Se dan de baja en la contabilidad fiscal por impuesto a la renta durante el período. uso beneficioso de este objeto mediante el cálculo de la depreciación: pagos mensuales calculados según fórmulas estrictamente definidas. Sin embargo, en algunos casos, al poner en funcionamiento un activo fijo, está permitido tener en cuenta una cierta parte del costo inicial del objeto como reducción de impuestos, luego los pagos de depreciación posteriores se determinarán en función de su valor residual. Esta cancelación única de parte de los gastos, sin pasar por las fórmulas de cálculo de la depreciación, se denomina bonificación por depreciación.
¿Cómo determinar el monto del bono de depreciación?
El procedimiento para calcular la depreciación adicional en la contabilidad fiscal en 2016 está regulado por el párrafo 9 del artículo 258 del Código Tributario. Se supone que una empresa tiene derecho a tener en cuenta como gastos del impuesto sobre la renta hasta el 10% del costo original de los activos fijos pertenecientes a los grupos de depreciación 1-2 y 8-10, y hasta el 30% del costo de los activos fijos. de 3 a 7 grupos de depreciación (sobre la distribución de la propiedad escribimos sobre los grupos de depreciación en el artículo sobre contabilidad fiscal de activos fijos).
Una regla similar se aplica a los costos de terminación, equipo adicional, reconstrucción, modernización y reequipamiento técnico de activos fijos. El costo de tales cambios se determina de conformidad con el artículo 257 del Código Tributario, y la bonificación por depreciación en sí se calcula teniendo en cuenta las restricciones anteriores del 10% y el 30%, según el grupo de depreciación al que pertenece el activo fijo. Al mismo tiempo, en relación con los activos fijos recibidos gratuitamente, no se aplica la prima de depreciación de los activos fijos.
El bono de depreciación se refleja en la contabilidad fiscal en 2016, sin embargo, como antes, como parte de los gastos del período en que se puso en funcionamiento el activo fijo. Los pagos de depreciación adicionales para esta propiedad se calculan de acuerdo con reglas generales, pero sin tener en cuenta la prima de depreciación en su coste inicial.
Alpha LLC compró un activo en marzo de 2016 por 200.000 rublos. Supongamos que la prima de depreciación aplicada a los activos fijos en relación con objetos similares es del 10%. La organización utiliza el método de depreciación lineal. La vida útil del inmueble en cuestión es de 5 años. La instalación se puso en funcionamiento en abril de 2016. De este modo:
1. La prima de depreciación de un activo fijo será: 10% x 200.000 rublos. = 20.000 rublos. Este monto se incluirá en el gasto por impuesto a la renta del 2º trimestre de 2016.
2. A partir de mayo de 2016 y durante 60 meses, el monto de la depreciación de este objeto se reflejará mensualmente en el gasto del impuesto a la renta:
(200.000 – 20.000): 60 = 3.000 rublos.
Un punto importante: si la propiedad para la cual se aplicó la bonificación por depreciación fue vendida por la empresa antes de los cinco años a partir de la fecha de su puesta en servicio y el comprador es una persona interdependiente en relación con la empresa, entonces el monto de la bonificación aplicada anteriormente el bono de depreciación se convierte en ingreso no operacional. Hay que tener en cuenta período de información, en el que se completó la transacción de venta.
Y en conclusión, cabe señalar que el uso de la bonificación de depreciación en la contabilidad fiscal es un derecho, no una obligación de la empresa. Sin embargo, el uso de esta característica debe ser sistemático. Una organización puede establecer en su política contable, a los efectos del cálculo del impuesto sobre la renta, para qué activos fijos específicos o grupos de depreciación aplicará una prima de depreciación. De la misma manera, es necesario decidir
Al calcular la depreciación, las empresas tienen derecho a destinar parte de los fondos a inversiones de capital con el fin de incluir simultáneamente estos montos en los gastos para reducir el tamaño del pasivo. Esta operación se define con el término “prima de depreciación”. El valor máximo para estas actividades está legalmente limitado.
Los activos propiedad de una empresa se dividen en 10 categorías a efectos de depreciación. La división se produce según el criterio de la duración de funcionamiento de los objetos. Para dicha propiedad, es posible gastar fondos en forma de inversiones con elementos de reequipamiento de capital, cláusula 9 del art. 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia le permite tenerlos en cuenta inmediatamente en los gastos por un monto de hasta el 30%.
