Una factura de ajuste por disminución (aumento) se registra en el libro de compras y ventas, luego se refleja en la declaración y contabilidad. El algoritmo de acciones para el proveedor y el comprador encontrará en el artículo.
Factura de ajuste del proveedor por reducción.
Las facturas de ajuste decreciente se tratan de manera diferente según la situación. Averigüemos cómo actuar en tres situaciones típicas: con descuento (prima), entrega a corto plazo y devoluciones de bienes y materiales.
Descuento o bonificación
Se elabora una factura de ajuste por descuentos o bonificaciones en dos situaciones:
- el proveedor proporcionó descuentos en artículos de inventario ya enviados, servicios implementados o trabajos. En este caso, el descuento modifica el precio (cláusula 3 del artículo 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
- el proveedor paga una prima por cumplir los términos del contrato de suministro (por ejemplo, comprar un gran volumen de inventario y materiales). Sin embargo, el contrato establece que la prima reduce el precio.
Si el proveedor ha ofrecido un descuento en varios lotes de bienes y materiales a la vez, está permitido emitir una única factura de ajuste. En la factura única, en la línea 1b, proporcione los valores por los cuales cambia el costo.
- si la empresa proporcionó el descuento dentro de los cinco días naturales posteriores al envío y aún no ha tenido tiempo de emitir una factura regular. Luego se elabora la factura de envío teniendo en cuenta el descuento (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 18 de junio de 2014 No. 03-07-RZ/29089);
- si la bonificación en efectivo por el cumplimiento de los términos del contrato de suministro no reduce el coste. Dicha prima no afecta el cálculo del impuesto (cláusula 2.1 del artículo 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Contabilidad con el proveedor. El proveedor tiene derecho a reclamar una deducción del descuento. Para ello, se registra la factura de ajuste por la reducción del vendedor en (cláusula 12 de las Reglas para el mantenimiento del libro de compras, aprobadas por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 26 de diciembre de 2011 No. 1137). En la columna 2 del libro de compras, ingrese el código de deducción 18.
Contabilidad con el comprador.. El comprador está obligado a restituir el impuesto del descuento (subcláusula 4, cláusula 3, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Para ello, registre una factura de ajuste o una factura de cambio de precio inicial en el libro de ventas, dependiendo de cuál de estos documentos se recibió antes.
Tengo una pregunta
¿En qué plazo debe reflejarse la factura de ajuste?
Está permitido declarar una deducción del IVA dentro de los tres años posteriores a la redacción de la factura de ajuste (Cláusula 10, artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Es necesario restablecer el impuesto lo antes posible: el primer documento, una factura de ajuste o un primer cambio de valor, apenas se ha completado.
Entrega corta
Se necesita una factura de ajuste si el comprador, al aceptar bienes y materiales, identifica una escasez (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 1 de febrero de 2013 No. ED-4-3/1406). Una excepción es si por mala clasificación se han recibido mercancías que no están mencionadas en la factura de envío. En este caso, no será posible crear una factura de ajuste. Después de todo, contiene el nombre de los bienes y materiales de la factura de envío. Por lo tanto, el proveedor está obligado a corregir la factura de envío (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 16 de marzo de 2015 No. 03-07-09/13813). En la factura corregida, debe agregar los artículos que se recibieron.
Contabilidad con el proveedor.. El comprador elabora un informe sobre la discrepancia en la cantidad de mercancías, por ejemplo No. TORG-2, y un reclamo. Una vez recibidos estos documentos, el proveedor emite una factura de ajuste. En él, el contador proporciona solo aquellos artículos del inventario para los cuales se identificaron deficiencias. Dado que el proveedor tiene derecho a reclamar una deducción con base en la factura de ajuste, el documento debe estar registrado en el libro de compras.
Contabilidad con el comprador.. El comprador tiene en cuenta la mercancía efectivamente recibida. Solo se permite declarar deducciones para aquellos que estén registrados (cláusula 1 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por lo tanto, en el libro de compras, registre la factura de envío del proveedor por el monto del impuesto sobre el costo de los artículos del inventario aceptados para contabilidad.
No es necesario registrar una factura de ajuste recibida de un proveedor (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 12 de mayo de 2012 No. 03-07-09/48). Después de todo, el comprador declaró la cantidad correcta de IVA para la deducción y no necesita ajustarla.
Devolución de bienes
La factura de ajuste deberá elaborarse:
- si el comprador está en modo general devuelve parte de los artículos del inventario que aún no ha aceptado para el registro (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 30 de marzo de 2015 No. 03-07-09/17466);
- si el cliente devolvió parte de los bienes y materiales adquiridos de forma simplificada o imputada.
No se necesita factura de ajuste:
- si el comprador está en sistema común devuelve mercancías aceptadas para el registro. En este caso, emite una factura de envío al proveedor por el coste de los bienes y materiales devueltos;
- si el comprador en el sistema general devuelve el lote completo que no fue aceptado para contabilidad. Entonces el proveedor tiene derecho a deducir impuestos sobre el costo de los bienes y materiales con base en su factura por su envío;
- si el cliente está en modo especial, devuelve el lote completo. En este caso, el proveedor solicita una deducción de impuestos sobre la base de su factura de envío (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 19 de marzo de 2013 No. 03-07-15/8473).
Contabilidad con el proveedor.. El comprador ha identificado productos de baja calidad o. En este caso envía al proveedor un informe sobre defectos de calidad o de surtido y una reclamación. Si el proveedor está de acuerdo con el reclamo, emite una factura de ajuste. El documento se redacta de la misma forma que para la entrega corta. Indique la cantidad aceptada por el comprador y el costo del artículo de calidad inferior. Registre la factura de ajuste en el libro mayor de compras. En la columna 2, proporcione el código 18 si los bienes y materiales fueron devueltos por el comprador utilizando el sistema general, o el código 16 si el cliente estaba utilizando un modo especial.
Contabilidad con el comprador.. El comprador mantiene registros del mismo modo que en caso de entrega a corto plazo. Es decir, reclama una deducción únicamente por productos de calidad aceptados para el registro. En el libro de compras, el contador registra una factura de envío por el monto del impuesto sobre el costo de bienes y materiales de calidad.
Factura de ajuste del proveedor por aumento.
Se emite una factura de ajuste por aumento:
- si el costo de los artículos del inventario aumentó por acuerdo de las partes;
- el comprador acordó aceptar el exceso de mercancías;
- Los inventarios y materiales se enviaron a precios preliminares, que posteriormente fueron revisados teniendo en cuenta los precios a los que se revendieron los productos (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 31 de enero de 2013 No. 03-07-09/1894);
- El tribunal obligó al proveedor a revisar los precios al alza. En este caso, se notifica al cliente sobre el cambio de precio y no se solicita su consentimiento (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 5 de diciembre de 2016 No. 03-07-09/72157).
Contabilidad con el vendedor. Si aumenta el precio o la cantidad de bienes enviados, el volumen de trabajo realizado, los servicios prestados o los derechos de propiedad transferidos, el vendedor está obligado a aumentar la base imponible del IVA. Para ello, tras avisar al comprador, éste emite una factura de ajuste. Con base en este documento, el vendedor cobra un impuesto adicional sobre la diferencia resultante del aumento de precio. Este procedimiento se deriva de lo dispuesto en el apartado 10 del artículo 154. Código de impuestos RF.
