Kako organizovati računovodstvo zemljišnih parcela.

Investitor može steći zemljište u svojinu tako što ga stekne na osnovu ugovora o kupoprodaji, ugovoru o razmeni (barteru), da ga dobije kao ulog u osnovni (rezervni) kapital ili da ga dobije bez naknade.

Istovremeno, predmet transakcije mogu biti samo one zemljišne parcele koje su prošle državnu katastarsku registraciju (klauzula 1, član 37. Zakona o zemljištu Ruske Federacije).

Vlasnik zemljište ima pravo korištenja u skladu sa vrstom dozvoljene upotrebe zemljišne parcele navedenom u Državni katastar nekretnine (klauzula 1, član 263 Građanskog zakonika Ruske Federacije, član 37 Urbanistički kodeks RF). Dozvoljene upotrebe zemljišne parcele za kapitalna izgradnja uspostavljena za teritorijalnu zonu.

Vlasnici treba da vode računa da vrsta dozvoljene upotrebe zemljišne parcele određuje mogućnost rekonstrukcije postojećih objekata, kao i nove izgradnje na zemljištu. Utječe na koje zgrade (zgrade kojih funkcionalna namjena) može se stvoriti na ovoj zemljišnoj parceli. Tako, na primjer, proizvodna radionica koja se nalazi na zemljištu s vrstom dozvoljene upotrebe „za industrijska proizvodnja“, ne može se rekonstruisati u tržni centar bez promjene vrste dozvoljene namjene ove parcele.

Za sumiranje podataka o troškovima plaćenog pribavljanja zemljišne parcele koristite račun 08 (podračun 08-1 „Pribavljanje zemljišnih parcela“) (stav 27. metodološke preporuke, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. oktobra 2003. br. 91n).

Inače, postupak evidentiranja sticanja zemljišne parcele u računovodstvu zavisi od toga ko finansira izgradnju:

privučeni investitor;

developer koji djeluje kao investitor.

Ako se trošak zemljišne parcele stečene za izgradnju objekta nadoknađuje na teret privučenih investitora (dioničara), investitor nema pravo da je prizna kao objekat osnovnih sredstava, jer u ovom slučaju ne ispunjava uslove uslove iz stava 4. PBU 6/01. Zabilježiti stjecanje zemljišne parcele knjiženjem:

Debit 08-1 Kredit 60
- kupljena je građevinska parcela o trošku investitora (akcionara).

Ova procedura je utvrđena Uputstvom za kontni plan.

Ako izgradnju finansira investitor, a on gradi objekat za prodaju, onda on takođe nema pravo da prizna zemljište kao deo osnovnih sredstava. U ovom slučaju, lokacija ne ispunjava uvjete predviđene stavkom 4. PBU 6/01. Zabilježiti stjecanje zemljišne parcele knjiženjem:

Debit 08-1 Kredit 60
- kupljeno građevinsko zemljište na prodaju.

Ako izgradnju finansira investitor koji za sebe gradi objekat, onda on uključuje zemljište koje je primljeno u vlasništvo (osim zemljišta stečenog radi preprodaje) u računovodstvo kao osnovna sredstva, ako sve potrebne uslove (str. 4, 5 PBU 6/01). Ova operacija se ogleda u objavama:

Debit 08-1 Kredit 60
- stekla građevinsko zemljište;

Debit 01 Kredit 08-1
- stečena zemljišna parcela se odražava u osnovnim sredstvima.

Procedura za utvrđivanje početnog troška, dokumentovanje i odraz u računovodstvu zavise od načina dobijanja zemljišta u nekretnini:

Pri tome vodite računa karakteristike računovodstva osnovnih sredstava za koje je potrebna državna registracija .

U zakonodavstvu ne postoje posebni jedinstveni obrasci za registraciju zemljišnih parcela. Zato iskoristite za ovo Obrazac broj OS-1, odobren Uredbom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 21. januara 2003. br. 7.

Posebnost računovodstva zemljišnih parcela je da one ne podliježu amortizaciji, njihov početni trošak se ne isplaćuje (stav 5. klauzula 17. PBU 6/01).

Najam

Postupak prijenosa zemljišnih parcela u zakup reguliran je članom 22. Zakona o zemljištu Ruske Federacije.

Investitor može dobiti zemljište za iznajmljivanje za izgradnju:

po ugovoru o zakupu sa vlasnikom zemljišne parcele (uključujući zemljište u državnoj i opštinskoj svojini);

ustupanjem prava zakupa od strane primarnog zakupca (uključujući zemljište u državnoj i opštinskoj svojini).

Ugovor o zakupu zemljišne parcele zaključen na period od godinu dana ili više podliježe obaveznoj državnoj registraciji (klauzula 1 člana 164 i tačka 2 člana 609 Građanskog zakonika Ruske Federacije, tačka 2 člana 25 i klauzula 2 člana 26 Zakona o zemljištu Ruske Federacije). Za registraciju takvih transakcija, organizacijama se naplaćuje državna pristojba u iznosu od 15.000 rubalja. (potpis 22, klauzula 1, član 333.33 Poreskog zakona Ruske Federacije).

situacija: Da li je potrebno registrovati ugovor o ustupanju prava zakupca zemljišne parcele na treće lice? Ugovor o zakupu po kojem se prenose prava je prošao obaveznu državnu registraciju.

Da treba.

Prenos prava zakupca na treće lice ne zahteva zaključivanje novog ugovora o zakupu. Takav prijenos može se formalizirati, na primjer, ugovorom o zakupu. Ovaj zaključak proizilazi iz stava 5. člana 22. Zakona o zemljištu Ruske Federacije i stava 2. člana 615. Civil Code RF.

Prema stavu 1 člana 164 Građanskog zakonika Ruske Federacije, transakcije sa zemljištem i drugim nekretninama podliježu državnoj registraciji u slučajevima i na način predviđen članom 131. Građanskog zakonika Ruske Federacije i Zakon od 21. jula 1997. br. 122-FZ.

Građanski zakonik predviđa da ustupanje potraživanja i prijenos duga, koji se zasnivaju na transakcijama koje podliježu državnoj registraciji, također podliježu državnoj registraciji (klauzula 2 člana 389 i tačka 2 člana 391 Građanskog zakonika Ruska Federacija).

Dakle, ako je ugovor o zakupu podlijegao obaveznoj državnoj registraciji, tada se mora registrirati i ugovor o ustupanju prava zakupca zemljišne parcele prema takvom ugovoru na treću stranu. Istovremeno, za registraciju prijenosa prava zakupa, organizacija mora platiti državnu pristojbu u iznosu od 15.000 rubalja. (potpis 22, klauzula 1, član 333.33 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Slično gledište je navedeno u pismu Ministarstva finansija Rusije od 12. oktobra 2009. godine br. 03-05-05-03 / 12.

Izvođač može zaključiti ugovor o zakupu zemljišta u vlasništvu općinske (državne) imovine. Ovo pravo dobija na aukciji. U ovom slučaju on snosi troškove sticanja prava na sklapanje takvog sporazuma (član 30.1. Zakona o zemljištu Ruske Federacije).

Troškovi sticanja prava na zaključenje ugovora o zakupu zemljišne parcele namijenjene za izgradnju uračunavaju se u trošak izgradnje na teret računa 08 (tačka 1.2. Uredbe o računovodstvo dugoročno ulaganje 8 PBU 6/01).