¡IMPORTANTE! El concepto de bonificación de depreciación se aplica únicamente a los objetos de la categoría; no se aplica a los activos intangibles.
El uso de una herramienta como la bonificación por depreciación conduce a un cambio en el costo depreciable. Si gasta la cantidad máxima en completar la construcción de una propiedad adquirida entre los activos fijos, la depreciación no se cargará sobre el valor original del activo, sino sobre el 70% del valor original de este indicador. El uso de este tipo de bonificación deberá estar especificado en la normativa local.
La orden sobre políticas contables y su anexo sobre el bono de depreciación indican la siguiente información:
- se enumeran las categorías de propiedad que son elegibles para la prima;
- el método puede tener como objetivo cambiar el valor del costo inicial o cancelar la parte consumible al realizar actividades de reconstrucción o modernización;
- se establece una restricción de uso en relación con los objetos que fueron suministrados a la institución de forma gratuita;
- se prescriben las reglas para atribuir los montos de las bonificaciones a los gastos indirectos;
- características del cambio coste total propiedad con el fin de calcular posteriormente la depreciación en períodos de informes futuros.
¡POR CIERTO! Se permite el uso de herramientas de bonificación por depreciación en casos de métodos lineales y no lineales para calcular los montos de depreciación.
En situaciones en las que un activo de entre los activos fijos ha sido utilizado por la empresa durante menos de 5 años y está sujeto a venta. parte relacionada, es necesario restablecer el monto de la prima.
La valoración de los objetos respecto de los cuales se inició la aplicación de una bonificación se calcula calculando la diferencia entre el valor del coste inicial y la bonificación por depreciación. Cuando el valor de un conjunto de activos fijos cambia después de que se han realizado inversiones para reequipamiento de capital, el valor de aumento se calcula restando del valor total inversiones de capital prima aplicada.
Importe máximo del bono de depreciación
En arte. 258, cláusula 9 del Código Fiscal de la Federación de Rusia fija restricciones sobre el monto de la prima. El legislador ha previsto la dependencia entre el grupo de activos depreciables y cantidad máxima premios. La regla básica implica la aplicación del 10% en relación con el costo inicial de los fondos o los costos de mejora y reequipamiento técnico de los activos. La excepción son los objetos de los grupos 3, 4, 5, 6 y 7. Para ellos, la prima de depreciación puede llegar al 30%. El monto específico del bono debe especificarse en la política contable.
¡IMPORTANTE! El uso de herramientas de bonificación de depreciación no es un procedimiento obligatorio, es un derecho de las organizaciones, que pueden utilizar si existe tal cláusula en sus políticas contables. También pueden ignorar esta oportunidad.
Monto del premio
El monto de los cargos por depreciación con el indicador de bonificación variará según el método de depreciación utilizado por la empresa.
método lineal
El mecanismo para calcular indicadores mediante el método lineal se considerará mediante un ejemplo con la condición de utilizar una herramienta para la atribución única de primas de tipo depreciación a los gastos. Datos iniciales:
- en enero de 2017, la empresa compró nuevos equipos por un coste inicial de 525.500 rublos (sin IVA);
- el equipo se lanzó al mercado inmediatamente después de la compra;
- el activo se clasifica en el quinto grupo de depreciación;
- la vida útil está limitada a 108 meses;
- Según las políticas contables, se permite cancelar el 30% de la prima a la vez.
La bonificación por depreciación es igual a 157.650 rublos (525.500*30%).
La tasa mensual de depreciación acumulada es del 0,0093% (1/108*100%).
Cada mes se cobrará una depreciación de 3.421 rublos ((525.500-157.650)*0,0093).
La depreciación acumulada de los equipos comenzó a incluirse en los gastos mensualmente en febrero de 2017. En el período de febrero, los costos incluían una cantidad igual a la suma de la prima y la depreciación mensual (161 071 rublos).
Método no lineal
Con un método no lineal con datos iniciales similares, los cálculos se reducirán a determinar los siguientes indicadores:
- El bono de depreciación se calcula en la cantidad de 157 650 rublos (525 500*30%).
