سوال: ... آیا یک نهاد شهرداری در هنگام فروش اموال شهرداری در مزایده مطابق با قانون شماره 178-FZ مورخ 21 دسامبر 2001 و همچنین هنگام فروش ملک در مزایده پرداخت کننده مالیات بر درآمد است. اموال دولتی قطعات زمین? آیا دولت های محلی باید مالیات بر درآمد بپردازند زمانی که یک نهاد شهرداری از اجاره املاک شهرداری درآمد دریافت می کند؟ (نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 20 فوریه 2006 n 03-03-04 / 4/34)

سوال: مدیریت شهرداری می خواهد توضیح دهد که آیا شهرداری هنگام فروش اموال شهرداری در حراج مطابق با قانون فدرال شماره 178-FZ مورخ 21 دسامبر 2001 "در خصوص خصوصی سازی ایالت و شهرداری" پرداخت کننده مالیات بر درآمد شرکت است یا خیر. زمین دولتی آیا زمانی که یک نهاد شهرداری از اجاره املاک شهرداری درآمد دریافت می کند، نهادهای خودگردان محلی باید مالیات بر درآمد شرکت ها را بپردازند؟
پاسخ:
وزارت دارایی فدراسیون روسیه
حرف
مورخ 20 فوریه 2006 N 03-03-04 / 4/34
وزارت امور مالیاتی و سیاست تعرفه گمرکی نامه پرداخت مالیات بر درآمد شرکت ها توسط دولت های محلی را در نظر گرفته و موارد زیر را گزارش می دهد.
بند 1 هنر. ماده 124 قانون مدنی فدراسیون روسیهمشخص شد که فدراسیون روسیه و نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه در روابطی که توسط قانون مدنی تنظیم می شود به طور برابر با سایر شرکت کنندگان در این روابط - شهروندان و اشخاص حقوقی - عمل می کنند. مشمولین قانون مدنی مندرج در بند 1 این ماده مشمول مقررات مربوط به مشارکت اشخاص حقوقی در روابطی هستند که قانون مدنی تنظیم می‌کند، مگر اینکه از قانون یا ویژگی‌های این موضوعات به نحو دیگری منتج شود.
مطابق بند 2 هنر. 41 قانون فدرال مورخ 06.10.2003 N 131-FZ "درباره اصول کلی سازماندهی خودگردانی محلی در فدراسیون روسیه"، نهادهای خودگردان محلی، که مطابق با قانون فدرال مذکور و منشور شهرداری دارای حقوق شخص حقوقی است، نهادهای شهرداری هستند که برای اجرای وظایف مدیریتی تشکیل شده و مشمول ثبت نام ایالتیبه عنوان اشخاص حقوقی
بند 1 هنر. 161 قانون بودجه فدراسیون روسیه (که از این پس به عنوان RF BC نامیده می شود)، مشخص می شود که یک موسسه بودجه سازمانی است که توسط مقامات دولتی فدراسیون روسیه، مقامات ایالتی نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه، محلی ایجاد شده است. دولتها برای اجرای وظایف مدیریتی، اجتماعی، فرهنگی، علمی و فنی یا سایر وظایف غیرتجاری که هزینه فعالیت آنها از محل بودجه مربوط یا بودجه صندوق غیربودجه ای کشور بر اساس برآورد تأمین می شود. از درآمد و هزینه
انجام فعالیت های کارآفرینانه و سایر فعالیت های درآمدزا توسط یک مؤسسه شهرداری با عملکرد یک نهاد شهرداری که توسط یک مؤسسه شهرداری نمایندگی می شود مربوط به عملکردهای مدیریتی، اجتماعی-فرهنگی، علمی و فنی یا سایر وظایف غیر تجاری نیست.
مطابق با Ch. 25 کد مالیاتیفدراسیون روسیه (از این پس به عنوان کد مالیاتی فدراسیون روسیه نامیده می شود) ، مؤسسات بودجه ای که درآمد حاصل از فعالیت های کارآفرینی و سایر فعالیت های درآمدزا را دریافت می کنند ، پرداخت کنندگان مالیات بر درآمد شرکت هستند و پایه مالیاتی مالیات را به روشی که توسط Ch. 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه.
در همان زمان ، موسسات بودجه ، همانطور که در هنر پیش بینی شده است. 321.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه موظف است سوابق جداگانه ای از درآمد (هزینه) دریافتی (تحمل شده) در چارچوب تأمین مالی هدفمند و از سایر منابع - درآمد حاصل از فعالیت های تجاری که درآمد هستند نگهداری کند. موسسات بودجهدریافتی از اشخاص حقوقی و حقیقی در معاملات فروش کالا، کار، خدمات، حقوق مالکیت و درآمد غیر عملیاتی.
