Organizacija može sama izdati ili primiti pozajmljena sredstva. Prema uslovima kreditiranja razlikuju se kratkoročni i dugoročni. Još jedna nijansa koja utječe na računovodstvo je da li se kredit daje bez naknade za korištenje u gotovini(beskamatno) ili morate platiti kamatu (kamatonosno). U ovom članku ćemo pogledati primjere knjiženja za izdate i primljene kredite.
Pravno lice, individualni preduzetnik i pojedinac. Zauzvrat, organizacija može privremeno izdavati sredstva i imovinu na korištenje, kako drugim kompanijama, tako i pojedincima (svojim zaposlenima, osnivačima, strancima).
Objave za dobijanje kredita
Period za izdavanje kratkoročnih kredita ne prelazi 1 godinu. Kada organizacija dobije sredstva od kreditna organizacija, osnivač itd. uzimaju se u obzir. Kredit se može dobiti u gotovini, transferom na račun, strana valuta. U skladu sa tim će se izvršiti sljedeći upisi:
- Debit 50 ( , ) Kredit 66— knjiženja za dobijanje kredita.
Prilikom otplate duga, knjiženje se stornira:
- Debit 66 Kredit 50 (,).
Iznos i učestalost plaćanja su navedeni u uslovima ugovora.
Kada preduzeće ima dodatne troškove prilikom dobijanja kredita, oni se evidentiraju na 91 računu:
- Debit 91.2 Kredit 66.
Dugoročni krediti se daju na period duži od godinu dana. . Kredit možete obračunati na ovom računu, ili nakon što rok otplate bude kraći od 12 mjeseci, prebaciti ga na račun 66:
- Debit 67 Kredit 66.
Primjer transakcija primanja kredita:
Organizacija je dobila dva kredita: jedan na 6 mjeseci u iznosu od 150.000 rubalja, a drugi na 36 mjeseci u iznosu od 680.000 rubalja. Prilikom podnošenja zahtjeva za dugoročni zajam plaćene su usluge advokata - 5.000 rubalja.
objave:
| Račun Dt | Kt račun | Opis ožičenja | Iznos knjiženja | Baza dokumenata |
| 66 | Kratkoročni kredit primljen | 150 000 | Izvod iz banke | |
| 66 | 50 | Kratkoročni kredit otplaćuje se nakon 6 mjeseci | 150 000 | Nalog za plaćanje ref. |
| 67 | Primljeno dugoročni zajam | 680 000 | Izvod iz banke | |
| 60 | Plaćene advokatske usluge | 5 000 | Nalog za plaćanje ref. | |
| 91.2 | 67 | Pravne usluge uključene u troškove | 5 000 | Potvrda o završetku |
| 67 | Dugoročni kredit otplaćen | 680 000 | Nalog za plaćanje ref. |
Obračun kredita od zajmodavca - knjiženja za izdavanje kredita
Ako kompanija izda zajam drugoj organizaciji, tada će knjiženja biti sljedeća:
- Debit 58 Kredit (50, …)– knjiženje izdatog kredita.
Kao što se vidi iz knjiženja, kredit se može dati ne samo u obliku novčanog iznosa, već iu obliku imovine (materijala, osnovnih sredstava i sl.). Iznos koji će se u ovom slučaju uzeti u obzir je vrijednost robe/materijala itd.
Prilikom izdavanja beskamatnog kredita pravno lice iznos se uračunava na teret računa 76 i na teret računa za izdavanje sredstava ili imovine (50.10 itd.).
Otplata kredita dokumentuje se knjiženjem:
- Debit (50, 40...) Kredit 58 (76).
Što se tiče oporezivanja kredita PDV-om, postoje dva suprotna gledišta. Prvi se zasniva na činjenici da postoji prenos vlasništva, što je implementacija (član 39. Poreskog zakona Ruske Federacije). Prodaja podliježe PDV-u. Suprotno gledište: kod primanja i vraćanja kredita u obliku robe nema predmeta oporezivanja PDV-om.
Unosi za obračun PDV-a na kredite u naturi:
- Debit 91.2 Kredit 68 PDV- prilikom izdavanja kredita
- Debit 19 Kredit 58 (76)– obračun ulaznog PDV-a prilikom otplate kredita.
Izdavanje kredita zaposlenom u organizaciji dokumentuje se knjiženjem:
- Debit 73 Kredit 50 ().
Povrat se obrađuje knjiženjem povrata.
Organizacija je izdala beskamatni zajam pravnom licu u iznosu od 320.000 rubalja.
Objave za izdavanje kredita:
Obračun kamata na kredite
Troškovi plaćanja kamata na kredite evidentiraju se kao ostali rashodi na računu 91. U poreskom računovodstvu se otpisuju svaki mjesec, bez obzira na njihovu naplatu prema uslovima ugovora.
Ožičenje Debit 66 (67) Kredit kamata na kredite se plaća, i to evidentiranjem Debit 91.2 Kredit 66 (67) uzimaju se u obzir kao rashodi.
Za organizacije koje daju kredite kamata se uračunava u ostale prihode: Debit 76 Kredit (50). Potvrda: Debit 50 () Kredit 76.
Organizacija je dobila zajam u iznosu od 120.000 rubalja, koji se oporezuje po stopi od 10% godišnje. Za prvi mjesec korištenja pozajmljenih sredstava (17 dana) iznos kamate je iznosio 567 rubalja, za drugi mjesec 1000 rubalja, za treći (12 dana) 400 rubalja, nakon čega je kredit otplaćen.
objave:
| Račun Dt | Kt račun | Opis ožičenja | Iznos knjiženja | Baza dokumenata |
Razgovarali smo o računovodstvu gotovinskih i obračunskih transakcija u. U ovom materijalu ćemo se detaljnije zadržati na računovodstvu zajmova i pozajmica.
