müəyyən edilməsi üçün təlimatlar- Terminologiya MDS 81 1.99: Metodik göstərişlərərazidə tikinti məhsullarının maya dəyərinin müəyyən edilməsi üçün Rusiya Federasiyası: 2.2.6. Əsasən indeks üsulu tikinti dəyərinin müəyyən edilməsi cari və ... ... sistemin istifadəsinə əsaslanır. Normativ-texniki sənədlərin terminlərinin lüğət-aparat kitabı

    Qiymət, satıcının satmaq istədiyi və alıcının əmtəə vahidini almağa hazır olduğu pulun miqdarını ifadə edən fundamental iqtisadi kateqoriyadır. Müəyyən miqdarda malın qiyməti onun dəyəridir, ona görə də qanuni ... ... Vikipediya

    Qiymət, satıcının satmaq istədiyi və alıcının əmtəə vahidini almağa hazır olduğu pulun miqdarını ifadə edən fundamental iqtisadi kateqoriyadır. Müəyyən miqdarda malın qiyməti onun dəyəridir, ona görə də qanuni ... ... Vikipediya

    İcarəyə götürənə aktivləri faktiki qiymətdən aşağı qiymətə almaq hüququ verən opsion bazar dəyəri icarə müddətinin sonunda. İngilis dilində: Alqı-satqı qiyməti seçimi Həmçinin bax: Seçim növləri İcarə müqavilələri Financial Dictionary Finam ... Maliyyə lüğəti

    Alqı-satqı variantı- İcarəyə götürənə icarə müddətinin sonunda aktivləri real bazar dəyərindən aşağı qiymətə almaq hüququnu verir ... İnvestisiya lüğəti

    İmtiyazlı səhmlər- (İmtiyazlı səhmlər) İmtiyazlı səhmlər xüsusi hüquq və məhdudiyyətlərə malik səhmlərdir. İnvestor ensiklopediyası

Hazırda bir çox təşkilatlar mallarını alış qiymətindən aşağı qiymətə satmağa məcburdurlar. Bəzi mühasiblər bu cür hərəkətlərin qanuniliyini şübhə altına alırlar. Bu cür əməliyyatların vergi nəticələri haqqında 1C: Consulting.Standard layihəsinin mütəxəssisləri tərəfindən hazırlanmış materialda oxuyun.


Materialın yazılması üçün əsas 1C: Consulting.Standard layihəsinin məsləhət xəttinə gələn bir sual idi:


Rusiya qanunvericiliyi malların alış dəyərindən aşağı qiymətə satışına qadağa qoymur... Buna görə də, əlbəttə ki, bu məhsulu 600.000 rubla sata bilərsiniz.

Ancaq bu halda, mənfi vergi nəticələrinin mümkünlüyünü nəzərə almaq lazımdır.

  1. Ağlabatan iş məqsədinin olmaması ittihamı.

    Əməliyyatın zərərsizliyinə istinad edərək, yoxlayıcılar bəyan edirlər olmaması haqqında vergi ödəyicisinin hərəkətlərində ağlabatan iş məqsədi və onları əldə etmək haqqında əsassız vergi güzəşti qeyri-qanuni ƏDV-nin qaytarılması şəklində büdcədən. Bununla da çalışırlar "giriş" vergisinin tutulması hüququna etiraz etmək bu məhsul üçün. Və bu halda hakimlər nəzarətçilərə tez-tez dəstək olurlar.

    Beləliklə, məsələn, Şərqi Sibir Dairəsinin FAS 17.01.2007-ci il tarixli A33-5877 / 05-F02-7258 / 06-C1 saylı qərarında. iqtisadi cəhətdən qeyri-mümkündür, çünki əşyanın alış qiyməti satış qiymətindən yüksək idi ixrac üçün.

    Povolzhsky rayonunun FAS-ın 29 mart 2006-cı il tarixli A12-27621 / 05-C21 saylı işi üzrə qərarında hakimlər heç bir ağlabatan iş məqsədinin olmadığı qənaətinə gəldilər, çünki əməliyyatlar vergi ödəyicisi üçün qəsdən zərərsiz idi.

    Qərbi Sibir Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidməti malların alış qiyməti yeddi dəfə çox göstərildiyi üçün vergi ödəyicisindən ƏDV-ni tutmaqdan imtina etdi və sonrakı satış qiyməti vergi ödəyicisinin bütün xərclərini ödəmirdi... Məhkəmə bunu da qeyd edib oxşar biznes əməliyyatları arxasında başqa cür gizlədilmədiyi halda həyata keçirilmir(F04-5166 / 2005 (13823-A46-18) işində 08/10/2005-ci il tarixli qərar).

    Xoşbəxtlikdən nümunələr hökmlər Arbitraj praktikasında da vergi ödəyicilərinin lehinə kafidir. Məsələn, Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 20.06.2006-cı il tarixli 3946/06 saylı Qərarında A40-19572 / 04-14-138 saylı işdə arbitrlər satış faktının olması qənaətinə gəldilər. ixrac üçün malların alış qiymətindən aşağı qiymətə Rusiya tədarükçüsündən alınan mallar, konkret işin digər hallarından asılı olmayaraq, özlüyündə cəmiyyətin pis niyyətinə şəhadət verə bilməz və pis niyyətin obyektiv əlaməti hesab edilə bilməz.

    Oxşar nəticələrə Moskva rayonunun Federal Antiinhisar Xidmətinin 11 mart 2008-ci il tarixli KA-A40 / 1209-08 saylı A40-35330 / 07-99-146, Volqa rayonunun FAS qərarlarında rast gəlmək olar. 15 yanvar 2008-ci il, № A65-1289 / 07- CA3-48, Ural rayonunun FAS, 13.06.2007-ci il tarixli, F09-4305 / 07-C2, işdə No A07-28178 / 06, FAS Mərkəzi Rayon 19.02.2008-ci il tarixli işdə No А35-1831 / 07-С18.

    Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 28 fevral 2006-cı il tarixli 13234/05 saylı A40-245 / 05-117-4 saylı və 28 fevral 2006-cı il tarixli 12669/05 saylı işdə qərarlarında. hal No A40-3898 / 05-118-48, bir məhsulun alış qiymətindən aşağı qiymətə satılması faktının hələ ağlabatan bir iş məqsədinin olmadığını göstərmədiyi göstərilir.

    Və Ural rayonunun FAS, 11.02.2008-ci il tarixli, F09-208 / 08-C2, A71-4398 / 07 nömrəli qərarında, öz-özünə bildirdi. mənfəətin olmaması faktı vergi ödəyicisinin pis niyyətindən xəbər vermir, habelə bu təchizatçılarla münasibətlərdən real iqtisadi effektin olmaması.

    Hakimlər də bunu qeyd edirlər istifadə hüququ vergi endirimləri mənfəətdən asılı deyil vergi ödəyicisinin aldığı. Sənətə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 2 sahibkarlıq fəaliyyəti müstəqildir və öz riski ilə həyata keçirilir, yəni, nəticədə təşkilatın fəaliyyəti həm gəlirli, həm də zərərli ola bilər (Moskva Rayon Federal Antiinhisar Xidmətinin 21 yanvar 2008-ci il tarixli № 135-ci qərarı). KA-A40 / 12666-07 halda № A40-67664 / 06-75- 390).

    Oxşar nəticələr Moskva dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 14.08.2008-ci il tarixli KA-A40 / 6296-08 saylı A40-59005 / 07-129-351 saylı qərarında verilmişdir. Məhkəmə müfəttişliyin vergi ödəyicisinin fəaliyyətinin rentabelli olmaması ilə bağlı arqumentini rədd edərək bildirdi ki, bu fakt ƏDV-nin qaytarılmasından imtina üçün əsas deyil, çünki qüvvədə olan qanunvericilik çıxılmanın tətbiqi hüququnu mənfəət və ya zərərin mövcudluğu ilə əlaqələndirmir, yəni əməliyyatların gəlirliliyi ilə.

