Cancelación de un proyecto de construcción inacabado. Cómo cancelar los costos de una construcción sin terminar

" № 8/2009

Dementiev A. Yu., CEO LLC "Auditoría-Acompañamiento"

El promotor no tiene la posibilidad de completar el proyecto y la construcción inacabada debe liquidarse. ¿Cómo cancelar los gastos incurridos? ¿Se pueden tener en cuenta a efectos del impuesto sobre las ganancias? ¿Es necesario restablecer el IVA?

Contabilidad

El desarrollador tiene en cuenta los costos de construcción de un objeto "sin terminar" como un débito en la cuenta "Inversiones en". El IVA pagado durante la construcción está incluido en la cuenta.

Desde esto construcción de capital no condujo a un resultado: el activo fijo no surgió, su liquidación debe tenerse en cuenta como parte de los otros gastos de la organización (Débito Crédito). Esta publicación debe realizarse después de que se complete el trabajo de “liquidación”.

Los gastos asociados a la liquidación (pago por contratos de obra y servicios) también se incluyen en otros gastos:

DÉBITO 91 CRÉDITO 60
- los trabajos realizados por el contratista se contabilizan como gastos.
Si el trabajo se realizó internamente:

DÉBITO 91 CRÉDITO 70, 02, 26...
- Se tienen en cuenta como gastos los sueldos de los empleados, la depreciación, etc.

Los materiales recibidos durante el proceso de liquidación están sujetos a contabilización por parte del desarrollador como débito a la cuenta y crédito a la cuenta como parte de otros ingresos. En el futuro, estos materiales podrán utilizarse en la construcción o venderse.

Impuesto al valor agregado

Dado que se estaba construyendo una instalación de activos fijos, la organización podría reclamar una deducción fiscal por los montos del IVA presentados por los contratistas durante el proceso de construcción, de conformidad con el párrafo 6 del artículo 171. Código de impuestos RF. Cierto, sujeto a regla general para aplicar el derecho a una deducción fiscal: la instalación construida tenía que participar en operaciones reconocidas como sujetas al IVA (subcláusula 1, cláusula 2, artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Dado que el objeto no fue construido y la propiedad "sin terminar" está sujeta a liquidación, el desarrollador no tiene derecho a una deducción fiscal. Esto significa que los montos del IVA presentados por los contratistas durante la construcción para el pago deducción de impuestos no están sujetos a También deberán incluirse en otros gastos:

DÉBITO 91 CRÉDITO 19
- El IVA cobrado por los contratistas está incluido en los gastos.

Al realizar trabajos relacionados con la liquidación de una instalación por parte de contratistas, los contratistas también presentan el importe del IVA al promotor para su pago.

Para el promotor, una operación comercial para liquidar un proyecto de construcción inacabado no se reconoce como sujeta al IVA. En consecuencia, el trabajo de las entidades contratantes adquiridas con este fin no está relacionado con la ejecución de operaciones reconocidas como sujetas al impuesto. En estas condiciones, los montos del IVA presentados por los contratistas para trabajos de “liquidación” no se aceptan para deducción del desarrollador y están sujetos a inclusión en otros gastos (Crédito Débito, Crédito Débito).

El desarrollador podría comprar de forma independiente los materiales utilizados en la construcción. Al mismo tiempo, aceptó la deducción de los importes del IVA sobre los materiales. En este caso, el monto del impuesto, en opinión del autor, está sujeto a devolución y pago al presupuesto sobre la base del subpárrafo 2 del párrafo 3 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia con la posterior escritura: De esta cantidad de IVA se deducen como otros gastos:

DÉBITO 19 CRÉDITO 68
- se ha restablecido el importe del IVA sobre los materiales;

DÉBITO 91 CRÉDITO 19
- el importe del IVA sobre los materiales se tiene en cuenta en los gastos.

