Los activos fijos bajo el sistema tributario simplificado están sujetos a contabilidad de acuerdo con la ley del mismo nombre, que obligaba a las empresas "simplificadas" a informar sobre sus actividades y documentar sus resultados. Los contribuyentes deben registrar todos los movimientos de activos fijos en el sistema tributario simplificado, guiado por PBU 6/01.
Activos fijos bajo el sistema tributario simplificado: adquisición y registro.
Los activos fijos bajo el sistema tributario simplificado tienen la misma definición que bajo sistema común. Son activos adquiridos para su uso en actividad empresarial(y no para reventa), por un período uso beneficioso más de un año y cuesta más de 40.000 rublos. El objetivo principal de los activos fijos (FPE) bajo el sistema tributario simplificado es generar ganancias económicas.
Se reducen los activos fijos bajo el sistema tributario simplificado base imponible bajo impuesto simplificado de adquisición en términos de gastos reconocidos. Su lista está estrictamente regulada por el art. 346.16 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Además, el principal remedio para el sistema tributario simplificado debería ser:
- realmente pagado;
- acompañado de documentos debidamente ejecutados;
- destinado a uso directo en las actividades comerciales de una organización o empresario individual;
- si se trata de un bien inmueble o de un vehículo, entonces se debe registrar la propiedad.
La cancelación de gastos en un sistema simplificado es relevante cuando se utiliza el objeto tributario "Ingresos menos gastos". En este caso, el impuesto a pagar se reduce por el costo de la propiedad adquirida. En el objeto de tributación “Rentas”, los gastos incurridos por la empresa no afectan a la reducción del impuesto, ya que se paga exclusivamente con cargo a los recibos a la cuenta corriente y a la caja. Por lo tanto, los activos fijos bajo el sistema tributario simplificado sobre "Rentas" se tienen en cuenta en la contabilidad en procedimiento general, pero no se registran en KUDIR.
El registro de un activo fijo en el sistema tributario simplificado se realiza a su costo original. ¿Qué incluye este concepto?
- El precio por el que se compró el sistema operativo: el monto del contrato, incluido el IVA (dado que las empresas simplificadas no son reconocidas como contribuyentes del IVA, el impuesto se incluye en el costo inicial), los costos de envío e instalación, si es necesario.
- Derechos arancelarios.
- Deberes del Estado.
- Pago por los servicios de intermediario, abogado, consultor, que fueron necesarios para la compra de activos fijos.
Los gastos de un activo fijo bajo el sistema tributario simplificado comienzan a amortizarse en el período impositivo en el que está totalmente pagado, puesto en funcionamiento y ha comenzado su uso en actividades comerciales.
Los gastos se tienen en cuenta durante período impositivo en partes iguales y se reconocen en el último número. Es decir, se dan de baja el último día del trimestre. Al mismo tiempo, la oficina de impuestos debe cancelarlo antes de fin de año, inmediatamente después del pago y la puesta en servicio. Es decir, si se compró un activo fijo en octubre, su costo total se cancelará como gasto el 31 de diciembre. No importa el monto de compra ni la vida útil del inmueble.
Si los activos fijos bajo el sistema tributario simplificado se compran a plazos, los gastos correspondientes también se cancelan, pero por el monto realmente pagado. Dinero después de la puesta en servicio. Pero puedes esperar hasta que la propiedad esté pagada en su totalidad y luego reflejar el gasto. Este método simplifica la contabilidad, pero no es beneficioso para la empresa.
Al comprar un activo fijo usado, el registro y la cancelación de los costos de adquisición ocurren en el mismo orden.
Activos fijos bajo el sistema tributario simplificado recibidos de forma gratuita o como contribución a capital autorizado no puede reconocerse como un gasto de adquisición.
Es más fácil entender los momentos de reconocimiento de gastos por ejemplo específico. Considere comprar equipo comercial. Su coste es de 150.000 rublos. La deuda debe pagarse según los términos del acuerdo en 3 pagos: 50.000 antes del 30 de abril, 40.000 antes del 30 de junio y 30.000 antes del 31 de julio. La empresa lo adquirió en marzo de 2013, pagando inmediatamente 30.000 rublos. Puesta en funcionamiento el 1 de abril de 2013.