Slobodno korištenje termina

Prijenos zemljišta na besplatno korištenje na određeno vrijeme reguliran je članom 24. Zakona o zemljištu Ruske Federacije.

U pravilu, po takvom osnovu, zemljišne parcele se prenose za sljedeće svrhe:

za izgradnju infrastrukturnih objekata;

za stambenu izgradnju;

za izgradnju nekretnina o trošku budžetska sredstva po državnom (opštinskom) ugovoru.

Ako je ugovor o besplatnom korišćenju zemljišne parcele na određeno vreme zaključen na period od godinu dana ili više, tada takva transakcija podleže obaveznoj državnoj registraciji (član 1. člana 164. i tačka 2. člana 609. Građanskog zakonika Ruske Federacije, tačka 2 člana 25 i tačka 2 člana 26 Zakona o zemljištu Ruske Federacije). Za registraciju takvih transakcija, organizacijama se naplaćuje državna pristojba u iznosu od 15.000 rubalja. (potpis 22, klauzula 1, član 333.33 Poreskog zakona Ruske Federacije).

OSNOVNI: porez na dohodak

Za potrebe poreza na dohodak, zemljišne parcele (osim zemljišta stečenog radi preprodaje i finansiranog o trošku sredstava investitora) klasifikuju se kao osnovna sredstva (klauzula 1, član 257 Poreskog zakona Ruske Federacije). U isto vrijeme, oni se ne priznaju kao imovina koja se amortizira (klauzula 2, član 256 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Upis prava na zemljišne parcele predviđa plaćanje državne dažbine (podklauzula 22, stav 1, član 333.33 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Nije potrebno plaćati porez na imovinu na zemljišne parcele, jer one ne podliježu ovom porezu (klauzula 4, član 374 Poreskog zakona Ruske Federacije). Vlasnici zemljišnih parcela i organizacije koje ih poseduju na pravu trajnog (neograničenog) korišćenja, po pravilu, moraju platiti porez na zemljište. Vidite više o ovome. Koja imovina podliježe porezu na zemljište . Istovremeno, promjena katastarsku vrijednost zemljište ne utiče na njegovu vrijednost u poreskom računovodstvu. Ovakvu promjenu treba uzeti u obzir samo pri obračunu poreza na zemljište. Ukoliko je zemljište stečeno za tu svrhu stambena izgradnja, zatim uzeti u obzir karakteristike obračuna poreza na zemljište u vezi sa takvim zemljištem.

Inače, obračun poreza na stjecanje (zakup) zemljišta ovisi o vrsti troška:

Pravo na zaključenje ugovora o zakupu

Postupak za priznavanje troškova za sticanje prava na zaključenje ugovora o zakupu zemljišne parcele u državnoj (opštinskoj) svojini utvrđen je članom 264.1. poreski broj RF.

Troškovi sticanja prava na zaključivanje ugovora o zakupu priznaju se na osnovu člana 264.1 Poreskog zakona Ruske Federacije samo ako je takav ugovor zaključen (klauzula 2 člana 264.1 Poreskog zakona Ruske Federacije). Uključite ih u ostale troškove od trenutka podnošenja dokumenata za državnu registraciju ugovora o zakupu na osnovu potvrde koju izdaje komora za registraciju (podtačka 2, tačka 3, član 264.1 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako je ugovor o zakupu zemljišne parcele zaključen na period kraći od jedne godine, on ne podliježe državnoj registraciji (član 2. člana 26. Zakona o zemljištu Ruske Federacije). Priznati troškove sticanja prava na zaključivanje takvog ugovora o zakupu ravnomjerno tokom roka njegovog važenja (stav 2, klauzula 4, član 264.1 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Primjer odraza u računovodstvu i oporezivanju troškova za sticanje prava na zaključenje ugovora o zakupu opštinske zemljišne parcele. Rok zakupa - više od godinu dana

Dana 1. februara 2015. godine Alfa CJSC (programer) je sklopila ugovor o zakupu opštinske parcele (u svrhu kapitalne izgradnje za sopstvene potrebe) na period od pet godina. Knjigovodstvena vrijednost zemljišne parcele je 1.366.522 rubalja. Izgradnja objekta počela je u martu 2015. godine. Objekat je pušten u rad u januaru 2016. Trošak prava na sklapanje ugovora iznosio je 4.800.000 rubalja. (isplaćeno u februaru 2015.). Potvrda o prijemu dokumenata za državnu registraciju ugovora je od 1. marta 2015. godine (državna dažbina je plaćena u februaru). Računovodstvena politika organizacije za potrebe oporezivanja utvrđuje rok za otpis troškova za sticanje prava na zemljišnim parcelama - pet godina. Termin korisna upotreba izgrađena zgrada - 30 godina.

U 2015. godini izvršena su sljedeća knjiženja u računovodstvu Alfe.

Februar:

Debit 08-3 Kredit 76
- 4.800.000 rubalja. - u troškovima izgradnje se ogleda trošak prava na zaključenje ugovora o zakupu zemljišne parcele;

Debit 76 Kredit 51
- 4.800.000 rubalja. - prenosi se uplata za stečeno pravo;

- 15.000 rubalja. - platio državnu taksu za registraciju ugovora o zakupu;

Debit 08-3 Kredit 68 podračun "Državna carina"
- 15.000 rubalja. - ogleda se u troškovima izgradnje državne takse za registraciju ugovora o zakupu;

Debit 001
- 1 366 522 rubalja. - zakupljena zemljišna parcela je stavljena na vanbilansno računovodstvo.

Tokom perioda izgradnje objekta (tj. prije puštanja u rad)

U poreskom računovodstvu troškovi sticanja prava na zaključenje ugovora o zakupu na pet godina ravnomerno se uključuju u ostale rashode u vezi sa proizvodnjom i prodajom. Svakog mjeseca računovođa uključuje iznos od 80.000 rubalja u troškove. (4.800.000 rubalja: 5 godina: 12 mjeseci).

U računovodstvu, ovi troškovi se uključuju u trošak kapitalnih ulaganja i uticaće na računovodstvenu dobit tek nakon završetka izgradnje kroz obračunatu amortizaciju. Zbog razlike u vremenu priznavanja rashoda u poreskim i računovodstvenim evidencijama nastaju privremene razlike i pripadajuća odgođena poreska obaveza.

Na mjesečnom nivou u periodu izgradnje i do puštanja objekta u funkciju (tj. od marta 2015. do januara 2016. godine), računovođa Alfe evidentira odloženu poresku obavezu:

- 16.000 rubalja. (80.000 rubalja × 20%) - odražava se odgođena poreska obaveza.

Nakon puštanja objekta u funkciju

Na mjesečnom nivou, od februara 2016. do februara 2020. godine (dok se pravo na zaključenje ugovora o zakupu u potpunosti ne otpiše u poreskom računovodstvu), Alfin računovođa nastavlja da iskazuje odloženu poresku obavezu:

Potraživanje 68 podračuna "Obračun poreza na dobit" Kredit 77
- 13 333 rubalja. ((80.000 rubalja - 4.800.000 rubalja : 30 godina: 12 meseci) × 20%) - odgođena poreska obaveza se odražava.

Odložena poreska obaveza će se otplaćivati počev od marta 2020. godine tokom preostalog perioda amortizacije izgrađenog objekta.

situacija: Da li je moguće prilikom obračuna poreza na dohodak uzeti u obzir troškove sticanja prava na zaključenje ugovora o zakupu zemljišta? Organizacija gradi stambenu zgradu na zakupljenom zemljištu. Jedan dio stanova će biti prodat po ugovorima o učešću u zajednička gradnja, drugi - po ugovorima o prodaji.