در حسابداری مالیاتی، حسابداری عملیات برای محاسبه درآمد حاصل از فعالیت های تجاری و هزینه های مرتبط با انجام این فعالیت به روشی که توسط Ch. 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه.
درآمد در تعیین در نظر گرفته نشده است پایه مالیاتیموسسات بودجه در پاراگراف ها تعریف شده اند. 14، بند 1 و در بند 2 هنر. 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه. بنابراین، هنگام تعیین پایه مالیاتی، درآمد در قالب اموال دریافت شده توسط مالیات دهندگان به عنوان بخشی از تامین مالی هدفمند، از جمله، از جمله وجوه از بودجه های همه سطوح تخصیص یافته به موسسات بودجه، با توجه به برآورد درآمد و هزینه، در نظر گرفته نمی شود.
مطابق بند 4 هنر. 41 قانون روسیه BC، درآمدهای بودجه غیر مالیاتی شامل درآمد حاصل از استفاده از اموال دولتی یا شهرداری پس از پرداخت مالیات و هزینه های مقرر در قانون مالیات ها و هزینه ها است.
برای اهداف RF BC، به شرح زیر از هنر. 42، وجوه دریافتی به صورت اجاره یا پرداخت های دیگر برای تصرف و استفاده موقت یا استفاده موقت از اموال دولتی یا شهرداری پس از پرداخت مالیات و هزینه های مقرر در قانون مالیات ها و عوارض در درآمد بودجه های مربوطه منظور می شود. ، به طور کامل به عنوان درآمدهای بودجه غیر مالیاتی.
از مفاد قوانین مالیاتی و بودجه ای چنین برمی آید که درآمد یک مؤسسه بودجه ای از اجاره اموال و سایر فعالیت های درآمدزا ابتدا به پرداخت مالیات مطابق با قوانین مالیاتی اختصاص می یابد و سپس در قسمت باقی مانده پرداخت می شود. پس از کسر مالیات، آنها به طور کامل به درآمد بودجه مربوطه واریز شده و به عنوان تأمین مالی به مؤسسه بودجه آورده می شود.
با توجه به هنر. 1 قانون فدرال شماره 178-FZ مورخ 21 دسامبر 2001 "در مورد خصوصی سازی املاک دولتی و شهری" (از این پس به عنوان قانون شماره 178-FZ نامیده می شود)، خصوصی سازی اموال دولتی و شهرداری به معنای بیگانگی برای جبران اموال متعلق به آن است. توسط فدراسیون روسیه، نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه، تشکل های شهرداری، در مالکیت اشخاص حقیقی و (یا) اشخاص حقوقی.
در عین حال، اموال دولتی و شهرداری منحصراً به صورت قابل بازپرداخت (با هزینه یا با انتقال سهام شرکت های سهامی آزاد به مالکیت دولتی یا شهرداری) به مالکیت اشخاص حقیقی و (یا) حقوقی واگذار می شود. سرمایه مجازکه از آن اموال دولتی یا شهرداری کمک می شود) بر اساس بند 2 هنر. 2 قانون N 178-FZ.
مطابق بند 4 هنر. 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سازمان ها، صرف نظر از شکل سازمانی و قانونی، که در قالب اجاره اموال به فعالیت های کارآفرینی می پردازند، درآمد غیر عملیاتی را از این فعالیت در قالب پرداخت اجاره دریافت می کنند.
وجوه حاصل از فروش زمین، خصوصی سازی و اجاره اموال شهرداری که توسط مؤسسات بودجه ای، از جمله دولت های محلی، از فعالیت های تجاری دریافت می شود، با مفاهیم تأمین مالی هدفمند و درآمدهای هدفمند مطابقت ندارد و بر این اساس، در هنگام تعیین پایه مالیاتی مشمول حسابداری می شود. مالیات بر درآمد شرکت به ترتیبی که توسط 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه. در عین حال ، چنین درآمدی هنگام تعیین پایه مالیاتی می تواند با هزینه هایی که معیارهای مندرج در هنر را برآورده می کند کاهش یابد. 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه.
در مورد اجاره اموال بیت المال و فروش این اموال، موضوع مالیات بر سود سازمانها از اداره شهرداری ناشی نمی شود.
موارد فوق توسط بند 5 بررسی رویه حل و فصل پرونده ها توسط دادگاه های داوری مربوط به اعمال برخی از مقررات فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه تأیید شده است (اطلاعات نامه هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه 22 دسامبر 2005 N 98).
معاون مدیر
اداره مالیات
و سیاست تعرفه گمرکی
A.I.IVANEEV
20.02.2006