    Arbitraj təcrübəsindən başqa bir nümunə. Fikrimizcə, baxılan vəziyyətdə faydalı ola bilər. Bu, Mərkəzi Dairə Federal Antiinhisar Xidmətinin 04.06.2008-ci il tarixli A54-2364 / 2007С21 saylı işdə qərarıdır. Məhkəmə qərar çıxararkən arqumenti təmin etməyib vergi orqanıəməliyyatın səmərəsizliyi haqqında və vergi ödəyicisi olduğunu ifadə etdi keyfiyyətinin aşağı düşməsi səbəbindən məhsulu alışından aşağı qiymətə satmışdır... Təbii ki, bu arqumentdən istifadə edərkən vergi ödəyicisi malın keyfiyyətinin aşağı düşdüyünü təsdiqləməyə hazır olmalıdır.

  2. Vergi orqanları tərəfindən qiymətlərin bazar qiymətlərinə uyğunluğuna nəzarət.

    40-cı maddənin 1-ci bəndinə əsasən Vergi Məcəlləsi RF, vergi məqsədləri üçün əməliyyatın tərəfləri tərəfindən müəyyən edilmiş malların, işlərin və ya xidmətlərin qiyməti nəzərdə tutulur. Əksi sübut olunana qədər bu qiymətin olduğu güman edilir bazar qiymətlərinin səviyyəsinə uyğundur.

    Vergi orqanları əməliyyatlar üçün qiymətlərin tətbiqinin düzgünlüyünü yalnız aşağıdakı hallarda yoxlamaq hüququna malikdirlər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 40-cı maddəsinin 2-ci bəndi):

    1. arasında qarşılıqlı asılı şəxslər;
    2. əmtəə birjası (barter) əməliyyatları üzrə;
    3. xarici ticarət əməliyyatları aparılarkən;
    4. qısa müddət ərzində vergi ödəyicisinin eyni (bircins) mallara (işlərə, xidmətlərə) tətbiq etdiyi qiymətlər səviyyəsindən 20 faizdən çox yuxarı və ya aşağı kənarlaşma olduqda.

    Malın qiyməti bazar qiymətindən 20%-dən çox fərqləndikdə, vergi orqanları qiymətlərin tətbiqinin düzgünlüyünü yoxlamaq və belə qaydada hesablanmış vergi və cərimələrin əlavə hesablanması barədə əsaslandırılmış qərar qəbul etmək hüququna malikdirlər. sanki bu əməliyyatın nəticələri müvafiq mallar üçün bazar qiymətlərinin tətbiqi əsasında qiymətləndirilmişdir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 40-cı maddəsinin 2 və 3-cü bəndləri).

    Eyni zamanda, Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 40-da bazar qiymətlərinin müəyyən edilməsi prinsipləri var. Qeyd edək ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 40-cı maddəsinin 3-cü bəndinə əsasən, bazar qiyməti müəyyən edilərkən endirimlər nəzərə alına bilər səbəb:

    • istehlakçıların mallara (işlərə, xidmətlərə) olan tələbatının mövsümi və digər tərəddüdləri;
    • mallar tərəfindən keyfiyyətin və ya digər istehlak xassələrinin itirilməsi;
    • malların saxlama müddətinin başa çatması (yaxşılıq müddəti yaxınlaşması);
    • marketinq siyasəti, o cümlədən analoqu olmayan yeni məhsulların bazarlara çıxarılması zamanı, habelə malların (işlərin, xidmətlərin) yeni bazarlara çıxarılması zamanı;
    • istehlakçıları onlarla tanış etmək üçün malların prototiplərinin və nümunələrinin həyata keçirilməsi.

    Bu halda, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 40-cı maddəsinin müddəalarını nəzərə alaraq, vergi orqanları vergi ödəyicisinin tətbiq etdiyi malların qiymətinin bazar qiymətindən 20% -dən çox kənara çıxması barədə ağlabatan bir nəticəyə gələrsə. , onlar bazar qiymətlərinə əsasən əlavə vergilər tutmaq hüququna malikdirlər. Bu zaman həm ƏDV, həm də gəlir vergisi, həmçinin bu vergilər üzrə müvafiq cərimələr əlavə olaraq tutulacaq.

    Qeyd! Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 40-cı maddəsini tətbiq edərkən mübahisəli qiymət eyni (oxşar) malların bazar qiymətləri ilə dəqiq müqayisə edilməlidir. Malların alış qiyməti ilə (məhsulun, işin, xidmətlərin dəyəri ilə) müqayisəyə yol verilmir... Rusiya Federasiyasının Ali Arbitraj Məhkəməsi buna dəfələrlə diqqət çəkib. Beləliklə, Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 17 mart 2003-cü il tarixli 71 nömrəli Məlumat məktubunda (4-cü bənd) hakimlər vergi orqanının əlavə vergi hesablanması haqqında qərarının etibarsız olduğunu göstərdilər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 40-cı maddəsi, vergi orqanının yoxlama zamanı sapma səviyyəsini araşdırmaması səbəbindən əməliyyat qiymətləri bazar qiymətlərindən. Harada bazar qiymətləri ümumiyyətlə müəyyən edilməmişdir, və gəlir vergisini yenidən hesablamaq üçün xidmətlərin dəyərinin göstəricisindən istifadə etmişdir(xidmətlər maya dəyərindən aşağı qiymətə satılıb).

    Çox keçmədi, ən yüksək Məhkəmə hakimiyyəti bu məsələ ilə bağlı öz fikrini təsdiqlədi (Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin 06.05.2008-ci il tarixli 5849/08 saylı tərifinə bax). Şirkətə əlavə dəyər vergisinin, cərimələrin və cərimələrin əlavə hesablanması barədə qərar qəbul edərək, müfəttişlik ondan çıxış edib ki, aşağıda malların satışı alış qiyməti, cəmiyyət zərərlə işləyir... Hakim vergi orqanının qiymətlərin maya dəyərindən aşağı olması ilə bağlı arqumentini nəzərə almayıb, çünki malın bazar qiymətinin müəyyən edilməsi məsələsi yoxlama tərəfindən araşdırılmamışdır.

O.V. Kulagina, sertifikatlı vergi məsləhətçisi

Məhsulun qiyməti maya dəyərindən aşağıdır və ya satışın Vergi riskləri

Tez-tez olur ki, köhnəsinin məhsulları tamamilə satılmamışdan əvvəl yeni bir məhsul xətti satışa çıxarılır. Və ya sadəcə olaraq məhsula tələbat əhəmiyyətli dərəcədə azalıb və ya bəlkə şirkət yeni bazar seqmentini inkişaf etdirir. Sonra isə məhsul ciddi endirimli qiymətlərlə satılır. Lakin bir çox mühasiblər satış qiymətini alış qiymətindən aşağı salmaqdan qorxurlar, çünki bunun qanunla qadağan olunduğu və əlavə vergilərlə dolu olduğu iddia edilir. Gəlin görək bu həqiqətən belədirmi?

TƏHLÜKƏ 1. Dəyərindən aşağı satış qanunla qadağandır

Ümumiyyətlə, malın qiymətini müqavilə tərəfləri özləri müəyyən edirlər. İstisna dövlət tərəfindən tənzimlənən qiymətlərdir, məsələn, elektrik enerjisi, qaz təchizatı, rabitə və Sənətin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 424; Sənətin 1-ci bəndi. 4, bənd. 17.08.95-ci il tarixli 147-FZ nömrəli Qanunun 6-sı; subn. 4 səh 2, s. 4, bənd. 28.12.2009-cu il tarixli 381-FZ nömrəli Qanunun 8-i... Beləliklə, GC tərəfindən müntəzəm müqavilə üçün aşağı qiymət məhdudiyyəti yoxdur. Əsas odur ki, bu qiymət hər iki tərəfə uyğun olsun.

Qiymətlərə də Federal nəzarət edilir antiinhisar xidməti böyük oyunçular tərəfindən qiymət sui-istifadəsinin qarşısını almaq üçün. Bununla belə, təkbaşına və ya bir qrup başqa şirkətlə öz hərəkətləri ilə bazardakı qiymət vəziyyətinə təsir göstərə bilməyən şirkətlərin qorxmalı heç nə yoxdur. h. 1 osh qaşığı. Sənətin 5, 1-ci hissəsi. 7, səh 1 h. 1 maddə. 26.07.2006-cı il tarixli 135-FZ nömrəli Qanunun 10-u.