Za stanove prodate po kupoprodajnom ugovoru mogu se priznati rashodi. Prema ugovorima o učešću u zajedničkoj izgradnji, obračun troškova zavisi od načina izgradnje kuće: ugovorom ili samostalno.

Troškovi otkupa prava na zaključivanje ugovora o zakupu građevinskog zemljišta stambene zgrade uključeni su u opšte troškove proizvodnje. Povezuju se sa prodajom stanova kako po ugovorima o učešću u zajedničkoj izgradnji, tako i po ugovorima o prodaji. Stoga se takvi troškovi moraju raspodijeliti (klauzula 2, član 274 Poreskog zakona Ruske Federacije). Metoda distribucije popraviti u računovodstvenoj politici za poreske svrhe . Na primjer, trošak kupovine prava na zaključivanje ugovora o zakupu može se rasporediti proporcionalno površini stanova.

Dio troškova koji se odnose na izgradnju i prodaju stanova po kupoprodajnim ugovorima, uzeti u obzir na način propisan članom 264.1 Poreskog zakona Ruske Federacije (klauzula 2 člana 264.1 Poreskog zakona Ruske Federacije) .

Postupak obračuna dijela troškova koji pada na stanove po ugovorima o učešću u zajedničkoj izgradnji zavisi od načina izvođenja građevinskih radova.

Prilikom sklapanja ugovora takvi troškovi nisu uključeni u troškove. Objašnjeno je ovako. Troškovi prava na zaključenje ugovora o zakupu zemljišta pokrivaju se sredstvima vlasnika kapitala (podstav 2. stav 1. člana 18. Zakona od 30. decembra 2004. br. 214-FZ). Za potrebe poreza na dobit, sredstva akcionara podležu održavanju odvojeno računovodstvo priznaju se kao ciljani (podstav 14, stav 1, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije). A troškovi nastali na teret ciljanih sredstava ne uzimaju se u obzir pri obračunu poreza (tačka 17, član 270 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Prilikom gradnje kuće samostalno, sredstva dioničara nisu prepoznate kao ciljane . Stoga treba uzeti u obzir troškove otkupa prava na zaključivanje ugovora o zakupu U redu, utvrđen člankom 264.1 Poreskog zakona Ruske Federacije (klauzula 2 člana 264.1 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Kupovina i zakup

Primjer odraza u računovodstvu i oporezivanju sticanja državne (opštinske) zemljišne parcele u vlasništvo. Zemljište je kupljeno između 1. januara 2007. i 31. decembra 2011. godine

U januaru 2011. godine Alfa CJSC (programer) je na licitaciji kupio zemljište od opštinske imovine za potrebe izgradnje industrijskog prostora. Istog mjeseca puštena je u rad. Cijena zemljišta iznosila je 19.500.000 rubalja. Dokumenti za državnu registraciju prenosa vlasništva dostavljeni su u februaru 2011. godine. Državna pristojba za registraciju plaćena je u januaru 2011. godine (prije puštanja zemljišne parcele u funkciju). U računovodstvenoj politici za potrebe oporezivanja rok za otpis troškova sticanja prava na zemljišnim parcelama je pet godina.

Računovođa Alpha izvršio je sljedeće unose u računovodstvu.

Januar 2011:

Debit 08-1 Kredit 76
- 19.500.000 rubalja. - kapitalna ulaganja se odražavaju u obliku cijene zemljišne parcele;

Debit 68 podračun "Državna carina" Kredit 51
- 15.000 rubalja. - platio državnu taksu za registraciju prenosa vlasništva;

Debit 08-1 Kredit 68 podračun "Državna carina"
- 15.000 rubalja. - pripisuje povećanju početne cijene zemljišne parcele iznos državne dažbine za upis vlasništva;

Debit 01 Kredit 08-1
- 19.515.000 rubalja. - zemljište je uključeno u sastav osnovnih sredstava.

Budući da se iznos troškova za sticanje zemljišne parcele ne uzima u obzir u računovodstvu, postoje trajne razlike i njihova odgovarajuća trajna poreska sredstva.

Januar 2011:

- 3000 rub. (15.000 rubalja × 20%) - trajno porezno sredstvo se odražava zbog razlike u priznavanju državne dažbine.

februar 2011:

Potraživanje 68 podračuna "Obračun poreza na dobit" Kredit 99
- 65.000 rubalja. (19.500.000 rubalja : 5 godina: 12 mjeseci × 20%) - trajno porezno sredstvo se odražava zbog razlike u priznavanju vrijednosti zemljišne parcele.

Alfin računovođa će vršiti takvo knjiženje na mjesečnoj osnovi pet godina (do potpunog otpisa rashoda u poreskom računovodstvu).

Za ostale zemljišne parcele primjenjuje se sljedeći postupak.

karakteristika poresko računovodstvo zemljišne parcele je da su osnovna sredstva koja ne podležu amortizaciji (klauzula 2, član 256, tačka 1, član 257 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Trošak stjecanja zemljišne parcele ne može se priznati u poreskom računovodstvu. Norme člana 264.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije, koje dozvoljavaju priznavanje troškova za sticanje zemljišta, primjenjuju se samo na transakcije sa državnim (opštinskim) zemljišnim parcelama prema ugovorima zaključenim između 1. januara 2007. i 31. decembra 2011. .

situacija: može li investitor trošak zemljišne parcele u privatnom vlasništvu stečenoj uz naknadu u početni trošak objekta koji će se na njemu graditi, te ga otplatiti kroz amortizaciju ove zgrade?

Ne, ne može.

Zemljišne parcele su samostalni predmet poreskog računovodstva, jer su klasifikovane kao osnovna sredstva (klauzula 1, član 257 Poreskog zakona Ruske Federacije). Osim toga, ne podliježu amortizaciji (klauzula 2, član 257 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Međutim, ako programer odluči prodati zemljište, tada se primljeni prihod može smanjiti za troškove njegovog stjecanja (podklauzula 2, stav 1, član 268 Poreznog zakona Ruske Federacije). Vidite više o ovome. Kako obračunati raspolaganje zemljištem namijenjenim za izgradnju .

Ako je zemljište stečeno o trošku investitora (prema ugovoru o ulaganju u izgradnju), tada sredstva dobijena za njeno stjecanje nisu prihod investitora. Ne uzimajte u obzir takva sredstva pri obračunu poreza na dobit samo ako se vodi posebno računovodstvo. To je navedeno u podstavu 14. stava 1. člana 251. Poreskog zakona Ruske Federacije. Shodno tome, prilikom prenosa zemljišta investitoru, nemoguće je uzeti u obzir troškove njegovog sticanja (član 17, član 270 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Troškove zakupa zemljišta za izgradnju, uzeti u obzir u sledeća narudžba. Uzmite u obzir troškove nastale prije početka izgradnje i neposredno tokom perioda izgradnje u početnoj cijeni objekta u izgradnji (klauzula 1 člana 257 Poreskog zakonika Ruske Federacije, pisma Ministarstva finansija Rusije od 11. novembra 2011. godine broj 03-03-06 / 1/749 i od 20. maja 2010. godine broj 03-00-08/65). Po završetku izgradnje objekta, troškove u vidu plaćanja zakupnine treba uzeti u obzir na isti način kao i kod iznajmljivanja bilo koje druge nekretnine. Vidite više o ovome.Kako stanar može obračunati plaćanje zakupnine? .