Si algunos de estos materiales son capitalizados por el desarrollador después del desmontaje, entonces se debe restituir esa parte del impuesto previamente aceptado para deducción, que se relaciona con el costo de los materiales que no fueron capitalizados por el desarrollador durante el proceso de liquidación de la propiedad. . En este caso, el desarrollador debe proporcionar pruebas convincentes de que los materiales especificados se refieren específicamente a aquellos materiales que compró de forma independiente.

Impuesto sobre la renta

De conformidad con el párrafo 1 del artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los gastos no operativos no relacionados con la producción y las ventas incluyen, en particular, los gastos de liquidación de proyectos de construcción sin terminar (costos de desmantelamiento, desmontaje, remoción). Al mismo tiempo, el costo del objeto liquidado de construcción sin terminar con el fin de contabilidad tributaria inaceptable. Así lo confirma la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 7 de mayo de 2007 No. 03-03-06/1/261.

El costo de los materiales obtenidos del desmantelamiento de un proyecto de construcción inacabado, en opinión del autor, no debe tenerse en cuenta como parte de los ingresos no operativos del desarrollador, y he aquí por qué. El subpárrafo 13 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia prevé la inclusión en los ingresos no operativos del costo de los materiales derivados del desmantelamiento de los activos fijos. Esto se debe a que dicha propiedad, al momento de su liquidación, se contabiliza como parte de los gastos no operativos. Y dado que el costo de la construcción sin terminar liquidada no se reconoce como parte de los gastos no operativos, entonces el costo de los materiales recibidos del desmantelamiento no debería aumentar. ingresos no operacionales desarrollador.

Al mismo tiempo, según el autor, a efectos fiscales, se puede tener en cuenta en su totalidad el coste de los materiales recibidos por el desmontaje de un objeto durante su posterior venta o uso en el proceso de generación de ingresos. El párrafo 2 del artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que “el costo de los inventarios en forma de excedentes identificados durante el inventario y (o) los bienes recibidos durante el desmantelamiento o desmontaje de los activos fijos desmantelados se determina como la cantidad del impuesto calculado sobre la renta…”. Esto se aplica específicamente a los activos fijos liquidados debido a que anteriormente se pagaba el costo de estos materiales al momento de su capitalización, la organización no incurría en otros gastos para su adquisición y su valor residual se tomaba en cuenta como parte de no -Gastos de explotación en el momento de la liquidación de estos activos fijos. Esta regla no debería aplicarse a proyectos de construcción sin terminar. Después de todo, el costo de un proyecto de construcción sin terminar no se incluyó en los gastos no operativos.

Cancelación de trabajos en curso (WIP) se requiere principalmente para formar el costo. productos terminados. Además de esto, en el curso de las actividades de la empresa, pueden surgir razones adicionales para cancelar el trabajo en curso. Hablaremos de ellos en este material.

La esencia de la operación de cancelación de WIP.

El trabajo en curso es un conjunto de gastos que ya se han enviado al proceso de producción, pero que aún no se ha recibido el resultado del proceso, por ejemplo, productos terminados (cláusula 63 de la orden del Ministerio de Finanzas de Rusia " Tras la aprobación del Reglamento sobre el mantenimiento contabilidad...” de fecha 29 de julio de 1998 No. 34n).

En el curso normal del proceso, el trabajo en curso registrado al final del período sobre el que se informa se de la manera habitual forma el costo de los productos fabricados con su participación. Sin embargo, en este proceso pueden surgir desviaciones de su curso habitual, y entonces el contador se enfrenta a la pregunta de qué hacer con el WIP "atascado".

Cancelación de trabajos en curso que no produjeron productos.

En la práctica comercial, hay casos muy frecuentes en los que una empresa decide suspender algún proyecto de producción, por ejemplo, dejar de producir cualquier tipo de producto si no tiene demanda en el mercado y la producción se considera no rentable.