2013-cü ildə FAS, dəyərindən aşağı qiymətə satışın qadağan edilməsini müdafiə edən Ticarət Fəaliyyəti haqqında Qanuna düzəlişlər hazırladı, lakin layihə hökumətdə dəstək tapmadı, yenidən baxılmaq üçün göndərildi və hələ də Dövlət Dumasına belə çatmayıb.

Çıxış

Əgər şirkətiniz bazarda qiymətlərin formalaşmasına həlledici təsir göstərmirsə və qiymətləri dövlət tərəfindən tənzimlənən malları satmırsa, o zaman aşağı qiymət məhdudiyyəti yoxdur.

TƏHLÜKƏ 2. Dəyərdən aşağı satış üzrə zərər vergi məqsədləri üçün tanınmır

Dərhal deyək ki, belə deyil. Mənfəət üçün vergi bazası bütün əməliyyatlar üçün məcmu şəkildə hesablanır m Sənətin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 274... Və yalnız quraşdırıldıqda xüsusi sifariş vergitutma bazası hesablanarkən, bu əməliyyatlar üzrə gəlir və xərclər ayrıca hesablanır. Məsələn, qiymətli kağızlarla əməliyyatlar üçün xüsusi prosedur nəzərdə tutulur və Sənətin 2-ci bəndi. 274, maddə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 280... Bundan əlavə, bazar qiyməti ilə məhsulun işçiyə satış qiyməti arasındakı qiymət fərqinin xərclərdə tanınmasına birbaşa qadağa qoyulur. Əgər siz məhsulu işçiyə qeyri-bazar qiymətinə, hətta alış qiymətindən də aşağı satmısınızsa, o zaman belə bir qiymət fərqinin yarandığı açıq-aydın görünür və əslində maya dəyərindən aşağı satarkən itki ifadə edir. və Sənətin 27-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 270-i.

Lakin zərərlə həyata keçirilən digər alqı-satqı əməliyyatlarına gəldikdə isə xüsusi qaydalar yoxdur. Buna görə də, sxematik olaraq belə görünür: bütün əməliyyatlar üzrə gəlirlər ümumiləşdirilir və hamısı tanınır hesabat dövrü satışdan gələn xərclər və Sənətin 1-ci bəndi. 247, sub. Sənətin 3 s. 1, s. 3. 268 Vergi Məcəlləsi... Aydındır ki, zərərlə nəticələnən əməliyyatdan əldə edilən gəlir digər satışlardan əldə edilən gəlirlərlə birlikdə satış gəlirlərində, onun üzrə xərclər isə qalan əməliyyatlar üzrə xərclərlə birlikdə tanınacaqdır. Sistematik olaraq neqativdə işləmirsinizsə, o zaman gəlirsiz ticarət tapmaq ümumiyyətlə qeyri-realdır. Onlar sadəcə olaraq ümumi kütlədə boğulacaqlar və gəlir vergisi bəyannaməsində görünməyəcəklər. Sənətin 2-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 268; Maliyyə Nazirliyinin 18 sentyabr 2009-cu il tarixli, 03-03-06 nömrəli məktubu / 1/590.

"Gəlirli" sadələşdirmə ilə zərərlə satış heç bir şəkildə vergi məbləğinə təsir göstərmir: mal üçün nə qədər pul alındı ​​- bu məbləğdən vergi hesablandı Sənətin 1-ci bəndi. 346.15, Sənətin 1-ci bəndi. 346.17, Sənətin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.18... Sadələşdirmə "gəlir və xərclər"dirsə, bu halda itirilən sövdələşməni izləmək o qədər də asan deyil, onun üzrə gəlir və xərclər ümumiyyətlə müxtəlif hesabatlara və hətta vergi dövrlərinə düşə bilər. Axı, xərclər malların təchizatçıya ödənilməsi və satılması kimi tanınır, gəlirlər isə alıcıdan pul alındıqdan sonra tanınır. Sənətin 1-ci bəndi. 346.15, sub. Sənətin 23 s. 1. 346.16, səh. 1, alt. 2 səh 2 bənd. 346.17 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi; Maliyyə Nazirliyinin 29 oktyabr 2010-cu il tarixli məktubu 03-11-09 / 95... İşçilərə mal satılarkən pərakəndə satış qiyməti ilə satış qiyməti arasındakı qiymət fərqi də xərcə daxil edilmir.

ÇIXIŞ

Sistematik olaraq mənfi deyilsinizsə, itirilən ticarəti izləmək mümkün deyil. Çətin ki, vergi orqanları bunu etsin, çünki mallar işçilərə deyil, satılarsa, satışdan yaranan zərər yenə də vergitutma məqsədləri üçün nəzərə alınır.

TƏHLÜKƏ 3. Satış qiyməti alış qiymətindən aşağı olarsa, vergi orqanları bazar qiymətindən asılı olaraq əlavə vergilər tuturlar

Bu hökmdə müəyyən qədər həqiqət var. Hamısı belə bir əməliyyata nəzarət edilib-edilməməsindən asılıdır. Tutaq ki, siz almaları üçüncü tərəfin alış qiymətindən aşağı qiymətə satdınız rus şirkəti... Sonra bir-birindən asılı olmayan tərəflər arasında əməliyyatın qiyməti əvvəlcə bazar hesab edildiyi üçün müfəttişin gözünə təhlükəsiz baxa bilərsiniz. Sənətin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.3... Yəni vergi orqanları sizin qiymətlərinizin bazar qiymətlərinə uyğunluğunu yoxlamaz. Sadəcə ona görə ki, bu tip yoxlama yalnız nəzarət edilən əməliyyatlar və qarşılıqlı asılı olmayan əməliyyatlar üçün nəzərdə tutulub rus təşkilatları nəzarət edilmir Sənətin 1-ci bəndi. 105.17, Sənətin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.14.

“Bəs İncəsənət? 40 NK?" – soruşursan. Baxmayaraq ki, bədnam Art. Vergi Məcəlləsinin bazar qiymətləri ilə bağlı 40-cı maddəsi hələ də ləğv edilməmişdir, onun təsiri əhəmiyyətli dərəcədə daralmışdır: o, yalnız 01.01.2012-ci ilə qədər gəlir və xərclərin tanındığı əməliyyatlara şamil edilir. Yəni, hazırda vergi orqanları vergiləri bazar qiymətləri əsasında yenidən hesablamağa cəhd edə bilər, o halda “satış” 2011-ci ildə baş verib, 2010-cu ildən və ondan əvvəlki dövrlər artıq əhatə oluna bilməz. yerində yoxlama 2014-cü ildə təyin edilib Sənətin 4-cü bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 89-u

MENECERE DEYİL

Əgər satıcı vergiləri müstəqil olaraq bazar qiymətinə hesablayacaq və ödəyəcək nəzarət edilən əməliyyatdan əldə edilən gəlirdən alıcı vergi bazasını aşağıya doğru yenidən hesablaya bilməyəcək. Axı o, yalnız qiymətləri yoxladıqdan və satıcıya borcunu ödədikdən sonra alıcı vergi orqanından simmetrik düzəlişlər etmək üçün bildiriş aldıqda belə bir hüquqa sahib olacaqdır. Sənətin 1-ci bəndi. 105.3, səh. 1, 2 osh qaşığı. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.18.

Ancaq məhsulu qeyri-bazar qiymətinə satmısınızsa və belə bir əməliyyat sizin üçün idarə olunursa, məsələn, almaları sadəcə qəpiklərə satmısınızsa törəmə müəssisə OSNO-da, əməliyyatlardan əldə edilən gəlirin miqdarı nəzarətsiz həddi aşan (2013-cü ildə - 2 milyard rubl, 2014-cü ildə - 1 milyard rubl) subn. 1 səh 2 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.14 onda bu halda gələcəm Sənətin 4-cü bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.3:

  • <или>bazar qiymətinə əsasən mənfəət vergisi və ƏDV-ni könüllü olaraq hesablamaq (dərhal və ya sonra vergi dövrü)nn. 3, 6 Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.3;
  • <или>almaların turşlanmasının qeyri-mümkün olduğunu və əməliyyat qiymətinin belə bir məhsulun asılı olmayan şəxslər tərəfindən satıldığı qiymət intervalına uyğun olduğunu “qiymət”lə vergi orqanlarına sübut etmək; subn. 1 s. 1, s. 3, bənd. 105.7, səh. 1, 7 Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.9... Vergi orqanları buna baxmayaraq qiymətlərin bazar qiymətləri ilə müqayisə oluna bilməyəcəyini hesab edərlərsə, o zaman “qiymət” yoxlanıldıqdan sonra gəlir vergisi və ƏDV üzrə borc və cərimələrin tutulması üçün məhkəməyə müraciət edəcəklər. Sənətin 5-ci bəndi. 105.3, alt. 4 səh 2 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 45-i... Əməliyyatdan əldə olunan gəlir 2014-cü ilə aiddirsə, vergi orqanları ödənilməmiş vergi məbləğinin 20% -i məbləğində cərimə də tətbiq edə bilər. Sənətin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 129.3; Sənətin 9-cu bəndi. 18.07.2011-ci il tarixli 227-FZ nömrəli Qanunun 4-ü.

