Debido a lo difícil situación económica Dada la situación actual del mercado, cada vez se celebran más acuerdos de factoring. Para un cliente que vende cuentas por cobrar a un banco, un acuerdo de factoring es de manera rentable reposición capital de trabajo para un mayor desarrollo de su empresa. Para el banco, una transacción para financiar a un cliente bajo la cesión del derecho de reclamación también es rentable, ya que recibe ingresos en forma de comisión y pagos relacionados.
Publicación
La esencia del acuerdo, por qué se concluye, quién, etc.
Existe la opinión de que un contrato de factoring es el mismo contrato de cesión, solo que las cuentas por cobrar no las compra una organización de terceros, sino un banco. Esto no es enteramente verdad. El hecho es que, en el sentido jurídico, un contrato de factoring, cuyas relaciones están reguladas por el Capítulo 43 del Código Civil de la Federación de Rusia, combina no solo elementos de un contrato de cesión, sino también elementos de contratos de crédito y préstamo.
La principal diferencia entre los contratos de factoring y de cesión es que al celebrar un contrato de factoring, no hay cambio de personas en las obligaciones. Además, bajo un contrato de factoring, el agente financiero transfiere o se compromete a transferir al cliente dinero contra el reclamo monetario del cliente frente a un tercero que surja del suministro de bienes, la ejecución del trabajo y la prestación de servicios por parte del cliente (cláusula 1 del artículo 824 del Código Civil de la Federación de Rusia). Y el agente financiero debe financiarlo con dinero.
En cuanto a las diferencias fiscales en la contabilización de gastos, el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia señala que al contabilizar los gastos en virtud de un contrato de factoring, es necesario guiarse por las disposiciones del artículo 269. Código de impuestos RF, que normalizan los gastos por intereses de las obligaciones de deuda. Si bien la contabilización de los gastos derivados del contrato de cesión no está estandarizada.
La definición de contrato de factoring (un contrato de financiación para la cesión de un derecho dinerario) está contenida en el inciso 1 del art. 824 del Código Civil de la Federación de Rusia: en virtud de un contrato de financiación para la cesión de un reclamo monetario, una parte (agente financiero) transfiere o se compromete a transferir a la otra parte (cliente) fondos para compensar el reclamo monetario del cliente ( acreedor) a un tercero (deudor), que surge de la provisión de bienes por parte del cliente, realización de trabajos o prestación de servicios a un tercero, y el cliente cede o se compromete a ceder este derecho monetario al agente financiero.
bancos y otros organizaciones de crédito, así como otras organizaciones comerciales que tengan permiso (licencia) para realizar actividades de este tipo (artículo 825 del Código Civil de la Federación de Rusia).
En la práctica esto sucede de la siguiente manera:
1. Después de concluir un contrato de factoring, el cliente transfiere al agente financiero los documentos básicos (actos de servicios prestados, trabajo realizado), según los cuales transfiere el derecho de reclamación al factor;
2. El agente financiero, sin esperar a recibir el pago del proveedor, transfiere a la cuenta del cliente del 60 al 90 por ciento, monto que se establece en el contrato y que, según la práctica, varía del 60 al 90 por ciento.
3. valor de los derechos de deuda. Al mismo tiempo, el factor retiene su comisión e intereses de financiación del importe de la transferencia.
3.1. Tipo de contrato de factoring sin recurso (cláusula 3 del artículo 827 del Código Civil de la Federación de Rusia): el cliente no es responsable del incumplimiento o ejecución inadecuada el deudor del crédito objeto de la cesión, si éste se presenta para su ejecución por el agente financiero. Si se concluye un contrato de factoring sin recurso entre el agente financiero y el cliente, entonces el factor no puede devolver al cliente el derecho de reclamación que le fue transferido previamente y él mismo asume plenamente el riesgo de impago.
3.2. El tipo regresivo de contrato de factoring se caracteriza por el hecho de que si no se recibe el pago del deudor, el agente financiero puede devolver al cliente el derecho de reclamación recibido anteriormente, mientras que el acreedor debe devolver la financiación recibida. La devolución de la financiación por parte del cliente no significa que el agente financiero no retendrá intereses y comisiones.
Las obligaciones de un agente financiero en virtud de un contrato de factoring pueden incluir el mantenimiento de registros contables para el cliente (cláusula 2 del artículo 824 del Código Civil de la Federación de Rusia). Además, en el marco de un contrato de factoring, en ocasiones se proporcionan al cliente otros Servicios financieros relacionados con los créditos dinerarios objeto de la cesión. Por ejemplo, procesar registros de cuentas por cobrar de clientes, gestionar cuentas por cobrar de clientes, procesar órdenes de pago de clientes, seguros de riesgos del cliente, etc.
Sin embargo servicio principal en virtud de un contrato de factoring: la provisión de fondos al cliente y, por regla general, la remuneración del agente financiero por su provisión depende del monto del financiamiento proporcionado y se fija como un porcentaje de este monto. Precio servicios adicionales normalmente se especifican en el contrato en forma de cantidades fijas.
Además de la financiación para la cesión del derecho de reclamación, esta reclamación puede ser cedida por el cliente al agente financiero también para garantizar el cumplimiento de la obligación del cliente frente al agente financiero (párrafo 2, inciso 1, artículo 824 de el Código Civil de la Federación de Rusia).