Zajam i kredit
Zajam je davanje od strane jedne strane (zajmodavca) novca ili drugih stvari definisanih generičkim karakteristikama u vlasništvo druge strane (zajmoprimca), uz obavezu da ih vrati (član 807. stav 1. Građanskog zakonika Ruska Federacija). To znači da po ugovoru o zajmu možete prenositi i novac i druge stvari definisane generičkim karakteristikama (na primjer materijal), a zajmodavac može biti bilo koja organizacija ili pojedinac. Ovo je razlika između zajma i kredita, čiji su predmet samo sredstva banke ili druge kreditne organizacije (član 1. člana 819. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Sintetičko i analitičko računovodstvo kredita i zajmova
Računovodstvo zajmova i pozajmica u našim konsultacijama razmatra se sa stanovišta zajmoprimca. Uostalom, računovodstveni postupak zajmodavca bit će drugačiji: pri davanju kredita koji su , računovodstvo se vodi na računu 58 “ Finansijske investicije(Naredba Ministarstva finansija od 31.10.2000. godine broj 94n). A ako je, na primjer, zaposlenom dat kredit bez kamate, računovodstvo se vodi na računu 73 „Računi sa osobljem za druge poslove“ (Dug računa 73 - Potraživanje računa 50 „Gotovina“, 51 „Računi gotovine“, itd.).
Po primitku pozajmio novac sintetičko računovodstvo kredita i pozajmica vrši se na računu 66 „Obračuni za kratkoročni krediti i krediti“ (kredit na period do zaključno 12 mjeseci) ili 67 „Poravnanja za dugoročne kredite i pozajmice“ (kredit na period od preko 12 mjeseci).
Analitičko računovodstvo kredita i zajmova vrši se po vrstama kredita i zajmova, kreditnim organizacijama i drugim kreditorima koji su ih dali.
Računovodstvo zajmova i zajmova od zajmoprimca vrši se u skladu sa PBU 15/2008.
Knjiženje o kreditima i pozajmicama
Računovodstvo zajmova u računovodstvu je općenito slično računovodstvu bankarskih kredita. Ako je kredit primljen, knjiženje će biti kako slijedi:
Debit računa 51, 52" Valutni računi"itd. - Kredit na račun 66, 67.
Shodno tome, ako je kredit otplaćen, generira se obrnuto knjiženje:
Debitni račun 66.67 - Kreditni račun 51, 52 itd.
U nastavku predstavljamo glavne stavke za kredite i pozajmice koje zajmoprimac vrši u svom računovodstvu.
Knjigovodstvena knjiženja za obračun kredita i pozajmica:
| Operacija | Debit računa | Kredit na računu |
|---|---|---|
| Dobio bankovni kredit, gotovinski kredit | 51 52 i sl. 55 | 66 67 |
| Dobio zajam u naturi | 10 "Materijala" 41 "Proizvodi" i sl. | 66 67 |
| Kamata obračunata na zajam (kredit) kada opšta procedura | 91-2 “Ostali troškovi” | 66 67 |
| Kamata obračunata na zajam (kredit), uključena u trošak investicionog sredstva | 08 „Ulaganje u osnovna sredstva» | 66 67 |
| Negativne kursne razlike na devizni kredit (kredit) se odražavaju | 91-2 | 66 67 |
| Odražavaju se pozitivne kursne razlike na devizni kredit (kredit). | 66 67 | 91-1 “Ostali prihodi” |
| Otplatio dug (kamatu) na kredit (kredit) | 66 67 | 51 52 i sl. |
Po čemu se kredit razlikuje od kredita i kako se u računovodstvu vodi evidencija o kreditima i pozajmicama - to prvenstveno zavisi od toga ko postavlja ova pitanja - zajmodavac ili zajmoprimac. To je uslov koji određuje koji će računi biti primijenjeni. Kako se ove transakcije odražavaju u računovodstvenim evidencijama svake strane u transakciji i po čemu se zajam razlikuje od zajma, raspravljat ćemo u našem materijalu.
Koja je razlika između kredita i zajma?
Kredit predstavlja sredstva koja kreditna institucija prenosi na zajmoprimca. U ovom slučaju, potonji plaća kamatu za korištenje takvih pozajmljenih sredstava.
Važna razlika između zajma i kredita je u tome što je zajam pozajmljena sredstva od organizacija i pojedinaca, izražena u novcu ili njihovoj protuvrijednosti u naturi.
Uzimajući u obzir ove definicije, možemo naglasiti kako se zajam razlikuje od zajma:
- kredit izdaje samo banka, a kredit mogu dati pojedinci, organizacije i individualni preduzetnici;
- zajam podrazumijeva plaćanje kamate zajmodavcu za korištenje izdatog iznosa, izdavanje zajmova istih obavezan uslov ne sadrži: mogu biti beskamatne;
- kredit se izdaje isključivo u gotovini, zajam - kako u novcu, tako iu obliku protuvrijednosti u naturi (u robi, na primjer).
Koje unose sadrži računovodstvo primljenih kredita i pozajmica?
U računovodstvu ne postoje posebne razlike između kredita i kredita. Dakle, pravila za računovodstvo zajmova i zajmova u računovodstvu opisana su u PBU 15/2008 „Računovodstvo rashoda po zajmovima i kreditima“.
Troškovi bi trebali uključivati:
- kamate na kredite i pozajmice;
- ostali prateći troškovi: plaćanje konsultantskih i informacionih usluga, stručna procena ugovora o kreditu i dr.
Kamate, prema klauzuli 8 PBU 15/2008, uzimaju se u obzir na jedan od sljedećih načina:
- ravnomjerno tokom cijelog trajanja ugovora,
- na način propisan uslovima ugovora, ako se time ne narušava ujednačenost njihovog računovodstva.
Ostale troškove vezane za kredite i pozajmice treba ravnomjerno uzeti u obzir tokom cijelog trajanja ugovora.
Knjigovodstvo pozajmljene imovine vrši se pomoću sljedećih računa:
- 66 - po ugovorima koji važe 12 mjeseci ili manje;
- 67 — po ugovorima koji važe duže od 12 mjeseci.
Razmotrit ćemo računovodstveni postupak za primljene kredite i pozajmice na primjerima.
Primjer obračuna primljenog kredita
Primjer 1
Organizacija je 2. februara dobila zajam u iznosu od 1.500.000 RUB. Kamatna stopa - 10%. Rok trajanja ugovora o kreditu je 24 mjeseca. Iznos mjesečne uplate je 62.500 RUB. Ugovor sa bankom predviđa plaćanje kamate i otplatu iznosa kredita mjesečno, svakog posljednjeg dana u mjesecu. Kamata se obračunava od sljedećeg dana nakon prijema kredita.
