La responsabilidad disciplinaria por violación de la legislación tributaria se aplica en caso de violación por parte de un empleado de la organización de disciplina laboral o de servicio. La administración lleva a cabo la responsabilidad disciplinaria de conformidad con el Código de Trabajo de la Federación de Rusia. En el campo de la tributación, el tema de la responsabilidad disciplinaria es más relevante en relación con los empleados de impuestos, autoridades aduaneras, órganos de fondos extrapresupuestarios estatales y policía tributaria, quienes son funcionarios públicos. De conformidad con la Ley de la Federación de Rusia "Sobre las autoridades fiscales de la Federación de Rusia" por el incumplimiento o el cumplimiento indebido de sus funciones por parte de los funcionarios fiscales, se les somete a responsabilidad disciplinaria, material y penal de conformidad con la legislación vigente.
La responsabilidad de un funcionario público está estipulada en la Ley Federal de 31 de julio de 1995 "Sobre los fundamentos de la administración pública de la Federación de Rusia", según la cual se le pueden imponer las siguientes sanciones disciplinarias por incumplimiento o desempeño indebido por parte de un funcionario de las funciones que se le asignan: observación, reprimenda, reprimenda severa, advertencia sobre cumplimiento oficial incompleto, despido. Un funcionario puede ser suspendido temporalmente de sus funciones, hasta por un mes.
De conformidad con la legislación tributaria, bancaria, aduanera, una falta disciplinaria de los empleados de las autoridades tributarias, aduaneras y los órganos de fondos extrapresupuestarios del estado, los órganos de asuntos internos es la divulgación de secretos comerciales, bancarios, fiscales, negligencia en sus deberes de contabilidad de los contribuyentes, así como acciones que conduzcan a la infracción derechos e intereses legítimos de los ciudadanos, etc.
Más sobre el tema Responsabilidad disciplinaria por violaciones de la legislación tributaria:
- 2.3. Responsabilidad por infracciones a la legislación tributaria
- § 5. Responsabilidad de los contribuyentes por violación de la legislación tributaria y protección de sus derechos
- 33,4. Responsabilidad del banco por violaciones de la legislación tributaria
- 7.4. Responsabilidad administrativa y penal por incumplimiento de la legislación tributaria
- Responsabilidad por infracciones de la legislación fiscal
- CAPÍTULO 6. RESPONSABILIDAD POR VIOLACIÓN DE LA LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
- 10.4. Circunstancias que excluyen la responsabilidad y eximen de responsabilidad por violaciones de la legislación sobre impuestos y tasas.
- 7.2. Tipos de responsabilidad legal por violación de la legislación de protección al consumidor. Características generales de determinados tipos de responsabilidad
1. De conformidad con el párrafo 2 del art. 13 de la Ley de Fundamentos del Sistema Tributario, los funcionarios y ciudadanos culpables de infringir la legislación tributaria son sometidos a responsabilidad administrativa, penal y disciplinaria en la forma prescrita por la ley.
La responsabilidad administrativa es una especie de responsabilidad jurídica, por lo que se caracteriza por todas las características inherentes de esta última, a saber: - es una medida de influencia estatal (coerción); - ocurre cuando se comete una infracción y hay culpa;
Es aplicado por las autoridades competentes; - Consiste en aplicar determinadas sanciones al infractor;
Estas sanciones están estrictamente definidas por ley. Sin embargo, junto con las características enumeradas, la responsabilidad administrativa tiene algunas características específicas. Primero, la base de la responsabilidad administrativa es un delito administrativo (mala conducta). En segundo lugar, se manifiesta en la aplicación a los infractores de sanciones administrativas (por violación de la legislación fiscal, una multa). En tercer lugar, la responsabilidad administrativa la imponen los órganos estatales estrictamente definidos por la ley.
Por tanto, se puede dar la siguiente definición. La responsabilidad administrativa es una medida de coacción estatal prevista por la ley, que se produce cuando se comete una infracción administrativa y conlleva la aplicación de sanciones administrativas al culpable impuestas por el órgano estatal competente.
Me gustaría señalar que de acuerdo con el art. 23 del Código de Infracciones Administrativas (CoAL) de la RSFSR "la responsabilidad administrativa se aplica para educar a una persona que ha cometido un delito, así como para prevenir la comisión de nuevos delitos tanto por el propio delincuente como por otras personas. En otras palabras, la responsabilidad administrativa no es inherentemente una medida punitiva, sino tiene la intención de tener un cierto impacto en los infractores y otros con el fin de corregirlos o prevenir nuevos delitos.
Uno de los principales elementos del inicio de la responsabilidad administrativa es la comisión de un delito por parte de una determinada persona.
La definición de infracción administrativa está contenida en el art. 10 del CoAL de la RSFSR, que lo define como atentado contra el orden público y estatal, la propiedad socialista, los derechos y libertades de los ciudadanos, sobre el procedimiento de gestión establecido, acto u omisión ilícito, culpable por el que la legislación prevé responsabilidad administrativa.
Sobre esta base, se pueden identificar una serie de rasgos característicos de una infracción administrativa. Primero, el delito se caracteriza por acción o inacción, es decir, la responsabilidad administrativa puede surgir no solo por la comisión de determinadas acciones (ocultación de ingresos), sino en los casos previstos por la ley y por su ausencia (falta de presentación de los documentos necesarios para el cálculo de los impuestos).
En segundo lugar, esta acción (inacción) es siempre ayatista y autisocialmente, es decir, se dirige contra los intereses del Estado en su conjunto, dañando así las relaciones sociales establecidas.
Tercero, es ilegal acción, es decir, una acción que viole las normas administrativas y otras ramas del derecho amparadas por sanciones administrativas.
Cuarto, es acto culpable (inacción), es decir, realizado bajo el control de la propia voluntad y conciencia. Cabe señalar que para las infracciones fiscales de las que se deriva la responsabilidad administrativa, esta característica es la principal, ya que la legislación fiscal sólo la destaca. Si bien, a nuestro juicio, no es posible considerarlo separadamente de otros signos y considerarlo como el único elemento de infracción fiscal, ya que se destruye el concepto mismo de infracción administrativa, de cuya comisión debe derivarse la responsabilidad.
Y, en quinto lugar, la ley prevé una señal obligatoria de cualquier infracción administrativa. responsabilidad administrativa.
Así, la mayoría de las infracciones tributarias son infracciones administrativas, ya que corresponden a los criterios anteriores. En efecto, estas violaciones pueden ser cometidas por determinadas acciones o inacciones, siempre van en contra de los intereses de la sociedad y del Estado, son ilegales y culpables, para muchas de ellas se otorga responsabilidad administrativa. Las únicas excepciones son aquellos delitos por los que se establece responsabilidad penal.
Cada infracción administrativa tiene su propia composición de la infracción, la cual se entiende como el conjunto de características que establece la ley y que caracteriza como infracción administrativa al hecho determinado. El establecimiento de estos signos en un acto específico será la base de la responsabilidad administrativa, mientras que la ausencia de uno de ellos libera a la persona del castigo.
La composición de una infracción administrativa tiene tanto características objetivas (que existen objetivamente, fuera de la conciencia de una persona) como subjetivas (directamente relacionadas con una persona, su conciencia). De ahí que se distinga el lado objetivo y el objeto del delito y, en consecuencia, el lado subjetivo y el sujeto del delito.
El objeto de una infracción administrativa (a lo que se dirige la infracción administrativa) en el área tributaria es el procedimiento establecido para el pago de impuestos y el cumplimiento por parte de los contribuyentes y demás personas de sus funciones. Esta relación se rige por la legislación fiscal. En consecuencia, las medidas de responsabilidad administrativa se aplican al infractor en el caso de que sus acciones hayan causado o puedan causar inevitablemente un daño en forma de impago de impuestos.
El lado objetivo de la composición de una infracción administrativa está constituido por los signos establecidos por la ley que caracterizan el lado externo de la infracción, sus consecuencias. El lado objetivo se puede expresar tanto en acción como en inacción. El contenido específico del aspecto objetivo de cada composición está contenido en las leyes tributarias.
El aspecto subjetivo de la composición de una infracción administrativa se compone de procesos mentales en la mente del infractor, ocurridos en el momento de la infracción, así como en relación con sus consecuencias. Un signo obligatorio del lado subjetivo es la culpa. La culpa significa la actitud mental del infractor ante el hecho y las consecuencias. La culpa es el núcleo del lado subjetivo de la ofensa.
Cabe señalar que la responsabilidad financiera por la infracción de un delito fiscal puede ocurrir sin culpa en absoluto, es decir, en los casos en que el contribuyente no pudo ni debió haber previsto la aparición de consecuencias perjudiciales (como resultado de un error de recuento, etc.). Para la aplicación de la responsabilidad administrativa, la presencia de culpabilidad es obligatoria. De lo contrario, la responsabilidad administrativa no se aplica al infractor.
Un sujeto, es decir, una persona que puede ser considerada responsable de la comisión de una infracción administrativa, solo puede ser un individuo (ciudadano, empresario individual, funcionario de la empresa). En este sentido, las acciones de las autoridades fiscales para cobrar las multas administrativas impuestas a los jefes de empresas mediante la emisión de órdenes de cobro a la cuenta de la empresa parecen ser ilegales.
De acuerdo con el art. 13 y art. 20 del Código de Infracciones Administrativas de la RSFSR, las personas que en el momento de la comisión de una infracción administrativa cumplieron los dieciséis años de edad y estaban cuerdas al momento de su comisión, están sujetas a responsabilidad administrativa. Estas son dos condiciones principales en las que la aplicación de la responsabilidad administrativa es lícita.
