Odgovornost poreskih obveznika za kršenje poreskog zakonodavstva ukratko.

Disciplinska odgovornost za prekršaj poresko zakonodavstvo primjenjuje se u slučaju kršenja discipline od strane radnika organizacije rada ili službe. Privođenje disciplinskoj odgovornosti sprovodi uprava u skladu sa Zakonom o radu Ruska Federacija. U oblasti oporezivanja, pitanje disciplinske odgovornosti je najrelevantnije u odnosu na zaposlene u poreskim, carinskim, državnim organima. vanbudžetska sredstva i poreska policija, koji su državni službenici. U skladu sa Zakonom Ruske Federacije "O poreskim vlastima Ruske Federacije" za neispunjavanje ili nepravilno ispunjenje od strane službenika poreske vlasti svoje dužnosti podliježu disciplinskoj, finansijskoj i krivičnoj odgovornosti u skladu sa važećim zakonom.

Odgovornost državnog službenika predviđena je Saveznim zakonom od 31. jula 1995. godine „O osnovama javna služba Ruska Federacija”, prema kojem za neispunjenje odn nepravilan rad državnom službeniku na poslovima koji su mu raspoređeni, mogu mu se izreći disciplinske kazne: opomena, opomena, stroga opomena, upozorenje na nepotpuno postupanje po službenoj dužnosti, razrješenje. Državni službenik može biti privremeno udaljen sa dužnosti do mjesec dana.

U skladu sa poreskim, bankarskim, carinskim zakonodavstvom, disciplinski prestup zaposlenih u poreskim, carinskim organima i organima državnih vanbudžetskih fondova, organa unutrašnjih poslova je odavanje poslovne, bankarske, poreske tajne, nemaran odnos prema svojim dužnostima. obračunavanje poreskih obveznika, kao i radnje koje dovode do povrede prava i legitimnih interesa građana i dr.

Više o temi Disciplinska odgovornost za kršenje poreskih zakona:

2.3. Odgovornost za kršenje poreskih zakona
§ 5. Odgovornost poreskih obveznika za kršenje poreskog zakonodavstva i zaštita njihovih prava
33.4. Odgovornost banke za kršenje poreskih zakona
7.4. Upravna i krivična odgovornost za kršenje poreskih zakona
Odgovornost za kršenje poreskih zakona
POGLAVLJE 6. ODGOVORNOST ZA KRŠENJE PORESKOG ZAKONODAVSTVA
10.4. Okolnosti koje isključuju odgovornost i oslobađaju od odgovornosti za kršenje zakona o porezima i taksama
7.2. Vrste pravne odgovornosti za kršenje zakona o zaštiti potrošača. Opšte karakteristike pojedinih vrsta odgovornosti

1. U skladu sa stavom 2 čl. 13. Zakona o osnovama poreskog sistema, službena lica i građani krivi za kršenje poreskih zakona podliježu administrativnoj, krivičnoj i disciplinskoj odgovornosti po postupku utvrđenom zakonom.

Upravna odgovornost je vrsta pravne odgovornosti, pa je karakterišu sva obeležja koja su svojstvena ovoj potonjoj, a to su: - ona je mera uticaja države (prinude); - nastaje kada je učinjeno krivično djelo i postoji krivica;

Primjenjuju ga nadležni organi; - sastoji se u primjeni određenih sankcija prema počiniocu;

Ove sankcije su strogo definisane zakonom. Međutim, uz navedene karakteristike, upravna odgovornost ima i neke specifičnosti. Prvo, osnov za upravnu odgovornost je upravni prekršaj (propust). Drugo, manifestuje se u primeni administrativnih kazni za prekršioce (za kršenje poreskih zakona - novčana kazna). Treće, administrativnu odgovornost nameću državni organi, strogo definisani zakonom.

Stoga se može dati sljedeća definicija. Upravna odgovornost je zakonom predviđena mjera državne prinude koja nastaje učinjenjem upravnog prekršaja i podrazumijeva primjenu na okrivljeno lice upravnih kazni izrečenih od strane nadležnog organa. vladina agencija.

Napominjem da je u skladu sa čl. 23 Zakonika o upravnim prekršajima (ZUP) RSFSR-a „administrativna odgovornost se primenjuje radi edukacije lica koje je počinilo prekršaj, kao i sprečavanja činjenja novih prekršaja kako od samog počinioca tako i od strane drugih lica. Drugim riječima, upravna odgovornost u svojoj suštini nije kaznena mjera, već je osmišljena da ima određeni uticaj na prekršioce i druga lica u cilju njihovog otklanjanja ili sprječavanja novih prekršaja.

Jedan od osnovnih elemenata nastupanja upravne odgovornosti je izvršenje prekršaja od strane određenog lica.

Definicija upravnog prekršaja sadržana je u čl. 10 Zakonika o upravnim prekršajima RSFSR-a, koji ga definiše kao nezakonito, krivo djelo ili nečinjenje, za koje je zakonom predviđena administrativna odgovornost, zadiranje u državni i javni poredak, socijalističku imovinu, prava i slobode građana, o utvrđenoj proceduri upravljanja.

Na osnovu toga može se izdvojiti niz karakterističnih obilježja upravnog prekršaja. Prvo, nedolično ponašanje se karakteriše kao akcija ili nerad, odnosno, administrativna odgovornost može nastati ne samo za izvršenje bilo koje određene radnje (prikrivanje prihoda), već u slučajevima predviđenim zakonom i za nepostojanje takve (nedostavljanje dokumenata potrebnih za obračun poreza).

Drugo, ovo djelovanje (nedjelovanje) je uvijek ajatisocijalni i autosocijalni, odnosno usmjeren je protiv interesa države u cjelini, što šteti postojećim društvenim odnosima.

Treće, ovo ilegalno radnja, odnosno radnja kojom se krše norme upravnog i drugih grana prava, zaštićena upravnim kaznama.

Četvrto, ovo krivo djelo(nečinjenje), odnosno počinjeno pod kontrolom vlastite volje i svijesti. Treba napomenuti da je za poreske prekršaje za koje slijedi upravna odgovornost, ovo svojstvo glavno, budući da porezno zakonodavstvo samo njega izdvaja. Iako ga, po našem mišljenju, nije moguće posmatrati odvojeno od ostalih znakova i smatrati ga jedinim elementom poreskog prekršaja, budući da je sam pojam upravnog prekršaja, za koji treba slijediti odgovornost, uništen.

I, peto, obavezan znak svakog upravnog prekršaja je administrativnu odgovornost.

Dakle, većina poreskih prekršaja su upravni prekršaji, jer odgovaraju navedenim znacima. Zaista, ovi prekršaji mogu biti učinjeni određenim radnjama ili nečinjenjem, uvijek su u suprotnosti sa interesima društva i države, nezakoniti su i krivi, mnogi od njih podliježu administrativnoj odgovornosti. Izuzetak su samo ona djela za koja je predviđena krivična odgovornost.

Svaki upravni prekršaj ima svoj sastav prekršaja, koji se podrazumijeva kao skup znakova utvrđenih zakonom koji ovo djelo karakteriše kao upravni prekršaj. Utvrđivanje ovih znakova u određenom aktu predstavljaće osnov za administrativnu odgovornost, a nepostojanje jednog od njih oslobađa osobu od kazne.

Sastav upravnog prekršaja ima i objektivne znakove (postoje objektivno, van svijesti osobe) i subjektivne znakove (u direktnoj vezi sa licem, njegovom svijesti). Dakle, izdvajaju se objektivna strana i predmet krivičnog djela, a samim tim i subjektivna strana i predmet djela.

Predmet upravnog prekršaja (na koji je upravni prekršaj usmjeren) u poreskoj sferi je utvrđeni postupak plaćanja poreza i ispunjavanja svojih obaveza od strane poreskih obveznika i drugih lica. Ovaj odnos je regulisan poreskim zakonodavstvom. Shodno tome, prema učiniocu se primjenjuju mjere administrativne odgovornosti u slučaju da su svojim radnjama prouzrokovale ili neminovno mogu prouzrokovati štetu u vidu neplaćanja poreza.

Objektivna strana sastava upravnog prekršaja su zakonom utvrđeni znakovi koji karakterišu vanjsku stranu prekršaja, njegove posljedice. Objektivna strana se može izraziti i u djelovanju i u nedjelovanju. Specifičan sadržaj objektivne strane svakog sastava sadržan je u poreskim zakonima.

Subjektivna strana sastava upravnog prekršaja su psihički procesi u svijesti učinioca koji su se desili u vrijeme njegovog izvršenja, kao iu odnosu na njegove posljedice. Obavezni znak subjektivne strane je krivica. Krivica se odnosi na psihički stav počinioca prema djelu i posljedicama. Krivica je srž subjektivne strane krivičnog djela.

Treba napomenuti da je finansijska odgovornost za prekršaj poreski prekršaj može nastati bez ikakve krivice, odnosno u slučajevima kada poreski obveznik nije mogao i nije trebao predvidjeti nastanak štetnih posljedica (kao posljedica greška u brojanju itd.). Za primenu upravne odgovornosti obavezno je prisustvo krivice. U suprotnom, administrativna odgovornost se ne odnosi na počinioca.

Subjekt, odnosno lice koje može odgovarati za izvršenje upravnog prekršaja, može biti samo pojedinac(građanin, individualni preduzetnik, izvršni preduzeća). S tim u vezi, radnje poreskih organa da naplate administrativne kazne izrečene rukovodiocima preduzeća izdavanjem naloga za naplatu na račun preduzeća izgledaju nezakonito.

U skladu sa čl. 13 i čl. 20 Zakonika o upravnim prekršajima RSFSR-a, lica koja su u vrijeme izvršenja upravnog prekršaja navršila šesnaest godina i bila su zdrava u vrijeme njegovog izvršenja, podliježu administrativnoj odgovornosti. Ovo su dva osnovna uslova pod kojima je primjena upravne odgovornosti zakonita.