OSNOVNI: PDV

Stjecanje zemljišnih parcela u vlasništvo ne povlači posljedice za plaćanje ulaznog PDV-a, jer se poslovi prodaje zemljišnih parcela ne priznaju kao predmet PDV-a (podstav 6. stav 2. člana 146. Poreskog zakonika Ruske Federacije). Federacija).

Zemljišna parcela je prenijeta na instituciju na pravo trajnog (trajnog) korištenja. Kako uzeti u obzir ovaj odjeljak: iza bilansa ili na bilansu stanja? Kako izdati prihvat za registraciju zemljišta u programu "1C: Računovodstvo javna ustanova osam". Odgovore na ova pitanja naći ćete u članku stručnjaka 1C.

Stav 333 Uputstva za primjenu Jedinstvenog kontnog plana odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 1. decembra 2010. godine br. korištenje" na osnovu dokumenta (potvrde) kojim se potvrđuje pravo korištenja zemljišne parcele, po njihovoj katastarskoj vrijednosti (vrijednost navedena u dokumentu za pravo korištenja zemljišne parcele koja se nalazi izvan teritorije Ruske Federacije). federacija ).

Član 5 savezni zakon od 06.12.2011. br. 402-FZ "O računovodstvu" utvrđuje se da su predmeti računovodstva privrednog subjekta:

činjenice ekonomskog života;
imovina;
obaveze;
izvori finansiranja svojih aktivnosti;
prihod;
troškovi;
druge objekte ako je to utvrđeno saveznim standardima.

Ako institucija ima pravo korištenja zemljišne parcele, tada je zemljišna parcela imovina i mora se evidentirati u bilansu stanja ustanove.

Naredba Ministarstva finansija Rusije od 29.08.2014. br. 89n je unela odgovarajuće izmene u stav 71 Uputstva za upotrebu Jedinstvenog kontnog plana, odobrenog naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 12.01. .2010 br. 157n, u daljem tekstu - Uputstvo br. (trajno) korištenje (uključujući i one koje se nalaze pod nekretninama) evidentirati na odgovarajućem računu. analitičko računovodstvo račun 103 00 "Neproizvedena sredstva" na osnovu dokumenta (potvrde) kojim se potvrđuje pravo korištenja zemljišne parcele, po njihovoj katastarskoj vrijednosti (vrijednost navedena u dokumentu za pravo korištenja zemljišne parcele koja se nalazi van teritorije Ruske Federacije).

Tačkom 2. naredbe Ministarstva finansija Rusije od 29. avgusta 2014. br. 89n utvrđuje se da se izmjene odobrene ovom naredbom primjenjuju prilikom formiranja pokazatelja računovodstvenih objekata posljednjeg dana izvještajnog perioda 2014. godine, osim ako nije drugačije. obezbeđeno računovodstvena politika institucije. Prijelaz na primjenu računovodstvena politika uzimajući u obzir odredbe ove naredbe u pogledu radnog kontnog plana računovodstvenog (budžetskog) računovodstva državnih (opštinskih) institucija, sprovodi se u dijelu organizaciono-tehničke spremnosti računovodstvenih subjekata.

Tako bi institucije do 31. decembra 2014. godine trebale da otpišu vanbilansne računovodstvene zemljišne parcele koje koriste institucije na pravu trajnog (neograničenog) korišćenja (uključujući i one koje se nalaze pod objektima nepokretnosti) i stave ih u bilans stanja - na račun. 103 11 "Zemljište - nekretnina institucije". Prema objašnjenjima metodologa Ministarstva finansija Rusije, ove operacije treba da budu formalizovane računovodstveni iskaz f.0504833.

Član 11. Federalnog zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ "O računovodstvu" utvrđuje da imovina i obaveze podliježu popisu. Prilikom popisa otkriva se stvarno prisustvo relevantnih predmeta, koje se upoređuje sa podacima računovodstvenih registara.

Dakle, da bi se utvrdila stvarna raspoloživost imovine, uporediti stvarnu raspoloživost imovine sa računovodstvenim podacima i provjeriti potpunost računovodstvenog prikaza u skladu sa stavom 1. čl. 11 Federalnog zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ "O računovodstvu" potrebno je izvršiti popis zemljišnih parcela, uključujući i one koje se nalaze pod objektima nekretnina. Ako institucija ima na raspolaganju dokumente (potvrde) koji potvrđuju pravo korišćenja zemljišne parcele, na osnovu rezultata popisa, objekat treba da se otpiše vanbilansno i stavi u bilans stanja po katastarskoj vrednosti.

U skladu sa tačkom 20. Uputstva za primjenu kontnog plana budžetske institucije(odobreno Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 16. decembra 2010. br. 174n) prihvatanje računovodstva u skladu sa Zakonom o rezultatima popisa neproizvedenih sredstava identifikovanih tokom inventure se odražava na zaduženju pripadajućih analitičkih konta računa 010300000 "Neproizvedena sredstva" (010311330, 010312330, 010313330) i kredita računa 040110180 "Ostali prihodi".

Treba napomenuti da ako se zemljišna parcela vodi van bilansa institucije, moguće je da se ona vodi kao imovina trezora u bilansu stanja nadležnog organa za upravljanje imovinom. Isti objekat ne bi trebalo istovremeno da se evidentira u bilansu stanja institucije i trezora. Otpis sa bilansa trezora i prijem u bilans institucije mora se izvršiti koordinisano.

Kako preuzeti stanje zemljišta u programu

Otpis zemljišne parcele iz vanbilansnog računovodstva

Otpis predmeta NLA iz vanbilansnog knjigovodstva dokumentuje se dokumentom „Raspolaženje osnovnih sredstava (vanbilansno)“. Dokument mora biti u formi primarni dokument, koji se izdaje na otpis.

Prema paragrafu 334 Uputstva br. 157n, „analitičko računovodstvo za račun 01 vodi se u kvantitativno-računskoj kartici materijalna sredstva u kontekstu zakupodavaca i (ili) vlasnika (bilansnih vlasnika) imovine za svaki objekat nefinansijska sredstva i pod inventarskim brojem (računom) koji je objektu dodijelio saldo (vlasnik) naveden u potvrdi o prijemu (drugom dokumentu).

U programu "1C: Računovodstvo državne institucije 8" na računu 01, analitičko računovodstvo se vodi ne samo za imovinu i materijal odgovorna lica kao i vlasnici nekretnina. Prema tome, odgovarajući vlasnik (vlasnik bilansa) imovine treba navesti kao drugu stranu (vidi sliku 1).

Iz dokumenta možete odštampati Pomoć f. 0504833.

Takođe treba odštampati inventarnu karticu ili karticu za kvantitativno obračunavanje suma za ovaj obračunski objekat (vidi sliku 3).

Prijem na obračun zemljišne parcele na račun 103.11

Prijem na računovodstvo zemljišnih parcela na račun 103.11 na osnovu rezultata inventara dokumentuje se dokumentom „Primanje NLA“ (meni „OS, NMA, NLA – Računovodstvo neproizvedenih sredstava“ glavnog menija program, interfejs "Full") sa poslovnu transakciju"Evidentiranje viška NLA na osnovu rezultata inventara."

Kada odaberete ovu operaciju, račun 401.10.180 će biti određen kao račun za prebijanje.