محلی یا عوارض شهرداریدر قلمرو یک شهرداری خاص تأسیس و فعالیت می کنند. این گونه مالیات ها توسط بودجه شهرداری دریافت می شود و پرداخت آن الزامی است. اندازه نرخ مالیاتتعیین مقامات شهرداری مطابق با قانون مالیات فدراسیون روسیه. همین ساختارها شرایط و روش پرداخت مالیات و همچنین سیستم مزایا و طرح اعمال آن را برای مالیات دهندگان تعیین می کند.

انواع اصلی مالیات شهرداری

در لیست مالیات های محلی، اولویت و اجباری عبارتند از:
مالیات زمین؛
مالیات بر دارایی شهرداری؛
مالیات بر زمین توسط افراد و سازمان هایی که مالک زمین های واقع در قلمرو شهرداری هستند پرداخت می شود.

نرخ مالیات بر اساس تعیین می شود ارزش کاداسترقطعه زمین.

0.3 درصد است حداقل پیشنهادبرای اشیاء زیر اعمال می شود:
زمین برای مصارف کشاورزی،
زمین تحت تصرف سهام مسکن
زمین هایی که یک قطعه فرعی شخصی در آن قرار دارد.
سایر اشیاء مشمول مالیات زمین هستند که از 1.5٪ ارزش کاداستر زمین تجاوز نمی کند.
میزان نرخ مالیات بر دارایی توسط دولت های محلی مطابق با قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین می شود. هنگام محاسبه آنها، ارزش کل موجودی موضوع مالیات و روش استفاده از آن در نظر گرفته می شود.

سایر مالیات ها به بودجه شهرداری

علاوه بر زمین ها و املاک شهرداری، موارد زیر مشمول مالیات محلی می شوند:
تبلیغات؛
ساختمان امکانات تولیددر مناطق تفریحی؛
فروش مجدد اتومبیل و تجهیزات کامپیوتری؛
نگهداری شی سهام مسکنو حوزه اجتماعی-فرهنگی.
علاوه بر مالیات های محلی، هر شهرداری سیستم جمع آوری مخصوص به خود را دارد. سهم وجوه دریافتی توسط بودجه های محلی یکسان نیست و بسته به ویژگی های یک منطقه خاص و همچنین به ویژگی های تشکیل بودجه محلی از 0.7 تا 17 درصد متغیر است.

تا زمانی که زمین در مالکیت شهرداری باشد به دلیل عدم وجود مالیات بر زمین مشمول مالیات نمی شود. این نتیجه توسط دادگاه تجدید نظر داوری سیزدهم رسیده است.