U nekim slučajevima, zakon navodi rukovodioce i službenike preduzeća kao subjekta. Zakon ne utvrđuje pojam službenika, ali treba imati u vidu da se on odnosi na zaposlene ne samo u državnim organizacijama, već i u organizacijama drugih oblika svojine. Prilikom privođenja upravnoj odgovornosti službenih lica privrednih subjekata, mora se voditi računa da je u skladu sa čl. 6 Federalnog zakona "O računovodstvu" ^ i klauzula 19 Pravilnika o računovodstvu i izvještavanju u Ruskoj Federaciji, odobrene Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 26. decembra 1994. br. 170 ^ odgovornost za državu računovodstvo snosi prvenstveno rukovodilac organizacije, preduzeća ili institucije. Državna poreska služba Ruske Federacije takođe se pridržava ovog gledišta u svom pismu od 6. oktobra 1993. br. VG-6-14 / 344 ^

Osim toga, čl. 17 Zakonika o upravnim prekršajima RSFSR-a predviđa mogućnost privođenja administrativnoj odgovornosti stranih državljana i lica bez državljanstva za činjenje administrativnih prekršaja na teritoriji Rusije, što je u posljednje vrijeme postalo veoma važno zbog njihove obimne aktivnosti u našoj zemlji. Prema ovom članu, oni su predmet krivičnog gonjenja po istoj osnovi kao i ruski državljani.

Prilikom privođenja lica upravnoj odgovornosti potrebno je obratiti pažnju na važnost pravilnog postupanja u postupku za izricanje upravne kazne. Njegove povrede od strane poreskih vlasti, za razliku od poreske obaveze, predstavljaju osnov za poništavanje odluke o izricanju kazne (klauzula 4, članovi 306, 308, 330 Zakona o građanskom postupku RSFSR od 2. juna 1964. ^).

U skladu sa čl. 14 Zakona „O državi poreska služba» žalba na radnje službenika državnih poreskih inspekcija u vezi sa izricanjem upravne kazne sprovodi se u skladu sa upravnim zakonom. Prema čl. 20. Zakona „O federalnim organima poreske policije“, na radnje službenika poreske policije može se uložiti i žalba višim organima poreske policije, tužilaštvu ili sudu.

Žalba se može izjaviti u roku od deset dana od dana donošenja rješenja o privođenju upravnoj odgovornosti. Razlozi za to mogu biti:

Nepoštivanje pravila i procedure za sastavljanje zapisnika o upravnom prekršaju;

Razmatranje predmeta o povredi poreskog zakonodavstva u odsustvu administrativno odgovornog lica;

Izricanje administrativne kazne od strane lica koje na to nema pravo; u skladu sa Zakonom Ruske Federacije od 21. marta 1991. "O državnoj službi RSFSR-a" ^ i Zakonom Ruske Federacije "O federalnim organima poreske policije" ^ pravo na izricanje administrativnih kazni ima samo šefovi državnih poreskih inspektorata, rukovodioci organa savezne poreske policije i njihovi zamjenici;

Nepostupanje po postupku za sastavljanje i donošenje rješenja o izricanju administrativne kazne;

Nepoštivanje uslova za primjenu administrativne kazne; prema čl. 38 Zakonika o upravnim prekršajima RSFSR-a, administrativna kazna može se izreći najkasnije dva mjeseca od dana učinjenja prekršaja, a u slučaju produženog prekršaja - najkasnije dva mjeseca od dana otkrivanja. ;

U osvrtu na praksu rješavanja sporova nastalih po osnovu primjene poreskog zakonodavstva (pismo dr. poreska uprava za Lenjingradsku oblast od 3. avgusta 1994. br. 09-10 / 1866) sadrži primer žalbe građana na administrativnu kaznu u vezi sa STI propuštanjem roka za izricanje administrativne kazne.

Na dvije prijave građana o žalbi na administrativne kazne zbog kršenja poreskog zakonodavstva, Sud u Kirišiju (predmet br. 2-708 / 93) i sud u Boksitogorsku (predmet br. 2-17-94) odlučili su da udovolje njihovim zahtjevima samo na sa obrazloženjem da su Državnoj poreskoj inspekciji propušteni rokovi za izricanje administrativne kazne. Potvrđene su činjenice o kršenju poreskog zakonodavstva. Prijave građana su udovoljene.

Druge povrede kojima se zadiru u prava i interese građana.

Takođe se mora imati na umu da, u skladu sa čl. 338 Zakonika o građanskom postupku RSFSR-a, izvršitelji podležu odlukama organa uprave ili službenika koji po zakonu imaju pravo da izriču kazne od građana na nesporan način. Ovo pravo nije dato poreskim organima, pa je povraćaj administrativnih kazni od građana moguć samo na sudu.

Pismo Državne poreske službe Ruske Federacije od 25. septembra 1992. br. IL-4-08 / 638 „O postupku za osiguranje naplate administrativnih kazni za kršenje poreskog zakonodavstva“ sadrži sličnu odredbu: „Prema obrazloženje dobijeno od Ministarstva pravde Ruske Federacije, odluke o izricanju administrativne kazne službenicima i drugim pojedincima, državnim poreskim inspektoratima treba poslati okružnom (gradskom) narodnom sudu sa propratnim pismom upućenim predsjedavajućem suda, sa zahtjevom da se prinudno zadrži iznos novčane kazne plate ili druge zarade okrivljenog u skladu sa pravilima utvrđenim pogl. 38 i 39 Zakona o građanskom postupku RSFSR.

2. Postupak za privođenje administrativnoj odgovornosti utvrđen je Zakonikom o upravnim prekršajima i Zakonom RSFSR-a "O Državnoj poreskoj službi RSFSR-a". Opšti principi, uslovi za primjenu upravne odgovornosti i postupak za izricanje upravnih kazni utvrđeni su Zakonikom o upravnim prekršajima. Službenici poreske inspekcije moraju se striktno pridržavati zahtjeva utvrđenih kodeksom.

Sastav poreskih prekršaja za koje sledi administrativna odgovornost sadržan je u Zakonu o upravnim prekršajima RSFSR-a, Zakonu „O osnovama poreskog sistema u Ruskoj Federaciji“, Zakonu „O državnoj poreskoj službi“ i Zakonu "O tijelima federalne porezne policije".

U skladu sa ovim propisima, broj poreskih prekršaja za koje slijedi administrativna odgovornost je prilično velik. Međutim, moguće je izdvojiti nekoliko vrsta upravnih prekršaja koji imaju samostalan sastav i podijeliti ih u četiri glavne grupe u zavisnosti od predmeta primjene odgovornosti.

Prvu grupu čine prekršaji za koje se administrativnoj odgovornosti pripisuju samo službena lica preduzeća, organizacija, ustanova koja su: - prikrivanje (potcjenjivanje) dobiti (prihoda); - prikrivanje (zanemarivanje) drugih objekata oporezivanja; ~- u nedostatku računovodstva; - u vođenju računovodstva suprotno utvrđenom postupku; - u distorziji računovodstveni izvještaji; - nedostavljanje računovodstvenih izvještaja, bilansa stanja, obračuna, deklaracija i druge dokumentacije u vezi sa obračunom i uplatom poreza i drugih davanja u budžet;

U neblagovremenom dostavljanju računovodstvenih izvještaja, bilansa stanja, obračuna, deklaracija i drugih dokumenata u vezi sa obračunom i uplatom poreza i drugih davanja u budžet; - u davanju računovodstvenih izvještaja, bilansa, obračuna, deklaracija i drugih dokumenata u vezi sa obračunom i uplatom poreza i drugih davanja u budžet koji nisu u utvrđenom obliku.

Ova krivična djela se, pak, mogu grupisati u tri podgrupe:

Prekršaji koji dovode do nedovoljnog plaćanja poreza; - prekršaji u vezi sa računovodstvom;

Prekršaji u vezi sa davanjem dokumenata potrebnih za obračun i plaćanje poreza.

U drugu grupu spadaju poreski prekršaji za koje administrativna odgovornost nastupa samo za građane koji su krivi za:

Kršenje zakona o poduzetničkoj djelatnosti;

U obavljanju preduzetničkih aktivnosti za koje postoji posebna zabrana; - u nedostatku obračuna prihoda;

u vođenju evidencije prihoda suprotno utvrđenom postupku;

U nedostatku prijave prihoda; - zakašnjelo podnošenje prijava o prihodima;

Uključivanje u deklaraciju iskrivljenih podataka. Ovdje se također mogu izdvojiti tri podgrupe krivičnih djela:

Prekršaji iz oblasti poduzetničke djelatnosti;

Prekršaji u vezi sa kršenjem računovodstva prihoda;

Prekršaji u vezi sa davanjem prijava prihoda;

Treća grupa prekršaja su poreski prekršaji za koje nastaje upravna odgovornost poreski agenti, i to za rukovodioce banaka i kreditnih institucija koji su krivi za: - otvaranje obračunskih i drugih računa za poreske obveznike bez podnošenja dokumenta kojim se potvrđuje njihova registracija kod poreskog organa;

Neobavještavanje (obavještavanje nakon isteka roka) poreskom organu o otvaranju navedenih računa;

U kašnjenju u izvršenju instrukcija poreskih obveznika za prenos poreza u budžet ili vanbudžetske fondove i u korišćenju neprenesenih iznosa poreza kao kreditnih sredstava.

U četvrtu grupu spadaju prekršaji za koje se administrativnoj odgovornosti privlače i građani i službenici preduzeća. Osim toga, ovu grupu krivičnih djela karakteriše ne samo zajednički subjekt (pojedinac), već i osnov administrativne odgovornosti koji se razlikuje od navedenih.

Dakle, ako se u prve tri grupe prekršaja prvenstveno odnosi na postupak plaćanja poreza, računovodstvo, prijavu, onda se ova grupa poreskih prekršaja dovodi u vezu sa povredom postupka upravljanja u oblasti poreskih odnosa, povredom poreskih propisa. prava koja su data poreskoj policiji i poreskim inspektoratima da obavljaju svoje funkcije, kao što su prava kao što su:

da slobodno ulazi u proizvodne, skladišne, trgovinske i druge prostorije, bez obzira na oblik svojine i lokaciju, koje koriste poreski obveznici za ostvarivanje prihoda (dobitka), i pregleda ih;

Provjera ličnih isprava građana i službenih lica da li postoje dovoljni osnovi sumnje da su počinili krivično djelo ili upravni prekršaj;

Poziv u svrhu pribavljanja objašnjenja, potvrda, informacija od državljana Ruske Federacije, stranih državljana i osoba bez državljanstva o pitanjima iz nadležnosti federalne poreske policije;

Ispituje u skladu sa odgovarajućim pravilima u vršenju svojih ovlašćenja sve koji se koriste za ostvarivanje prihoda ili se odnose na održavanje objekata oporezivanja, bez obzira na njihovu lokaciju, proizvodne, skladišne, trgovinske i druge prostore preduzeća, ustanova) organizacija i građana;

Zahtevati od rukovodilaca i drugih službenika preduzeća, ustanova, organizacija koje se kontrolišu, kao i od građana da otklone uočene povrede zakona o porezima i dr. obavezna plaćanja budžetu i zakonodavstvu o preduzetničkoj delatnosti i kontroliše njihovo sprovođenje i dr.

