Los gastos e ingresos de períodos futuros desempeñan un papel importante en la configuración de los resultados financieros de las actividades de una empresa. El concepto de gastos diferidos incluye los costos utilizados en el presente período de reporte, pero el costo de bienes, obras o servicios se reflejará en los próximos períodos de tiempo de las actividades de la empresa.
Ingresos diferidos: un aumento de los ahorros materiales y monetarios debido a la recepción de activos o el pago de deudas. Estas operaciones comerciales y de producción se llevan a cabo en diferentes cuentas contables: 97. “Gastos diferidos”, 98. “Ingresos diferidos”.
Relevancia de la cuenta 97
Por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 24 de diciembre de 2010 No. 186n, se realizaron cambios en el uso de la cuenta 97 "Gastos diferidos" en contabilidad, el uso de la cuenta se considera opcional. Al realizar negocios, a menudo algunos gastos de la empresa se pueden distribuir en el costo de producción en etapas.
El PBU actual permite una distribución uniforme de los costos, para ello es necesario registrar las transacciones contables en la cuenta 97. El jefe de contabilidad decide de forma independiente sobre la necesidad de mantener una cuenta. 97. Este rubro de la contabilidad empresarial debe especificarse en el Reglamento de Políticas Contables.
Los gastos diferidos incluyen:
- Trabajos preliminares sobre el proceso de producción estacional;
- Estudio de nuevas operaciones, equipos y dispositivos de producción;
- Reparaciones del sistema operativo durante el año en curso (a menos que se planee una reserva);
- Pago de servicios para la certificación obligatoria de productos;
- Comprar una licencia, etc.
El débito de la cuenta activa 97 mantiene registros del RBP, correspondientes en Kt con cuentas de carácter material y de liquidación: 10,50,51,70,69,76. Al final del mes o cualquier otro período de informe de la cuenta 97, estos gastos se cargan en las cuentas Dt 20,23,25,26,44.
contabilidad BPO
Ejemplo contabilidad BPO: una organización para actividades comerciales adquirió una licencia por valor de 51.300 rublos. La licencia se emitió por 5 años y se amortizó de manera uniforme durante 60 meses, es decir, 51300/60 (meses) = 855 rublos. La contabilización de los costos de obtención de una licencia se refleja en las siguientes transacciones:
BPR, directa o indirectamente, está relacionado con las ganancias futuras de la empresa. Al asignar dichos costos, el contador necesita una justificación clara de su conexión con la generación futura de ingresos. De lo contrario, es mejor contabilizar los gastos como costos de producción ordinarios en los períodos sobre los que se informa.
Debe saber esto: al compilar un balance, los RBP utilizados en un período de informe, pero el monto total se distribuye en varios, se reflejan en una de las líneas de activos del balance: 1110,1150,1210,1260.
Gastos anticipados, no diferidos
Al determinar los costos de producción, es necesario recordar la distribución clara de estos costos. Hay gastos que no están incluidos en la cuenta. 97, son avances:
- costos de I+D;
- Suscripción a publicaciones impresas;
- Pagos relacionados con el alquiler.
Contabilización de ingresos diferidos
Se consideran ingresos diferidos aquellos que se forman en la cuenta 98 “Ingresos diferidos”. Se caracterizan por las siguientes operaciones:
- Ingresos que se reciben a expensas de etapas de tiempo posteriores (subcuenta 98.1). Por ejemplo: pago por el alquiler de un apartamento, pago por el transporte de carga, por el transporte de pasajeros con billetes de larga duración, etc.
La contabilidad de las transacciones en la subcuenta 98.1 va acompañada de las siguientes transacciones:
Dt76 Kt98,1 – alquiler devengado;
Dt98.1 Kt91.1 – resultado financiero;
- Recibo de uso gratuito (subcuenta 98.2). Estos incluyen activos recibidos distintos del efectivo. Cableado relacionado:
Dt 08,10,41 Kt98.2 – capitalización de bienes materiales;
- Recibos por déficit de años anteriores (subcuenta 98.3). Esta subcuenta realiza un seguimiento de los recibos de deuda durante el período del informe por déficits de años anteriores; el contador realiza los siguientes asientos:
Dt94 Kt98.3 – escasez determinada;
Dt76 Kt94 – cancelación al empleado responsable del déficit;
Dt98.3 Kt91.1 – aumento del importe de los ingresos no relacionados con las actividades ordinarias;
- La diferencia es la cantidad que debe recuperarse de los trabajadores culpables y el valor contable por la escasez de bienes materiales (subcuenta 98.4).
Dt98.4 Kt91.1 - aceptación en los ingresos de la empresa de una cantidad superior a la escasez detectada;
Dt73.2 Kt98.4 – identificación de los empleados culpables de la escasez detectada de artículos del inventario.