El vendedor registra la factura de ajuste en el libro de ventas con el código 01. Y a más tardar el trimestre en el que se redactaron los documentos básicos para emitir la factura de ajuste (Cláusula 10, artículo 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Una entrada en el libro de ventas sobre una factura en la que el costo ha aumentado es motivo para cobrar IVA adicional (cláusula 1 de la sección II del Apéndice 5 del Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 26 de diciembre de 2011 No. 1137) .
Cuenta del comprador. El comprador tiene derecho a reclamar como deducción la diferencia entre el impuesto sobre el valor original y el valor modificado. Para ello, se registra una factura de ajuste por el aumento en el libro de compras (cláusulas 1 y 2 de la Sección II del Apéndice 4 del Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 26 de diciembre de 2011 No. 1137).
El derecho a la deducción persiste durante tres años a partir de la fecha de recepción. documento de ajuste(párrafo 2, cláusula 13, artículo 171, cláusula 10, artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Reflexión en la declaración
Ejemplo:¿Cómo tiene en cuenta el proveedor el descuento?
El proveedor envió la mercancía al comprador el 28 de enero. Según el acuerdo, el costo de los bienes es de 165.200 rublos, IVA incluido: 25.200 rublos. Según los datos contables del proveedor, el costo de los artículos del inventario es de 105.700 rublos. El contador emitió una factura por el envío y la registró en el libro mayor de ventas.
El plazo de pago es de un mes. Según los términos del contrato, si el comprador transfiere el dinero dentro de los 10 días posteriores al envío, el proveedor ofrece un descuento del 10 por ciento.
Dado que el cliente pagó al vendedor dentro de los 10 días siguientes al envío, tenía derecho a un descuento, del que fue notificado. El contador de la empresa proveedora emitió una factura de ajuste y la registró en el libro de compras. En la columna 2 indicó el código 18.
En contabilidad fiscal, el contador reflejaba el producto de las ventas teniendo en cuenta el descuento. Hizo los siguientes asientos en contabilidad:
— 165 200 rublos, — se tienen en cuenta los ingresos por ventas;
- 105 700 rublos, - el costo de los bienes vendidos se cancela;
— 25.200 rublos, — IVA añadido;
DÉBITO 51 CRÉDITO 62
— 148 680 rublos. (165 200 rublos - 165 200 rublos × 10%) - pago recibido del comprador;
DÉBITO 62 CRÉDITO 90 subcuenta “Ingresos”
— 16.520 rublos. (165,200 - 148,680) — los ingresos por ventas se redujeron por el monto del descuento;
DÉBITO 90 subcuenta “IVA” CRÉDITO 68 subcuenta “cálculos de IVA”
— 2520 frotar. (RUB 16.520 × 18/118) — Se acepta el IVA para la deducción del importe del descuento.
Del comprador. El comprador que recibió un descuento está obligado a revertir el costo de la mercancía y el IVA correspondiente, así como a restituir el impuesto sobre el monto del descuento. El cableado es el siguiente:
DÉBITO 41 CRÉDITO 60
— se ha ajustado el coste de los bienes;
DÉBITO 19 CRÉDITO 60
— se ha ajustado el importe del IVA sobre los artículos de inventario adquiridos;
— Se ha restituido el IVA a partir del descuento.
Si el comprador, al aceptar bienes, identifica un déficit en la entrega, la contabilidad refleja solo la cantidad de bienes y materiales recibidos. , a cuentas activos materiales no se contabiliza, pero se refleja en el balance de la cuenta 002 “Activos de inventario aceptados en custodia».
En ambos casos, el comprador realiza un asiento adicional por la cantidad de mercancía faltante o de baja calidad:
DÉBITO 76 subcuenta “Cálculos de reclamaciones” CRÉDITO 60
— se refleja la escasez de artículos del inventario;
DÉBITO 60 CRÉDITO 76 subcuenta “Cálculos de reclamaciones”
— se ha reducido el coste de la mercancía por parte del proveedor.
Cómo contabilizar una factura de corrección de un proveedor, consulte el ejemplo (a continuación).
Ejemplo:¿Cómo refleja un comprador un descuento en bienes?
Usemos las condiciones del ejemplo anterior. El comprador recibió la factura de ajuste y la registró en el libro mayor de ventas. En la columna 2, el contador indicó el código 18.
Al calcular el impuesto sobre la renta, el comprador reflejó el costo de la mercancía teniendo en cuenta el descuento. El contador realizó los siguientes asientos en contabilidad:
DÉBITO 41 CRÉDITO 60
— 140.000 rublos. (165 200 - 25 200) — los bienes adquiridos se aceptan para contabilidad;
DÉBITO 19 CRÉDITO 60
— 25 200 rublos, — el IVA se refleja en el coste de los bienes y materiales;
— 25.200 rublos — aceptado para la deducción del IVA;
DÉBITO 60 CRÉDITO 51
— 148 680 rublos, — el pago de bienes y materiales se enumera teniendo en cuenta el descuento;
DÉBITO 41 CRÉDITO 60
— 14.000 rublos. (140.000 rublos × 10%), — se ha ajustado el coste de los bienes;
DÉBITO 19 CRÉDITO 60
— 2520 frotar. (14.000 rublos × 18%), — se ha ajustado el importe del IVA sobre los bienes adquiridos;
DÉBITO 19 CRÉDITO 68 subcuenta “cálculos de IVA”
— 2520 rublos, — el IVA se ha restablecido gracias al descuento.
Factura de ajuste por aumento
Del vendedor. Un vendedor que aumenta el precio de los bienes vendidos registra ingresos adicionales e IVA adicional:
DÉBITO 62 CRÉDITO 90 subcuenta “Ingresos”
— refleja el aumento en el costo de los artículos (productos) del inventario vendidos;
DÉBITO 90 subcuenta “IVA” CRÉDITO 68 subcuenta “cálculos de IVA”
- Se ha cobrado IVA adicional.
Si la cantidad se ajusta al alza, es necesario corregir no sólo los ingresos y el IVA, sino también el costo de ventas. La entrada adicional es:
DÉBITO 90 subcuenta “Costo de ventas” CRÉDITO 41
— el costo de los bienes vendidos se cancela.
Ejemplo:¿Cómo refleja un proveedor los aumentos de precio de los productos?
El vendedor, Zarya LLC y el comprador, Rassvet LLC, celebraron un acuerdo para el suministro de 10.000 botellas.agua por precio15 frotar. (Sin IVA). Costo del lote (sin IVA) - 150.000 rublos. (10.000 botellas × 15 rublos). El IVA cargado a Rassvet por el envío de septiembre es de 27.000 rublos. (10.000 botellas × 15 rublos × 18%). El coste del lote, IVA incluido, es de 177.000 rublos. (150.000 rublos + 27.000 rublos).
El 24 de octubre, la dirección de Zarya, de acuerdo con Rassvet, decidió aumentar el coste de los productos ya enviados y establecer factura de ajuste.
Cada botella ha aumentado de precio en 3 rublos. IVA no incluido. Precio con impuestos — 21,24 frotar. (IVA incluido - 3,24 rublos). coste total fiestas — 2 12.400 rublos. (IVA incluido - 32.400 rublos).
Se han realizado contabilizaciones en la contabilidad de Zarya.
En septiembre:
DÉBITO 62 CRÉDITO 90 subcuenta “Ingresos”
- 177.000 rublos. - se reflejan los ingresos por ventas;
- 27.000 rublos. - Se ha cobrado el IVA.