- La tasa de depreciación mensual se aplica a una tasa del 2,7%. Este valor se establece para todo el grupo 5 de inmovilizado en el art. 259.2 cláusula 5 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Cada mes el monto de la depreciación será diferente:
- en febrero es igual a 9.932 rublos ((525.500-157.650)*2,7%);
- en marzo es igual a 9.664 rublos ((525.500-157.650-9.932)*2,7%);
- en abril equivale a 9.403 rublos ((525.500-157.650-9.932-9.664)*2,7%).
En febrero, la contabilidad puede incluir en las partidas de gastos una cantidad igual a 167.582 rublos (157.650+9.932).
Recuperación
Según la ley, la bonificación por depreciación deberá restablecerse si se aplicó a bienes vendidos a partes interdependientes de la transacción. El criterio para identificar los objetos para los cuales esta norma es obligatoria es el tiempo que estos activos están en el balance de la empresa. No puede tener más de 5 años.
Cuando se restablece la prima, aumenta la base imponible para calcular el pago del impuesto sobre la renta. El incremento se produce en el mes en que, según contabilidad, se realizó la venta de un activo fijo. El monto restituido debe incluirse en los ingresos no operativos.
¡NOTA! Una excepción que no permite iniciar el restablecimiento de la prima se refiere a situaciones en las que un activo se elimina de la lista de activos fijos no por venta, sino por incendio o inundación.
Contabilización de la depreciación adicional
La contabilización de los importes de las bonificaciones por depreciación se relaciona con el área. contabilidad tributaria. Este término no está definido en las normas contables, el procedimiento para aplicar el método de atribución única a los gastos de depreciación no está regulado. Si la dirección de la empresa ha establecido la posibilidad y el procedimiento para aplicar una bonificación por depreciación, entonces, de acuerdo con las normas de la política contable, el valor de la propiedad se reduce en el momento de su registro dentro de los límites establecidos por la ley.
Los costos se reconocen en la categoría indirecta. Comienzan a incluirse en los gastos a partir del mes siguiente a la puesta en funcionamiento del activo en el cálculo de las tasas de depreciación mensuales.
Si un activo fue comprado el 20 de septiembre de 2017 y puesto en operación el 27 de septiembre de 2017, la depreciación comenzará a aplicarse a partir de octubre de 2017. En el mismo mes surgirá el derecho a aplicar la bonificación de depreciación.
Para los bienes que han pasado por todas las etapas de reconstrucción, la prima se devenga en el mes de la confirmación documental del hecho de la modernización o reequipamiento técnico. La norma está consagrada en la Carta del Ministerio de Hacienda de 20 de agosto de 2014 bajo el No. 03-03-06/1/41628.
Publicaciones
Por la aplicación de una prima de depreciación al inmueble entre la información del impuesto y tipos de contabilidad contabilidad, surgirán discrepancias al calcular la depreciación. La diferencia se denomina pasivo por impuestos diferidos y se refleja en la contabilidad debitando la cuenta 68 y acreditando la cuenta 77. Poco a poco, la diferencia entre los dos tipos de contabilización de la depreciación disminuirá y se reducirá a cero. La reducción de la diferencia se reflejará en el cableado inverso - D77 K68.
Cuando se restablezca el bono, no aparecerá en la contabilidad (a diferencia de la contabilidad fiscal) ingresos adicionales, el valor residual de los activos fijos no aumentará. Las diferencias que aparecen son reflejadas por el contador en los siguientes asientos:
- D99 - K68 en relación con ingresos iguales al monto de la restauración de la prima;
- D68 – K99 en términos del monto del aumento en el valor de los objetos según el indicador de precio residual.
Para una empresa, la presencia de un bono de depreciación en la contabilidad fiscal indica una buena inversiones financieras en su producción y la oportunidad de comenzar de inmediato con grandes ahorros en el impuesto sobre la renta. En nuestra consulta le diremos qué ofrece este bono y cómo un contador puede trabajar con él.
Concepto
Las cuestiones relacionadas con la contabilización de la depreciación de las bonificaciones están reguladas por la cláusula 9 del art. 258 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Por un lado, cualquier empresa carga una depreciación normal sobre sus activos. Por otro lado, se permite tener en cuenta inmediatamente en los gastos que reducirán impuestos hasta el 30 por ciento de los gastos de inversiones de capital básico. Esto se llama bonificación de depreciación. Parece que 2019 no debería traer sorpresas ni innovaciones en el trabajo con él.