کمیته مدیریت اموال شهری و روابط اراضی MO "Zelenogradsky District" به دادگاه داوری درخواست کرد. ادعانامهدر مورد شناسایی تصمیمات غیرقانونی FTS سرزمینیدر مورد مسئولیت پذیری برای ارتکاب تخلف مالیاتی. تخلف مذکور به گفته سازمان امور مالیاتی در این بوده است که شاکی پرداخت نکرده است مالیات زمین برای مناطق تحت کنترل خود. دادگاه بدوی به این ادعاها رضایت داد و تصمیم اداره مالیات فدرال مبنی بر اخذ مالیات زمین را لغو کرد. داوران خاطرنشان کردند که تصمیم آنها مبتنی بر این واقعیت است که شاکی مالک زمین مورد مناقشه نبود، بلکه فقط از طرف شهرداری منطقه Zelenogradsky از اختیارات مالک استفاده می کرد. دادگاه تجدیدنظر داوری سیزدهم که طرف بازنده به آن شکایت کرده است، با تصمیم 15.06.2015 N 13AP-9746/2015 در پرونده N A21-9107/2014 تصمیم دادگاه بدوی را تأیید کرد. داوران خاطرنشان کردند که در واقع، قطعه زمین مورد مناقشه در خزانه شهرداری منطقه Zelenogradsky است و توسط اداره شهرداری منطقه Zelenogradsky اداره می شود. مطابق با هنجارهای ماده 65 قانون زمین فدراسیون روسیه، استفاده از زمین در فدراسیون روسیه پرداخت می شود. روش محاسبه و پرداخت مالیات زمین توسط قانون فدراسیون روسیه در مورد مالیات ها و هزینه ها تعیین می شود. بنابراین، طبق هنجارهای ماده 387 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مالیات زمین برای پرداخت در قلمرو تمام شهرداری ها اجباری است. مطابق ماده 388 قانون مالیات فدراسیون روسیه، پرداخت کنندگان مالیات زمین اشخاص حقوقی و اشخاص حقیقی هستند که طبق حق مالکیت، حق استفاده دائمی یا حق مالکیت ارثی مادام العمر مالک زمین هستند. اشخاص حقوقی، مطابق با هنجارهای ماده 48 قانون مدنی فدراسیون روسیه، سازمان هایی هستند که دارای اموال جداگانه در مالکیت، مدیریت اقتصادی یا مدیریت عملیاتی هستند و مسئول تعهدات خود در قبال این دارایی هستند. اشخاص حقوقی می توانند به نیابت از خود، اموال و حقوق غیرمالی شخصی را تحصیل و اعمال کنند، تعهداتی داشته باشند، به عنوان شاکی و مدعی در دادگاه عمل کنند. علاوه بر این، تمام اشخاص حقوقی باید دارای ترازنامه یا برآورد مستقل باشند. با این حال، قانون مدنی فدراسیون روسیه فدراسیون روسیه، موضوعات فدراسیون روسیه و شهرداری ها را به عنوان اشخاص حقوقی طبقه بندی نمی کند، بلکه فقط قوانینی را برای آنها اعمال می کند که مشارکت اشخاص حقوقی را در روابط تنظیم شده توسط قانون مدنی تعیین می کند. بنابراین، ماده 124 قانون مدنی فدراسیون روسیه مقرر می دارد که فدراسیون روسیه، نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه: جمهوری ها، سرزمین ها، مناطق، شهرهای دارای اهمیت فدرال، مناطق خودمختار، مناطق خودمختار، و همچنین سکونتگاه های شهری، روستایی. و سایر شهرداری ها در روابطی که توسط قانون مدنی تنظیم می شود ، به طور مساوی با سایر شرکت کنندگان در این روابط - شهروندان و اشخاص حقوقی عمل می کنند. در این صورت، همه موضوعات حقوق مدنی تابع مقرراتی هستند که مشارکت اشخاص حقوقی را در روابطی که قانون مدنی تنظیم می‌کند، تعیین می‌کند، مگر اینکه از قانون یا ویژگی‌های این موضوعات نتیجه دیگری حاصل شود. مطابق با موضع قانونی مندرج در قطعنامه پلنوم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 23 ژوئیه 2009 N 54 "در مورد برخی از مسائلی که در دادگاه های داوری هنگام رسیدگی به پرونده های مربوط به جمع آوری مالیات زمین ایجاد شد" ، پرداخت کننده مالیات زمین شخصی است که در USRPNI دارای حق مالکیت، حق استفاده دائمی یا حق تملک ارثی مادام العمر در قطعه زمین مربوطه ذکر شده است. در این صورت، الزام به پرداخت مالیات زمین از لحظه ثبت یکی از حقوق نامگذاری شده در قطعه زمین، یعنی ثبت در دفتر، ناشی می شود و از تاریخ ثبت حق به ثبت می رسد. شخص دیگری به قطعه زمین مربوطه. بنابراین، اگر زمینمتعلق به فدراسیون روسیه یا نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه یا شهرداری ها است، پس تا زمانی که این زمین ها به مالکیت اشخاص حقوقی یا اشخاص حقیقی یا حقوقی یا تا زمانی که بر اساس حق استفاده دائمی اعطا نشده باشند، پرداخت کننده مالیات زمین وجود ندارد. در رابطه با چنین زمین هایی.