Las características específicas del ciclo de producción pueden ser tales que en el momento de la implementación de la decisión de suspender la producción, el trabajo en progreso esté disponible. Esta situación tendrá sus propios matices a efectos contables y fiscales:

Contabilidad. El aspecto fundamental serán las disposiciones de PBU 10/99. Es obvio que los costos de interrumpir la producción de un producto y cancelar el trabajo en curso no traerán beneficios económicos claros a la empresa en el futuro. Por lo tanto, deben incluirse en otros gastos a efectos contables. Es decir, la cancelación de los trabajos en curso en este caso se realizará con la contabilización de Dt 91,2 “Otros gastos” Kt 20 (23, 25, 26).

¡IMPORTANTE! Si la producción de un producto descontinuado se puede separar en un segmento separado (operacional o funcional), entonces para reflejar la información en Estados financieros Se deben aplicar las disposiciones de PBU 16/02 "Sobre actividades discontinuadas", incluso en lo que respecta a la cancelación de trabajos en curso.

Contabilidad tributaria.

A los efectos del cálculo del impuesto sobre la renta, los trabajos en curso que no producen producción se amortizan como gastos no operativos por el monto de los costos directos (Cláusula 11, artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Donde costos indirectos la parte de dicho trabajo en curso no se distribuye, pero se incluye en su totalidad en los gastos del período actual (cláusula 2 del artículo 318 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Ésta es la diferencia entre contabilidad y procedimiento fiscal contabilidad, ya que en contabilidad es posible cancelar todos los gastos asociados con el trabajo en curso inmediatamente en el lado de los gastos.

Existe un punto controvertido con respecto al IVA aceptado para la deducción de los gastos incurridos en trabajos en curso que no produjeron productos. Según el Ministerio de Hacienda, mediante carta N° 03-03-06/1/163 de 29 de marzo de 2012, el IVA soportado sobre trabajos en curso que no produjeron productos debe reintegrarse en la contabilidad fiscal. Al mismo tiempo, el apartado 3 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia contiene una lista cerrada de situaciones que requieren la restauración del IVA soportado, y allí no se menciona el caso de cancelación de trabajos en curso. Sobre esta base, existen precedentes judiciales que concluyen que no es necesario restituir el IVA soportado al cancelar trabajos en curso como gastos no operativos. Sin embargo, si se restablece el IVA soportado, los importes restablecidos se incluyen en otros gastos.

¡IMPORTANTE! Como resultado del hecho de que en contabilidad los costos indirectos se incluyen en el trabajo en curso dado de baja que no produjo producción, y en la contabilidad fiscal, los costos indirectos se incluyen en los gastos del período actual, se pueden formar costos diferidos. . obligaciones tributarias(ÉL).

Cancelación de trabajos en curso tras la liquidación de una empresa

La cancelación de trabajos en curso durante la liquidación puede ser similar a la cancelación de trabajos en curso que no produjeron ningún producto. Una peculiaridad puede ser que los saldos de trabajo en curso identificados durante el inventario suelen venderse. Entonces deberían reflejarse como otros ingresos.

Dt 62 (76) Kt 91 - implementación reflejada;
Dt 91 Kt 20 - trabajo en curso cancelado;
Dt 99 Kt 91 — resultados financieros para el balance de liquidación.

Cancelación de trabajos en curso al finalizar las actividades conjuntas

Cuando se terminan las actividades de una sociedad simple (actividad conjunta), el resto del trabajo en curso también puede permanecer en el balance de la sociedad. Los saldos confirmados por el inventario deben ser transferidos a uno de los compañeros, según decisión general. En este caso, el participante que se ocupa de los asuntos generales deberá formalizar la transferencia del trabajo en curso del balance de la sociedad contabilizando Dt 80 Kt 20 (23, 26, 29) por el monto decidido por los participantes.

Cancelación de defectos internos

Se reconoce defecto interno aquel identificado dentro de la empresa antes de la venta de productos defectuosos. La mayoría de estos defectos se detectan en el momento de la salida de la producción (ya que generalmente hay control de calidad), es decir, en el momento de la cancelación habitual del trabajo en curso por el costo de los productos terminados.