Tal acuerdo consta de elementos de un contrato de préstamo o acuerdo de prestamo y acuerdos de prenda. Al celebrar este tipo de contrato de financiación, el derecho de reclamación se transfiere al agente financiero para asegurar el cumplimiento de las obligaciones del cliente de reembolsar el préstamo o crédito recibido por él. El agente financiero deberá proporcionar al cliente un informe sobre los montos recibidos del deudor en virtud del contrato principal. Si los montos recibidos exceden la deuda del cliente, entonces el agente financiero debe transferir al cliente una cantidad que exceda el monto de la deuda del cliente garantizada por la cesión del reclamo. Si los fondos recibidos por el agente financiero del deudor resultan ser inferiores al monto de la deuda del cliente con el agente financiero, garantizada por la cesión del crédito, el cliente sigue siendo responsable ante el agente financiero por el saldo de la deuda. .
Impuesto sobre la renta por factoring
Según el apartado 1 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los gastos de la organización deben estar económicamente justificados.
En la práctica, es difícil demostrar que la celebración de un contrato de factoring sea económicamente beneficiosa para la empresa. Esto se debe a que los acuerdos de financiación para la cesión del derecho de reclamación suelen no ser rentables. Con estos argumentos, las autoridades fiscales intentan excluir los costos derivados de un contrato de factoring de los gastos que se tienen en cuenta a efectos del impuesto sobre las ganancias.
Sin embargo, la posición de las autoridades fiscales es controvertida. Así, en el párrafo 3 de la Resolución del Tribunal Constitucional Federación Rusa de 4 de junio de 2007 N 320-O-P establece que la viabilidad económica de los gastos no puede evaluarse desde el punto de vista de su viabilidad y el resultado obtenido, ya que ley de Impuesto La Federación de Rusia no utiliza el concepto de viabilidad económica. Además, la parte 1 del artículo 8 de la Constitución de la Federación de Rusia establece la libertad. actividad económica y, en consecuencia, el contribuyente realiza sus actividades de forma independiente y tiene derecho a evaluar sus resultados de forma independiente.
Al contabilizar los costos en virtud de un contrato de factoring a efectos fiscales, es necesario tener en cuenta los siguientes matices:
1. Si los montos de las comisiones en el contrato de factoring se especifican en montos fijos, dichos montos se incluyen en los gastos aceptados al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta, de conformidad con el art. 264 del Código como otros gastos asociados con la producción y las ventas en su totalidad (Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 6 de noviembre de 2007 No. 03-03-06/1/772);
2. Si los pagos anteriores se expresan como porcentaje, entonces, a juicio de las autoridades tributarias, al formar la base imponible del impuesto sobre la renta, es necesario aplicar el procedimiento tributario previsto en el artículo 279 del Código Tributario de la Federación de Rusia (Carta del Servicio Federal de Impuestos de Moscú de fecha 5 de mayo de 2005 No. 20-12/32441; Carta del Servicio Federal de Impuestos de Moscú de fecha 27 de julio de 2005 No. 20-12/53139). Pero la opinión del fiscal no es correcta, ya que con el factoring no hay cambio de personas en las obligaciones.
Así, el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia en su carta de 17 de abril de 2008 No. 03-03-06/1/284 señaló que “las disposiciones del artículo 279 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que establece el procedimiento para la tributación de las ganancias en el momento de la cesión (cesión) del derecho de reclamación, a las relaciones en virtud de un acuerdo de financiación bajo cesión de derechos monetarios no se aplica.
Al mismo tiempo, los gastos asociados con el contrato de factoring, incluidas las comisiones en virtud del contrato de factoring, expresados como porcentaje, a efectos del impuesto sobre las ganancias, se equiparan a gastos en forma de intereses sobre obligaciones de deuda y se tienen en cuenta teniendo en cuenta el disposiciones del art. 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia." Un punto de vista similar se refleja en la Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 6 de noviembre de 2007 N 03-03-06/1/772.
De este modo, límite de tamaño Los gastos en virtud de un contrato de factoring, si la remuneración del agente financiero se expresa en porcentaje, deben calcularse teniendo en cuenta lo dispuesto en el artículo 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Los montos de gastos que exceden el máximo permitido en el artículo 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no se tienen en cuenta a efectos fiscales (cláusula 8 del artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que los tribunales de arbitraje tienen una opinión diferente, señalando que las relaciones en virtud de un acuerdo de factoring están reguladas por el Capítulo 43 "Financiamiento contra la cesión de un crédito dinerario" del Código Civil de la Federación de Rusia, y el Las relaciones jurídicas de las partes en virtud de contratos de préstamo y crédito se dividen en independientes y están reguladas por un Capítulo 42 "Préstamo y crédito" del Código Civil de la Federación de Rusia. Por tanto, la remuneración este acuerdo no puede atribuirse a las obligaciones de deuda mencionadas en el párrafo 1 del artículo 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y, por lo tanto, el contribuyente no necesita determinar valor límite costos que se tienen en cuenta al gravar las ganancias teniendo en cuenta las disposiciones del artículo 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Una opinión similar se expresa en la Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de los Urales de 02.11.2005 N F09-4898/05-S7, la Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 02.08.2005, 28.07.2005 N KA-A40/7021-05.
Si la empresa decide no tener en cuenta la opinión del Ministerio de Finanzas sobre la normalización de los gastos de remuneración de comisiones al factor, teniendo en cuenta lo dispuesto en el artículo 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, deberá defender su opinión ante los tribunales.