En octubre:
DÉBITO 62 CRÉDITO 90 subcuenta “Ingresos”
- 35.400 rublos. - aumento de precio por productos vendidos;
DÉBITO 90 Crédito 68 subcuenta “Cálculos de IVA”
- 5400 frotar. - Se ha cobrado IVA adicional.
El contable de Zari registró la factura de ajuste en el libro de ventas del cuarto trimestre.
Del comprador. El comprador refleja el aumento en el precio y la cantidad de bienes utilizando las mismas transacciones que los artículos de inventario capitalizados:
DÉBITO (10, 41) CRÉDITO 60
- aumentó;
DÉBITO 19 CRÉDITO 60
— presentado adicionalmente el IVA soportado;
DÉBITO 68 subcuenta “cálculos de IVA” CRÉDITO 19
— Se ha aumentado la deducción del IVA.
Sigamos el siguiente ejemplo para rastrear las contabilizaciones hasta las facturas de ajuste del comprador.
Ejemplo : ¿Cómo refleja un comprador un aumento en el precio de un producto?
Usemos las condiciones del ejemplo anterior.
Reflejemos las transacciones de Rassvet LLC, que recibió una factura de ajuste de Zarya LLC.
En septiembre:
DÉBITO 41 CRÉDITO 60
- 150.000 rublos. - los bienes se capitalizan;
DÉBITO 19 CRÉDITO 60
- 27.000 rublos. - se refleja el IVA soportado;
DÉBITO 68 subcuenta “cálculos de IVA” CRÉDITO 19
- 27.000 rublos. - aceptado para la deducción del IVA sobre bienes y materiales de capitalización.
En octubre:
DÉBITO 41 CRÉDITO 60
- 30.000 rublos. - refleja el aumento en el costo de los productos comprados;
DÉBITO 19 Crédito 60
- 5400 frotar. - se refleja el IVA soportado presentado adicionalmente;
DÉBITO 68 subcuenta “cálculos de IVA” CRÉDITO 19
- 5400 frotar. - refleja el aumento de la deducción fiscal.
El contable de Rassvet registró la factura de ajuste en el libro de compras en octubre. En la declaración de IVA del cuarto trimestre, se tuvo en cuenta el importe del IVA presentado adicionalmente (5.400 rublos) como parte de las deducciones fiscales.
La factura de ajuste (ACF) se refiere a los documentos fiscales primarios. El ámbito de su aplicación, al igual que la factura primaria, son los cálculos asociados a este impuesto. La necesidad de elaborar una factura rectificativa surge ante cambios en indicadores que inciden en el cálculo del IVA de una transacción: precios, cantidades de bienes y materiales enviados, etc.
Estas facturas se elaboran y utilizan en contabilidad por analogía con las ordinarias. En caso de cambios reales en los indicadores que afectan el cálculo del IVA, el contador se enfrenta en primer lugar a un dilema: redactar un documento de ajuste o hacer correcciones al original.
¿Corregir o arreglar?
Desde el punto de vista de la legislación fiscal, estos conceptos no son idénticos y tienen consecuencias contables diferentes.
Si la factura inicial se redactó sin errores, pero de acuerdo con los cambios en los términos del contrato, los indicadores de la transacción, por ejemplo, el precio, el cambio, se elabora una factura de ajuste. Todos los cambios en el IVA se reflejan en período de información, cuando se concluyó un acuerdo escrito entre las partes para cambiar el precio. Después de firmar un acuerdo que refleja los cambios en los indicadores, la responsabilidad de elaborar el MCA pasa al vendedor. Elabora un documento por la diferencia resultante y lo transfiere al comprador. En consecuencia, el CSF se refleja en los libros de compras y ventas de las partes de la transacción en el período actual.
Si la factura original contiene un error, se genera una versión corregida. Los cambios se producirán en el período del informe que refleje el documento original. A menudo hay que enviar una actualización declaración de impuestos debido a correcciones.
Tomemos el mismo ejemplo: un cambio en el precio del producto, pero en este caso no se produjo como resultado de un cambio en las obligaciones contractuales confirmado por un documento, sino como resultado de un error técnico del contratista. El error provocó una subestimación del monto del IVA en la transacción y se descubrió solo después de presentar una declaración para el período correspondiente. Después de que se detecta un error, un nuevo documento indicando el número de corrección, el cual se refleja en los libros de compras y ventas no en el momento actual, sino en el período del error. Se presenta una declaración con información aclaratoria. Se elabora una factura con correcciones no por la diferencia de indicadores, sino por el monto total de la transacción.
¡Importante! La factura de ajuste debe emitirse a más tardar 5 días a partir de la fecha de firma de los documentos básicos que modifican los indicadores de la transacción (artículo 168 (3) del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Donde práctica de arbitraje indica que si no se cumple el plazo, el contribuyente tiene la posibilidad de recibir una deducción del IVA. Las cartas del Servicio Federal de Migración y del Ministerio de Finanzas también contienen las aclaraciones correspondientes (por ejemplo, carta No. 03-07-11/2722 del 25/01/16).
¿Qué es el LCR?
El documento contiene la siguiente información obligatoria:
- precio, cantidad, costo de los bienes (servicios, etc.), monto del IVA antes del ajuste;
- información similar después del ajuste;
- las diferencias resultantes en los indicadores: disminuir o aumentar.
Tengamos en cuenta que la legislación no contiene ni una sola forma del documento que sirve de base para el registro del CSF. Estos pueden ser documentos primarios firmados por ambas partes de la transacción: actos, facturas y acuerdos adicionales al contrato, así como cualquier otro documento que confirme el consentimiento de los socios.
Factura de ajuste y situaciones típicas en las que se puede utilizar.
Las razones por las que es necesario registrar un CSF, las opciones de transacción y las situaciones comerciales son muy diversas. Veamos los casos más comunes de uso de facturas de ajuste en la práctica. contabilidad tributaria, excepto lo anterior: cambios en el precio de los bienes:
¡Importante! La emisión de una factura de ajuste sólo es posible con el consentimiento mutuo de las partes.
- El producto (servicio) no fue entregado en su totalidad. En caso de cualquier discrepancia entre la entrega real y su documentación Los representantes del comprador y del vendedor hacen constar este hecho mediante un acta en el acto. Posteriormente se aclaran los motivos del retraso en la entrega (error técnico o inconsistencia del trabajo). funcionarios en virtud de la transacción) y se está resolviendo la cuestión del registro del CSF.
- Exceso de bienes suministrados. Esta situación puede surgir si el comprador presentó una orden de entrega con una cierta cantidad de masa de producto y la entrega en realidad se realizó en cantidades mayores. El comprador tiene derecho a rechazar el excedente y no aceptarlo para contabilidad, pero también, habiendo acordado por escrito las diferencias que hayan surgido, puede acordar aceptar la cantidad total para contabilidad, con la emisión de una factura.
- El producto resultó parcialmente defectuoso. Si el lote está completamente defectuoso, el comprador emite un rechazo y lo envía al vendedor sin registro. Si se descubre un defecto parcial durante la entrega, las partes firman un acuerdo indicando la parte de la mercancía aceptada por el comprador para contabilidad, y sobre la base de este documento se emite una factura de ajuste.
Múltiples ajustes
En una situación en la que se producen repetidamente cambios en los indicadores de transacciones que afectan los cálculos del IVA, el comprador y el vendedor tienen dudas sobre la legalidad del registro del CSF.