Al 31 de marzo no se pueden reconocer gastos debido a que los equipos no han sido puestos en operación.
Hay otra manera: los activos fijos bajo el sistema tributario simplificado se cancelan dentro del límite. En este caso será igual a 50000. (150000/3Q = 50000)
Con base en los resultados del segundo trimestre, a partir del 30 de junio se dará de baja como gastos la cantidad de 50.000, los 70.000 restantes se transferirán al tercer y cuarto trimestre. El 30 de septiembre también se anotarán en el libro de gastos e ingresos 50.000 mil, no pudiendo superarse el límite. Y el 31 de diciembre los 50.000 restantes se reconocerán como gastos.
¿Qué documentos deben completarse para aceptar el sistema operativo para contabilidad?
Cuando un activo fijo se acepta para contabilidad, es necesario registrarlo correctamente. Para ello, existen formas unificadas de movimiento de SO:
- Formulario No. OS-1 - acto de aceptación/transferencia de activos fijos. Sirve para la puesta en servicio, traslado y desmantelamiento.
- Formulario No. OS-3 – certificado de aceptación/entrega de SO para reparación, reconstrucción o modernización.
- Formulario No. OS-4 – acto de cancelación de activos fijos excepto Vehículo. El formulario No. OS-4a está destinado a ellos.
- Formulario No. OS-6 – tarjeta de inventario. Puesta en marcha para cada activo fijo.
Si el sistema operativo se compró antes de la transición al sistema tributario simplificado
En primer lugar, es necesario restituir y pagar el IVA previamente deducible al adquirir un sistema operativo. Se calcula en proporción al valor residual de la propiedad. Para ello puedes utilizar la fórmula:
IVA a restituir = IVA previamente aceptado para deducción x Valor residual de los activos fijos / Costo inicial de los activos fijos
Este monto no se tendrá en cuenta en el costo inicial del activo fijo bajo el sistema tributario simplificado.
— hasta tres años inclusive, los gastos se amortizan durante el primer año de aplicación del sistema simplificado;
— de 3 a 15 años: 50 % del coste el primer año, 30 % del coste el segundo año, 20 % del coste el tercer año;
- más de 15 años - más de 10 años a partes iguales.
¿Cuándo no es rentable vender un activo fijo bajo el sistema tributario simplificado?
De acuerdo con el artículo 346.16 del Código Tributario, los activos fijos bajo el sistema tributario simplificado con una vida útil de hasta 15 años, que antes de la venta eran propiedad de menos de 3 años, no son rentables en términos de venta. La razón de esto es la obligación del contribuyente de recalcular la base imponible del impuesto simplificado y eliminar de los gastos los costos de esta propiedad.
La misma regla se aplica a la venta de activos fijos con una vida útil superior a 15 años, que hayan sido utilizados en el negocio durante menos de 10 años.
Pero como gasto, puede dejar el monto de la depreciación acumulada en la contabilidad fiscal durante el período de funcionamiento del sistema operativo. Después de eso, es necesario recalcular la base según el sistema tributario simplificado. Los atrasos fiscales resultantes se transfieren al presupuesto. También debes recordar las sanciones. Se calculan a partir del día siguiente en que se tuvo que pagar el impuesto hasta el día en que se transfirieron los atrasos.
Y, por último, al vender activos fijos bajo el sistema tributario simplificado después de un nuevo cálculo. base imponible si es necesario, presente una declaración actualizada a la oficina de impuestos.
Sobre el sistema tributario simplificado "ingresos menos gastos" Incluya completamente el costo del activo fijo en los gastos del año en que lo pague y lo ponga en funcionamiento. A lo largo del año, cancele los gastos en partes iguales el último día de cada trimestre restante. No es necesario calcular la depreciación en la contabilidad fiscal. Determinar el costo de los activos fijos de la misma manera que en contabilidad. páginas. 1 cláusula 3 art. 346.16 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Ejemplo. Contabilización de gastos para la compra de sistemas operativos bajo el sistema tributario simplificado.
