Las ganancias retenidas (IR) son un concepto de contabilidad común que enfrentan muchas empresas. Este término representa los fondos recibidos de las actividades económicas de la empresa y disponibles después del pago de deducciones de impuestos, dividendos, multas, etc. En pocas palabras, todos los pagos obligatorios.
Un nombre alternativo para ganancias retenidas es excedente retenido. En algunos casos, se utiliza el término "tasa de retención de beneficios".
La principal diferencia entre las ganancias retenidas y las ganancias netas es que siempre se calcula no solo para un período específico, sino también para la vida general de la empresa. Mientras que el beneficio neto se determina solo para el período del informe. Pero al final del año, lo cual es lógico, ambos indicadores pueden ser iguales.
Las ganancias retenidas en el balance general se refieren a la parte pasiva de los fondos. Por defecto, se considera que debe distribuirse entre los propietarios y utilizarse para optimizar el modelo de negocio de la empresa. Hasta este momento, dicho beneficio no puede llamarse otra cosa que la deuda de la compañía en relación con sus propietarios. Se refiere a fuentes de financiamiento a largo plazo, por lo tanto, el objetivo de la estrategia financiera de la compañía debe ser su acumulación obligatoria.
Qué hacer con las ganancias retenidas
Hay varias formas principales de enrutar un IR. Entre ellos:
- pago de dividendos a propietarios / accionistas;
- compensación por pérdidas anteriores;
- acumulación de fondos del fondo de reserva;
- otros objetivos acordados por los líderes.
¡IMPORTANTE! El último punto merece una pequeña aclaración. En este caso, los gerentes no se refieren a funcionarios nominados, sino a dueños de negocios. Como regla, resuelven tales problemas durante la reunión anual final, en la cual se elabora el protocolo correspondiente.
Qué determina el tamaño de las ganancias retenidas
En diferentes períodos de informe, el indicador puede diferir. Está influenciado por momentos como:
- la cantidad de dividendos pagados a los propietarios de la empresa;
- cambio en el beneficio neto;
- aumento o disminución del valor de los activos de productos básicos;
- cambio en los gastos generales;
- revisión de las tasas impositivas;
- cambio en la estrategia comercial de la empresa.
Ganancias retenidas. Puntuación
Todo el PN de los últimos años se resume en la cuenta 84, el saldo del crédito se colocará en la línea 1370 del balance general. La misma línea contiene la cantidad de pérdida no cubierta (si la hay), que se indica entre paréntesis. Pérdida descubierta significa la diferencia entre los gastos e ingresos de la compañía durante el año, según el cual el primer punto excede al segundo.
La cuenta contiene información sobre el valor nominal y el cambio en la cantidad para el año de informe. Al final del año, el monto se acredita en la cuenta 84, mientras que la pérdida se da de baja en débito. La tarea principal de esta cuenta es almacenar información sobre el propósito para el cual se utilizaron los fondos.
Una pérdida descubierta a veces se denomina ganancia deficitaria. Es posible compensar la pérdida en su totalidad o en parte con la ayuda del capital de reserva. En el caso de la compensación, los datos sobre la pérdida inicial no se completan (para la compensación parcial, solo el monto restante de la pérdida se indica entre paréntesis).
¡IMPORTANTE! A solicitud del departamento de contabilidad, se pueden registrar líneas adicionales - 1371 y 1372 - en el balance general para distinguir entre las cifras del informe y años anteriores.
Cálculo de ganancias retenidas. Fórmula detallada
Entonces, descubrimos que las ganancias retenidas son la cantidad de fondos que quedan a disposición de los propietarios de la compañía después de todos los impuestos y otras deducciones obligatorias. Puede calcular este indicador utilizando la fórmula:
HPc \u003d HPn + CP - D
- PE - beneficio neto neto del impuesto sobre la renta;
Nota: El año se usa como el período de informe estándar.
Si durante el período actual la empresa recibió una pérdida neta en lugar de ganancias, la fórmula toma una forma ligeramente diferente:
NPk \u003d NPn - CHU - D
- HПк - excedente de fondos al final del período de informe;
- HПн: el mismo indicador al comienzo del período;
- CHU - pérdida neta;
- D - dividendos distribuidos para el período del informe, en base al NP de los períodos anteriores.