U februaru, organizacija će izvršiti sljedeće transakcije:
Dt 51 Kt 67.1 - primljen je zajam na tekući račun organizacije u iznosu od 1.500.000 RUB.
Dt 91,2 Kt 67,2 - kamata obračunata na kredit: 1.500.000 / 365 × 26 × 10% = 10.684,93 rubalja.
Dt 67,2 Kt 51 - plaćanje kamata - 10.684,93 rubalja.
Objave u martu:
Dt 91,2 Kt 67,2 - kamata obračunata na kredit: (1.500.000 - 62.500) / 365 × 31 × 10% = 12.208,90 rubalja.
Dt 67,2 Kt 51 - plaćanje kamata - 12.208,90 rubalja.
Dt 67,1 Kt 51 - djelomična otplata kredita - 62.500 rubalja.
Ovaj kredit, koji je dugoročan, biće prikazan u redu 1410 “Pozajmljena sredstva” bilans za 2018. godinu u iznosu evidentiranom u bilansu stanja računa 67.
Ako je kredit bio kratkoročni, trebalo bi da se prikaže u redu 1510 „Pozajmljena sredstva“ bilansa stanja.
Komercijalni krediti i komercijalni zapisi prikazani su redovima:
- 1450 “Ostale obaveze” (za dugoročne dugove);
- 1520 “Obaveze prema dobavljačima” (za kratkoročni dug).
Treba napomenuti da ako su sredstva primljena u svrhu nabavke, izgradnje ili proizvodnje investicionog sredstva, kamata se mora iskazati na računu 08 „Ulaganja u stalna sredstva“ (Dt 08 Kt 66.2/67.2). Izuzetak od ovog pravila su poslovni subjekti koji vode evidenciju na pojednostavljen način, a koji imaju pravo korištenja računa 91.2 u ove svrhe (član 7. PBU 15/2008).
Kako u računovodstvu prikazati izdate kredite i pozajmice?
Računovodstvo izdatih kredita regulisano je PBU 19/02 „Računovodstvo finansijskih ulaganja“.
Da bi se krediti iskazali u računovodstvu, zajmodavac koristi račun 58 „Finansijske investicije“.
Primjer 2
Organizacija je izdala zajam 1. marta na period od 1 godine. Iznos kredita - 3.000.000 rubalja. Kamatna stopa na kredit je 15% godišnje. U skladu sa uslovima ugovora, zajmoprimac plaća kamatu za svaki dan korišćenja kredita na kraju svakog meseca. Kamata počinje da teče narednog dana od dana izdavanja kredita. Ugovorom nije predviđena djelimična otplata iznosa kredita na mjesečnoj osnovi.
U oktobru je zajmodavac izrazio:
Dt 58 Kt 51 - izdavanje kredita - 3.000.000 rubalja.
Dt 76 Kt 91,1 - obračunata kamata: 3.000.000 / 365 × 30 × 15% = 36.986,30 rubalja.
Dt 51 Kt 76 - kamata primljena od zajmoprimca - 36.986,30 RUB.
Objave u aprilu:
Dt 76 Kt 91,1 - kamate obračunate za april: 3.000.000 / 365 × 30 × 15% = 36.986,30 rubalja.
Dt 51 Kt 76 - primljena kamata - 36.986,30 RUB.
Objave u maju:
Dt 76 Kt 91.1 - obračunate kamate: 3.000.000 /365 × 31 × 15% = 38.219,18 rubalja.
Dt 51 Kt 76 - kamata je uplaćena na tekući račun - 38.219,18 RUB.
Zajmodavac će iznos kredita prikazati u bilansu stanja za 2018. godinu na liniji 1170 „Finansijske investicije“ u iznosu od 3.000.000 RUB.
Obračun izdatih beskamatnih kredita
Primjer 3
Razmotrimo uslove iz primjera 2, i pretpostavimo da je ugovorom predviđeno izdavanje beskamatnog kredita.
Tada će objave zajmodavca izgledati ovako:
Dt 76 Kt 51 - izdavanje beskamatnog kredita od 3.000.000 rubalja.
Sljedeći i posljednji unos u računovodstvu zajmodavca će biti unos Dt 51 Kt 76 (pojavljuje se na dan otplate kredita).
BITAN! Krediti izdati za beskamatnim uslovima, za kompaniju zajmodavca nisu finansijska ulaganja (klauzula 2 PBU 19/02), budući da nije ispunjen osnovni uslov za priznavanje imovine kao takve: njihova sposobnost ostvarivanja prihoda. Istovremeno, kao takav će se smatrati i zajam koji uključuje kamatu (klauzula 3 PBU 19/02).
U izvještajima zajmodavca, izdati zajam će biti prikazan u redu 1230 “Potraživanja”. U ovom slučaju, organizacija može detaljno navesti vrstu u bilansu stanja potraživanja: kratkoročni dug sa rokom dospijeća od 12 mjeseci ili manje i dugoročni dug sa rokom dospijeća dužim od 12 mjeseci.
Kako obračunati beskamatni kredit zaposlenom, pročitajte .
Koje su karakteristike poreskog računovodstva zajmova i pozajmica?
Primljena kreditna ili pozajmljena sredstva nisu prihod za potrebe obračuna poreza na dobit za svog primaoca zbog odredbi čl. 10 str. 251 Poreski zakon Ruske Federacije. Takođe, izdata sredstva nisu trošak, s obzirom na odredbe čl. 12. čl. 270 Poreski zakon Ruske Federacije. Isto tako, sredstva primljena i plaćena za otplatu kredita ili pozajmice ne smatraju se prihodima ili rashodima.
U ovom slučaju, iznosi obračunate i plaćene kamate se u potpunosti priznaju kao neposlovni rashodi u skladu sa podstavom. 2 str. 265 Poreski zakon Ruske Federacije. Trenutak iskazivanja iznosa kamata u rashodima utvrđuje se u skladu sa tačkom 8. čl. 272 Poreski zakon Ruske Federacije:
- na kraju svakog mjeseca,
- na dan otplate kredita ili kredita (ako su u potpunosti otplaćeni).