Bookmark Kapitalne investicije morate specificirati odgovarajući element direktorija Osnovna sredstva.

Kao što je već navedeno, na vanbilansnom računu 01 objekti se vode pod inventarnim (obračunskim) brojem koji je objektu dodijelio bilansni držalac (vlasnik).

Treba napomenuti da se u odnosu na neproizvedena sredstva koja se vode na računu 103 00 „Osnovna sredstva“, stav 81. Uputstva br. 157n predviđa da „U cilju organizovanja i vođenja analitičkog računovodstva svaki predmet inventure neproizvedene imovine dodjeljuje se jedinstveni inventarni serijski broj, koji se koristi isključivo u računovodstvenim registrima. Inventarni broj dodijeljen objektu neproizvedene imovine zadržava za cijelo vrijeme njegovog obračuna."

Dakle, za prihvatanje zemljišne parcele, koja je prethodno bila evidentirana na kontu 01, treba upisati novi element sa novim inventarnim brojem u sastav računa 10300 u imeniku „Osnovna sredstva“. U starom ili novom elementu priručnika "Osnovna sredstva" treba dodati kratak naziv.

Ovo će vam omogućiti da generišete karticu inventara za račun 01 za proteklom periodu i na kontu 103 00 za tekući i naredne periode.

Prilikom knjiženja zemljišne parcele za bilans stanja, u kartici objekta je naznačena vrsta knjigovodstva „Osnovna sredstva u upotrebi“ i konto 01.

Rice. pet
Za obračun zemljišne parcele u bilansu stanja potrebno je navesti vrstu računovodstva "Sopstveno i u operativnom upravljanju" i račun 103 11.

Prilikom objavljivanja dokumenta, računovodstvene evidencije. Iz dokumenta treba da formirate Help f. 0504833 (vidi sliku 7).

Takođe treba da odštampate inventarnu karticu za ovaj obračunski objekat (vidi sliku 8).

Takođe, u svakom trenutku možete odštampati inventarnu kartu za ovaj obračunski objekat na računu 01 (vidi sliku 9).

U tom slučaju, ugovor mora navesti cijenu zemljišta koje se prenosi zajedno sa zgradom. Prijenos vlasništva nad nekretninama na kupca prema ugovoru o prodaji nekretnina, uključujući zemljišne parcele, podliježe obaveznoj državnoj registraciji (članovi 131. i 551. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Uključite prihode od prodaje zemljišne parcele (objekta osnovnih sredstava) u ostale prihode organizacije u vrijeme:

uknjižen prenos vlasništva nekretnine na kupca - za zemljište ispod stambene zgrade;

uknjižen prenos vlasništva zemljišne parcele na kupca - ako je zemljišna parcela poseban objekat kupoprodajne transakcije.

Ovaj zaključak proizilazi iz stavka 31. PBU 6/01, st. 12. i 16. PBU 9/99, stavka 16. PBU 10/99. By opšte pravilo povučena stavka osnovnih sredstava se prestaje priznavati po rezidualnoj vrijednosti.

Obračun zemljišne parcele u računovodstvu

Postupak za kompenzaciju vlasnika za gubitke uzrokovane zaplenom utvrđen je Pravilima odobrenim Uredbom Vlade Ruske Federacije od 7. maja 2003. br. 262 (klauzula 5, član 57 Zakona o zemljištu Ruske Federacije). Ovim postupkom nije predviđena povraćaj organizaciji-vlasniku zemljišta iznosa poreza na dohodak koji se plaća po prijemu naknade za oduzimanje zemljišne parcele za državne (opštinske) potrebe.

Shodno tome, nametanjem poreza na dohodak na iznos naknade isplaćene vlasniku oduzete imovine, krši se načelo pune naknade za gubitke i štete, koje je zakonodavac definisao za takve slučajeve. Slični zaključci sadržani su u rezoluciji Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 23. juna 2009. godine br.

br. 2019/09, odluke Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 23. septembra 2009. godine br. VAS-12144/09 od 4. jula 2007. godine br. 5047/07, odluke FAS-a Moskovskog okruga od maja 26. 2009. br. KA-A40 / 4352-09 -P, 09.07.2008.

Kako voditi knjigovodstvo zemljišta prilikom prodaje i kupovine? ključne objave

Lokacija je puštena u funkciju 01-6 08 Zemljište je urađeno kao doprinos odobreni kapital 08 75 Objekti korištenja zemljišta u zakupu 001 - Obračunata zakupnina za zemljište 20, 26 76 Zemljište primljeno bez naknade 08 98 Odraženo plaćanje za otkup zemljišta 60, 76 51 Obračunato porez na zemljište 20, 25, 26, 44 68 Porez na zemljište1 plaćen u 6 odobreni kapital (UK) organizacije, izvršite sljedeće unose: Dt 75 Kt 80 - u obzir se uzima dug osnivača po doprinosu UK; Dt 08 Kt 75 - stranica je primljena od osnivača kao prilog Krivičnom zakoniku; Dt 01 Ct 08 - zemljište se uzima u obzir kao OS objekat. Prijem zemljišta na poklon se ogleda u evidenciji: Dt 08 Kt 83 - parcela je primljena od osnivača, preduzeće nema prihoda; Dt 08 Kt 98 - zemljište je poklonjeno od trećih lica; Dt 08 Kt 01 - lokacija puštena u rad; Dt 98 Kt 91 - u obzir se uzima prihod od zemljišta dobijenog bez naknade.

trideset). Transakcije sa zemljišnim parcelama moraju proći proceduru državne registracije (član 131. Građanskog zakonika Ruske Federacije; Zakon br. 122-FZ od 21.07.1997.). Od trenutka državne registracije nastaje pravo svojine sticaoca (čl.

ZK RF, čl. 223 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Za registraciju prava na nekretninu, kompanija treba da plati državnu taksu od 15.000 rubalja. (čl.

Kako organizovati registraciju zemljišta

11 Zakona br. 122-FZ, pod. 22 str.1 čl. 333.33 Poreskog zakona Ruske Federacije). Iznos državne dažbine, prema podacima Ministarstva finansija, uračunat je u početnu cijenu objekta nekretnine (dopis broj 03-03-06/1/195 od 27.03.2009. godine).

Organizacija je kupila zemljište. Kako da obračunam kupovinu?

Neproizvedena sredstva ”prema vlasničkom dokumentu (klauzula 71 Uputstva br. 157n). Prije registracije zemljište se uzima u obzir za stanje na računu. 01 "Nekretnina u upotrebi".

36, 37, 38 RF LC. Ovo uključuje:

Prodaja državnog ili opštinskog zemljišta vlasnicima objekata i zgrada podignutih na zemljištu vrši se po cijenama koje odobravaju nadležni organi;
Cijena zemljišta ne može biti veća od njegove vrijednosti prema katastru;
Zemljišta koja su upisana u katastarsku službu mogu se kupovati i prodavati;
Kupovina državnog zemljišta ili prava zakupa vrši se na licitacijama (tenderima).

Kupovina zemljišta u računovodstvu državnih službenika se ogleda u čl.