Necesita saber esto: la línea del balance "Ingresos diferidos" y la línea del pasivo "Utilidades retenidas" interactúan estrechamente entre sí, formando un aumento en las ganancias que se le deben al propietario de la empresa.
Inventario de ingresos y gastos de periodos futuros
Al verificar los ingresos y gastos de períodos futuros, la comisión de inventario creada examina la exactitud de los documentos primarios que se incluyeron en las transacciones comerciales.
El resultado del inventario del BBP es la cumplimentación del formulario No. INV-11 “Ley de Inventario de Gastos Diferidos”, el cual refleja el monto total de costos utilizados para el período de reporte, con el monto restante para períodos de reporte posteriores. Redacción del acta - en 2 copias: la primera permanece en el departamento de contabilidad, la segunda - en la comisión.
Estos gastos e ingresos deberán estar documentados y tener justificación económica. Es necesario que haya una distinción clara entre BPO y costos recurrentes. La oficina de impuestos se basa en estos argumentos para reconocer la exactitud de la contabilidad de gastos e ingresos.
Los gastos diferidos son gastos incurridos en el período sobre el que se informa, pero relacionados con períodos sobre los que se informa futuros. La mayor parte de los gastos futuros en las organizaciones consiste en gastos de preparación y desarrollo de la producción. Además, los gastos diferidos incluyen: gastos de reparación de activos fijos en industrias estacionales; gastos de alquiler de activos fijos o sus partes individuales (locales); gastos de publicidad; comprar licencias; gastos relacionados con el pago de servicios de telefonía y radiocomunicaciones transferidos para períodos posteriores, etc.
La contabilización de los gastos futuros se realiza debitando la cuenta activa 97 “Gastos futuros” del crédito de las correspondientes cuentas de material, liquidación y otras (10, 50, 51, 69, 70, 76, etc.). Mensualmente o en otros momentos, los gastos registrados en el débito de la cuenta 97 se cargan al débito de las cuentas 20, 23, 25, 26, 44, etc. El momento de la cancelación de los gastos de períodos futuros, así como los costos correspondientes. u otras fuentes a las que se cargan estos gastos, están reguladas por regulaciones legislativas y de otro tipo o determinadas por las propias organizaciones.
De la composición total de los gastos futuros, una partida de cálculo separada en la cuenta 20 "Producción principal" refleja solo los costos de preparación y desarrollo de la producción. Los gastos restantes de períodos futuros se cargan de la cuenta 97 al débito de cobranza y distribución (25, 26) u otras cuentas.
Para contabilizar los ingresos recibidos en el período sobre el que se informa, pero relacionados con períodos futuros, utilice la cuenta pasiva 98 "Ingresos diferidos". En el lado del crédito, las cuentas tienen en cuenta los ingresos relacionados con períodos futuros, los recibos futuros de deudas, los ingresos que surgen como resultado del exceso de los valores faltantes recuperados de los culpables sobre su valor en libros. El débito de la cuenta refleja la cancelación de ingresos futuros en las cuentas de contabilidad de propiedad, liquidaciones, cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”.
En la cuenta 98 “Ingresos diferidos” se pueden abrir las siguientes subcuentas:
- 98-1 "Ingresos recibidos para períodos futuros";
- 98-2 "Recibos gratuitos";
- 98-3 “Próximos cobros de deudas por déficits identificados en años anteriores”;
- 98-4 “La diferencia entre el importe a recuperar de los culpables y el valor contable por falta de objetos de valor”, etc.
La subcuenta 98-1 tiene en cuenta los ingresos recibidos en el período del informe, pero relacionados con períodos de informe futuros: pagos de alquiler y apartamento, facturas de servicios públicos, uso de las instalaciones de comunicación, etc. Los montos de ingresos recibidos o acumulados se reflejan en el crédito de la cuenta. 98, subcuenta 1, y el débito de cuentas de efectivo y liquidación; cancelación de ingresos por gastos del período de informe actual: debitando la subcuenta 98-1 y acreditando el efectivo o las cuentas corrientes correspondientes.
La subcuenta 98-2 tiene en cuenta el valor de los activos recibidos de forma gratuita. Los activos recibidos gratuitamente se reflejan a valor de mercado en el débito de las cuentas contables de propiedad (08 “Inversiones en activos no corrientes”, 10 “Materiales”, etc.) del crédito de la subcuenta 98-2. El monto de los fondos presupuestarios asignados a una organización comercial para financiar gastos se registra como un crédito en la subcuenta 98-2 y un débito en la cuenta 86 “Financiamiento dirigido”.
