Las peculiaridades de las contabilizaciones de materias primas suministradas por los clientes son que el propietario de los materiales (el cliente) los transfiere a otra organización (procesador) que cuenta con los equipos y tecnologías necesarios que le permiten producir productos a partir de las materias primas proporcionadas. El proveedor paga por los servicios de procesamiento. La propiedad de las materias primas suministradas por los clientes no pasa al transformador.
La contabilidad de las materias primas suministradas por el cliente se lleva a cabo y no se incluye en hoja de balance empresas.
El tema del material de peaje se puede dividir en dos bloques: contabilidad por parte del peaje y del procesador.
Los materiales o materias primas recibidos del cliente no son pagados por el procesador y se contabilizan al costo especificado en el contrato (100 mil rublos) como un débito en la cuenta fuera de balance 003. No se cobra IVA sobre los suministrados por el cliente. materias primas y no aumenta su coste.
Transferencia de materiales suministrados por el cliente a producción.
Los materiales suministrados por el cliente se transfieren a producción al mismo precio del contrato.
Publicaciones:
Publicaciones para la producción de productos terminados a partir de materiales suministrados por el cliente.
Los productos terminados a partir de materiales de peaje se contabilizan al costo de las materias primas de peaje realmente consumidas para la producción de productos, teniendo en cuenta las tasas de consumo y las pérdidas tecnológicas.
Para la producción de productos terminados se gastaron materias primas suministradas por los clientes por valor de 90 mil rublos. La producción de productos a partir de materias primas suministradas por el cliente se contabilizará al valor contractual mediante débito.
Alambrado:
Reflejo de los servicios de procesamiento de materiales.
Los costos del procesador (sus materiales, depreciación, salarios, gastos de taller, etc.) se contabilizan como un débito en la cuenta 20 y un crédito en las cuentas correspondientes. Están sujetos al IVA. Las materias primas consumidas suministradas por el cliente no están incluidas en este importe.
Publicaciones:
Reflejo de la devolución de materiales no utilizados.
Junto con la entrega de productos terminados a partir de materiales suministrados por el cliente, se devuelve al cliente sus materias primas no utilizadas (a menos que se indique lo contrario en el contrato) al precio acordado.
Publicaciones:
Contabilización de materias primas suministradas por el cliente en 1C 8.3 y contabilizaciones
Puede tener en cuenta el material suministrado por el cliente en el programa 1C 8.3 utilizando los siguientes documentos:
Recepción de bienes y servicios.- reflexiona. Tenga cuidado: el tipo de operación debe establecerse en "Materiales para procesamiento":
En este caso será en cuentas fuera de balance:
Solicitud de factura— un documento especial para transferir las materias primas de otra persona para su procesamiento. Las materias primas deberán cumplimentarse en la pestaña “Materiales del Cliente”:
Venta de servicios de procesamiento.— utilizando este documento en 1C puede reflejar el procesamiento de materias primas suministradas por el cliente en productos terminados:
La pestaña "Materiales del cliente" refleja las materias primas suministradas por el cliente (que recibimos anteriormente) y la pestaña "Productos" muestra el producto terminado recibido.
En las contabilizaciones, el programa cancelará materias primas de cuentas fuera de balance y aumentará la deuda de la contraparte (o compensará el anticipo):
La devolución del resto de materias primas suministradas por el cliente se podrá documentar con un documento con el tipo de operación “Desde procesamiento”:
Nuestra empresa produce productos utilizando materias primas suministradas por los clientes, que representan aproximadamente el 20% de la estructura del producto. El ciclo de producción es de 60 a 90 días.
Usamos el programa 1C: UPP 8.
Explique el diagrama de flujo de documentos para la producción y venta de productos, teniendo en cuenta el uso de artículos comprados suministrados por el cliente (PKI), asientos contables.
Esta opción es la más sencilla, ya que representa el esquema clásico de un contrato: el procesador realiza el trabajo y el cliente paga por este trabajo. en efectivo.
El trabajo se puede realizar utilizando las materias primas del cliente, es decir, materias primas suministradas por el cliente. Esto debe especificarse en el contrato. Los materiales transferidos para su procesamiento siguen siendo propiedad del cliente (artículo 220 Código Civil RF (en adelante, el Código Civil de la Federación de Rusia)). Los materiales se transfieren al procesador sobre la base de facturas y actos de transferencia.
De acuerdo con el Plan de Cuentas contabilidad el costo de las materias primas recibidas por el procesador se registra en una cuenta fuera de balance.
Para contabilizar los materiales en el almacén y los materiales transferidos a producción, se abren subcuentas:
003-1 “Materiales en almacén”;
003-2 “Materiales en producción”.
La contabilidad se realiza en términos cuantitativos y monetarios a los precios especificados en los documentos para la transferencia de materias primas. Además, la contabilidad analítica debe organizarse por clientes, tipos de materias primas y suministros y en su ubicación.
Una vez finalizado el trabajo, el transformador proporciona al cliente un informe sobre los materiales utilizados y el material restante no utilizado. Dependiendo de los términos del contrato, las materias primas restantes no utilizadas se devuelven al cliente o se quedan en manos del procesador.
Una vez finalizado el trabajo, los productos terminados se entregan al cliente según el certificado de aceptación y la factura.
Cabe señalar que tanto las materias primas recibidas para su procesamiento como productos terminados se tienen en cuenta en la cuenta 003 “Materiales aceptados para procesamiento” hasta que el producto terminado sea transferido al cliente.