El matrimonio puede ser:

corregible: luego, los costos de corrección se pueden calcular en las cuentas de costos (por ejemplo, según Dt 20) y luego dirigirse al costo de los productos terminados (Dt 40 (43) Kt 20);
irreparable: luego las pérdidas por defectos se calculan en la cuenta 28 "Defectos en la producción" y el punto principal en el cálculo es la cancelación del trabajo en curso por defectos: Dt 28 Kt 20 (23) - los costos de creación de productos (semi -productos terminados) reconocidos como defectos irreparables se dan de baja.

Cabe destacar que el resultado del cálculo final se cancela de la cuenta 28 (la cuenta no debe tener saldo al final del período).

El proceso de cálculo del resultado de un defecto es el siguiente (esquemáticamente, sin IVA):

Dt 10 Kt 28 - Se capitalizan los materiales retornables de productos defectuosos.
Dt 76 Kt 28 - refleja la deuda de los responsables del matrimonio (las personas pueden ser tanto personas físicas (empleados) como personas jurídicas (proveedores de materias primas de baja calidad, por ejemplo)).

Como resultado, al final del período queda un saldo (generalmente un débito) en la cuenta 28, que muestra la pérdida real por el defecto. Y este saldo está sujeto a cancelación Dt 20 (23) Kt 28, es decir, el WIP aumenta nuevamente y luego el costo de los productos terminados.

Resultados

La cancelación del trabajo en curso tiene sus propias características si hay cambios en el curso normal del proceso de producción.

Contabilidad
El desarrollador tiene en cuenta los costos de construcción de un objeto "sin terminar" como un débito en la cuenta 08 "Inversiones en Activos fijos" El IVA pagado durante la construcción se incluye en la cuenta 19.
Dado que esta construcción de capital no generó resultados: el activo fijo no surgió, su liquidación debe tenerse en cuenta como parte de los otros gastos de la organización (Débito 91 Crédito 08). Esta publicación debe realizarse después de que se complete el trabajo de “liquidación”.
Los gastos asociados a la liquidación (pago por contratos de obra y servicios) también se incluyen en otros gastos:

DÉBITO 91 CRÉDITO 60
- los trabajos realizados por el contratista se contabilizan como gastos.
Si el trabajo se realizó internamente:

DÉBITO 91 CRÉDITO 70, 02, 26...
- Se tienen en cuenta como gastos los sueldos de los empleados, la depreciación, etc.

Los materiales recibidos durante el proceso de liquidación están sujetos a contabilización por parte del desarrollador como débito a la cuenta 10 y crédito a la cuenta 91 como parte de otros ingresos. En el futuro, estos materiales podrán utilizarse en la construcción o venderse.

Impuesto al valor agregado
Dado que se estaba construyendo una instalación de activos fijos, la organización podía reclamar una deducción fiscal por los importes del IVA reclamados por los contratistas durante el proceso de construcción, de conformidad con el párrafo 6 del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Es cierto que, sujeto a la regla general para aplicar el derecho a una deducción fiscal: la instalación construida debía participar en operaciones reconocidas como sujetas al IVA (inciso 1, cláusula 2, artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Dado que el objeto no fue construido y la propiedad "sin terminar" está sujeta a liquidación, el desarrollador no tiene derecho a una deducción fiscal. Esto significa que los montos del IVA presentados por los contratistas durante la construcción para el pago no están sujetos a deducción fiscal. También deberán incluirse en otros gastos:

DÉBITO 91 CRÉDITO 19
- El IVA cobrado por los contratistas está incluido en los gastos.

Al realizar trabajos relacionados con la liquidación de una instalación por parte de contratistas, los contratistas también presentan el IVA al promotor para su pago.
Para el promotor, una operación comercial para liquidar un proyecto de construcción inacabado no se reconoce como sujeta al IVA. En consecuencia, el trabajo de las entidades contratantes adquiridas con este fin no está relacionado con la ejecución de operaciones reconocidas como sujetas al impuesto.