En algunos casos, la ley especifica a los directores y funcionarios de las empresas como sujetos. La ley no establece el concepto de funcionario, pero debe tenerse en cuenta que se refiere no solo a empleados de organizaciones estatales, sino también a organizaciones de otras formas de propiedad. Al llevar a los funcionarios de las entidades comerciales a la responsabilidad administrativa, es necesario tener en cuenta que, de acuerdo con el art. 6 de la Ley Federal "Sobre Contabilidad" ^ y la cláusula 19 del Reglamento sobre Contabilidad y Presentación de Informes en la Federación de Rusia, aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. 170 del 26 de diciembre de 1994 ^ El jefe de una organización, empresa o institución es el principal responsable del estado de la contabilidad ... El Servicio de Impuestos del Estado de la Federación de Rusia también se adhiere a este punto de vista en su carta de 6 de octubre de 1993 No. VG-6-14 / 344 ^
Además, el art. 17 del Código de Infracciones Administrativas de la RSFSR prevé la posibilidad de llevar a ciudadanos extranjeros y apátridas a la responsabilidad administrativa por cometer infracciones administrativas en el territorio de Rusia, que recientemente se ha vuelto muy importante en relación con su actividad generalizada en nuestro país. Según este artículo, están sujetos a enjuiciamiento de forma general con ciudadanos rusos.
Al llevar a las personas a la responsabilidad administrativa, es necesario prestar atención a la importancia de la correcta observancia del procedimiento procesal para imponer una sanción administrativa. Sus infracciones por parte de las autoridades tributarias, a diferencia de la obligación tributaria, son motivo para anular la orden de imposición de una sanción (párrafo 4 de los Art. 306, 308, 330 del Código de Procedimiento Civil de la RSFSR de junio II de 1964).
De acuerdo con el art. 14 de la Ley "Sobre el Servicio Fiscal del Estado", el recurso contra las acciones de los funcionarios de las inspecciones fiscales estatales relacionadas con la imposición de una sanción administrativa se lleva a cabo de conformidad con la legislación administrativa. Según el art. 20 de la Ley "de los órganos de la policía fiscal federal", las acciones de los agentes de la policía fiscal también pueden apelarse ante los órganos de la policía fiscal superior, la fiscalía o el tribunal.
La apelación puede ocurrir dentro de los diez días a partir de la fecha de la decisión sobre la responsabilidad administrativa. Los motivos para ello pueden ser:
Incumplimiento de las normas y procedimientos para la elaboración de un protocolo sobre infracción administrativa;
Consideración de un caso sobre violación de la legislación tributaria en ausencia de una persona sometida a responsabilidad administrativa;
La imposición de una sanción administrativa por una persona que no tiene derecho a hacerlo; de conformidad con la Ley de la Federación de Rusia del 21 de marzo de 1991 "Sobre el Servicio Estatal de la RSFSR" ^ y la Ley de la Federación de Rusia "Sobre los Organismos de la Policía Fiscal Federal" ^ el derecho a imponer multas administrativas se otorga únicamente a los jefes de inspecciones fiscales estatales, jefes de la policía fiscal federal y sus adjuntos;
Incumplimiento del procedimiento de redacción y decisión de imposición de sanción administrativa;
Incumplimiento de los términos para la aplicación de una sanción administrativa; según el art. 38 del Código de Infracciones Administrativas de la RSFSR, se puede imponer una sanción administrativa a más tardar dos meses a partir de la fecha del delito y, en el caso de un delito continuo, a más tardar dos meses a partir de la fecha de su descubrimiento;
La revisión de la práctica de resolución de controversias derivadas de la aplicación de la legislación tributaria (carta de la Inspección Fiscal del Estado de la región de Leningrado de fecha 3 de agosto de 1994, No. 09-10 / 1866) contiene un ejemplo de ciudadanos que apelaron una sanción administrativa en relación con el STI que no cumplió con el plazo para imponer una sanción administrativa.
Sobre la base de dos solicitudes de ciudadanos para apelar contra las sanciones administrativas por infracciones de la legislación fiscal, el tribunal de Kirishi (caso núm. 2-708 / 93) y el tribunal de Boksitogorsk (caso núm. 2-17-94) tomaron decisiones para satisfacer sus solicitudes solo sobre la base de que se omitió la Inspección Fiscal del Estado condiciones de imponer una sanción administrativa. Se confirmaron los hechos de violación de la legislación tributaria. Las solicitudes de los ciudadanos quedaron satisfechas.
Otras violaciones que atentan contra los derechos e intereses de los ciudadanos.
También hay que tener en cuenta que de acuerdo con el art. 338 del Código de Procedimiento Civil de la RSFSR, las decisiones de órganos administrativos o funcionarios a quienes se les otorga el derecho a recuperarse de los ciudadanos de manera indiscutible están sujetos a ejecución por un alguacil. Las autoridades fiscales no han recibido este derecho, por lo tanto, el cobro de multas administrativas a los ciudadanos solo es posible en los tribunales.
La carta del Servicio Fiscal del Estado de la Federación de Rusia de 25 de septiembre de 1992 No. IL-4-08 / 638 "Sobre el procedimiento para garantizar el cobro de multas administrativas por infracciones de la legislación fiscal" contiene una disposición similar: "Según la explicación recibida del Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia, una resolución sobre la imposición de una multa administrativa a los funcionarios y otras personas, las inspecciones fiscales estatales deben enviarse al tribunal popular del distrito (ciudad) con una carta de presentación dirigida al presidente del tribunal, que contenga una solicitud para retener por la fuerza el monto de la multa del salario u otras ganancias del culpable de acuerdo con las reglas establecidas por el Cap. 38 y 39 del Código de Procedimiento Civil de la RSFSR ".
2. El procedimiento para llevar a la responsabilidad administrativa está establecido por el Código de Infracciones Administrativas y la Ley de la RSFSR "Sobre el Servicio Tributario Estatal de la RSFSR". Los principios generales, las condiciones para la aplicación de la responsabilidad administrativa y el procedimiento para imponer sanciones administrativas se establecen en el CoAL. Los funcionarios tributarios deben cumplir estrictamente con los requisitos establecidos por el código.
La composición de los delitos fiscales, de los que se deriva la responsabilidad administrativa, está contenida en el Código de Infracciones Administrativas de la RSFSR, la Ley "Sobre los conceptos básicos del sistema fiscal de la Federación de Rusia", la Ley "Sobre el servicio fiscal estatal" y la Ley "Sobre los órganos de la policía fiscal federal".
De acuerdo con esta normativa, el número de infracciones fiscales, seguidas de la responsabilidad administrativa, es bastante elevado. Sin embargo, es posible distinguir varios tipos de infracciones administrativas que tienen una composición independiente y dividirlas en cuatro grupos principales según el tema de la aplicación de la responsabilidad.
El primer grupo está compuesto por delitos, para cuya comisión sólo los funcionarios de empresas, organizaciones e instituciones son responsables de la comisión de: - ocultar (subestimar) los beneficios (ingresos); - ocultar (ignorar) otros objetos tributarios; ~ - en ausencia de contabilidad; - en la realización de la contabilidad en violación del procedimiento establecido; - distorsión de los informes contables; - no proporcionar informes contables, saldos, cálculos, declaraciones y otros documentos relacionados con el cálculo y pago de impuestos y otros pagos al presupuesto;
Retraso en la presentación de informes contables, saldos, cálculos, declaraciones y otros documentos relacionados con el cálculo y pago de impuestos y otros pagos al presupuesto; - en la provisión de informes contables, saldos, cálculos, declaraciones y otros documentos relacionados con el cálculo y pago de impuestos y otros pagos al presupuesto, no en la forma prescrita.
Estos delitos, a su vez, se pueden agrupar en tres subgrupos:
Delitos que resulten en pago insuficiente de impuestos; - delitos relacionados con la contabilidad;
Delitos relacionados con la provisión de documentos requeridos para el cálculo y pago de impuestos.
El segundo grupo incluye las infracciones fiscales, cuya responsabilidad administrativa corresponde solo a los ciudadanos culpables:
En violación de la legislación sobre actividad empresarial;
En la realización de actividades empresariales en relación con las cuales exista una prohibición especial; - en ausencia de contabilidad de ingresos;
Mantener registros de ingresos en violación del procedimiento establecido;
No presentar declaraciones de impuestos sobre la renta; - presentación tardía de declaraciones de impuestos sobre la renta;
Incluir datos corruptos en declaraciones. También hay tres subgrupos de delitos:
Delitos en el ámbito de la actividad empresarial;
Delitos relacionados con la infracción de la contabilidad de ingresos;
Delitos relacionados con la presentación de declaraciones de impuestos sobre la renta;
El tercer grupo de infracciones son las infracciones fiscales, por las que la responsabilidad administrativa recae sobre los agentes fiscales, es decir, los titulares de bancos y entidades de crédito, culpables de: - abrir cuentas corrientes y de otro tipo a los contribuyentes sin presentarles un documento acreditativo del registro en la autoridad fiscal;
No notificar (notificar después de la fecha de vencimiento) a la autoridad fiscal sobre la apertura de las cuentas especificadas;
Demora en la ejecución de las órdenes de los contribuyentes para transferir impuestos al presupuesto o fondos extrapresupuestarios y en el uso de montos tributarios no asignados como recursos crediticios.
El cuarto grupo incluye las infracciones por las que tanto los ciudadanos como los funcionarios de las empresas tienen responsabilidades administrativas. Además, este grupo de infracciones se caracteriza no solo por un sujeto común (un individuo), sino también por motivos de responsabilidad administrativa distintos a los anteriores.