Iznos kamate ako je dostupan kontrolisanog duga uračunava se u vanposlovne troškove u iznosu predviđenom čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Kamate primljene po ugovorima o izdavanju zajmova i pozajmica odnose se na prihode izvan poslovanja (član 6. člana 250. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Treba napomenuti da razlike u računovodstvenom i poreskom priznavanju obračunatih rashoda kamata kada investicioni kredit ili u prisustvu kontrolisanog duga, uzrokovati nastanak privremenih razlika, uzetih u obzir u skladu sa PBU 18/02 „Računovodstvo obračuna poreza na dobit preduzeća“.
Da li je moguće otplatiti kamatu na kredit prebijanjem?
Kao jedan od načina međusobnog poravnanja prilikom otplate kamate po ugovoru o kreditu, ugovorne strane imaju pravo izbora prebijanja međusobnih potraživanja. Prebijanje potraživanja je moguće ako su ispunjena 3 uslova (član 410 Građanskog zakonika Ruske Federacije):
- zajmodavac i zajmoprimac imaju protivtužbe jedni protiv drugih;
- zahtjevi obje kompanije su slični;
- rok za ispunjenje protivtužbe je već stigao.
Za prebijanje dovoljna je izjava jedne od strana.
Koncept homogenog zahtjeva nije pravno utemeljen. Prema stavu 7. Informativnog pisma Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda od 29. decembra 2001. godine broj 65, naznačeno je da uslov za prebijanje ne može odgovarati obavezama jedne vrste. Iz ovoga proizilazi da se obaveze vezane za izvršenje različitih ugovora, ali sa istim načinom otplate i izražene u istoj valuti, priznaju kao homogene.
primjer:
Kompanija Stroymaster dobila je kamatonosni zajam od Alliance LLC u iznosu od 20 miliona rubalja. po 15% godišnje na period od 1 godine uz plaćanje kamate na kraju perioda kredita. Odnosno, Stroimaster je dužan vratiti 20 miliona rubalja. glavni dug i 3 miliona rubalja. posto (20 miliona rubalja * 10%).
Za ovu transakciju kompanija je evidentirala sljedeće unose:
Kupljena Alliance LLC poslovni prostor od kompanije Stroymaster za 3 miliona rubalja Preduzeća su evidentirala sledeće transakcije u računovodstvu:
Kompanija Stroymaster poslala je zahtjev za prebijanje međusobnih potraživanja u iznosu od 2 miliona rubalja.
Transakcije od drugih strana će izgledati ovako:
Rezultati
Računovodstvo primljenih kredita i pozajmica se ogleda na računima: 66 - za kratkoročne ugovore, 67 - za dugoročne, a date kredite zajmodavac iskazuje na računima: 58 - za kamatonosne kredite, 76 - za beskamatne kredite. Kamate na kredite i pozajmice su neposlovni prihodi za zajmodavca i neposlovne troškove za zajmoprimca.
Kako voditi računovodstvenu evidenciju o datim kreditima i kamatama na njih? Ako je kredit kamatonosni, onda se odnosi na finansijska ulaganja. Prema PBU 19/02, finansijska ulaganja uključuju imovinu koja ima ispravnu dokumentaciju, ima rizik od neplaćanja i koja je sposobna ostvariti prihod (kamatu). Stoga se beskamatni krediti ne kvalifikuju kao finansijska ulaganja.
Obračun izdatih kredita
Za obračun izdatih kredita koristi se račun 58 „Finansijska ulaganja“, podračun 3 - “Obezbjeđeni krediti.”
Izdavanje kredita se ogleda knjiženjem:
Debit 58-3 Kredit 10,41,50,51…
Izdavanje beskamatnog kredita se iskazuje na računu 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“: Zaduživanje 76 Kredit 10,41,50,51...
Otplata kredita se ogleda u ogledalu:
Debit 10,41,50,51 Kredit 58-3.
Beskamatna otplata kredita:
10,41,50,51… Kredit 76.
Obračun kamata na date kredite
Kamata na izdate kredite je prihod organizacije. Sama kompanija to određuje prihod od redovnih aktivnosti ili drugo priznanice. Ako su kamate na kredite redovni izvor prihoda, možete ih klasificirati kao prihode od redovnih aktivnosti. Vaš izbor mora biti fiksiran u računovodstvenoj politici.
Kamata na izdate kredite se obračunava prema formuli:
Kamata može biti fiksni iznos;
Kamata se mora obračunavati mjesečno i u računovodstvu se vršiti sljedeća knjiženja:
Debit 76 Kredit 91-1 “Ostali prihodi.”
Ako se kamata plaća, u računovodstvu se vrši knjiženje:
Debit 50.51 - Kredit 76.
Izdavanje kredita zaposlenom
Organizacija ima pravo da izdaje kredite svojim zaposlenima. Takvi krediti se evidentiraju na računu 73-1 “Poravnanja za date kredite.” Na teret računa 73.1 - izdavanje kredita, na kredit - otplata. Obračunata kamata se evidentira na istom računu.
Za svakog zaposlenog u organizaciji vodi se analitička evidencija.
Debit 73.1 Kredit 50.51 - zajam dat zaposlenom.
Debit 73.1 Kredit 91.1 - obračunata kamata na kredit.
Ako je zaposlenom dat beskamatni kredit ili po stopi nižoj od 2/3 stope refinansiranja, onda zaposleni ostvaruje materijalnu korist u vidu uštede na kamati (podtačka 1. tačka 2. člana 212. Kodeks Ruske Federacije). Organizacija kao poreski agent, moraće zadržati porez na dohodak fizičkih lica i prebaciti ga u budžet (stopa 35%).
Od 2016. godine stopa refinansiranja je jednaka ključna stopa a njegova trenutna vrijednost je 11%. To znači da ako je godišnji iznos kamate na kredit ispod 11/3*2 = 7,33%, onda ćete morati platiti porez na dohodak na dio kredita materijalnu korist(ako je kredit izdat po stopi od 3%, onda će naknada biti 7,33 - 3 = 4,33%. Iznos ove kamate mora se odbiti od poreza na dohodak zaposlenih po stopi od 35%.
Računovodstvo
Odrazite kreditne ili kreditne obaveze u računovodstvu kao obaveze prema dobavljačima. Uradite to na dan kada primite sredstva. Na kraju krajeva, takav ugovor će biti zaključen tek od trenutka kada se novac ili stvari primi i samo u primljenom iznosu. To proizilazi iz stava 2. PBU 15/2008, stava 1. člana 807., stava 2. člana 819. Civil Code RF. Slična pojašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva finansija Rusije od 28. januara 2010. godine br. 07-02-18/01.