Kako u računovodstvu reflektovati prodaju zemljišta

Ako se zemljište prodaje sa objektom koji se nalazi na njemu, tada novi vlasnik (kupac) nekretnine kao rezultat takve transakcije stiče prava na zemljišnoj parceli koja se nalazi ispod zgrade (građevine, građevine). Istovremeno stiče ista prava na zemljište kao prethodni vlasnik, odnosno pravo vlasništva ili pravo korištenja.
U slučaju kada postoji više vlasnika, oni stiču prava na dio (udio) takve zemljišne parcele, uzimajući u obzir veličinu udjela svakog u zajedničko vlasništvo do imovine. Ovaj postupak je utvrđen članom 35. Zakona o zemljištu Ruske Federacije i članom 552. Građanskog zakonika Ruske Federacije.
Kao opšte pravilo, vrednost imovine koja se prodaje uključuje vrednost zemljišta koje je preneto sa imovinom (pravo na zemljište). Ovo pravilo je utvrđeno stavom 2 člana 555 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Kupujemo i prodajemo zemljište

U poreskom računovodstvu troškovi sticanja prava na zemljišnim parcelama uključuju se u ostale rashode koji se odnose na proizvodnju i prodaju, u posebna narudžba(Član 1, član 264.1 Poreskog zakona Ruske Federacije). Takvi rashodi se priznaju kao rashodi izvještajnog (poreskog) perioda na jedan od dva načina:

ravnomjerno u periodu koji organizacija samostalno odredi i ne smije biti kraći od pet godina;
u iznosu koji ne prelazi 30% poreske osnovice prethodnog poreski period do potpunog priznavanja cjelokupnog iznosa troškova.

Računovodstvo pri kupovini zemljišne parcele Ako se zemljišne parcele pribavljaju za vlastite potrebe, a ne za prodaju ili darivanje, evidentiraju se kao osnovna sredstva (str.

Pažnja

PBU 6/01). Objekti se prihvataju na knjigovodstveni rad po originalnom trošku. Uključuje trošak sticanja i trošak registracije vlasništva (st.

7, 8 PBU 6/01).

Dt 1,106 03,330 Kt 1,302 21,730,380 hiljada rubalja - uzimaju se u obzir troškovi odvodnje; Dt 1,103 01,330 Kt 1,106 03,430 2,930 hiljada rubalja - lokacija se uzima u obzir. Kapitalne investicije za poboljšanje zemljišta iskazuju se na računima na osnovu akata izvršenih radova.

Obračun poljoprivrednog zemljišta: standardni knjiženja Knjigovodstvo poljoprivrednog zemljišta vrši se korišćenjem sljedeće korespondencije računa: Sadržaj poslovanja Prepiska računa Zaduživanje Kredit Kupljeno zemljište u vlasništvu 08 60 Obračunata državna dažbina za upis i upis 08 76 Obračunato zemljište anketiranje, evaluacija, itd.

Prodaja ožičenja na zemljištu u računovodstvu

Pravo prenošenje zemljišta izvršeno je u maju 2015. Prenos vlasništva je registrovan u junu 2015. godine. Prema računovodstvenom i poreznom računovodstvu, cijena zemljišne parcele je 1.207.500 rubalja. U računovodstvu, računovođa Alfe je izvršio sljedeće unose.

Maj 2015: Debit 45 podračuna "Preneseni objekti nekretnina" Kredit 01– 1.207.500 rubalja. - odražava raspolaganje zemljištem prije prenosa vlasništva. Jun 2015: Debit 91-2 Kredit 45– 1.207.500 rubalja.

- trošak zemljišne parcele se ogleda u ostalim troškovima; Debit 76 Kredit 91-1– 1.600.000 rubalja. - iznos naknade (nadoknade) za povlačenje se odražava u ostalim prihodima. Za potrebe poreskog računovodstva, organizacija je otuđenje zemljišta prikazala kao običnu prodaju. U poreskom računovodstvu, oporeziva dobit od prodaje zemljišta iznosila je 92.500 rubalja. (1.300.000 rubalja - 1.207.500 rubalja).
Može ga dobiti ne samo vlasnik, već i nosilac autorskih prava (korisnik). Visina naknade, vrijeme prijenosa zemljišne parcele i drugi uslovi za povlačenje se dogovaraju u dogovoru sa vlasnikom zemljišta. Visina naknade uključuje:

tržišnu vrijednost zemljišta;

tržišnu vrijednost nekretnine na ovoj zemljišnoj parceli;

iznos gubitaka uzrokovanih zapljenom (uključujući izgubljenu dobit).

Ovaj postupak je utvrđen članovima 279 i 281 Građanskog zakonika Ruske Federacije, 56.8 i 56.9 Zakona o zemljištu Ruske Federacije. Otpisati zemljišnu parcelu iz registra na dan prestanka vlasništva na njoj. Bilansnu vrijednost zemljišne parcele evidentirati kada je otpisana kao dio ostalih rashoda, a primljena naknada - kao dio ostalih prihoda. Ovaj zaključak proizilazi iz stavka 12. PBU 9/99, stavka 16. PBU 10/99, stavka 31. PBU 6/01.

Prodaja dijela zemljišta: računovodstvo i oporezivanje

Poljoprivredno preduzeće ne koristi dio zemljišne parcele i odlučuje da je proda. U ovom slučaju, računovođa treba da zna kako pravilno evidentirati prihode od takve prodaje, koje poreze treba platiti i šta učiniti ako poljoprivredno preduzeće primjenjuje poseban režim. Naš članak će vam pomoći da shvatite sve ovo.

Podjela parcele

Prilikom prodaje dijela zemljišta originalni zaplet kako predmet prava prestaje postojati i pojavljuju se dva nova objekta sa individualnim karakteristikama:

zemljište za prodaju;
zemljište za industrijsku namjenu.

Prije sklapanja transakcije prodaje dijela zemljišne parcele, prodavac se mora obratiti katastarski upis sa zahtjevom za katastarske radove na diobi lokaliteta. Nakon toga će dobiti dva katastarska plana za dvije nove zemljišne parcele. Nakon toga, na zahtjev prodavca i na osnovu dostavljenih katastarskih planova, vrše se odgovarajuće izmjene u Jedinstvenom državnom registru prava na nepokretnostima i prometa sa njima.

Otkup zemljišta - ožičenje

Istovremeno se izdaje pravo svojine za svaki deo zemljišne parcele - predmet prodaje i koji ostaje preduzeću.

Refleksija u računovodstvu

Po našem mišljenju, u računovodstvu nakon upisa promjene vlasništva treba se odraziti podjela zemljišne parcele, a ne njeno otuđenje i prijem dvije nove parcele. Ovakvu podjelu zemljišne parcele u računovodstvu treba izvršiti internim knjiženjima na računu 01 „Osnovna sredstva“.

Prihod od prodaje dijela zemljišne parcele treba biti priznat u trenutku prijenosa vlasništva i prihvaćen za računovodstvo u iznosu dogovorenom između strana u ugovoru (klauzula 30 PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstava").

Štoviše, trenutak prijenosa vlasništva određen je kupoprodajnim ugovorom, koji je predviđen stavkom 12. PBU 9/99 "Prihodi organizacije".

Primjer 1. OOO "Luch" odlučila je prodati dio zemljišta. Cijena cijele parcele je 900.000 rubalja, a cijena parcele koja se prodaje je 450.000 rubalja.

Prihodi od prodaje dijela stranice prema ugovoru - 550.000 rubalja.