Entonces, si en los tres primeros grupos de infracciones se asocian principalmente al procedimiento de pago de impuestos, contabilidad, reporte, este grupo de infracciones tributarias se asocia con una violación del procedimiento de gestión en el campo de las relaciones tributarias, violación de los derechos otorgados a la policía tributaria y las inspecciones tributarias para ejercer sus funciones, por ejemplo derechos tales como:
Ingresar libremente a cualquier local de producción, almacén, comercio y demás, independientemente de la forma de propiedad y su ubicación, utilizado por los contribuyentes para generar ingresos (lucro), y examinarlos;
Verificar los documentos de identidad de ciudadanos y funcionarios, si existen motivos suficientes para sospechar que han cometido un delito o una infracción administrativa;
Convocatoria con el fin de obtener explicaciones, certificados, información de ciudadanos de la Federación de Rusia, ciudadanos extranjeros y apátridas sobre cuestiones relacionadas con la competencia de la policía fiscal federal;
Inspeccionar, en cumplimiento de las normas pertinentes, en el ejercicio de sus facultades, los locales de producción, almacén, comercio y demás de empresas, instituciones) organizaciones y ciudadanos utilizados para generar ingresos o relacionados con el mantenimiento de objetos tributarios, independientemente de su ubicación;
Exigir a los jefes y demás funcionarios de las empresas, instituciones, organizaciones inspeccionadas, así como a los ciudadanos, eliminar las violaciones reveladas de la legislación sobre impuestos y otros pagos obligatorios al presupuesto y la legislación sobre actividad empresarial y monitorear su implementación, etc.
Para la comisión de varios de los delitos anteriores, se prevén varias penas. Por la comisión de delitos de los tres primeros grupos por primera vez, la responsabilidad generalmente viene en forma de una multa de dos a cinco veces el salario mínimo de cada delincuente. Por las mismas acciones) cometidas reiteradamente, es decir, dentro del año posterior a la sanción administrativa, la multa es de cinco a diez salarios mínimos.
La última posición requiere algunas aclaraciones. El cobro de multas en las cantidades especificadas es posible si existen dos razones:
La persona sujeta a tal pena debe cometer dos delitos similares en su composición, es decir, cometer, por ejemplo, dos infracciones, expresadas en la ausencia de registro de ingresos, o dos infracciones, expresadas en el registro de ingresos en contravención al procedimiento establecido;
Estos delitos deben cometerse duranteaños después de la imposición de una sanción administrativa.
Por la comisión de delitos que componen el cuarto grupo, la responsabilidad se prevé principalmente hasta por cien salarios mínimos. La repetición no afecta el tamaño de la multa en este caso.
L.V. Salnikova,
saratov
Actualmente, la legislación rusa contiene los siguientes tipos de responsabilidad por infracción de la legislación fiscal:
1) criminal;
2) administrativo;
3) impuestos;
4) disciplinario.
1. Responsabilidad penal
La responsabilidad penal de un contribuyente por infracción de la legislación fiscal es el tipo de responsabilidad más grave por motivos y consecuencias. La responsabilidad penal surge exclusivamente por la comisión de un delito, lo que significa un acto culpable socialmente peligroso, prohibido por el Código Penal de la Federación de Rusia (Código Penal de la Federación de Rusia) bajo amenaza de castigo. Por lo tanto, para que un contribuyente asuma la responsabilidad penal, es necesario probar la culpabilidad de un individuo en particular en la comisión de un delito. Según la ley rusa, una persona que cometió un delito, tanto intencionalmente como por negligencia, es reconocida como culpable. Sin embargo, los delitos fiscales se caracterizan por la prioridad de la culpa intencional. Por ejemplo, para que surja responsabilidad penal en virtud del art. 199 del Código Penal de la Federación de Rusia por evasión fiscal por inclusión en la declaración de impuestos sabiendas información falsa, es necesario que el contador sepa que la información incluida en la declaración es falsa. Si un funcionario se equivoca de buena fe, por ejemplo, debido a un escaso conocimiento de la legislación fiscal, no comete un delito. Un delito fiscal se puede cometer a gran o especialmente a gran escala. Talla grande Se reconoce la cantidad de impuestos y (o) tasas, que ascienden a más de 100.000 rublos durante un período de tres años financieros seguidos. - para personas físicas (500.000 rublos - para personas jurídicas), siempre que la parte de los impuestos y (o) tasas no pagadas supere el 10% de la cantidad de impuestos y (o) tasas pagaderas, o supere los 300.000 rublos. - para personas físicas (1.500.000 rublos - para personas jurídicas). Tamaño extra grande Se considera la cantidad de impuestos y (o) tasas, que ascienden a más de 500,000 rublos por un período dentro de los tres años financieros seguidos. - para personas físicas (2.500.000 rublos - para personas jurídicas), siempre que la proporción de impuestos y (o) tasas no pagadas supere el 20% de los montos de impuestos y (o) tasas pagaderas, o supere los 1.500.000 rublos. - para personas físicas (7.500.000 rublos - para personas jurídicas).
El castigo penal solo puede ser impuesto por un tribunal.
2. Responsabilidad administrativa
La responsabilidad administrativa se produce por cometer una infracción administrativa. Un delito administrativo es un acto ilícito y culpable (inacción) de una persona física o jurídica, para el cual el Código de la Federación de Rusia sobre Infracciones Administrativas (CAO RF) o las leyes de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia sobre infracciones administrativas establecen la responsabilidad administrativa. Al mismo tiempo, la responsabilidad administrativa tiene una serie de características:
1) a diferencia de la responsabilidad penal, la responsabilidad administrativa se establece no solo para las personas físicas que violen la ley tributaria, sino también para las organizaciones. En algunos casos, se puede imponer una sanción administrativa tanto a la organización como directamente al empleado de esta organización que violó la ley;
2) el lado subjetivo de la mayoría de las infracciones administrativas puede expresarse no solo por una forma deliberada de culpa, sino también por negligencia. En derecho administrativo, el principio opera plenamente: "el desconocimiento de la ley no exime de responsabilidad". Por lo tanto, incluso si un funcionario de una organización, por ejemplo, su jefe, no conoce el plazo para presentar una declaración de impuestos, aún debe pagar una multa por violar el plazo para presentar una declaración de impuestos;
3) todos los delitos administrativos, así como los delitos penales, se enumeran en un acto jurídico normativo: el Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia. Si algún acto que, en opinión de las autoridades fiscales, es ilegal, no se considera delito en el Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia, no se puede imponer responsabilidad administrativa por su comisión. Las infracciones administrativas en el ámbito de los impuestos y tasas están previstas en el Capítulo 15 del Código Administrativo de la Federación de Rusia;
4) no solo los tribunales tienen derecho a considerar casos de infracciones administrativas, sino que, en algunos casos, las propias autoridades fiscales (por ejemplo, de conformidad con el artículo 23.5 del Código Administrativo de la Federación de Rusia, las autoridades fiscales consideran casos en virtud de los artículos 14.5, 15.1, 15.2 de este Código).
3. Responsabilidad fiscal
Un delito fiscal es un acto (acción o inacción) cometido ilegalmente (en violación de la legislación sobre impuestos y tasas) de un contribuyente, agente fiscal y otras personas por las que el Código Fiscal de la Federación de Rusia (Código Fiscal RF) establece la responsabilidad.
Composición y sanciones de las infracciones en el ámbito fiscal
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Violación de la legislación fiscal |
Característica de calificación |
Castigo |
Base |
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Evasión de impuestos y (o) tasas |
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Evasión de impuestos y (o) tarifas de un individuo al no presentar una declaración de impuestos u otros documentos, cuya presentación es obligatoria de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tarifas, o al incluir a sabiendas en una declaración de impuestos o dichos documentos |
Talla grande |
Multa de 100.000 a 300.000 rublos. o en el monto del salario u otros ingresos del condenado por un período de 1 a 2 años; arresto por un período de 4 a 6 meses; prisión de hasta 1 año |
h. 1 cucharada. 198 del Código Penal de la Federación de Rusia |
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información falsa |
Tamaño extra grande |
Multa de 200.000 a 500.000 rublos. o por el monto del salario u otros ingresos del condenado por un período de 18 meses a 3 años; prisión de hasta 3 años |
h. 2 cucharadas. 198 del Código Penal de la Federación de Rusia |
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Evasión de impuestos y (o) tasas de una organización por no presentar una declaración de impuestos u otros documentos, cuya presentación es obligatoria de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas, o al incluir información deliberadamente falsa en una declaración de impuestos o dichos documentos. |
Talla grande |
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h. 1 cucharada. 199 del Código Penal de la Federación de Rusia |
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Tamaño extra grande |
Multa de 200.000 a 500.000 rublos. o por el monto del salario u otros ingresos del condenado por un período de 1 a 3 años; |
h. 2 cucharadas. 199 del Código Penal de la Federación de Rusia |
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Por un grupo de personas previo acuerdo |
prisión de hasta 6 años con o sin la privación del derecho a ocupar ciertos cargos o participar en ciertas actividades por hasta 3 años | |||||||||||||||||
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Incumplimiento, en interés personal, de los deberes de un agente fiscal para el cálculo, retención o transferencia de impuestos y (o) tasas sujetas a cálculo, retención del contribuyente y transferencia al presupuesto apropiado (fondo extrapresupuestario) de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas. |
Talla grande |
Multa de 100.000 a 300.000 rublos. o en el monto del salario u otros ingresos del condenado por un período de 1 a 2 años; arresto por un período de 4 a 6 meses; prisión de hasta 2 años con o sin la privación del derecho a ocupar ciertos cargos o participar en ciertas actividades por hasta 3 años |
h. 1 cucharada. 199.1 del Código Penal de la Federación de Rusia |
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Tamaño extra grande |
Multa de 200.000 a 500.000 rublos. o en el monto de los salarios u otros ingresos del condenado por un período de 2 a 5 años; prisión de hasta 6 años con o sin la privación del derecho a ocupar ciertos cargos o participar en ciertas actividades por hasta 3 años |
h. 2 cucharadas. 199.1 del Código Penal de la Federación de Rusia |
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Ocultación de fondos o propiedad de una organización o un empresario individual, a expensas del cual, de la manera prescrita por la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas, se deben cobrar los atrasos en los impuestos y (o) tasas, cometidos por el propietario o jefe de la organización u otra persona que desempeñe funciones de gestión. en esta organización, o un empresario individual |
Talla grande |
Multa de 200.000 a 500.000 rublos. o por el monto del salario u otros ingresos del condenado por un período de 18 meses a 3 años; prisión de hasta 5 años con o sin la privación del derecho a ocupar ciertos cargos o participar en ciertas actividades por hasta 3 años |