El Ministerio de Hacienda, en carta nº 03-07-09/52398 de fecha 16.08.17, analiza en detalle este tema. En particular, los funcionarios señalan que el CSF elaborado debe indicar su número de serie y la fecha de ajuste. Además, refiriéndose a las Reglas para completar una factura de ajuste (aprobada por el Reglamento Postal No. 1137 de 2612.11), se propone emitir un nuevo CSF, al que se debe transferir la información del documento de ajuste anterior, completándolo con nuevos datos de ajuste y cálculo de los indicadores de diferencia para aumento o disminución. En la línea A, reflejando los datos anteriores al cambio, el CSF secundario registra información de la línea B (modificada) del documento anterior.
Contabilización de facturas de ajuste.
Las facturas de ajuste se registran en los libros de compras y ventas que llevan las partes de la transacción. Presta atención a la numeración. Para KSF y para facturas iniciales será continuo, los números son secuenciales, independientemente de la naturaleza del documento.
En contabilidad, los movimientos en los importes del CSF se reflejan de forma estándar en las cuentas 68 y 19 en correspondencia con las cuentas 60, 51, etc. Los aumentos del CSF los refleja el vendedor. cableado adicional para calcular el IVA y para el comprador, para aceptar el impuesto como deducción. El MCA de aumento genera las siguientes contabilizaciones.
Proveedor:
- D 62 K 90/1 inversión– disminución de los ingresos por transacciones.
- D 90/1 K 68 inversión– IVA deducible sobre la diferencia de ajuste.
Comprador:
- D 20 K 60 inversión– se ha reducido el importe de la deuda con el proveedor.
- D 19 K 60 inversión— la diferencia del IVA entre los importes original y ajustado.
- D 19 K 68– deducible del IVA, por el importe de la diferencia.
Principal
- Se elabora una factura de ajuste (ACI) cuando cambian los términos de la transacción, acordados por las contrapartes, como documento aclaratorio.
- El acuerdo se realiza por escrito.
- El CSF refleja la diferencia entre los indicadores iniciales y los datos actualizados sobre la transacción.
- El CSF se genera únicamente si la factura original se emitió sin errores. Reflejado en los registros del período en que se firmó el documento que sirvió de base para realizar los ajustes.
- La forma del documento base puede ser cualquiera.
- El CSF se inscribe en los registros fiscales correspondientes respetando una numeración continua.
- Se permite elaborar varios MCA para una misma transacción, reflejando cambios en la misma.
Hay una serie de otras acciones necesarias para solucionarlos. Por ejemplo, Es obligatorio registrar cuentas en libros de ventas/compras.(del vendedor y del comprador, respectivamente).
ATENCIÓN: Estos documentos se pueden completar en papel o utilizando documentos especiales. programas electronicos(vale la pena considerar que dichos libros contables deben cumplir requerimientos generales, especificado en el Decreto del Gobierno de Rusia No. 1137 de 2011).
En estos libros, además del hecho de elaborar y registrar la propia cuenta de ajuste, se ingresa nueva información que refleja los cambios ocurridos.
Te contamos con más detalle por qué lo necesitamos, en qué casos y cómo se emite una factura de ajuste.
Responsabilidades del vendedor al emitir o recibir
El vendedor deberá redactar correcta y correctamente una factura, indicando en ella todo Información necesaria(Esta regla también se aplica a las empresas que están exentas de pagar impuestos; en este caso, la factura debe indicar “Sin impuestos”).
Esta información debe incluir información completa sobre las organizaciones del comprador y del vendedor, sus direcciones y TIN, y además Se deben indicar todos los cambios que hayan ocurrido en la cantidad de bienes o en su valor..
Cuando se completa este documento, se anota en el libro de ventas y luego se entrega al comprador.
Esto debe ocurrir a más tardar cinco días desde el momento de los cambios, para lo cual se deben redactar los documentos primarios correspondientes (hablamos del plazo dentro del cual es necesario emitir el documento). Deberán indicar que el comprador conoce los ajustes realizados y está de acuerdo con ellos.
¿Cómo debería reaccionar el comprador?
Reflexión del recibo
En una situación en la que se recibe y al mismo tiempo cambia el monto del impuesto que se cobró durante el envío inicial, también serán necesarias correcciones en contabilidad.
A la hora de emitir y recibir facturas, además de cumplimentarlas, es muy importante registrarlas en los libros correspondientes, ya que sin este registro, dentro de los cinco días siguientes a la fecha de registro, la factura de ajuste se considera inválida y la empresa podrá perder el derecho a las deducciones necesarias.
CONSEJO: A lo que definitivamente debes prestar atención durante este registro (aparte de los puntos discutidos anteriormente) es que cuando el precio aumenta, el vendedor pone marcas no en el libro de ventas en sí, sino en una hoja suelta especial, y el vendedor las pone. en el libro de compras.
Si el coste ha disminuido, el vendedor emite una factura en el libro de compras y el comprador, en el libro de ventas.
La base para realizar ajustes contables para el departamento de contabilidad es documento primario , definido por la cláusula 10 172 del artículo del Código Fiscal de la Federación de Rusia, y también Informacion de cuenta o asesoramiento contable realizado sobre la base de este documento.
No es necesario considerar específicamente un aumento en el monto de las ventas, ya que se trata de una situación bastante simple cuando, en la fecha de elaboración de la factura de ajuste, el vendedor realiza asientos adicionales sobre el monto acumulado y el comprador realiza asientos adicionales. según el IVA, que se acepta para deducción.
Vale la pena estudiar más detenidamente la opción de contabilizar una factura de reducción. Cuando los montos totales en el FSC son menores que los iniciales, entonces los asientos previamente registrados en los registros contables también deberían cambiar correctamente.
- REVERSO, Débito 20 y Crédito 60– reducción de deuda con el proveedor.
- REVERSO, Débito 19 y Crédito 60– marca sobre la diferencia del IVA en el MCA correctivo e inicial.
- Débito 19 y Crédito 68– se restituye el importe de la diferencia previamente determinada como deducible del IVA.
Por lo tanto, el registro correcto y oportuno de la factura de ajuste en los libros de ventas/compras es obligatorio ya que es un requisito estricto del departamento de impuestos. Sin él, no solo puede perder las deducciones fiscales, sino también recibir grandes problemas desde el lado de la inspección. Por eso, en primer lugar, se debe prestar especial atención al registro en libros.
Vídeo útil
Mire un video sobre cómo crear una factura de ajuste:
EN la legislación fiscal concepto " factura de ajuste"apareció gracias a la Ley del 19 de julio de 2011 N 245-FZ. Las normas pertinentes entraron en vigor el 1 de octubre de 2011. Sin embargo, en ese momento el formulario de la factura de ajuste no había sido aprobado por el Gobierno, como lo exige párrafo 8 del artículo 169 NK. El vacío que surgió fue eliminado por el Tribunal Federal servicio de impuestos. En carta de 28 de septiembre de 2011 No. ED-4-3/15927@, el Servicio Federal de Impuestos de Rusia proporcionó el formulario recomendado de factura de ajuste y el procedimiento para completarla. En Carta de 2 de noviembre de 2011 N ED-3-3/3608@, funcionarios tributarios explicaron que este formulario puede ser llenado por cualquier persona de una manera conveniente. No existen otras restricciones, en particular en cuanto al formato del papel.
