1. Za potrebe ovog poglavlja, dužničke obaveze su krediti, robni i komercijalni krediti, krediti, bankovni depoziti, bankovni računi ili drugih pozajmica, bez obzira na način njihovog izvršenja.
Za dužničke obaveze bilo koje vrste prihod (rashod) je kamata koja se obračunava na osnovu stvarne stope, osim ako ovim članom nije drugačije određeno.
Za dužničke obaveze bilo koje vrste koje nastaju kao rezultat transakcija koje su priznate kao kontrolisane transakcije u skladu sa ovim Kodeksom, prihod (rashod) se priznaje kao kamata obračunata na osnovu stvarne stope uzimajući u obzir odredbe Odeljka V.1 ovog Kodeksa, osim ako ovim članom nije drugačije određeno.
1.1. By dužničku obavezu koja nastaje kao rezultat transakcije koja je u skladu sa ovim zakonikom priznata kao kontrolisana transakcija, poreski obveznik ima pravo:
(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)
priznaje se kao prihod kamata obračunata na osnovu stvarne stope na takve dužničke obaveze ako ova stopa prelazi minimalnu vrijednost intervala granične vrijednosti utvrđeno stavom 1.2 ovog člana;
priznaje se kao trošak kamate obračunate na osnovu stvarne stope na takve dužničke obaveze, ako je ta stopa manja od maksimalne vrednosti intervala graničnih vrednosti utvrđenih stavom 1.2 ovog člana.
Ako nisu ispunjeni uslovi utvrđeni st. od prvog do trećeg ovog stava, na dužničke obaveze nastale kao rezultat transakcija koje su priznate kao kontrolisane transakcije u skladu sa ovim zakonikom, kamata se obračunava na osnovu stvarne stope uzimajući u obzir odredbe čl. Odjeljak V.1 ovog Kodeksa priznaje se kao kod prihoda (rashoda).
(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)
(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)
2. U smislu ovog člana, kontrolisani dug je neizmireni dug poreskog obveznika - ruska organizacija za sljedeće dužničke obaveze ovog poreskog obveznika (osim ako ovim članom nije drugačije određeno):
1) za dužničku obavezu prema stranom licu koje je međuzavisno lice poreskog obveznika - ruske organizacije u skladu sa podstavom 1. ili 9. stavom 2. člana 105.1. ovog zakonika, ako to strano lice direktno ili indirektno učestvuje u poreski obveznik - ruska organizacija navedena u stavu jedan ove tačke;
3) o dužničkoj obavezi za koju strano lice iz stava 1. ovog stava i (ili) njegova međuzavisna strana iz stava 2. ovog stava deluju kao jemci, jemci ili se na drugi način obavezuju da će obezbediti ispunjenje ove dužničke obaveze poreski obveznik - ruska organizacija, osim ako je drugačije određeno stavom 9. ovog člana.
(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)
3. Ako je veličina kontrolisanog duga poreski obveznik više od 3 puta (za banke i organizacije koje se bave aktivnosti lizinga, - više od 12,5 puta) premašuje razliku između iznosa imovine i iznosa obaveza ovog poreskog obveznika (u daljem tekstu - sopstveni kapital) poslednjeg dana izveštajnog (poreskog) perioda, prilikom utvrđivanja ograničenje veličine kamate koje se uračunavaju u rashode ovog poreskog obveznika, primenjuju se pravila iz stava 4. ovog člana. Prilikom utvrđivanja visine kontrolisanog duga poreskog obveznika u smislu ovog člana, uzimaju se u obzir iznosi kontrolisanog duga koji proizilaze iz svih obaveza ovog poreskog obveznika iz stava 2. ovog člana u zbiru.
Organizacijom koja se bavi poslovima lizinga, u smislu ovog člana, priznaje se organizacija za koju se u izvještajnom (poreskom) periodu, posljednjeg dana kojeg se utvrđuje maksimalni iznos kamate koja se uključuje u rashode, prihod od lizing aktivnosti koje se uzimaju u obzir prilikom određivanja poreska osnovica u skladu sa ovom glavom, čine najmanje 90 posto svih prihoda uzetih u obzir pri utvrđivanju poreske osnovice u skladu sa ovom glavom za navedeni izvještajni (poreski) period.
(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)
4. Maksimalni iznos kamate koji se uključuje u rashode po kontrolisanom dugu obračunava poreski obveznik poslednjeg dana svakog izveštajnog (poreskog) perioda tako što podeli iznos kamate koje je ovaj obveznik obračunao u svakom izveštajnom (poreskom) periodu na kontrolisane dug po koeficijentu kapitalizacije obračunatom na posljednji izvještajni datum odgovarajućeg izvještajnog (poreskog) perioda. Štaviše, u slučaju promjene koeficijenta kapitalizacije u budućnosti izvještajni period ili na osnovu rezultata poreski period U odnosu na prethodne izvještajne periode, maksimalni iznos kamate koji se uključuje u rashode po osnovu kontrolisanog duga za prethodni izvještajni period nije podložan promjenama.
Koeficijent kapitalizacije za potrebe ovog člana utvrđuje se dijeljenjem iznosa relevantnog neotplaćenog kontrolisanog duga sa iznosom kapital, što odgovara udjelu učešća međuzavisnih strano lice navedeno u podstavu 1 stava 2 ovog člana, u ruskoj organizaciji, a rezultat se podijeli sa 3 (za banke i organizacije koje se bave poslovima lizinga - sa 12,5).
Prilikom utvrđivanja visine osnovnog kapitala ne uzimaju se u obzir iznos dužničkih obaveza u vidu duga za poreze i naknade, uključujući tekući dug za plaćanje poreza i naknada, iznose odgoda, rata i poreske kredite za ulaganja.
(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)
5. Rashodi obuhvataju kamatu na kontrolisani dug u iznosu koji ne prelazi maksimalni iznos kamate koji se uključuje u rashode, obračunat u skladu sa stavom 4. ovog člana, ali ne veći od stvarno obračunate kamate.
U ovom slučaju, pravila utvrđena stavom 4. ovog člana ne primenjuju se na kamate na pozajmljena sredstva ako se neizmireni dug po predmetnoj dužničkoj obavezi ne može kontrolisati.
6. Pozitivna razlika između obračunate kamate i maksimalne kamate obračunate u skladu sa stavom 4. ovog člana izjednačava se za poreske svrhe sa dividendama isplaćenim stranom licu iz stava 2. podstav 1. ovog člana i oporezuje se u skladu sa stavom 2. ovog člana. iz stava 3. člana 224. ili stava 3. člana 284. ovog zakonika.