arte. 199.2 del Código Penal de la Federación de Rusia |
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Violación del procedimiento para la realización de efectivo, operaciones bancarias y contabilidad. |
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Violación del procedimiento para trabajar con dinero en persona y el procedimiento para realizar transacciones en efectivo. |
Multa de 40 a 50 salarios mínimos (para funcionarios); una multa de 400 a 500 salarios mínimos (para personas jurídicas) |
arte. 15.1 Código administrativo de la Federación de Rusia |
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Incumplimiento por parte de un funcionario de una institución bancaria de monitorear el cumplimiento por parte de las organizaciones o sus asociaciones de las reglas para realizar transacciones en efectivo |
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arte. 15.2 Código administrativo de la Federación de Rusia |
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Violación grave de las reglas de contabilidad y presentación de estados financieros, así como del procedimiento y términos de almacenamiento de documentos contables. |
Multa de 20 a 30 salarios mínimos |
arte. 15.11 Código administrativo de la Federación de Rusia |
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Violación grave por parte de la organización de las reglas para la contabilización de ingresos y (o) gastos y (o) objetos de impuestos |
Multa de 5.000 rublos. |
cláusula 1 del art. 120 Código de impuestos |
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Los mismos actos si se cometieron durante más de un período impositivo |
Multa de 15.000 rublos. |
cláusula 2 del art. 120 Código de impuestos |
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Los mismos actos, si conllevan una subestimación de la base imponible |
Una multa del 10% del monto de los impuestos no pagados, pero no menos de 15,000 rublos. |
artículo Ç del art. 120 Código de impuestos |
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Apertura por un banco u otra institución de crédito de una cuenta para una organización o un empresario individual sin presentar un certificado de registro ante una autoridad fiscal |
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cláusula 1 del art. 15.7 Código administrativo de la Federación de Rusia |
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Apertura por un banco u otra organización crediticia de una cuenta para una organización o un empresario individual si el banco u otra organización crediticia tiene una decisión de la autoridad fiscal o de la autoridad aduanera de suspender transacciones en las cuentas de esta persona. |
Multa de 20 a 30 salarios mínimos |
cláusula 2 del art. 15.7 Código administrativo de la Federación de Rusia |
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Violación de términos |
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Violación del plazo establecido para presentar una solicitud de registro ante una autoridad fiscal o un fondo no presupuestario estatal |
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cláusula 1 del art. 15.3 Código administrativo de la Federación de Rusia |
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Multa de 5.000 rublos. |
cláusula 1 del art. 116 Código fiscal |
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El mismo acto asociado a la realización de actividades sin registro. |
Multa de 20 a 30 salarios mínimos |
cláusula 2 del art. 15.3 Código administrativo de la Federación de Rusia |
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Una multa del 10% de los ingresos, pero no menos de 20.000 rublos. (al realizar negocios durante más de tres meses: 20% de los ingresos recibidos a partir del día 91) |
arte. 117 Código fiscal |
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El mismo acto en violación del término por más de 90 días |
Una multa de 10.000 RUB |
cláusula 2 del art. 116 Código fiscal |
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Violación del plazo para la presentación a la autoridad fiscal o al organismo del fondo estatal no presupuestario de información sobre la apertura o cierre de una cuenta en un banco u otra organización crediticia Violación del plazo para presentar una declaración de impuestos a la autoridad fiscal en el lugar de registro |
Multa de 10 a 20 salarios mínimos |
arte. 15.4 Código administrativo de la Federación de Rusia |
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Multa de 5.000 rublos. |
arte. 118 Código fiscal |
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Multa de 3 a 5 salarios mínimos |
arte. 15.5 Código administrativo de la Federación de Rusia |
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Multa de 40 a 50 salarios mínimos |
arte. 15.8 Código administrativo de la Federación de Rusia |
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No proporcionar información |
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No presentarse dentro del plazo establecido por la legislación sobre impuestos y tasas o negativa a |
Multa de 1 a 3 salarios mínimos (para ciudadanos) |
cláusula 1 del art. 15.6 Código administrativo de la Federación de Rusia |
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presentación de documentos y (u) otra información necesaria para la implementación del control tributario a las autoridades tributarias, autoridades aduaneras y organismos del fondo no presupuestario estatal de acuerdo con el procedimiento establecido, así como la presentación de dicha información en un volumen incompleto o en forma distorsionada |
Multa de 3 a 5 salarios mínimos (para funcionarios) 50 rublos. para cada documento |
arte. 126 del Código Fiscal |
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No presentar una declaración de impuestos |
Una multa del 5% del monto del impuesto en la declaración por cada mes completo o incompleto de retraso, pero no más del 30% y no menos de 100 rublos. |
p. 1 er. 119 del Código Fiscal |
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Los mismos actos, pero con un retraso de más de 180 días |
Una multa del 30% del monto del impuesto en la declaración y del 10% del monto del impuesto en la declaración por cada mes completo o incompleto a partir del día 181. |
cláusula 2 del art. 119 Código fiscal |
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Incumplimiento por parte de un funcionario del organismo que lleva a cabo el registro estatal de las personas jurídicas y empresarios individuales, la emisión de licencias a las personas físicas para el derecho a ejercer la práctica privada, el registro de personas en el lugar de residencia, el registro de los actos del estado civil, la contabilidad y el registro de la propiedad y las transacciones con él, o un notario o un funcionario, autorizado para realizar acciones notariales, dentro de un plazo determinado a las autoridades tributarias de la información necesaria para la implementación del control tributario, así como la presentación de dicha información en un volumen incompleto o en forma distorsionada |
Multa de 5 a 10 salarios mínimos |
cláusula 2 del art. 15.6 Código administrativo de la Federación de Rusia |
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Incumplimiento de decisiones legales de fondos extrapresupuestarios |
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Incumplimiento por parte de un banco u otra institución de crédito de una orden de un organismo estatal de fondos no presupuestarios sobre el crédito de pensiones estatales y (u) otros pagos a los depósitos de los ciudadanos |
Multa de 40 a 50 salarios mínimos (para funcionarios) Multa de 400 a 500 salarios mínimos (para personas jurídicas) |
arte. 15.10 Código administrativo de la Federación de Rusia |
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Falta de pago de impuestos |
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Falta de pago o pago incompleto de impuestos como resultado de subestimar la base imponible |
Multa del 20% sobre montos de impuestos impagos |
cláusula 1 del art. 122 Código fiscal |
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Los mismos actos cometidos intencionalmente |
Multa del 40% de los montos de impuestos impagos |
p. З del art. 122 Código fiscal |
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Incumplimiento por parte de un agente fiscal de la obligación de retener y (o) transferir impuestos |
20% del monto a transferir |
arte. 123 Código fiscal de RF |
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4. Responsabilidad disciplinaria
La responsabilidad disciplinaria es responsabilidad del empleado hacia su empleador. Las medidas disciplinarias están establecidas por el art. 192 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia (Código del Trabajo de la Federación de Rusia): observación, reprimenda, despido por los motivos pertinentes. Además de las infracciones disciplinarias (por ejemplo, ausentismo), también puede surgir responsabilidad disciplinaria por el desempeño inadecuado por parte de un empleado de sus deberes laborales directos (por ejemplo, por incumplimiento del plazo para la presentación de informes fiscales por parte de un contador).
Sin embargo, para aplicar una de las medidas disciplinarias, el empleador debe cumplir con el procedimiento correspondiente previsto en el art. 193 del Código de Trabajo de la Federación de Rusia (solicite una explicación del empleado, en caso de que se niegue a proporcionar explicaciones, redacte un acto, emita una orden para imponer una sanción, declare esta orden al empleado contra recibo).
La responsabilidad tributaria tiene una serie de rasgos comunes característicos de cualquier tipo de responsabilidad legal:
- regido por el estado de derecho;
- es un medio para hacer cumplir la ley;
- consiste en la aplicación de medidas de coerción estatal;
- ocurre por violación de normas legales;
- es consecuencia de un acto culpable;
- está asociado con consecuencias materiales y (o) morales negativas que el infractor debe soportar;
- se implementa en las formas procesales apropiadas.
Al mismo tiempo, la obligación tributaria se caracteriza por características específicas:
- la base de la obligación tributaria es un delito fiscal;
- la ocurrencia de responsabilidad está regulada por las normas de derecho tributario;
- La responsabilidad consiste en aplicar sanciones especiales al infractor.
Asignaturas Son sujetos pasivos tributarios los contribuyentes, los contribuyentes, los agentes tributarios y demás sujetos pasivos.
La legislación sobre impuestos y gravámenes establece diversas obligaciones tanto de los contribuyentes como de los contribuyentes, así como de los agentes tributarios, bancos (que ejecutan órdenes de los clientes para pagar impuestos y gravámenes), organizaciones e individuos. En consecuencia, el legislador estableció la responsabilidad no solo por el incumplimiento de la obligación de pagar impuestos, sino también por las violaciones de otras disposiciones de la legislación sobre impuestos y tasas (cláusula 4 del artículo 23 y cláusula 5 del artículo 24 del Código Tributario de la Federación de Rusia).
Según el grado de peligrosidad pública y la naturaleza de las acciones ilícitas (inacción), se establecen tipos de responsabilidad tributaria, administrativa y penal por infracciones a la legislación sobre impuestos y tasas.
La obligación tributaria de los contribuyentes se rige por la Sección VI de la Parte Uno del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
La responsabilidad administrativa de los contribuyentes está regulada por el Cap. 15 del Código de Infracciones Administrativas de RF, adoptado por la Ley Federal del 30 de diciembre de 2001 No. 195-FZ (en adelante, el Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia), promulgado por la Ley Federal No. 196-FZ del 30 de diciembre de 2001.