Contabilización del IVA al factorizar
Para operaciones de financiación bajo cesión del derecho de reclamación, según la base imponible El IVA se determina de la misma manera que para la venta de bienes (obras, servicios) descritos en (cláusula 1 del artículo 155, artículo 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
En cuanto a las deducciones del IVA derivadas de un contrato de factoring, cabe señalar que los pagos de comisiones a favor del agente financiero están sujetos al IVA. El hecho es que el artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no denomina servicios de financiación bajo la cesión del derecho de reclamación como transacciones no sujetas a impuestos (exentas de impuestos). En consecuencia, el cliente tiene derecho a aceptar como deducción el IVA “soportado” en virtud del contrato de factoring. Se deben tener en cuenta los siguientes puntos:
1. Si la comisión del agente financiero se fija en una cantidad fija, entonces el cliente tiene derecho a deducir la totalidad del IVA reflejado en la factura del factor;
2. Si la comisión se fija en términos porcentuales, entonces se normaliza fiscalmente por el impuesto sobre la renta y, por tanto, el IVA de dichas facturas deberá deducirse en proporción al monto de los gastos tomados en cuenta para efectos del impuesto sobre la renta. Así se establece en el párrafo 7 del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
3. Si las transacciones se llevan a cabo en virtud de un contrato de factoring que no están sujetas a impuestos de conformidad con el artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el cliente no tiene derecho a deducir el importe del IVA sobre la comisión del agente financiero. . Esta situación puede darse, por ejemplo, en transacciones relacionadas con la compraventa de letras.
Existen decisiones de Tribunales Arbitrales sobre esta situación. Por ejemplo, el Tribunal Federal de Arbitraje del Distrito de Siberia Oriental en su Resolución de 22 de mayo de 2007 en el caso No. A78-3112/06-S2-17/149-04AP-161/06-F02-2849/07 señaló que el El uso de la deducción del IVA sobre los montos pagados al banco como parte de la comisión en virtud del contrato de factoring contradice los requisitos de los artículos 149 y 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, ya que el cumplimiento por parte del banco de las obligaciones en virtud del contrato de factoring está asociado con la implementación por parte de la empresa de transacciones de compra y venta de letras de cambio, que no están sujetas al impuesto al valor agregado.
Cabe señalar que cuando el derecho de reclamación se cede a un agente financiero para garantizar el cumplimiento de la obligación del cliente hacia el agente financiero, de conformidad con el párrafo 2 del párrafo 1 del artículo 824 del Código Civil de la Federación de Rusia, no surge un objeto de tributación del IVA. Esto se desprende del párrafo 1 del artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que establece que la venta de bienes (obras, servicios) en el territorio de Rusia, incluida la venta de garantías, se reconoce como sujeta al impuesto al valor agregado. A su vez, según el artículo 39 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la venta es una transferencia de propiedad. Pero cuando la propiedad se transfiere como garantía, la propiedad de la misma no se transmite y, por lo tanto, el cliente (deudor pignorante) no queda sujeto al IVA.
Actualmente, el factoring se está generalizando más que el notablemente más caro productos de crédito bancos. Al celebrar un contrato de factoring, la empresa recibe una financiación real cuyos intereses ya han sido pagados. Pero hay que tener en cuenta que, aunque recibe uno de cada dos beneficios en forma de reposición del capital de trabajo, la empresa recibe una pérdida por la transacción en su conjunto.
Según AFK, el volumen de negocios del mercado de factoring en Rusia en el segundo semestre de 2012 superó 617 mil millones rublos Todo más empresas recurrir a los servicios de Factors, habiendo logrado evaluar, a lo largo de 14 años de existencia de la industria, las oportunidades de crecimiento seguro que el factoring y la logística financiera brindan a un negocio. Sin embargo, los Clientes todavía tienen muchas preguntas y hoy ifactoring les informará a los lectores sobre un tema tan importante como contabilidad y fiscalidad operaciones de factoraje .
Puede encontrar publicaciones sobre este tema en Internet y en literatura empresarial, pero la mayoría de ellas datan de 2002-2004 y, por supuesto, ya no son relevantes.
Como regla general, el Factor asesora al Cliente al comienzo del trabajo sobre aspectos legales y registro contable operaciones de factoring, proporcionando pautas, al igual que, por ejemplo, NFC.
Contador jefe de una gran empresa manufacturera, que trabaja con NFC en factoring sin recurso desde 2010: “Para ser honesto, el mensaje del director sobre el inicio del trabajo de factoring fue recibido tanto por el departamento contable como por el jurídico sin mucho entusiasmo. La gestión de documentos y la instalación de un sistema electrónico plantearon muchas preguntas.factoraje electrónico. No estaba del todo claro cómo reflejar el trabajo de factoring en la contabilidad fiscal. Los intentos de encontrar información en fuentes abiertas no tuvieron éxito. Luego pedimos a los representantes de la empresa de factoring que nos enviaran información. EmpleadosNFCRespondió de inmediato. Tenemos instrucciones detalladas Por correo electrónico, y con el sistemafactoraje electrónicoEl gestor de clientes nos enseñó cómo trabajar cuando vino a nuestra oficina. Los primeros informes no causaron ninguna dificultad”.
Para comprender qué son realmente la contabilidad y los impuestos de las operaciones de factoring, recurrimos a NFC para obtener información.
Entonces, veamos cómo se organiza la contabilidad fiscal para los productos de factoring más populares: factoring sin recurso y factoring con recurso.
Factoring sin recurso
El esquema del servicio de factoring es el siguiente:
Recomendaciones para contabilidad operaciones bajo contrato de financiación para la cesión de un derecho dinerario (operaciones de factoring sin recurso) sujetas al pago de una comisión en función de la factura emitida:
Llamamos su atención sobre un hecho tan importante como el hecho de que al utilizar el factoring sin derecho de repetición, el importe cuentas por cobrar en contabilidad no se refleja en la cuenta fuera de balance 009 “Garantía de obligaciones y pagos emitidos”, ya que el riesgo de incumplimiento de la obligación por parte del Comprador corre a cargo del Factor. Aquellos. de hecho, la cuenta por cobrar se da de baja del balance en el momento de su venta al Factor.