بخش: مالیات بر درآمد

مدیریت شهرداری از مدیریت اقتصادی بنگاه های واحد شهرداری کناره گیری می کند مشاور املاک، که در خزانه اموال شهرداری لحاظ می شود. در آینده، ملک مشخص شده در مزایده به اشخاص حقوقی و اشخاص حقیقی فروخته می شود، درآمد حاصل از فروش به طور کامل (100٪) توسط بودجه منطقه دریافت می شود. آیا درآمد حاصل از فروش اموال مذکور مطابق با فصل 25 قانون مالیات روسیه مشمول مالیات است؟

طبق ماده 246 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مالیات دهندگان مالیات بر درآمد عبارتند از: روسی و سازمان های خارجیفعالیت در فدراسیون روسیه از طریق دفاتر نمایندگی دائم و (یا) دریافت درآمد از منابع در فدراسیون روسیه. فدراسیون روسیه، موضوع فدراسیون روسیه، یک نهاد شهرداری را نمی توان به عنوان یک سازمان به معنایی که ماده 11 قانون مالیات فدراسیون روسیه از این مفهوم استفاده می کند، شناخت.

فدراسیون روسیه، نهادهای تشکیل دهنده آن (جمهوری ها، سرزمین ها، مناطق، شهرهای فدرال، مناطق خودمختار، مناطق خودمختار)، و همچنین سکونتگاه های شهری، روستایی و سایر شهرداری ها مطابق بند 1 ماده 124 قانون مدنی روسیه. فدراسیون، در روابطی که توسط قانون مدنی تنظیم می شود، به طور برابر با سایر شرکت کنندگان در این روابط - شهروندان و اشخاص حقوقی عمل می کند. طبق بند 2 این ماده، موضوعات قانون مدنی مذکور مشمول مقرراتی هستند که مشارکت اشخاص حقوقی را در روابطی که قانون مدنی تنظیم می کند، تعیین می کند.
طبق بندهای 1 و 2 ماده 125 قانون مدنی فدراسیون روسیه، مقامات ایالتی و ارگان های خودگردان محلی، در صلاحیت خود، از طرف فدراسیون روسیه، تابعان فدراسیون روسیه و شهرداری ها می توانند توسط خود اعمال، کسب و اعمال مالکیت و حقوق و تعهدات غیرمالی شخصی.