Postoje različite kazne za činjenje raznih gore navedenih prekršaja. Za počinjenje prekršaja prve tri grupe po prvi put, odgovornost je uglavnom u vidu novčane kazne u iznosu od dvije do pet minimalnih zarada za svakog okrivljenog. Za iste radnje) učinjene više puta, odnosno u roku od godinu dana nakon izricanja administrativne kazne, kazna je od petostrukog do desetostrukog iznosa minimalne zarade.

Posljednja odredba zahtijeva određena pojašnjenja. Naplata kazni u navedenim iznosima je moguća ako postoje dva osnova:

Osoba koja je podvrgnuta takvoj kazni mora počiniti dva slična krivična djela, odnosno da izvrši, na primer, dva prekršaja, izražena u odsustvu vođenja evidencije prihoda, ili dva prekršaja, izražena u vođenju evidencije prihoda protivno utvrđenom postupku;

Ovi prekršaji moraju biti počinjeni tokom godine nakon izricanja administrativne kazne.

Za izvršenje krivičnih djela iz četvrte grupe predviđena je odgovornost uglavnom do sto minimalnih zarada. Ponavljanje ne utiče na visinu kazne u ovom slučaju.

L.V. Salnikova,
Saratov

Trenutno rusko zakonodavstvo sadrži sledeće vrste odgovornost za kršenje poreskih zakona:

1) krivična;

2) administrativni;

3) porez;

4) disciplinski.

1. Krivična odgovornost

Krivična odgovornost poreskog obveznika za kršenje poreskog zakonodavstva je po osnovu i posledicama najteža vrsta odgovornosti. Krivična odgovornost nastaje isključivo za izvršenje krivičnog djela, koje se podrazumijeva kao krivo društveno opasno djelo zabranjeno Krivičnim zakonom Ruske Federacije (Krivični zakon Ruske Federacije) pod prijetnjom kazne. Dakle, da bi se poreski obveznik priveo krivičnoj odgovornosti, potrebno je dokazati krivicu određenog lica za izvršenje krivičnog djela. Kriv za rusko zakonodavstvo prepoznaje se lice koje je krivično djelo izvršilo namjerno i iz nehata. Međutim, poreska krivična dela karakteriše prioritet namernog oblika krivice. Na primjer, da bi nastupila krivična odgovornost po čl. 199 Krivičnog zakona Ruske Federacije za utaju poreza uključivanjem u poresku prijavu očigledno lažne informacije, potrebno je da je računovođa znao da su podaci koje je naveo u deklaraciji lažni. Ako službenik griješi u dobroj namjeri, na primjer zbog slabog poznavanja poreskih zakona, onda ne čini krivično djelo. Poresko krivično djelo može biti počinjeno u većim ili posebno velikim razmjerima. Velika veličina priznaje se iznos poreza i (ili) naknada koji je za period u roku od tri fiskalne godine zaredom više od 100.000 rubalja. - za fizička lica (500.000 rubalja - za pravna lica), pod uslovom da udio neplaćenih poreza i (ili) naknada prelazi 10% iznosa poreza i (ili) naknada koje se plaćaju, ili prelazi 300.000 rubalja. - za fizička lica (1.500.000 rubalja - za pravna lica). Ekstra velika veličina smatra se da je iznos poreza i (ili) naknada veći od 500.000 rubalja za period u roku od tri uzastopne finansijske godine. - za fizička lica (2.500.000 rubalja - za pravna lica), pod uslovom da udio neplaćenih poreza i (ili) naknada prelazi 20% iznosa poreza i (ili) naknada koje se plaćaju, ili prelazi 1.500.000 rubalja. - za fizička lica (7.500.000 rubalja - za pravna lica).

Krivičnu kaznu može izreći samo sud.

2. Administrativna odgovornost

Za izvršenje upravnog prekršaja nastupa upravna odgovornost. Upravni prekršaj je nezakonito, krivo djelovanje (nečinjenje) fizičkog ili pravnog lica, za koje Zakon o upravnim prekršajima Ruske Federacije (CAO RF) ili zakoni konstitutivnih entiteta Ruske Federacije o upravnim prekršajima uspostavljaju administrativne odgovornost. Istovremeno, upravna odgovornost ima niz karakteristika:

1) za razliku od krivične, upravna odgovornost se utvrđuje ne samo za fizička lica koja krše poreski zakon, već i za organizacije. U nekim slučajevima, administrativna kazna može biti izrečena i organizaciji i direktno zaposleniku ove organizacije koji je počinio kršenje zakona;

2) subjektivna strana većine upravnih prekršaja može se iskazati ne samo umišljajnim oblikom krivice, već i nepažnjom. AT upravno pravo princip - "nepoznavanje zakona ne oslobađa odgovornosti" u potpunosti funkcioniše. Dakle, čak i ako službenik organizacije, na primjer, njen čelnik, ne zna rokove za podnošenje poreska prijava, onda još mora da plati kaznu zbog kršenja roka za podnošenje deklaracije;

3) svi upravni prekršaji, kao i krivična djela, navedeni su u jednom pravnom aktu - Zakoniku o upravnim prekršajima Ruske Federacije. Ako se bilo koji čin, koji je prema poreznim vlastima nezakonit, ne naziva prekršajem u Zakonu o upravnim prekršajima Ruske Federacije, tada se ne može nametnuti administrativna odgovornost za njegovo izvršenje. Upravni prekršaji u oblasti poreza i taksi predviđeni su Poglavljem 15. Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije;

4) ne samo sudovi imaju pravo da razmatraju slučajeve upravnih prekršaja, već u nekim slučajevima i sami poreski organi (na primjer, u skladu sa članom 23.5. Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije, poreski organi razmatraju slučajeve prema članovima 14.5, 15.1, 15.2 ovog zakonika).

3. Poreska obaveza

Poreski prekršaj je krivo nezakonito (kršenje zakona o porezima i taksama) čin (radnja ili nečinjenje) poreskog obveznika, poreskog agenta i drugih osoba, za koje Poreski zakonik Ruske Federacije (TC RF) utvrđuje odgovornost.

Sastavi i sankcije prekršaja iz oblasti oporezivanja

Kršenje poreskih zakona

kvalifikacioni znak

Kazna

Baza

Utaja poreza i (ili) naknada

Utaja poreza i (ili) naknada od pojedinca nepodnošenjem poreske prijave ili drugih dokumenata, čije je podnošenje obavezno u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama, ili svjesnim uključivanjem u poreznu prijavu ili takve dokumente

Velika veličina

Dio 1, čl. 198 Krivičnog zakona Ruske Federacije

lažne informacije

Ekstra velika veličina

Novčana kazna u iznosu od 200.000 do 500.000 rubalja. ili u visini zarade ili drugog primanja osuđenog lica za period od 18 mjeseci do 3 godine; kazna zatvora do 3 godine

Dio 2, čl. 198 Krivičnog zakona Ruske Federacije

Utaja poreza i (ili) naknada od organizacije nepodnošenjem poreske prijave ili drugih dokumenata, čije je podnošenje obavezno u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama, ili uključivanjem namjerno lažnih informacija u poresku prijavu ili slične dokumente

Velika veličina

Dio 1, čl. 199 Krivičnog zakona Ruske Federacije

Ekstra velika veličina

Novčana kazna u iznosu od 200.000 do 500.000 rubalja. ili u visini zarade ili drugog primanja osuđenog lica za period od 1 do 3 godine;

Dio 2, čl. 199 Krivičnog zakona Ruske Federacije

Grupa osoba po prethodnom dogovoru

kazna zatvora do 6 godina sa ili bez oduzimanja prava da obavlja određene funkcije ili se bavi određenim aktivnostima do 3 godine

Neispunjavanje obaveza poreskog agenta u ličnim interesima da obračuna, zadrži ili prenese poreze i (ili) naknade koje se, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama, obračunavaju, zadržavaju od poreskog obveznika i prenose u odgovarajući budžet (vanbudžetski fond)

Velika veličina

Novčana kazna u iznosu od 100.000 do 300.000 rubalja. ili u visini plate ili drugog primanja osuđenog lica za period od 1 do 2 godine; lišavanje slobode u trajanju od 4 do 6 mjeseci; kazna zatvora do 2 godine sa ili bez oduzimanja prava da obavlja određene funkcije ili se bavi određenim aktivnostima do 3 godine

Dio 1, čl. 199.1 Krivičnog zakona Ruske Federacije

Ekstra velika veličina

Novčana kazna u iznosu od 200.000 do 500.000 rubalja. ili u visini plate ili drugog primanja osuđenog lica za period od 2 do 5 godina; kazna zatvora do 6 godina sa ili bez oduzimanja prava da obavlja određene funkcije ili se bavi određenim aktivnostima do 3 godine

Dio 2, čl. 199.1 Krivičnog zakona Ruske Federacije

Prikrivanje Novac ili vlasništvo organizacije ili individualni preduzetnik, o čijem trošku, na način propisan zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama, vrši se naplata zaostalih poreza i (ili) naknada, koje je izvršio vlasnik ili čelnik organizacije ili druga osoba koja obavlja upravljačke funkcije u ovoj organizaciji, ili samostalni preduzetnik, mora biti napravljen

Velika veličina

Novčana kazna u iznosu od 200.000 do 500.000 rubalja. ili u visini zarade ili drugog primanja osuđenog lica za period od 18 mjeseci do 3 godine; kazna zatvora do 5 godina sa ili bez oduzimanja prava da obavlja određene funkcije ili se bavi određenim aktivnostima do 3 godine

Art. 199.2 Krivičnog zakona Ruske Federacije

Kršenje procedure vođenja kasa, bankarske operacije i računovodstvo

Kršenje procedure za lični rad sa gotovinom i procedure za obavljanje gotovinskih transakcija

Novčana kazna od 40 do 50 minimalnih zarada (za službena lica); novčana kazna u iznosu od 400 do 500 minimalnih zarada (za pravna lica)

Art. 15.1 Administrativni zakonik Ruske Federacije

Neispunjavanje od strane službenika bankarske institucije obaveze kontrole primjene pravila za obavljanje gotovinskih transakcija od strane organizacija ili njihovih udruženja