La subcuenta 98-3 tiene en cuenta los próximos recibos y deudas por déficits identificados en años anteriores. Para el préstamo, la subcuenta 98-3 refleja los montos de déficit identificados en el año del informe para años anteriores, reconocidos por los culpables o adjudicados para su recuperación por las autoridades judiciales, en correspondencia con la cuenta 94 “Escasez por pérdida y daño de objetos de valor. " Al mismo tiempo, se acreditan estos montos a la cuenta 94 y se cargan la cuenta 73 “Liquidaciones con personal para otras operaciones” y la subcuenta 2 “Liquidaciones por indemnización de daños materiales”.
A medida que se paga la deuda por déficit, se acredita la subcuenta 73-2 y se cargan las cuentas de efectivo u otros bienes. Al mismo tiempo, la deuda pagada se refleja en el débito de la cuenta 98, subcuenta 3 y en el crédito de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”.
En la subcuenta 98-4 se tiene en cuenta la diferencia entre el monto recuperado de los culpables por objetos de valor faltantes y su valor contable. La diferencia identificada se refleja en el crédito de la cuenta 98, subcuenta 4 y el débito de la cuenta 73, subcuenta 2. Al pagar la deuda por la diferencia identificada, se acredita la subcuenta 73-2 y se cargan las cuentas de efectivo u otros bienes. . Al mismo tiempo, la parte reembolsada de la diferencia se carga al débito de la subcuenta 98-4 y al crédito de la cuenta 91.
La contabilidad analítica de la cuenta 98 la llevan a cabo:
- - para la subcuenta 1 - para cada tipo de ingreso;
- - para la subcuenta 2 - para cada recibo gratuito de objetos de valor;
- - para la subcuenta 3 - para cada tipo de escasez;
- - para la subcuenta 4 - por tipo de valores faltantes.
ingresos de los periodos futuros- ingresos recibidos (acumulados) en el período sobre el que se informa, pero relacionados con períodos de informe futuros, así como los próximos recibos de deuda por déficits identificados en el período sobre el que se informa para años anteriores, etc. En contabilidad, dichos ingresos se tienen en cuenta en cuenta 98 “Ingresos diferidos”.
Sobre el crédito de la cuenta 98 “Ingresos diferidos” se reflejan los importes de ingresos relacionados con períodos de presentación de informes futuros, por débito– importes de ingresos transferidos a las cuentas correspondientes al inicio del período sobre el que se informa al que se refieren estos ingresos.
Se puede abrir la cuenta 98 “Ingresos diferidos” subcuentas.
En la subcuenta 98-1 “Ingresos recibidos para períodos futuros” tiene en cuenta el movimiento de los ingresos recibidos en el período del informe, pero relacionados con el futuro (pagos de alquiler o apartamento, facturas de servicios públicos, ingresos por transporte de mercancías, etc.).
La recepción de facturas de servicios públicos se refleja en la entrada:
Cuenta de débito 50 “Cajero”
Crédito a la cuenta 98-1 “Ingresos recibidos por periodos diferidos”.
En la subcuenta 98-2 “Recibos gratuitos” Se tiene en cuenta el valor de los activos recibidos por la organización de forma gratuita. Cuando se reciben dichos bienes, se registra el siguiente asiento:
Débito de la cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes” Crédito de la cuenta 98-2 “Cobros gratuitos”.
En la subcuenta 98-3 “Próximos cobros de deuda por déficits identificados en años anteriores” Se tiene en cuenta el movimiento de los próximos recibos de deuda por déficits identificados en el período del informe de años anteriores.
1. Los importes de los desabastecimientos de objetos de valor identificados durante los períodos anteriores y reconocidos por los culpables se reflejan:
Cuenta de débito 94 “Desabastecimientos y pérdidas por daños a objetos de valor”
Crédito a la cuenta 98-3 “Próximos recibos de deuda por déficit identificados en años anteriores”.
2. Deuda contraída con el culpable:
Débito de la cuenta 73 “Liquidaciones con personal por otras operaciones”, subcuenta “Liquidaciones por indemnización de daños materiales”
Crédito a la cuenta 94 “Desabastecimientos y pérdidas por daños a objetos de valor”.
3. Se ha pagado la deuda por déficit:
Cuenta de débito 50 “Cajero”
Crédito a la cuenta 73 “Liquidaciones con personal por otras operaciones”, subcuenta “Liquidaciones por indemnización de daños materiales”.
4. Cancelación de ingresos diferidos a medida que se cancela la deuda:
Débito de la cuenta 98-3 “Próximos cobros de deuda por déficit identificados en años anteriores”
Crédito a la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta “Otros ingresos”.
Gastos futuros– gastos incurridos en el período del informe, pero relacionados con períodos de informe futuros (gastos asociados con la minería y los trabajos preparatorios, trabajos estacionales preparatorios para la producción, etc.).