En estas condiciones, los montos del IVA presentados por los contratistas para trabajos de “liquidación” no se aceptan para deducción del desarrollador y están sujetos a inclusión en otros gastos (Débito 19 Crédito 60, Débito 91 Crédito 19).
El desarrollador podría comprar de forma independiente los materiales utilizados en la construcción. Al mismo tiempo, aceptó la deducción de los importes del IVA sobre los materiales. En este caso, el monto del impuesto, en opinión del autor, está sujeto a devolución y pago al presupuesto sobre la base del subpárrafo 2 del párrafo 3 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia con la posterior escritura: De esta cantidad de IVA se deducen como otros gastos:

DÉBITO 19 CRÉDITO 68
- se ha restablecido el importe del IVA sobre los materiales;

DÉBITO 91 CRÉDITO 19
- el importe del IVA sobre los materiales se tiene en cuenta en los gastos.

Impuesto sobre la renta
De conformidad con el párrafo 1 del artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los gastos no operativos no relacionados con la producción y las ventas incluyen, en particular, los gastos de liquidación de proyectos de construcción sin terminar (costos de desmantelamiento, desmontaje, remoción). En este caso, el costo del objeto de construcción sin terminar liquidado en sí no se acepta a efectos de contabilidad fiscal. Así lo confirma la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 7 de mayo de 2007 No. 03-03-06/1/261.

El costo de los materiales obtenidos del desmantelamiento de un proyecto de construcción inacabado, en opinión del autor, no debe tenerse en cuenta como parte de los ingresos no operativos del desarrollador, y he aquí por qué. El subpárrafo 13 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia prevé la inclusión en los ingresos no operativos del costo de los materiales derivados del desmantelamiento de los activos fijos. Esto se debe a que el valor residual de dicha propiedad tras su liquidación se tiene en cuenta como parte de los gastos no operativos. Y dado que el costo de la construcción sin terminar liquidada no se reconoce como parte de los gastos no operativos, entonces el costo de los materiales recibidos del desmantelamiento no debería aumentar los ingresos no operativos del desarrollador.

En el caso de la enajenación de materiales obtenidos durante el desmantelamiento o desmontaje durante la liquidación de un objeto de activo fijo inacabado, el producto será ingreso de la enajenación, el cual está sujeto al impuesto sobre la renta.
Al mismo tiempo, según el autor, a efectos fiscales, se puede tener en cuenta en su totalidad el coste de los materiales recibidos por el desmontaje de un objeto durante su posterior venta o uso en el proceso de generación de ingresos.

El párrafo 2 del artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que “el costo de los inventarios en forma de excedentes identificados durante el inventario y (o) los bienes recibidos durante el desmantelamiento o desmontaje de los activos fijos desmantelados se determina como la cantidad del impuesto calculado sobre la renta…”.

Esto se aplica específicamente a los activos fijos liquidados debido a que anteriormente se pagaba impuesto a la renta sobre el costo de estos materiales al momento de su capitalización, la organización no incurría en otros gastos para su adquisición y su valor residual se tomaba en cuenta como parte de los gastos no operativos al momento de la liquidación de estos activos fijos. Esta regla no debería aplicarse a proyectos de construcción sin terminar. Después de todo, el costo de un proyecto de construcción sin terminar no se incluyó en los gastos no operativos.

Un rasgo característico de los proyectos de construcción sin terminar es que no se pueden utilizar para el fin previsto hasta que se pongan en funcionamiento. Estos incluyen complejos de activos fijos residenciales y no residenciales. Hay una serie de signos de construcción sin terminar:

el diseño se caracteriza por el volumen;
se han erigido estructuras aéreas o subterráneas;
Se han instalado líneas de servicios públicos.