U zavisnosti od perioda za koji je organizacija dobila zajam (kredit), obračuni prema ugovoru treba da odražavaju:
- na računu 66 „Poravnanja po kratkoročnim kreditima i pozajmicama“, ako je kredit (kredit) dat na period kraći od godinu dana;
- na računu 67 „Poravnanja dugoročnih kredita i pozajmica“, ako je kredit (kredit) dat na period duži od jedne godine.
Ako je preostalo manje od 12 mjeseci do otplate duga, ne pretvarajte dugoročni dug u kratkoročni u računovodstvu. Ovo objašnjavahvala sto si ovakav računovodstveni unos Uputstva za kontni plan nisu data.
Gde dugoročne dužnosti u obliku kredita, čiji je rok otplate na dan izvještaja manji od 12 mjeseci, iskazuju se u bilansu stanja kao dio kratkoročnih obaveza (klauzula 19 PBU 4/99). Slična pojašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva finansija Rusije od 28. januara 2010. godine br. 07-02-18/01.
Da biste ispravno prikazali takve obaveze u izvještavanju, možete organizirati njihovo odvojeno računovodstvo, na primjer, otvaranjem posebnog podračuna za račun 67 - „Poravnanja za dugoročne kredite (zajmove), čiji je rok otplate nakon datuma izvještaja je manje od 12 mjeseci.”
U računovodstvu, dug po primljenom kreditu (kreditu) sa istekao otplate se pretvaraju u dospjeli dug. To se može učiniti otvaranjem posebnog podračuna za račun 66 ili 67 - „Pomirenje dospjelih kredita (kredita)“. Ovaj zaključak proizilazi iz stava 7. Uputstva za kontni plan. Dan nakon što su uslovi ugovora zahtijevali otplatu duga, unesite sljedeći unos:
Potraživanje 66 (67) podračuna „Poravnanja hitnih potraživanja” Kredit 66 (67) podračuna „Pomirenje dospjelih kredita (kredita)”
– odražava prenos hitnog duga po kreditu (kreditu) na dospjelo.
Pročitajte članak o zaduženju, kreditu i stanju u računovodstvo: .
Preporučljivo je voditi takvu evidenciju radi ispravnog odraza duga po kreditima (kreditima) kada popunjavanje bilansa stanja .
Ako je obezbeđen gotovinski zajam (kredit), onda nakon što je zajmodavac (kreditor) položio novac u kasu (ovaj metod je moguć samo za zajam) ili ga prebacio na bankovni račun organizacije, izvršite unos u računovodstvu zapisi:
Debit 50 (51) Kredit 66 (67)
– primljen je gotovinski zajam (kredit).
Organizacija može otplatiti kredit u gotovini ili putem tekućeg računa. Gotovinski kredit može se samo vratiti bezgotovinski. U zavisnosti od uslova ugovora, prilikom otplate kredita (kredita) izvršite sledeće unose:
Debit 66 (67) Kredit 50 (51)
– otplaćen je dug po ugovoru o zajmu (kreditu).
Neprimljeni kredit
situacija: Da li je potrebno iskazivati iznos neprimljenog kredita (kredita) u računovodstvu? U skladu sa uslovima ugovora, dio iznosa kredita (kredita) se prenosi naknadno.
Ne, nema potrebe. I zato.
Ugovor o kreditu stupa na snagu čim zajmoprimac primi novac ili drugu imovinu po njemu. Dok se to ne desi, ugovor se ne smatra zaključenim. Dakle, na dan prijema pozajmljenih sredstava, organizacija ima obavezu da naknadno vrati dug. I zajmoprimac mora da razmisli o ovom datumu dugovanja. Istovremeno, ukupan iznos kredita naveden u ugovoru nije toliko važan. Ono što je važnije je koliko je zajmoprimac zaista primio. A pošto dio zajma ili kredita nije primljen, onda nema razloga da se to odražava u računovodstvu. Ovo proizilazi iz odredaba člana 425. i stava 2. stava 1. člana 807. Građanskog zakonika Ruske Federacije, Uputstva za kontni plan (računi 66, 67).
Imajte na umu da informacije o sredstvima koja nisu primljena od zajmodavca moraju biti objelodaniti u bilješkama uz finansijske izvještaje (klauzula 18 PBU 15/2008, pismo Ministarstva finansija Rusije od 28. januara 2010. br. 07-02-18/01).
Primanje kredita u tranšama u stranoj valuti
situacija: kako prikazati prijem u računovodstvu bankovni kredit u stranoj valuti u tranšama?
Obračunski postupak za tranše primljene po osnovu ugovora o kreditu nije definisan zakonom. Konkretno, PBU 15/2008 ne propisuje u kom trenutku i u kom iznosu se obaveze moraju priznati ugovor o zajmu. Za više informacija pogledajte .
Primljene kreditne tranše u stranoj valuti treba da se odraze na teret računa 52 „Valutni računi“.
Primljena sredstva kredita, kao i kreditne obaveze (bez obzira na činjenicu prijema kreditna sredstva), izraženo u stranoj valuti, preračunati u rublje (klauzula 4 PBU 3/2006). Preračunavanje se mora izvršiti prema službena stopa Banka Rusije u rublju:
- na dan transakcije (ispunjenje obaveze);
- na datum izvještavanja (poslednjeg dana svakog mjeseca).
Ovaj postupak slijedi iz paragrafa 5, 7 PBU 3/2006.
Istovremeno, prilikom pretvaranja valute i obaveza u rublje, formiraju se kursne razlike (pozitivne ili negativne) (stav 4, tačka 3, tačka 11 PBU 3/2006).
Prilikom preračunavanja valute (račun 52) i duga kreditora prema organizaciji za izdavanje zajma (račun 76), formiraju se negativne tečajne razlike ako je vrijednost valute ili obaveze u rubljama na dan revalorizacije niža nego na datum njegovog početnog računovodstva. A pozitivne kursne razlike su ako je procena valute ili obaveze u rubljama na dan revalorizacije viša nego na datum njenog početnog obračuna.