En junio, la organización pagó y empezó a utilizar el coche. El coste inicial de este sistema operativo es de 1.500.000 rublos.
Los gastos pueden incluir 500.000 rublos cada uno para el 30 de junio, el 30 de septiembre y el 31 de diciembre. (1.500.000 rublos / tercer trimestre = 500.000 rublos).
Al vender un sistema operativo, tenga en cuenta los ingresos, no incluya nada en los gastos. Si vendió la propiedad en el año de la compra o en los próximos 3 años (si el SPI es más de 15 años, dentro de los 10 años a partir de la fecha de compra), vuelva a calcular los gastos. En lugar del costo del sistema operativo, incluya en los gastos solo el calculado según las reglas del sistema operativo. Para el año de compra, pague impuestos y multas adicionales.
Los gastos también pueden incluir activos fijos adquiridos pero subdepreciados antes de la transición al sistema tributario simplificado. Su valor residual fiscal se amortiza gradualmente, de 1 a 10 años, dependiendo de Carta del Ministerio de Hacienda de 13 de febrero de 2015 N 03-11-06/2/6557.
Los “ingresos” del sistema tributario simplificado no pueden tener en cuenta los gastos de activos fijos. Al vender un sistema operativo, tenga en cuenta únicamente los ingresos: el producto recibido del comprador.
En contabilidad, calcule la depreciación de los activos fijos en . Las pequeñas empresas pueden calcular la depreciación una vez al año, el 31 de diciembre cláusula 19 PBU 6/01.
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Hablamos sobre qué gastos y en qué orden se reconocen bajo el sistema tributario simplificado con el objeto “ingresos menos gastos” en. Hablaremos sobre la depreciación de los activos fijos bajo el sistema tributario simplificado "ingresos menos gastos" en este material.
¿Se incluye la depreciación en los gastos del sistema tributario simplificado?
Al comprar activos fijos o activos intangibles utilizando la simplificación de ingresos y gastos, el contador tiene una pregunta: ¿la depreciación está incluida en los gastos bajo el sistema tributario simplificado?
La depreciación en el sistema tributario simplificado "ingresos - gastos" no se incluye en los gastos que se tienen en cuenta al calcular la base imponible utilizando el sistema tributario simplificado (artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Pero esto sólo significa que el Código Fiscal de la Federación de Rusia no exige simplificaciones de "ingresos-gastos" para cancelar el costo de los activos fijos e intangibles durante su vida útil, sino que, por regla general, permite tener en cuenta dichos costos. cuenta durante año corriente. Y para los simplificadores, esto es una ventaja indudable en comparación con los contribuyentes.
Así, los gastos incurridos por el simplificador durante el período de aplicación del régimen especial del inmovilizado o intangible se reconocen desde el momento de la puesta en servicio de dicho inmovilizado o del registro del inmovilizado intangible y se reflejan en los gastos del simplificador de manera uniforme al final de cada trimestre del año de informe en el que se pusieron en funcionamiento los activos fijos o se aceptaron activos intangibles para el registro (cláusulas 1, 2, cláusula 1, cláusulas 3, 4, artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) . Naturalmente, los activos fijos y los activos intangibles deben pagarse y utilizarse al realizar actividades comerciales.
Por lo tanto, con cierta reserva, podemos decir que la depreciación se cancela bajo el sistema tributario simplificado "ingresos menos gastos" simplemente por un método acelerado. Sin embargo, el concepto de depreciación acelerada en el sistema tributario simplificado "ingresos menos gastos" no existe.
Por tanto, desde el punto de vista de la legislación y los requisitos del Cap. 26.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, es correcto decir que la depreciación de activos fijos bajo el sistema tributario simplificado "ingresos menos gastos" o la depreciación de activos intangibles bajo el sistema tributario simplificado "ingresos menos gastos" no se lleva a cabo.