Lakin sadələşdirilmiş vergitutma sistemi üzrə satıcıların əməliyyatları qiymət nəzarəti altına düşmür, çünki bu cür təşkilatlar nə gəlir vergisi, nə də ƏDV ödəmir, bunun üçün “qiymət” yoxlanışı zamanı əlavə ödənişlər mümkündür. subn. 1, 4 səh 4 bənd. 105.3, Sənətin 2-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.11.

Çıxış

Vergilərin bazar qiymətləri əsasında yenidən hesablanacağı iddiası qismən doğrudur. Hamısı əməliyyatın idarə olunan hesab edilib-edilməməsindən asılıdır. Əgər belədirsə, siz vergi orqanlarına əməliyyat qiymətinin bazar qiyməti ilə müqayisə oluna biləcəyini sübut etməli olacaqsınız. Yoxdursa, əlavə ödənişlərdən qorxmağa ehtiyac yoxdur.

TƏHLÜKƏ 4. Zərərlə satılan malların alınması xərcləri iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmır və buna görə də gəlir vergisi hesablanarkən nəzərə alına bilməz.

Hər biri kommersiya təşkilatı tərifinə görə mənfəət əldə etməyə çalışır və Sənətin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 50-ci maddəsi... Bununla belə, birdəfəlik gəlir gətirməyən əməliyyatlar da bu konsepsiyaya uyğun gəlir, çünki sistematik olaraq mənfəət əldə etmək istəyi risklə doludur və zərəri istisna etmir. Bundan əlavə, bu gün aşağı qiymətə satmaqla şirkət gələcəkdə itkilərin artmasına qarşı sığortalanmış olur, buna görə də rəhbərlik hazırkı anda əməliyyatın gəlirliliyini qiymətləndirir.

Hansı hallarda əlaqəli tərəflər arasında əməliyyatlar nəzarət edilən hesab edilmir, "Bir-birindən asılılıq və açıq şəkildə nəzarət edilə bilənlik haqqında" məqalədə oxuya bilərsiniz:

Vergi Məcəlləsi vergi orqanlarına vergi ödəyicisinin kapitalı nə dərəcədə effektiv idarə etdiyini qiymətləndirmək hüququ vermir və buna görə də "xərclərin iqtisadi məqsədəuyğunluğu" anlayışı gəlir əldə etməyə yönəldilməlidir. İncəsənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 252; KS tərifləri 16.12.2008-ci il tarixli 1072-О-О (motivasiya hissəsinin 2-ci bəndi), 04.06.2007-ci il tarixli № 366-О -П (motivasiya hissəsinin 3-cü bəndi), 04.06.2007-ci il tarixli, № 320-О -П (3-cü bənd motivasiyaedici hissələr)... Alma nümunəsində, malların alınması xərcləri iqtisadi cəhətdən əsaslandırıldı, çünki birincisi, onlar xeyriyyə tədbiri üçün alınmayıb, ancaq mənfəətlə uğurla satılacaqdılar. Başqa bir şey budur ki, vəziyyət bir qədər dəyişdi və indi uğursuz bir partiyada dondurulmuş almaları buraxmaq daha vacibdir. dövriyyə kapitalı... İkincisi, hələ də gəlir əldə ediblər, çünki gəlir yoxdur. Moskva Federal Vergi Xidmətinin 02.08.2012-ci il tarixli 16-15 nömrəli məktubu / [email protected] ... Və heç kim itkilərdən sığortalanmayıb FAS MO-nun 18 iyul 2013-cü il tarixli, A40-86022 / 12-20-468 nömrəli qərarları; FAS SZO 16 iyun 2011-ci il tarixli No A56-60826 / 2010.

Xərclərinizi təsdiqləmək üçün aşağıdakıları edə bilərsiniz. Birincisi, menecer qiymətlərin azaldılması barədə əmr verməlidir. İkincisi, işarələmə əsaslandırılmalıdır. Məsələn, əmtəə ekspertinin və ya satış menecerinin ötənilki məhsulun almalarının anbarınızda 1 aydan artıq saxlanmasının qeyri-mümkün olması, təqdimat itkisi halında isə rəyini əmrə əlavə edə bilərsiniz. , silinmə nəticəsində itkilər daha çox olacaq və s. halda, əsaslandırmada hansı məqsədlə və nə üçün uduzmuş ticarətə qərar verdiyiniz göstərilməlidir. Bütün bunlar vergi orqanları ilə mübahisə zamanı mövqeyinizi gücləndirməyə kömək edəcəkdir.

ÇIXIŞ

Xərclər mənfəət əldə etməyə yönəldildiyi təqdirdə iqtisadi cəhətdən əsaslandırılacaqdır. Son nəticə kritik deyil.

TƏHLÜKƏ 5.Əgər mallar zərərlə satılırsa, onda onlar üçün ƏDV tutula bilməz.

Vergi orqanları zərərli əməliyyatda əsassız vergi güzəşti görməyə meyllidirlər, çünki alış zamanı çıxılan malların satışı zamanı hesablanmış vergi məbləğindən çox idi. Və hamısı ona görə ki, zərərli əməliyyatın bağlanmasının ağlabatan iqtisadi məqsədi vergi orqanına heç də aydın deyil. Və xatırladığımız kimi, onun olmaması əsassız vergi güzəştinin əldə edilməsinin əlamətlərindən biridir. nn. Ali Arbitraj Məhkəməsi Plenumunun 12.10.2006-cı il tarixli, 53 nömrəli Qərarının 1, 9..

Buna görə də, xərcləri əsaslandırmaq üçün olduğu kimi, əvvəlcədən öz xeyrinizə arqumentlər toplamaq lazımdır. Eyni sənədlər: rəhbərin əmri, əmtəə ekspertlərinin, maliyyəçilərin rəyi və s.

V məhkəmə çəkişməsi Vergi ödəyicisi gəlir gətirməyən əqdin bağlanması zamanı əsaslandırılmış iqtisadi məqsədə dair sübutları məhkəməyə gətirdikdə iş vergi ödəyicisinin xeyrinə həll edilir. FAS MO-nun 30 may 2013-cü il tarixli, A40-40420 / 12-91-224, 05.05.2012-ci il tarixli, A40-43413 / 11-90-184 nömrəli qərarları; 15 ААС 02.04.2013-cü il tarixli, No 15AP-2735/2013... Ancaq belə bir məqsəd olmasaydı və bütün əlamətlərə görə təşkilat iştirakçıdır vergi sxemi, onda vergi orqanlarından mərhəmət gözləməyin. Aşkar olmayan iqtisadi məqsədə əlavə olaraq, nəzarətçilər əsassız vergi güzəştinin əldə edilməsinin digər əlamətlərini, məsələn, müqaviləni yerinə yetirmək mümkün olmadığını aşkar edəcəklər. Məsələn, bir təşkilat mal partiyasını satın aldı və onun bir ay ərzində harada saxlandığı bəlli deyil, çünki təşkilat anbar binalarına sahib deyil və ya icarəyə götürmür və müqavilə mühafizə bağlansa da, edam olunmadım DQR Federal Antiinhisar Xidmətinin 24.01.2013-cü il tarixli A32-3122 / 2012-ci il tarixli qərarı..

ÇIXIŞ

Zərərlə satılan mallar üzrə ƏDV endirimi şəklində vergi güzəşti, əgər təşkilat zərərli əməliyyatı bağlamaqda ağlabatan iqtisadi məqsəd güddüyünü sübut edərsə, məsələn, tam silinmədən daha böyük itkilərin qarşısını almaq üçün əsaslandırıla bilər. malların. Ancaq mallar yalnız kağız üzərində satılıbsa və real əməliyyatlar olmayıbsa, vergi orqanları bu cür ayırmaları aradan qaldıracaq.