7. Neizmireni dug po dužničkoj obavezi ne priznaje se kao kontrolisani dug za poreskog obveznika - rusku organizaciju, ako je obračun i zadržavanje iznosa poreza od prihod od kamata stranoj organizaciji, plaćanja po takvoj dužničkoj obavezi se ne vrše poreski agent u skladu sa tačkom 8. stav 2. člana 310. ovog zakonika.
7.1. Nepodmireni dug po dužničkoj obavezi ne priznaje se kao kontrolisani dug za poreskog obveznika - rusku organizaciju, ako su istovremeno ispunjeni sledeći uslovi:
gotovina, koji čine navedeni neizmireni dug, imaju za cilj isključivo finansiranje investicionog projekta koji sprovodi poreski obveznik na teritoriji Ruske Federacije;
uslovi sporazuma u skladu sa kojima je nastala dužnička obaveza navedena u ovom stavu predviđaju početak otplate iznosa neizmirenog duga po takvoj dužničkoj obavezi ne ranije od pet godina od njenog nastanka;
ukupan udio direktnog i indirektnog učešća međuzavisnog stranog subjekta iz stava 2. podstav 1. ovog člana u ruskoj organizaciji ne prelazi 35 procenata;
mjesto registracije (mjesto poreznog prebivališta) lica prema kome je nastala dužnička obaveza stranoj zemlji sa kojim je zaključen sporazum (ugovor, konvencija) o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja.
Za potrebe ovog stava investicioni projekat priznaje se stvaranje na teritoriji Ruske Federacije novog proizvodnog kompleksa za proizvodnju robe i (ili) pružanje usluga. Industrijski kompleks priznaje se kao novo ako je pušteno u rad nakon 1. januara 2019. godine, a ranije nije bilo u funkciji.
U slučaju neispunjenja jednog od uslova utvrđenih ovim stavom, odredbe ovog člana primenjuju se na neizmireni dug po dužničkoj obavezi iz ovog stava bez uzimanja u obzir odredbi ovog stava od dana nastanka odgovarajuća dužnička obaveza.
8. Neizmireni dug naveden u podstavu 2 stava 2 ovog člana ne priznaje se kao kontrolisani dug za poreskog obveznika - rusku organizaciju, ako su istovremeno ispunjeni sledeći uslovi (uzimajući u obzir specifičnosti utvrđene stavom 11. ovog člana ):
1) dužnička obaveza je nastala pred ruskom organizacijom ili pojedincem koji je u skladu sa ovim kodeksom poreski rezidenti Ruske Federacije tokom čitavog izvještajnog (poreskog) perioda i priznati kao međuzavisna lica stranog subjekta navedenog u podstavu 1. stava 2. ovog člana, na osnovu podstava 1., ili 9. stava 2. člana 105.1. Code;
2) ruska organizacija ili pojedinac prema kome je nastala dužnička obaveza tokom izvještajnog (poreskog) perioda nema neizmireni dug po uporedivim dužničkim obavezama prema stranom licu navedenom u
Dana 1. januara 2015. godine uvedene su izmjene i dopune čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije, posvećen računovodstvu troškova dužničkih obaveza, Federalni zakon od 28. decembra 2013. br. 420-FZ. A u martu ove godine pojavio se Federalni zakon br. 32-FZ od 08.03.2015., koji je prilagodio pravila koja su tek počela da funkcionišu. Kako se ne bismo zbunili u svim inovacijama, sve ćemo razvrstati u sekcije.
Promjene za većinu: računovodstvo pojednostavljeno
Savezni zakoni od 28. decembra 2013. br. 420-FZ (u daljem tekstu Zakon br. 420-FZ) i od 8. marta 2015. br. 32-FZ (u daljem tekstu Zakon br. 32-FZ) radikalno su promijenili postupak obračuna kamata na dužničke obaveze. Zakonodavci su skoro u potpunosti prepisali čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije. Jedino što je možda ostalo nepromijenjeno je definicija dužničke obaveze. Kao i ranije, odnosi se na zajmove, robne i komercijalne zajmove, zajmove, bankovne depozite, bankovne račune ili druge pozajmice, bez obzira na način njihovog izvršenja (član 1. člana 269. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Ali prihodi ili rashodi po osnovu dužničkih obaveza bilo koje vrste su kamata koja se obračunava na osnovu stvarne stope utvrđene relevantnim sporazumom. Takve izmjene u čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije uveden je Zakon br. 420-FZ. Podsjetimo, ranije su troškovi u vidu kamata bili normalizirani. Sada se ovo pravilo zadržava samo za kontrolisane transakcije.
Prema stavu 1 čl. 272 Poreskog zakonika Ruske Federacije, kada se primjenjuje obračunska metoda, rashodi se priznaju kao takvi u izvještajnom ili poreskom periodu na koji se odnose, bez obzira na vrijeme stvarne uplate sredstava ili drugog oblika plaćanja i utvrđuju se uzimajući u obzir uzimajući u obzir odredbe čl. 318-320 Poreski zakonik Ruske Federacije. U stavu 8 čl. 272 Poreskog zakona Ruske Federacije navodi da se prema ugovorima o zajmu ili drugim sličnim ugovorima, čija važnost pada na više od jednog izvještajnog ili poreskog perioda, trošak se priznaje kao nastao i uključuje u rashode na kraju svakog mjeseca. odgovarajućeg izvještajnog ili poreskog perioda, bez obzira na datum (uslove) takvih plaćanja predviđenih ugovorom.
Time je od 1. januara prošle godine riješen problem sa momentom priznavanja kamate za potrebe poreza na dobit. Podsjetimo, ranije su arbitri došli do zaključka da se poresko obračunavanje kamata može vršiti tek od trenutka kada, prema uslovima sporazuma, počinje period njihove stvarne otplate (Rezolucija Predsjedništva Vrhovne arbitraže Sud Ruske Federacije od 24. novembra 2009. godine br. 11200/09). Međutim, finansijeri su imali drugačiji pogled na problem. Smatrali su da kamatu treba ravnomjerno uzeti u obzir u trenutku njenog obračuna, a ne kada je stvarno plaćena prema uslovima sporazuma (vidi, na primjer, pisma Ministarstva finansija Rusije od 29.04.2013. broj 03-03-10/15072 od 25.09.2012. godine broj 03-03-06/1/500 od 17.09.2012. godine broj 03-03-06/2/108 od 26.08.2011. 03-03-06/1/523 od 23.12.2010. godine broj 03-03-06/1/802 od 20. decembra 2010. godine broj 03-03-06/1/791).