Los costos en los que incurre el procesador durante el proceso de procesamiento se registran en las cuentas de costos de producción. Éstas incluyen:
- el costo de los propios materiales del procesador;
- salarios y primas de seguros, acumulado a salarios;
- la depreciación de los activos fijos;
- Gastos generales y generales de producción.
El costo del trabajo realizado no incluye el costo de las materias primas suministradas por el cliente.
Al utilizar materias primas suministradas por el cliente, la empresa debe redactar los siguientes documentos primarios:
al aceptar materias primas suministradas por el cliente:
- un contrato para la fabricación de productos con una nota de que los productos están fabricados con materias primas suministradas por el cliente y una indicación de su costo;
- factura por la transferencia de materias primas para su procesamiento (o acto de transferencia) recibida del cliente de la obra. La factura debe contener la siguiente entrada: “Las materias primas se transfieren mediante peaje en virtud de un acuerdo de fecha ___ No. ___”;
- orden de recibo en el formulario No. M-4, en la que también se anota: “Sobre las condiciones de peaje en virtud del acuerdo de fecha __ No. __”;
al poner en producción materias primas suministradas por el cliente:
- factura de requisitos para la puesta en producción que indique la cantidad de materias primas suministradas por el cliente;
al lanzar productos terminados (productos):
- factura por la recepción de productos terminados desde el procesamiento hasta el almacén en términos cuantitativos;
al transferir productos terminados (productos) al cliente:
- acto de aceptación y transferencia del trabajo terminado, que indica el precio del producto fabricado, la cantidad de productos y el costo del trabajo realizado;
- factura por la transferencia de productos manufacturados (productos) al cliente;
- informe sobre materiales usados y material restante no utilizado;
- factura por la transferencia al cliente de las materias primas sobrantes no utilizadas en la producción o residuos.
En la contabilidad de una organización procesadora. transacciones de negocios, Relacionado Materias primas suministradas por el cliente., se reflejan usando asientos contables:
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Correspondencia de cuenta |
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débito |
crédito |
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003 “Materiales aceptados para procesamiento” |
Se refleja el costo de los materiales aceptados para su procesamiento sobre la base de una factura o certificado de transferencia recibido del cliente. |
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20 "Producción principal" |
02 “Depreciación de activos fijos” (10, 23, 25, 26, 70, 69) |
Los costos de procesamiento de materias primas y materiales se reflejan en la contabilidad. |
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90 Subcuenta “Ventas” “Costo de ventas” |
20 "Producción principal" |
Los costos de fabricación de productos terminados según las instrucciones del cliente se amortizan. |
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90 Subcuenta “Ventas” “Ingresos” |
Se reflejan los ingresos por el trabajo de procesamiento (excluyendo el costo de los materiales recibidos por peaje) |
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90 Subcuenta “Ventas” “IVA” |
68 Subcuenta “Cálculos de impuestos y tasas” “IVA” |
IVA cobrado |
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90 Subcuenta “Ventas” “Ganancia (pérdida) por ventas” |
99 "Pérdidas y ganancias" |
reflejado resultados financieros |
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51 “Cuentas corrientes” |
62 “Acuerdos con compradores y clientes” |
Reembolso reflejado cuentas por cobrar distribuidor |
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003 “Materiales aceptados para procesamiento” |
Se ha cancelado el costo de los materiales aceptados para su procesamiento. |
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Si una organización procesadora, además de procesar materias primas suministradas por el cliente, produce productos a partir de sus propias materias primas y los vende, se debe organizar una contabilidad separada.
Si se generan residuos durante el proceso de procesamiento, el contrato puede estipular que los residuos se devuelvan al cliente o permanezcan en manos del procesador.
Si los residuos, según el contrato, permanecen en manos del procesador, entonces se realiza un asiento en el crédito de la cuenta 003 “Materiales aceptados para procesamiento” por el monto del costo de las materias primas transferidas para procesamiento, con aceptación simultánea para contabilización en cuenta 10 “Materiales”.
La correspondencia de las facturas depende de las condiciones de pago de los residuos.
Si los residuos recibidos del procesamiento de los materiales del proveedor permanecen en manos del procesador a cuenta pago parcial por el trabajo realizado por él y se tienen en cuenta, por ejemplo, como materiales auxiliares, se realiza el siguiente asiento en la contabilidad del procesador:
Cuenta de débito 10 “Materiales” subcuenta “Otros materiales” Cuenta de crédito 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”.
Si los residuos obtenidos del procesamiento no afectan el precio de la transacción, entonces dicha operación se considera un acuerdo de donación (Cláusula 1 del artículo 572 del Código Civil de la Federación de Rusia). Esto se refleja en la contabilidad mediante la contabilización:
Débito de la cuenta 10 “Materiales” subcuenta “Otros materiales” Crédito de la cuenta 98 “Ingresos diferidos” subcuenta “Recibos gratuitos”.
Débito de la cuenta 98 “Ingresos diferidos” subcuenta “Cobros gratuitos” Crédito de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” subcuenta “Otros ingresos”.
En la contabilidad fiscal del procesador, el valor de la propiedad recibida gratuitamente se incluye en ingresos no operacionales(Cláusula 8 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). La fecha de reconocimiento de estos ingresos será el día en que las partes firmen el acto de aceptación y transferencia de residuos (inciso 1, inciso 4, artículo 271 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
E. V. Akimova,
auditor
Un empresario individual compra muebles a una LLC y transfiere parte de sus materiales a la producción de muebles. ¿Cómo reflejar correctamente estas transacciones en contabilidad y qué tipo de acuerdo debería redactarse entre estos empresarios individuales y la LLC? El empresario individual no proporciona todos los materiales; la LLC utiliza algunos de sus materiales.