نهادهای خودگردان محلی، اموال شهرداری را مدیریت می کنند و به نمایندگی از شهرداری، حقوق مالک را نسبت به اموالی که جزء اموال شهرداری است اعمال می کنند. حل مسائل مربوط به تملک، استفاده و دفع، یعنی مدیریت اموال شهرداری، بر اساس فصل 8 از مواد 130 و 132 قانون اساسی فدراسیون روسیه، از طریق دولت های محلی انجام می شود. این هنجارها توسط قانون فدرال 28.08.1995 N 154-FZ "درباره اصول کلی سازمان خودگردانی محلی در فدراسیون روسیه"، قوانین قلمرو کراسنودار 22.11.1995 N 18-KZ و 07.06.2004 N 717-KZ "در مورد خودگردانی محلی در قلمرو کراسنودار".

در نقش مالک، اشخاص حقوقی عمومی مرتبط به طور کلی - فدراسیون روسیه، موضوعات آن، شهرداری ها هستند. از طرف اشخاص حقوقی عمومی در گردش مدنی، ارگانهای آنها در صلاحیت خود عمل می کنند (بند 1 و 2 ماده 125، بند 3 ماده 214، بند 2 ماده 215 قانون مدنی فدراسیون روسیه).

در نتیجه ، اداره تشکیلات شهرداری با دریافت درآمد از طرف موضوع فدراسیون روسیه یا تشکیلات شهرداری به عنوان یک مقام عمومی در صلاحیت تعیین شده عمل می کند.

بنابراین، از آنجا که اشخاص حقوقی عمومی طبق ماده 246 قانون مالیات فدراسیون روسیه پرداخت کننده مالیات بر درآمد نیستند، اداره شهرداری تعهدی به پرداخت مالیات بر درآمد بر درآمد دریافتی از فروش املاک و مستغلات ندارد. متعلق به آن است.

این سؤال که آیا هنگام انجام معاملات با اموال شهرداری باید مالیات ایجاد شود یا خیر هنوز بحث برانگیز است، زیرا با ماهیت حقوق عمومی موضوعات حقوقی مانند شهرداری ها و دولت های محلی ارتباط نزدیک دارد.
النا میخایلووا، معاون کمیته شورای فدراسیون در امور خودگردانی محلی

LSG در روابط حقوق مدنی

قانون مدنی در هنر. 124 نشان می دهد که شهرداری ها مانند سایر نهادهای عمومی - فدراسیون روسیه و نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه - در روابط حقوقی مدنی به طور برابر با اشخاص حقوقی و شهروندان شرکت می کنند. مؤسسات عمومی تابع مقرراتی هستند که مشارکت اشخاص حقوقی را در روابطی که توسط قانون مدنی تنظیم می شود، تعیین می کند، مگر اینکه از قانون یا ویژگی های این اشخاص به نحو دیگری برآید. توجه داشته باشیم که این شهرداری ها هستند و نه دولت های محلی که به عنوان مشارکت کننده در روابط حقوق مدنی نام برده می شوند.
همانطور که برای دولت های محلی، موقعیت آنها در روابط قانون مدنی در هنر تعریف شده است. 125 قانون مدنی فدراسیون روسیه. آنها، مانند سایر مقامات، می توانند با اعمال خود، حقوق و تعهدات ملکی و غیرمالی شخصی را به دست آورند و اعمال کنند، در صلاحیت خود که با اعمالی که وضعیت این مقامات را تعیین می کند، در دادگاه حاضر شوند، اما - مهمتر از همه - نه در جهت منافع خود، اما از نام شهرداری ها. بنابراین، دولت‌های محلی با انجام معاملات و حضور در دادگاه‌ها در پرونده‌های مدنی، تنها منافع شهرداری‌ها را نمایندگی می‌کنند و از طرف آن‌ها عمل می‌کنند. در صورتی که اموال شهرداری خصوصی شود یا اشیایی از اموال شهرداری به اجاره داده شود یا سایر معاملات با اموال بیت المال انجام شود، طرف انتقال دهنده در این معاملات، خود شهرداری به عنوان مالک ملک است. با این حال، همانطور که مشارکت در معاملات هر شخص حقوقی توسط نماینده آن که توافق نامه یا سند دیگر را امضا می کند تضمین می شود، معاملات با مشارکت شهرداری ها نیز توسط نمایندگان این موضوع قانون - دولت های محلی انجام می شود. همین را می توان در مورد مشارکت در دادگاه ها برای حل و فصل اختلافات مدنی گفت - هنر. 125 قانون مدنی فدراسیون روسیه به دولت های محلی به عنوان نمایندگان شاکیان و متهمان اشاره می کند که خود شهرداری ها هستند.
نگرش به شهرداری به عنوان یک موضوع قانون نیز با این واقعیت پیچیده است که نمایندگان آن - دولت های محلی - به موجب قانون یا از طریق اساسنامه شهرداری دارای وضعیت یک شخص حقوقی هستند و به عنوان نهادهای شهرداری عمل می کنند. در چارچوب این مقاله از مصلحت و ضرورت چنین اقدامی از سوی قانونگذار مانند اعطای شخصیت حقوقی به دولت های محلی و تسری به آن ها خودداری می کنیم. مقررات قانونیاما ما سعی خواهیم کرد نشان دهیم که چگونه این رویکرد بر حل برخی از مشکلات مبرم در زمینه مالیات از معاملات مربوط به شهرداری ها تأثیر می گذارد.
از آنجایی که متداول ترین معاملات قانون مدنی با اموال شهرداری، خصوصی سازی و اجاره این ملک است، این سوال مطرح می شود که آیا در این موارد مالیات بر درآمد و ارزش افزوده پرداخت می شود و در این صورت پرداخت کننده این مالیات کیست؟