La responsabilidad penal por evasión fiscal está prevista en el art. 194, 198 y 199 del Código Penal de la Federación de Rusia (en adelante, el Código Penal de la Federación de Rusia).
Motivos para asumir la responsabilidad es la comisión de un delito fiscal. Se deben establecer todos los elementos de la composición del delito, que forman los lados objetivo y subjetivo, así como indicar la presencia del objeto y sujeto de un delito específico. La ausencia de al menos uno de estos elementos excluye el enjuiciamiento de una persona.
Objeto de una infracción fiscal son relaciones públicas que se desarrollan en el proceso de establecer, introducir, recaudar impuestos y (o) tasas y ejercer control tributario sobre el cumplimiento de la legislación sobre impuestos y tasas.
Lado objetivo del delito, es decir La manifestación externa de un hecho ilícito incluye los siguientes componentes en unidad e interconexión:
- 1) la comisión de un acto ilícito expresado en forma de acción o inacción;
- 2) causar daño, la ocurrencia de consecuencias adversas;
- 3) la presencia de una relación causal entre el acto ilícito cometido y las consecuencias adversas ocurridas.
El lado objetivo de una infracción fiscal se puede expresar en la forma comportamiento o en acción.
En varios casos, el Código Fiscal de la Federación de Rusia prevé signos adicionales de un aspecto objetivo como la repetición, la regularidad, es decir, la repetibilidad de acciones homogéneas durante un período determinado por la ley, así como el monto de impuestos y (o) tasas impagos.
El sujeto de una infracción fiscal pueden ser tanto individuos como organizaciones.
Las personas físicas como sujetos de infracciones fiscales se dividen en dos tipos:
- contribuyentes, contribuyentes y agentes fiscales;
- funcionarios.
Los sujetos de responsabilidad por la violación de la legislación fiscal también son organizaciones en las que el Código Fiscal de la Federación de Rusia incluye entidades legales rusas y extranjeras, organizaciones internacionales, sus sucursales y oficinas de representación en la Federación de Rusia.
Un sujeto especial de responsabilidad entre las organizaciones son los bancos u otras organizaciones de crédito, que están sujetos a diversas obligaciones por la legislación sobre impuestos y tasas.
El lado subjetivo del delito se entiende como la actitud mental de una persona natural ante el acto ilícito perfecto y las consecuencias socialmente peligrosas que se han producido. El lado subjetivo se caracteriza por la presencia de culpa, expresada en forma de dolo o negligencia.
La combinación de estos elementos permite concluir que se ha cometido un delito, que es la base para responsabilizar judicialmente al culpable. La ausencia de al menos uno de los elementos nombrados indica la ausencia de corpus delicti y excluye el inicio de la responsabilidad legal.
Cuando se detectan violaciones a la legislación tributaria, las autoridades tributarias aplican medidas de responsabilidad financiera en forma de multas y multas administrativas.
De acuerdo con el art. 106 NC. RF un delito fiscal es un acto ilícito cometido por un contribuyente, un pagador de primas de seguros, un agente fiscal y otras personas por las que este Código establece responsabilidad.
Una medida de responsabilidad por infracciones fiscales de conformidad con el art. 114 del Código Fiscal de la Federación de Rusia es una sanción fiscal establecida en forma de multas pecuniarias.
La responsabilidad en forma de sanciones se produce en los siguientes casos:
- violación del plazo para el registro ante la autoridad tributaria;
- no presentar una declaración de impuestos (cálculo del resultado financiero de una sociedad de inversión);
- violación del método establecido para presentar una declaración de impuestos (cálculo);
- presentación a la autoridad fiscal por parte del empleado responsable de la contabilidad fiscal, el cálculo del resultado financiero de la asociación de inversión, que contiene información inexacta;
- no proporcionar explicaciones para las auditorías internas del IVA y la presentación de explicaciones en papel;
- violación grave de las reglas para la contabilización de ingresos y gastos y objetos de impuestos;
- falta de pago o pago incompleto de impuestos (adeudados);
- mensaje de un integrante de un grupo consolidado de contribuyentes al integrante responsable de este grupo de datos inexactos (no reporte de datos), que motivó el impago o el pago incompleto del impuesto sobre sociedades del grupo consolidado de contribuyentes por parte de su responsable;
- incumplimiento por parte de un agente fiscal de retener y transferir impuestos;
- incumplimiento del orden de posesión, uso y enajenación de los bienes incautados o respecto de los cuales las autoridades tributarias han tomado medidas de seguridad en forma de prenda;
- no proporcionar a la autoridad tributaria la información necesaria para la implementación del control tributario;
- negativa a proporcionar documentos y artículos a solicitud de la autoridad fiscal;
- responsabilidad de un testigo;
- la negativa de un experto, traductor o especialista a participar en una auditoría fiscal, dando una conclusión falsa a sabiendas o haciendo una traducción falsa a sabiendas;
- incumplimiento ilegal de proporcionar información a la autoridad fiscal;
- violación del procedimiento para el registro de objetos comerciales de juegos de azar;
- impago o pago incompleto por parte de un contribuyente de montos tributarios como resultado de la aplicación con fines tributarios en transacciones controladas de condiciones comerciales y (o) financieras que no son comparables con las condiciones comerciales y (o) financieras de transacciones entre personas que no son interdependientes;
- incumplimiento ilegal de enviar una notificación de transacciones controladas, suministro de información inexacta en una notificación de transacciones controladas;
- impago o pago incompleto de los montos tributarios como resultado de la no inclusión en la base imponible de una parte de las ganancias de una empresa extranjera controlada;
- incumplimiento ilegal de la presentación de una notificación de empresas extranjeras controladas, notificación de participación en organizaciones extranjeras, suministro de información inexacta en una notificación de empresas extranjeras controladas, notificación de participación en organizaciones extranjeras. Para cada una de las infracciones fiscales enumeradas, el impuesto
el Código RF prevé sanciones.
Se determinan para los bancos tipos especiales de violaciones de la legislación sobre impuestos y tasas y la responsabilidad de su comisión. Estas violaciones por parte del banco incluyen:
- violación del procedimiento para abrir una cuenta;
- violación del plazo para la ejecución de una orden para pagar un impuesto (tasa), pago por adelantado, sanciones, multas;
- violación de la decisión de la autoridad tributaria de suspender transacciones en las cuentas del contribuyente, pagador de la tarifa o agente tributario;
- incumplimiento de la orden de la autoridad tributaria sobre la transferencia de impuesto, anticipo, adeudo, interés de multa, multa;
- no presentar certificados (extractos) sobre transacciones y cuentas a la autoridad fiscal;
- incumplimiento de obligaciones relacionadas con el dinero electrónico.
Si un contribuyente comete más de un delito, las sanciones fiscales se cobran por separado para cada uno de ellos.
En algunos casos, las autoridades fiscales que no tomaron decisiones para llevar al contribuyente ante la justicia pueden presentar reclamaciones por el cobro de sanciones fiscales.
Por ejemplo, tal situación puede ocurrir si se presenta un reclamo para cobrar una sanción tributaria de una organización contribuyente por violar la fecha límite para registrarse con una autoridad tributaria en la ubicación de una subdivisión separada de esta organización. En este caso, el demandante será la autoridad fiscal en el territorio en el que se encuentra la organización, mientras que la decisión de llevar al demandado a la obligación tributaria fue tomada por la autoridad fiscal en la ubicación de la subdivisión separada de la organización contribuyente.
Los atrasos tributarios, sanciones y multas se recaudan de manera indiscutible de todas las cuentas de los contribuyentes, excepto las de préstamos y depósitos.
La recaudación de impuestos se realiza por decisión de la autoridad tributaria enviando al banco donde se encuentran abiertas las cuentas del contribuyente, órdenes de recaudación para dar de baja y transfiriendo los fondos necesarios de las cuentas del contribuyente a los presupuestos correspondientes (fondos extrapresupuestarios).
El banco ejecuta una orden de cobro de una autoridad fiscal para la transferencia de impuestos a más tardar un día hábil siguiente al día en que recibe la orden especificada, si el cobro se realiza con cuentas en rublos, y no más tarde de dos días hábiles con cuentas en moneda extranjera.
En caso de insuficiencia o ausencia de fondos en las cuentas de la organización-contribuyente, la autoridad fiscal tiene derecho a cobrar impuestos de otras propiedades. La recaudación de impuestos de la propiedad de la organización contribuyente se realiza de forma secuencial en relación con:
- efectivo;
- valores, valores monetarios, locales que no sean de producción, automóviles y otras propiedades que no estén directamente involucradas en la producción de productos;
- productos terminados (bienes);
- materias primas y materiales, activos fijos destinados a la participación directa en el proceso de producción;
- propiedad transferida en virtud del contrato a posesión, uso temporal sin transferencia de propiedad;
- otra propiedad.
La obligación de pagar el impuesto se considera cumplida desde el momento en que se vende la propiedad de la organización contribuyente y se cancela su deuda a expensas del producto.
En ausencia de fondos en las cuentas del contribuyente, y también si hay razón para creer que el contribuyente está tomando medidas para ocultar su propiedad, con la sanción del fiscal, por resolución de la autoridad tributaria, se podrá imponer la incautación total o parcial de la propiedad del contribuyente. El procedimiento para el arresto de bienes está determinado por el art. 77 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. El arresto parcial es una limitación de los derechos de una organización-contribuyente en relación a su propiedad, en la cual la posesión, uso y disposición de esta propiedad se realiza con el permiso y control de la autoridad tributaria o aduanera. Una incautación total de propiedad es una restricción de los derechos de una organización de contribuyentes en relación con su propiedad, en la que no tiene derecho a disponer de la propiedad incautada, y la posesión y uso de esta propiedad se lleva a cabo con el permiso y control de la autoridad fiscal o aduanera.