Inicialmente, se estipuló que el formulario elaborado por el Servicio de Impuestos Federales no era en absoluto obligatorio. Sin embargo, en cualquier caso, los contribuyentes sólo podrán utilizarlo hasta que entre en vigor la Resolución Gubernativa correspondiente. Éste, a su vez, ya apareció. Estamos hablando de la Resolución N° 1137 del 26 de diciembre de 2011, que aprobó, entre otras cosas, el formulario. Es precisamente esto lo que deberá aplicarse desde el momento en que entre en vigor la citada Resolución.
¿Qué, dónde, cuándo?
Antes de continuar con un análisis comparativo de la forma recomendada y ya permanente de factura de ajuste, conviene recordar los siguientes puntos.
En primer lugar, de conformidad con el apartado 3 del art. 168 del Código Tributario, se aplica la factura de ajuste cuando el precio cambia bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados), derechos de propiedad transferidos. Este tipo de ajuste se produce, en particular, al cambiar precios (tarifas) y/o aclaración de la cantidad (volumen) de mercancías enviadas.
En segundo lugar, antes de emitir una factura de ajuste, el vendedor debe notificar al comprador de los cambios(precios, volumen de oferta). Además, es importante obtener el consentimiento del comprador para realizar dichos ajustes. Y solo si existe un contrato, acuerdo u otro documento primario que confirme el consentimiento (hecho de notificación) del comprador para cambiar el costo de los bienes enviados o su cantidad (volumen), el vendedor o comprador podrá posteriormente reclamar un Deducción del IVA en base a factura de ajuste.
En tercer lugar, el vendedor está obligado a emitir una factura de ajuste a más tardar cinco días naturales a partir de la fecha de redacción del documento que confirme el consentimiento (hecho de notificación) del comprador sobre el cambio en el costo de la mercancía enviada.
Nueva forma: características distintivas.
Entonces, recordamos cuándo y dentro de qué plazo se debe emitir una factura de ajuste. Ha llegado el momento de comparar su forma recomendada y la forma permanente que la ha sustituido, aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia N 1137.
En primer lugar, observemos los cambios de “límites” individuales que se están produciendo. Entonces, ahora, además del número y fecha de la factura de ajuste (línea 1), es necesario indicar el número de serie y la fecha de la corrección (línea 1a), si corresponde. Y si anteriormente en el formulario recomendado por el Servicio de Impuestos Federales se requería indicar solo los detalles de la factura inicial (línea 1.1), entonces a partir de ahora, además de esto, se deberá indicar adicionalmente el número y fecha de su corrección. , nuevamente si se ingresó, y la línea 1b está destinada a esta información.
Además, en el encabezado de la factura de ajuste ha aparecido la línea 4, que indica el nombre de la moneda y su código digital. Estos datos simplemente se transfieren desde la línea 7 de la factura original.
En cuanto a la placa “intermedia”, como prometieron, los funcionarios la han hecho más cómoda de rellenar; en cualquier caso, ahora la placa cabe fácilmente en una sola página. Y resultó que lograr esto no es tan difícil. Simplemente, en lugar de acumular columnas que reflejaban los datos “Antes del cambio”, “Después del cambio”, así como la diferencia entre “Por pago adicional” y “Para reducir”, se ingresan los datos correspondientes en las siguientes filas de la mesa especialmente designada para ellos:
- A (antes del cambio): incluye los indicadores de la factura original;
- B (después del cambio): muestra datos después de cambiar el costo de los bienes.
Los indicadores de las líneas B (aumento) y D (disminución) se calculan de la siguiente manera: de los datos de la línea A se resta el indicador correspondiente en la línea B. Si el resultado es negativo, entonces estamos ante un aumento en el costo. de bienes, lo que significa que debe ingresarse en la línea B sin un signo menos. De lo contrario, es decir Si el resultado es positivo se rellena la línea D.
Aquí observamos otro punto interesante. En el inciso 5.2 del art. 169 del Código Tributario proporciona una lista detalles obligatorios lo cual deberá reflejarse en la factura de ajuste. En párrafos 13 de esta norma, en particular, se establece que si el costo de la mercancía enviada cambia a la baja, la diferencia correspondiente entre los montos del impuesto calculados antes y después del cambio se indica con un signo negativo. Mientras tanto, siguiendo el procedimiento de cumplimentación de una factura de ajuste, no puede haber valores negativos en la misma. Un “incidente” similar ocurrió en la forma recomendada de factura de ajuste. Representantes del Servicio Federal de Impuestos de Rusia en carta No. ED-3-3/3608@ del 2 de noviembre de 2011 explicaron que un signo negativo significa que el indicador de diferencia se refleja cuando el costo de los bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados, derechos de propiedad transferidos) se refleja en la columna “Para reducir ". Además, enfatizaron que en este caso, ingresar datos con un signo positivo permitirá al vendedor aumentar el monto del impuesto reclamado para la deducción (y no reducir el monto de las deducciones fiscales). En otras palabras, el vendedor recibe el derecho a aplicar una deducción del IVA en relación con una disminución en el costo de los bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados, derechos de propiedad transferidos) de conformidad con el párrafo 13 del art. 171 NK. Al parecer, los funcionarios decidieron mantener este principio.
Las reglas para completar la mayoría de los detalles de una factura de ajuste son similares a las establecidas para la factura inicial, es decir, regular. En particular, los indicadores de costos de la factura de ajuste (en las líneas A, B, C y D, columnas 4 - 6, 8, 9) se indican en rublos y kopeks (dólares y centavos estadounidenses, euros y céntimos de euro, o en otro divisa). Y en determinados casos, en la columna 6 y en la columna 8, respectivamente, se ingresa la entrada “sin impuesto especial” o “sin IVA”.
La cumplimentación de la factura de ajuste se completa sumando los siguientes indicadores: costo sin IVA (columna 5), monto de IVA (columna 8) y costo con IVA (columna 9). Y estos datos serán de utilidad a la hora de registrar una factura de ajuste en el Diario de Facturas Recibidas y Emitidas, así como en el Libro de Compras, Libro de Ventas u hojas adicionales a estos libros.
¡Nota! Todas las facturas, incluidos los ajustes y correcciones, redactadas en papel o en en formato electrónico, están sujetos a un registro único en orden cronológico: en la parte 1 del Registro de facturas por la fecha de su preparación, y en la parte 2, por la fecha de recepción.
Registrar una factura de corrección
El procedimiento para registrar facturas de ajuste depende principalmente de si el costo de envío ha disminuido como resultado de los ajustes o, por el contrario, ha aumentado.
Con carácter general se indica el número y fecha de la factura de ajuste, así como los datos de la factura original. Al mismo tiempo, la Revista tiene en cuenta únicamente los resultados de los ajustes realizados (disminución o aumento del precio de suministro y los correspondientes ajustes en los montos del IVA) y, por lo tanto, indicadores como “Costo de bienes, (trabajo, servicios), propiedad derechos en la factura - total” y “Incluyendo "El monto del IVA en la factura" no es necesario completar (columnas 14 y 15).
Reducción de costo. Tengamos en cuenta que en este caso el vendedor tiene derecho a deducir el monto del IVA pagado en exceso, y el comprador tendrá que restituir el impuesto "excedente" aceptado para la deducción. Además, de conformidad con los párrafos. 4 págs.3 art. 170 del Código Tributario, la restauración fiscal se realiza en ese período impositivo, que es la primera de las siguientes fechas:
- la fecha de recepción por parte del comprador de los documentos primarios para un cambio en la dirección de reducir el costo de los bienes adquiridos (trabajo realizado, servicios prestados), derechos de propiedad adquiridos;
- la fecha en que el comprador recibe una factura de ajuste emitida por el vendedor cuando hay un cambio a la baja en el costo de los bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados) y los derechos de propiedad transferidos.