El resto de los indicadores son similares a la fórmula anterior.
Mantén el equilibrio. Dirección racional de fondos NP
Se cree que escalar un negocio debería ser una prioridad para determinar a dónde irán las ganancias retenidas. La reinversión inteligente puede aumentar la rentabilidad general de un negocio y el valor de mercado de sus acciones. Lo que, a su vez, será el principal beneficio para los inversores. El pago banal de dividendos es bueno solo a corto plazo, mientras que el desarrollo progresivo crea el potencial de ganancias estables a largo plazo. Si la empresa no crece, los inversores no verán este potencial y querrán aumentar los dividendos ahora, lo que no es deseable desde el punto de vista financiero para la propia empresa.
Por otro lado, incluso teniendo en cuenta la coherencia de lo anterior, a menudo hay discusiones entre la administración y el departamento de administración de la empresa sobre dónde dirigir las ganancias retenidas.
Si la administración se opone a asignar fondos para el pago de dividendos, pero quiere usarlos exclusivamente para la implementación de nuevos proyectos, los accionistas pueden decidir vender las acciones.
Como resultado, las cotizaciones de acciones de la compañía disminuirán, al igual que su capitalización de mercado.
Por lo tanto, es importante que la administración financiera se adhiera al llamado medio dorado, que brinde a los inversores el rendimiento que esperan y, al mismo tiempo, dirija los fondos al desarrollo de la empresa.
Las inversiones de la cantidad de ganancias retenidas a menudo se dirigen a la compra de nuevos equipos, investigación de mercado, mejora de tecnologías y otros elementos de los que depende en gran medida la mayor competitividad y el éxito financiero del negocio.
Los resultados del año son de interés principalmente para los propietarios de la empresa, que esperan recibir dividendos o disponer de la ganancia neta. Pero este beneficio está determinado por los datos contables. ¿Y quién, aparte de un contador, tiene la mejor idea de la posición de la organización? Veremos cómo calcular correctamente la cantidad que los propietarios pueden distribuir para dividendos.
Cerramos el año - revelamos el beneficio actual
La reforma del balance general debe llevarse a cabo al 31 de diciembre. Representa el cierre de cuentas de rendimiento financiero.
Pero antes de hablar de esto, recuerde que al final de cada mes, las cuentas 90 y 91 tienen saldo cero. El resultado financiero del mes en estas cuentas se transfiere de la subcuenta 90-9 "Ganancias / pérdidas de ventas" (91-9 "Saldo de otros ingresos y gastos") a la cuenta 99 "Ganancias y pérdidas". Algunas organizaciones abren las subcuentas 99-1-1 "Ganancias / pérdidas de actividades ordinarias" a la cuenta 99 y 99-1-2 "Saldo de otros ingresos y gastos".
Sin embargo, durante el año, las subcuentas a las cuentas 90 y 91 tienen saldos. Y solo con la reforma del saldo, se restablecen. Por lo tanto, el débito de la subcuenta 90-1 "Ingresos" se cierra con el crédito de la subcuenta 90-9 "Beneficio (pérdida) de ventas", y del crédito de la subcuenta 90-2 "Costo de ventas" (90-3, 90-4 ...) montos debitado al débito de las subcuentas 90-9. Las subcuentas a la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos" se cierran de la misma manera.
A menudo, la subcuenta 99-9 "Saldo de pérdidas y ganancias" se abre en la cuenta 99 "Ganancias y pérdidas", en la que se formará la cantidad de ganancias / pérdidas netas del año. Al final del año, todas las demás subcuentas abiertas a la cuenta 99 están cerradas, en este caso, al final del año, el saldo de otras subcuentas abiertas a la cuenta 99 se transfiere:
- <если> al final del año, estas subcuentas tienen un saldo acreedor, luego se cancela al crédito de la subcuenta 99-9;
- <если> al final del año, estas subcuentas tienen un saldo deudor, luego se cancela al débito de la subcuenta 99-9.
Después de eso, el saldo de la subcuenta 99-9 se transfiere a la cuenta 84.
Atención
Las distribuciones de ganancias por dividendos se reconocen en la fecha de la decisión de los participantes.