Concepto de construcción inacabada

Una construcción inacabada es un conjunto de gastos incurridos por el promotor que se han acumulado desde el día de la construcción de la instalación hasta la fecha de su puesta en funcionamiento. Los objetos que están en proceso de finalización están vinculados a un objeto específico. parcela. Los edificios y estructuras terminados deben ser permanentes; los edificios temporales (quioscos con estructuras colgantes) se cuentan por separado.

La suspensión de la construcción puede deberse a una financiación insuficiente y a una escasez de herramientas, materias primas y capital de trabajo. Los objetos inacabados después de la puesta en servicio se reconocerán como activos fijos como bienes raíces. Pero hasta que el trabajo en la instalación se reconozca como completamente completado, el activo no puede reflejarse en transacciones contables como parte de los activos fijos.

¡ATENCIÓN! El monto de la construcción sin terminar se forma únicamente a partir de los gastos reales.

El procedimiento para contabilizar proyectos de construcción sin terminar.

Los gastos por objetos sin terminar en contabilidad se muestran como totales acumulados. El costo de las instalaciones construidas incluye:

cantidades gastadas en instalación, trabajo de construcción;
el precio de compra de equipos para su instalación en un edificio en construcción;
costos para el desarrollo de áreas urbanizadas;
pagos de alquiler de tierras;
pago por servicios de preparación de documentación de diseño y estudio;
costos directamente relacionados con las actividades de construcción para una tarea específica.

¡IMPORTANTE! Los activos en construcción no se pueden depreciar.

Contador al recibir documentación primaria Resume todos los elementos de costos del edificio o estructura construido. En general, los gastos se reflejan al costo de inventarios, materias primas, materiales de acabado, salarios trabajadores, combustible para equipos. Si se descubre un defecto durante la inspección de un objeto, se incluye en los costes.

Antes de poner en funcionamiento la instalación, se comprueba su disponibilidad. Sobre la base de sus resultados, se redacta una ley. El documento se firma y verifica con el cliente. Después del reconocimiento de la estructura en contabilidad. activo tangible La dirección de la empresa podrá disponer de él de las siguientes formas:

vender a un tercero;
realizar una transferencia gratuita a favor de una persona física o de otra institución;
iniciar la suspensión de un activo si no se utilizará durante un largo tiempo (debido a la estacionalidad de la producción o una reducción forzada en los volúmenes de producción);
cesión para uso temporal en virtud de un contrato de arrendamiento.

¡NOTA! Al decidir el método de uso de los objetos construidos, es necesario coordinar la operación con los miembros de la comisión creada en la empresa.

El procedimiento para transferir un objeto de la categoría de construcción inacabada a terminada implica firmar un Certificado de Aceptación y Transferencia de Activos y reflejar su valor en contabilidad. Las formas de los actos se dan en la resolución del Comité Estatal de Estadística del 11 de noviembre de 1999 bajo el No. 110. El siguiente paso es dejar de registrar transacciones de negocios para este objeto en la etapa de construcción inacabada. Todos los montos acumulados en la cuenta se transfieren al costo del nuevo activo fijo puesto en funcionamiento.

Procedimiento para congelar construcciones sin terminar.

Se debe documentar la suspensión temporal de la construcción de un edificio o estructura. La decisión sobre la necesidad de esta operación la toma el cliente; se registra en un pedido indicando el momento del inventario. En la siguiente etapa, se notifica al promotor sobre la próxima conservación del inmueble.

Antes de congelar la construcción en el sitio, se realiza un inventario. Para este trámite se crea un órgano de comisión formado por representantes del cliente y del contratista. Los miembros de la comisión, luego de inspeccionar la estructura inacabada, conforman Lista de inventario. El documento refleja:

nombre de la propiedad;
lista de elementos estructurales;
etapa de construcción.

Luego de las actividades de inventario, se firma un Acta de Parada Temporal de la Construcción.