Art. 15.2 Administrativni zakonik Ruske Federacije

Grubo kršenje pravila računovodstva i prezentacije finansijski izvještaji, kao i postupak i rokove čuvanja knjigovodstvene dokumentacije

Novčanom kaznom od 20 do 30 minimalnih zarada

Art. 15.11 Administrativni zakonik Ruske Federacije

Grubo kršenje od strane organizacije pravila za računovodstvo prihoda i (ili) rashoda i (ili) predmeta oporezivanja

Kazna od 5000 rubalja.

stav 1. čl. 120 Poreski zakon Ruske Federacije

Ista djela, ako su počinjena u više od jednog poreski period

Kazna od 15.000 rubalja.

stav 2 čl. 120 Poreski zakon Ruske Federacije

Ista djela, ako su izazvala potcjenjivanje poreska osnovica

Novčana kazna od 10% od iznosa neplaćenog poreza, ali ne manje od 15.000 rubalja.

p. W Art. 120 Poreski zakon Ruske Federacije

Otvaranje računa od strane banke ili druge kreditne institucije za organizaciju ili individualnog preduzetnika bez predočenja potvrde o registraciji kod poreskog organa

stav 1. čl. 15.7 Administrativni zakonik Ruske Federacije

Otvaranje računa od strane banke ili druge kreditne organizacije za organizaciju ili individualnog preduzetnika ako banka ili druga kreditna organizacija ima rešenje poreskog ili carinskog organa da obustavi poslovanje na računima ovog lica

Novčanom kaznom od 20 do 30 minimalnih zarada

stav 2 čl. 15.7 Administrativni zakonik Ruske Federacije

Kršenje rokova

Kršenje utvrđenog roka za podnošenje prijave za registraciju kod poreskog organa ili organa državnog vanbudžetskog fonda

stav 1. čl. 15.3 Administrativni zakonik Ruske Federacije

Kazna od 5000 rubalja.

Tačka 1. čl. 116 Poreski zakon Ruske Federacije

Isti čin povezan je sa obavljanjem djelatnosti bez registracije

Novčanom kaznom od 20 do 30 minimalnih zarada

stav 2 čl. 15.3 Administrativni zakonik Ruske Federacije

Novčana kazna od 10% prihoda, ali ne manje od 20.000 rubalja. (kod obavljanja djelatnosti duže od tri mjeseca - 20% prihoda ostvarenog počevši od 91. dana)

Art. 117 Poreski zakon Ruske Federacije

Isto djelo uz kršenje roka duže od 90 dana

Kazna od 10.000 rubalja.

stav 2 čl. 116 Poreski zakon Ruske Federacije

Kršenje utvrđenog roka za dostavljanje poreskom organu ili organu državnog vanbudžetskog fonda podataka o otvaranju ili zatvaranju računa kod banke ili druge kreditne institucije Kršenje utvrđenog roka za podnošenje poreske prijave poreskom organu u mjesto registracije
Kršenje od strane banke ili druge kreditne organizacije utvrđenog roka za izvršenje naloga poreskog obveznika (obveznika naknade) ili poreskog agenta za prenos poreza ili naknade (naknade), kao i naloga za naplatu (uputstva) poreskog organa, carinskog organa ili organa državnog vanbudžetskog fonda da uplati porez ili taksu (doprinos), odgovarajuće kazne i (ili) novčane kazne u budžet (državni vanbudžetski fond)

Novčanom kaznom od 10 do 20 minimalnih zarada

Art. 15.4 Administrativni zakonik Ruske Federacije

Kazna od 5.000 rubalja.

Art. 118 Poreski zakon Ruske Federacije

Novčanom kaznom od 3 do 5 minimalnih zarada

Art. 15.5 Administrativni zakonik Ruske Federacije

Novčanom kaznom od 40 do 50 minimalnih plata

Art. 15.8 Administrativni zakonik Ruske Federacije

Nepružanje informacija

Nedostavljanje u roku utvrđenom zakonima o porezima i taksama ili odbijanje da se

Novčanom kaznom od 1 do 3 minimalne zarade (za građane)

stav 1. čl. 15.6 Administrativni zakonik Ruske Federacije

dostavljanje uredno izvršenih dokumenata i (ili) drugih podataka neophodnih za sprovođenje poreskim organima, carinskim organima i organima državnog vanbudžetskog fonda poreska kontrola, kao i prikazivanje takvih informacija u nepotpunom ili iskrivljenom obliku

Novčana kazna od 3 do 5 minimalnih plata (za službenike) 50 rubalja. za svaki dokument

Art. 126 Poreski zakon Ruske Federacije

Nepodnošenje poreske prijave

Kazna od 5% od iznosa poreza na prijavu za svaki puni ili nepun mjesec kašnjenje, ali ne više od 30% i ne manje od 100 rubalja.

stav 1. čl. 119 Poreski zakon Ruske Federacije

Ista akta, ali kasni više od 180 dana

Kazna u iznosu od 30% od iznosa poreza na prijavu i 10% od iznosa poreza na prijavu za svaki puni ili delimičan mesec počev od 181.

stav 2 čl. 119 Poreski zakon Ruske Federacije

Propust službenog lica da zastupa tijelo koje vrši vježbu državna registracija pravna lica i samostalni preduzetnici, izdavanje licenci fizičkim licima za pravo bavljenja privatnom praksom, registracija lica po mjestu prebivališta, upis građanskih akata, računovodstvo i upis imovine i prometa sa njom ili kod notara ili službeno lice ovlašteno za obavljanje javnobilježničkih radnji, u propisanom roku poreskim organima dostavi podatke potrebne za sprovođenje poreske kontrole, kao i davanje tih podataka u nepotpunom ili iskrivljenom obliku

Novčanom kaznom od 5 do 10 minimalnih zarada

stav 2 čl. 15.6 Administrativni zakonik Ruske Federacije

Neizvršavanje zakonskih odluka vanbudžetskih fondova

Neizvršenje od strane banke ili druge kreditne organizacije naloga organa državnog vanbudžetskog fonda o kreditiranju iznosa državnih penzija i (ili) drugih uplata na depozite građana

Novčanom kaznom od 40 do 50 minimalnih zarada (za službena lica) Novčanom kaznom od 400 do 500 minimalnih zarada (za pravna lica)

Art. 15.10 Administrativni zakonik Ruske Federacije

Utaje poreza

Neplaćanje ili nepotpuno plaćanje poreza kao rezultat potcenjivanja poreske osnovice

Kazna od 20% na neplaćene iznose poreza

stav 1. čl. 122 Poreski zakon Ruske Federacije

Ista djela počinjena s namjerom

Kazna od 40% na neplaćene iznose poreza

p. W Art. 122 Poreski zakon Ruske Federacije

Propust poreskog agenta da ispuni obavezu zadržavanja i (ili) prenosa poreza

20% iznosa koji se prenosi

Art. 123 Poreski zakon Ruske Federacije

4. Disciplinska odgovornost

Disciplinska odgovornost je odgovornost zaposlenog prema svom poslodavcu. Disciplinske mjere su utvrđene čl. 192 Zakon o radu Ruska Federacija (Zakon o radu Ruske Federacije): primjedba, ukor, otkaz po odgovarajućoj osnovi. Osim povreda discipline (na primjer, izostanak), disciplinska odgovornost može nastupiti i za neuredno ispunjenje svog neposrednog službene dužnosti(na primjer, zbog kršenja rokova za podnošenje poreskih izvještaja od strane računovođe).

Međutim, da bi primenio jednu od mera disciplinske odgovornosti, poslodavac mora da ispoštuje odgovarajuću proceduru predviđenu čl. 193. Zakona o radu Ruske Federacije (zatražite objašnjenje od zaposlenika, u slučaju odbijanja davanja objašnjenja, sastavite akt, izdajte nalog za izricanje kazne, najavite ovaj nalog zaposleniku uz potvrdu).

Poreska obaveza ima niz zajedničkih karakteristika karakterističnih za svaku vrstu pravne obaveze:

regulisano zakonom;
je sredstvo za provođenje zakona;
sastoji se u primjeni mjera državne prinude;
dolazi zbog kršenja pravnih normi;
je posljedica krivičnog djela;
povezane s negativnim posljedicama materijalne i (ili) moralne prirode koje počinitelj mora podnijeti;
implementiran u odgovarajućim proceduralnim oblicima.

Međutim, poresku obavezu karakterišu specifične karakteristike:

osnovu poreska obaveza je poreski prekršaj;
nastanak obaveze regulisan je normama poreskog prava;
odgovornost se sastoji u primjeni posebnih sankcija prema prekršiocu.

Subjekti poreski obveznici su poreski obveznici, obveznici taksi, poreski zastupnici i druga obavezna lica.

Zakonodavstvo o porezima i naknadama utvrđuje različite obaveze kako poreskih obveznika tako i obveznika taksi, kao i poreskih agenata, banaka (izvršavanje naloga klijenata za plaćanje poreza i naknada), organizacija i pojedinaca. Shodno tome, zakonodavac je utvrdio odgovornost ne samo za neizvršavanje obaveze plaćanja poreza, već i za kršenje drugih odredaba zakona o porezima i taksama (čl. 4, član 23 i tačka 5, član 24 Poreskog zakona Ruska Federacija).

U zavisnosti od stepena javne opasnosti i prirode nezakonitih radnji (nečinjenja), za povrede zakona o porezima i taksama utvrđuju se poreska, administrativna i krivična odgovornost.

Poreska obaveza poreskih obveznika regulisana je Odeljkom VI prvog dela Poreskog zakona Ruske Federacije.

Administrativna odgovornost poreskih obveznika regulisana je č. 15 Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije, usvojenog Federalnim zakonom od 30. decembra 2001. br. 195-FZ (u daljem tekstu: Zakonik o upravnim prekršajima Ruske Federacije), donesenog Federalnim zakonom od 30. decembra , 2001. br. 196-FZ.

Krivična odgovornost za utaju poreza predviđena je čl. 194, 198 i 199 Krivičnog zakona Ruske Federacije (u daljem tekstu Krivični zakon Ruske Federacije).

Osnov za odgovornost je poreski prekršaj. Moraju se utvrditi svi elementi sastava krivičnog djela koji čine objektivnu i subjektivnu stranu, kao i ukazivanje na prisustvo objekta i subjekta konkretnog krivičnog djela. Odsustvo barem jednog od ovih elemenata isključuje osobu od odgovornosti.