Contabilidad fiscal de transacciones en virtud de un contrato de financiación para la cesión de un derecho monetario (transaccionesfactoraje sin recurso)
1.1. Impuesto sobre la renta
Base: Artículos 269, 279 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
La remuneración del Factor bajo un contrato de factoring sin recurso no es, para efectos de determinar la base imponible del impuesto a la renta, más que la diferencia negativa entre el ingreso por la venta del derecho a reclamar la deuda y el costo de los bienes (trabajo , servicios) vendidos, que se reconoce como pérdida a efectos fiscales en la forma prevista en el artículo 279 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
1.2. Impuesto al valor agregado
1.2.1. la base imponible
Base: Artículos 154, 155 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
La base imponible del impuesto al valor agregado sobre transacciones de venta de bienes (obras, servicios), cuyos derechos monetarios son cedidos por el Cliente al Factor, se determina de acuerdo con el procedimiento generalmente establecido, es decir, como el costo de estos bienes (obras, servicios), calculado sobre la base de los precios determinados de conformidad con el artículo 40 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, teniendo en cuenta los impuestos especiales (para bienes sujetos a impuestos especiales) y sin incluir el impuesto al valor agregado.
1.2.2. Momento de determinación de la base imponible
Base: Artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
El momento de determinación de la base imponible del Impuesto al Valor Agregado es la primera de las siguientes fechas:
1) el día del envío (transferencia) de bienes (trabajo, servicios), derechos de propiedad;
2) día de pago, pago parcial contra próximas entregas de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios), transferencia de derechos de propiedad.
El uso del factoring por parte del Cliente en sus actividades no implica cambios en el momento de determinar la base imponible del IVA, mientras que el Cliente recibe los fondos necesarios para pagar el impuesto al presupuesto sobre los bienes enviados pero aún no pagados por los compradores.
1.2.3. Deducciones fiscales
Base: Artículos 171, 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
El monto del impuesto al valor agregado sobre la comisión del Factor está sujeto a deducción por parte del Cliente con base en la factura emitida por el Factor en la forma generalmente establecida.
La próxima vez veremos cómo se organiza la contabilidad fiscal de las transacciones del producto de factoring con recurso.
En caso de falta de fondos, una alternativa a los préstamos y créditos es la financiación mediante la cesión de un derecho dinerario: un acuerdo de factoring. Según este acuerdo, el cliente transfiere al agente financiero (factor) un derecho monetario contra un tercero (deudor), y el agente financiero proporciona financiamiento al cliente y recibe una remuneración por ello. La transacción por la cual se transfiere el reclamo puede ser un contrato de compraventa, ejecución de trabajo, provisión pagada servicios (cláusula 1 del artículo 824 del Código Civil de la Federación de Rusia).
Desde abril de 2009, no sólo el banco, sino cualquier organización comercial(Artículo 825 del Código Civil de la Federación de Rusia). Esto amplió el mercado y permitió un uso más activo del factoring para planificación fiscal. Sin embargo, el factoring todavía no se utiliza con tanta frecuencia en este ámbito. Quizás por la opinión de que se trata de un instrumento extremadamente difícil de implementar, y también muy arriesgado en términos fiscales. Esto no siempre es cierto. Especialmente si piensas detenidamente en todos los matices.
Un acuerdo de factoring le permite recibir el pago más rápido de lo debido
La interacción entre los participantes al celebrar un contrato de factoring consta de las siguientes etapas (ver diagrama). El proveedor y el comprador celebran un acuerdo según el cual se cederá el reclamo, por ejemplo, un contrato de compraventa de bienes. El banco o empresa de factoring y el proveedor celebran un acuerdo de factoring.
Esquema para utilizar factoring irrevocable en transacciones.
Después de celebrar un acuerdo, la empresa cliente debe notificarlo a sus deudores. El texto de la notificación puede contener el siguiente contenido: “Con esta carta le notificamos que en relación con la implementación en nuestra organización nuevo sistema pagos de bienes, decidimos utilizar los servicios de “Factor”, según los cuales recibiremos financiación de “Factor” para nuestros suministros contra la cesión de fondos a nuestros deudores. Este procedimiento de solución está previsto en el capítulo 43 del Código Civil de la Federación de Rusia”.
Si la empresa deudora no presenta ninguna objeción y firma los avisos especificados, el derecho a reclamar sus cuentas por cobrar pasará al factor. Así, la empresa deudora ya no podrá compensar discrecionalmente la reconvención al proveedor. Así lo indican los jueces en la resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 28 de junio de 2011 No. 17500/10.
El proveedor entrega la mercancía al comprador y formaliza la entrega con factura. El proveedor lo transfiere al banco para confirmar las cuentas por cobrar del comprador.
El banco proporciona una primera financiación (anticipada) al proveedor. Su volumen está determinado por el contrato y puede alcanzar el 90 por ciento de las cuentas por cobrar del comprador cedidas por el proveedor. Normalmente, la financiación se realiza inmediatamente después de la entrega, pero en el contrato se puede especificar un plazo diferente.
El comprador, dentro de los plazos y en los montos establecidos en el contrato de compraventa, realiza el pago de la mercancía entregada, pero no al comprador, sino al banco. Después de lo cual el banco paga al proveedor el importe restante menos su comisión.