Los gastos diferidos se contabilizan cuenta 97 “Gastos diferidos”. Por débito esta cuenta refleja los gastos incurridos en un período determinado, pero relacionados con períodos de informes futuros, en calidad de préstamo– cancelación de gastos para el período del informe. La cancelación de gastos diferidos se refleja en la entrada:
Cuenta de débito 20 “Producción principal”, 23 “Producción auxiliar”, 25 “Gastos generales de producción”, 26 “Gastos generales del negocio”, 44 “Gastos de ventas”
Crédito a la cuenta 97 “Gastos diferidos”.
En el proceso de familiarización con la contabilidad, no tocamos dos cuentas más interesantes: cuenta 97 “Gastos diferidos” Y cuenta 98 “Ingresos diferidos”. ¿Qué tienen de interesante y destacable estas cuentas y para qué se utilizan? Veamos estas preguntas en este artículo.
Contabilización de gastos diferidos: cuenta 97
La cuenta 97 registra los gastos incurridos en un mes determinado, pero no relacionados con las ventas de ese mes, es decir, esta cuenta se utiliza cuando los gastos incurridos deben diferirse hasta el mes siguiente.
Por ejemplo, una organización asegura su propiedad durante seis meses. La compañía de seguros presenta una factura por un importe determinado; esta factura refleja el importe asegurado durante todo el período del seguro; la organización debe pagarlo en su totalidad en el momento de recibir la póliza de seguro. En este caso, la organización puede rescindir el contrato con la compañía de seguros en cualquier momento y devolver el dinero restante.
En este caso, es imposible cancelar completamente el monto total como gastos, por lo que el monto asegurado se distribuye uniformemente en seis meses, es decir, se divide por 6, y cada mes se cancela 1/6 del monto como gastos para el mes actual.
¿Cómo reflejar esto en la contabilidad?
Contabilizaciones para contabilizar gastos diferidos en la cuenta 97
fecha | Débito | Crédito | Nombre de la operación |
Prima de seguro pagada a la compañía de seguros. |
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Se ha aceptado para el registro una póliza de seguro por 6 meses. |
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Costos de seguro reflejados (1/6 del monto) |
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Al final del período del seguro, el monto total de la cuenta 97 se cancelará completamente como gastos y el saldo será cero.
Por lo tanto, para reflejar los gastos diferidos en la cuenta 97, es necesario conocer el monto y el período de reconocimiento de los gastos, durante este período el monto se cancela gradualmente (se cancela de manera similar).
¿Qué otros gastos se pueden reflejar en la cuenta 97? Las organizaciones recién creadas pueden usar esta cuenta y reflejar sus gastos iniciales (preparatorios) cuando aún no hay ventas, no en la cuenta 44 (para organizaciones comerciales), sino en la cuenta 97. Cuando aparecen las ventas, los gastos de la cuenta 97 se cargan a la cuenta. 44 o monto general, o gradualmente, a solicitud de la dirección de la empresa.
Contabilización de ingresos diferidos: cuenta 98
¿Qué ingresos se pueden reflejar en la cuenta 98? Por ejemplo, artículos de inventario recibidos de forma gratuita en virtud de un acuerdo de regalo. Según las normas contables, la recepción gratuita de bienes y materiales no puede reconocerse como ingreso; los ingresos se reconocen gradualmente a medida que se utilizan. El reconocimiento de ingresos se refleja utilizando la entrada D98 K91.
Contabilizaciones al recibir bienes y materiales sin cargo a la cuenta 98
fecha | Débito | Crédito | Nombre de la operación |
Activo fijo recibido gratuitamente |
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El activo fijo se acepta para contabilidad. |
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Se ha calculado la depreciación para este activo. |
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Ingresos reconocidos por la recepción gratuita de activos fijos equivalentes al monto de la depreciación mensual |
En el futuro, cada mes, su monto se reconoce como ingreso por la recepción gratuita de inmovilizado hasta que el costo del inmovilizado se reconozca íntegramente como ingreso, es decir, hasta su total depreciación.
Así, cuando se reconocen los ingresos se calcula la depreciación.
Si los bienes se reciben gratuitamente, se reconocen como ingresos cuando salen de la empresa.
Contabilizaciones al recibir mercancías de forma gratuita.
fecha | Débito | Crédito | Nombre de la operación |
Mercancías recibidas gratuitamente. |
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Los bienes recibidos gratuitamente se venden. |
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IVA cobrado sobre las ventas |
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Se ha cancelado el coste de los bienes recibidos gratuitamente. |
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Se reconocen los ingresos por bienes recibidos gratuitamente. |
Por lo tanto, si los artículos del inventario se reciben gratuitamente, se reconocen como ingresos gradualmente. Si los fondos se reciben sin cargo, se reconocen como ingresos por el monto total de una vez (entrada D51 K91), la cuenta 98 no se aplica en este caso.