Se aplica un procedimiento diferente para reconocer los gastos de adquisición de activos fijos e intangibles, así como los gastos de reconstrucción y modernización de activos fijos, si estos gastos se incurren antes de la transición al régimen especial. Aquí, el plazo para el reconocimiento de gastos depende de la vida útil del inmueble. Hablamos con más detalle sobre el procedimiento para contabilizar los activos fijos en el sistema tributario simplificado. El procedimiento allí especificado se aplica igualmente a la contabilización de activos intangibles en los gastos.
Hay que tener en cuenta que para poder contabilidad la depreciación de los activos fijos e intangibles se acumula en la forma prescrita por PBU 6/01 y PBU 14/2007. Al mismo tiempo, en relación con las organizaciones que tienen derecho a, se puede aplicar un procedimiento especial (simplificado) para calcular la depreciación (cláusula 19 de PBU 6/01):
- monto anual Dichas organizaciones pueden acumular depreciación a partir del 31 de diciembre del año de informe o por períodos determinados por la organización de forma independiente;
- Pueden cobrar la depreciación de los equipos de producción y comerciales a la vez por el monto del costo original al aceptar activos fijos para contabilidad.
En cuanto a la contabilidad de activos intangibles, una organización que utiliza una contabilidad simplificada puede cancelar los costos de adquisición o creación de activos intangibles como gastos de actividades ordinarias en su totalidad en el momento en que se incurren en dichos costos (
Los activos fijos son el activo fundamental de cualquier empresa. Es imposible prescindir de ellos: esto incluye tecnología informática, equipos, muebles y edificios. Debe tenerse en cuenta la parte de gastos de los activos de la empresa gastada en activos fijos. El procedimiento contable de las empresas que operan en régimen fiscal especial (STS) tiene características propias. Lea el artículo sobre cómo cancelar activos fijos bajo el sistema tributario simplificado.
Características de los activos fijos para su cancelación bajo el sistema tributario simplificado.
Si la empresa opera en el sistema tributario simplificado “ingresos menos gastos”, el costo gastado en la compra de activos fijos y activos intangibles, se puede tener en cuenta para reducir la base imponible para el cálculo pago obligatorio. Los activos fijos de una empresa son bienes que actúan como medio de trabajo, que se utilizan en la producción y venta de productos (servicios u obras), o se utilizan con el propósito de administrar la empresa. Debe cumplir con las siguientes características:
- la propiedad debe pasar a ser propiedad de la empresa;
- la propiedad está destinada a fines lucrativos;
- la vida útil del inmueble es superior a un año;
- el costo inicial de la propiedad adquirida es de más de 40 mil rublos. para una unidad.
Si un activo fijo no cumple al menos uno de los criterios anteriores, no podrá contabilizarse como gasto.
Cancelación de activos fijos: costo original
Cancelación de activos fijos para empresas que operan en modo general pago obligaciones tributarias, no sucede de inmediato. Es necesario tener en cuenta la depreciación y realizar la transferencia al consumible de forma paulatina.
En un sistema simplificado, la cancelación de activos fijos se produce de forma diferente. En este caso, el período de adquisición del activo fijo es importante: antes de la transición al sistema tributario simplificado o después. Tengamos en cuenta el segundo caso.
Para cancelar los costos de compra de una propiedad para las necesidades de la empresa, es necesario determinar su costo original. Este costo, por regla general, debe incluir gastos financieros que estuvieron asociados con la adquisición o creación de activos fijos, a saber:
- el precio pagado al vendedor o proveedor;
- el costo pagado por los servicios para entregar la propiedad de la empresa y ponerla en condiciones adecuadas para su uso en las actividades de la empresa;
- IVA (en el caso del sistema tributario simplificado será el llamado impuesto “soportado”);
- si la propiedad se compró a un proveedor extranjero, se tienen en cuenta los derechos y tasas de aduana;
- Cantidades pagadas por la mediación, consulta y obtención de información sobre el activo fijo adquirido.
Reconocimiento de gastos por castigo de activos fijos
El reconocimiento de gastos de compra de activos fijos es posible si se tienen en cuenta los siguientes matices:
- la empresa opera bajo un régimen especial: sistema tributario simplificado “ingresos menos gastos”;
- los costos de adquisición ya han sido pagados;
- la propiedad adquirida se utiliza en el curso de las actividades de la empresa;
- si los gastos aún no han sido pagados, pero pago parcial ocurrido, dichos importes también podrán tenerse en cuenta.