El factoring aporta a las empresas un beneficio económico...
La celebración de un acuerdo de factoring puede proteger a una empresa de muchos riesgos o reducirlos significativamente. En particular, los riesgos asociados con el hecho de que los deudores no pagarán los suministros una vez finalizado el período de gracia. En el caso del factoraje sin recurso, todas las pérdidas asociadas con la falta de recepción del pago por parte de los compradores corren a cargo del factor. Para el cliente, estos riesgos se minimizan debido a que ya ha recibido la mayor parte del importe en forma de financiación del factor.
El cliente también reduce significativamente los riesgos de liquidez. Se proporciona suficiente volumen. recursos financieros para cubrir los costos actuales.
en los numeros
El volumen de negocios comercial mensual promedio de la empresa proveedora es de 7 millones de rublos, la rentabilidad de las ventas es del 8 por ciento. Se celebró un contrato de suministro por un importe de 550 mil rublos. Pago diferido - 30 días. En virtud de este acuerdo, se concluyó un acuerdo de factoring con un límite de financiamiento del 90 por ciento (495 mil rublos) y una comisión del 1,5 por ciento del costo de entrega (8250 rublos). Para simplificar, consideremos el ejemplo sin IVA.
La rentabilidad mensual sin el uso de factoring es de 560 mil rublos (7 millones de rublos 8%). El uso del factoring permitió realizar una rotación adicional de los fondos recibidos como financiación. La rentabilidad aumentó a 591.350 rublos (560 mil rublos - 8250 rublos + 495 mil rublos 8%). Ingresos adicionales empresa será de 31.350 rublos (591.350 - 560.000).
La empresa puede reducir su riesgos cambiarios, convirtiendo inmediatamente los fondos recibidos en virtud del contrato de factoring a moneda extranjera. Puede evitar los riesgos de intereses que surgen al solicitar préstamos. Tasa de interés Por prestamos a corto plazo Depende en gran medida de la situación del mercado. dinero prestado, y la empresa no es inmune al hecho de que los recursos crediticios pueden aumentar considerablemente de precio.
Las ventajas de celebrar un contrato de factoring en lugar de un contrato de préstamo son también la pronta recepción de la financiación sin garantías ni avalistas, la ausencia finalidad prevista uso de fondos, crecimiento en los volúmenes de financiamiento junto con el crecimiento en los volúmenes de ventas, tiempo ilimitado para los servicios de factoring, requisitos menos estrictos para condición financiera cliente.
... e impuestos
Además, el factoring puede traer beneficio fiscal al cliente, y sin utilizar ningún esquema. Se logra evitando el racionamiento de las tasas de interés para el uso de préstamos y empréstitos (artículo 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Impuesto sobre la renta. El Ministerio de Finanzas de Rusia insiste en normalizar el importe de la remuneración en virtud del artículo 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Con el factoring con recurso, se aplica directamente. En caso de falta de recurso, sobre la base del párrafo 1 del artículo 279 del Código Fiscal de la Federación de Rusia al determinar el precio del derecho de reclamación cedido (cartas del 03.04.13 No. 03-03-06/1 /6366, de 12.07.11 No. 03-03-06/1/809). Esta posición es apoyada por los tribunales (decisión del Tribunal Federal Corte de arbitraje Distrito Volga-Vyatka de 23 de noviembre de 2012 No. A82-260/2012).
Sin embargo, el factoring no se trata sólo de la cesión de derechos o de una financiación reembolsable. Los términos del contrato pueden estipular otros servicios. Por ejemplo, comprobar la solvencia de los compradores, tramitación de documentos, gestión de cuentas por cobrar, cobro de deudas vencidas (para factoring con recurso). Puede establecer una recompensa por cada servicio por separado. Entonces el monto de la comisión que se destinará directamente a la financiación no excederá los límites permitidos. La prueba documental de estos servicios será aportada por los informes aportados por el factor. En particular, sobre el estado de las cuentas por cobrar registradas para cierto periodo suministros, transferencias de dinero, estadísticas de pago de cada deudor.
IVA. Todos los servicios prestados por un factor a un cliente están sujetos al IVA a una tasa del 18 por ciento, incluso si son prestados por un banco. La financiación contra la cesión de un derecho monetario no se aplica a transacciones bancarias, exento de impuestos de conformidad con el subpárrafo 3 del párrafo 3 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (carta del Ministerio de Impuestos de Rusia de fecha 15 de junio de 2004 No. 03-2-06/1/1371/22 ,
A la dirección de las empresas que han presentado sus estados de pérdidas y ganancias a servicio de impuestos en caso de pérdida, una notificación puede venir acompañada de la exigencia de explicar los motivos de su formación. En caso contrario, si el contribuyente no proporciona Información necesaria, oficina de impuestos puede decidir llevar a cabo inspección en el lugar o, en última instancia, liquidación entidad legal. No se recomienda ignorar tal "señal de atención". Este artículo discutirá en detalle cómo escribir explicaciones a la oficina de impuestos sobre las pérdidas. Se dará una muestra al final del artículo.
¿Como comportarse?
Y no es ningún secreto que ni un solo jefe de contabilidad quiere que su empresa esté incluida en la lista de "afortunados" por realizar eventos in situ para auditar las actividades financieras y económicas por parte de las autoridades fiscales. Pero, ¿qué debe hacer si el informe anual resulta ser una pérdida y la inspección fiscal exige explicar las razones de su aparición?