Contabilidad en el comercio Olga Ivanovna Sosnauskiene
7.4. Contabilización de ingresos y gastos de períodos futuros.
Los gastos incurridos por una organización comercial durante el período de declaración (impuesto) se tienen en cuenta al calcular la base imponible del impuesto sobre la renta para un período determinado.
Gastos futuros- estos son gastos incurridos por una organización comercial en el período del informe, pero relacionados con los siguientes períodos del informe. El procedimiento de cancelación de gastos diferidos lo establece la organización de forma independiente y está fijado en sus políticas contables, las más comunes:
1) cancelación uniforme de gastos durante el período al que se refieren;
2) cancelación de gastos en proporción al volumen de producción. Para reflejar estos gastos se proporciona la cuenta 97 “Gastos diferidos”.
A las organizaciones comerciales a menudo les resulta difícil determinar si la transferencia de dinero es un gasto diferido o un pago por adelantado.
Si el período durante el cual una organización comercial cancela los gastos diferidos en contabilidad como gastos del período actual se establece en un acuerdo con una contraparte o en otro documento de título, al calcular el impuesto sobre la renta, la organización puede tener en cuenta estos gastos dentro de el plazo establecido. Si el plazo está establecido por documentos internos de la organización (orden, directiva del gerente), los gastos se reconocen en su totalidad durante el período de su implementación. Sin embargo, las normas del Cap. 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia sobre los gastos que pueden calificarse como gastos diferidos son poco claros y vagos, por lo que las organizaciones comerciales suelen adoptar la posición opuesta.
Los pagos anticipados, anticipos por compra de material y activos de producción, obras y servicios no son gastos diferidos. El prepago se refleja en las cuentas liquidadoras hasta que se recibe el servicio (derecho). La recepción de un servicio (derecho) debe ser confirmada mediante documentos primarios (actos). Además, el proveedor deberá emitir una factura al comprador dentro de los 5 días posteriores al envío (transferencia). Solo los servicios ya consumidos por el contribuyente (derechos recibidos) pueden reconocerse como gastos de períodos futuros, es decir, el servicio ya se ha consumido, se ha recibido el resultado del trabajo, se ha transferido el derecho a la organización, se han incurrido en otros gastos , pero debido a que el resultado de estas acciones será válido en el futuro, durante varios períodos, los gastos por las mismas deben reconocerse como gastos diferidos.
Los gastos de una organización comercial asociados con la adquisición de una licencia se registran en la cuenta 97 "Gastos diferidos" y se incluyen en la contabilidad como el costo de los productos (obras, servicios) durante el período de validez de la licencia para el derecho a participar. cualquier tipo de actividad.
Al formar la base imponible para el impuesto sobre la renta, el período de consumo por parte de una organización comercial de gastos que no deben imputarse como gastos a la vez se puede determinar sobre la base de contratos u otros documentos que contengan información sobre el período durante el cual se incurrieron en gastos. son usados.
La decisión de crear una reserva para el pago de vacaciones y el procedimiento para acreditarle fondos también debe reflejarse en las políticas contables de la organización comercial.
Si el monto real de los gastos por pagos de vacaciones excede el monto de la reserva creada, los costos se pueden contabilizar en la cuenta 97 “Gastos diferidos” con el posterior cargo a la cuenta 96 “Reservas para gastos futuros”, lo que asegurará la inclusión uniforme de Gastos de vacaciones en los gastos de la organización:
Cuenta de débito 97 “Gastos diferidos”,
Crédito a la cuenta 70 “Liquidaciones con personal por salarios” (69 subcuenta “Liquidaciones por impuestos y tasas” “Liquidaciones por seguro social”).
Al final del año, los gastos incurridos que excedan la reserva permitida se dan de baja a cuentas de costos. Si al final del año la reserva no se utiliza en su totalidad, la ley permite a la organización:
1) transferir el saldo al año siguiente;
Cuenta de débito 20 “Producción principal” (44 “Gastos de ventas”),
Crédito a la cuenta 96 “Reservas para gastos futuros”.
Creación de una reserva, el procedimiento para la constitución de un fondo de reserva para el pago de vacaciones se establece en el art. 324.1 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Por tanto, una organización gremial que decida crear una reserva deberá:
1) reflejar en la política contable el método de reserva adoptado por ella;
2) determinar el monto máximo de las deducciones;
3) fijar el porcentaje mensual de aportes a la reserva. El porcentaje mensual de contribuciones a la reserva se determina como la relación entre el monto anual estimado de gastos de pago de vacaciones y el monto anual esperado de gastos de salario (cláusula 1 del artículo 324.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El resultado obtenido se multiplica por 100%.
El monto del pago de vacaciones planificado no se tiene en cuenta al calcular los costos laborales anuales estimados.