Beləliklə, nəzərə alınan bütün narahatlıqlar içərisində ən real olanı xərclərin və ayırmaların geri götürülməsidir. Bunun baş verməməsi üçün əvvəlcədən xərc əsaslandırmasını hazırlayın. Və əgər, Allah qorusun, vergi sxeminin iştirakçısısınızsa, o zaman yalnız real əməliyyatları olmayan saxta sənədlər sizə kömək edə bilməz.

Tez-tez olur ki, köhnəsinin məhsulları tamamilə satılmamışdan əvvəl yeni bir məhsul xətti satışa çıxarılır. Və ya sadəcə olaraq məhsula tələbat əhəmiyyətli dərəcədə azalıb və ya bəlkə şirkət yeni bazar seqmentini inkişaf etdirir. Sonra isə məhsul ciddi endirimli qiymətlərlə satılır. Lakin bir çox mühasiblər satış qiymətini alış qiymətindən aşağı salmaqdan qorxurlar, çünki bunun qanunla qadağan olunduğu və əlavə vergilərlə dolu olduğu iddia edilir. Gəlin görək bu həqiqətən belədirmi?

Qorxu 1. Dəyərindən aşağı satış qanunla qadağandır

Ümumiyyətlə, malın qiymətini müqavilə tərəfləri özləri müəyyən edirlər. İstisna dövlət tərəfindən tənzimlənən qiymətlərdir, məsələn, elektrik enerjisi, qaz təchizatı, rabitə sahəsində.<1>... Beləliklə, GC tərəfindən müntəzəm müqavilə üçün aşağı qiymət məhdudiyyəti yoxdur. Əsas odur ki, bu qiymət hər iki tərəfə uyğun olsun.

Federal Antiinhisar Xidməti də qiymətlərin müəyyənləşdirilməsi sahəsində “böyük oyunçuların” sui-istifadəsinin qarşısını almaq üçün qiymətlərə nəzarət edir. Bununla belə, təkbaşına və ya bir qrup başqa şirkətlə öz hərəkətləri ilə bazardakı qiymət vəziyyətinə təsir göstərə bilməyən şirkətlərin qorxmalı heç nə yoxdur.<2>.

Qeyd. 2013-cü ildə FAS, dəyərindən aşağı qiymətə satışın qadağan edilməsini müdafiə edən Ticarət Fəaliyyəti haqqında Qanuna düzəlişlər hazırladı, lakin layihə hökumətdə dəstək tapmadı, yenidən baxılmaq üçün göndərildi və hələ də Dövlət Dumasına belə çatmayıb.

Çıxış

Əgər şirkətiniz bazarda qiymətlərin formalaşmasına həlledici təsir göstərmirsə və qiymətləri dövlət tərəfindən tənzimlənən malları satmırsa, o zaman aşağı qiymət məhdudiyyəti yoxdur.

Qorxu 2. Dəyərdən aşağı qiymətə satış itkisi vergi məqsədləri üçün tanınmır

Dərhal deyək ki, belə deyil. Mənfəət üçün vergi bazası bütün əməliyyatlar üçün məcmu şəkildə hesablanır<3>... Və yalnız vergitutma bazasının hesablanması üçün xüsusi prosedur müəyyən edildikdə, bu əməliyyatlardan gəlir və xərclər ayrıca hesablanır. Məsələn, qiymətli kağızlarla əməliyyatlar üçün xüsusi prosedur nəzərdə tutulur<4>... Bundan əlavə, bazar qiyməti ilə məhsulun işçiyə satış qiyməti arasındakı qiymət fərqinin xərclərdə tanınmasına birbaşa qadağa qoyulur. Əgər siz işçiyə məhsulu bazardan kənar qiymətə, hətta alış qiymətindən də aşağı qiymətə satmısınızsa, o zaman belə qiymət fərqinin formalaşdığı və əslində maya dəyərindən aşağı satarkən itki ifadə etdiyi göz qabağındadır.<5>.

Lakin zərərlə həyata keçirilən digər alqı-satqı əməliyyatlarına gəldikdə isə xüsusi qaydalar yoxdur. Buna görə də, sxematik olaraq belə görünür: bütün əməliyyatlar üzrə gəlirlər yekunlaşdırılır və hesabat dövründə tanınan satışdan əldə edilən bütün xərclər alınan məbləğdən çıxılır.<6>... Aydındır ki, zərərlə nəticələnən əməliyyatdan əldə edilən gəlir digər satışlardan əldə edilən gəlirlərlə birlikdə satış gəlirlərində, onun üzrə xərclər isə qalan əməliyyatlar üzrə xərclərlə birlikdə tanınacaqdır. Sistematik olaraq neqativdə işləmirsinizsə, o zaman gəlirsiz ticarət tapmaq ümumiyyətlə qeyri-realdır. Onlar sadəcə olaraq ümumi kütlədə boğulacaqlar və gəlir vergisi bəyannaməsində görünməyəcəklər.<7>.

"Gəlirli" sadələşdirmə ilə zərərlə satış heç bir şəkildə vergi məbləğinə təsir göstərmir: məhsul üçün nə qədər pul alındı ​​- bu məbləğdən vergi hesablandı<8>... Sadələşdirilmiş "gəlir və xərclər" varsa, bu halda zərərli əməliyyatı izləmək o qədər də asan deyil, ümumilikdə onun üzrə gəlir və xərclər müxtəlif mühasibat uçotu və hətta vergi dövrlərinə düşə bilər. Axı, xərclər malların təchizatçıya ödənilməsi və satılması kimi tanınır, gəlirlər isə alıcıdan pul alındıqdan sonra tanınır.<9>... İşçilərə mal satılarkən pərakəndə satış qiyməti ilə satış qiyməti arasındakı qiymət fərqi də xərcə daxil edilmir.

Çıxış

Sistematik olaraq mənfi deyilsinizsə, itirilən ticarəti izləmək mümkün deyil. Çətin ki, vergi orqanları bunu etsin, çünki mallar işçilərə deyil, satılarsa, satışdan yaranan zərər yenə də vergitutma məqsədləri üçün nəzərə alınır.

Qorxu 3. Əgər satış qiyməti alış qiymətindən aşağı olarsa, vergi orqanları bazar qiymətindən asılı olaraq əlavə vergilər tuturlar.

Bu hökmdə müəyyən qədər həqiqət var. Hamısı belə bir əməliyyata nəzarət edilib-edilməməsindən asılıdır. Tutaq ki, siz almaları üçüncü tərəf Rusiya şirkətindən daha aşağı qiymətə satdınız. Sonra bir-birindən asılı olmayan tərəflər arasında əməliyyatın qiyməti ilkin olaraq bazar qiyməti hesab edildiyi üçün müfəttişin gözünə təhlükəsiz baxa bilərsiniz.<10>... Yəni vergi orqanları sizin qiymətlərinizin bazar qiymətlərinə uyğunluğunu yoxlamaz. Sadəcə ona görə ki, bu tip yoxlama yalnız nəzarət edilən əməliyyatlar üçün nəzərdə tutulub və müstəqil Rusiya təşkilatları arasında aparılan əməliyyatlar nəzarət edilənlərə aid deyil.<11>.