En esta situación, hay dos opciones de comportamiento:
- deje el informe anual como está, pero al mismo tiempo debe escribir explicaciones de manera competente y convincente sobre las pérdidas de la empresa;
- corregir artificialmente los informes de tal manera que la falta de rentabilidad finalmente “desaparezca”.
Habiendo elegido una opción u otra, debes entender qué riesgos fiscales puedes esperar y qué consecuencias pueden traer para la empresa.
Si tiene a su disposición toda la documentación debidamente completada que pueda confirmar la validez de los gastos incurridos, entonces no es necesario ajustar artificialmente los informes, es decir, no es necesario eliminar las pérdidas de la empresa, ya que se perderán tu por siempre. En tal situación, sería más apropiado preparar una explicación de las pérdidas a la oficina de impuestos. Consideraremos una muestra de dicha nota explicativa a continuación.
Pero a veces no hay forma de explicar las razones de la ocurrencia. balance negativo. Entonces podrá corregir correctamente la declaración de pérdidas y ganancias y así ocultar la pérdida. Pero debe comprender que la distorsión deliberada de los informes puede dar lugar a multas para la empresa. Sería mejor que, antes de presentar tus informes a Hacienda, los volvieras a mirar para ver si has tenido en cuenta todos los ingresos.
¿Qué criterios se utilizan para considerar a las empresas que han presentado una pérdida?
Normalmente, existen tres tipos de pérdidas:
- una pérdida bastante grande;
- la pérdida se repite en dos períodos impositivos;
- la pérdida se mostró el año pasado y en los trimestres intermedios del año en curso.
¿Qué deberían hacer las empresas recién registradas? Las pérdidas suelen ser algo común en las nuevas empresas. Además, la legislación fiscal exige contabilizar los gastos en el período en el que se incurren, a pesar de que aún no se hayan recibido ingresos. Si se creó una empresa y sufrió pérdidas durante el mismo año, lo más probable es que las autoridades fiscales no lo consideren problemático.
Sin embargo, si presenta pérdidas durante más de un año, la inspección le exigirá que explique los motivos de esta situación, ya que puede considerar que está reduciendo deliberadamente sus beneficios. Por lo tanto, te recomendamos que si tienes una pérdida, presentes un balance y estado de pérdidas y ganancias con una nota explicativa, esto te permitirá evitar preguntas innecesarias.
¿A qué indicadores prestan atención las autoridades fiscales al auditar una empresa no rentable?
- Sobre la proporción de deuda y equidad. Se considera aceptable si la cantidad de capital social es mayor que el capital prestado. En este caso, será mejor si la tasa de crecimiento del capital prestado es menor.
- Sobre la tasa de crecimiento activos circulantes. Se considera normal si este indicador es mayor que la tasa de crecimiento de los activos no corrientes.
- Sobre la tasa de crecimiento de las cuentas por cobrar y cuentas por pagar. Estos indicadores deberían ser casi los mismos. Los funcionarios fiscales pueden estar interesados en el motivo del aumento o disminución de estos indicadores.
¿Cómo debería ser una nota explicativa sobre pérdidas?
¿Cómo escribir una explicación a la oficina de impuestos? No existe un formulario estándar como tal; las explicaciones están escritas en forma libre en papel membretado oficial de la empresa y asegurado con la firma del gerente. La nota está redactada a nombre del jefe de la oficina de impuestos, quien envió una solicitud de aclaración de las pérdidas.
El énfasis principal de la carta debe estar en explicar las razones del resultado financiero negativo. Aquí es muy importante respaldar todas las palabras con hechos que influyeron en el surgimiento de una situación en la que los gastos de la empresa superaron sus ingresos. Es muy bueno si la empresa tiene documentos con los que se pueda confirmar que se trata de un negocio ordinario. actividad económica destinados a obtener ganancias y pérdidas en los siguientes período de información no estará presente. Para demostrar que ha tomado una serie de pasos para lograr resultados positivos, puede adjuntar nota explicativa una copia del plan de negocios, un desglose de las cuentas por pagar y otras herramientas similares.
¿Qué motivos de falta de rentabilidad deberían mencionarse en la nota explicativa?
Mencionemos las principales razones que pueden utilizarse como ejemplo de explicación de las pérdidas.
Explicación 1. Reducción de precios de bienes, obras y servicios vendidos
Las razones de esta disminución pueden ser los siguientes factores.
1. El precio de venta se reduce debido a una disminución de los precios de mercado o una disminución de la demanda. El consumidor no comprará un producto con un precio superior al precio de mercado, y al venderlo con pérdidas, puede obtener al menos algunos ingresos y no sufrir una pérdida aún mayor. Esta explicación puede estar respaldada por los siguientes documentos:
- por orden del gerente sobre el establecimiento de nuevos precios y los motivos de dichos cambios;
- un informe del departamento de marketing, que reflejará la situación del mercado y proporcionará un análisis de la disminución de la demanda de bienes enviados por la empresa.
2. La fecha de vencimiento del producto vence. Para acreditar este motivo, puede adjuntar los siguientes documentos:
- acto de la comisión de inventario;
- una orden del gerente para reducir los precios de los bienes.
3. Negativa del comprador a realizar el pedido. Puede justificar este motivo adjuntando un acuerdo para rescindir el contrato o una carta oficial del comprador en la que escribe sobre su negativa.
4. Estacionalidad de los bienes, obras y servicios vendidos. Las fluctuaciones estacionales en la demanda son típicas de áreas como la construcción, el turismo, etc. Para justificar este motivo, también necesitará una orden del gerente para reducir los precios.