Respuesta
Se debe celebrar un acuerdo contractual () entre el empresario y la organización ejecutante. Al mismo tiempo, estipule en el contrato que algunos de los materiales sean proporcionados por el cliente (art. , Código Civil de la Federación de Rusia).
Tenga en cuenta que. Contabilizar los activos según las nuevas reglas. Leer más en la revista
En contabilidad, la fabricación de productos a partir de materiales de clientes se refleja en los siguientes asientos:
Débito 003
Crédito 003
- se tienen en cuenta los costes de producción (incluidos los costes de los propios materiales);
Débito 90-2 Crédito 20
Débito 002
Débito 62 Crédito 90-1
Crédito 002
Razón fundamental
Cómo reflejar en contabilidad la fabricación de productos a partir de materiales del cliente.
Refleje la fabricación de productos a partir de materiales del cliente con las siguientes publicaciones:
Débito 003
- materiales recibidos para la fabricación de productos;
Crédito 003
- materiales proporcionados por el cliente transferido a producción;
Débito 20 Crédito 02, 10, 23, 25, 26, 60, 68, 69, 70, 76...
- se tienen en cuenta los costes de producción;
Débito 90-2 Crédito 20
- se ha determinado el coste del trabajo de producción;
Débito 90-3 Crédito 68 subcuenta “Cálculos de IVA”
- El IVA se cobra sobre el costo del trabajo en la fabricación de productos (si la organización es un pagador de IVA);
Débito 002
- se aceptan para contabilidad productos fabricados con materiales suministrados por el cliente;
Débito 62 Crédito 90-1
- se reconocen los ingresos por la venta de trabajos de fabricación de productos;
Crédito 002
- se cancela el coste de los productos fabricados transferidos al cliente.
Cómo reflejar en la contabilidad el costo de los materiales propios transferidos al contratista para la construcción (fabricación) de un activo fijo
En contabilidad, el costo de los materiales adquiridos para su uso en la construcción (fabricación) de un activo fijo se incluye en su costo inicial. En este caso, sólo se podrán incluir en el coste inicial aquellos materiales que realmente se utilicen. Este procedimiento se deriva de PBU 6/01.
La mera transferencia de materiales al contratista no significa que todos ellos hayan sido utilizados en la construcción. Por lo tanto, es imposible incluir el costo de todos los materiales transferidos en el costo inicial del objeto. Necesita saber cuántos materiales se consumieron realmente. Esta información podrá reflejarse en el informe del contratista. Muestra estándar No existe tal informe, por lo que se puede compilar en forma libre. Lo principal es que contiene. detalles requeridos especificado en el artículo 9 de la Ley de 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ. La obligación del contratista de preparar dichos informes, así como la frecuencia de su presentación, deberá estipularse en el contrato. El derecho a exigir informes de organización al contratista está otorgado por el artículo 748 del Código Civil de la Federación de Rusia, según el cual el cliente puede controlar, entre otras cosas, el uso que hace el contratista de los materiales que le han sido transferidos.
En contabilidad, la recepción de materiales adquiridos para su uso en la construcción (fabricación) se refleja en “ Materiales de construcción" Al transferir materiales al contratista, transfiera su costo a “Materiales transferidos para procesamiento externo”:
Débito 10-7 Crédito 10-8
- refleja el costo de los materiales transferidos al contratista para la construcción de la instalación.
Este procedimiento se proporciona Pautas, aprobado .
Luego de que el contratista presente un informe sobre los materiales utilizados, incluya su costo en los costos que forman el costo inicial de la instalación en construcción:
Débito 08-3 Crédito 10-7
- refleja el costo de los materiales gastados en la construcción de la instalación.
¿Cómo puede un contratista elegir entre un contrato de obra y otros contratos?
En la práctica, las partes suelen celebrar acuerdos que rigen relaciones que difieren de las que existen entre las partes. Esto puede deberse a varias razones: la intención de una de las partes (o incluso de ambas partes), un error en la interpretación de los términos del contrato, un engaño deliberado de la parte, la complejidad de la relación jurídica en sí. Pero, de una forma u otra, elegir el contrato “incorrecto” puede tener consecuencias desfavorables para el contratista.
Esto se debe a que el tribunal interpreta los términos del contrato basándose en el significado literal de las palabras y expresiones contenidas en el mismo (). Como resultado, el tribunal puede aplicar al contrato celebrado normas legales aplicables a otros contratos, lo que no siempre responde a los intereses del cliente. Así, por ejemplo, un tribunal puede reconocer un acuerdo como no celebrado debido a la ausencia de condiciones esenciales en el mismo (). Como resultado, el contratista corre el riesgo no solo de no recibir el pago por el trabajo realizado, sino también de perder el anticipo recibido, sobre el cual el cliente también puede cobrar intereses por el uso del dinero de otra persona ().
Por tanto, las partes del contrato deben comprender a qué reglas estarán sujetas sus relaciones jurídicas. De ello depende la distribución de riesgos y los requisitos que el cliente puede presentar al contratista y el contratista al cliente.
Es útil que el contratista indique en el texto del contrato qué capítulos e incluso párrafos del Código Civil de la Federación de Rusia deben aplicarse a las relaciones que se han desarrollado entre las partes. Dichas referencias confirmarán las intenciones reales de las partes al celebrar el contrato. Esto reducirá la probabilidad de que el tribunal vuelva a calificar el contrato.