Puede suceder que cuando prepare los estados contables anuales, ya se conozca la cantidad aproximada de dividendos; por ejemplo, el consejo de administración lo recomienda sobre la base de datos preliminares sobre resultados financieros. Tenga en cuenta que no es necesario que realice entradas de 2012 basadas en esta cuenta 84. Las transacciones de distribución de dividendos reales deberían reflejarse en 2013. Sin embargo, el anuncio de la cantidad recomendada se puede considerar un evento después de la fecha del informe. nn. 3, 5, 10 PBU 7/98... Y el Ministerio de Finanzas aconseja en las explicaciones de la presentación de informes para informar sobre cómo se distribuirán las ganancias en el futuro Recomendaciones aprobadas Carta del Ministerio de Hacienda de 19.12.2006 No. 07-05-06 / 302.
Estudiamos los indicadores de ganancia neta en el informe.
En contabilidad, los datos sobre el monto del beneficio total se encuentran en dos formas:
Sobre las situaciones en las que puede reflejar transacciones en la cuenta 84 durante el año, lea:
- en el balance - línea 1370 "Ganancias retenidas (pérdida no cubierta)", refleja el saldo total de la cuenta 84 en términos de ganancias retenidas (pérdida no cubierta). La formación de este indicador, como regla, está influenciada por todos los cambios en la cuenta 84 que ocurrieron durante el año de referencia. Además, pueden afectar tanto las ganancias retenidas del año en curso como las ganancias de años anteriores.
Cuando se forma el indicador de la línea 1370, de todas las transacciones reflejadas en la cuenta 84, solo las transacciones sobre el gasto de fondos especiales no se tienen en cuenta, y algunas organizaciones llevan la contabilidad en subcuentas separadas a la cuenta 84;
- en la cuenta de resultados (en el estado de resultados financieros) - línea 2400 "Beneficio (pérdida) neto", aquí se muestra el monto del beneficio (pérdida) neto, que se recibió exactamente para 2012. p. 23 PBU 4/99 Se define como el monto que se debitó de la cuenta 99 a la cuenta 84 durante la reforma del balance general. Por lo tanto, en el estado de resultados vemos ganancias / pérdidas que no se calculan sobre una base devengada para todos los años anteriores, sino que solo se identifican para el año de informe.
Si en el informe anual el valor de la línea 1370 del balance general es igual al valor de la línea 2400 del estado de resultados financieros, no hay dificultades especiales: lo más probable es que este sea el monto del beneficio neto que los propietarios pueden reclamar distribuir.
Pero esto es raro. Además, a menudo ninguna de las líneas de los estados financieros da una idea de la cantidad de ganancias que los propietarios pueden distribuir entre ellos.
¿Cuánto pueden compartir los propietarios entre ellos?
Veamos cuáles son las opciones más comunes para contabilizar las utilidades que los contadores usan en la práctica. A menudo depende de cómo ellos mismos o los propietarios de la empresa van a la cantidad de ganancias que se puede distribuir a los dividendos.
Variante "acumulativa" de contabilidad de ganancias
Con esta opción de contabilidad, no se crean subcuentas en la cuenta 84 para separar el resultado financiero del año actual y años anteriores (no consideraremos la situación cuando se tienen en cuenta fondos especiales en la cuenta 84).
Sobre las complejidades de la tributación de dividendos pagados con base en los resultados de la distribución de utilidades de años anteriores, lea: 2011, No. 24, p. 4 4
En tal situación, es bastante fácil para el contador determinar la cantidad que los propietarios pueden distribuir para los dividendos. Esta, como regla, será la cantidad de ganancias acumuladas en la cuenta 84. Por cierto, tal variante de contabilización de ganancias, sobre una base devengada desde el comienzo de la "vida" de la compañía, fue recientemente apoyada por la Corte Suprema de Arbitraje Decisión de la Corte Suprema de Arbitraje de 29 de noviembre de 2012 No. VAS-13840/12.
En este caso, el beneficio recibido en el año en curso se usa automáticamente para cubrir las pérdidas de años anteriores. Por lo tanto, el saldo de la cuenta ya será neto de la pérdida.
INTERCAMBIO DE EXPERIENCIA
Director General de la firma de auditoría "Vector Development" LLC
“En la práctica, a menudo se considera que está disponible para distribución todo el beneficio neto reflejado en la cuenta 84 y, en consecuencia, en el balance de la organización. La ley no prohíbe este procedimiento, por lo tanto, el propietario puede disponer de todas las ganancias acumuladas, y no solo de las ganancias del año en curso.