Predmet poreskog prekršaja su odnosi s javnošću koji se razvijaju u procesu utvrđivanja, uvođenja, naplate poreza i (ili) naknada i vršenja poreske kontrole nad poštovanjem propisa o porezima i naknadama.

Objektivna strana krivičnog djela, tj. spoljašnja manifestacija protivpravnog čina, obuhvata sledeće komponente u jedinstvu i međusobnoj povezanosti:

1) izvršenje protivpravne radnje, izražene u vidu radnje ili nečinjenja;
2) nanošenje štete, nastanak štetnih posledica;
3) postojanje uzročne veze između učinjenog protivpravnog dela i nastalih štetnih posledica.

Objektivna strana poreskog prekršaja može se izraziti u obliku akcije ili nerad.

U nizu slučajeva, Porezni zakonik Ruske Federacije predviđa takve dodatne znakove objektivne strane kao što su ponavljanje, sistematičnost, tj. učestalost sličnih radnji u periodu određenom zakonom, kao i iznosi neplaćenih poreza i (ili) naknada.

Predmet poreskog prekršaja mogu biti i pojedinci i organizacije.

Fizička lica kao subjekti poreskih prekršaja dijele se na dvije vrste:

poreski obveznici, obveznici naknada i poreski agenti;
zvaničnici.

Organizacije kojima poreski broj RF uključuje ruska i strana pravna lica, međunarodne organizacije, njihove podružnice i predstavništva u Ruskoj Federaciji.

Poseban subjekt odgovornosti među organizacijama su banke ili dr kreditne organizacije, koji podliježu raznim obavezama prema zakonu o porezima i naknadama.

Pod subjektivnom stranom krivičnog djela podrazumijeva se psihički odnos pojedinca prema učinjenoj protivpravnoj radnji i nastalim društveno opasnim posljedicama. Subjektivnu stranu karakteriše prisustvo krivice, izražene u vidu umišljaja ili nehata.

Kombinacija ovih elemenata nam omogućava da zaključimo da je učinjeno krivično djelo, što je osnov za privođenje okrivljenog lica pravnoj odgovornosti. Odsustvo barem jednog od ovih elemenata ukazuje na nepostojanje krivičnog djela i isključuje nastanak pravne odgovornosti.

Kada se otkriju povrede poreskog zakonodavstva, poreski organi primenjuju mere finansijske odgovornosti u vidu kazni i administrativnih kazni.

U skladu sa čl. 106 NK. U Ruskoj Federaciji, krivična protivpravna radnja poreskog obveznika, obveznika premija osiguranja, poreskog agenta i drugih lica, za koju je odgovornost utvrđena ovim zakonikom, priznaje se kao poreski prekršaj.

Mjera odgovornosti za poreske prekršaje iz čl. 114 Poreskog zakona Ruske Federacije je porezna sankcija utvrđena u obliku novčanih kazni.

Odgovornost u vidu kazni nastupa u sljedećim slučajevima:

kršenje roka za registraciju kod poreskog organa;
nepodnošenje poreske prijave finansijski rezultat investiciono partnerstvo);
kršenje utvrđenog načina podnošenja poreske prijave (obračun);
podnošenje poreskom organu od strane službenika odgovornog za održavanje poresko računovodstvo, obračun finansijskog rezultata investicionog partnerstva koji sadrži lažne podatke;
nedavanje objašnjenja za desk revizije o PDV-u i dostavi objašnjenja na papiru;
grubo kršenje pravila računovodstva prihoda i rashoda i predmeta oporezivanja;
neplaćanje ili nepotpuno plaćanje iznosa poreza (dažbina);
dostavljanje od strane člana konsolidovane grupe poreskih obveznika odgovornom članu ove grupe lažnih podataka (neobjavljivanje podataka), što je dovelo do neplaćanja ili nepotpunog plaćanja poreza na dobit pravnih lica na dan konsolidovana grupa poreski obveznici kao njen odgovorni učesnik;
neispunjavanje obaveze poreskog agenta za zadržavanje i prenos poreza;
nepoštivanje postupka posedovanja, korišćenja i raspolaganja imovinom koja je oduzeta ili u odnosu na koju su poreski organi preduzeli privremene mere u vidu zaloge;
nedostavljanje poreskom organu podataka neophodnih za sprovođenje poreske kontrole;
odbijanje davanja dokumenata i predmeta na zahtjev poreskog organa;
odgovornost svjedoka;
odbijanje vještaka, tumača ili specijaliste da učestvuje u poreska revizija, davanje svjesno lažnog zaključka ili svjesno lažnog prijevoda;
nezakonito neprijavljivanje podataka poreskom organu;
kršenje postupka registracije poslovnih objekata igara na sreću;
neplaćanje ili nepotpuno plaćanje poreskog obveznika kao rezultat prijave u poreske svrhe u kontrolisanim transakcijama komercijalnih i (ili) finansijskih uslova koji nisu uporedivi sa komercijalnim i (ili) finansijski uslovi transakcije između lica koja nisu povezana;
nezakonito nedostavljanje obaveštenja o kontrolisanim transakcijama, davanje lažnih informacija u obaveštenju o kontrolisanim transakcijama;
neplaćanje ili nepotpuno plaćanje iznosa poreza kao rezultat neuračunavanja u poresku osnovicu udela u dobiti kontrolisanog stranog preduzeća;
nezakonito nedostavljanje obavještenja o kontrolisanom stranih kompanija, obavještenja o učešću u stranim organizacijama, davanje lažnih podataka u obaveštenju kontrolisanih stranih kompanija, obaveštenje o učešću u stranim organizacijama. Za svaku od doznačenih poreza poreski prekršaji

Kodeks Ruske Federacije predviđa kazne.

Za banke su definisane posebne vrste povreda zakona o porezima i naknadama i odgovornosti za njihovo izvršenje. Bankarski prekršaji uključuju:

kršenje procedure za otvaranje računa;
kršenje roka za izvršenje naloga za plaćanje takse (takse), plaćanje unaprijed, kazne, novčane kazne;
povreda odluke poreskog organa o obustavi poslovanja na računima poreskog obveznika, obveznika naknade ili poreskog agenta;
nepostupanje po nalogu poreskog organa o prenosu poreza, akontacije, takse, penala, kazni;
nedostavljanje potvrda (izvoda) o poslovanju i računima poreskom organu;
kršenje obaveza u vezi sa elektronskim novcem.

Kada jedan poreski obveznik učini više prekršaja, poreske sankcije se naplaćuju posebno za svaki od njih.

U nekim slučajevima, zahtjeve za naplatu poreskih sankcija mogu podnijeti poreski organi koji nisu donijeli odluku da poreski obveznik pozove na odgovornost.

Na primjer, takva situacija se može dogoditi u slučaju zahtjeva za povrat od strane porezne organizacije poreska sankcija zbog kršenja roka za registraciju kod poreskog organa na lokaciji zasebna podjela ovu organizaciju. Tužilac će u ovom slučaju biti poreski organ na čijoj teritoriji se nalazi sama organizacija, dok je odluku o privođenju tuženog poreskoj obavezi doneo poreski organ na lokaciji posebne jedinice poreske organizacije.

Zaostale poreske obaveze, penali i novčane kazne naplaćuju se na nesporan način sa svih računa poreskog obveznika, osim sa računa kredita i depozita.

Naplata poreza se vrši odlukom poreskog organa slanjem banci u kojoj su otvoreni računi poreskog obveznika, naloga za naplatu za terećenje i prenos potrebnih sredstava sa računa poreskog obveznika u odgovarajuće budžete (vanbudžetska sredstva).

Nalog za naplatu poreskog organa za prenos poreza banka izvršava najkasnije jedan radni dan od dana prijema navedenog naloga, ako se naplata vrši sa računa u rubljama, a najkasnije dva radni dani- sa deviznih računa.

U slučaju nedostatka ili nepostojanja sredstava na računima poreskog obveznika-organizacije, poreski organ ima pravo naplate poreza na teret druge imovine. Naplata poreza na teret imovine poreskog obveznika-organizacije vrši se uzastopno u odnosu na:

gotovina;
vredne papire, valutne vrijednosti, neproizvodne prostorije, putnička vozila i druga imovina koja nije direktno uključena u proizvodnju proizvoda;
gotovih proizvoda(roba);
sirovine i materijali, osnovna sredstva namijenjena neposrednom učešću u procesu proizvodnje;
imovina preneta na osnovu ugovora o posedu, na privremeno korišćenje bez prenosa svojine;
drugu imovinu.

Obaveza plaćanja poreza smatra se ispunjenom od trenutka prodaje imovine poreskog obveznika-organizacije i otplate njegovog duga na teret prihoda.

Ako na računima poreskog obveznika nema sredstava, a takođe ako postoji osnovana sumnja da će poreski obveznik prihvatiti mere za prikrivanje svoje imovine, uz sankciju tužioca, rešenjem poreskog organa može se izreći potpuno ili delimično lišenje imovine poreskog obveznika. Postupak za oduzimanje imovine određen je čl. 77 Poreskog zakona Ruske Federacije. Djelimično hapšenje je takvo ograničenje prava organizacije poreskih obveznika u odnosu na njegovu imovinu, u kojem se posjedovanje, korištenje i raspolaganje ovom imovinom vrši uz dozvolu i pod kontrolom poreskog ili carinskog organa. Potpuna zaplena imovine je takvo ograničavanje prava poreskog obveznika-organizacije u odnosu na svoju imovinu, pri čemu on nema pravo da raspolaže oduzetom imovinom, a posedovanje i korišćenje ove imovine vrši se uz dozvolu. i pod kontrolom poreskog ili carinskog organa.

Stav 6. čl. 108 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje pretpostavku poreske nevinosti. Lice se smatra nevinim za izvršenje poreskog prekršaja dok se njegova krivica ne dokaže i utvrdi na propisan način. savezni zakon U redu. Poreski obveznik nije dužan da dokazuje svoju nevinost. Ovdje se primjenjuje princip pretpostavke nevinosti. Teret dokazivanja krivice je na poreskim organima. Neotklonjive sumnje u krivicu poreskog obveznika moraju se tumačiti u njegovu korist. One nedoumice, kontradiktornosti i nejasnoće koje se ne mogu otkloniti, uprkos upotrebi svih poznatih metoda tumačenja zakona: gramatičkih, semantičkih, logičkih i istorijskih, mogu se smatrati neotklonjivim.