Qeyd. “Bəs Vergi Məcəlləsinin 40-cı maddəsi? – soruşursan. Baxmayaraq ki, bədnam Art. Vergi Məcəlləsinin bazar qiymətləri ilə bağlı 40-cı maddəsi hələ də ləğv edilməmişdir, onun təsiri əhəmiyyətli dərəcədə daralmışdır: o, yalnız 01.01.2012-ci ilə qədər gəlir və xərclərin tanındığı əməliyyatlara şamil edilir. Yəni, hazırda vergi orqanları vergiləri bazar qiymətləri əsasında yenidən hesablamağa cəhd edə bilər, o halda ki, “satış” 2011-ci ildə baş verib, 2010-cu ildən və ondan əvvəllər 2014-cü ildə planlaşdırılan səyyar yoxlama ilə artıq əhatə oluna bilməz.<12>

Ancaq məhsulu qeyri-bazar qiymətinə satmısınızsa və belə bir əməliyyat sizin üçün idarə oluna bilərsə, məsələn, OSNO-da törəmə müəssisənizə almaları sadəcə qəpiklərə satmısınızsa, əməliyyatlardan əldə edilən gəlirin məbləği nəzarətsiz həddi (da 2013 - 2 milyard rubl, 2014-cü ildə - 1 milyard rubl)<13>, onda bu halda məcbur olacaqsınız<14>:

  • <или>bazar qiymətinə əsasən mənfəət vergisini və ƏDV-ni könüllü olaraq hesablamaq (dərhal və ya vergi dövrünün sonunda)<15>;
  • <или>almaların turşlanmasının qeyri-mümkün olduğunu və əməliyyat qiymətinin bu cür malların müstəqil şəxslər tərəfindən satıldığı qiymət intervalına uyğun olduğunu yoxlamaq üçün “qiymət”lə vergi orqanlarına sübut etmək;<16>... Vergi orqanları buna baxmayaraq qiymətlərin bazar qiymətləri ilə müqayisə oluna bilməyəcəyini hesab edərlərsə, o zaman “qiymət” yoxlanışından sonra gəlir vergisi və ƏDV üzrə borc və cərimələrin tutulması üçün məhkəməyə müraciət edəcəklər.<17>... Əgər əməliyyatdan əldə olunan gəlir 2014-cü ilə aiddirsə, o zaman vergi orqanları ödənilməmiş vergilərin məbləğinin 20%-i miqdarında cərimə də tətbiq edə bilər.<18>.
MENECERE DEYİL

Satıcı nəzarət edilən əməliyyatdan əldə edilən gəlirə görə vergiləri müstəqil olaraq hesablayır və ödəyirsə, alıcı vergi bazasını aşağıya doğru yenidən hesablaya bilməyəcək. Axı o, yalnız qiymətləri yoxladıqdan və satıcıya borcunu ödədikdən sonra alıcı vergi orqanından simmetrik düzəlişlər etmək üçün bildiriş aldıqda belə bir hüquqa sahib olacaqdır.<20>.

Lakin sadələşdirilmiş vergitutma sistemi üzrə satıcıların əməliyyatları qiymət nəzarəti altına düşmür, çünki bu cür təşkilatlar nə gəlir vergisi, nə də ƏDV ödəmir, bunun üçün "qiymət" yoxlanışı zamanı əlavə ödənişlər mümkündür.<19>.

Çıxış

Vergilərin bazar qiymətləri əsasında yenidən hesablanacağı iddiası qismən doğrudur. Hamısı əməliyyatın idarə olunan hesab edilib-edilməməsindən asılıdır. Əgər belədirsə, siz vergi orqanlarına əməliyyat qiymətinin bazar qiyməti ilə müqayisə oluna biləcəyini sübut etməli olacaqsınız. Yoxdursa, əlavə ödənişlərdən qorxmağa ehtiyac yoxdur.

Qorxu 4. Zərərlə satılan malların alınması üçün xərclər iqtisadi cəhətdən əsassızdır və buna görə də gəlir vergisi hesablanarkən nəzərə alına bilməz.

Hər bir biznes təşkilatı, tərifinə görə, mənfəət əldə etməyə çalışır.<21>... Bununla belə, birdəfəlik gəlir gətirməyən əməliyyatlar da bu konsepsiyaya uyğun gəlir, çünki sistematik olaraq mənfəət əldə etmək istəyi risklə doludur və zərəri istisna etmir. Bundan əlavə, bu gün aşağı qiymətə satmaqla şirkət gələcəkdə itkilərin artmasına qarşı sığortalanmış olur, buna görə də rəhbərlik hazırkı anda əməliyyatın gəlirliliyini qiymətləndirir.

Qeyd. Hansı hallarda əlaqəli tərəflər arasında əməliyyatlar nəzarət edilən hesab edilmir, "Açıq şəkildə qarşılıqlı asılılıq və nəzarət edilə bilənlik haqqında" məqaləsində oxuya bilərsiniz: ГК, 2013, N 21, s. 66

Vergi Məcəlləsi vergi orqanlarına vergi ödəyicisinin kapitalı nə dərəcədə effektiv idarə etdiyini qiymətləndirmək hüququ vermir və buna görə də "xərclərin iqtisadi məqsədəuyğunluğu" anlayışı xərclərin gəlir əldə etməyə yönəldilməsi ilə nəzərdən keçirilməlidir.<22>... Alma nümunəsində, malların alınması xərcləri iqtisadi cəhətdən əsaslandırıldı, çünki birincisi, onlar xeyriyyə tədbiri üçün alınmayıb, ancaq mənfəətlə uğurla satılacaqdılar. Başqa bir şey odur ki, vəziyyət bir qədər dəyişdi və indi uğursuz alma partiyasında dondurulmuş dövriyyə vəsaitlərini buraxmaq daha vacibdir. İkincisi, hələ də gəlir əldə ediblər, çünki gəlir yoxdur.<23>... Və heç kim itkilərdən sığortalanmayıb<24>.

Xərclərinizi təsdiqləmək üçün aşağıdakıları edə bilərsiniz. Birincisi, menecer qiymətlərin azaldılması barədə əmr verməlidir. İkincisi, işarələmə əsaslandırılmalıdır. Məsələn, əmtəəşünasın və ya satış menecerinin ötənilki məhsulun almalarının anbarınızda 1 aydan artıq saxlanmasının mümkün olmadığı, təqdimatı itirildikdə isə silinmədən itkilər daha çox olacaq və s. Hər halda, əsaslandırma hansı məqsədlə və nə üçün itirilən ticarətə qərar verdiyinizi göstərməlidir. Bütün bunlar vergi orqanları ilə mübahisə zamanı mövqeyinizi gücləndirməyə kömək edəcəkdir.

Çıxış

Xərclər mənfəət əldə etməyə yönəldildiyi təqdirdə iqtisadi cəhətdən əsaslandırılacaqdır. Son nəticə kritik deyil.

Qorxu 5. Əgər mal zərərlə satılırsa, onda onlar üçün ƏDV tutula bilməz

Vergi orqanları zərərli əməliyyatda əsassız vergi güzəştini görməyə meyllidirlər, çünki əldə edildikdən sonra tutulma malların alizasiyasından daha çox idi. Və bütün ona görə ki, vergi orqanı üçün yenidən tərcümə əməliyyatı zamanı hesablanmış vergi zərərinin bağlanmasının ağlabatan iqtisadi məqsədi heç də aydın deyil. Və xatırladığımız kimi, onun olmaması əsassız vergi güzəştinin alınmasının əlamətlərindən biridir.<25>.

Buna görə də, xərcləri əsaslandırmaq üçün olduğu kimi, əvvəlcədən öz xeyrinizə arqumentlər toplamaq lazımdır. Eyni sənədlər: rəhbərin əmri, əmtəə ekspertlərinin, maliyyəçilərin rəyi və s.

Məhkəmə prosesində vergi ödəyicisi zərərli əqd bağlayarkən güdülmüş ağlabatan iqtisadi məqsədə dair sübutları məhkəməyə təqdim etdikdə iş onun xeyrinə həll edilir.<26>... Ancaq belə bir məqsəd yox idisə və bütün əlamətlərə görə təşkilat vergi sxeminin iştirakçısıdırsa, vergi orqanlarından mərhəmət gözləməyin. Aşkar olmayan iqtisadi məqsədə əlavə olaraq, nəzarətçilər əsassız vergi güzəştinin əldə edilməsinin digər əlamətlərini, məsələn, müqaviləni yerinə yetirmək mümkün olmadığını aşkar edəcəklər. Məsələn, bir təşkilat mal partiyasını alıb və onun bir ay ərzində harada saxlandığı bəlli deyil, çünki təşkilatın sahibi və ya icarəyə götürdüyü anbarlar yoxdur və məsul saxlama müqaviləsi bağlansa da, icra olunmayıb.<27>.

Çıxış

Zərərlə satılan mallar üzrə ƏDV endirimi şəklində vergi güzəşti, əgər təşkilat zərərli əməliyyatı bağlamaqda ağlabatan iqtisadi məqsəd güddüyünü sübut edərsə, məsələn, tam silinmədən daha böyük itkilərin qarşısını almaq üçün əsaslandırıla bilər. malların. Ancaq mallar yalnız kağız üzərində satılıbsa və real əməliyyatlar olmayıbsa, vergi orqanları bu cür ayırmaları aradan qaldıracaq.