Cláusula 6 del art. 108 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece la presunción de inocencia fiscal. Una persona se considera inocente de cometer un delito fiscal hasta que se pruebe y se establezca su culpabilidad en la forma prescrita por la ley federal. El contribuyente no está obligado a demostrar su inocencia. Aquí se aplica el principio de presunción de inocencia. La carga de la prueba recae en las autoridades fiscales. Las dudas ineludibles sobre la culpabilidad del contribuyente deben interpretarse a su favor. Aquellas dudas, contradicciones y ambigüedades que no se pueden eliminar, a pesar del uso de todos los métodos conocidos de interpretación de las leyes: gramaticales, semánticos, lógicos e históricos, pueden considerarse irreparables.
La legislación fiscal prevé la existencia de circunstancias que excluyen la culpabilidad del contribuyente en la comisión de un delito fiscal (artículo 111 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) y circunstancias que mitigan y agravan la responsabilidad por cometer un delito fiscal (artículo 112 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Las circunstancias que excluyen la culpabilidad de una persona al cometer un delito fiscal son:
- 1) la comisión de un acto que contenga indicios de infracción fiscal debido a un desastre natural u otras circunstancias extraordinarias e insuperables (estas circunstancias se establecen por la presencia de hechos notorios, publicaciones en los medios de comunicación y de otras formas que no necesitan medios especiales de prueba);
- 2) la comisión de un acto que contenga indicios de infracción tributaria por parte de un contribuyente, una persona que, al momento de su comisión, se encontraba en un estado en el que esta persona no podía tener conocimiento de sus acciones o controlarlas debido a una condición dolorosa;
- 3) Cumplimiento por parte de un contribuyente o agente tributario de las explicaciones escritas sobre la aplicación de la legislación en materia de impuestos y tasas entregadas por el organismo financiero u otro organismo estatal autorizado o sus funcionarios dentro de su competencia. Es legítimo incluir explicaciones escritas dadas por el jefe de la autoridad tributaria, los jefes de los ministerios y departamentos federales pertinentes y otros funcionarios autorizados a explicaciones de este tipo. No importa si la aclaración se dirige directamente al contribuyente que es parte en la controversia, oa un círculo indefinido de personas;
- 4) el tribunal o la autoridad tributaria que considere el caso puede reconocer que no hay culpa en la infracción tributaria sobre la base de otras circunstancias.
Las circunstancias que mitigan la responsabilidad por cometer un delito fiscal son:
- la comisión de un delito por la confluencia de circunstancias personales o familiares difíciles;
- cometer un delito bajo la influencia de una amenaza o coerción, o debido a una dependencia material, de servicio u otra;
- difícil situación financiera de un individuo;
- otras circunstancias que el tribunal pueda reconocer como atenuantes de la responsabilidad.
Una circunstancia agravante es la comisión de un delito fiscal por una persona previamente considerada responsable de un delito similar.
En presencia de circunstancias atenuantes, el monto de la multa deberá reducirse al menos a la mitad, y en presencia de circunstancias agravantes, se incrementará en un cien por ciento. Por resolución de los plenos de la Corte Suprema de la Federación de Rusia y la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia de 11.06.1999 No. 41/9, se explicó que la cláusula 3 del art. 114 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, solo se establece el límite mínimo para reducir la sanción fiscal (50%). Al evaluar las circunstancias que mitigan la responsabilidad del contribuyente por el delito, el tribunal tiene derecho a reducir el monto de la multa en más de dos veces.
También se tiene en cuenta la prescripción de la recaudación de sanciones fiscales (artículos 113, 115 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Una persona no puede ser considerada responsable de la comisión de un delito fiscal si han transcurrido tres años desde el día en que se cometió o desde el día siguiente al final del período impositivo (según el tipo de infracción) durante el cual se cometió el delito.
En caso de violación de sus derechos, los contribuyentes tienen derecho a apelar contra las acciones de las autoridades tributarias y sus funcionarios. A discreción del contribuyente, se puede presentar una apelación o queja ante una autoridad fiscal superior o un tribunal. La decisión de la autoridad fiscal puede apelarse ante un tribunal solo si se apela primero ante una autoridad fiscal superior. Las organizaciones y los empresarios individuales presentan reclamaciones en los tribunales de arbitraje de acuerdo con el Código de procedimiento de arbitraje de la Federación de Rusia, individuos (incluidos notarios privados, guardias de seguridad privados, detectives privados) - en los tribunales de jurisdicción general. Un contribuyente puede apelar en los tribunales no solo la decisión de la autoridad tributaria, sino también un documento de cualquier nombre (demanda, decisión, resolución, carta, etc.) firmado por el jefe (subjefe) de la autoridad tributaria y relacionado con un contribuyente específico.
Un contribuyente tiene derecho a apelar ante los tribunales la reclamación por el pago de impuestos, multas y sanciones fiscales, independientemente de si impugnó la decisión de la autoridad tributaria sobre la base de la cual se realizó la reclamación correspondiente. De acuerdo con el Código Fiscal de la Federación de Rusia, es posible una compensación por las pérdidas causadas por acciones ilegales (inacción) de los empleados de las autoridades fiscales.
De acuerdo con el Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia, los funcionarios contribuyentes pueden estar sujetos a sanciones administrativas por infracciones fiscales en forma de multas administrativas. Las multas administrativas se imponen de conformidad con el art. 15.3-15.9, 19.6, 19.7, 23.5 y Parte 1 del art. 19.4 y 19.5 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia y se establecen en múltiplos del salario mínimo. El protocolo sobre infracciones administrativas es elaborado por funcionarios de las autoridades fiscales.
Si la responsabilidad fiscal y administrativa surge como resultado de cometer la misma infracción, el infractor no puede ser sometido a responsabilidad fiscal y administrativa al mismo tiempo.
Para los delitos fiscales, las sanciones se establecen en los siguientes artículos del Código Penal de la Federación de Rusia.
De acuerdo con el art. 198 "La evasión de impuestos y (o) tasas de un individuo" se castiga con una multa de 100 mil a 300 mil rublos. o por el monto del salario u otros ingresos del condenado por un período de uno a dos años, o por arresto hasta por seis meses, o prisión por hasta un año. El mismo acto cometido en una escala especialmente grande se castiga con una multa de 200 mil a 500 mil rublos. o por el monto del salario u otros ingresos del condenado por el período de dieciocho meses a tres años, o prisión por el mismo período por evasión de pago.
Una gran cantidad en este artículo se reconoce como la cantidad de impuestos y (o) tasas que ascienden a más de 900 mil rublos durante un período dentro de los tres años financieros consecutivos, siempre que la proporción de impuestos y (o) tasas no pagados exceda el 10% de la cantidad de impuestos a pagar y (o) tarifas, o que superen los 2.700 mil rublos, y en una cantidad especialmente grande: una cantidad que asciende a más de 4.500 mil rublos durante un período dentro de los tres años financieros seguidos, siempre que la proporción de impuestos y (o) tarifas no pagados exceda 20% de impuestos y (o) tasas pagaderas, o que superen los 13.500 mil rublos.
La persona que haya cometido un delito bajo este artículo por primera vez quedará eximida de responsabilidad penal si ha pagado íntegramente el monto de la mora y las sanciones correspondientes, así como el monto de la multa por el monto determinado de conformidad con este Código.
De acuerdo con el art. 199 "Evasión de impuestos y (o) tasas de una organización" evasión de impuestos y (o) tasas de una organización al no presentar una declaración de impuestos u otros documentos, cuya presentación es obligatoria de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas, o al incluir en una declaración de impuestos o documentos de información falsa a sabiendas, cometidos a gran escala, se castiga con una multa de 100 mil a 300 mil rublos. o por el monto del salario u otros ingresos del condenado por un período de uno a dos años, o por arresto hasta por seis meses, o prisión por hasta dos años, con la privación del derecho a ocupar ciertos cargos o dedicarse a ciertas actividades por hasta tres años, o sin uno.
El mismo acto, cometido por un grupo de personas por acuerdo previo o en una escala especialmente grande, se castiga con una multa de 200 mil a 500 mil rublos. o por el monto del salario u otros ingresos del condenado por un período de uno a tres años, o prisión de hasta seis años con o sin la privación del derecho a ocupar determinados cargos o realizar determinadas actividades hasta por tres años.
Una gran cantidad se reconoce como la cantidad de impuestos y (o) tasas que ascienden a más de 5 millones de rublos durante un período dentro de los tres años financieros consecutivos, siempre que la proporción de impuestos y (o) tasas no pagados supere el 25% de la cantidad de impuestos y (o) tasas a pagar. , o superior a 15 millones de rublos, y en una cantidad especialmente grande: una cantidad que asciende a más de 15 millones de rublos por un período dentro de los tres años financieros consecutivos, siempre que la proporción de impuestos y (o) tasas no pagados exceda el 50% de la cantidad de impuestos a pagar y (o) tarifas, o que superen los 45 millones de rublos.
La persona que ha cometido un delito fiscal por primera vez queda eximida de responsabilidad penal si esta persona u organización ha pagado íntegramente los atrasos y los céntimos correspondientes, así como el importe de la multa.
La falta de pago de impuestos a gran escala se refiere a delitos de menor gravedad, el plazo de prescripción para los mismos es de 2 años. La falta de pago de impuestos a una escala especialmente grande se considera un delito grave, cuyo plazo de prescripción es de 10 años.
preguntas de prueba
- 1. Nombre los tipos de responsabilidad de los contribuyentes por violaciones a las leyes tributarias.
- 2. ¿Cuál es la medida de responsabilidad por infracciones fiscales?
- 3. ¿Qué infracciones son responsables en forma de sanciones?
- 4. ¿De qué cuentas del contribuyente se recaudan atrasos, sanciones y multas?
- 5. ¿Es posible cobrar impuestos a la propiedad del contribuyente?
- 6. ¿Qué circunstancias excluyen la culpabilidad de una persona al cometer un delito fiscal?
- 7. ¿Qué circunstancias mitigan la culpabilidad de una persona por cometer un delito fiscal?
- 8. ¿Qué artículos del Código Penal de la Federación de Rusia prevén sanciones por delitos fiscales?