Además, si el tribunal aún reclasifica el contrato y esto no será rentable para el contratista, podrá recurrir al artículo 451 del Código Civil de la Federación de Rusia e intentar rescindir el contrato debido a un cambio significativo en las circunstancias. , a menos que el contrato disponga lo contrario y no se derive de su esencia.
Características del contrato
Las partes celebran un contrato cuando es necesario realizar un trabajo a cambio de una remuneración que tiene un resultado específico independiente del mismo ().
El contrato tiene las siguientes características distintivas principales:
- realizar trabajos de acuerdo con las instrucciones del cliente;
- la obligación del contratista de realizar el trabajo y transferir el resultado al cliente, y la obligación del cliente de aceptar el resultado y pagarlo.
Si el acuerdo celebrado entre las partes cumple con todos estos criterios, se le aplicarán las disposiciones del Código Civil de la Federación de Rusia.
Una organización externa produce equipos para nosotros según nuestro pedido; los venderemos en el futuro utilizando nuestros materiales. ¿Cómo podemos organizar adecuadamente la contabilidad de materiales (cableado) y los costos de fabricación de productos a partir de nuestros materiales por parte de un tercero? Debemos acreditar inmediatamente los costos de fabricación del equipo a la cuenta 43 con la recepción del equipo terminado, o debemos contabilizar los costos a través de la cuenta 20. ¡Gracias!
En esta situación, existe una transferencia de materiales suministrados por el cliente al contratista para la producción de productos terminados, documentando y reflejado en la contabilidad se lleva a cabo en procedimiento general según las recomendaciones siguientes.
El fundamento de esta posición se da a continuación en los materiales del Sistema Glavbukh.
Una organización puede contratar a terceros para procesar materiales. Esta operación se denomina traslado de materias primas para su procesamiento. En este caso, la organización propietaria de los materiales será el cliente y la organización procesadora será el ejecutante del trabajo. Las relaciones entre el cliente y el contratista están reguladas por el Capítulo 37 del Código Civil de la Federación de Rusia.
Después del procesamiento, la organización ejecutante está obligada a transferir el resultado al cliente (Cláusula 1, artículo 703 del Código Civil de la Federación de Rusia). Al mismo tiempo, se transfieren los materiales restantes no utilizados ().
Documentar*
Al transferir materiales para su procesamiento al contratista, emitir una factura en el formulario No. M-15. En los documentos, indique que los materiales fueron transferidos para su procesamiento mediante peaje.
Después de procesar los materiales, la organización ejecutante deberá presentar los siguientes documentos:
- factura en el formulario No. M-15;
- informe de consumo de materiales (). Este documento debe contener información sobre los materiales recibidos y no utilizados para la producción, la cantidad y variedad de materiales (productos) recibidos. También indica la cantidad de residuos recibidos, incluidos los retornables. El excedente deberá ser restituido al vendedor, salvo disposición en contrario del contrato;
- acto de aceptación y transferencia del trabajo por el costo de procesamiento del trabajo ().
Al recibir materiales de procesamiento, el cliente deberá emitir una orden de recibo (Formulario No. M-4). Si se obtienen productos terminados como resultado del procesamiento de materiales, emitir factura por el traslado de productos terminados a los lugares de almacenamiento (Formulario No. MX-18).
Contabilidad: resultado de transferencia y procesamiento*
Cuando los materiales se transfieren para su procesamiento mediante peaje, las ventas no se producen, ya que la propiedad permanece en la organización que ordenó el trabajo (Cláusula 1, artículo 220 del Código Civil de la Federación de Rusia). Por lo tanto, no cancele el costo de los materiales del balance de la organización del cliente, sino téngalos en cuenta en una subcuenta separada 10-7 “Materiales transferidos para procesamiento externo” (cláusula 157 de las Instrucciones Metodológicas aprobadas):
Débito 10-7 Crédito 10
– los materiales fueron transferidos para su procesamiento.
La contabilidad adicional de los materiales enviados para procesamiento depende del resultado del procesamiento. Las reglas contables varían según los siguientes casos:
- el resultado del procesamiento es un producto terminado;
- el reciclaje sólo prepara el material para su uso;
- Los materiales reciclados se utilizan en la fabricación (creación) de activos fijos.
Si como resultado del procesamiento se obtiene un producto terminado, entonces los costos de procesamiento forman el costo del producto terminado (). Refleja esta operación así:*
Débito 20 (23...) Crédito 10-7
– los materiales del procesamiento se devuelven y se tienen en cuenta en el coste de los productos terminados;
Débito 20 (23...) Crédito 60
– el costo del trabajo de procesamiento se tiene en cuenta en el costo de los productos terminados.
Si los materiales están preparados para su uso, los costos de procesamiento aumentan el costo de estos materiales (cláusula , Directrices metodológicas aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 28 de diciembre de 2001 No. 119n). Refleja esta operación así:
Débito 10 Crédito 10-7
– se devolvieron los materiales del procesamiento;
Débito 10 Crédito 60
– el costo del trabajo de procesamiento se tiene en cuenta en el costo de los materiales.
Si los materiales obtenidos del procesamiento se utilizan en la creación (fabricación) de activos fijos, los costos de procesamiento constituyen el costo inicial de estos activos fijos (cláusula 8 de PBU 6/01). Refleja esta operación así:
Débito 08 Crédito 10-7
– los materiales del procesamiento se devuelven y se tienen en cuenta en el costo inicial de los activos fijos;
Débito 08 Crédito 60
– el costo del trabajo de procesamiento se tiene en cuenta en el costo inicial de los activos fijos.