Procedura obračuna kamata na zajmove i kredite je pitanje koje brine gotovo svaku organizaciju. Razmotrimo trenutnu računovodstvenu proceduru, uključujući dodirivanje karakteristika obračuna kamata kontrolisane transakcije.
Na osnovu pod. 10 str. 251. stav 12. čl. 270, sub. 1 tačka 1.1 čl. 346.15 Poreskog zakona Ruske Federacije, operacije za dobijanje i otplatu kredita ne uzimaju se u obzir kao dio prihoda i rashoda.
Organizacija ima pravo da uzme u obzir prilikom obračuna poreske osnovice za porez na dohodak troškovi kamata na kredit.
Prema pod. 2 str. 265. stav 8. čl. 272 Poreskog zakona Ruske Federacije, bez obzira na datum plaćanja, kamata se priznaje kao dio neposlovnih troškova:
- na dan otplate kredita (zajma);
- poslednjeg dana svakog meseca tokom celog trajanja kredita.
Specifičnosti obračuna kamata na dužničke obaveze utvrđene su odredbama člana 269. Poreskog zakona Ruske Federacije.
Istovremeno, navedene odredbe člana 269. Poreskog zakonika Ruske Federacije primjenjuju se na kamate obračunate od 1. januara 2015. na ugovore zaključene prije 1. januara 2015. i nakon ovog datuma (vidi, na primjer, pismo od Ministarstvo finansija Rusije od 15. jula 2015. N 03-01-18/40737).
U suprotnom će biti slučaj sa kontrolisane transakcije- priznaju se kao rashodi kamata izračunata na osnovu stvarne stope uzimajući u obzir odredbe Odjeljka V.1 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Za kontrolisane transakcije Organizacija priznaje kao trošak kamatu na kredit, izračunatu na osnovu stvarne stope, ako je ova stopa manja od maksimalne vrijednosti intervala graničnih vrijednosti (klauzule 1.1, 1.2 člana 269 Poreskog zakona Ruska Federacija).
Ove vrijednosti su posebno:
- za kredite u rubljama- ne više od 125% posto ključne stope Centralne banke Ruske Federacije (ustanovljava se raspon za obračun prihoda/rashoda od 75% do 125%).
dakle, kamatna stopa za kontrolisanu transakciju ne bi trebalo da bude više od 12,5%.
- za kredite u evrima- od evropske međubankarske ponuđene stope (EURIBOR) u eurima, uvećane za 4 procentna poena na stopu EURIBOR u eurima, uvećane za 7 procentnih poena;
- za kredite u američkim dolarima- od LIBOR-a u američkim dolarima povećan za 4 procentna poena do LIBOR-a u američkim dolarima povećan za 7 procentnih poena.
Podsjećamo da do 01.01.2015 granična vrijednost Kamata koja se uzima u obzir u troškovima prilikom registracije dužničke obaveze u rubljama uzeta je jednaka kamatnoj stopi utvrđenoj sporazumom, ali ne više od stope refinansiranja Banke Rusije, povećane za 1,8 puta. Za dužničke obaveze u strana valuta vrijednost je iznosila 0,8 stope refinansiranja Banke Rusije.
Važi od 01.01.2015 nova narudžba poresko računovodstvo kamate na dužničke obaveze. Izmjene su i dopune člana 269 Poreskog zakona Ruske Federacije Savezni zakon od 28. decembra 2013. br. 420-FZ (u daljem tekstu Zakon br. 420-FZ). Pored toga, Saveznim zakonom br. 32-FZ od 8. marta 2015. godine (u daljem tekstu: Zakon br. 32-FZ) izmijenjene su odredbe koje se odnose na priznavanje interesa na kontrolisane transakcije i kontrolisanog duga.
1. januara 2015. godine stupila je na snagu nova verzija člana 269. Poreskog zakonika Ruske Federacije, u kojoj se ne pominje racioniranje kamate na dužničke obaveze.
Napominjemo da se sastav dužničkih obaveza nije promijenio. Kao i ranije, dužničke obaveze uključuju kredite (uključujući robne i komercijalne), zajmove, bankovne depozite, bankovne račune ili druge pozajmice, bez obzira na način njihovog izvršenja (član 1. člana 269. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Otkazivanje regulacije kamatnih stopa
By opšta pravila, prihod (rashod) je kamata obračunata na osnovu stvarne stope, bez uzimanja u obzir ograničenja (stav 2, stav 1, član 269 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Nova pravila se primjenjuju i na dužničke obaveze nastale prije 1. januara 2015. godine (Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 13. januara 2015. br. 03-03-06/1/69460).
Postupak priznavanja kamate na dužničke obaveze kao dio poreski troškovi nije promijenio.
Dopis Federalne poreske službe Ruske Federacije od 16. februara 2015. godine broj GD-4-3/2289 objašnjava postupak priznavanja kamate obračunate na dužničke obaveze čiji period važenja pada na više od jednog izvještajnog perioda.
Kada se koristi obračunska metoda, rashodi (prihodi) se priznaju u izvještajnom periodu na koji se odnose, bez obzira na vrijeme stvarne uplate sredstava (član 8. člana 272. Poreskog zakona Ruske Federacije). To znači da se obračunata kamata na dužničke obaveze koje važe više od jednog izvještajnog perioda priznaju mjesečno, bez obzira na rokove plaćanja utvrđene ugovorom o kreditu (ugovorom o kreditu).
Stav poreskog organa izražen u pomenutom pismu odgovara opšte utvrđenom postupku priznavanja rashoda (prihoda) prilikom primene obračunske metode i potvrđen je ustaljenom arbitražnom praksom (Rešenja Federalne antimonopolske službe Severozapadnog okruga od maja meseca 28, 2013 br. A42-4473/2012 i od 18. januara 2013. br. A42-2049/2012, istočnosibirski okrug od 02.10.2012. br. /2011 i od 30.01.2012. br. A65-20766 /2010).
Pravo na uzimanje u obzir kamate za poreske svrhe na kraju relevantnih izvještajnih perioda u skladu je sa principom jednoobraznog priznavanja prihoda (rashoda), što je potvrđeno u Rezoluciji Arbitražnog suda Moskovskog okruga od 08.08.2014. br. F05-8402/2014.
Ako se koristi gotovinski metod ili pojednostavljeni poreski sistem, onda se rashodi u vidu kamata priznaju za potrebe poreza na dan njihove stvarne isplate (tačka 1. tačka 3. član 273. tačka 1. tačka 2. član 346.17. Porezni zakonik Ruske Federacije).