5. La reducción de precios se explica por el desarrollo de un nuevo mercado de ventas. Al mismo tiempo, su arsenal debe incluir investigación de mercados, planes y estrategias de desarrollo. No será superfluo proporcionar copias de los contratos de suministro a nuevos puntos de venta o documentos para abrir una nueva división en otra región.
Explicación 2. Disminución de los volúmenes de ventas o producción.
Esta explicación de la pérdida puede ir acompañada de un informe sobre una disminución en el volumen de productos producidos, trabajos y servicios realizados, o una disminución en las ventas de productos en términos cuantitativos.
Explicación 3. La necesidad de realizar trabajos o actividades que requieran grandes gastos únicos
Puede ser la reparación de equipos, oficinas, almacenes y otras instalaciones, así como todo tipo de investigaciones, licencias, etc. Para justificar estos gastos es necesario tener a mano documentos fuente sobre ellos, tales como acuerdos contractuales, presupuestos, facturas y otra documentación similar.
En el caso de que la inspección fiscal requiera una explicación de las pérdidas en los informes de un trimestre, medio año o nueve meses, en la nota explicativa se puede hacer referencia al hecho de que el resultado financiero de la empresa se forma en base devengado para el año. Y por lo tanto, la situación con él aún puede cambiar antes de fin de año.
Explicación 4. Fuerza mayor (inundación, incendio, etc.)
En este caso, deberá contar con un certificado de la agencia gubernamental que registró esta situación. También necesitará una conclusión de la comisión de inventario sobre las pérdidas sufridas como resultado del desastre.
Ejemplo de nota explicativa
Para comprender claramente cómo redactar explicaciones a la oficina de impuestos sobre pérdidas, el ejemplo que se presenta a continuación nos ayudará.
Al jefe
Inspección del Servicio Federal de Impuestos de Rusia No. 6
en Kazán
Skvortsov A.S.
EXPLICACIONES
Habiendo estudiado su solicitud sobre la provisión de explicaciones que expliquen la formación de la pérdida, Romashka LLC informa lo siguiente.
Durante nueve meses de 2014, los ingresos de Romashka LLC por la venta de productos ascendieron a 465 mil rublos.
Los costos tenidos en cuenta en la contabilidad fiscal ascendieron a 665 mil rublos, incluidos:
- costos de material – 265 mil rublos.
- costos laborales – 200 mil rublos.
- otros gastos – 200 mil rublos.
En comparación con el mismo período del año pasado, estos costos aumentaron un 15 por ciento, incluyendo:
- costos de materiales – en un 10%;
- costos laborales – en un 4%;
- otros gastos – en un 1%.
De estos indicadores se desprende que el aumento de los gastos de la empresa estuvo asociado principalmente al aumento de los precios de los materiales y materias primas necesarios para la producción de nuestros productos. Además, cabe señalar que la empresa, para motivar a sus empleados, aumentó los costes salariales.
Además, debido a la situación del mercado y el nivel de competencia, la Compañía no pudo implementar el aumento planificado en los precios de los bienes vendidos.
En relación con lo anterior, se puede argumentar que la pérdida es consecuencia de razones objetivas.
Actualmente, la dirección de la empresa ya está llevando a cabo negociaciones cuyo objetivo es atraer nuevos compradores y clientes, y también está considerando la cuestión de mejorar los productos, lo que aumentará varias veces los ingresos de la empresa. La empresa prevé alcanzar un resultado positivo resultados financieros ya basado en los resultados de 2015.
Nota explicativa sobre impuestos
Actualmente, es posible que se exija a las empresas que proporcionen una explicación a la oficina de impuestos sobre el IVA. Este es el caso si al enviarles una declaración actualizada el monto de los pagos de impuestos es menor al indicado en la versión original.
La explicación del IVA, así como la explicación de las pérdidas a la oficina de impuestos, se redacta en cualquier forma y está respaldada por la firma del jefe de la organización. Indica los indicadores que han cambiado en la declaración, que se convirtieron en el motivo de la reducción del monto del impuesto. Entre otras cosas, no sería superfluo indicar el motivo por el cual se indicó información diferente en la declaración original. Esto puede ser un error de cálculo debido a una mala comprensión de la legislación o al fracaso del programa y otros factores similares.
Alexey Kuznetsov, Ph.D., AMST, ACCA,
gerente senior en Ernst & Young
Olga Taubinskaya,
Consultor sénior, Ernst & Young
Debido a la creciente competencia en mercado de insumos primarios y de servicios, muchos proveedores se ven obligados a ofrecer pagos diferidos o a plazos a sus clientes, actuando así como prestamistas y asumiendo riesgos crediticios, cambiarios y de tipos de interés. Esto conduce al desvío del capital de trabajo de los proveedores, afectando negativamente su desempeño. Estados financieros. Desde 2002, este problema se ha visto agravado por la necesidad (para la mayoría de las empresas) de reconocer las ventas “en embarque” a efectos del impuesto sobre la renta. En otras palabras, la obligación de pagar impuestos puede surgir antes de recibir los fondos del comprador.
Una forma de liberar fondos “congelados” en cuentas por cobrar es el factoring.
Por acuerdo de financiación para la cesión de un derecho dinerario(tal como se define el acuerdo de factoring en Código Civil, en lo sucesivo denominado "Código Civil de la Federación de Rusia"), una parte (agente financiero) transfiere o se compromete a transferir a la otra parte (cliente) fondos para compensar el reclamo monetario del cliente (acreedor) contra un tercero (deudor ), que surjan de la provisión de bienes, ejecución de trabajos o prestación de servicios por parte del cliente.