El presupuesto se elabora sobre la base de documentos primarios (regulaciones salariales, plantilla, calendario de vacaciones). Por lo tanto, para evitar posibles reclamaciones, todos los presupuestos deben estar vinculados a estos documentos. Luego, el monto de las contribuciones mensuales a la reserva se determina mediante la fórmula:
donde R m es el monto de las deducciones mensuales;
Nómina m – costos laborales reales del mes;
UST – impuesto social unificado y contribuciones al seguro de pensiones obligatorio acumuladas al fondo de nómina;
P% – porcentaje mensual de aportaciones a la reserva.
El monto de las aportaciones mensuales a la reserva calculado de esta manera se incluye en los costos laborales de acuerdo con el inciso 24 del art. 255 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Con base en el inciso 2 del art. 324.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las acumulaciones realizadas en la reserva deben atribuirse a las mismas cuentas que se utilizan para registrar los costos de remuneración de las categorías relevantes de empleados. Por ejemplo, si el salario de un empleado se incluye en los gastos directos, entonces en la misma cuenta también se debe tener en cuenta el monto de las contribuciones a la reserva de su salario.
El procedimiento para calcular el monto máximo de las deducciones debe limitar el límite superior de las deducciones a la reserva para el pago de vacaciones durante el período impositivo. Por lo tanto, es muy importante predecir este indicador con la mayor precisión posible para que durante el año la reserva acumulada sobre los salarios reales de acuerdo con el estándar calculado no exceda el monto máximo.
El monto máximo de aportes a la reserva se puede calcular de la siguiente manera: al monto estimado de los costos laborales para el año (excluidos los gastos de vacaciones), sume el impuesto social unificado que se debe pagar a partir de este monto, el resultado resultante es dividido por el número promedio de días calendario por año.
Sin embargo, al realizar los cálculos, debe tenerse en cuenta que, de conformidad con el Código del Trabajo de la Federación de Rusia, a determinadas categorías de empleados se les pueden conceder vacaciones básicas anuales retribuidas de más de 28 días naturales. Por ejemplo, los empleados menores de 18 años deben estar de vacaciones durante 31 días naturales (artículo 267 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia), las personas discapacitadas, al menos 30 días (artículo 23 de la Ley Federal № 181-FZ de 24 de noviembre de 1995).
Las reglas para la creación de una reserva en la contabilidad fiscal están reguladas más estrictamente, por lo que, para evitar discrepancias entre la contabilidad y la contabilidad fiscal, es necesario crear una reserva para el pago de vacaciones a efectos contables en la forma prescrita para la contabilidad fiscal.
El siguiente tipo de costo es el costo asociado con la adquisición de programas de computadora, que, de acuerdo con el párrafo 5 de PBU 10/99 "Gastos de organización", se clasifican como gastos de actividades ordinarias. Las cláusulas 18, 19 de PBU 10/99 "Gastos de la organización" estipulan que los gastos se reconocen en el período del informe cuando ocurrieron, independientemente del momento del pago real de los fondos y otra forma de implementación (cláusulas 18, 19 de PBU 10 /99 “Organización de gastos"). Dado que en este caso determinan la recepción de ingresos durante varios períodos de informe y la relación entre ingresos y gastos no se puede determinar claramente, los gastos se distribuyen razonablemente entre los períodos de informe. Con base en la cláusula 65 del Reglamento contable, los gastos incurridos en el período del informe, pero relacionados con períodos de informe posteriores, se reflejan en la contabilidad como gastos diferidos y se cancelan en la forma prescrita por la organización (por ejemplo, de manera uniforme) durante el período a al que pertenecen.
El período de uso del programa se puede establecer en el contrato o por orden del director de la organización comercial, si el contrato no dice nada al respecto.
Una organización comercial celebró un acuerdo para servicios de liquidación y efectivo utilizando el sistema "Cliente - Banco" por un período de 1 año. El mismo día, el banco instaló el software y canceló 2.000 rublos de la cuenta corriente de la organización comercial sin aceptación, y el 30 de marzo, canceló otros 1.500 rublos.– el importe de la tarifa mensual por sus servicios.
Digamos que una organización comercial decide no tener en cuenta el costo de instalar el sistema “Cliente – Banco” en la base imponible, pero el costo de su mantenimiento sin duda está incluido en los gastos.
El acuerdo se concluyó por un año, por lo que los costos de instalación del sistema “Cliente – Banco” pueden atribuirse a todo el año y amortizarse gradualmente en partes iguales. Su costo total debe reflejarse en la cuenta 97 “Gastos futuros”, y al final del 1/12 de marzo, igual a 167 rublos. (2000 rublos / 12 meses), anote la subcuenta 2 "Otros gastos" en la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos".
Todos los gastos clasificados como indirectos en la política contable de una organización comercial, en ausencia de ingresos, constituirán una pérdida para el año de informe. La organización tiene derecho a transferir esta pérdida al futuro en la forma prescrita por el art. 283 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Los gastos directos solo pueden reconocerse en el período en que se venden los productos terminados (bienes, trabajos, servicios).