Poresko zakonodavstvo predviđa postojanje okolnosti koje isključuju krivicu poreskog obveznika za počinjenje poreskog prekršaja (član 111. Poreskog zakona Ruske Federacije), kao i okolnosti koje olakšavaju i otežavaju odgovornost za počinjenje poreskog prekršaja (član 112. Poreskog zakonika Ruske Federacije). Ruska Federacija).

Priznaju se okolnosti koje isključuju krivicu lica za izvršenje poreskog prekršaja:

1) izvršenje radnje koja sadrži znakove poreskog prekršaja zbog elementarne nepogode ili drugih vanrednih i nepremostivih okolnosti (ove se okolnosti utvrđuju prisustvom poznatih činjenica, objavljivanjem u medijima masovni medij i na druge načine koji ne zahtijevaju posebna dokazna sredstva);
2) izvršenje radnje koja sadrži znake poreskog prestupa od strane poreskog obveznika - fizičkog lica koje se u vreme izvršenja nalazilo u stanju u kome to lice zbog bolesnog stanja nije moglo biti svesno svojih radnji niti njima upravljati;
3) davanje od poreskog obveznika ili poreskog agenta pisanih objašnjenja o primeni propisa o porezima i taksama od finansijskog organa ili drugog ovlašćenog državnog organa ili njihovih službenih lica iz svoje nadležnosti. Obrazloženja ove vrste legitimno je nazivati pismenim obrazloženjima starješine poreske uprave, rukovodilaca nadležnih federalnih ministarstava i odjeljenja i drugih ovlaštenih službenih lica. Nije bitno da li je pojašnjenje upućeno direktno poreskom obvezniku koji je stranka u sporu ili neograničenom krugu lica;
4) sud ili poreski organ koji razmatra predmet može priznati odsustvo krivice za poreski prekršaj i na osnovu drugih okolnosti.

Okolnosti koje olakšavaju odgovornost za izvršenje poreskog prekršaja su:

počinjenje krivičnog djela zbog spleta teških ličnih ili porodičnih okolnosti;
izvršenje krivičnog djela pod uticajem prijetnje ili prinude ili zbog materijalne, službene ili druge zavisnosti;
težak finansijsku situaciju pojedinac;
druge okolnosti koje sud može priznati kao olakšavajuću odgovornost.

Otežavajuća okolnost je izvršenje poreskog prekršaja od strane lica koje je ranije odgovaralo za sličan prekršaj.

U slučaju olakšavajućih okolnosti, iznos novčane kazne se mora umanjiti najmanje za polovinu, a u slučaju otežavajućih, uvećati za sto posto. Rezolucija plenuma vrhovni sud Ruske Federacije i Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije od 06.11.1999. br. 41/9 pojašnjava da je klauzula 3 čl. 114 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje samo minimalnu granicu za smanjenje poreske sankcije (50%). Sud, prilikom ocjene okolnosti, ublažavajući odgovornost poreskog obveznika za prekršaj, ima pravo da umanji iznos novčane kazne za više od dva puta.

Uzima se u obzir i rok zastare za naplatu poreskih sankcija (članovi 113, 115 Poreskog zakona Ruske Federacije). Lice ne može odgovarati za izvršenje poreskog prekršaja ako su protekle tri godine od dana izvršenja ili od dana nakon isteka poreskog perioda (u zavisnosti od vrste prekršaja) tokom kojeg je ovaj prekršaj učinjen.

U slučaju povrede svojih prava, poreski obveznici imaju pravo žalbe na radnje poreskih organa i njihovih službenih lica. Po nahođenju poreskog obveznika, žalba ili prigovor se može podnijeti višem poreskom organu ili sudu. Protiv rješenja poreskog organa može se uložiti žalba sudu samo ako je prvo uložena višem poreskom organu. Organizacije i individualni poduzetnici podnose zahtjeve u arbitražni sudovi u skladu sa Zakonom o arbitražnom postupku Ruske Federacije, pojedinci (uključujući privatne notare, privatne čuvare, privatne detektive) - sudovima opšte nadležnosti. Poreski obveznik može uložiti žalbu sudu ne samo na odluku poreskog organa, već i na dokument bilo kog naziva (zahtev, rešenje, rešenje, pismo itd.) koji je potpisao rukovodilac (zamenik rukovodioca) poreskog organa i koji se odnosi na konkretnog poreskog obveznika.

Poreski obveznik ima pravo žalbe sudu na zahtjev za plaćanje poreza, penala i poreskih sankcija, bez obzira na to da li je osporio rješenje poreskog organa na osnovu kojeg je izdat odgovarajući zahtjev. U skladu s Poreznim zakonikom Ruske Federacije, moguće je nadoknaditi gubitke uzrokovane nezakonitim radnjama (nečinjenjem) zaposlenika poreznih organa.

U skladu sa Zakonom o administrativnim prekršajima RF, službenici poreskih obveznika mogu biti podvrgnuti administrativnim sankcijama za poreske prekršaje u vidu administrativnih kazni. Administrativne kazne izrečena u skladu sa čl. 15.3-15.9, 19.6, 19.7, 23.5 i dio 1 čl. 19.4 i 19.5 Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije i postavljeni su kao višekratnici vrijednosti minimalna veličina plate. Protokol o upravnim prekršajima sačinjavaju službenici poreske uprave.

Ako kao rezultat istog prekršaja nastane poreska i administrativna odgovornost, prekršilac ne može istovremeno biti priveden poreskoj i administrativnoj odgovornosti.

Za poreska krivična djela, kazne su utvrđene prema sljedećim članovima Krivičnog zakona Ruske Federacije.

U skladu sa čl. 198 "Utaja poreza i (ili) naknada od pojedinca" predviđa kaznu u iznosu od 100 hiljada do 300 hiljada rubalja. ili u visini plate ili drugog primanja osuđenog lica u trajanju od jedne do dvije godine, ili lišenjem slobode do šest mjeseci, ili lišenjem slobode do jedne godine. Isto djelo počinjeno u posebno velikim razmjerima kažnjava se novčanom kaznom u iznosu od 200.000 do 500.000 rubalja. ili u visini plate ili drugog primanja osuđenog lica u trajanju od osamnaest mjeseci do tri godine, ili kaznom zatvora u istom trajanju zbog izbjegavanja plaćanja.

Veliki iznos u ovom članku priznaje se kao iznos poreza i (ili) naknada, koji iznosi više od 900 hiljada rubalja za period u roku od tri uzastopne finansijske godine, pod uslovom da udio neplaćenih poreza i (ili) naknada prelazi 10% iznosa poreza koji se plaćaju i (ili) dažbina, ili veći od 2.700 hiljada rubalja, a u posebno velikom iznosu - iznos veći od 4.500 hiljada rubalja za period u roku od tri uzastopne finansijske godine, pod uslovom da je udeo neplaćenih poreza i (ili) naknade prelaze 20% iznosa poreza i (ili) naknada koje se plaćaju, ili prelaze 13.500 hiljada rubalja.

Lice koje je prvi put izvršilo krivično delo iz ovog člana oslobodiće se krivične odgovornosti ako je u celosti platilo iznos zaostalih obaveza i odgovarajuće kazne, kao i iznos novčane kazne u visini utvrđenoj u skladu sa ovim zakonikom. .

U skladu sa čl. 199 "Utaja poreza i (ili) naknada od organizacije" utaja poreza i (ili) naknada od organizacije nepodnošenjem poreske prijave ili drugih dokumenata čije je podnošenje obavezno u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i taksama, ili uključivanjem u poresku prijavu ili takve dokumente svjesno lažnih informacija, počinjenih u velikim razmjerima, kažnjava se novčanom kaznom u iznosu od 100 hiljada do 300 hiljada rubalja. ili u visini zarade ili drugog primanja osuđenog lica u trajanju od jedne do dve godine, ili lišenjem slobode do šest meseci, ili lišenjem slobode do dve godine, sa lišavanje prava na obavljanje određenih funkcija ili obavljanja određenih djelatnosti na period do tri godine, ili bez iste.

Za isto djelo koje je po prethodnom dogovoru ili u posebno velikim razmjerima počinila grupa lica zaprijećena je novčana kazna u iznosu od 200.000 do 500.000 rubalja. ili u visini plate ili drugog primanja osuđenog lica u trajanju od jedne do tri godine, ili lišenjem slobode u trajanju do šest godina, sa ili bez lišenja prava da obavlja određene funkcije ili angažovanje. u određenim djelatnostima na period do tri godine.

Veliki iznos se priznaje kao iznos poreza i (ili) naknada, koji iznosi više od 5 miliona rubalja za period u roku od tri finansijske godine zaredom, pod uslovom da udio neplaćenih poreza i (ili) naknada prelazi 25% iznose poreza i (ili) naknada koje se plaćaju ili prelaze 15 miliona rubalja, a u posebno velikom iznosu - iznos veći od 15 miliona rubalja za period u roku od tri uzastopne finansijske godine, pod uslovom da se udeo neplaćenih poreza i (ili) naknade prelaze 50% iznosa poreza i (ili) naknada ili prelaze 45 miliona rubalja.

Lice koje je prvi put izvršilo poresko krivično delo oslobađa se krivične odgovornosti ako je to lice ili organizacija u potpunosti izmirilo zaostale obaveze i pripadajuće novčane pare, kao i iznos novčane kazne.

Neplaćanje poreza u većem obimu odnosi se na krivična djela lake težine, zastarjelost za njih je 2 godine. Neplaćanje poreza u posebno velikim razmjerima smatra se teškim krivičnim djelom, zastarjelost je 10 godina.

Kontrolna pitanja

1. Navedite vrste odgovornosti poreskih obveznika za kršenje poreskih zakona.
2. Koja je mjera odgovornosti za poreske prekršaje?
3. Koji su prekršaji kažnjivi u vidu kazni?
4. Sa računa kojih poreskih obveznika se naplaćuju zaostale poreske obaveze, kazne i novčane kazne?
5. Da li je moguće naplatiti porez na teret imovine poreskog obveznika?
6. Koje okolnosti isključuju krivicu lica za izvršenje poreskog prekršaja?
7. Koje okolnosti olakšavaju krivicu lica za izvršenje poreskog prekršaja?
8. Koji članovi Krivičnog zakona Ruske Federacije predviđaju kazne za poreska krivična djela?
9. Može li prekršilac poreskog zakonodavstva biti istovremeno priveden administrativnoj i poreskoj odgovornosti?
10. Koja okolnost otežava krivicu za poreski prekršaj?