Calculamos el valor máximo.
Tenga en cuenta que el monto del bono de depreciación de los activos fijos con el que puede contar tiene su propio límite. Está establecido por ley. El factor principal en este caso es el grupo de depreciación del activo fijo, para el cual se debe calcular la prima. Para completar con éxito esta etapa, basta con mirar nuestro cartel.
¿Qué hay en la política contable?
Tenga en cuenta: la empresa en su política contable fiscal debe prescribir ella misma el importe de la bonificación por depreciación de sus activos o de sus grupos. Por ejemplo, así:
Además, puedes negarte a usarlo por completo. Es cierto que esto también debe escribirse en una frase separada.
Sólo se permite la depreciación adicional de los activos fijos. No se puede aceptar para activos intangibles; sólo se pueden depreciar de la forma habitual.
Como ves, el bono de depreciación del inmovilizado es un derecho, no una obligación de la empresa.
Leer también ¿Cómo contabiliza el SNT las contribuciones a efectos del impuesto sobre la renta?
El Ministerio de Hacienda considera que la política contable a efectos tributarios debe incluir:
- procedimiento de solicitud;
- el monto de la bonificación;
- Criterio por el cual una empresa aplica una prima a todas las propiedades o a propiedades individuales.
Si una organización decide negarse a utilizar la depreciación adicional en la contabilidad fiscal, retroactiva este derecho no tiene. En pocas palabras, posteriormente, cuando el sistema operativo se ponga en funcionamiento, ¡no será posible aplicarle una bonificación por depreciación!
Influencia
Por supuesto, el uso de la bonificación de depreciación en la contabilidad fiscal:
- reduce el costo inicial del sistema operativo;
- Reduce el tamaño de la gorra. Gastos (de finalización, reconstrucción, etc.).
Esto es importante porque los importes restantes se procesan posteriormente como parte del cálculo de la depreciación de acuerdo con las reglas generales.
EJEMPLO
Guru LLC compró una bomba de concreto. Este es el cuarto grupo de depreciación. Esto significa que se permite tener en cuenta una prima de depreciación del 30 por ciento. Esto afectará el hecho de que en el futuro la empresa cargará la depreciación de este activo fijo por un monto del 70 por ciento de su costo original (antes de prima).
En sus aclaraciones de 15 de agosto de 2016 No. 03-03-06/1/47688, el Ministerio de Hacienda se encuentra a mitad de camino con los pagadores y dice que código de impuestos no prohíbe la contabilización de la depreciación adicional de los activos fijos adquiridos, a los que el propietario anterior la aplicó o no. Es decir, para ti este factor no debería tener ningún significado.
Cómo incluir en los costos
El contable deberá atribuir la bonificación en cuestión a los costes indirectos del período sobre el que se informa en los que:
- el objeto comienza a depreciarse;
- su precio original cambia (durante la finalización, etc.).
La depreciación de los activos fijos comienza a partir del mes siguiente después de que comenzaron a utilizarlos en el funcionamiento de la empresa.
EJEMPLO
Situación
Guru LLC compró la propiedad al precio original de 200.000 rublos. La transacción se concretó, adquirida el 15 de agosto de 2019. El sistema operativo se puso en funcionamiento el 18 de agosto de 2019. La vida útil se fija en 30 meses. Se permite una bonificación por depreciación del objeto del 10 por ciento. De acuerdo con la política contable, la LLC utiliza el método de depreciación lineal.
Casi no hay organizaciones que carezcan por completo de activos fijos. Así, en contabilidad fiscal existe un artículo que establece que una organización puede reducir su base imponible el monto de los gastos cancelados por inversiones de capital durante el período de adquisición de activos fijos. Este proceso también se denomina bonificación de depreciación.
Lo más probable es que el bono de depreciación en la contabilidad fiscal para 2016-2017, basado en el principio de años anteriores, se utilice muy raramente. Esto sucede porque aumenta la relevancia de la cuestión de la convergencia y unificación parcial de la contabilidad y la contabilidad tributaria, porque es posible reflejar los costos incurridos solo en la contabilidad tributaria, y en la contabilidad esta oportunidad está completamente ausente.