Por ejemplo, una organización de nueva creación que no recibe ingresos por ventas, pero ha incurrido en gastos en suministros de oficina, pago de servicios postales, legales y notariales, puede mostrar una pérdida en la declaración del impuesto sobre la renta (una organización comercial no tiene la obligación de posponer el reconocimiento de gastos indirectos a un período posterior).
La nueva organización no opera y no recibe ingresos. Al mismo tiempo, realiza trabajos preparatorios: renueva la oficina, compra el equipamiento necesario. En este caso, ¿puede una organización incluir estos gastos en su costo al calcular el impuesto sobre la renta? El Ministerio de Finanzas de Rusia, en carta de 13 de octubre de 2006 No. 03-03-04/1/691, respondió negativamente a esta pregunta.
Norma cláusula 1 art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que al calcular el impuesto sobre la renta se pueden tener en cuenta solo aquellos gastos que sean necesarios para generar ingresos, y si no los hay, entonces no puede haber gastos.
Sin embargo, no se debe estar totalmente de acuerdo con esta opinión bastante controvertida del Ministerio de Finanzas: si una organización comercial incurre en costos, esperando recibir ingresos en el futuro, estos pueden incluirse en los gastos, aumentando el costo fiscal.
De acuerdo con el hecho de que se han realizado cambios en el párrafo 1 del art. 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (nuevo inciso 19.1), desde 2006 la innovación es la abolición del art. 238 del Código Fiscal de la Federación de Rusia restricciones a la transferencia de cantidades de pérdidas al futuro: anteriormente (cláusula 2 del artículo 238 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) la organización tenía derecho a reducir la base imponible (beneficio) en el período de declaración (impuesto) por el monto de la pérdida existente incurrida en períodos anteriores, pero no más del 30% de la base imponible. Desde 2006, este porcentaje se ha incrementado hasta el 50%. Por tanto, la organización tiene derecho a reducir la base imponible por el importe de las pérdidas en su totalidad desde 2007.
Por lo tanto, si considera todos los costos como gastos diferidos y después de que la organización comercial recibe ingresos, se pueden cancelar.
Otra opción para los gastos: si una organización comercial tiene vehículos en su balance y los propietarios de los vehículos deben pagar anualmente los gastos del seguro obligatorio de responsabilidad civil del automóvil, estos gastos se reconocen en el período sobre el que se informa en el que ocurrieron, independientemente del momento. de los fondos de pago reales, por lo tanto, la cláusula 19 de PBU 10/99 “Gastos de la organización” prescribe, al formar el resultado financiero en el estado de pérdidas y ganancias, distribuir razonablemente dichos gastos entre los períodos de informe.
El acuerdo MTPL cubre varios meses (por ejemplo, un año). Por lo tanto, los costos del seguro deben tenerse en cuenta en la cuenta 97 “Gastos diferidos” y cancelarse mensualmente en cuotas iguales durante la vigencia del contrato.
Los ingresos diferidos se reconocen como ingresos que se recibieron en el período sobre el que se informa, pero relacionados con los siguientes períodos sobre los que se informa, y la cuenta 98 "Ingresos diferidos" se proporciona para reflejar dichas transacciones.
El capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia reconoce los ingresos procedentes del alquiler de propiedades como ingresos por la venta de servicios o como otros ingresos (cláusula 4 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Sin embargo, a diferencia de PBU 9/99 “Ingresos de la organización”, cap. 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece el criterio: los ingresos surgen del alquiler de objetos de forma sistemática (subcláusula 1, cláusula 1, artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
En la práctica, existen otros tipos de ingresos y gastos reconocidos en contabilidad como ingresos y gastos de períodos futuros. Los gastos incluyen, por ejemplo, los costes del seguro, el pago de determinados impuestos, diversos tipos de tasas (registro, registro de diversos derechos), etc.
Los ingresos pueden incluir, por ejemplo, los próximos cobros de deudas por déficits identificados en años anteriores, la diferencia entre el importe a recuperar de los culpables y el valor contable por déficits de objetos de valor.
A la hora de contabilizar fiscalmente estos ingresos y gastos, hay que guiarse por la legislación vigente y los principios generales de su aplicación.
Del libro Emprendedor Individual [Registro, contabilidad y presentación de informes, tributación] autor Anishchenko Alexander VladimirovichCapítulo 3 Mantenimiento de registros de ingresos y gastos Cualquiera que sea el sistema tributario que elija un empresario, necesita mantener registros de ingresos y gastos. Como mínimo, al menos para poder saber si su negocio es rentable o no.