Venta de un activo sin terminar

Sólo se puede vender un objeto cuya construcción haya sido suspendida. Antes de completar una transacción, es necesario registrar la propiedad de la estructura que se está construyendo. Para ello, se presenta a Rosreestr un conjunto de documentos de título del terreno y un permiso emitido previamente para comenzar los trabajos de construcción (artículo 40 de la Ley del 13 de julio de 2015 No. 218-FZ). La autoridad de registro necesitará información adicional:

tipo de activo inmobiliario que se está construyendo;
porcentaje de finalización de la estructura;
Finalidad del edificio según proyecto.

En contabilidad, el trabajo completado se acepta en el balance y se rescinde el contrato.

Contabilidad y contabilidad fiscal.

Los objetos sin terminar por el monto de los costos incurridos para su construcción se contabilizan en la cuenta 08 en la subcuenta 3. La cuenta está activa. Transacciones de gastos se reflejan en las transacciones de débito. Todos los montos acumulados durante el período de construcción se amortizan contra el préstamo al momento de la puesta en servicio del activo. Cableado típico:

Trabajo por contrato aceptado por el cliente – D08.3 – K60.
D19 – K60: refleja el monto acumulado.

En el modelo de balance aprobado por Orden del Ministerio de Hacienda de 2 de julio de 2010 No. 66n, el costo de las construcciones sin terminar se muestra como parte del activo fijo. La línea 1130 está destinada a esto (1 sección en el activo formulario de informe). Además, se elabora un desglose del coste de los objetos sin terminar.

Si decide vender el edificio sin terminar a terceros, se cargará el IVA sobre su valor. Como base imponible es el tamaño del precio reflejado en la documentación del contrato. La transacción se formaliza mediante un contrato de compraventa. El producto recibido se contabiliza en el período en el que el activo fue transferido al comprador sobre la base del acto. La ganancia se muestra por la fecha de registro de los derechos de propiedad por parte de la parte que adquiere el objeto.

La venta irá acompañada de la elaboración de las siguientes actas correspondientes:

D62 – K91.1 – publicación que confirma el reconocimiento de ingresos de la transacción de venta de construcción sin terminar;
D91.2 – K68 – refleja el IVA devengado sobre el precio del contrato;
D91.2 - K08.3: se tiene en cuenta el costo de un activo sin terminar que se está vendiendo.

¡PARA TU INFORMACIÓN! La desventaja del actual esquema tributario es evidente para los simplificadores. Tendrán que incluir la totalidad de los ingresos en la base imponible, lo que aumentará significativamente el valor de la obligación tributaria.

Según Carta del Ministerio de Hacienda de 24 de marzo de 2017 No. 03-05-06-01/17081, los objetos sin terminar que han sido registrados entran en la categoría de bienes sujetos a impuestos. El valor de dichos activos se incluye en la base general del impuesto a la propiedad. Para las personas físicas, la norma se introdujo en 2015 (artículo 401 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si el contribuyente del impuesto a la propiedad es individual, entonces se toma como base para la imposición el valor catastral o de inventario (artículo 402 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En arte. 403 del Código Fiscal de la Federación de Rusia prevé una serie de beneficios fiscales para jubilados, personas discapacitadas, personas con premios estatales y combatientes ( Lista llena Las personas con derecho a acogerse al beneficio se indican en el art. 407 cláusula 1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). No es posible reducir los impuestos aplicando beneficios en relación con el comercio, las instalaciones administrativas y los activos costosos (con un precio de 300 millones de rublos o más).

Ud. entidades legales Las obligaciones fiscales sobre los edificios en construcción surgen una vez que la instalación está lista. La exención del impuesto a la propiedad será relevante hasta que la empresa comience a utilizar el activo para el propósito previsto y deje de invertir en su construcción o mejora.

Si la construcción la lleva a cabo el cliente utilizando recursos prestados, entonces el costo de los objetos construidos en términos fiscales y contables será diferente. Valor fiscal se utilizará en el cálculo cargos por depreciación, impuesto sobre la renta, se necesita contabilidad para determinar las obligaciones del impuesto a la propiedad (si se toma como base la valoración catastral).