Otra posición se basa en los libros de texto sobre las NIIF y otras fuentes similares, que, a su vez, se centran en países donde los accionistas toman regularmente dividendos y las ganancias de años anteriores simplemente no permanecen en las empresas.
Tradicionalmente tenemos una actitud diferente hacia el beneficio: no lo tome de inmediato, déjelo para el desarrollo de la organización. Pero esto no significa que más tarde este beneficio ya no esté disponible para el propietario ".
Opción "meteorológica" para contabilizar ganancias
Esta opción ocurre con bastante frecuencia, como lo demuestran las preguntas de los lectores que vienen a nuestra oficina editorial. Con ello, la ganancia / pérdida de cada año se refleja en la contabilidad en la cuenta 84 por separado. Algunos contadores tienen en cuenta todas las ganancias / pérdidas de años anteriores en masa y abren esas subcuentas a la cuenta 84:
- 84-1 "Ganancias retenidas del año de referencia";
- 84-2 "Pérdida descubierta del año de referencia";
- 84-3 "Ganancias retenidas de años anteriores";
- 84-4 "Pérdida descubierta de años anteriores".
Con tal organización de contabilidad, ganancias el año del informe representará el saldo acreedor de la subcuenta 84-1 "Ganancias acumuladas del año de referencia".
A veces, estas subcuentas no se abren, pero los propietarios desean recibir datos sobre las ganancias del último año. Se puede calcular así:
En el balance general, algunos contadores para estos fines reflejan por separado la ganancia / pérdida del año de reporte y la ganancia / pérdida de años anteriores. Para hacer esto, en la línea 1370 "Ganancias retenidas (pérdida no cubierta)", puede proporcionar líneas de descifrado. Por ejemplo:
- línea 1372 "Ganancias retenidas (pérdida no cubierta) del año de reporte";
- línea 1373 "Ganancias retenidas (pérdida no cubierta) de años anteriores".
Con tal reflexión, los informes se vuelven más comprensibles para los propietarios. Sin embargo, incluso con esta opción de contabilidad y presentación de informes, el contador debe advertir a los propietarios que es imposible confiar en las ganancias del año de informe sin tener en cuenta los resultados anteriores de la empresa.
- Propósito del artículo: reflejo de información sobre el resultado financiero no asignado del año actual y años anteriores.
- Balance general: 1370.
- Números de cuenta incluidos en la línea: saldo de cuenta (débito o crédito).
Al final del año, en la junta general de accionistas de la compañía o los fundadores de la organización, se toma una decisión sobre la distribución de las ganancias netas de la compañía. La parte del resultado financiero que no se distribuyó entre los participantes se reconoce como ganancias retenidas para el año en curso. En caso de un resultado financiero negativo, aparece información sobre la pérdida descubierta incurrida de la empresa.
En la contabilidad de la empresa, las ganancias retenidas o las pérdidas no cubiertas se registran en la cuenta 84. Muestra el resultado financiero no asignado del año actual y períodos anteriores por separado para diferentes subcuentas.
Nota del autor! La cuenta 84 es activa-pasiva, por lo que puede haber un saldo deudor (el monto de la pérdida no pagada) y un saldo de crédito (el monto de las ganancias retenidas), dependiendo de los resultados de la empresa.
La línea 1370 del balance general se refiere a la sección Capital y reservas de la parte pasiva del balance general: refleja el capital propio de la compañía en términos de utilidades retenidas. La información de todos los años se resume y se muestra en una línea. Además, esta línea registra información sobre las pérdidas del año actual y períodos anteriores no cubiertos por las fuentes de financiamiento correspondientes.
ganancias retenidas
La línea 1370 es una parte del beneficio neto que no se gasta en las necesidades de la organización.
Nota del autor! El beneficio neto en contabilidad se entiende como el resultado financiero positivo final de las actividades de la empresa, que permanece después de que se hayan liquidado todas las obligaciones relacionadas con el pago de impuestos obligatorios, tarifas y contribuciones de seguros al presupuesto.