La cancelación de los gastos de adquisición de activos fijos debe realizarse en el sistema tributario simplificado en partes iguales, incluyendo período de información, cuando fueron comprados por la empresa. Esto deberá reflejarse en la documentación el último día natural de cada trimestre del año del informe.
Los montos incluidos en la porción de gastos trimestrales se calculan utilizando la siguiente fórmula:
Pst/D = RkWh
Pst – costo inicial;
D – participación tenida en cuenta en el trimestre contable, calculada mediante la fórmula:
Kkv – el número de trimestres desde la fecha de cumplimiento de las condiciones de adquisición.
Veamos un ejemplo. Parus LLC opera con el sistema tributario simplificado del 15%. El 15 de abril de 2014 la empresa adquirió equipos que fueron puestos en operación el 18 de abril. El costo inicial del activo fijo fue de 60 mil rublos. El proveedor recibió el pago total el 10 de mayo de 2014. No se compró ningún equipo en el primer trimestre. El recuento se realizará en tres cuartos. Los gastos se tienen en cuenta de manera uniforme, es decir, 60 mil rublos. / 3 = 20 mil rublos, y se exhibirá el 30 de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre.
El momento de la cancelación depende del período de gastos y de la vida útil. Si el período de uso es superior a tres años y no supera los 15 años, los activos fijos se cancelan dentro de los 3 años de informe:
- la mitad en el primer año calendario;
- 30% del costo en el segundo año;
- 20% - en el tercero.
Si el período de uso excede los 15 años, los activos fijos deben cancelarse durante el período de actividad de 10 años en el sistema tributario simplificado.
Cancelación de activos fijos bajo el sistema tributario simplificado "ingresos"
Si una empresa opera con un impuesto especial modo de sistema tributario simplificado"ingreso" , No se cancelan los activos fijos, es decir, los costos de su compra. Las empresas que utilizan el régimen de "ingresos menos gastos" tienen derecho a contabilizar dichos gastos, ya que los fondos para la compra de equipos se tienen en cuenta al determinar la base imponible.
Sin embargo, todavía es necesario mantener registros de los activos fijos utilizando los “ingresos” del sistema tributario simplificado. Esto se explica por el hecho de que el valor residual de los activos fijos de una empresa es un criterio necesario para aplicar un régimen especial para el pago de obligaciones tributarias. El cumplimiento de esta regla es obligatorio para todas las empresas que operan de forma simplificada.
Existe un cierto umbral para el valor residual de los activos fijos de la empresa. Si se supera este umbral, no será posible la aplicación del régimen simplificado. Código de impuestos El límite del valor residual se fija en 100 millones de rublos. (El cálculo se realiza según datos contables). Esta limitación es relevante no sólo para las organizaciones, sino también para los empresarios individuales.
Los activos fijos se pueden vender. Al vender equipos que son activos de una empresa, las empresas que operan bajo el sistema tributario simplificado deben tener en cuenta el 6% de los “ingresos” en el algoritmo generalmente establecido.
La depreciación bajo el sistema tributario simplificado (ingresos menos gastos) tiene sus propias peculiaridades. Descubra a continuación cómo calcular correctamente la depreciación y mostrarla en contabilidad.
Puede familiarizarse con los estándares PBU 6/01 en este material.
Cómo incluir el costo de compra de un sistema operativo en el libro de ingresos y gastos
En contabilidad fiscal, cuando se aplica el sistema tributario simplificado “ingresos menos gastos”, no se acumula depreciación. El costo del objeto se cancela dentro de año del calendario, en el que fue comprado (construido), trimestralmente en partes iguales (Cláusula 3 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Es decir, si el objeto fue puesto en funcionamiento:
- en 1 metro cuadrado — amortizado a ¼ del coste del objeto;
- en el segundo trimestre - 1/3 del coste del objeto;
- en 3 metros cuadrados. - ½ parte de cada uno;
- en 4 metros cuadrados. - la cancelación se realiza a la vez.