Se explica el procedimiento para registrar las facturas de ajuste correspondientes.
Así, el vendedor emite una factura de ajuste y la registra en la Parte 1 del Diario de Facturas Recibidas y Emitidas (en adelante, el Diario). Se estipula por separado que en la Parte 2 el vendedor este documento no refleja.
Luego, la factura de ajuste debe registrarse en el Libro mayor de compras. Después de todo, es sobre la base de sus datos que se determina el monto del IVA reclamado para la deducción (reembolso). Y el vendedor tiene derecho a deducción, de conformidad con el inciso 10 del art. 172 del Código Tributario, surge cuando se cumplen las siguientes condiciones: es necesario tener una factura de ajuste y un “documento primario” que confirme la notificación (consentimiento) del comprador para ajustar el precio de la transacción.
En el período impositivo en que se realizaron, el vendedor registra el documento de ajuste.
A su vez, el comprador registra una factura de ajuste en la Parte 2 del Diario, ya que aumenta el monto del IVA a pagar al presupuesto. A continuación, deberá registrar en el Libro de Ventas una factura de ajuste o una “factura primaria” que confirme el cambio en las condiciones de entrega, dependiendo de lo que recibió anteriormente.
Tabla 1. Transferencia de datos de la factura de ajuste a los libros de compras y ventas cuando se reduce el costo de entrega
Aumento del costo. Si el costo de entrega aumenta, el vendedor queda obligado a pagar IVA adicional al presupuesto, por lo que registra la factura de ajuste emitida en la Parte 1 del Diario. Asimismo, el documento deberá estar registrado ya sea en el Libro de Ventas o en una hoja adicional al Libro de Ventas. Determine dónde exactamente deben reflejarse los datos factura de ajuste, no es difícil. Si el envío y ajuste se produjeron en el mismo período impositivo, lo registramos en el Libro de Ventas. En el caso de que estos hechos ocurran en trimestres diferentes, la factura de ajuste deberá reflejarse en el listado adicional al Libro de Ventas, generado para el período impositivo en que se realizó el envío.
En cuanto al vendedor, como resultado de dichos ajustes, tiene derecho a deducir la diferencia entre los montos del impuesto calculados antes y después del cambio. El Comprador registra una factura de ajuste cuando el costo de los bienes aumenta en la Parte 2 del Diario. Y en el Libro de Compras debe “asignarse” al período impositivo en el que el comprador tenía tanto una factura de ajuste como un documento primario que confirma el cambio en el precio de suministro.
Tabla 2. Transferencia de datos de la factura de ajuste a los libros de compras y ventas cuando aumenta el costo de entrega
febrero 2012
En el primer trimestre de 2017, el proveedor emitió una factura al momento del envío de la mercancía. El comprador reclamó una deducción. En el siguiente período resulta que se cometió un error técnico en el costo de la mercancía. El proveedor ofrece emitir una factura de ajuste por la reducción del costo. ¿Cómo puede un comprador corregir correctamente las deducciones fiscales?
Para emitir una factura de ajuste, se requiere un documento que indique un cambio en el precio y/o cantidad de bienes en comparación con el precio y/o cantidad bajo el contrato. Puede ser un acuerdo, acto u otro documento firmado por las partes y que confirme el consentimiento del comprador para cambiar el precio (cláusula 3 del artículo 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cláusula 10 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Si no existe tal documento y hubo un error técnico, entonces es ilegal emitir una factura de ajuste (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 23 de agosto de 2012 No. AS-4-3/13968@).
El comprador no puede registrar una factura que no cumpla con los requisitos del artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia con errores en el precio de los bienes en el libro de compras (cláusula 3 de las Reglas para llevar un libro de compras, aprobadas por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 26 de diciembre de 2011 No. 1137). Para que el comprador pueda reclamar la deducción del IVA sobre los bienes adquiridos, el vendedor debe corregir la factura emitida anteriormente incorrectamente.
Las correcciones se realizan emitiendo una nueva copia de la factura (cláusula 7 de las Reglas para completar la factura, aprobadas por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 26 de diciembre de 2011 No. 1137). Para ello, el formulario de factura proporciona línea extra 1a “Corrección No. __ de __”. En esta línea, el vendedor indica el número y fecha de la corrección. Todos los datos de la factura principal se transfieren a la factura corregida y se completan los datos correctos en lugar de los incorrectos.
También es necesario corregir la factura principal si el error surgió como resultado de la entrada incorrecta de datos en Sistemas de información, utilizado para contabilidad y contabilidad fiscal (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 30 de noviembre de 2011 No. 03-07-09/44, Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 1 de febrero de 2013 No. ED-4-3/1406 @).
Al recibir una factura revisada del vendedor, el comprador debe cancelar el asiento de la factura original en la hoja adicional del libro de compras del primer trimestre de 2017 y presentar una declaración de impuestos actualizada. El comprador registra la factura rectificada en el libro de compras del trimestre en curso, o en cualquier otro período impositivo dentro de los tres años siguientes al registro de la mercancía.
Esto se debe al hecho de que el comprador no puede reclamar la deducción del IVA en el primer trimestre de 2017. en una factura ejecutada incorrectamente. El derecho del comprador a la deducción surge solo después de recibir una factura corregida del vendedor, es decir, en el segundo trimestre de 2017. (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 21 de abril de 2014 No. GD-4-3/7593, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 2 de noviembre de 2011 No. 03-07-11/294).
Según el párrafo 7 del artículo 9 Ley Federal de 12.06.2011 No. 402-FZ “Sobre Contabilidad”, se permiten correcciones en los documentos de envío primarios. La corrección deberá contener la fecha de la corrección, así como las firmas de las personas que redactaron el documento en el que se realizó la corrección, indicando sus apellidos e iniciales u otros datos necesarios para identificar a estas personas.
Factura corregida - ejemplos
Para el comprador
La organización Romashka LLC en el primer trimestre de 2017 compró bienes por un monto de 118,000 rublos, incl. IVA 18.000 rublos. Declarado deducción de impuestos. Dado que el coste se infló erróneamente, el vendedor emitió una factura corregida el 30 de abril de 2017 por el importe de las ventas de 110.000 rublos, incl. IVA 16.780 rublos.
| Fecha de operación | el nombre de la operación | Débito | Crédito | Cantidad, frotar. | Nota |
|---|---|---|---|---|---|
| 1er trimestre 2017 | |||||
| 30.03.2017 | Los productos han sido aceptados para el registro. | 41 | 60 | 100 000 | |
| 30.03.2017 | IVA soportado asignado | 19 | 60 | 18 000 | |
| 30.03.2017 | Se acepta el IVA para la deducción. | 68 | 19 | 18 000 | La factura del proveedor se registra en el libro de compras del primer trimestre. La deducción fiscal se refleja en la declaración de IVA del 1er trimestre de 2017. |
| 2do trimestre 2017 | |||||
| 15.04.2017 | Recibos INVERSOS | 41 | 60 | - 6 780 | |
| 15.04.2017 | REVERSIÓN del IVA soportado | 19 | 60 | - 1 220 | |
| 15.04.2017 | Deducción fiscal INVERSA | 68 | 19 | - 18 000 | Se elaboró hoja adicional al libro de compras del 1er trimestre de 2017, donde se canceló la factura original y se presentó declaración de IVA actualizada del 1er trimestre de 2017. |
| 15.04.2017 | IVA reclamado para deducción | 68 | 19 | 16 780 | La factura corregida quedó registrada en el libro de compras del 2º trimestre de 2017. La deducción fue declarada en la declaración de IVA del 2º trimestre de 2017. |
Para el vendedor
La organización Vasilek LLC (proveedor) en el primer trimestre de 2017 envió mercancías por valor de 118.000 rublos, incl. IVA 18.000 rublos. Dado que el costo se infló erróneamente, el vendedor emitió una factura corregida el 30 de abril de 2017 por un monto de RUB 110 000, incl. IVA 16.780 rublos.