Za dug organizacije kreditoru (računi 66, 67) kursne razlike se formiraju obrnuto. Kao rezultat revalorizacije, formiraju se negativne kursne razlike ako je vrijednost obaveze u rubljama na datum revalorizacije veća nego na datum njenog početnog obračuna. I pozitivno - ako je vrijednost obaveze u rubljama na datum revalorizacije niža nego na datum njenog početnog obračuna.
Odraziti rezultirajuće negativne kursne razlike kao dio ostalih troškova (klauzula 11 PBU 10/99, klauzula 13 PBU 3/2006). A pozitivni se uključuju u ostale prihode (klauzula 7 PBU 9/99, klauzula 13 PBU 3/2006).
Odrazite negativne kursne razlike sa sljedećim unosima:
Debit 91-2 Kredit 52
– negativna kursna razlika se odražava u rubljama vrednovanja sredstava na deviznom računu;
Debit 91-2 Kredit 76
– negativna kursna razlika se reflektuje na obavezu kreditora (kreditorov dug prema organizaciji);
Debit 91-2 Kredit 66 (67)
– odražava negativnu kursnu razliku na kreditnu obavezu (dug organizacije prema kreditoru).
Odrazite pozitivne kursne razlike sa sljedećim unosima:
Debit 52 Kredit 91-1
– pozitivna kursna razlika se odražava u rubljama vrednovanja sredstava na deviznom računu;
Debit 76 Kredit 91-1
– odražava se pozitivna kursna razlika na obavezu kreditora (povjerilac prema organizaciji);
Debit 66 (67) Kredit 91-1
– odražava pozitivnu kursnu razliku na kreditnu obavezu (dug organizacije prema kreditoru).
To proizilazi iz Uputstva za kontni plan.
Primjer refleksije u računovodstvu devizni kredit, primljeno u tranšama
Alpha LLC je 1. juna sklopila ugovor o kreditu sa bankom u iznosu od 100.000 dolara. Rok otplate kredita – 1. septembar tekuće godine. Kredit se daje u tranšama. Alpha prima prvu tranšu u iznosu od 50.000 dolara na dan potpisivanja ugovora (1. juna). Druga tranša u iznosu od 50.000 dolara dospijeva 1. jula.
Konvencionalni kurs američkog dolara je bio:
- od 1. juna – 30,9843 rublja/USD;
- od 30. juna – 31,2904 rublja/USD;
- od 1. jula – 31,0385 rubalja/USD.
Kako bi prikazao transakcije po ugovoru o kreditu, računovođa Alpha otvorio je:
- na račun 66 “Poravnanja kratkoročnih kredita i pozajmica” - podračuni “Poravnanja primljenih kredita” i “Poravnanja neprimljenih kredita”;
- na račun 76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima” - podračun “Obaveze kreditne institucije”.
U računovodstvu su izvršena sljedeća knjiženja.
– 1.549.215 rub. (50.000 USD × 30,9843 RUB/USD) – primljena je prva tranša po ugovoru o kreditu;
Potraživanje 76 podračuna “Obaveze kreditne organizacije” Potraživanje 66 podračuna
“Obračuni za nenaplaćene kredite”
– 1.549.215 rub. (50.000 USD × 30,9843 rubalja/USD) – odražava dug kreditne institucije za manjak u iznosu kredita.
Debit 52 Kredit 91-1
– 15.305 rub. (50.000 USD × (RUB 31.2904/USD – RUB 30.9843/USD)) – odražava pozitivnu kursnu razliku na revalorizaciju valute na računu;
Debit 91-2 Kredit 66 podračun “Poravnanja primljenih kredita”
– 15.305 rub. (50.000 USD × (RUB 31.2904/USD – RUB 30.9843/USD)) – odražava negativnu kursnu razliku na Alpha-inu obavezu prema kreditoru;
– 15.305 rub. (50.000 USD × (RUB 31.2904/USD – RUB 30.9843/USD)) – odražava pozitivnu kursnu razliku na obavezu kreditne institucije.
Debit 66 Podračuna „Poravnanja po primljenim kreditima“ Kredit 91-1
– 12.595 rub. (50.000 USD × (31.2904 RUR/USD – 31.0385 RUR/USD)) –
pozitivna kursna razlika odražava se na obavezu Alfe prema kreditoru;
Debit 52 Kredit 66 podračun “Poravnanja po primljenim kreditima”
– 1.551.925 rub. (50.000 USD × 31,0385 RUB/USD) – primljena je druga tranša po ugovoru o kreditu;
Potraživanje 76 podračuna “Obaveze kreditne organizacije” Kredit 66 podračuna “Poravnanja nenaplaćenih kredita”
– 1.549.215 rub. – ukida se obaveza kreditne institucije;
Debit 76 Podračun “Obaveze kreditne organizacije” Kredit 91-1
– 15.305 rub. – poništena je pozitivna kursna razlika na obavezu kreditne institucije.
Trgovinski kredit
Osim novca, zajmodavac (povjerilac) može posuditi organizaciji i imovinu koja mu pripada. U ovom slučaju takva transakcija je zajam u naturi ili robni kredit.
Iz perspektive računovodstva i oporezivanja između ugovora o kreditu u naravi i ugovora robni kredit nema razlike. U zavisnosti od toga koja je imovina predmet zajma, izvršite u računovodstvu sledeći unos:
Debit 41 (08, 10...) Kredit 66 (67)
– roba (osnovna sredstva, materijal) primljena po ugovoru o kreditu (robni kredit).
Prilikom otplate kredita (trgovinskog kredita) unesite sljedeći unos:
Debit 66 (67) Kredit 41 (01, 10)
– roba (materijali, osnovna sredstva) se vraćaju na otplatu duga po ugovoru o kreditu (robni kredit).
Da bi vratila imovinu primljenu na osnovu ugovora o zajmu (robni kredit), organizacija mora kupiti sličnu robu (materijali, osnovna sredstva). Ova sredstva uzeti u obzir u visini stvarnih troškova njihovog nabavke bez PDV-a (klauzula 5 PBU 5/01, tačka 8 PBU 6/01).
Stvarni trošak imovine primljene po ugovoru o zajmu (robni kredit) je vrijednost imovine kojom zajmoprimac otplaćuje svoj dug (klauzula 10 PBU 5/01, klauzula 11 PBU 6/01). Ovaj iznos postaje poznat tek u trenutku vraćanja. Shodno tome, može nastati razlika u cijeni između početne i naknadne procjene kredita (kredita). Vrijednost imovine prihvaćene za računovodstvo ne može se mijenjati (čl. 12 PBU 5/01, čl. 14 PBU 6/01). Uključiti u ostale prihode ili rashode (klauzula 7 PBU 9/99, tačka 11 PBU 10/99).