Sin perjuicio de lo anterior, en caso de que la empresa pague talla grande impuestos y planes para comprar o reparar activos fijos con una larga vida útil, el uso de la bonificación de depreciación aumenta la eficiencia del ahorro en el impuesto sobre la renta. De lo contrario, el uso de la bonificación por depreciación será mínimamente beneficioso.
Una vez que la organización haya tomado la decisión de aplicar una bonificación de depreciación, este hecho debe registrarse en la política contable para que el proceso tributario sea correcto. De acuerdo con la sentencia judicial, los contribuyentes no deben reflejar en sus políticas contables el hecho de que se utiliza la bonificación de depreciación, ni tampoco deben indicar su monto. Pero aún así, la presencia de este registro ayudará a prevenir situaciones controvertidas sobre las reglas de aplicación y cálculo.
Cálculo del importe de la prima.
Al calcular el monto del bono de depreciación, este debe corresponder al grupo que incluye los activos fijos especificados.
El Código Tributario no establece la expresión porcentual exacta que puede atribuirse a los gastos. La información proporcionada es aproximada, por lo que para evitar disputas con los representantes. servicios de impuestos Se recomienda reflejar en las políticas contables de la empresa el monto planificado de prima de depreciación para cada uno de los grupos presentados.
El bono de depreciación se calcula teniendo en cuenta todas las inversiones de capital que estuvieron involucradas en la creación, reparación, reconstrucción o reequipamiento técnico de activos fijos. Además, para calcular la prima no importa si la inversión se pagará realmente, sólo importan los gastos previstos para realizar la inversión.
¿Cómo se refleja el bono de depreciación en los gastos de la empresa?
De conformidad con el párrafo 3 del artículo 372 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la bonificación por depreciación en la preparación de la contabilidad fiscal se refiere a los gastos indirectos del mes en el que:
- Se calcula la depreciación de los activos fijos.
- El precio inicial de los activos fijos cambia debido a su mejora, equipamiento adicional o modernización técnica.
En una situación en la que el proceso de modernización de un activo fijo específico coincida con el mes de su puesta en servicio, el bono de depreciación se puede tener en cuenta de acuerdo con los costos de modernización. Esto significa que se refleja en los gastos de un período anterior en comparación con la prima sobre las inversiones de capital en activos fijos que simplemente se ponen en funcionamiento.
Proceso de recuperación de prima de depreciación
Antes de 2013, cuando un objeto para el cual se calculaba una bonificación por depreciación para los activos fijos se vendía dentro de los siguientes 5 años a partir de la fecha de inicio de operación, se requería devolver el monto de la bonificación relacionada con los gastos. Luego inclúyalo en gastos no operativos.
En 2013, se realizaron cambios en el Código Tributario, que indicaron que la bonificación por depreciación solo se puede restaurar en una situación en la que el objeto se vendió a una parte relacionada. En otros casos, al vender un activo fijo, al transferirlo a capital autorizado, si se rompe o se desgasta, si es robado o como consecuencia de un mal funcionamiento, no será necesaria la restitución de la prima.
Cálculo del valor residual del objeto y los resultados de su venta.
El párrafo 1 del artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que desde 2013, el precio residual de los activos fijos sujetos a bonificación por depreciación se calcula como la diferencia entre el monto de la depreciación establecida, el precio original y el monto de el bono de depreciación. Resulta que esta prima en 2013 se incluye en el cálculo del precio residual del objeto. Una excepción es la venta de un objeto a una persona relacionada.
El párrafo 1 del artículo 268 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que, como resultado de la venta de un activo fijo a una persona dependiente, su precio residual siempre aumentará en el monto de la bonificación por depreciación restituida a los ingresos de la organización. Tales manipulaciones reducen el beneficio obtenido de la transacción. A primera vista, el vendedor no pierde nada, ya que esa misma prima en la contabilidad fiscal ya está incluida en los ingresos y gastos de la empresa. A pesar de esto, debido al aumento del precio residual por el monto de la prima calculada, en comparación con transacciones similares, esto puede traer pérdidas a una persona no relacionada. Esto sucede porque la parte vendedora ya incluyó la prima de depreciación como ingreso en la fecha de la transacción, pero las pérdidas por la venta del activo fijo se incluirán en los gastos durante el tiempo restante de uso del objeto.