Poreska obaveza za kršenje zakona o porezima i taksama. Pogrešna radnja (radnja ili propust) poreskog obveznika, poreskog agenta i drugih lica za koju Poreski zakonik Ruske Federacije utvrđuje odgovornost priznaje se kao poreski prekršaj. Odgovornost za činjenje poreskih prekršaja snose organizacije i pojedinci u slučajevima predviđenim Poglavljem 16 Poreskog zakonika Ruske Federacije (prvi dio) od 31. jula 1998. br. 146-FZ (sa izmjenama i dopunama od 26. novembra 2008.) . // SS Consultant Plus.. Pojedinac se može smatrati odgovornim za poreznu obavezu od navršenih šesnaest godina.

Dovođenje organizacije na odgovornost za počinjenje poreskog prekršaja ne oslobađa njene službenike, ako postoje odgovarajući razlozi, od administrativne, krivične ili druge odgovornosti predviđene zakonima Ruske Federacije.

Ovlašćenje poreskog obveznika za poreski prekršaj ne oslobađa ga obaveze plaćanja dospjelih iznosa poreza i penala.

Lice se smatra nevinim za izvršenje poreskog prekršaja dok se njegova krivica ne dokaže na način propisan saveznim zakonom i utvrdi pravosnažnom odlukom suda. Lice ne može odgovarati za izvršenje poreskog prekršaja ako je proteklo tri godine (zastarelost) od dana njegovog izvršenja ili od narednog dana po isteku poreskog perioda u kome je ovo delo učinjeno (zastarelost) G. Finansijsko pravo. - Sankt Peterburg: Petar, 2002. - S. 141 ..

Odgovornost za poreske prekršaje predviđena je čl. 116-129.2 Poreskog zakona Ruske Federacije. Moguće je ukratko osvrnuti se na svaki prekršaj.

1) Kršenje roka za registraciju kod poreskog organa. Obaveza podnošenja prijave za registraciju kod poreskog organa uspostavlja se prilikom obavljanja djelatnosti preko posebnog odjeljenja. Zahtjev za registraciju organizacije na lokaciji posebnog odjeljenja podnosi se u roku od mjesec dana nakon formiranja posebnog odjeljenja. U skladu sa čl. 116 Poreskog zakonika Ruske Federacije u slučaju kršenja roka za podnošenje prijave za registraciju kod poreskog organa manje od 90 dana, poreski obveznik se suočava sa kaznama u iznosu od 10 hiljada rubalja.

2) Izbjegavanje registracije kod poreskog organa. U skladu sa čl. 117 Poreskog zakona Ruske Federacije, obavljanje djelatnosti organizacije ili individualnog poduzetnika bez registracije kod poreznog organa podrazumijeva novčanu kaznu u iznosu od 10% prihoda primljenog u određeno vrijeme kao rezultat takvih aktivnosti , ali ne manje od 20 hiljada rubalja. Ako je period duži od 90 dana, kazna će biti 20% prihoda primljenog nakon 90. dana aktivnosti bez registracije, ali ne manje od 40.000 rubalja.

3) Kršenje roka za dostavljanje podataka o otvaranju i zatvaranju računa u banci. Poreski obveznik je dužan da obavesti poreski organ o otvaranju ili zatvaranju bankovnog računa (stav 2, tačka 2, član 23 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ovo se mora uraditi u roku od 7 dana. Ako a dati termin prekršena, onda postoji odgovornost u skladu sa čl. 118 Poreskog zakona Ruske Federacije. Kazna u ovom slučaju iznosi 5 hiljada rubalja. za svaki propust davanja informacija.

U skladu sa stavom 2 čl. 11 Poreskog zakona Ruske Federacije, računi uključuju obračunske (tekuće) i druge bankovne račune otvorene na osnovu sporazuma bankovni račun. Poreska uprava polazi od činjenice da je potrebno obavijestiti poreski organ o postojanju takvih računa.

4) Nepodnošenje poreske prijave. Svaka vrsta poreza ima svoj rok za podnošenje prijave. Ako poreski obveznik ne podnese prijavu na vrijeme, kazniće se novčanom kaznom u skladu sa čl. 119 Poreskog zakona Ruske Federacije. Poresku prijavu podnosi svaki poreski obveznik za svaki porez koji ovaj poreski obveznik plati, osim ako je drugačije određeno zakonom o porezima i taksama.

Prema stavu 2 člana 80 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreska prijava se podnosi poreskom organu u mestu registracije poreskog obveznika u propisanom obrascu na papiru ili u elektronskom formatu u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

Nepodnošenje poreske prijave povlači kaznu u iznosu od 5% od iznosa poreza koji se plaća (doplata) po osnovu ove prijave, za svaki pun ili nepun mesec od dana određenog za njeno podnošenje, ali ne više od 30% navedenog iznosa i ne manje od 100 rub. (Član 1, član 119 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako se prijava ne podnese poreskom organu u roku od više od 180 dana od isteka roka utvrđenog poreskim zakonodavstvom, kažnjava se novčana kazna od 30% iznosa poreza koji se plaća po osnovu ove prijave i 10% iznosa poreza. porez koji se plaća na osnovu ove prijave, za svaki puni ili nepun mjesec počevši od 181. dana (klauzula 2, član 119 Poreskog zakona Ruske Federacije).

5) grubo kršenje pravila za računovodstvo prihoda i rashoda, kao i predmeta oporezivanja. Grubo kršenje pravila računovodstva prihoda i rashoda i predmeta oporezivanja znači izostanak primarnih dokumenata, ili nepostojanje računa ili računovodstvenih registara, sistematsko (dva ili više puta u toku kalendarske godine) neblagovremeno ili netačno evidentiranje na računovodstvenim računima i izvještavanju poslovne transakcije, novac, materijalna sredstva, nematerijalna imovina i finansijske investicije poreski obveznik.

Odgovornost za grubo kršenje pravila o računovodstvu prihoda i (ili) rashoda i (ili) predmeta oporezivanja od strane organizacije utvrđena je čl. 120 Poreskog zakona Ruske Federacije. Dakle, ako su ova djela počinjena u jednom poreskom periodu, onda će poreskom obvezniku biti izrečena novčana kazna od 5 hiljada rubalja. Ako su počinjeni tokom više od jednog poreskog perioda, onda povlači za sobom naplatu novčane kazne u iznosu od 15 hiljada rubalja. Ako su istovremeno izazvali potcjenjivanje porezne osnovice, onda će kazna biti 10% iznosa neplaćenog poreza, ali ne manje od 15 hiljada rubalja.

6) neplaćanje ili nepotpuno plaćanje iznosa poreza. Ako poreski obveznik nije platio ili nije platio porez u cijelosti zbog potcjenjivanja porezne osnovice, drugog pogrešnog obračuna poreza ili drugog nedolično ponašanje(nečinjenje), onda će to rezultirati novčanom kaznom od 20% neplaćenih iznosa poreza (klauzula 1, član 122 Poreskog zakona Ruske Federacije).

7) neispunjavanje obaveze poreskog agenta za zadržavanje i (ili) prenos poreza. Ako poreski obveznik, koji je poreski agent, nije zadržao i (ili) nije prenio porez, tada će biti odgovoran u skladu sa čl. 123 Poreskog zakona Ruske Federacije: nezakonit neprenos (nepotpuni prijenos) iznosa poreza koji podliježu zadržavanju i prijenosu od strane poreznog agenta povlači kaznu od 20% iznosa koji se prenosi.

8) Nepoštivanje procedure za posjedovanje, korištenje i (ili) raspolaganje imovinom koja je uhapšena povlači novčanu kaznu u iznosu od 10 hiljada rubalja.

9) nedostavljanje poreskom organu podataka neophodnih za sprovođenje poreske kontrole. Prema stavu 1 čl. 93 Poreskog zakonika Ruske Federacije, službenik poreskog organa koji sprovodi poresku reviziju ima pravo da zahteva od revidiranog poreskog obveznika, obveznika takse, poreskog agenta dokumente neophodne za reviziju. Ako poreski obveznik u propisanom roku ne podnese dokumente i (ili) druge informacije predviđene Poreskim zakonikom Ruske Federacije i drugim zakonskim aktima o porezima i taksama, bit će kažnjen novčanom kaznom od 50 rubalja. za svaki nedostavljeni dokument (klauzula 1, član 126 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ako poreski obveznik odbije da podnese dokumente koje ima, predviđene Poreskim zakonikom Ruske Federacije, na zahtjev poreskog organa, izbjegne podnošenje takvih dokumenata ili podnese dokumente sa svjesno lažnim podacima, novčana kazna iznosi 5 hiljada rubalja. (Član 2, član 126 Poreskog zakona Ruske Federacije).

10) Odgovornost svjedoka za poreski prekršaj. U skladu sa čl. 90 Poreskog zakonika Ruske Federacije, poreski organi, prilikom provođenja mjera poreske kontrole, imaju pravo pozvati kao svjedoka da svjedoči svako lice kome su poznate okolnosti koje su važne za sprovođenje poreske kontrole. Istovremeno, pojedinac ne može odbiti takav poziv bez opravdanih razloga. Nedolazak ili izbjegavanje pojavljivanja bez opravdanog razloga od strane osobe koja je pozvana u slučaju poreskog prekršaja kao svjedok povlači novčanu kaznu u iznosu od 1.000 rubalja. Protivpravno odbijanje svjedoka da svjedoči, kao i davanje svjesno lažnog iskaza, povlači kaznu od 3.000 rubalja.

11) Odbijanje stručnjaka, prevodioca ili specijaliste da učestvuje u poreskoj reviziji, davanje svjesno lažnog mišljenja ili svjesno lažnog prijevoda rezultira kaznom od 500 rubalja. Davanje svjesno lažnog mišljenja od strane stručnjaka ili svjesno lažnog prijevoda od strane tumača povlači novčanu kaznu u iznosu od 1.000 rubalja.

12) Odgovornost za nezakonito neprijavljivanje podataka poreskom organu utvrđena je čl. 129.1 Poreskog zakona Ruske Federacije. Poreski obveznici i poreski agenti za nedostavljanje poreskom organu podataka potrebnih za sprovođenje poreske kontrole odgovaraju u skladu sa čl. 126 Poreskog zakona Ruske Federacije. Dakle, čl. 129.1 se odnosi na druge kategorije lica koja su dužna da prijave određene informacije poreskim organima. Na primjer, stav 2 čl. 375 Poreskog zakona Ruske Federacije predviđa obavezu ovlaštenih tijela i specijaliziranih organizacija koje vrše računovodstveni i tehnički popis objekata nekretnina, prijaviti poreznoj upravi o inventarnoj vrijednosti svake imovine koja se nalazi na teritoriji odgovarajućeg subjekta Ruske Federacije. Pogrešno propuštanje prijave ( neblagovremena poruka) lice koje ima informaciju da, u skladu sa ovim Poreskim zakonikom Ruske Federacije, ovo lice mora prijaviti poreskom organu, u nedostatku znakova poreskog prekršaja iz čl. 126 Poreznog zakona Ruske Federacije, povlači novčanu kaznu u iznosu od 1.000 rubalja. Ako se ove radnje ponove tokom kalendarske godine, kazna će biti 5 hiljada rubalja.