Del libro Políticas contables de las organizaciones para 2012: a efectos de contabilidad contable, financiera, de gestión y fiscal. autor Kondrakov Nikolay Petrovich5.2.7. El procedimiento y el momento de pago de los gastos diferidos Los gastos diferidos son gastos incurridos en el período del informe, pero relacionados con períodos de informe futuros. La parte principal de los gastos diferidos en las organizaciones es el costo de preparación y
autor13.3. La contabilización de ingresos y gastos del principal tipo de actividad La contabilización de los ingresos y gastos del principal tipo de actividad se lleva a cabo en la cuenta del balance 90 "Ventas". En las empresas agrícolas, la producción se reconoce como el principal tipo de actividad.
Del libro Contabilidad en agricultura. autor Bychkova Svetlana Mijailovna13.4. Contabilización de otros ingresos y gastos La contabilización de ingresos y gastos que no se relacionan con la actividad principal se realiza en la cuenta operativa 91 “Otros ingresos y gastos”. El débito de la cuenta refleja los ingresos de la organización no relacionados con su actividad normal.
Del libro ABC de la contabilidad. autor Vinogradov Alexey Yurievich6.9. Asientos contables básicos de la cuenta 97 “Gastos diferidos” Los gastos diferidos son gastos incurridos en el período sobre el que se informa, pero esencialmente relacionados con períodos futuros. El principal ejemplo de tales gastos es el costo de preparar y desarrollar un nuevo
Del libro 1C: Contabilidad 8.0. tutorial práctico autor Fadeeva Elena AnatolyevnaCancelación de gastos diferidos Esta operación incluye gastos diferidos como gastos que reducen la base del impuesto a la renta, cuyo monto se calcula de la siguiente manera: Si al momento de cerrar el mes en las cuentas de gastos diferidos
autor Bychkova Svetlana MijailovnaEl procedimiento para generar y cancelar costos como gastos para períodos futuros. Se considera como gastos parte de los costos utilizados para realizar las operaciones actuales del período sobre el que se informa, y se considera la parte que aún no ha encontrado su aplicación (no ha proporcionado ingresos). como gastos
Del libro Contabilidad autor Bychkova Svetlana MijailovnaMétodos para cancelar gastos diferidos El método para cancelar gastos diferidos lo establece la organización de forma independiente al desarrollar políticas contables para fines contables (cláusula 65 del Reglamento sobre contabilidad y contabilidad
Del libro Contabilidad en el comercio. autor Sosnauskiene Olga Ivanovna7.3. Contabilización de ingresos, gastos y resultados financieros intermedios Las organizaciones comerciales que se dedican al comercio mayorista, pequeño mayorista y minorista a menudo llevan a cabo de forma independiente el procedimiento para formar el costo de los bienes, teniendo en cuenta los costos asociados con el proceso de su
Del libro Contabilidad autor Sherstneva Galina Sergeevna47. Contabilización de gastos diferidos Para resumir la información sobre los gastos incurridos en un período de informe determinado, pero relacionados con períodos de informe futuros, se pretende la cuenta 97 “Gastos diferidos”. Esta cuenta también puede incluir gastos relacionados con
autor Nechitailo Alexey Igorevich4.3. Modelos contables para ingresos futuros y su reconocimiento como ingresos reportados Uno de los elementos más importantes del subsistema de información para la formación de resultados financieros relacionados con la diferenciación de ingresos y gastos en el tiempo es la información sobre ingresos futuros.
Del libro Contabilidad y contabilidad fiscal de beneficios. autor Nechitailo Alexey IgorevichApéndice 5 Datos analíticos sobre la formación (reconocimiento) de ingresos diferidos por objetos
Del libro Contabilidad y contabilidad fiscal de beneficios. autor Nechitailo Alexey IgorevichApéndice 6 Datos analíticos sobre la inclusión (reconocimiento) de la parte correspondiente de ingresos diferidos en los ingresos de la organización informante
Del libro Activos fijos. Contabilidad y contabilidad fiscal. autor Sergeeva Tatyana Yurievna3.3.3. Cancelar los costos de reparación como gastos diferidos Una forma de atribuir equitativamente los costos de los trabajos de reparación al costo de los productos (obras, servicios) es utilizar una cuenta de gastos diferidos.
Del libro Contabilidad de gestión. Hojas de trucos autor Zaritsky Alexander Evgenievich110. Contabilización de otros ingresos y gastos de la empresa Los ingresos y gastos operativos y no operativos de la organización se resumen en la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”. Para ello se abren las siguientes subcuentas: 91-1 “Otros ingresos”, 91-2 “Otros gastos”, 91-9 “Saldo de otros ingresos y
Del libro Emprendedor individual: contabilidad y fiscalidad de diversos tipos de actividades. autor Vislova Antonina VladimirovnaCapítulo 3. Contabilización de ingresos y gastos individuales.