Računovođa Luch doo će prikazati prodaju dijela zemljišne parcele uz knjiženja:

Debit 01 podračuna "Zemljište" analitički račun "Nova lokacija N 1"

450 000 rub. - dodijeljeno kao osnovno sredstvo zemljište, koje će biti prodato;

Debit 01 podračuna "Zemljište" analitički račun "Nova lokacija N 2"

Kredit 01 podračun "Zemljište"

450 000 rub. - dodijeljeno je zemljište kao osnovno sredstvo koje će se dalje koristiti u proizvodne svrhe;

Zaduživanje 91 podračuna "Ostali troškovi"

Kredit 01 podračun "Zemljišna parcela" analitički račun "Nova parcela N 1"

450 000 rub. - otpisana je knjigovodstvena vrijednost prodate parcele br.

Kredit 91 podračun "Ostali prihodi"

550.000 RUB - iskazuje prihod od prodaje zemljišne parcele br. 1;

Debit 91 Kredit 99

100 000 rub. - dobit ostvarena prodajom zemljišne parcele br.

Porezne implikacije

Hajde da razmotrimo šta poreske implikacijeće dovesti do prodaje dijela zemljišta.

Za porez na dohodak

Prihod od prodaje dijela zemljišne parcele podliježe porezu na dohodak. Istovremeno, može se smanjiti za kupoprodajnu cijenu prodanog dijela zemljišta (klauzula 2, klauzula 1, član 268 Poreskog zakona Ruske Federacije). Da biste to učinili, morate imati dokumente koji potvrđuju kupovinu zemljišta.

Takvi dokumenti uključuju ugovor o prodaji zemljišne parcele (eksplikacija i plan granica lokacije), akt o prihvatanju i prijenosu.

Obaveza plaćanja poreza na dohodak nastaje od momenta prenosa dijela zemljišne parcele na kupca po aktu (računu) o prijemu i prijenosu osnovnih sredstava, bez obzira na datum državne registracije prava.

Ovo je zaključak Ministarstva finansija Rusije u svom dopisu od 26. oktobra 2005. godine N 03-03-04/1/301.

Istina, ovo se odnosi samo na poreske obveznike koji koriste obračunsku metodu.

Ako se gubitak ostvari prilikom prodaje dijela zemljišne parcele, onda se može uzeti u obzir prilikom oporezivanja poreza na dohodak. To je navedeno u stavu 2 čl. 268 Poreskog zakona Ruske Federacije. Štaviše, takav gubitak se može uzeti u obzir u periodu u kojem je nastao.

Za porez na dodatu vrijednost

Od 1. januara 2005. godine poslovi prodaje zemljišnih parcela (udjela u njima) ne podliježu oporezivanju PDV-om. Tako se kaže u par. 6 str.2 čl. 146 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Još jedna stvar na koju vrijedi obratiti pažnju je povraćaj PDV-a u iznosu koji odgovara vrijednosti prodanog dijela zemljišta. Činjenica je da ako je zemljište stečeno prije 1. januara 2005. godine, tada je na njega plaćen PDV koji bi mogao biti odbit (vidi, na primjer, Pisma Federalne poreske službe Rusije od 13. januara 2005. N 03 -04 -11/03, Ministarstvo finansija Rusije od 4. februara 2005. N 03-04-11/14).

Međutim, prilikom prodaje dijela zemljišne parcele nakon 1. januara 2005. godine, postavlja se pitanje: da li je potrebno vratiti PDV u iznosu koji odgovara vrijednosti prodanog dijela zemljišne parcele?

Imajte na umu da u reviziji pogl. 21 Poreskog zakonika Ruske Federacije, koji je bio na snazi do 1. januara 2006. godine, nije bilo pravila o vraćanju PDV-a u slučaju kada je imovina prvobitno stečena za PDV transakcije, a zatim joj se promijenila namjena.

Međutim, uprkos tome, poreski organi, pozivajući se na stav 3. čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije, zahtijevao je vraćanje poreza na dodatu vrijednost. Podržali su ih i stručnjaci iz ruskog Ministarstva finansija.

Istina, sudije se nisu uvijek slagale sa takvim mišljenjem zvaničnika (Rezolucija Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 11. novembra 2003. N 7473/03).

Dakle, na osnovu stajališta sudija, može se zaključiti da ako je cijela parcela stečena za korištenje u transakcijama podložnim PDV-u, ali je kasnije dio parcele prodan, onda nema osnova za povraćaj PDV-a.

Međutim, takav stav će, po svemu sudeći, morati da se brani na sudu. Napominjemo da se sve navedeno odnosilo na situaciju u kojoj je prodaja dijela zemljišta bila 2005. godine.

Činjenica je da sada iz stava 3. čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije jasno proizilazi da se PDV mora vratiti uz daljnju upotrebu osnovnih sredstava u poslovima koji nisu priznati kao predmet oporezivanja.

To znači da se prilikom prodaje dijela zemljišta u 2006. godini PDV na pripadajući dio mora vratiti. A porez treba vratiti u periodu trajanja takve primjene, a njegov iznos treba uzeti u obzir kao dio ostalih troškova.

Bilješka. službeni stav

E.N. Vikhlyaeva, glavni specijalista Odeljenja za indirektne poreze Odeljenja za poresku i carinsku tarifnu politiku Ministarstva finansija Rusije

Da li je prilikom prodaje dijela zemljišne parcele potrebno povratiti odgovarajući iznos PDV-a (pod uslovom da je PDV na stjecanje zemljišne parcele prethodno bio odbit)?
Da treba. Ovo proizilazi iz odredbe stava 3. čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije. Dakle, iznosi PDV-a prihvaćeni za odbitak na dobra (radove, usluge) koji se koriste za obavljanje poslova proizvodnje i (ili) prodaje dobara (radova, usluga), čija se prodaja ne priznaje kao predmet oporezivanja PDV-om, podliježu naplati i uplati u budžet . A operacije prodaje zemljišnih parcela (udjela u njima) ne priznaju se kao predmet oporezivanja PDV-om (klauzula 6, stav 2, član 146 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Prema ESHN

Prilikom prodaje zemljišne parcele prihod od poljoprivredne djelatnosti može iznositi manje od 70 posto ukupnog prihoda. Tada će organizacija izgubiti status poljoprivrednog proizvođača za potrebe Jedinstvene poljoprivredne takse.

U tom slučaju, poljoprivredni proizvođač će biti primoran da se prebaci na zajednički način oporezivanje. U skladu s tim, bit će potrebno ponovno izračunati poreske obaveze i plaćaju poreze u budžet<*>.

<*>Kako izbjeći negativne posljedice pri prelasku na opći način rada, pročitajte u časopisu "Računovodstvo poljoprivreda"N 2, 2005, str. 31.

Osim toga, prijevremena prodaja dijela zemljišta može dovesti do potrebe za ponovnim obračunom poreska osnovica prema Jedinstvenom porezu na poljoprivredu (klauzula 4, član 346.5 Poreskog zakona Ruske Federacije), a za to će se morati platiti i kazne.

Primjer 2. CJSC "New Way" kupio je u martu 2005. godine zemljište za 700.000 rubalja. U februaru 2006. godine, organizacija je odlučila da proda dio zemljišta. Početna cijena zemljišta koje se prodaje je 500.000 rubalja.

U 2005. godini iznos ESHN-a (prema datim podacima) će biti:

Prilikom prodaje dijela zemljišne parcele u 2006. godini potrebno je preračunati osnovicu poreza na dodanu vrijednost za 2005. godinu. Iznos PDV-a u ovom slučaju će biti:

Dakle, CJSC Novy Put mora platiti UAT za 2005. godinu u iznosu od 30.000 rubalja. (36.000 - 6.000).