Un ejemplo es el siguiente:
- El precio primario del activo fijo en contabilidad fiscal era de 300 mil;
- La vida útil de este activo fijo es de 50 meses;
- El objeto pertenece a 3 grupo de depreciación;
- El porcentaje de depreciación de la prima es del 30%;
- El bono de depreciación es igual a 90 mil rublos;
- El tiempo real de uso del objeto hasta el momento de la venta fue de 40;
- La depreciación calculada por el tiempo real de uso del objeto es de 168 mil rublos;
- El precio de venta es de 80 mil rublos;
- La contabilidad fiscal se basa en la venta de un objeto a una persona no relacionada:
- El precio residual de la propiedad asciende finalmente a 42 mil rublos.
- El beneficio de la venta ascendió a 38 mil rublos.
- La contabilidad fiscal se basa en la venta de un objeto a una parte relacionada:
- El precio residual de la propiedad asciende finalmente a 132 mil rublos.
- La pérdida por la venta de un activo fijo es de 52 mil rublos.
Prohibiciones sobre el derecho a vender bonificaciones por depreciación en una empresa
Cuando una empresa recibe sus activos fijos de forma gratuita, la ley pierde el derecho a utilizar la prima de depreciación. Así se establece en el párrafo 9 del art. 258 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Según la Dirección Financiera, está prohibido utilizar bonificaciones por depreciación también sobre aquellos activos fijos que fueron recibidos por la empresa como contribución al capital autorizado o mediante el registro de excedentes en el inventario. Este enfoque Los financieros pueden explicarse por el hecho de que antes de esto la empresa no incurría en gastos reales para la compra o construcción de activos fijos.
En este artículo responderemos varias preguntas que aún tienen los contadores empresariales. Recordemos qué es un bono de depreciación, cómo se refleja el bono de depreciación en la contabilidad fiscal y qué porcentaje del valor de la propiedad se permite "bonificar" nuevos activos.
Bonificación por depreciación en contabilidad fiscal: conceptos básicos
Imaginemos la situación. La empresa compró nuevo activo(Esto podría ser un activo fijo, un automóvil, equipo). La ley permite que los fondos gastados en la adquisición de un activo se den de baja y se incluyan como gastos al calcular el impuesto sobre la renta. Pero el Código Tributario tampoco permite una cancelación única porque los costos de compra de activos fijos se tienen en cuenta al calcular el monto del impuesto a través de la depreciación.
Bono de depreciación - este es el derecho de una empresa a una inclusión única de los gastos de inversiones de capital en los costos del período sobre el que se informa en términos del costo inicial de un activo (con excepción de aquellos objetos que se recibieron de forma gratuita), así como los gastos en que incurrió la empresa en la realización de reequipamiento técnico, reconstrucción, modernización, modernización y finalización.
Es decir, el bono de depreciación es parte del costo de un activo fijo (o parte de los costos de su reconstrucción/modernización), que puede atribuirse a los costos inmediatamente después de la adquisición del activo fijo, con excepción de los cargos mensuales por depreciación.
¡Importante! Los empresarios tienen derecho a aplicar una bonificación de depreciación, pero no están obligados a hacerlo.
¿A qué activos fijos no se les puede aplicar una bonificación por depreciación?
La bonificación por depreciación no podrá aplicarse a todas las categorías de activos fijos. El uso de AP será ilegal si hablamos de los siguientes activos fijos:
- no sujeto a depreciación (por ejemplo, activos fijos a los que se aplicó una deducción por inversión) (cláusula 7 del artículo 286.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, subcláusula 9 del párrafo 2 del artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cláusula 9 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
- identificado durante el trabajo de inventario;
- recibido por la empresa de forma gratuita (o en pago de una participación en el capital autorizado) (cláusula 9 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 29 de diciembre de 2009 No 03-03-06/1/829, Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 8 de junio de 2012 No. 03-03-06/1/295 (cláusula 2)).
Bonificación por depreciación en la contabilidad fiscal: importe de la bonificación
Como ya se mencionó, una empresa tiene derecho a atribuir a gastos solo una parte del costo de la propiedad adquirida a la vez. La ley le permite cancelar no más de 10% del monto del costo inicial del activo fijo como parte de los costos del período de informe actual. En el caso de que la propiedad depreciable pertenezca a 3-7 grupos de depreciación, el Código Tributario permite tener en cuenta como gastos hasta el 30% del monto de su costo original. Lo anterior también es relevante para la reconstrucción y modernización de las instalaciones del sistema operativo (cláusula 9 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
¡Importante! De acuerdo con las instrucciones contenidas en la Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 09/02/2011 No. 03-03-06/1/462, si durante el período de operación de un activo se moderniza varias veces, el la organización tiene la oportunidad de aplicar un bono de depreciación el número correspondiente de veces.