En el libro de ingresos y gastos (KUDiR), los gastos se muestran el último día del trimestre del informe.
En este caso, el objeto del sistema operativo:
- debe ser pagado
- tener un formato correcto documentación primaria para comprar,
- utilizado en las actividades de la empresa,
- economicamente factible
- debe relacionarse con bienes depreciables de acuerdo con el Cap. 25 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Ejemplo
La propiedad fue comprada en enero de 2019 por 400.000 rublos. Luego, el último día de cada trimestre de este año, se deben cancelar 100.000 rublos a KUDiR. (400.000 ÷ por 4 m2). Si el objeto se pagó en el tercer trimestre, se acreditarán 200.000 rublos el 30 de septiembre y el 31 de diciembre. Es decir, al final del año se amortiza en la contabilidad fiscal. Precio final Objeto del sistema operativo.
Si el costo inicial del activo no supera los 100.000 rublos. (Cláusula 1 del artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), entonces el monto total se puede tener en cuenta como parte de los costos en el momento del pago a la vez.
Si el pago de la propiedad se realiza a plazos, su valor en la contabilidad fiscal se reembolsará en partes iguales de los montos pagados.
Ejemplo
En febrero de 2018, Rigma LLC adquirió una máquina valuación 800.000 rublos. El pago se realizó de la siguiente manera:
- 1 metro cuadrado 2018 - 300.000 rublos.
- 2 metros cuadrados. 2018 - 210.000 rublos.
- 3 metros cuadrados. 2018 - 100.000 rublos.
- 4 metros cuadrados. 2018 - 90.000 rublos.
- 1 metro cuadrado 2019: 100.000 rublos.
Los costos deben incluirse en el KUDiR de la siguiente manera:
|
Fecha de inclusión en KUDiR |
Cantidad, miles de rublos |
Cálculo,mil rublos. |
Explicaciones |
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31.03.2018 |
300 / 4 m2. |
300.000 rublos. Se aceptan en partes iguales en el 1º, 2º, 3º y 4º trimestre. 2018 |
|
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30.06.2018 |
75 + 210 ÷ 3 m2. |
210.000 rublos. Se aceptarán en el 2º, 3º y 4º trimestre. 2018 |
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|
30.09.208 |
75 + 70 + 100 ÷ 2 m2. |
100.000 rublos. tenido en cuenta en el tercer y cuarto trimestre. 2018 |
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31.12.2018 |
75 + 70 + 50 + 90 |
Se aceptarán 90.000 en su totalidad en el cuarto trimestre. 2018 |
En 2019, los 100.000 rublos restantes. es necesario incluir 25.000 rublos en gastos en partes iguales en cada trimestre. el 31.03, 30.06, 30.09, 31.12.
Si el activo fijo se adquirió antes de la transición al sistema tributario simplificado, el valor residual según los datos contabilidad tributaria el 31 de diciembre del año, antes de cambiar al sistema tributario simplificado, es necesario cancelar en partes iguales como gastos de la siguiente manera (subcláusula 3 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):
- Durante el año natural, si el periodo de uso previsto no es superior a 3 años.
- Durante 3 años (50% en el año 1, 30% en el año 2, 20% en el año 3), si el período de uso previsto es superior a 3 y hasta 15 años inclusive.
- Por 10 años, si el plazo excede de 15 años.
Resultados
La depreciación en la contabilidad bajo el sistema tributario simplificado "ingresos menos gastos" se calcula de acuerdo con las normas de PBU 6/01. En contabilidad fiscal, el costo de un objeto se reembolsa en partes iguales dentro de un año calendario si se adquirió durante aplicación del sistema tributario simplificado. Si una organización compró un activo mientras usaba OSNO y desde principios de año cambió al sistema tributario simplificado, entonces el valor residual del activo según los datos de contabilidad tributaria al 31 de diciembre del año anterior a la transición al sistema tributario simplificado. El sistema tributario se reembolsa de acuerdo con las reglas previstas en el párrafo 3 del art. 346.16 Código Fiscal de la Federación de Rusia.