De acuerdo con las reglas de contabilidad, el resultado financiero de las actividades de la compañía se muestra en CT99. Al final del año, se lleva a cabo el procedimiento de reforma del balance general (cierre de todas las principales cuentas contables). Uno de los resultados de este procedimiento es la transferencia del saldo de Kt99 a Dt84 en términos de ganancias retenidas para este período.
Las ganancias retenidas se pueden gastar en las siguientes necesidades:
- pago de dividendos a los accionistas o fundadores de la empresa;
- aumento del tamaño del capital autorizado de la empresa (después del registro oficial de cambios en los documentos constitutivos);
- creación de reservas: transferencia de parte de las ganancias retenidas al capital de reserva de la compañía;
- reembolso de pérdidas de años anteriores.
¡Nota! Dentro de un año, no puede haber movimiento en Dt84 sin la decisión de los fundadores de la compañía.
Pérdida descubierta
Las pérdidas como resultado de las actividades de la organización pueden generarse en los siguientes casos:
- los costos de la compañía exceden los ingresos recibidos tanto de la actividad principal como de operaciones no relacionadas con la actividad financiera y económica principal;
- reveló errores significativos de los períodos de informe anteriores;
- se hicieron ajustes a la política contable de la empresa.
La línea 1370 del balance general es un reflejo de pérdidas que no fueron cubiertas por posibles fuentes de financiamiento. Se resumen los datos históricos y el año actual.
Fuentes de cobertura de pérdidas:
- medios del capital autorizado: llevar el monto del capital autorizado a los activos netos de la empresa La reducción del capital autorizado debe realizarse dentro de los límites establecidos por la legislación (el umbral mínimo para los JSC públicos es de 100 mil rublos, para los JSC y LLC no públicos: 10 mil rublos).
- fondos del fondo de reserva de la compañía;
- inversión dirigida por los fundadores de la organización (contribuciones de los propietarios de la empresa, que no afectan la distribución de acciones y el monto del capital autorizado);
- ganancias retenidas de años anteriores.
Regulación reglamentaria
El uso de 84 cuentas para generar información sobre la presencia de ganancias no distribuidas de la compañía al final del año (ocurrencia de una pérdida no cubierta) se lleva a cabo de acuerdo con el Plan de Cuentas y otros documentos reglamentarios.
Ejemplos prácticos de contabilidad de ganancias retenidas (pérdida no cubierta)
Ejemplo 1
En 2017, el producto de la venta de bienes por parte de Solnyshko LLC ascendió a RUB 2 millones (sin IVA). El costo de los bienes vendidos ascendió a 1 millón de rublos (compra a proveedores, transporte, etc.). Otros gastos de la empresa - 70 mil rublos.
Transacciones de negocios
930 mil rublos: el beneficio neto de la LLC.
El impuesto a las ganancias se pagó al presupuesto del resultado financiero final de la empresa.
186 mil rublos: acuerdos con la Inspección del Servicio de Impuestos Federales de Rusia.
Después de llevar a cabo el procedimiento para la reforma del balance general, se realizó la siguiente entrada
744 mil rublos: se muestra el beneficio retenido de la empresa.
En el balance de Solnyshko LLC a fines de 2017, la línea 1370 contendrá la cantidad de 744 mil rublos.
Ejemplo 2
Como resultado del análisis de las actividades financieras y económicas de la empresa YAR, se reveló una pérdida basada en los resultados de las operaciones en 2017. La pérdida al 01.01.2018 ascendió a 40 mil rublos. Los fundadores de la compañía decidieron cubrir la pérdida a través de su propio financiamiento específico.
Transacciones de negocios
15 mil rublos - depósito en efectivo por parte de los fundadores.
25 mil rublos: transferencia de fondos por parte de los fundadores a la cuenta corriente de la empresa.
40 mil rublos: la pérdida fue cubierta por contribuciones específicas de los fundadores.
Transacciones populares para ganancias retenidas (pérdida no cubierta)
- Procedimiento de reforma de saldo
- Amortización de pérdidas
Dt84 Kt84 - debido a los ingresos de períodos anteriores.
Дт82 Кт84 - por medio del capital autorizado.
Dt75 Kt84: financiación específica de los fundadores.
Dt80 Kt84: llevar el capital autorizado al valor de los activos netos.