Contabilidad: acuerdos entre el contratista y el cliente*
Los pagos entre el contratista y el cliente por el procesamiento de materiales mediante peaje se pueden realizar de varias formas:
- en efectivo;
- materias primas transferidas para su procesamiento;
- otros elementos del inventario (servicios, obras).
Reflejar la liquidación de efectivo en la contabilidad del cliente con los siguientes asientos:
Débito 60 Crédito 51
– se ha saldado la deuda con el contratista.
Si estas transacciones están sujetas al IVA, realice los siguientes asientos:
Débito 19 Crédito 60
– aceptado para la deducción del IVA sobre trabajos de procesamiento de materiales.
Reflejar el cálculo de las materias primas transferidas para procesamiento u otros artículos de inventario (trabajo, servicios) en la contabilidad del cliente con los siguientes asientos:
Débito 20 (10, 08, 23...) Crédito 60
– la deuda con la organización ejecutante se refleja sobre la base de un certificado de finalización del trabajo firmado;
Débito 91-2 Crédito 10 (10-7, 16, 20...)
– se cancela el costo de la propiedad vendida (trabajo, servicios);
Débito 62 Crédito 91-1
– se refleja la deuda de la organización ejecutora;
Débito 60 Crédito 62
– se compensa la deuda contractual.
Si estas transacciones están sujetas al IVA, deberá reflejar adicionalmente las siguientes transacciones:
Débito 19 Crédito 60
– IVA reflejado sobre el trabajo de procesamiento de materiales;
Débito 60 Crédito 51
– el importe del IVA se transfiere a la cuenta bancaria del proveedor (si surge tal obligación);
Débito 68 subcuenta “Cálculos de IVA” Crédito 19
– aceptado para la deducción del IVA sobre los trabajos de procesamiento de materiales;
Débito 91-2 Crédito 68 subcuenta “Cálculos de IVA”
– El IVA se cobra sobre los artículos vendidos del inventario (obras, servicios).
Un ejemplo de cómo un tercero procesa los materiales en contabilidad e impuestos. Los productos terminados se obtienen del procesamiento*
CJSC Alfa compró material por valor de 236.000 rublos. (IVA incluido - 36.000 rublos) para su procesamiento. Debido a que su propio equipo estaba en reparación, se llevó a OJSC “Production Company “Master”” para su procesamiento. El coste de la obra fue de 118.000 rublos. (IVA incluido – 18.000 rublos). Como resultado del procesamiento, se obtuvieron productos terminados, que se vendieron a un precio de 413.000 rublos. (IVA incluido: 63.000 rublos). Los productos terminados se vendieron en el mismo mes en que los materiales fueron transferidos y recibidos del procesamiento.
La organización aplica sistema común tributación (método de devengo). Los costos de procesamiento se consideran directos.
En contabilidad, las operaciones de procesamiento se reflejaron de la siguiente manera:
Débito 10 Crédito 60
– 200.000 rublos. – se han recibido los materiales del proveedor;
Débito 19 Crédito 60
– 36.000 rublos. – El IVA se aplica a los materiales recibidos;
Débito 10-7 Crédito 10
– 200.000 rublos. – los materiales fueron transferidos para su procesamiento;
Débito 20 Crédito 10-7
– 200.000 rublos. – el costo de los materiales transferidos para su procesamiento se tiene en cuenta en el costo de los productos terminados;
Débito 20 Crédito 60
– 100.000 rublos. – se tienen en cuenta los costes del trabajo de procesamiento de materiales por parte de un tercero;
Débito 19 Crédito 60
– 18.000 rublos. – el IVA se aplica al coste del trabajo de procesamiento de materiales realizado por un tercero;
Débito 43 Crédito 20
– 300.000 rublos. – los productos terminados se transfieren al almacén;
Débito 90-2 Crédito 43
– 300.000 rublos. – se amortiza el coste de los productos acabados;
Débito 90-3 Crédito 68 subcuenta “Cálculos de IVA”
– 63.000 rublos. – El IVA se aplica a la venta de productos terminados;
Débito 62 Crédito 90-1
– 413.000 rublos. (350 000 rublos + 63 000 rublos): refleja la deuda del comprador por los productos terminados vendidos.
En la contabilidad fiscal, el contador Alpha reflejaba los gastos en forma del costo de las materias primas procesadas y el trabajo en su procesamiento en el momento de la venta de los productos elaborados con ellas. El monto total de gastos reconocidos en la contabilidad fiscal fue:
200.000 rublos. + 100.000 rublos. = 300.000 rublos.
BÁSICO: impuesto sobre la renta*
El procedimiento para contabilizar los costos de procesamiento de materiales sobre la base de impuestos depende de si forman el costo inicial de los activos fijos o no.
Si los costos de procesamiento no participan en la formación del costo inicial de los activos fijos, utilice siguiendo las reglas. Al calcular el impuesto sobre la renta, una organización puede tener en cuenta en los costos de materiales los costos de procesamiento de materiales (que realizan parte de los procesos de producción) por parte de otra organización (). La fecha de reconocimiento de gastos en forma de coste de tramitación del trabajo será:
- con el método de acumulación, la fecha de firma del certificado de aceptación del trabajo realizado (párrafo 2, párrafo 2, artículo 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
- bajo el método de efectivo, la fecha de pago de la deuda a la organización ejecutora (
Las materias primas proporcionadas son término contable. Su esencia es que el intérprete toma custodia materiales del cliente y se compromete a fabricar productos a partir de ellos y a recibir el pago. Observe más de cerca cómo se contabilizan en la empresa las materias primas suministradas por los clientes.