در تئوری

اگر از ساختار قانون مدنی فوق در مورد روابط بین شهرداری ها به عنوان مالکان اموال شهرداری و دولت های محلی به عنوان نمایندگان این مالکان استنباط کنیم، باید نتیجه گیری آشکاری داشته باشیم که به هیچ وجه این دولت های محلی نیستند که طرف قراردادها هستند. اجاره و واگذاری اموال شهرداری و خود شهرداری ها. آن دسته از مقامات محلی که بر اساس اساسنامه و سایر اقدامات محلی، اختیار دارند تا اشیاء دارایی شهرداری - مدیریت محلی، کمیته ها یا ادارات مدیریت اموال شهرداری - را در اختیار داشته باشند، باید در موافقت نامه های مربوطه به عنوان افرادی که از طرف و به نفع شهرداری ها عمل می کنند ذکر شوند. . این نتیجه گیری همچنین از بیان این واقعیت بی قید و شرط حاصل می شود که در این موارد، ارگان های خودگردان محلی نه اموال خود، بلکه دارایی شهرداری را در وضعیت اموال بیت المال تصرف می کنند.
همانطور که می دانید، خزانه، مطابق با هنر. 215 قانون مدنی فدراسیون روسیه اموالی است که به شرکت های شهرداری یا موسسات شهرداری اختصاص داده نمی شود. همانطور که از همان ماده بر می آید، چنین تجمیع فقط بر اساس حقوق مدیریت عملیاتی (در پشت مؤسسات و شرکت های دولتی) یا مدیریت اقتصادی (در پشت بنگاه های واحد) انجام می شود. این سوال مطرح می شود: آیا یک نهاد خودگردان محلی می تواند دارایی جداگانه شهرداری باشد؟ زیرا طبق هنر. 41 قانون فدرال شماره 131-FZ "در مورد اصول کلی سازماندهی خودگردانی محلی"، یک نهاد خودگردان محلی در قالب یک موسسه شهرداری وضعیت یک شخص حقوقی را به دست می آورد و مطابق با آن قانون مدنیمالک (شکل شهرداری) می تواند بر اساس حق مدیریت عملیاتی، ملکی را به موسسه خود واگذار کند، این امکان وجود دارد. سوال دیگر: آیا مصلحتی در این گونه اقدامات وجود دارد؟ اغلب به دولت های محلی در وضعیت نهادهای شهرداری اموالی که برای اطمینان از فعالیت های این ارگان استفاده می شود (موجودی، اماکن، حمل و نقل) اختصاص می یابد. در این مقاله، ما معاملات با چنین اموالی را در نظر نمی گیریم، بلکه معاملات با اموال خزانه را در نظر می گیریم، که به طور معمول توسط کمیته های مدیریت املاک (ادارات) ادارات محلی که دارای وضعیت اشخاص حقوقی - موسسات شهرداری هستند، انجام می شود.