Factura de ajuste del vendedor: mercancías excedentes
Al aceptar bienes del proveedor, el comprador de Romashka LLC descubrió bienes excedentes. En esta situación, ¿el proveedor necesita emitir una factura de ajuste o necesita hacer correcciones a la original?
Se elabora una factura de ajuste si, después del envío de los bienes (ejecución de trabajos, prestación de servicios), su costo inicial cambia y es necesario ajustar las obligaciones tributarias.
Se emite una factura corregida si se encuentran errores en la factura original. Los vendedores emiten facturas de ajuste cuando hay un cambio (cláusula 3 del artículo 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):
- precios de los bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados), por ejemplo, al ofrecer descuentos retro;
- la cantidad de mercancías enviadas (por ejemplo, si el volumen real de mercancías suministradas difiere del indicado en la factura de envío);
- simultáneamente precios y cantidades de bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados).
Se emite una factura de ajuste a más tardar 5 días calendario a partir de la fecha de elaboración del documento que confirma el cambio en el costo de los bienes enviados anteriormente (trabajo, servicios). Puede ser un contrato, acuerdo u otro documento primario que indique el consentimiento del comprador (hecho de notificación) a un cambio de precio (cláusula 3 del artículo 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cláusula 10 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Por lo tanto, si las partes han redactado un acuerdo (acto) en el que acordaron cambiar el precio y la cantidad de la mercancía enviada, entonces el vendedor debe redactar una factura de ajuste en 2 copias: para él y el comprador (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 01.02.2013 No. ED-4-3/ 1406@, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 12 de mayo de 2012 No. 03-07-09/48).
Factura de ajuste - ejemplos
Para el comprador
La organización Romashka LLC compró bienes por un monto de 118.000 rublos, incl. IVA 18.000 rublos. La mercancía llegó al almacén el 30 de marzo de 2017. y al momento de la aceptación se identificaron excedentes de este producto. El vendedor y el comprador acordaron un cambio en la cantidad y un aumento en el costo. 26 de abril de 2017 el proveedor emitió una factura de ajuste con el fin de aumentar el costo por un monto de 7000 rublos, incl. IVA 1.068 rublos.
Para el vendedor
La organización Vasilek LLC el 30 de marzo de 2017 envió mercancías por valor de 118.000 rublos, incl. IVA 18.000 rublos. La mercancía llegó al comprador el 10 de abril de 2017. y al aceptarlo identificó un excedente de este producto. Las partes acordaron un cambio en la cantidad y un aumento en el costo el 26 de abril de 2017. El proveedor emitió una factura de ajuste con el fin de aumentar el costo por un monto de 7.000 rublos, incl. IVA 1.068 rublos.
| Fecha de operación | el nombre de la operación | Débito | Crédito | Cantidad, frotar. | Nota |
|---|---|---|---|---|---|
| 1er trimestre 2017 | |||||
| 30.03.2017 | Ventas de bienes reflejadas. | 62 | 90 | 118 000 | |
| 30.03.2017 | IVA cobrado | 90 | 68 | 18 000 | |
| 30.03.2017 | Costo cancelado | 90 | 41 | 80 000 | |
| 2do trimestre 2017 | |||||
| 26.04.2017 | Ajuste de los ingresos por ventas | 62 | 90 | 7 000 | |
| 26.04.2017 | Ajuste del IVA devengado | 90 | 68 | 1 068 | La factura de ajuste se registra en el libro mayor de ventas del segundo trimestre. El IVA a pagar se refleja en la declaración de IVA del segundo trimestre de 2017. |
| 26.04.2017 | Ajuste de costos | 90 | 41 | 3 000 | |
IVA deducible, restauración, reflejado en el libro de ventas.
¿Qué debo hacer si la mercancía se entrega al comprador en una cantidad inferior a la indicada en la factura y el albarán de entrega? Es decir, los datos reales no se corresponden con los datos de los documentos. La empresa de transporte no tiene la culpa.
Si se establece una discrepancia antes de que la mercancía sea aceptada para contabilidad, entonces el comprador deberá capitalizar la mercancía realmente recibida, y no la indicada en la factura y el albarán de entrega. En este caso, el comprador reclamará la deducción del IVA correspondiente a la cantidad aceptada de mercancía. El monto de la deducción no coincidirá con el monto del impuesto que se muestra en la factura. Sin embargo, el Ministerio de Finanzas no ve ninguna violación en esto (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 10/02/2012 No. 03-07-09/05, del 12/05/2012 No. 03-07- 48/09, de fecha 30/04/2013 No. 03-03-06/1/ 15358). Sin embargo, el vendedor debe emitir una factura de ajuste y reclamar una deducción por los bienes no entregados.
Otra situación es si el comprador descubre una escasez después de la capitalización. Como resultado, el comprador aceptó más bienes para contabilizar y, en consecuencia, declaró una deducción fiscal por una cantidad inflada. En este caso, el vendedor está obligado a emitir una factura de ajuste. El comprador lo registrará en su libro de ventas y restituirá el IVA.
Ejemplos
Para el comprador
Organización de Romashka LLC en el 1er trimestre de 2017. bienes capitalizados por un monto de 118.000 rublos, incl. IVA 18.000 rublos. Posteriormente se descubrió una escasez de este producto. El vendedor y el comprador acordaron un cambio de cantidad y una reducción de valor. 26 de abril de 2017 el proveedor emitió una factura de ajuste para reducir el costo por un monto de 7000 rublos, incl. IVA 1.068 rublos.
| Fecha de operación | el nombre de la operación | Débito | Crédito | Cantidad, frotar. | Nota |
|---|---|---|---|---|---|
| 1er trimestre 2017 | |||||
| 30.03.2017 | Bienes aceptados para contabilidad. | 41 | 60 | 100 000 | |
| 30.03.2017 | IVA soportado asignado | 19 | 60 | 18 000 | |
| 30.03.2017 | Se acepta el IVA para la deducción. | 68 | 19 | 18 000 | La factura del proveedor se registra en el libro de compras del primer trimestre. La deducción fiscal se refleja en el apartado 3 de la declaración de IVA del 1er trimestre de 2017. |
| 2do trimestre 2017 | |||||
| 26.04.2017 | REVERSE Ajuste del costo de los bienes aceptados para el registro. | 41 | 60 | - 5 932 | |
| 26.04.2017 | Ajuste INVERSO del IVA soportado | 19 | 60 | - 1 068 | |
| 26.04.2017 | recuperación del IVA | 19 | 68 | 1 068 | La factura de ajuste fue registrada en el libro de ventas del 2º trimestre de 2017. La restauración del IVA se refleja en la declaración de IVA del segundo trimestre. |
Para el vendedor
Organización LLC "Vasilek" 30 de marzo de 2017 bienes enviados al comprador por un monto de 118,000 rublos, incl. IVA 18.000 rublos. Al aceptarlo, el comprador descubrió una escasez de este producto. El vendedor y el comprador acordaron un cambio de cantidad y una reducción de valor. 26 de abril de 2017 el proveedor emitió una factura de ajuste para reducir el costo por un monto de 7000 rublos, incl. IVA 1.068 rublos.