Regulación legislativa
La organización que confía la producción de bienes a partir de materias primas suministradas por el cliente actúa como cliente y el fabricante actúa como contratista. Estas transacciones están reguladas por el art. 713, 714 Código Civil de la Federación de Rusia. EN acto normativo se dice que el trabajo se realiza utilizando los materiales, fuerzas y equipos del contratista. Si el cliente encarga la producción de productos a partir de sus propias materias primas, dichas transacciones se regirán por las reglas generales descritas en el Capítulo. 37.
El contratista está obligado a utilizar el material con moderación y, una vez finalizado el trabajo, a presentar un informe, devolver las materias primas restantes o reducir el precio del trabajo a su coste. Si, como resultado de la actividad, los productos terminados se produjeron con defectos que los hacen inadecuados para su uso posterior, y las razones de su aparición están relacionadas con el suministro de material de baja calidad, entonces el contratista podrá exigir el pago por el trabajo realizado anteriormente. .
Arte. 714 establece la responsabilidad del artista por no conservar los materiales proporcionados y otras propiedades. El procedimiento para calcular el precio del trabajo a partir de materias primas suministradas por el cliente se describe en el art. 709, 711, 720. De las normas dadas en el Código Civil, se pueden distinguir las siguientes características de las operaciones:
- los materiales suministrados por el cliente, así como los productos fabricados con ellos, son propiedad del cliente;
- el contratista es responsable de las materias primas desde el momento de su recepción, durante el proceso de fabricación y hasta el despacho de la mercancía;
- el costo de las materias primas transferidas no está incluido en el precio del contrato.
Matices fiscales
En las operaciones que implican la fabricación de productos a partir de materias primas suministradas por el cliente, no existe transferencia de propiedad de los productos. Por lo tanto, para efectos tributarios dichas transacciones se clasifican como trabajo. En arte. 38 del Código Fiscal de la Federación de Rusia hay una explicación de tales operaciones: el trabajo es una actividad que tiene resultados en forma material que pueden utilizarse para satisfacer las necesidades de la organización. Se emite un certificado de aceptación del trabajo para el producto. La transferencia por parte del cliente de materias primas para su procesamiento, así como la recepción de mercancías, se realiza sin transferencia de propiedad de las mismas. Por lo tanto, dichas transacciones no están sujetas al IVA ni al GPT (impuesto sobre la renta).
Materias primas proporcionadas: documentos.
Todos los detalles de la operación deben especificarse en el contrato. En particular:
- el nombre exacto y descripción de los materiales que se transfieren, su cantidad, calidad y costo;
- el procedimiento para la transferencia de materiales y aceptación del producto procesado;
- tasa de consumo de materias primas;
- condiciones de pago;
- presencia de pérdidas tecnológicas (residuos), el procedimiento para su contabilidad;
- otras condiciones.
El desperdicio de producción irreversible equivale a los costos de material. Todos ellos deben estar documentados. La base para su cancelación es la tasa de consumo, que se especifica en el contrato.
Al liberar materiales, se emite una factura en el formulario M-15. Especifica las materias primas que se transfieren mediante peaje. Cuando registro incorrecto documentos oficina de impuestos podrá considerar la transferencia como gratuita y cobrar IVA adicional. Una vez finalizada la obra, el cliente deberá recibir del contratista:
- informe sobre materiales consumidos y residuos;
- acto de aceptación y transferencia de obra.
La organización desarrolla de forma independiente formularios de documentos. La cantidad de material utilizado debe corresponder al cálculo. Con base en el mismo documento, la cancelación de materias primas se refleja en el sistema contable.
Contabilización de transacciones por parte del contratista.
Echemos un vistazo más de cerca a cómo un contratista muestra las transacciones en 1C. Las materias primas suministradas por el cliente se contabilizan en el balance en la cuenta 003 “Materiales en procesamiento” y 002 “Inventario y materiales en almacenamiento secundario”. La contabilidad analítica se lleva a cabo por vendedores, nombres, cantidades, lugares de almacenamiento y procesamiento. Las materias primas y materiales que se trasladan para su procesamiento se reciben en el almacén con una factura M-15 y una orden de recibo, que contiene una nota sobre las condiciones de peaje.
Los costos de fabricación los tiene en cuenta el contratista en la cuenta 20 “Producción”. Si un procesador produce simultáneamente sus propios productos, debe mantener registros separados. Los residuos se contabilizan en el balance como bienes recibidos gratuitamente. Se incluyen en los ingresos no relacionados con las ventas (artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) después de la firma del certificado de aceptación de las materias primas suministradas por el cliente. En contabilidad, se muestran en KT98 "Ingresos diferidos" y luego se cargan en la cuenta 91 "Otros ingresos". Dado que los ingresos en NU surgen antes que en contabilidad, existe un activo por impuestos diferidos.