Las ganancias retenidas son el saldo de la ganancia neta de años anteriores. En el artículo, entenderemos con más detalle qué son las ganancias retenidas (pérdida no cubierta), cómo se forma, cómo se refleja en el balance general, qué problemas surgen al usarlo y cómo el CFO puede resolverlos.
En el concepto de ganancias retenidas, muchos se confunden con la palabra "retenidos". Vamos a resolverlo. Además, para una percepción más fácil del material, entenderemos las ganancias retenidas como ganancias.
Qué son las ganancias retenidas y cómo se forma
Las ganancias retenidas son el saldo de la ganancia neta de los años anteriores de la compañía. Las ganancias retenidas, como fuente propia de financiamiento, pueden crecer anualmente y garantizar el desarrollo del negocio. En términos de partidas del balance, esto significa que el aumento anual del capital social va acompañado de un cambio entre las partidas del activo del balance. Para la distribución de beneficios, se requiere una decisión de la junta general de participantes (ver también sobre impuesto sobre Sociedades ).
Descargar y llevar a trabajar:
Política contable El documento regula las reglas para reflejar los ingresos y gastos de la compañía, los activos a largo plazo y actuales, los anticipos de los compradores, los préstamos y los impuestos a pagar.
El procedimiento para contabilizar las pérdidas y ganancias en los informes de gestión Si necesita consolidar la clasificación de ingresos y gastos, así como las reglas y procedimientos para la contabilidad en la contabilidad de gestión, este documento puede usarse como plantilla.
Ganancias retenidas en el balance
El beneficio neto durante y al final del período sobre el que se informa se refleja en la cuenta del balance 99.
Las ganancias retenidas para los años de actividad de la compañía se acumulan en el crédito de la cuenta activa-pasiva 84 "Ganancias retenidas", y la pérdida descubierta - en débito. El valor negativo de esta sección en el balance general puede hablar tanto de los primeros años de la existencia de la empresa como de una pérdida a largo plazo.
Contabilización de ganancias retenidas
En el balance general, la línea 1370 "Ganancias retenidas (pérdida no cubierta)" se utiliza para la contabilidad. Será correcto solicitar un analista para la cuenta 84, que es sintética y se recomienda abrir subcuentas con fines analíticos:
- 84.1 - beneficio a ser distribuido - la cantidad de beneficio que los dueños de negocios decidieron distribuir;
- 84.2 - pérdida por cubrir;
- 84.3 - ganancias retenidas en circulación - la cantidad de ganancias que se decidió dejar en circulación;
- 84.4 - beneficio usado - la cantidad de beneficio que se asignó para expandir las actividades de la empresa.
Asientos contables
La información sobre entradas contables por áreas de uso de ganancias se resume en la Tabla 1.
tabla 1... Las principales direcciones para usar el beneficio neto
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Dirección de uso de ganancias retenidas |
Cableado directo |
Impacto en ganancias retenidas y patrimonio |
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Reserva de formación de capital |
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Formación de capital adicional. |
Disminución, pero movimiento dentro del capital social |
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Reembolso de pérdidas de años anteriores |
Movimiento dentro de ganancias retenidas |
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Aumentar el capital autorizado |
Disminución, pero movimiento dentro del capital social |
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Pago de dividendos. |
Disminución de utilidades retenidas y patrimonio |
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Inversiones |
Movimientos dentro de ganancias retenidas |
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Si no realiza análisis en la cuenta 84, entonces la información se despersonalizará, así como en el balance general y sobre el cambio en los saldos iniciales de los componentes del capital social, solo veremos la formación de capital de reserva, adicional y autorizado (si se formaron específicamente este año). Pero no funcionará arreglar la distribución de ganancias para todo lo que no cambia el saldo de la cuenta 84, que cubre pérdidas, inversiones, y por defecto se puede suponer que las ganancias no se distribuyeron realmente. Además, muchos están realmente seguros de que si la ganancia se distribuye, entonces debería salirse del balance, olvidando que sin esto no habrá un aumento en los activos.
Problemas y uso de ganancias retenidas
La mayoría de los malentendidos y disputas están relacionados con las instrucciones del uso de las ganancias, aunque generalmente se aceptan, deben indicarse en la carta. Pero muy a menudo, cuando defendimos el plan de negocios, el informe anual y tocamos el tema de la distribución de fuentes de financiamiento, se podía escuchar: "la empresa no ha distribuido todos los beneficios de la empresa", "si todos los beneficios se distribuyeron, ¿por qué permanecieron en el balance general? etc.