Odgovornost zakonodavstva o porezima i taksama koje sadrži znakove upravnog prekršaja. U vezi sa stupanjem na snagu 1. jula 2002. Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije, Zakon o upravnim prekršajima Ruske Federacije od 30. decembra 2001. br. 195-FZ (sa izmjenama i dopunama od 30. decembra 2008. ). // SS Consultant Plus., Niz normi koje utvrđuju odgovornost za kršenje zakona o porezima i taksama koje sadrže znakove administrativnog prekršaja isključene su iz Poreskog zakona Ruske Federacije i niza regulatornih pravnih akata različitog nivoa. Norme uključene u poglavlja 15 i 16 Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije predviđaju sastav nezakonitog ponašanja, koji se uslovno može podijeliti u sljedeće grupe:

1) Povrede neispunjenja poreske obaveze ili protivljenje kontrolnim aktivnostima poreskih organa;

2) prekršaji koji se sastoje u nepoštovanju procedure rada sa gotovinom i upotrebe kasa u sprovođenju obračuna gotovine sa stanovništvom;

3) kršenja obaveza banaka u vezi sa ispunjavanjem obaveza pomoći u naplati poreza;

4) povrede koje se sastoje u nepoštovanju procedure za proizvodnju i promet akciznih proizvoda;

5) povrede carinskih propisa.

Administrativna odgovornost je posebna vrsta pravnu odgovornost, koja ima određena svojstva:

1) njen osnov je upravni prekršaj;

2) sastoji se u primeni upravnih kazni za prekršioce, kaznena je odgovornost, mera prinude;

3) pravo na privođenje upravnoj odgovornosti organa kojima je to pravo dato zakonom (sudovi, organi izvršne vlasti);

4) Administrativnoj odgovornosti u oblasti poreza i taksi privode se sljedeći službenici (rukovoditelji; glavni računovođe; ostali zaposleni u organizacijama koje imaju organizacione i administrativne ili administrativno-ekonomske funkcije) Enaleeva I.D., Salnikova L.V. Poresko pravo Rusija. Udžbenik za srednje škole. - M.: Yustinitsinform, 2006. - S. 239 ..

U skladu sa čl. 28.5 Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije, poreski organ sastavlja protokol o upravni prekršaj odmah po otkrivanju takve pojave. Ukoliko je potrebno dodatno razjašnjenje okolnosti slučaja, ili podaci o pojedincu, ili podaci o pravno lice, za koje je pokrenut upravni prekršaj, sastavlja se protokol u roku od dva dana od trenutka otkrivanja upravnog prekršaja. Protokol potpisuju službeno lice protiv kojeg je pokrenut postupak i službeno lice poreskog organa. Poreskom obvezniku se uz potvrdu uručuje kopija protokola. U roku od jednog dana od trenutka sastavljanja protokola inspektori ga šalju okružnom sudu ili mirovnom sudiji. Sud (ili sudija za prekršaje) mora razmotriti slučaj u roku od 15 dana.

U slučaju prijema predstavki učesnika u postupku u slučaju upravnog prekršaja ili ako je potrebno dodatno razjasniti okolnosti slučaja, rok za razmatranje predmeta može se produžiti, ali ne više od za jedan mjesec. O produženju navedenog roka lice koje razmatra predmet će donijeti obrazloženo rješenje. Prema rezultatima razmatranja slučaja, može se donijeti odluka ili o izricanju administrativne kazne, ili o prekidu postupka u slučaju upravnog prekršaja Krokhina Yew.A. ruski poreski zakon. Udžbenik za srednje škole. - M.: Norma, 2006. - S. 538 ..

Krivična odgovornost za kršenje poreskih zakona. Poreski zločini za države sa tržišnu ekonomiju su tipična pojava, pa se za zaštitu od kršenja poreskog zakonodavstva radi utaje poreza koriste i krivičnopravne mjere. U zemljama sa razvijenom tržišnom ekonomijom (Francuska, Njemačka) krivične sankcije za poreska krivična djela utvrđuju se normama poreza, a ne krivičnim zakonodavstvom. U Ruskoj Federaciji, krivična odgovornost za utaju poreza je sadržana u članovima Krivičnog zakona Ruske Federacije Krivičnog zakona Ruske Federacije od 13. juna 1996. br. 63-FZ (sa izmjenama i dopunama od 30. decembra 2008.). // CC Consultant Plus..

Krivično zakonodavstvo naše zemlje sadrži tri elementa poreskih krivičnih djela za koja je predviđena odgovornost.

1) Utaja poreza i (ili) naknada od organizacije (član 199. Krivičnog zakona Ruske Federacije). Predmet krivičnog zadiranja su finansijski interesi država, odnosi s javnošću u oblasti budžetiranja i državnih vanbudžetskih fondova na teret poreza i naknada koje plaćaju organizacije. Predmet napada je utvrđenih poreza i/ili naknade koje plaćaju organizacije.

Sve poslovne transakcije koje obavlja organizacija moraju biti dokumentovane pratećim dokumentima, koji su primarni računovodstveni dokumenti na osnovu kojih se vodi računovodstvo.

Primarni računovodstvene isprave uzimaju se u obzir ako su sastavljeni u obliku sadržanom u albumima objedinjenih oblika osnovnih računovodstvenu dokumentaciju, a dokumenti, čiji oblici nisu predviđeni u ovim albumima, moraju sadržavati obavezne podatke propisane zakonom. Činjenice o prisutnosti, odsustvu ili nekonzistentnosti određenih dokumenata, kao i indikatori sadržani u njima sa podacima računovodstva i izvještavanja u vezi sa konkretnim uslovima i okolnostima obavljanja poslovnih transakcija, potvrđuju pouzdanost informacija na koje ukazuje poreski obveznik o stvarnoj oporezivoj osnovici, plativim iznosima i stvarno prenesenim porezima i naknadama.

Preduslov za nastanak krivične odgovornosti za utaju poreza i naknada od organizacije je ograničenje veličine neplaćeni porezi i naknade, utvrđuju se različito u zavisnosti od iznosa neplaćanja za period od tri finansijske godine za redom od ukupnog iznosa dospjelih plaćanja.

Iznos neplaćenih plaćanja mora biti veći od 500 hiljada rubalja, pod uslovom da udio neplaćenih poreza i (ili) naknada prelazi 10% iznosa poreza i (ili) naknada koje se plaćaju ili prelazi 1 milion 500 hiljada rubalja.

2) Neispunjavanje dužnosti poreskog agenta (član 199.1 Krivičnog zakona Ruske Federacije). Predmet krivičnog zadiranja su finansijski interesi države, odnosi s javnošću u oblasti budžetiranja i državnih vanbudžetskih fondova na teret poreza i naknada, čije primanje obezbjeđuju poreski agenti.

Poreski agenti su organizacije i fizička lica koja su učesnici u odnosima uređenim zakonima o porezima i taksama i na propisan način vrše poslove obračunavanja, zadržavanja od poreskog obveznika i prenosa u budžet (državni vanbudžetski fond) poreza.

Zločin se smatra dovršenim (sastav) nakon isteka roka utvrđenog poreskim zakonodavstvom, u kojem je poreski agent dužan da izvrši prenos poreza i (ili) naknada.

Predmet krivičnog dela je lice koje je navršilo 16 godina života, koje je samostalni preduzetnik, rukovodilac, glavni (viši) računovođa organizacije kome je povereno obavljanje poslova poreskog agenta.

Subjektivnu stranu karakteriše direktna namjera. Motiv - lični interesi (komercijalni obračun i profit, lični interes, itd.) Vostrikova L.G. Finansijsko pravo. Udžbenik za univerzitete, 2. izd. revidirano i dodatne - M.: Yustinitsinform, 2006. - S. 287. .

3) Prikrivanje sredstava ili imovine organizacije ili individualnog preduzetnika, na račun kojih se naplaćuju porezi i (ili) naknade (član 199.2 Krivičnog zakona Ruske Federacije).

Predmet krivičnog zadiranja su finansijski interesi države, odnosi s javnošću u oblasti budžetiranja i državnih vanbudžetskih fondova na teret novca i imovine poreskih obveznika-zaostalih obaveza.

Predmet zadiranja je novac u valuti Ruske Federacije i (ili) strana valuta(član 140. Građanskog zakonika) iu gotovini i bezgotovinskom (na bankovnim računima), kao i drugoj imovini (član 128. Građanskog zakonika).

S objektivne strane, krivično djelo se izražava u prikrivanju novčanih sredstava ili imovine organizacije ili pojedinačnog preduzetnika, na račun čega treba naplatiti zaostale poreze i (ili) naknade. Prikrivanje treba shvatiti kao svaki oblik njihovog prikrivanja od poreskih organa i sudski izvršitelji. Na primjer, fiktivni prijenos imovine, podjela imovine od strane vlasnika, razne načine prijenos sredstava za razne usluge, imitacija krivičnog djela ili nesreće (požara), unošenje namjerno lažnih podataka u računovodstvene i druge knjigovodstvene dokumente itd.

Obavezni element objektivne strane je veća količina skrivenog novca ili imovine, koja prema napomenama uz čl. 169 po cijeni bi trebao premašiti 250 hiljada rubalja.

Predmet krivičnog dela su preduzetnici pojedinci, rukovodioci i lica koja obavljaju rukovodeće funkcije u organizaciji, uključujući i poreske agente, kao i vlasnici organizacije, tj. lica koja su ga stvorila.

Subjektivnu stranu prikrivanja sredstava ili imovine organizacije ili individualnog preduzetnika, na račun kojih treba naplatiti poreze i (ili) naknade, karakteriše direktna namjera Enaleeva I.D., Salnikova L.V. ruski poreski zakon. Udžbenik za srednje škole. - M.: Yustinitsinform, 2006. - S. 241 ..

kršenje poreskog zakonodavstva o odgovornosti