Bonificación por depreciación en contabilidad.
¡Importante! El bono de depreciación se refleja en la contabilidad fiscal, pero su uso no está previsto en la contabilidad. Discrepancias entre impuestos y contabilidad- Esto esta bien.
La diferencia en la contabilidad y la contabilidad fiscal puede reflejarse o no, dependiendo de si la empresa aplica PBU 18/02 “Contabilidad para el cálculo del impuesto sobre la renta de las sociedades”:
- si corresponde, en el mes durante el cual se tuvo en cuenta el bono de depreciación como parte de los costos en la contabilidad fiscal, surgen en la contabilidad NTD (diferencia temporaria imponible) e IT (impuesto diferido) responsabilidad fiscal), correspondiente al mismo (cláusulas 12, 15 PBU 18/02);
- si no aplica, las diferencias en contabilidad y contabilidad fiscal no se reflejan de ninguna manera.
Bonificación por depreciación en contabilidad fiscal.
Si la dirección de una empresa decide aplicar una bonificación de depreciación, esto debe reflejarse en las políticas contables para que las autoridades reguladoras no puedan presentar reclamaciones. Política contable debe contener instrucciones sobre:
- el monto del bono de depreciación;
- procedimiento de acumulación;
- criterios para usar AP (a qué objetos del sistema operativo se planea aplicar AP).
En contabilidad fiscal, la bonificación por depreciación se reconoce como parte de costos indirectos en el mes en que comenzó a aplicarse la depreciación. El monto de la prima no se aplica al costo inicial del activo fijo.
¡Importante! Si un elemento del activo fijo se ha depreciado durante un período de tiempo, no es posible aplicar una bonificación por depreciación. AP sólo se puede utilizar si el objeto acaba de ponerse en funcionamiento. Véase Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 21 de abril de 2015 No. 03-03-06/1/22577.
El procedimiento está regulado por el apartado. 3 cláusula 9 art. 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y cláusula 3 del art. 272 Código Fiscal de la Federación de Rusia:
- la propiedad es adquirida por la empresa;
- se pone en funcionamiento como objeto de activo fijo;
- Se incluyen al costo histórico menos la depreciación de las primas en los grupos de depreciación.
De acuerdo con lo dispuesto en el apartado 9 del art. 258 Código Fiscal de la Federación de Rusia, párrafo 3 del art. 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la bonificación por depreciación, que se aplica a las inversiones de capital en caso de reconstrucción, finalización o modernización de un activo fijo, debe reconocerse como parte de los costos el día en que el costo inicial del cambios de objetos.
Sucede que el sistema operativo se vendió a una parte relacionada antes de que hubieran transcurrido 5 años desde la fecha de puesta en funcionamiento de la instalación. En este caso, será necesario restituir el bono de depreciación previamente contabilizado (incluido en los ingresos de la empresa). Incluso el hecho de que la propiedad esté completamente depreciada no elimina esta necesidad. Véase Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 27 de julio de 2010 No. 03-03-06/1/490, párrafo 9 del art. 258 Código Fiscal de la Federación de Rusia. En este caso, el AP está incluido en la composición. ingresos no operacionales en el período sobre el que se informa durante el cual se vendió el activo fijo. Esta situación– el único cuando las empresas necesitan restaurar la bonificación de depreciación.
Bonificación por depreciación en contabilidad fiscal: un ejemplo de recuperación
La sociedad vende inmueble a una parte relacionada el 20 de diciembre de 2019. Han transcurrido menos de 5 años desde la puesta en servicio de un activo fijo perteneciente al grupo de depreciación 3 (puesto en funcionamiento el 15 de junio de 2019). El costo inicial del objeto es de 500 mil rublos. La vida útil es de 5 años. En el momento de la puesta en funcionamiento de la instalación, la empresa aplicó una bonificación por depreciación del 30% de su coste original (150 mil rublos).
En diciembre de 2019, la empresa deberá incluir en sus ingresos una bonificación por depreciación de 150 mil rublos.