Treba napomenuti da nova procedura poreskog računovodstva za kamate ne daje popustljivost poreskim obveznicima da koriste šeme u kojima jedna strana prima zajam po višim kamatnim stopama nego što daje drugoj strani.
Tako je u jednom od sudskih sporova osnov za donošenje odluke u korist poreskog organa bio zaključak da je glavni razlog gubitka višak kamate isplaćene trećim licima u odnosu na kamatu primljenu od trećih lica po kreditu i kreditu. ugovore koje poreski obveznik zaključuje sa trećim licima. Istovremeno su dobijeni krediti između međuzavisnih lica koja pripadaju grupi preduzeća (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 14. jula 2014. godine br. F05-6918/2014).
Zabilježimo razloge koji su omogućili sudu da potkrijepi tvrdnje poreznih vlasti:
Transakciona poravnanja su obavljena u jednom danu, u jednoj banci;
Kretanje sredstava odvijalo se po zatvorenom lancu u nedostatku dovoljnih sredstava na tekućim računima organizacija;
Ugovori o suinvesticiji su zaključeni na jedan dan;
Sve organizacije imaju svoje tekuće račune na početku operativnih dana nije bilo sredstava dovoljnih za samostalno poravnanje poslovnih transakcija;
Niko od učesnika poslovne transakcije nije mogao implementirati transakcije troškova na vaš račun bez prethodnog primanja sredstava od prethodnog učesnika na tekući račun.
Dakle, ove transakcije su bile formalne nenovčane prirode, a njihova realizacija je postala moguća kao rezultat usklađenih akcija specificirane organizacije koristeći tekuće račune otvorene u jednoj banci.
Dakle, od 1. januara 2015. godine u većini slučajeva ( mi pričamo o tome na predstavnike malog i srednjeg biznisa) ukinuto je racioniranje kamate na dužničke obaveze. Međutim, u nekim slučajevima se instalira posebna narudžba priznavanje kamate na dužničke obaveze.
Posebna pravila za kontrolisane transakcije
Za kontrolisane transakcije ustanovljena su posebna pravila za obračun kamate koja se uzima u obzir za poreske svrhe. Podsjetimo, od 01.01.2012 poreski zakon uveden je koncept kontrolisanih transakcija (član 105.14 Poreskog zakonika Ruske Federacije). Kontrolisane transakcije su transakcije čije cijene poreski organi imaju pravo provjeravati da li su u skladu sa tržišnim cijenama. Takve transakcije prvenstveno uključuju transakcije između povezanih lica. Međuzavisnost između organizacija utvrđuje se u skladu sa pravilima člana 105.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije, koji utvrđuje 11 osnova za priznavanje organizacija kao međuzavisnih. Na primjer, organizacije su međuzavisne ako jedna organizacija direktno i/ili indirektno učestvuje u drugoj organizaciji i udio takvog učešća je veći od 25 posto.
U ovom slučaju, obračunata kamata koja se priznaje kao dio poreskih rashoda (prihoda) utvrđuje se na osnovu stvarne stope (uzimajući u obzir odredbe Odjeljka V.1 Poreskog zakona Ruske Federacije o kontrolisanim transakcijama). Odnosno, tržišni procenat se uzima kao osnova.
Posebna pravila za obračun kamate primjenjivala su se u slučajevima kada je jedna od strana u kontrolisanoj transakciji bila banka. Unatoč činjenici da se klauzula 1.1 člana 269 Poreskog zakonika Ruske Federacije (sa izmjenama i dopunama Zakona br. 420-FZ) bavila kontrolisanim, a ne bilo kakvim transakcijama s bankom, predstavnici finansijskog odjela smatrali su da je moguće produžiti ova pravila za slučajeve nekontrolisanih transakcija u skladu sa čl. 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije (Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 12. avgusta 2014. br. 03-01-18/40266).
Zakon br. 32-FZ isključuje spominjanje banaka. To znači da se utvrđena posebna pravila za obračun kamata na dužničke obaveze odnose na sve kontrolisane transakcije, a ne samo na one u kojima je banka jedna od strana.
A za dužničke obaveze koje nastaju između strana koje nisu međuzavisna lica, poreski obveznik-zajmoprimac ne utvrđuje maksimalan iznos kamate, već obračunatu kamatu uzima u obzir u celosti.
Ažurirane odredbe klauzule 1.1 člana 269 Poreskog zakona Ruske Federacije zahtijevaju da se stvarna stopa na dužničku obavezu uporedi s rasponom graničnih vrijednosti navedenih u klauzuli 1.2 člana 269 Poreskog zakona Ruske Federacije. Federacija. Zavisnost vrijednosti kamatnog intervala od valute dužničkih obaveza po starom i novo izdanje klauzula 1.2 tačka 1 člana 269 Poreskog zakona Ruske Federacije data je u tabeli:
|
Valuta dužničke obaveze |
Intervali limita kamatnih stopa |
|
|
u ed. Zakon br. 420-FZ |
u ed. Zakon br. 32-FZ |
|
|
od 01.01.2015. do 31.12.2015. - od 75 do 180% stope refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije; od 01.01.2016. - od 75 do 125% stope refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije. |
od 01.01.2015. do 31.12.2015. za kontrolisanu transakciju u skladu sa tačkom 2. člana 105.14. Poreskog zakona Ruske Federacije* - od 0 do 180% ključna stopa TSB RF; od 01.01.2016. za kontrolisanu transakciju u skladu sa tačkom 2. člana 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije - od 75 do 125% ključne stope Centralne banke Ruske Federacije; od 01.01.2015. do 31.12.2015. za druge kontrolisane transakcije, osim klauzule 2 člana 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije - od 75% stope refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije na 180 % od ključne stope Centralne banke Ruske Federacije; od 01.01.2016. za druge kontrolisane transakcije, osim tačke 2. člana 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije - od 75 do 125% ključne stope Centralne banke Ruske Federacije. |
|
|
*Bilješka. Klauzula 2 člana 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije bavi se transakcijama između povezanih lica, a mjesto registracije (mesto prebivališta, porezno prebivalište) svih strana (uključujući korisnike) je Ruska Federacija. U ovom slučaju mora biti ispunjeno 7 uslova, uključujući: utvrđivanje praga vrijednosti za zaključenu transakciju između povezanih lica (mora premašiti 1 milijardu rubalja). |
||
|
od evropske međubankarske ponuđene stope (EURIBOR) u eurima povećan je za 4% do EURIBOR-a u eurima povećan za 7%. |
||
|
kineski juan |
od šangajske međubankarske ponuđene stope (SHIBOR) u kineskim juanima povećao se za 4% do SHIBOR-a u kineskim juanima povećan za 7%. |
|
|
funti |
sa LIBOR-a u sterlingu (London Interbank Offered Rate) povećan za 4% na LIBOR u sterlingu povećan za 7%. |
|
|
od LIBOR-a u relevantnoj valuti povećan za 2% do LIBOR-a u relevantnoj valuti povećan za 5%. |
||
|
sa USD LIBOR-a povećan za 4% na USD LIBOR povećan za 7%. |
||
A ako se stvarna stopa „uklapa“ (za prihode - iznad minimalne i za rashode - ispod maksimalne vrijednosti intervala) unutar određenog intervala, tada se stvarno obračunata kamata priznaje kao rashod (prihod).