U ovom slučaju, odrazite sljedeće transakcije u svom računovodstvu:
Debit 91-2 Kredit 66 (67)
– otpisuje se razlika u cijeni koja nastaje ako je ugovorna vrijednost imovine manja od vrijednosti imovine stečene za otplatu kredita (kredita);
Debit 66 (67) Kredit 91-1
– otpisuje se razlika u cijeni koja nastaje ako je ugovorna vrijednost nekretnine veća od vrijednosti imovine kupljene za otplatu kredita (kredita).
Ukoliko je kredit (kredit) obezbeđen sa kamatom, otvorite dva podračuna na računu 66 (67). Na primjer, račun 66 podračun “Plaćanja glavnice” i račun 66 podračun “Plaćanja kamata”. To je zbog činjenice da se iznosi kamata moraju posebno uzeti u obzir (klauzula 4 PBU 15/2008, Uputstvo za kontni plan (računi 66 i 67)).
Kamate obračunate na zajam (kredit) uključuju se u ostale troškove, osim onih koji se odnose na nabavku, izgradnju i (ili) proizvodnju investiciono sredstvo .
U računovodstvu, odrazite obračun kamate na sljedeći način:
Debit 91-2 Kredit 66 (67) podračun “Plaćanje kamata”
Ovaj postupak slijedi iz stavka 7. PBU 15/2008.
Primjer odraza u računovodstvu kredita primljenog za otplatu robe unaprijed
15. juna doo Trgovačka kompanija Hermes je primila kredit od banke za kupovinu robe. Iznos kredita - 500.000 rubalja. Kredit je dat na period do 30. juna ove godine uz 20 odsto godišnje.
20. juna Hermes proizvodi plaćanje unaprijed za robu u punom iznosu njene cijene. Roba je primljena 24. juna.
Prema uslovima ugovora, Hermes plaća kamatu zajedno sa glavnicom duga.
Da bi prikazao transakcije po ugovorima o kreditu i kupoprodaji, Alpha računovođa je otvorila:
- na račun 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“ - podračuni „Poravnanja za date avanse“, „Poravnanja sa dobavljačima“;
- na konto 66 “Poravnanja kratkoročnih kredita i pozajmica” - podračuni “Poravnanja glavnog duga”, “Poravnanja za kamate”.
U računovodstvu Hermesa izvršena su sljedeća knjiženja.
Debit 51 Kredit 66 podračun “Plaćanja glavnice”
– 500.000 rub. – odražava iznos primljenog kredita.
Potraživanje 60 podračuna “Poravnanja datih avansa” Kredit 51
– 500.000 rub. – avansno plaćanje za robu se prenosi na dobavljača.
Debit 41 Kredit 60 podračun “Obračun sa dobavljačem”
– 423.729 rub. (500.000 RUB – 500.00 RUB × 18/118) – roba od dobavljača se prihvata u računovodstvo;
Debit 19 Kredit 60 podračun “Obračun sa dobavljačem”
– 76.271 rub. (500.000 RUB × 18/118) – uzima se u obzir „ulazni” PDV na kupljenu robu;
Debit 60 podračuna “Poravnanja sa dobavljačima” Kredit 60 podračuna “Obračun izdatih avansa”
– 500.000 rub. – avansno plaćanje robe se kreditira.
– 4110 rub. (500.000 RUB × 20%: 365 dana × 15 dana) – kamata naplaćena za korišćenje kredita;
Debit 66 Podračun “Plaćanja glavnice” Kredit 51
– 500.000 rub. – vraća se iznos kredita;
Debit 66 Podračun “Plaćanje kamata” Kredit 51
– 4110 rub. – iznos kamate je plaćen.
Kupovina investicionih sredstava
Ako se kredit koristi za kupovinu (gradnju) investiciona sredstva , sve organizacije, osim za mala preduzeća , kamata je uključena u njihov početni trošak. Ovo treba da uradite sa kamatama nastalim u periodu između početka izgradnje (kupovine) sredstva i kraja meseca u kojem je pušteno u funkciju:
Debit 08 Kredit 66 (67) podračun “Plaćanje kamata”
– obračunate kamate za korišćenje pozajmljenih sredstava.
Ovaj postupak je predviđen stavom 9 PBU 15/2008.
Ako je sticanje (izgradnja) investicionog sredstva obustavljeno na period duži od tri mjeseca, prestati sa uračunavanjem kamata u nabavnu vrijednost investicionog sredstva od prvog dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca obustave sticanja (izgradnje) imovine. imovine. Tokom ovog perioda uključite ih u ostale troškove organizacije.
Prilikom obnavljanja nabavke (izgradnje) investicionog sredstva uračunati kamatu u nabavnu vrednost investicionog sredstva od prvog dana u mesecu koji sledi nakon meseca nastavka sticanja (izgradnje).
Takvi zahtjevi sadržani su u stavku 11. PBU 15/2008.
Ako se kamata obračunava nakon što je početni trošak osnovnog sredstva već formiran (objekat se kapitalizira na računu 01) ili je organizacija počela da koristi investiciono sredstvo, uprkos nedovršenosti nabavnih (građevinskih) radova, otpisati kao ostale troškove (na konto 91-2).
Takvi zahtjevi sadržani su u paragrafima 12. i 13. PBU 15/2008.
Obračun kamate
Kamata na ugovor o kreditu obračunava se mjesečno (klauzula 6 PBU 15/2008).
Primjer kako se zajam primljen od zaposlenog uz kamatu u gotovini odražava u računovodstvu
Dana 31. januara, zbog nedostatka novca za isplatu plata, jedini osnivač (tzv. CEO) DOO "Trgovačko preduzeće "Hermes"" A.V. Lvov je dao organizaciji kamatonosni zajam u iznosu od 200.000 rubalja. Kredit je davan u gotovini uz 20 posto godišnje. Promjena kamatna stopa nije predviđeno na kredit. Hermes nije primio nijedan drugi kredit u prvom kvartalu. Prema sporazumu, organizacija je u obavezi da 31. marta vrati zajam u gotovini i da istovremeno isplati Lvovu celokupni iznos obračunate kamate.