Publicaciones en la unidad de procesamiento en el procesador
Para mayor claridad, colocaremos el material de este bloque en una tabla.
| Operación | DT | Connecticut |
| Materias primas recibidas | 003-1 | |
| Materiales dados de baja | 003-2 | 003-1 |
| Costos de producción reflejados | 20 | 02 (70, 10) |
| Productos aceptados en el almacén. | 002 | 003-2 |
| El trabajo fue entregado al cliente. | 62 | 90-1 |
| Impuesto reflejado | 90-3 | 68 |
| contabilidad de costos | 90-2 | 20 |
| Productos transferidos | 002 | |
| Materiales restantes transferidos | 003-1 | |
| Los residuos han sido capitalizados | 10 | 98 |
| ELLA se refleja | 09 | 68 |
| Ventas (cancelación) de saldos | 98 | 91-1 |
| Reembolso de ONA | 68 | 09 |
| Resultados financieros reflejados | 90-9 | 99 |
| Impuesto reflejado | 99 | 68-4 |
Ejemplo
La empresa constructora recibió del cliente materiales suministrados por el cliente por un monto de 100 mil rublos. y los utiliza para fabricar bienes. El costo del trabajo acordado es de 35,4 mil rublos. (IVA 18% - 5,4 mil rublos). La recepción de materias primas se emite mediante orden No. M-4 con nota sobre las condiciones de peaje.
Contabilidad de operaciones en el departamento de contabilidad por parte del procesador.
Miremos la tabla nuevamente:
Las transacciones del procesador se registran en la cuenta 003 sin doble asiento. Si aparecen residuos durante el proceso de procesamiento, se devuelven al cliente o permanecen en manos del contratista. En el segundo caso, se realiza un asiento en KT003 por el monto del costo de los materiales con su aceptación para contabilización en la cuenta principal “10”. A continuación, los residuos se amortizan según precios de mercado: KT10-6 DT98-2.
Contabilidad de transacciones por parte del cliente.
El producto terminado pertenece al vendedor. Con el informe lo envía a la cuenta 43, y también elabora una factura en el formulario No. MX-18. Las materias primas transferidas son propiedad del cliente. Por lo tanto, muestra dichas transacciones en la subcuenta 10-7. La estructura del costo de los bienes tiene en cuenta el costo de las materias primas y el trabajo de procesamiento. Además, se pueden tener en cuenta los costos de transporte y viajes, los servicios intermediarios y los costos generales de producción.
El acuerdo de procesamiento podrá estipular las siguientes opciones de pago: dinero, materiales, bienes, formas combinadas de pago. Si el servicio se paga en especie, el contrato pasa a ser mixto, y el vendedor estará obligado a recargar el importe del IVA. Si el contratista retiene los residuos, entonces en los registros contables y contables el cliente debe reflejar la transacción de transferencia gratuita de objetos de valor, que equivale a una venta y está sujeta al IVA.
Materias primas suministradas por el cliente: contabilizaciones en la BU de Dalts
Veamos la tabla:
| Operación | DT | Connecticut |
| Transferencia de materiales para procesamiento. | 10-7 | 10-1 |
| Materiales dados de baja para GP | 20 | 10-7 |
| Devolución de materiales reflejada | 10-1 | |
| Contabilización de los costos de procesamiento. | 20 | 60 |
| IVA reflejado | 19 | |
| Aceptado para la deducción de impuestos | 68 | 19 |
| Residuos tenidos en cuenta | 10-12 | 20 |
| Se aceptan productos manufacturados. | 43 | |
| Bienes transferidos como pago por servicios. | 62 | 90-1 |
| Impuesto devengado | 90-3 | 68 |
| IVA transferido | 60 | 51 |
| Los requisitos han sido compensados | 62 |
La contabilidad en contabilidad se lleva a cabo dependiendo de la naturaleza de las operaciones.
Refinamiento de materiales
El cliente transfiere materias primas para llevarlas a un estado en el que puedan utilizarse en actividades de producción. En este caso, el procesador devuelve al vendedor no el producto, sino los materiales modificados. El cliente los recibe en la cuenta 10 y aumenta su costo a expensas del costo del trabajo del contratista.
Ejemplo
Una fábrica de muebles compró madera por valor de 354 mil rublos. (IVA 54 mil rublos). Tras una avería en el equipo, la fábrica firmó un acuerdo con una empresa de carpintería. La fábrica encargó la producción de tableros, con los que luego se fabricaron armarios. Por el trabajo hay que pagar 118 mil rublos.
El valor contable de los tableros al que se ponen en producción es: 300 + 100 = 400 rublos.
Transferencia de materiales y liberación de productos.
Este es el esquema estándar. El cliente transfiere materias primas y recibe productos que luego vende. El costo de los materiales se carga a producción cuando se reciben los bienes. El trabajo de procesamiento también se incluye en los costos de producción y se tiene en cuenta al determinar el costo.
Ejemplo
La LLC compró telas por valor de 472 mil rublos. (IVA 72 mil rublos) y lo transfirió a otra organización para coser abrigos. El costo del trabajo se estima en 236 mil rublos. VAT incluido.
| DT | Connecticut | Cantidad, miles de rublos | Operación |
| 10-1 | 60 | 472 | Tejido aceptado para registro. |
| 19 | 60 | 72 | IVA asignado |
| 60 | 51 | 472 | Pago transferido al proveedor. |
| 68 | 19 | 72 | IVA deducido |
| 10-7 | 10-1 | 400 | Materiales transferidos para reciclaje. |
| 20 | 10-7 | 400 | Costo de materiales cancelados. |
| 20 | 60 | 200 | Gastos de procesamiento amortizados |
| 19 | 60 | 36 | IVA asignado |
| 60 | 51 | 236 | Pagado por el procesamiento de materias primas. |
| 68 | 19 | 36 | Impuesto aceptado para deducción |
| 43 | 20 | 600 | Productos terminados aceptados (400 + 200) |
El costo de producción incluye el costo de los materiales y el trabajo de procesamiento. Para simplificar los cálculos del ejemplo, la organización no tenía otros costos de producción. En la práctica, el costo de un producto puede incluir además el transporte, los costos de viaje, los servicios intermediarios y parte de los costos generales de producción.