- 9. ¿Puede un infractor de la legislación tributaria incurrir simultáneamente en responsabilidad administrativa y tributaria?
- 10. ¿Qué circunstancia agrava la falta por infracción fiscal?
Responsabilidad fiscal por infracción de la legislación sobre impuestos y tasas.Un delito fiscal es un acto ilícito cometido con culpa (acción o inacción) de un contribuyente, agente fiscal y otras personas por las que el Código Fiscal de la Federación de Rusia ha establecido la responsabilidad. Las organizaciones y las personas son responsables de los delitos fiscales en los casos previstos en el Capítulo 16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el Código Fiscal de la Federación de Rusia (parte uno) del 31 de julio de 1998, No. 146-FZ (modificado el 26 de noviembre de 2008). // CC Consultant Plus .. Una persona puede ser considerada responsable a efectos fiscales a partir de los dieciséis años.
Hacer que una organización sea responsable de cometer un delito fiscal no exime a sus funcionarios, si existen motivos apropiados, de la responsabilidad administrativa, penal o de otro tipo prevista por las leyes de la Federación de Rusia.
Hacer que un contribuyente sea responsable de la comisión de una infracción fiscal no lo exime de la obligación de pagar el impuesto y las sanciones correspondientes.
Una persona será considerada inocente de delito tributario hasta que su culpabilidad sea probada en la forma prescrita por la ley federal y establecida por decisión judicial que haya entrado en vigor. Una persona no puede ser considerada responsable de un delito fiscal si han expirado tres años (plazo de prescripción) desde la fecha de su comisión o desde el día siguiente al final del período fiscal durante el cual se cometió este delito (plazo de prescripción) Evstigneev E.N., Viktorova N. GRAMO. Derecho financiero. - San Petersburgo: Peter, 2002. - S. 141 ..
La responsabilidad por infracciones fiscales está prevista en el art. 116-129.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Es posible revisar brevemente cada infracción.
1) Violación del plazo de inscripción ante la autoridad tributaria. La obligación de presentar una solicitud de registro ante la autoridad tributaria se establece cuando se realizan actividades a través de una subdivisión separada. Una solicitud de registro de una organización en la ubicación de una subdivisión separada se envía dentro de un mes después de la creación de una subdivisión separada. De acuerdo con el art. 116 del Código Tributario de la Federación de Rusia, si el plazo para presentar una solicitud de registro ante la autoridad tributaria es inferior a 90 días, el contribuyente se ve amenazado con sanciones por un monto de 10 mil rublos.
2) Evasión de registro ante la autoridad tributaria. De acuerdo con el art. 117 del Código Tributario de la Federación de Rusia, la realización de actividades por parte de una organización o un empresario individual sin registro con la autoridad fiscal implica el cobro de una multa por el monto del 10% de los ingresos recibidos durante el tiempo especificado como resultado de tales actividades, pero no menos de 20 mil rublos. Si el plazo es superior a 90 días, la multa será del 20% de los ingresos recibidos después del 90 ° día de actividad sin registro, pero no menos de 40.000 rublos.
3) Violación del plazo para presentar información sobre apertura y cierre de cuenta bancaria. El contribuyente está obligado a informar a la autoridad fiscal sobre la apertura o cierre de una cuenta bancaria (párrafo 2, cláusula 2, artículo 23 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Esto debe hacerse dentro de los 7 días. Si se viola este período, surge la responsabilidad de conformidad con el art. 118 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. La multa en este caso será de 5 mil rublos. por cada hecho de no reportar información.
De acuerdo con el párrafo 2 del art. 11 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las cuentas incluyen liquidación (corriente) y otras cuentas en bancos abiertos sobre la base de un acuerdo de cuenta bancaria. Las autoridades fiscales asumen que la autoridad fiscal debe estar informada sobre la existencia de tales cuentas.
4) No presentar declaración de impuestos. Cada tipo de impuesto tiene su propia fecha límite para presentar una declaración. Si el contribuyente no presenta la declaración a tiempo, será multado de acuerdo con el art. 119 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Cada contribuyente presenta una declaración de impuestos por cada impuesto pagadero por ese contribuyente, a menos que la legislación sobre impuestos y tasas disponga lo contrario.
De acuerdo con el párrafo 2 del Artículo 80 del Código Tributario de la Federación de Rusia, se presenta una declaración de impuestos a la autoridad fiscal en el lugar de registro del contribuyente en el formulario prescrito en papel o en formato electrónico de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia.
La no presentación de la declaración de impuestos implica el cobro de una multa por el monto del 5% del monto del impuesto a pagar (pago adicional) sobre la base de esta declaración, por cada mes completo o incompleto a partir de la fecha fijada para su presentación, pero no más del 30% del monto especificado y no menos de 100 frotar. (Cláusula 1, artículo 119 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Si la declaración no se presenta a la autoridad fiscal durante más de 180 días después de la expiración del período establecido por la legislación fiscal, una multa del 30% del monto del impuesto a pagar sobre la base de esta declaración y el 10% del monto del impuesto a pagar en base a esta declaraciones para cada mes completo o incompleto a partir del día 181 (cláusula 2 del artículo 119 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
5) Violación grave de las reglas de contabilización de ingresos y gastos, así como de los objetos tributarios. Una violación grave de las reglas para la contabilización de ingresos y gastos y objetos de tributación significa la ausencia de documentos primarios, o la ausencia de facturas o registros contables, reflejo sistemático (dos o más durante un año calendario) inoportuno o incorrecto en las cuentas contables y en el informe de transacciones comerciales , efectivo, valores materiales, activos intangibles e inversiones financieras del contribuyente.
La responsabilidad por la violación grave por parte de la organización de las reglas para la contabilización de ingresos y (o) gastos y (o) objetos tributarios está establecida por el art. 120 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Entonces, si estos actos se cometieron durante un período impositivo, se impondrá una multa de 5 mil rublos al contribuyente. Si se comprometen dentro de más de un período impositivo, implican la recuperación de una multa por un monto de 15 mil rublos. Si al mismo tiempo llevaron a una subestimación de la base imponible, la multa será del 10% del monto del impuesto no pagado, pero no menos de 15 mil rublos.
6) Falta de pago o pago incompleto de los montos de impuestos. Si el contribuyente no pagó o no pagó en su totalidad el impuesto como resultado de una subestimación de la base imponible, otro cálculo de impuestos incorrecto u otras acciones ilegales (inacción), esto dará lugar a una multa del 20% de los importes de impuestos impagos (cláusula 1 del artículo 122 del Código Tributario de la Federación de Rusia).
7) Incumplimiento por parte del agente fiscal de la obligación de retener y (o) transferir impuestos. Si el contribuyente, que es el agente fiscal, no retuvo y (o) no transfirió el impuesto, será responsable de conformidad con el art. 123 del Código Tributario de la Federación de Rusia: la no transferencia ilegal (transferencia incompleta) de los montos del impuesto a ser retenidos y transferidos por el agente fiscal dará lugar al cobro de una multa por el monto del 20% del monto a transferir.
8) El incumplimiento del procedimiento de posesión, uso y (o) enajenación de los bienes incautados conlleva el cobro de una multa de 10 mil rublos.
9) No proporcionar a la autoridad tributaria la información necesaria para la implementación del control tributario. Según el párrafo 1 del art. 93 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, un funcionario de una autoridad fiscal que realiza una auditoría fiscal tiene derecho a exigir al contribuyente auditado, al contribuyente o al agente fiscal los documentos necesarios para la auditoría. Si el contribuyente no ha presentado documentos y (u) otra información proporcionada por el Código Tributario de la Federación de Rusia y otras leyes sobre impuestos y tasas a la autoridad fiscal dentro del período prescrito, se le impondrá una multa de 50 rublos. por cada documento no presentado (cláusula 1 del artículo 126 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si el contribuyente se niega a presentar los documentos que tiene, previstos por el Código Tributario de la Federación de Rusia, a solicitud de la autoridad fiscal, se niega a presentar dichos documentos o presenta documentos con información deliberadamente falsa, la multa será de 5 mil rublos. (Cláusula 2, artículo 126 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
10) Responsabilidad del testigo de un delito fiscal. De acuerdo con el art. 90 del Código Tributario de la Federación de Rusia, al llevar a cabo medidas de control tributario, las autoridades tributarias tienen derecho a citar como testigo para declarar a cualquier persona que pueda tener conocimiento de cualquier circunstancia que sea importante para la implementación del control tributario. Al mismo tiempo, una persona no puede rechazar dicha llamada sin una buena razón. La falta de comparecencia o la evasión de comparecencia sin una buena razón de una persona citada en un caso de delito fiscal como testigo dará lugar a una multa de mil rublos. La negativa injustificada de un testigo a testificar, además de dar un testimonio deliberadamente falso, implica una multa de 3 mil rublos.
11) La negativa de un experto, traductor o especialista a participar en una auditoría fiscal, dar una opinión falsa a sabiendas o hacer una traducción falsa a sabiendas dará lugar a una multa de 500 rublos. Dar a un experto una conclusión falsa a sabiendas o hacer una traducción falsa a sabiendas por parte del traductor dará lugar a una multa de mil rublos.
12) La responsabilidad por la falta ilegal de comunicación de información a la autoridad fiscal se establece en el art. 129.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Los contribuyentes y agentes tributarios por no proporcionar a la autoridad tributaria la información necesaria para la implementación del control tributario son responsables de conformidad con el art. 126 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Por tanto, el art. 129.1 se aplica a otras categorías de personas que están obligadas a reportar cierta información a las autoridades fiscales. Por ejemplo, el párrafo 2 del art. 375 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece la obligación de los organismos autorizados y las organizaciones especializadas que llevan a cabo el inventario técnico y contable de los objetos inmobiliarios de informar a la autoridad fiscal sobre el valor de inventario de cada propiedad ubicada en el territorio de la entidad constituyente correspondiente de la Federación de Rusia. Incumplimiento ilegal (comunicación inoportuna) por parte de una persona de información que, de acuerdo con este Código Tributario de la Federación de Rusia, esta persona debe informar a la autoridad fiscal, en ausencia de signos de una infracción fiscal en virtud del art. 126 del Código Tributario de la Federación de Rusia, implica la recuperación de una multa por un monto de mil rublos. Si estas acciones se repiten dentro de un año calendario, la multa será de 5 mil rublos.