Beləliklə, nəzərə alınan bütün narahatlıqlar içərisində ən real olanı xərclərin və ayırmaların geri götürülməsidir. Bunun baş verməməsi üçün əvvəlcədən xərc əsaslandırmasını hazırlayın. Və əgər, Allah qorusun, vergi sxeminin iştirakçısısınızsa, o zaman yalnız real əməliyyatları olmayan saxta sənədlər sizə kömək edə bilməz.

  1. Sənətin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 424; Sənətin 1-ci bəndi. 4, bənd. 17.08.95 N 147-FZ Qanununun 6-sı; subn. 4 səh 2, s. 4, bənd. 28.12.2009 N 381-FZ Qanununun 8-i
  2. h. 1 osh qaşığı. Sənətin 5, 1-ci hissəsi. 7, səh 1 h. 1 maddə. 26.07.2006 N 135-FZ Qanununun 10-u
  3. Sənətin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 274
  4. Sənətin 2-ci bəndi. 274, maddə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 280
  5. Sənətin 27-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 270-i
  6. Sənətin 1-ci bəndi. 247, sub. Sənətin 3 s. 1, s. 3. 268 Vergi Məcəlləsi
  7. Sənətin 2-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 268; Maliyyə Nazirliyinin 18/09/2009-cu il tarixli, N 03-03-06 / 1/590 məktubu
  8. Sənətin 1-ci bəndi. 346.15, Sənətin 1-ci bəndi. 346.17, Sənətin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.18
  9. Sənətin 1-ci bəndi. 346.15, sub. Sənətin 23 s. 1. 346.16, səh. 1, alt. 2 səh 2 bənd. 346.17 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi; Maliyyə Nazirliyinin 29 oktyabr 2010-cu il tarixli, N 03-11-09 / 95 məktubu.
  10. Sənətin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.3
  11. Sənətin 1-ci bəndi. 105.17, Sənətin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.14
  12. Sənətin 4-cü bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 89-u
  13. subn. 1 səh 2 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.14
  14. Sənətin 4-cü bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.3
  15. nn. 3, 6 Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.3
  16. subn. 1 s. 1, s. 3, bənd. 105.7, səh. 1, 7 Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.9
  17. Sənətin 5-ci bəndi. 105.3, alt. 4 səh 2 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 45-i
  18. Sənətin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 129.3; Sənətin 9-cu bəndi. 18.07.2011 N 227-FZ Qanununun 4-ü
  19. subn. 1, 4 səh 4 bənd. 105.3, Sənətin 2-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.11
  20. Sənətin 1-ci bəndi. 105.3, səh. 1, 2 osh qaşığı. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.18
  21. Sənətin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 50-ci maddəsi
  22. İncəsənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 252; 12.16.2008-ci il N 1072-O-O (motivasiya hissəsinin 2-ci bəndi), 04.06.2007-ci il tarixli N 366-O-P (motivasiya hissəsinin 3-cü bəndi), 04.06.2007-ci il tarixli N 320-O-P (motivasiya hissələrinin 3-cü bəndi) KS tərifləri. )
  23. Moskva Federal Vergi Xidmətinin 02.08.2012-ci il tarixli N 16-15 məktubu. [email protected]
  24. Moskva Federal Antiinhisar Xidmətinin 18 iyul 2013-cü il tarixli N А40-86022 / 12-20-468 qərarları; FAS SZO 16.06.2011-ci il N A56-60826 / 2010
  25. nn. 1, 3, 9 Ali Arbitraj Məhkəməsi Plenumunun 12.10.2006-cı il N 53 Qərarları
  26. FAS MO-nun 30/05/2013 N A40-40420 / 12-91-224, 05/05/2012 N A40-43413 / 11-90-184 qərarları; 15 AAS 02.04.2013-cü il tarixli N 15AP-2735/2013
  27. Rusiya Federasiyasının Federal Antiinhisar Xidmətinin 24 yanvar 2013-cü il tarixli N А32-3122 / 2012 Qərarı

Dəyərdən və bazar qiymətindən aşağı(İngilis adı - maya dəyərinin və ya bazarın aşağısı, qısaldılmış - LCM) qiymətləndirmə obyektinin dəyərinin bazar qiymətinə və ya onun istehsalının (satın alınması) qiymətinə bərabər olduğu qəbul edilən aktivin qiymətləndirilməsi üsullarından biridir. . Seçim zamanı qiymətlərdən aşağı olanı nəzərə alınır. Bu zaman ən kiçik göstərici nəzərə alınır. Şirkətlər Qanunu (1985) cari aktivlərin bir vahidinin xalis satış dəyəri və ya alış qiyməti ilə qiymətləndirilməsini tələb edir.

Dəyərdən və bazar qiymətindən aşağı: təsnifatda metodun rolu

Son onilliklər ərzində beynəlxalq və Rusiya təcrübəsində aktivlərin qiymətləndirilməsi üçün üç əsas metoddan (yanlaşmadan) istifadə edilmişdir:

- sərfəli yanaşma- gələcək investisiyaların aktuallığını dəqiq müəyyən etməyə imkan verən əsas qiymətləndirmə üsullarından biri. Onun tətbiqi aktivin artımında (inkişafında) gəlirliliyin və gələcək perspektivlərin öyrənilməsini nəzərdə tutur. Gəlir yanaşmasında, bir qayda olaraq, iki əsas üsuldan - gəlir və diskontlaşdırma üsulundan istifadə olunur. Bu hesablama üsulları həcmi təxmin etməyə imkan verir pul vəsaitlərinin hərəkəti(böhran zamanı mümkünsə);

- müqayisəli yanaşma - şirkətin aktivlərinin dəyərini bazardakı digər oxşar mallarla müqayisə edərək qiymətləndirmək bacarığı. Bu metodun bir xüsusiyyəti hesablamanın yüksək sürətidir. Dezavantaj aşağı dəqiqlikdir, çünki müqayisəli yanaşma nəzərə alınmır fərdi xüsusiyyətlər alət, onun şəxsi xüsusiyyətləri. Bu üsul yalnız əməliyyatlar etibarlı mənbələrdən götürüldükdə istifadə edilə bilər;

- bahalı yanaşma- aktivlərin qiymətinin məsrəflərin alınması və ya yaradılması üçün çəkilmiş kimi hesablandığı ehtimal edilən qiymətləndirmənin başqa variantı. Bu zaman bütün cari borcların (öhdəliklərin) ödənilməsi nəzərə alınır. Bu üsul sayəsində ləğvetmə dövründə aktivlərin qiymətləndirilməsini həyata keçirmək mümkündür. Bu, metodun imkanları, yəni ləğv edildikdən və cari xərclərin çıxılmasından sonra qalan qiymətin hesablanmasının mövcudluğu sayəsində mümkündür.

LCM metodu, yəni “maya dəyərindən və bazar qiymətindən aşağı” birbaşa məhsulun topdan və pərakəndə satış qiymətlərinin müqayisəsindən asılıdır. Əslində, dəyərin və ya bazarın aşağı olması oxşar nəticələr əldə etməyin bahalı yollarından biridir. Ancaq burada fərqlər var. Pərakəndə satış qiymətləri bəzən aşağı düşə və maya dəyəri səviyyəsindən aşağı düşə bilər. Belə bir vəziyyətdə yeganə çıxış yolu öz məhsulumuzun (mallarımızın) maya dəyərini aşağı salmaqdır. Bu, digər məsrəflər çıxılmaqla məsrəfləri ödəmək üçün istifadə olunan aktivlərin xalis satış qiymətini əlavə olaraq əks etdirmək üçün lazımdır. Məsələn, ABŞ-da düzəliş edilmiş dəyər NRV-dən çox olmamalıdır və NRV minus hesablamalarda ümumi marjadan az olmamalıdır.