El agente financiero también puede proporcionar una serie de servicios relacionados, tales como: cobertura de riesgos, gestión administrativa de cuentas por cobrar, registro del estado de las cuentas por cobrar, presentación de informes al cliente sobre el estado de la deuda y seguimiento de la puntualidad de los pagos por parte de los deudores.
De forma simplificada, el mecanismo de factorización se puede presentar de la siguiente manera:
Cabe señalar que desde el punto de vista fiscal existen pocas diferencias entre la tributación de las transacciones de factoring y la cesión de créditos (cesión). Por lo tanto, los artículos 155 y 279 del Código Fiscal (en adelante, el "Código Fiscal de la Federación de Rusia"), que contienen detalles sobre el cálculo de la base imponible del IVA y del impuesto sobre la renta, se aplican respectivamente tanto al factoring como a la cesión. La principal diferencia es que el factoring es un servicio financiero.
Implicaciones fiscales del factoring para el proveedor
Primero, veamos el procedimiento fiscal para el proveedor. Como se indicó anteriormente, el factoring permite al proveedor reducir el lapso de tiempo entre la recepción de los ingresos de los clientes y el momento en que los ingresos se reconocen a efectos fiscales.
El artículo 279 del Código Fiscal de la Federación de Rusia permite al proveedor deducir inmediatamente la pérdida de la venta del derecho de reclamación, teniendo en cuenta las siguientes características:
El procedimiento anterior para deducir pérdidas convierte al factoring en una interesante herramienta de planificación fiscal. Así, el factoring puede utilizarse para estructurar de manera más efectiva, desde el punto de vista fiscal, transacciones de venta de activos fijos depreciables y/o papeles valiosos(Dado que el Código Fiscal de la Federación de Rusia establece restricciones a la deducción de pérdidas para este tipo de activos).
Si el proveedor utiliza el método “contra pago” para reconocer el IVA, la cesión de derechos de reclamación sobre cuentas por cobrar (por bienes, obras y servicios sujetos al IVA) equivale al pago de bienes (obras, servicios) a los efectos del cálculo del IVA. . En este caso, el IVA se calcula sobre la base del precio de venta de bienes, obras o servicios al comprador, y no del monto especificado en el acuerdo de factoring, que, por regla general, es menor que el precio de los bienes vendidos (obras). , servicios) por el importe del descuento.
Así, la cesión de derechos de reclamación para el proveedor en sí no constituye volumen de negocios a efectos del IVA, sin embargo, puede acelerar el momento del reconocimiento del hecho fiscal de la venta. En el caso improbable de que la cesión de créditos se realice con prima, la prima está sujeta a inclusión en la base del IVA.
A continuación se presentan esquemáticamente consecuencias fiscales para el proveedor.
Esquema 1
Consecuencias fiscales del factor (agente financiero)
Ahora veamos el procedimiento tributario para las operaciones de factoring de un factor. Al determinar la base imponible, el factor tiene derecho a reducir los ingresos recibidos por la venta del derecho de reclamación por el monto de los gastos para adquirir el derecho especificado a reclamar la deuda. Según esta redacción, existe el riesgo de que los gastos se deduzcan a efectos fiscales únicamente en la medida de los ingresos recibidos por la venta del derecho de reclamación. Esta posición se expresó en varias cartas de las autoridades fiscales.
Cuando un factor vende servicios de financiamiento contra la cesión de un crédito monetario, la fecha de recepción de ingresos se determina como el día de la cesión posterior de este crédito o del cumplimiento de este crédito por parte del deudor. Al mismo tiempo, nos parece necesario tener en cuenta por separado ingresos como, por ejemplo, los intereses de un crédito monetario y las diferencias de tipo de cambio, cuyo momento de reconocimiento de los ingresos puede ser anterior a la fecha anterior. Además, existen características de reconocimiento del resultado del factoring en caso de ejecución/cesión parcial de reclamaciones.
De acuerdo con el artículo 155 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la base imponible del IVA para la prestación de servicios financieros por parte de un factor se define como el monto del exceso de los ingresos recibidos por el factor tras la posterior cesión de un reclamo o terminación de la obligación correspondiente sobre el importe de los gastos para la adquisición del crédito especificado en el caso de que el crédito inicial esté sujeto al IVA. Al mismo tiempo, lo más probable es que al proveedor le resulte imposible compensar el IVA devengado sobre el “margen” del factor, ya que el IVA sobre la remuneración del factor no fue pagado por el proveedor. Por tanto, una de las principales tareas a la hora de estructurar las operaciones de factoring es reducir el efecto negativo en este sentido. La principal dirección para solucionar este problema es reclasificar el factor de descuento en una comisión por servicios.
Las consecuencias fiscales para el factor se presentan esquemáticamente a continuación.
Esquema 2
Factoring como seguridad
Según el Código Civil de la Federación de Rusia, un cliente puede ceder un crédito pecuniario contra un deudor a un agente financiero también para garantizar el cumplimiento de la obligación del cliente para con el agente financiero. El factoring como garantía es una forma especial de factoring. La principal diferencia con el factoring "normal" es que existe una obligación primaria, por ejemplo, sobre un préstamo, y la cesión del derecho de reclamación al factor es secundaria a la obligación principal. En este caso, las consecuencias fiscales para el proveedor y el factor se determinarán con base en las normas fiscales aplicables a la obligación principal.
Breves conclusiones
El factoring puede estructurarse fiscalmente de manera eficiente de manera que tanto el proveedor como el factor se beneficien de sus beneficios económicos. Esto requiere una planificación cuidadosa de la operación de factoring desde el punto de vista fiscal.