U računovodstvene evidencije Hermesa izvršeni su sljedeći upisi.
Debit 50 Kredit 66 podračun “Plaćanja glavnice”
– 200.000 rubalja. – dobio kratkoročni kredit.
Debit 91-2 Kredit 66 podračun “Plaćanje kamata”
– 3068 rub. (200.000 RUB × 20%: 365 dana × 28 dana) – obračunata kamata na kredit za februar.
Debit 91-2 Kredit 66 podračun “Plaćanje kamata”
– 3397 rub. (200.000 RUB × 20%: 365 dana × 31 dan) – kamata obračunata na kredit za mart;
Debit 66 Podračun “Plaćanja glavnice” Kredit 50
– 200.000 rubalja. – otplaćen je dug po ugovoru o kreditu;
Debit 66 Podračun “Plaćanje kamata” Kredit 50
– 5624 rub. (3.068 RUB + 3.397 RUB – 841 RUB) – plaćena kamata po ugovoru o kreditu umanjena za porez na dohodak građana;
Potraživanje 66 podračuna “Obračun kamata” Kredit 68 podračuna “Obračun poreza na dohodak fizičkih lica”
– 841 rub. ((3068 rub. + 3397 rub.) × 13%) – porez na lični dohodak se zadržava od iznosa kamate koja se duguje Lvovu.
Primjer kako se zajam primljen od zaposlenog sa kamatom u naturi odražava u računovodstvu i oporezivanju
Zbog nedostatka novca za nabavku građevinskog materijala za popravku L.I. Petrov, koji nije povezano lice u odnosu na doo Trgovačko društvo Hermes, obezbijedio kamatonosni kredit u naturi. Predmet kredita – 10 kubnih metara. m obloge kategorije "A" po cijeni od 12.000 rubalja. za jedan kubik m Period ugovora je jedan mjesec (30 dana). Za korištenje kredita organizacija plaća fiksnu kamatu u naturi - 0,5 kubnih metara. m obloge iste kategorije.
Da bi prikazao transakcije po ugovoru o kreditu, knjigovođa Hermesa je otvorio podračune za račun 66 „Poravnanja kratkoročnih kredita i pozajmica“ „Poravnanja glavnog duga“ i „Poravnanja kamata“.
Prilikom primanja kredita u računovodstvenoj evidenciji organizacije izvršeni su sljedeći upisi:
Debit 10 Kredit 66 podračun “Plaćanja glavnice”
– 120.000 rub. – materijali primljeni po ugovoru o kreditu se prihvataju u računovodstvo;
Debit 44 Kredit 10
– 120.000 rub. – materijali korišteni tokom popravki se otpisuju.
Za otplatu duga Hermes je kupio 10,5 kubnih metara. m obloge kategorije "A" po cijeni od 14.632 rubalja. za jedan kubik m (sa PDV-om - 2232 rubalja) u ukupnom iznosu od 153.636 rubalja. (uključujući PDV – 23.436 RUB). U računovodstvu organizacije izvršeni su sljedeći unosi:
Debit 10 Kredit 60
– 130.200 rub. (153.636 RUB – 23.436 RUB) – kupljeni su materijali za otplatu kredita;
Debit 19 Kredit 60
– 23.436 rub. – PDV na primljeni materijal se uzima u obzir;
Debit 68 podračuna “Obračun PDV-a” Kredit 19
– 23.436 rub. – prihvaćeno za odbitak PDV-a na materijale namijenjene transakcijama koje podliježu PDV-u.
Prilikom otplate kredita, Hermes računovođa je izvršila sljedeće unose:
Debit 91-2 Kredit 66 podračun “Plaćanje kamata”
– 6200 rub. (0,5 kubnih metara × 12.400 rubalja/kubnih metara) – kamata obračunata po ugovoru o kreditu;
Debit 66 podračun “Plaćanje kamata” Kredit 10
– 6200 rubalja – kamata plaćena na kredit.
Odbijen porez na dohodak od L.I. Petrov je nemoguć. Računovođa poslao na poreska uprava obaveštenje o nemogućnosti porez na dohodak po odbitku poreski agent.
– 1116 rub. (RUB 6.200 × 18%) – PDV se obračunava na cijenu vraćene obloge u obliku kamate;
Debit 66 podračun “Plaćanja glavnice” Kredit 10
– 120.000 rub. – reflektuje se otplata kredita;
Debit 91-2 Kredit 10
– 4000 rub. (((14.632 rub./kub. m – 2.232 rub./kub. m) × 10 m3) – 120.000 rub.) – razlika u cijeni između kreditne obaveze i stvarni troškovi za otplatu kredita;
Debit 91-2 Kredit 68 podračun “Obračun PDV-a”
– 22.320 rub. (124.000 RUB × 18%) – PDV se obračunava Tržišna vrijednost obloge.
Hermes plaća porez na dohodak mjesečno i koristi obračunsku metodu.
Prilikom obračuna poreza na dohodak, Hermes računovođa nije uzeo u obzir:
- iznos PDV-a obračunat na cijenu imovine vraćene po ugovoru;
- iznos PDV-a obračunat na vrijednost prenesene imovine za obračun kamate obračunate po ugovoru;
- razlika u cijeni između kreditne obaveze i stvarnih troškova otplate kredita.
S tim u vezi, prilikom otplate kredita, računovođa je izvršila sljedeće uknjižbe u računovodstvu:
Debit 99
– 800 rub. (RUB 4.000 × 20%) – trajno obračunati poreska obaveza za iznos razlike u cijeni između kreditne obaveze i stvarnih troškova otplate kredita;
Debit 99 podračun “Stalne poreske obaveze” Kredit 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
– 4464 rub. (22.320 RUB × 20%) – obračunata je stalna poreska obaveza za iznos PDV-a obračunatog po otplati kredita;
Debit 99 podračun “Stalne poreske obaveze” Kredit 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
– 223,2 rub. (RUB 1.116 × 20%) – obračunata je trajna poreska obaveza za iznos PDV-a koji nije obračunat na imovinu prenetu kao kamatu.
Računovodstvo za mala preduzeća
Organizacije koje imaju pravo da vode računovodstvo u pojednostavljenom obliku, sve kamate na kredite i pozajmice