Cambios en la factura por descuentos (bonificaciones)
El vendedor proporcionó al comprador descuentos (bonificaciones) por alcanzar el volumen de producción estipulado en el contrato. ¿Se emite factura rectificativa?
De acuerdo con el inciso 2.1 del art. 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el pago por parte del vendedor de bienes a su comprador de una prima por el cumplimiento por parte del comprador de ciertas condiciones del contrato para el suministro de bienes, incluida la compra de un cierto volumen de bienes, no reducir el costo de las mercancías enviadas a los efectos del cálculo del IVA, excepto en los casos en que la reducción en el costo de las mercancías enviadas sea por el monto de la prima pagada (proporcionada) prevista en el contrato.
Las explicaciones del Ministerio de Hacienda sobre este tema se presentan en cartas de 25 de julio de 2013 No. 03-07-11/29474, de 18 de septiembre de 2013 No. 03-07-09/38617. Por lo tanto, en esta situación no es necesario emitir una factura de ajuste.
¿Ajuste o factura corregida?
Al llegar a su almacén, el comprador descubrió mercancías que no había pedido y una escasez de mercancías que debían ser suministradas según el contrato. ¿Qué factura debe redactar el vendedor: ajustada o corregida?
A esto se le llama recalificar. Como se señaló anteriormente, se elabora una factura de ajuste si se aclara la cantidad de mercancías. Sin embargo, en este caso no hablamos de especificar la cantidad. El hecho es que en la columna 1 de la factura de ajuste se indica el nombre de la mercancía enviada, indicada en la columna 1 de la factura, para la cual se elabora la factura de ajuste, para las mercancías respecto de las cuales se cambia el precio y ( o) se especifica la cantidad (cláusula " a" cláusula 2 de las Reglas para completar una factura de ajuste, aprobadas por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 26 de diciembre de 2011 No. 1137). Como puede ver, la factura de ajuste pretende reflejar los artículos que figuraban en la factura original.
Si un producto para el cual se identificó un excedente al momento de la aceptación por parte del comprador no se indicó en la factura "primaria", entonces el vendedor no podrá emitir una factura de ajuste. Por lo tanto, ante tal mala calificación, el vendedor debe emitir una factura correctiva. Los funcionarios comparten la misma opinión (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 16 de marzo de 2015 No. 03-07-09/13813).
Por ejemplo, según el contrato se entregan 100 lápices, pero en realidad se entregaron 90 lápices y 10 bolígrafos. Se genera una factura corregida.
Si según el contrato se suministran 60 lápices y 40 bolígrafos, pero se entregaron 70 lápices y 30 bolígrafos, se elabora una factura de ajuste.
Devolución de mercancías defectuosas
El comprador, contribuyente del IVA, compró los bienes y los aceptó a efectos de contabilidad. Posteriormente se descubrió un defecto parcial. El proveedor reconoció el reclamo y está dispuesto a aceptar el defecto y devolver el dinero. ¿Cómo pueden formalizarse las partes? esta operacion para fines contables y fiscales?
Cuando se devuelven productos de baja calidad basándose en una reclamación, el comprador emite una factura de devolución. Las autoridades reguladoras explican que en este caso no se elabora una factura ajustada o corregida (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 01/04/2015 No. 03-07-09/18053, de fecha 01/04/2015 No. 03-07-09/17917, de 01/04.2015 N° 03-07-09/18070, de 30 de marzo de 2015 N° 03-07-09/17466).
Las acciones del comprador al devolver un defecto aceptado para contabilizar a los efectos de calcular el IVA son similares a las acciones al vender un producto. Es decir, el comprador debe calcular el IVA sobre el coste de la mercancía devuelta, emitir una factura por la mercancía devuelta y registrarla en el libro de ventas.
Dado que los bienes no se vendieron y el costo no se canceló como gasto, la base imponible El comprador no se ajusta por el impuesto sobre la renta.
Después de aceptar la mercancía para contabilidad, el proveedor registrará la factura del comprador en el libro de compras y reclamará una deducción de impuestos. Al mismo tiempo, es necesario ajustar los ingresos y los costes.
El comprador emite una factura cuando la mercancía se devuelve efectivamente al vendedor. Si los bienes defectuosos no se devuelven pero el comprador los elimina, es decir, no los devuelven al vendedor, el comprador no necesita emitir una factura. En este caso, el vendedor debe emitir una factura de ajuste para el comprador, que indica la cantidad (volumen) de los bienes suministrados (enviados) y su costo antes y después de su eliminación (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 13 de julio de 2012 No. .03-07-09/66).
Devolución de defectos registrados - ejemplos
Para el comprador
Organización de Romashka LLC en el 1er trimestre de 2017. bienes comprados por valor de 118.000 rublos. (IVA incluido 18% - 18.000 rublos). Después de que la mercancía fuera aceptada para contabilidad en el segundo trimestre de 2017, se encontró que la mitad del lote estaba defectuosa por un monto de RUB 59 000. (IVA incluido: 9.000 rublos). El proveedor acepta la reclamación y se devuelve el artículo defectuoso. Cómo formalizar esta operación en contabilidad y a efectos fiscales.
Para el vendedor
Organización de Vasilek LLC en el 1er trimestre de 2017. mercancías enviadas por valor de 118.000 rublos. (IVA incluido 18% - 18.000 rublos). Después de aceptar la mercancía para su contabilidad en el segundo trimestre de 2017, el comprador descubrió que la mitad del lote tenía defectos por valor de 59.000 rublos. (IVA incluido: 9.000 rublos). El proveedor acepta la reclamación y se devuelve el artículo defectuoso. Cómo formalizar esta operación en contabilidad y a efectos fiscales.
| Fecha de operación | el nombre de la operación | Débito | Crédito | Cantidad, frotar. | Nota |
|---|---|---|---|---|---|
| 1er trimestre 2017 | |||||
| 30.03.2017 | Ventas de bienes reflejadas. | 62 | 90 | 118 000 | |
| 30.03.2017 | IVA cobrado | 90 | 68 | 18 000 | Se ha emitido una factura y registrada en el libro de ventas del primer trimestre. El IVA a pagar se refleja en la declaración de IVA del 1er trimestre de 2017. |
| |
El costo de los bienes se cancela. | 90 | 41 | 80 000 | |
| 2do trimestre 2017 | |||||
| 30.04.2017 | REVERSE Ajuste de ingresos por ventas | 62 | 90 | - 59 000 | |
| 30.04.2017 | Ajuste INVERSO del IVA | 90 | 19 | - 9 000 | |
| 30.04.2017 | Ajuste de costos INVERSO | 90 | 41 | - 40 000 | |
| 30.04.2017 | Se acepta el IVA para la deducción. | 68 | 19 | 9 000 | La factura del comprador está registrada en el libro de compras del 2º trimestre de 2017. La deducción del IVA se refleja en la declaración de IVA del 2º trimestre. |
Hemos considerado los principales casos en los que las partes necesitan ajustar sus obligaciones y requisitos y emitir una factura ajustada o corregida. Sin embargo, la práctica demuestra que existen muchas situaciones de este tipo y cada una es individual.