Yuxarıdakı üsul təmin etməyə imkan verir vergi ofisi aktivlərin inventar dəyəri ilə bağlı dəqiq məlumat. Xərc metodunun unikallığı ondan ibarətdir ki, burada pərakəndə satış qiymətləri nəzərə alınmır. Nəticədə, aktivlərin birbaşa və dolayı xərclərinin bütün həcmi nəzərə alına bilər. Malların topdansatış qiymətinə alınması, endirimlər, nəqliyyat xərcləri, əlavə alış xərcləri və s. nəzərə alınmaqla nəzərə alınır.

Xərcdən və bazar qiymətindən aşağı: mahiyyəti, uçot xüsusiyyətləri


LCM texnikası- aktivlərin qiymətləndirilməsinə və hesabatın təqdim edilməsinə yanaşmalardan biri vergi ofisi, bu mühafizəkarlığın əsas prinsiplərinə əsaslanır. Əsas diqqət aktivlərin optimist (artıq qiymətləndirilmiş) qiymətləndirilməsinin qadağan edilməsinə dair hazırkı razılaşmaya yönəlib. Əsas məqsəd şirkətin maliyyə və əmlak potensialı haqqında real mənzərənin hər hansı bir şəkildə bəzədilməsinin, eləcə də potensial hesabat istifadəçilərinin (məsələn, tənzimləyici orqanlar) aldadılmasının qarşısını almaqdır. Bu qayda ən dəyişkən aktivlərə (bir qayda olaraq, qiymətli kağızlar) münasibətdə əsas əhəmiyyət kəsb edir.

Hesabatda maliyyə inyeksiyalarını düzgün qiymətləndirmək və təqdim etmək üçün investisiyaları düzgün təcrid etmək vacibdir. Hazırkı bazar qiyməti məhz onların üzərində müəyyənləşəcək. İnvestorun real xərclərinin ümumi məbləğində maliyyə inyeksiyaları nəzərə alına bilər. Borc qiymətli kağızları halında "" həcmi arasında faktiki xərclər alqı-satqı üçün və nominal qiymətlə ayda bir dəfə, yəni bərabər şəkildə (aktivlərin yazışmada dövriyyəsinin bütün dövrü) maliyyə nəticələrinə istinad etməyə icazə verilir.

Şirkət tərəfindən əvəzsiz olaraq alınan qiymətli kağızlar uçota alına bilər:

- bazar aktivləri üçün- bazarda qiymətli kağızın cari dəyəri ilə. Burada mühasibat uçotuna qəbul günündə baş vermiş və müəyyən edilmiş qaydada hesablanmış qiymət müəyyən edilir;

- bazara çıxarılmayan aktivlər üçün... Belə bir vəziyyətdə hesablaşma qeyri-bazar qiymətinə aparılır.

Bazar qiymətinin müəyyən edilə biləcəyi maliyyə investisiyaları xəritələnməlidir mühasibat hesabatları ilin sonunda. Cari bazar qiyməti əvvəlki hesabat tarixində aktivlərin qiymətləndirilməsinə düzəlişlər nəzərə alınmaqla nəzərə alınır. Bu halda, düzəlişin özü rübdə və ya ayda bir dəfə edilə bilər.

Müəyyən bir tarixdə maliyyə inyeksiyalarının təxminləri ilə investisiyanın keçmiş təxminləri arasındakı fərq maliyyə nəticələrinə aid edilməlidir. Bu cür düzəlişlər müvafiq hesablarda göstərilməlidir - " maliyyə investisiyaları"Və" digər gəlirlər (xərclər) ".

Başqa bir təfsir də var. Buna əsasən, birjada (hərraclarda) satılan və kotirovkaları daim dərc olunan qiymətli kağızlara investisiyalar göstərilməlidir. illik balans minimum iki qiymətləndirmə ilə. Burada iki nəticədən (tarixi xərc və cari qiymət) ən kiçik parametr seçildikdə maya dəyərinin ən aşağısı və ya bazar metodu işləyir. Belə bir vəziyyətdə, müəyyən bir tarixdə obyektin smeta dəyəri ondan az ola bilər. Üstəlik, yuxarıda bu parametr ola bilməz.

Yuxarıda təsvir olunan iki yanaşma arasındakı fərq xüsusiyyətlərdədir Rusiya qanunvericiliyi... Rusiya Federasiyasında əks etdirmə imkanına icazə verilir maliyyə investisiyaları onların alışından yüksək qiymətə. MHBS-da belə bir norma yoxdur. Qiymətləndirməyə daha ehtiyatlı yanaşmağı hədəfləyən digər prinsiplər belə işləyir.

Daha aşağı qiymət və ya bazar metodunun tətbiqi prosesində bir neçə vacib məqamı nəzərə almağa dəyər:

Əgər cari bazar qiyməti əvvəlki hesabatda göstərilən qiymətləndirmənin dəyərindən azdırsa, daha aşağı qiymət seçilməlidir. Optimist kimi çıxış etməmək və potensial istifadəçiləri aldatmamaq vacibdir;


- bazarda aktivin dəyəri qalxarsa, o zaman onun hesabatlı qiymətləndirilməsi tarixi qiymətin bərpası səviyyəsinə qədər artırıla bilər (lakin ondan çox olmamalıdır).

Aktivin bazar dəyərinin artması və bu parametrin maya dəyərindən artıq olması hesabat və mühasibat uçotunda heç bir şəkildə tanınmır. Bu halda standart məntiq işləyir. Alqı-satqı olunan aktivin qiymətində artım gələcəkdə ehtimal olunan mənfəəti göstərir. Eyni zamanda, yalnız aktiv satıldığı təqdirdə gəlirə arxalana bilərsiniz. Əgər obyekt reallaşmırsa, deməli qazanc da yoxdur. Bundan əlavə, aktivin qiymətindəki cari artım istənilən vaxt onun azalması ilə başa çata bilər. Ona görə də süni itkini (mənfəəti) əks etdirməyə ehtiyac yoxdur.

Belə çıxır ki, əgər ilkin xərclərlə müqayisədə qiymət dəyişikliyindən real itki varsa, o zaman onu göstərmək lazımdır. Əgər potensial gəlir varsa, o zaman hesabatda əks olunmamalı və prinsipcə nəzərə alınmalıdır. Qeyd edək ki, in vergi qanunvericiliyi RF, vergi tutulan gəlirə düzəliş var, buna görə də əksər hallarda MHBS prinsiplərinə riayət etmək tövsiyə olunur.

Rusiya praktikasında, sərmayələrin satış anına qədər tarixi qiymətləndirilməsinin dəyişməməsi adət halına gəldi. Obyektin reallaşdırılması faktı baş verən kimi yenidən hesablama aparılır. Operativ mühasibat uçotunun aparılması, yəni ikili mühasibat uçotundan istifadə edilməməsi təcrübəsi də var. Bu halda, şirkətin rəhbəri və ya sahibi maliyyə aktivlərinin cari bazar qiyməti və dəyəri haqqında məlumat ötürür.

LCM metoduna görə şirkət tərəfindən satın alınan növlərin hər biri qiymətli kağızlar bazar qiyməti müəyyən edilməmiş qiymətdən düşmə üçün sınaqdan keçirilməlidir. Hər hansı əlamətlər varsa (məsələn, aktivin qiymətində müntəzəm azalma ilə) amortizasiya ehtiyatı formalaşır. Alınan hər bir kağız üçün hesablanan ehtiyat məbləğinə istinad edilir maliyyə nəticələrişirkətin fəaliyyəti. Bu zaman belə ehtiyatın yaradılması əməliyyatı xüsusi qeyddə öz əksini tapır.

Yuxarıda göstərilən qayda xammal və materiallara aiddirsə, o zaman sxem oxşar olacaqdır. Məsələn, praktikada xammal və materialların maya dəyəri azalır. Eyni zamanda, hesabat dövründə malların alındığı maya dəyərindən aşağı düşür. Bu halda ehtiyat istehsal olunur. Bu zaman məhsul ehtiyatının qiymətləndirilməsi cari bazar qiyməti ilə aparılır. Daha sonra balans metodundan istifadə etməklə bitməmiş istehsalat üçün ayrılmış ehtiyatın həcmi və maya dəyəri tapılır. Son mərhələdə üsullardan biri (ekspert qiymətləndirməsi, plan, standartlar) tamamlanmamış işin həcmini hesablayır. Bu halda qalıq maya dəyərinə silinməlidir.

United Traders-in bütün mühüm hadisələri ilə xəbərdar olun - abunə olun