Istovremeno, klauzula 1.3 člana 269 Poreskog zakona Ruske Federacije jasno navodi datum na koji se uzima ključna stopa Centralne banke Ruske Federacije (na dan prijema sredstava - uz fiksnu kamatu stope ili na dan priznavanja rashoda u vidu kamate - po promjenjivoj stopi).
Promjene uvedene Zakonom br. 32-FZ odgovaraju makroekonomskoj situaciji u Rusiji.
Danas je ispravnije koristiti ne stopu refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije, već ključnu stopu Centralne banke Ruske Federacije, koja je od 13. marta 2015. godine iznosila 14%. Uostalom, po ključnoj stopi Centralna banka daje kredite komercijalnim bankama.
Istovremeno, utvrđena je gradacija graničnih vrijednosti intervala za period 2015. godine, ovisno o učesnicima u transakciji (između međuzavisnih strana prema klauzuli 2 člana 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije i drugih kontrolisane transakcije).
Primjer br. 1.
U februaru 2015. godine, organizacija je dobila zajam od ruske banke osnivača u iznosu od 6 milijardi rubalja po stopi od 17% godišnje. Prema uslovima ugovora o kreditu, kamatna stopa se ne mijenja tokom cijelog trajanja ugovora.
Izračunajmo maksimalni iznos kamate priznate za potrebe obračuna poreza na dobit za februar 2015. godine.
Iako je ključna stopa 14% od 16. marta 2015. godine, obračun kamata uzima u obzir ključnu stopu na snazi na dan prijema kreditna sredstva. Da bi se transakcija priznala kao kontrolisana, iznos obračunate kamate za 2015. mora biti veći od 1 milijarde rubalja (klauzula 2 člana 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije, Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 16. avgusta 2013. br. 03-01-18/33535).
Tada je gornja granica intervalne stope 180% ključne stope Centralne banke Ruske Federacije (klauzula 1, klauzula 1.2, član 269 Poreskog zakona Ruske Federacije):
15% x 1,8 = 27%.
Dakle, realna kreditna stopa je manja od maksimalno dozvoljene stope, izračunate na osnovu vrijednosti kamatnog intervala.
Stoga, organizacija u potpunosti priznaje obračunatu kamatu u februaru 2015. godine.
Primjer br. 2.
Promijenimo stanje prethodnog primjera. Pretpostavimo da su sredstva prikupljena po stopi od 28% godišnje.
Gornja granica intervalne stope je 180% ključne stope Centralne banke Ruske Federacije (klauzula 1, klauzula 1.2, član 269 Poreskog zakona Ruske Federacije):
15% x 1,8 = 27%.
Dakle, realna kreditna stopa je viša (za 1%) od maksimalno dozvoljene stope, izračunate na osnovu vrijednosti kamatnog intervala.
Budući da uslovi predviđeni posebnom normom (tačka 1.1 člana 269 Poreskog zakona Ruske Federacije) nisu ispunjeni, prelazimo na pravila stavka 3. tačke 1. člana 269. Poreskog zakona Ruske Federacije . Odnosno, utvrđivanje kamate priznate za potrebe poreza na dobit mora se izvršiti uzimajući u obzir odredbe čl. V.1 Porezni zakonik Ruske Federacije.
U ovoj situaciji, poreski obveznik mora primijeniti pravila o transfernim cijenama. Odnosno, potrebno je dokazati da je utvrđena kamatna stopa na ugovor o zajmu je tržište.
U tu svrhu, organizacija mora primijeniti jednu od pet metoda propisanih u tački 1 člana 105.7 Poreskog zakona Ruske Federacije. U ovom slučaju, prioritetna metoda za provjeru usklađenosti cijena utvrđenih u ugovoru sa tržišnim cijenama je metoda uporedivih tržišne cijene(Član 3. člana 105.7 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Pretpostavimo da u kreditni portfolio Organizacija ima transakcije sa drugim kreditorima pod uporedivim uslovima, čija se kamatna stopa kreće od 20% do 29%.
U ovom slučaju, organizacija priznaje obračunatu kamatu u cijelosti u februaru 2015.
Pravila za kontrolirani dug
Zakon br. 32-FZ utvrđuje specifičnosti određivanja maksimalnog iznosa kamate na kontrolisani dug.
Podsjetimo se pravila prema kojima će se neizmireni dug po dužničkoj obavezi ruske organizacije priznati kao kontroliran. Dakle, prema stavu 1. stav 2. čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije, dug se kontrolira ako je nastao:
1) stranoj organizaciji koja poseduje (direktno ili indirektno) više od 20% ovlašćenog kapitala ruske organizacije;
2) ruskoj organizaciji koja je filijala ove strane organizacije (odnosno, ruska organizacija može direktno delovati kao poverilac);
3) o dužničkoj obavezi, u pogledu koje ili njegovo povezano lice deluje kao jemac, jemac (odnosno, obavezuje se da obezbedi ispunjenje dužničke obaveze).
Interes, akumuliran od nepodmirenog iznosa kontrolisan dug, normalizovan. Ali, prije izračunavanja maksimalne kamatne stope, napominjemo da mora biti ispunjen još jedan uslov: iznos kontrolisanog duga prema stranoj organizaciji je veći od 3 puta (za banke, kao i organizacije koje se bave poslovima lizinga, više od 12,5 puta ) mora premašiti razliku između iznosa imovine i iznosa obaveza organizacije zajmoprimca. Ako ovaj uslov nije ispunjen, obračun kamate se utvrđuje u skladu sa članom 269. Poreskog zakonika Ruske Federacije (Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 11. januara 2012. br. 03- 03-6/1/2).