Transferencia de mercancías y recepción de otros productos.
Se entregan materiales y materiales para su procesamiento, los cuales son contabilizados por el cliente en la cuenta 43. El resultado de la transacción de procesamiento también son productos, pero en un estado diferente. Este esquema se utiliza a menudo en el refinado de petróleo. "Black Gold" es un producto para organizaciones productoras de petróleo. Aparece en la cuenta 43-1 “Costo del producto”. Al transferir materiales a procesamiento, se abre la cuenta 43-2 “GP en procesamiento”. Los productos resultantes se devuelven al cliente a la cuenta 43-3 “GP después del procesamiento”.
Ejemplo
La organización transfiere petróleo para su procesamiento mediante el pago de peajes. Costo del producto: 1 millón de rublos. El trabajo se estima en 472 mil rublos. VAT incluido. Como resultado del procesamiento se produjeron dos tipos de productos con un contenido de aceite del 30% y 70%. Otros gastos asociados con la producción de bienes ascendieron a 200 mil rublos.
Para registrar transacciones en contabilidad, se utilizan subcuentas:
- 43-1 "Costo del producto";
- 43-2 "GP en trámite";
- 43-3 "GP después del procesamiento".
| Débito | Crédito | Cantidad, miles de rublos | Operación |
| 43-2 | 43-1 | 1000 | Petróleo transferido para refinación |
| 43-3 | 43-2 | 300 | Se aceptó para contabilidad el producto N°1 (1000 x 30%) |
| 700 | Se aceptó para contabilidad el producto N° 2 (1000 x 70%) | ||
| 60 | 51 | 472 | Procesamiento pagado |
| 20 | 60 | 400 | Costos tomados en cuenta. |
| 19 | 72 | Impuesto asignado | |
| 68 | 19 | 72 | Impuesto aceptado para deducción |
| 43-3 | 20 | 120 | El costo de procesamiento está incluido en el costo: producto nº 1 (400 x 0,3); producto nº 2 (400 x 0,7). |
| 60 | Algunos otros gastos están incluidos en el costo: producto nº 1 (400 x 0,3); producto nº 2 (400 x 0,7). |
El costo final de producción después del procesamiento es:
No. 1: 300 + 120 + 60 = 480 mil rublos;
No. 2: 700 + 280 + 140 = 1.120 mil rublos.
Ventajas y desventajas
Es rentable para el proveedor producir bienes a partir de materias primas suministradas por el proveedor. Si hay muchos pedidos, pero no hay suficiente capacidad de producción propia, puede transferir algunos de los pedidos a una empresa tercera. Las pequeñas organizaciones dedicadas al comercio suelen utilizar los servicios de contratistas para empaquetar productos en contenedores de marca.
El procesador no asume ningún costo de venta; no hay riesgo de que no haya demanda del producto fabricado. El procesamiento se realiza a expensas de los materiales del cliente. El fabricante es responsable de su seguridad y está obligado a:
- advertir al vendedor sobre la inadecuación y mala calidad del material;
- presentar un informe sobre las materias primas consumidas y devolver el saldo.
Matiz
La cuenta 003 se ha asignado específicamente para contabilizar las materias primas suministradas por el cliente. Por violación de esta regla, se impone una multa de 5 mil rublos. Sin embargo, si el costo de los materiales transferidos no se indica en el contrato, entonces no existe base para contabilizar la transacción como una transacción comercial. El costo de las materias primas no participa en la formación de un activo o pasivo y no constituye un ingreso ni un gasto. Por tanto, no reflejarlo en la cuenta 003 no constituye delito fiscal.
Si el procesador paga GST e IVA de forma general, al recibir materiales, los refleja como materias primas suministradas por el cliente en una cuenta fuera de balance. Tampoco reclama impuestos como deducción, especialmente porque el vendedor no emite factura durante la transferencia, sino que crea una factura sin IVA.
En la venta de bienes elaborados con materias primas suministradas por el cliente, la base para el cálculo del impuesto se determina como el costo de su procesamiento, otras transformaciones sin IVA. Al aceptar el trabajo, el contratista emite una factura. El costo de la obra está sujeto al IVA a una tasa del 18%, ya que el objeto es la obra y no la venta de bienes. 
Contabilidad en "1C: Contabilidad"
La contabilidad de las materias primas suministradas por el cliente en el programa prácticamente no difiere de la estándar. La recepción de materiales se documenta mediante el documento “Recepción de bienes y servicios” en el menú “Compra”. Tipo de operación – “Reciclaje”. En el documento en sí, debe seleccionar materiales e indicar una cuenta fuera de balance. A continuación, la materia prima se transfiere para su procesamiento mediante el documento “Solicitud-factura”. Al finalizar el proceso, se genera un “Informe de Producción”. Indica la cantidad de bienes fabricados y su costo. El documento “Transferencia desde Procesamiento” transfiere productos a un almacén específico. A partir de la “Solicitud-factura” se forman las “Ventas de servicios de procesamiento”. Luego, en base a los datos de este documento, se genera una “Factura”. La devolución de residuos se tramita mediante “Devolución de mercancía al proveedor”.