¿Por qué está pasando esto? La razón principal es que no existe un documento único que regule todas las disputas sobre este tema. La legislación rusa no contiene disposiciones especiales que regulen la distribución de beneficios, y es necesario guiarse por las normas generales de las leyes. Al mismo tiempo, las leyes sobre sociedades anónimas y sociedades de responsabilidad limitada no dicen cómo reflejar la distribución de las ganancias acumuladas en la contabilidad. Las regulaciones contables contienen información sobre cómo calcular las ganancias, pero solo hay una mención de cómo gastarlas en el plan de cuentas sin detalles. La oficina de impuestos, la auditoría habitual no controla si la cantidad de ganancias retenidas se determina correctamente; puede confirmarse por los resultados del inventario anual y un pedido individual durante la auditoría.
La controversia se ve agravada por el hecho de que cada uno de sus participantes solo mira desde el punto de vista de la especialización de su materia: un contador, desde el punto de presencia de entradas en el plan de cuentas, un abogado, desde una posición de coherencia con la legislación, un gerente financiero, teniendo en cuenta la naturaleza económica de las fuentes y la necesidad de financiación.
Distribución del retorno de la inversión.
Existe la opinión de que no es necesario distribuir las ganancias de las inversiones. En algunas fuentes bastante respetadas, puede leer el categórico "... para gastar ganancias solo en dividendos, la adquisición de activos todavía se gasta" dinero "real, no ganancias". Aquí, se sustituyen dos conceptos básicos: una fuente de financiación y un flujo de caja. Se requiere flujo de caja para pagar dividendos. Si, cuando planificamos actividades, establecemos un cierto nivel de ganancia neta, y se recibió, entonces se registra en los ingresos a través del precio del producto / trabajo / servicio de la empresa y, con una gestión adecuada del capital de trabajo, se le proporcionará flujo de efectivo (una excepción será para las transacciones que no estén acompañadas de flujo de efectivo )
Con respecto a las inversiones, debe tenerse en cuenta lo siguiente. Si el volumen de las inversiones es tal que la depreciación planificada es suficiente para cubrir las necesidades y pagar estos costos al incluirlos en el precio del producto / servicio / trabajo, entonces el retorno de la inversión no se distribuirá precisamente debido a la falta de necesidad económica y el beneficio permanece sin distribuir.
Digamos que el tamaño del programa de inversión es mucho mayor que la fuente total de depreciación. Entonces tiene sentido económico distribuir las ganancias para financiar la inversión. Es bastante lógico que, al mismo tiempo, como fuente, todo permanezca en el balance de la empresa, ya que se crea un nuevo activo y se capitaliza la empresa.
Ejemplo
Veamos un ejemplo. Transacción comercial: compramos un activo fijo (en adelante denominado activo fijo) por valor de 118 mil rublos. VAT incluido
Tabla 2... Transacciones de adquisición de activos
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el nombre de la operación |
Cableado directo |
Cantidad, mil rublos |
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El surgimiento de una obligación de pagar activos fijos |
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Reflexión del IVA de entrada |
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OS puesto en funcionamiento |
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Pago al proveedor del sistema operativo |
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IVA aceptado para deducción |
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Uso del beneficio neto para la compra de activos fijos. |
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Si se atraen préstamos para la compra de activos fijos, no surge la pregunta de por qué después del pago y la entrada del objeto, el saldo de la cuenta 66 no disminuye. Exactamente lo mismo sucede cuando la fuente de financiación de la inversión se convierte en el beneficio de años anteriores: el saldo acreedor en la cuenta 84 permanece sin cambios. La única diferencia es que las ganancias permanecen en el balance general de la empresa y el préstamo se retira después de pagarlo. Dicha ganancia se acumula en la subcuenta 84.4 - ganancia utilizada.
Digamos que estamos planeando simplemente aumentar las ventas sin comprar activos fijos adicionales y sin realizar inversiones de capital a largo plazo, pero necesitamos aumentar los activos corrientes. Esta también es una estrategia de desarrollo empresarial. ¿Podemos usar nuestras ganancias para esto? En este caso, el beneficio no debe distribuirse, pero el flujo de efectivo que lo acompaña funciona para el desarrollo de la empresa.