Zakon br. 32-FZ pojašnjen je postupak određivanja granične vrijednosti takav posto obračunate u periodu od 1. jula 2014. do 31. decembra 2015. godine. Ovaj postupak se odnosi na dužničke obaveze nastale prije 01.10.2014.(Član 2 Zakona br. 32-FZ).
Iznos kontrolisanog duga, izražen u stranoj valuti, biće određen po kursu Centralne banke Ruske Federacije na dan poslednjeg izveštaja odgovarajućeg izveštajnog (poreskog) perioda i ne bi trebalo da prelazi kurs utvrđen od strane Centralna banka Ruske Federacije od 1. jula 2014. godine (član 1, član 1, član 2 Zakona br. 32-FZ).
Iznos osnovnog kapitala na dan posljednjeg dana svakog izvještajnog (poreskog) perioda utvrđuje se bez uzimanja u obzir kursnih razlika koje su nastale u intervalu od 1. jula 2014. godine do posljednjeg dana izvještajnog (poreskog) perioda za koji utvrđuje se koeficijent kapitalizacije (klauzula 2, tačka 1, član 2 Zakona br. 32-FZ).
Imajte na umu da su izvor za izračunavanje iznosa vlasničkog kapitala podaci finansijski izvještaji posljednjeg dana izvještajnog (poreskog) perioda.
Sama procedura utvrđivanja koeficijenta kapitalizacije nije promijenjena. Za izračunavanje ovog omjera potrebno je podijeliti iznos neizmirenog kontrolisanog duga sa iznosom vlasničkog kapitala koji odgovara udjelu direktnog ili indirektnog učešća ove strane organizacije u ovlaštenom (dioničkom) kapitalu (fondu) ruske organizacije. Zatim podijelite rezultirajući rezultat sa tri (za banke i organizacije koje se bave poslovima lizinga - sa 12,5).
Pored toga, klauzula 2 člana 2 Zakona br. 32-FZ uspostavlja prelazne odredbe u vezi sa kamatom obračunatom na obaveze u rubljama. Maksimalni iznos kamate priznat za potrebe obračuna poreza na dobit u periodu od 1. decembra 2014. do 31. decembra 2014. godine (u nedostatku obaveza prema ruskim organizacijama izdatih u istom kvartalu pod uporedivim uslovima, kao i na izbor poreskog obveznika), pretpostavlja se da je jednaka kamatnoj stopi utvrđenoj sporazumom strana, ali ne veća od stope refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije, uvećane za 3,5 puta, prilikom izdavanja dužničke obaveze u rubljama (tačka 2 člana 2 Zakona br. 32-FZ).
Primjer br. 3.
U februaru 2014. godine organizacija je dobila kredit od banke u iznosu od 1 milion rubalja po stopi od 22% godišnje. Transakcija nije kontrolisana.
Izračunajmo maksimalni iznos kamate priznate za potrebe obračuna poreza na dobit za decembar 2014. godine, uzimajući u obzir promjene uvedene Zakonom br. 32-FZ.
Na osnovu stare verzije člana 269 Poreskog zakona Ruske Federacije, organizacija je priznala kamatu u iznosu od 12.612,33 RUB u decembru 2014.
Odredimo ukupan iznos obračunate kamate po ugovoru o kreditu:
(1 milion rubalja x 22% x 31 dan)/365 dana. = 18.684,93 rub.
Obračunatu kamatu poredimo sa maksimalnim iznosom kamate koji se uzima u obzir za potrebe obračuna poreza na dobit:
(1 milion rubalja x 8,25% x 1,8 x 31 dan)/365 dana. = 12.612,33 rubalja;
18.684,93 RUB > 12.612,33 RUB
Na osnovu važeće verzije člana 269 Poreskog zakonika Ruske Federacije, organizacija će moći da prizna obračunatu kamatu u potpunosti u decembru 2014. (18.684,93 RUB), pošto je maksimalni iznos priznate kamate veći od stope prema ugovor o kreditu:
8,25% x 3,5 = 28,88% > 22%.
S tim u vezi, organizacija ima pravo da podnese ažuriranu poresku prijavu poreza na dohodak za 2014. godinu.
Zakon br. 32-FZ stupio na snagu 9. marta 2015. godine i odnosi se na pravne odnose nastali od 01.01.2015. Dakle, poreski obveznici, prilikom podnošenja poreska prijava za porez na dobit za 1. kvartal 2015. godine mora uzeti u obzir izvršene promjene.
FSS "Finansijski direktor"
Poglavlje 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije definiše dužničke obaveze - to su zajmovi, robni i komercijalni zajmovi, zajmovi, bankovni depoziti, bankovni računi ili druga zaduživanja, bez obzira na način njihovog izvršenja.
U skladu sa članom 269 Poreskog zakonika Ruske Federacije, za dužničke obaveze bilo koje vrste, kamata obračunata na osnovu stvarne stope priznaje se kao prihod (rashod).
Kamata se obračunava po sledećoj formuli:
% = Iznos kredita x Stopa kredita x (Broj dana korištenja / 365 (366) dana)
Na primjer, organizacija je izdala zajam 15. februara 2017. u iznosu od 5.500,5 hiljada rubalja. na period od 1 godine. Kamatna stopa - 11%. Prema uslovima ugovora, iznos kredita i obračunata kamata se plaćaju na kraju ugovora.
U prvom tromjesečju 2017. godine, organizacija će u neposlovnim prihodima odraziti iznos od 72.938,13 rubalja, uključujući:
od 28.02.2017. - 21.549,90 rubalja. (5.500.500 RUB x 11% / 365 dana x 13 dana);
od 31. marta 2017. - 51.388,23 RUB. (5.500.500 RUB x 11% / 365 dana x 31 dan).
Priznaju se kamate primljene po ugovorima o kreditu, kreditu i drugim dužničkim obavezama neposlovni prihodi(troškovi) poreski obveznici ( klauzula 6 čl. 250, sub. 2 str. 265 Porezni zakon Ruske Federacije Poreski zakon Ruske Federacije).
Prilikom raspodjele kamata na dužničke obaveze morate se rukovoditi odredbama člana 252. Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem svi troškovi organizacije moraju biti povezani s njenim aktivnostima i usmjereni na ostvarivanje prihoda.
O ovom pitanju se dosta često raspravlja poreske vlasti tokom inspekcija. A budući da je i službeni stav Ministarstva finansija Ruske Federacije prilično dvosmislen, to stvara presedan za porezne sporove.
Postojeći arbitražna praksa po ovom pitanju je opsežna i raznolika.