Ukoliko je prodaja parcele planirana unaprijed

Posebna situacija se razvija ako poljoprivredno preduzeće, stičući zemljište, odmah zna da će dio toga prodati.

U ovom slučaju, neizbježno se postavlja pitanje: kako uzeti u obzir tako stečeno zemljište?

Prema Ministarstvu finansija Rusije, u računovodstvu, trošak stečene zemljišne parcele se uzima u obzir u osnovnim sredstvima u punom iznosu, uprkos činjenici da se deo ove zemljišne parcele pribavlja radi naknadne prodaje (vidi Pismo od 19. avgusta 2005. N 03-11-04/2/53).

Po našem mišljenju, ova pozicija je prilično kontroverzna. Činjenica je da je za prihvatanje objekta za računovodstvo kao osnovnog sredstva potrebno ispuniti sve uslove utvrđene stavom 4. PBU 6/01. Međutim, u ovom slučaju nije ispunjen jedan uslov, odnosno da organizacija ne očekuje naknadnu preprodaju imovine. To znači da se takva zemljišna parcela ne može uzeti u obzir kao osnovno sredstvo.

Sa naše tačke gledišta, prvobitno trošak kupljenog zemljišta treba uzeti u obzir na računu 08 „Ulaganja u dugotrajna sredstva“.

U budućnosti, lokacija mora biti podijeljena na dva dijela: onaj koji planiraju prodati i onaj koji će se koristiti u proizvodne svrhe.

Nakon registracije vlasništva nad svakim dijelom lokacije, onaj koji je namijenjen za proizvodne svrhe prenosi se na osnovna sredstva.

Opcija koju predlažemo posebno je pogodna za "pojednostavljivače" i poljoprivredna preduzeća koja plaćaju jedinstveni poljoprivredni porez. Uostalom, ako se prvo trošak stečene zemljišne parcele u potpunosti uzme u obzir za potrebe poreza, tada će prilikom prodaje dijela takve parcele "posebni režimi" morati prilagoditi poreznu osnovicu (klauzula 3 člana 346.16 i klauzula 4 člana 346.5 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Organizacija koja se bavi proizvodnjom kupila je zemljište u gradu za izgradnju radionice za proizvodnju (planirano je da izgradnja počne najkasnije za tri godine). Zemljište je prošlo državna registracija(plaćena državna pristojba), potvrda o prijemu potpisana. Napravili smo prijem OS u programu, ali se zemljište obračunalo na račun 08-4, umjesto 08-1. Kako ispravno odraziti kupovinu zemljišne parcele u računovodstvenom i poreznom računovodstvu, s kojim dokumentom? I da li su u našem slučaju troškovi vezani za kupovinu zemljišta uzeti u obzir prilikom obračuna poreza na dohodak.

Debit 08-1 Kredit 60 - kupljeno građevinsko zemljište.

Ovo knjiženje se vrši na osnovu potvrde o prijemu.

Za potrebe poreza na dohodak, zemljišne parcele (osim zemljišta stečenog radi preprodaje i finansiranog od strane investitora) se tretiraju kao nekretnine, postrojenja i oprema. Istovremeno, one se ne priznaju kao imovina koja se amortizuje. Stoga organizacija nema pravo da uzme u obzir troškove sticanja zemljišne parcele.

Obrazloženje za ovu poziciju je dato u nastavku u materijalima Glavbukhovog sistema

Sticanje vlasništva

Istovremeno, predmet transakcije mogu biti samo one zemljišne parcele koje su prošle državnu katastarsku registraciju (klauzula 1, član 37. Zakona o zemljištu Ruske Federacije).

Vlasnik zemljišne parcele ima pravo da je koristi u skladu sa vrstom dozvoljene upotrebe zemljišne parcele navedenom u državnom katastru nepokretnosti (član 1, član 263 Građanskog zakonika Ruske Federacije,). Vrste dozvoljenog korišćenja zemljišnih parcela za kapitalnu izgradnju utvrđuju se u odnosu na teritorijalnu zonu.

Vlasnici treba da vode računa da vrsta dozvoljene upotrebe zemljišne parcele određuje mogućnost rekonstrukcije postojećih objekata, kao i nove izgradnje na zemljištu. Utječe na to koji se objekti (zgrade koje funkcionalne namjene) mogu izgraditi na datoj zemljišnoj parceli. Tako se, na primjer, proizvodna radionica koja se nalazi na zemljištu sa vrstom dozvoljene namjene „za industrijsku proizvodnju“ ne može rekonstruirati u trgovački centar bez promjene vrste dozvoljene namjene ove zemljišne parcele.

Da biste sumirali informacije o troškovima plaćenog sticanja zemljišne parcele, koristite račun 08 (podračun 08-1 "Sticanje zemljišnih parcela") (klauzula 27 Metodoloških preporuka odobrenih naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. oktobar 2003. br. 91n).

Inače, postupak evidentiranja sticanja zemljišne parcele u računovodstvu zavisi od toga ko finansira izgradnju:

privučeni investitor;
developer koji djeluje kao investitor.

Debit 08-1 Kredit 60
– kupljeno je građevinsko zemljište o trošku investitora (akcionara).

Debit 08-1 Kredit 60
- kupljeno građevinsko zemljište na prodaju.

Ako gradnju finansira investitor koji za sebe gradi objekat, onda zemljišne parcele primljene u vlasništvo (osim zemljišta stečenog radi preprodaje) uključuje u računovodstvo kao dio osnovnih sredstava, ako su ispunjeni svi potrebni uslovi (klauzula , PBU 6/01) . Ova operacija se ogleda u objavama:

Debit 08-1 Kredit 60
– stekla građevinsko zemljište;

Debit 01 Kredit 08-1
– stečena zemljišna parcela se odražava u osnovnim sredstvima.*

Postupak utvrđivanja inicijalnog troška, dokumentacije i računovodstva zavisi od načina pribavljanja zemljišnih parcela u vlasništvo:

U zakonodavstvu ne postoje posebni jedinstveni obrasci za registraciju zemljišnih parcela. Stoga, koristite ovaj obrazac br. OS-1, odobren Uredbom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 21. januara 2003. br. 7.

Posebnost računovodstva zemljišnih parcela je da one ne podliježu amortizaciji, njihov početni trošak se ne isplaćuje (stav 5. klauzula 17. PBU 6/01).

OSNOVNI: porez na dohodak

Pitanje: općina je glavni administrator budžetskih prihoda. Pravo svojine na zemljišnim parcelama koje se nalaze unutar granica naselja okruga nije razgraničeno. Parcele (u količini od 3317 komada) daju se u zakup fizičkim licima i pravna lica. Obračun prihoda i primanje zakupnine se odražavaju u kontekstu obračuna u ukupnom iznosu. Na koji račun treba računati ova zemljišta? Kako ispravno odražavati u računovodstvu - svaka parcela s površinom i katastarski broj, ukupan broj i ukupni troškovi parcele u kontekstu naselja ili jedan red "zakup zemljišta u broju komada za ukupnu cijenu"? Koje knjižice primijeniti prilikom upisa na stanje zemljišta za zakup, a koje nisu razgraničene?

Odgovor od 27.06.2018

Interno kretanje predmeta neproizvedene imovine (uključujući i izdavanje u zakup) odražava se u zaduženju i kreditu odgovarajućih analitičkih računa računa 0 103 00 000 „Neproizvedena sredstva“ i istovremeno na vanbilansnom računu 25 „Imovina prenesena na naknadu (zakup)“.