Responsabilidad de la legislación sobre impuestos y tasas, que contenga indicios de infracción administrativa. En relación con la entrada en vigor a partir del 1 de julio de 2002 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia, el Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia de 30.12.2001, No. 195-FZ (modificado el 30.12.2008). // SS Consultant Plus., Del Código Tributario de la Federación de Rusia y una serie de actos legales regulatorios de diferente nivel, se han excluido una serie de normas que establecían responsabilidad por violaciones de la legislación sobre impuestos y tasas, que contenían signos de una infracción administrativa. Las normas incluidas en los capítulos 15 y 16 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia establecen la composición del comportamiento ilegal, que se puede dividir condicionalmente en los siguientes grupos:
1) Infracciones consistentes en incumplimiento de obligaciones tributarias u oposición a las actividades de control de las autoridades tributarias;
2) Violaciones consistentes en el incumplimiento del procedimiento de trabajo con efectivo y uso de cajas registradoras en la implementación de liquidaciones en efectivo con la población;
3) Violaciones por parte de los bancos de obligaciones relacionadas con el cumplimiento de obligaciones para ayudar en la recaudación de impuestos;
4) Las infracciones consistentes en el incumplimiento del orden de producción y circulación de productos sujetos a impuestos especiales;
5) Violaciones de la normativa aduanera.
La responsabilidad administrativa es un tipo especial de responsabilidad legal que tiene ciertas propiedades:
1) Su base es una infracción administrativa;
2) Consiste en aplicar sanciones administrativas a los infractores, es una responsabilidad punitiva, una medida de coacción;
3) Tener derecho a llevar ante la responsabilidad administrativa los órganos a los que la ley otorga tal derecho (tribunales, autoridades ejecutivas);
4) Los siguientes funcionarios asumen la responsabilidad administrativa en el campo de los impuestos y tasas (gerentes; jefes de contabilidad; otros empleados de organizaciones con funciones organizativas y administrativas o administrativas) I.D. Enaleeva, L.V. Salnikova. Ley fiscal rusa. Libro de texto para universidades. - M.: Justinitsinform, 2006 .-- S. 239 ..
De acuerdo con el art. 28.5 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia, la autoridad fiscal redacta un protocolo sobre una infracción administrativa inmediatamente después de revelar la comisión de la misma. Si se requiere una aclaración adicional de las circunstancias del caso, o información sobre un individuo, o información sobre una persona jurídica, respecto de la cual se está iniciando un caso de infracción administrativa, el protocolo se redacta dentro de los dos días siguientes a la revelación de la infracción administrativa. El protocolo está firmado por el funcionario contra quien se inicia el caso y el funcionario de la autoridad tributaria. Se deberá entregar al contribuyente copia del protocolo contra recibo. En las 24 horas siguientes a la redacción del protocolo, los inspectores lo remiten al juzgado de distrito o al magistrado. El tribunal (o magistrado) debe considerar el caso en un plazo de 15 días.
En caso de recepción de peticiones de los participantes en el proceso en el caso de infracción administrativa o, en su caso, aclaración adicional de las circunstancias del caso, el plazo para la consideración del caso podrá ampliarse, pero no más de un mes. La persona que conozca el caso deberá dictar sentencia motivada sobre la prórroga del plazo señalado. Sobre la base de los resultados de la consideración del caso, se puede tomar una decisión sobre el nombramiento de una sanción administrativa o sobre la terminación del procedimiento en el caso de una infracción administrativa Krokhin Yew.A. Ley fiscal rusa. Libro de texto para universidades. - M.: Norma, 2006 .-- S. 538 ..
Responsabilidad penal por infracción de las leyes fiscales.Los delitos fiscales para los estados con economía de mercado son un fenómeno típico y, por lo tanto, para protegerse contra las violaciones de la legislación tributaria por evasión fiscal, también se utilizan medidas de carácter penal. En países con economías de mercado desarrolladas (Francia, Alemania), las sanciones penales por delitos fiscales están establecidas por las normas fiscales, no por el derecho penal. En la Federación de Rusia, la responsabilidad penal por evasión de impuestos está consagrada en los artículos del Código Penal de la Federación de Rusia, Código Penal de la Federación de Rusia de 13.06.1996, No. 63-FZ (enmendado el 30.12.2008). // CC Consultant Plus ..
La legislación penal de nuestro país contiene tres elementos de delitos fiscales por los que se prevé responsabilidad.
1) Evasión de impuestos y (o) tasas de la organización (artículo 199 del Código Penal de la Federación de Rusia). El objeto de la intromisión criminal son los intereses financieros del estado, las relaciones públicas en el campo de la presupuestación y los fondos extrapresupuestarios estatales a expensas de los impuestos y tarifas pagados por las organizaciones. El objeto de la infracción son los impuestos establecidos y (o) tasas pagadas por las organizaciones.
Todas las transacciones comerciales realizadas por la organización deben formalizarse mediante documentos de respaldo, que son los documentos contables principales sobre cuya base se lleva la contabilidad.
Los documentos contables primarios se aceptan para la contabilidad si se redactan en el formulario contenido en los álbumes de formularios unificados de documentación contable primaria, y los documentos, cuyos formularios no están previstos en estos álbumes, deben contener los detalles obligatorios especificados en la ley. El hecho de la presencia, ausencia o inconsistencia de determinados documentos, así como los indicadores contenidos en ellos con los datos contables y de reporte en relación a las condiciones y circunstancias específicas de las transacciones comerciales, verifica la confiabilidad de la información indicada por el contribuyente sobre la base imponible real, los montos a pagar y los impuestos y tasas efectivamente transferidos.
Un requisito previo para el inicio de la responsabilidad penal por evasión de impuestos y tasas de una organización es el monto máximo de impuestos y tasas impagos, establecido diferencialmente según el monto del impago durante un período de tres ejercicios consecutivos del monto total de pagos adeudados.
El monto de los pagos impagos debe ser de más de 500 mil rublos, siempre que la parte de los impuestos y (o) tasas impagas supere el 10% de los montos de los impuestos y (o) tasas pagaderas o supere 1 millón 500 mil rublos.
2) Incumplimiento de los deberes de un agente fiscal (artículo 199.1 del Código Penal de la Federación de Rusia). El objeto de la invasión criminal son los intereses financieros del estado, las relaciones públicas en el campo de la presupuestación y los fondos extrapresupuestarios del estado a expensas de impuestos y tarifas, cuyo recibo es proporcionado por agentes fiscales.
Los agentes tributarios son organizaciones y personas físicas que participan en las relaciones reguladas por la legislación sobre impuestos y tasas, y cumplen, de acuerdo con el procedimiento establecido, las obligaciones de cálculo, retención del contribuyente y transferencia de impuestos al presupuesto (fondo no presupuestario del Estado).
El delito se considera consumado (composición) después de la expiración del período establecido por la legislación tributaria, en el que el agente tributario está obligado a transferir impuestos y (o) tasas.
El sujeto de un delito es una persona que ha cumplido 16 años, que es un empresario individual, gerente, contador jefe (senior) de una organización, a quien se le confían las funciones de agentes fiscales.
El lado subjetivo se caracteriza por la intención directa. Motivo: intereses personales (cálculo comercial y lucro, interés propio, etc.) Vostrikova L.G. Derecho financiero. Libro de texto para universidades, 2ª ed. revisado y añadir. - M.: Justinitsinform, 2006 .-- S. 287.
3) Ocultación de fondos o propiedad de una organización o un empresario individual, a expensas de los cuales se deben recaudar impuestos y (o) tasas (artículo 199.2 del Código Penal de la Federación de Rusia).
El objeto de la usurpación criminal son los intereses financieros del estado, las relaciones públicas en el campo de la presupuestación y los fondos extrapresupuestarios estatales a expensas de los fondos monetarios y la propiedad de los contribuyentes que no han sido pagados.
El objeto de la usurpación son los fondos monetarios en la moneda de la Federación de Rusia y (o) moneda extranjera (artículo 140 del Código Civil), tanto en efectivo como en efectivo (en cuentas bancarias), así como otras propiedades (artículo 128 del Código Civil).
Desde el punto de vista objetivo, el delito se expresa en el ocultamiento de fondos o bienes de una organización o de un empresario individual, a cuyo cargo se debe realizar el cobro de atrasos en impuestos y (o) tasas. El encubrimiento debe entenderse como cualquier forma de encubrimiento de las autoridades fiscales y alguaciles. Por ejemplo, transferencia ficticia de propiedad, división de la propiedad por propietarios, varios métodos para transferir fondos a varios servicios, imitación de un crimen o accidente (incendio), ingresar información deliberadamente falsa en la contabilidad y otros documentos contables, etc.
Un elemento obligatorio del lado objetivo es la gran cantidad de fondos o bienes ocultos, que, según las notas al art. 169 a un costo debería exceder los 250 mil rublos.
El sujeto de un delito son los empresarios individuales, gerentes y personas que desempeñan funciones gerenciales en una organización, incluso actuando como agentes fiscales, así como los propietarios de la organización, es decir. los rostros que la crearon.
El lado subjetivo del ocultamiento de fondos o propiedad de una organización o un empresario individual, a expensas del cual se debe llevar a cabo la recaudación de impuestos y (o) tarifas, se caracteriza por la intención directa de I.D. Enaleev, L.V. Salnikova. Ley fiscal rusa. Libro de texto para universidades. - M.: Justinitsinform, 2006 .-- S. 241 ..
violación de la legislación fiscal de responsabilidad