Na primjer, kontroverzno pitanje je priznavanje kamate na kredit za isplatu dividendi.
Ako kompanija uzme u obzir ove kamate u troškovima prilikom obračuna poreza na dohodak, tada će se moći voditi stavom navedenim u Rezoluciji Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 23. jula 2013. N 3690 /13 u predmetu N A40-41244/12-99-222. Istovremeno, glavni argument poreskog obveznika biće da je isplata dividende aktivnost koja ima za cilj ostvarivanje prihoda. Kada se doslovno čitaju odredbe sadržane u članovima 265. i 269. Poreskog zakonika Ruske Federacije, ne postoje ograničenja u pogledu uključivanja u troškove kamata na dužničke obaveze povezane sa isplatom dividendi.
Međutim, postoji i suprotno mišljenje – kamata na kredit (zajam) za isplatu dividendi ne može se uračunati u troškove. U ovom slučaju, finansijski odjel je izložio svoj stav u pismima:
- Dopis Ministarstva finansija Rusije od 05.06.2013. N 03-03-06/1/15774,
- Dopis Ministarstva finansija Rusije od 18. marta 2013. N 03-03-06/1/8152.
Postoji i Rezolucija Federalne antimonopolske službe Povolške regije od 14. marta 2012. godine u predmetu br. A57-8020/2011 koja podržava ovaj stav (Odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 11. oktobra 2012. br. VAS-7971/12 je odbio da ovaj slučaj prenese predsedništvu Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije), navodi se da je privlačnost pozajmio novac Neprikladno je isplaćivati dividende ako postoji profit. Troškovi plaćanja kamata na kredite u predmetnom slučaju ne ispunjavaju kriterijum ekonomske opravdanosti.
Stoga će stav poreskog obveznika o uključivanju kamate na kredit za isplatu dividendi morati da se brani na sudu.
Razmotrimo karakteristike obračuna kamata u svrhu obračuna poreza na dobit.
Prilikom obračuna kamata na dužničke obaveze za obračun poreza na dohodak, morate se voditi člankom 269. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Od 1. januara 2015. zakonodavac je čl. 3, dio 2 čl. 6 Federalnog zakona br. 420-FZ od 28. decembra 2013. godine, značajno je izmijenio gornji član u pogledu priznavanja kamate na troškove.
Prema novim pravilima, kamata na dužničke obaveze se priznaje po stvarnoj stopi.
Odnosno, za većinu kompanija je nestala “glavobolja” koja zahtijeva stalno praćenje kamatnih stopa u svrhu obračuna poreza na dobit.
Ali, od svakog pravila postoje izuzeci.
A u ovom slučaju to su krediti (zajmovi) koji se mogu priznati kao kontrolisane transakcije.
Ako transakcija između zajmoprimca i zajmodavca zadovoljava koncept „kontrolisanog“, tada će troškovi uključivati kamatu izračunatu na osnovu stvarne stope, ali uzimajući u obzir odredbe Odjeljka. V.1 Poreski zakonik Ruske Federacije.
Koncept kontrolisanih transakcija u našem zakonodavstvu pojavio se relativno nedavno. Ovo je posebna norma zakonodavca koja ima za cilj kontrolu transfernih cijena, odnosno postupak utvrđivanja cijene robe i usluga između međuzavisnih strana.
Osnovna svrha ove kontrole je da spriječi povlačenje sredstava od oporezivanja u Ruskoj Federaciji, da isključi moguće manipulacije cijenama između međusobno zavisnih lica iste grupe kompanija.
Prisjetimo se šta se odnosi na kontrolirane transakcije. Definicija kontrolisanih transakcija sadržana je u čl. 105.14 Poreski zakonik Ruske Federacije.
Lista kontrolisanih transakcija je prilično opsežna, pa ćemo predstaviti samo neke od uslova pod kojima se transakcija može prepoznati kao kontrolisana.
|
Transakcija se smatra kontrolisanom |
Klauzula Poreskog zakona Ruske Federacije |
|
|
transakcije sa povezanim licem u Rusiji, ako iznos prihoda za godinu od ovih transakcija prelazi 1 milijardu RUB. |
pp. 1 stavka 2 čl. 105.14 Poreski zakonik Ruske Federacije |
|
|
transakcije sa povezanim licem po pojednostavljenom poreskom sistemu, za koje godišnji iznos prihod prelazi 60 miliona rubalja. |
pp. 4 klauzula 2, čl. 3 čl. 105.14 Poreski zakonik Ruske Federacije |
|
|
transakcije sa međuzavisnom stranom - obveznikom Jedinstvenog poljoprivrednog poreza ili UTII-a, ako je godišnji prihod od njih veći od 100 miliona rubalja. |
pp. 3 klauzula 2, čl. 3 čl. 105.14 Poreski zakonik Ruske Federacije |
|
|
transakcije sa offshore kompanije, za koji je godišnji prihod veći od 60 miliona rubalja. |
pp. 3 klauzula 1, čl. 7 čl. 105.14 Poreski zakonik Ruske Federacije) |
|
|
Novo od 1. januara 2017. (401-FZ od 30. novembra 2016.) nije priznato kao kontrolisano |
||
|
za davanje garancija (garancija) ako su sve strane u takvoj transakciji ruske organizacije koje nisu banke |
pp. 6, tačka 4, član 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije |
|
|
za davanje beskamatnih kredita između povezanih lica, mjesto registracije ili prebivalište svih stranaka i korisnika za koje je Ruska Federacija |
pp. 7, tačka 4, član 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije |
|
Dakle, ako kreditna transakcija spada u kategoriju kontrolisanih kredita, poreski obveznik treba da proveri da li stopa koja se primenjuje na dužničku obavezu odgovara tržišnoj stopi. Provjera se vrši korištenjem metoda sadržanih u čl. 105.7 Poreski zakon Ruske Federacije.
Odnosno, poreski obveznik upoređuje stopu predviđenu njegovim ugovorom (stvarnu) sa vrijednostima utvrđenim u stavovima 1.2, 1.3 čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije. Veličina takvih vrijednosti ovisi o valuti u kojoj je izdana dužnička obaveza.