Si se adhiere a la lógica de las subcuentas a la cuenta 84, el beneficio que decidió no distribuir temporalmente se refleja en la subcuenta 84.3. La decisión sobre su distribución se puede tomar en cualquier momento, y no solo al final del año. Para esto es necesario celebrar una reunión temática especial y aprobar la decisión. Hasta que se tome esta decisión, la ganancia está en circulación. Puede participar en el ciclo operativo de una empresa en forma de flujo de caja con el objetivo de aumentar aún más las ventas. En caso de actividad exitosa, se pueden generar ganancias netas adicionales. Se puede colocar en un depósito o IVA como fondos libres y también generar ganancias adicionales, o cerrar temporalmente la necesidad de préstamos y préstamos operativos y permitirle ahorrar en intereses. Pero es importante entender que en este caso no estamos hablando de ganancias como fuente de financiamiento, sino de flujo de caja libre, que, dado un nivel de solvencia definitivamente alto, corresponde a ello. El beneficio en sí mismo no se distribuye hasta la decisión de los propietarios y accionistas.
¿Es posible distribuir ganancias para pagar el préstamo?
Ahora hay un punto de vista de que las ganancias se pueden distribuir para pagar el préstamo. Este razonamiento también se basa en la sustitución del concepto de fuente de financiación y flujo de caja. El pago por el uso de recursos crediticios es la tasa de interés para el período del acuerdo; Para el uso de las ganancias como fuente de desarrollo empresarial, se pagan dividendos a los fundadores, pero el mecanismo de su formación es diferente. En mi opinión, no tiene sentido económico reemplazar la naturaleza de la fuente de financiamiento, y para una liberación garantizada del flujo de efectivo, no puede distribuir temporalmente las ganancias para otros fines, es decir. dejar en el mismo que en el ejemplo con un aumento en los activos corrientes en la subcuenta 84.3 - ganancias retenidas en circulación. De hecho, para el financiero, es la suma del punto de referencia para mantener la solvencia. Si se toma la decisión de dirigir esta ganancia a dividendos, a inversiones a largo plazo, debe estar listo para retirar esta cantidad de la circulación o redistribuirla sin amenazar la solvencia y liquidez de la compañía.
Auditoría de ganancias retenidas
Para evitar la distribución de ganancias ya distribuidas y en el futuro no enfrentar una pérdida repentina de solvencia, es muy importante llevar a cabo una auditoría de alta calidad al realizar un inventario de las ganancias retenidas en el balance general.
Como se desprende de la definición misma de ganancias retenidas, la auditoría debe llevarse a cabo en dos direcciones. Primero, verifique la formación de ganancias retenidas, que corresponde a la auditoría de ganancias netas de cada año. Luego viene la verificación de la exactitud de la decisión de los fundadores en términos de cumplimiento de las restricciones legislativas sobre dividendos para LLC y JSC y la formación de capital de reserva para JSC. Y después de confirmar esto, se inspecciona el cumplimiento de las cantidades de ganancias distribuidas y el uso previsto con las decisiones tomadas, así como el momento de su ejecución. Esto último se refiere no solo a los dividendos, sino también a la formación del capital autorizado de la subsidiaria. Las funciones de los departamentos de contabilidad, corporativos y financieros son diferentes, pero el objetivo es el mismo: la asignación y gestión correctas de una fuente de financiación como las ganancias.
Para un contador, la decisión de los fundadores es el documento principal según el cual realiza transacciones comerciales para la distribución de ganancias en contabilidad. Es importante que el gerente financiero confirme la viabilidad económica de la fuente y la seguridad de su flujo de caja. El departamento corporativo confirma que no existen restricciones legales existentes para dicha distribución y que las decisiones están documentadas.
Por separado, me gustaría cancelar la importancia de restaurar la distribución de ganancias, que puede ser necesaria después de la auditoría. Si no se elaboraron documentos corporativos sobre la distribución de las ganancias, y el significado económico de la distribución se confirma al analizar las actividades de la empresa, entonces es necesario formalizar todas las decisiones y alinear las cuentas del analista para tomar las decisiones correctas sobre las fuentes de financiamiento en el futuro.