Ako stvarna stopa spada u raspon predviđen Poreskim zakonikom Ruske Federacije, poreski obveznik ima pravo da kao rashode uključi cjelokupni iznos kamate obračunat po ovoj stopi. U suprotnom, mora koristiti metod standardizacije u skladu sa čl. V.1 Poreskog zakona Ruske Federacije (klauzula 1.1 člana 269 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Tako se od 2015. godine uzimaju u obzir rashodi po osnovu dužničkih obaveza:
- za "redovne" transakcije se uzimaju u obzir na osnovu stvarnog kursa,
- za transakcije koje su priznate kao kontrolisane, uprkos činjenici da je kamatna stopa u granicama intervala (iznad minimalnih i ispod maksimalnih granica), - na osnovu stvarne stope, ako je manja od maksimalne vrednosti intervala od granične vrijednosti,
- za kontrolisane transakcije, ako kurs prelazi utvrđeni interval - na osnovu stvarnog kursa, ali ne veći od njegove tržišne veličine.
Osim toga, odredbe člana 269. Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuju specifičnosti prilikom obračuna kamata na dužničke obaveze koje se priznaju kao kontrolisani dug.
Razmotrimo ovu situaciju detaljnije.
1. januara 2017. godine stupile su na snagu nove odredbe Poreskog zakonika Ruske Federacije (Federalni zakon br. 25-FZ od 15. februara 2016. godine (u daljem tekstu: Zakon).
Hajde da analiziramo glavne amandmane koje je doneo zakonodavac i kakav će uticaj oni imati ako organizacija ima kontrolisan dug.
prvo, Raspon transakcija koje potpadaju pod ova pravila se proširio. Od ove godine dug prema pojedinci, a ne samo pred stranom organizacijom. Takođe, ako strani poverilac ne učestvuje u kapitalu organizacije zajmoprimca, već je međuzavisno lice stranog lica koje direktno ili indirektno učestvuje u kapitalu zajmoprimca, tada će se dug smatrati kontrolisanim. U suštini, zakonodavac je definisao pristup prema kojem se dug prema stranoj „sestrinskoj“ kompaniji smatra kontrolisanim.
Drugo, nema nedosljednosti u određivanju praga direktnog ili indirektnog vlasništva odobreni kapital Za povezana lica utvrđeno članom 105.1 Poreskog zakona Ruske Federacije i čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije (od 20% do 25% - ova brojka je određena članom 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Vrlo često se u praksi postavlja pitanje kako odrediti udio učešća strane kompanije u ruskoj, ali ako je s direktnim učešćem sve manje-više jasno, onda s indirektnim učešćem kompanije imaju poteškoća.
Navedimo konkretan primjer.
Strana kompanija A izdala je kredit Ruska kompanija"Rose". Istovremeno, osnivači kompanije zajmoprimca „Rosa“ su DOO „Gladiolus“ - udeo u odobrenom kapitalu od 25%, DOO „Pion“ - udeo u odobrenom kapitalu od 75%.
Zauzvrat, strana kompanija “A” poseduje 60% udela u društvu za upravljanje Gladiolus i 20% u kompaniji za upravljanje Pion doo.
Kalkulacija: udio indirektnog učešća Strane kompanije “A” u kompaniji zajmoprimcu iznosiće 30 posto. (60% x 25% + 20% x 75%)
Zaključak: dug zajmoprimca "Rosa" prema strana kompanija smatraće se kontrolisanim.
treće, Sada je kontrolisani dug određen ukupnošću kredita. Ranije je poredak bio drugačiji. Odjeljenje za finansije (dopis od 27.01.2015. godine N 03-03-06/1/2538) zauzelo je stav i obrazložilo da se koeficijent kapitalizacije utvrđuje posebno. Konačno, zakonodavac je regulisao ovog trenutka i rješavao pravne sporove u vezi s tim. Istina je da su neki sudovi ranije smatrali da pri utvrđivanju koeficijenta kapitalizacije treba uzeti u obzir iznos neizmirenog kontrolisanog duga za sve dugovne obaveze prema istoj stranoj organizaciji u zbiru (Rezolucija FAS-a Central District od 25.10.2012. N A09-3038/2011 (Odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 20.02.2013. br. VAS-17204/12 odbio je da se ovaj predmet ustupi Prezidijumu Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, Arbitražni sud Istočnosibirski okrug u Rezoluciji od 19. marta 2015. N F02-711/2015 u predmetu N A33-23100/2013)
Dakle, ovo pravilo je „pojednostavilo“ život poreskih obveznika.
Ali postoji i ne baš srećan trenutak za poreske obveznike. Dakle, sada (norma je utvrđena stavom 13. člana 269. Poreskog zakonika Ruske Federacije), sud može priznati nepodmireni dug poreskog obveznika - ruske organizacije za dužničke obaveze koje nisu navedene u stavu 2. ovog člana. člana, ako se utvrdi da su krajnji cilj plaćanja po takvim dužničkim obavezama plaćanja organizacijama navedenim u st. 1 i 2 stav 2 čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije. Odnosno, čak i ako je kredit izdala nezavisna osoba, ali se na osnovu ukupnosti okolnosti može utvrditi da je krajnji primalac prihoda od kamata privredno društvo međuzavisno sa dužnikom, tada će se dug smatrati kontrolisanim.
Takođe, od 01.01.2017. godine, u skladu sa klauzulom 7., nepodmireni dug po dužničkoj obavezi neće se priznati kao kontrolisani dug za rusku organizaciju ako se obračun i zadržavanje iznosa poreza na prihod od kamata od strane strane organizacije plati po osnovu takvu dužničku obavezu poreski agent ne izvršava u skladu sa pp. 8 stav 2 čl. 310 Poreski zakon Ruske Federacije.
Peto, postoji direktna zabrana preračunavanja kamata na kontrolisani dug. Sada, ako se koeficijent kapitalizacije promijeni u narednom izvještajnom periodu ili na kraju poreskog perioda u odnosu na prethodne izvještajne periode, maksimalni iznos rashoda se neće preračunavati. (klauzula 4 člana 269 Poreskog zakona Ruske Federacije). Finansijsko odjeljenje i Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije slijedili su sličan pristup.
Što se tiče obračuna maksimalnih kamatnih stopa na kontrolisani dug, nije bilo suštinskih promena. Federalni zakon br. 25-FZ uveo je samo neka pojašnjenja u poreska pravila (posebno, promijenjena je numeracija paragrafa člana 269 Poreskog zakona Ruske Federacije: 2016. godine to su bili stavovi 2 - 4, 2017. - st. 3 - 6).
Oni će se i dalje primjenjivati u slučajevima kada je iznos kontrolisanog duga poreskog obveznika više od 3 puta (za banke i organizacije koje se bave poslovima lizinga - više od 12,5 puta) na zadnji datum izvještajnog (poreskog) perioda veći od vlasničkog kapitala. kapital.