اما همانطور که در بالا ذکر شد، کمیته های مدیریت اموال در هنگام اجاره اموال بیت المال، اموالی را که اصلاً به آنها واگذار نشده است (یعنی نه ملک جداگانهشخص حقوقی)، اما دارایی خزانه است و بنابراین، در قرارداد به عنوان نمایندگان مالک مستقیم - شهرداری عمل می کند که در چارچوب اختیارات خود در راستای منافع خود عمل می کند. این واقعیت که کمیته های مدیریت دارایی، پیرو دستورالعمل شماره 25-n وزارت دارایی روسیه در مورد حسابداری بودجه، دارایی خزانه داری را در ترازنامه خود منعکس می کنند، به هیچ وجه نباید بر ارزیابی وضعیت آنها در معاملات با این ملک به عنوان نمایندگان انحصاری مالک.
مالیات بر درآمد: موقعیت BAC
نتایج مشابهی توسط تعدادی از سوابق قضایی تأیید شده است. به ویژه، در تصمیم دادگاه عالی داوری 19 نوامبر 2003 شماره 12358/03، با استناد به مواد فوق قانون مدنی فدراسیون روسیه، بیان شده است که موسس یک شرکت واحد شهری نیست. یک نهاد خودگردان محلی، اما خود شهرداری. در عین حال، نهادهای خودگردان محلی، اموال شهرداری را مدیریت می کنند و حقوق مالک را به نمایندگی از این تشکیلات شهرداری اعمال می کنند. نکته بسیار مهمی نیز در اینجا مطرح می‌شود که یک تشکیلات شهرداری را نمی‌توان به‌عنوان یک سازمان به معنایی که این اصطلاح توسط هنر به کار می‌رود، شناخت. 11 قانون مالیات فدراسیون روسیه.
این نتیجه گیری بر اساس این واقعیت است که، با توجه به هنر. 19 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مالیات دهندگان و پرداخت کنندگان هزینه ها سازمان ها و افرادی هستند که طبق این قانون موظف به پرداخت مالیات و (یا) هزینه ها هستند. و با توجه به هنر. ماده 11 قانون مالیات فدراسیون روسیه برای اهداف این قانون و سایر قوانین مربوط به مالیات ها و هزینه ها، مفهوم سازمان به معنای یک شخص حقوقی است که مطابق با قوانین فدراسیون روسیه تشکیل شده است (از این پس به عنوان روسی شناخته می شود. سازمان های).
بنابراین، در هر شرایطی که طرف معامله قانون مدنی یک نهاد خودگردان محلی نباشد، بلکه خود شهرداری باشد، از طرف شهرداری هیچ مؤدی مالیاتی وجود ندارد، زیرا شهرداری یک شخص حقوقی (سازمان) نیست و بنابراین نمی توان آن را به عنوان مالیات دهنده شناسایی کرد. این واقعیت که اغلب یک نهاد خودگردان محلی با وضعیت یک شخص حقوقی به عنوان طرف قرارداد یا سایر معاملات (به عنوان مثال، کمیته مدیریت املاک به عنوان یک نهاد شهرداری) نشان داده می شود، در صورتی که موضوع معاملات باشد، نباید منجر به مالیات شود. اموال خزانه ای است که توسط هیچ یک از سازمان ها تضمین نمی شود. در واقع، در این مورد، کمیته با وجود اینکه دارای وضعیت سازمانی است، به دلیل اینکه نه مالکیت خود را مدیریت می کند و نه به نفع خود، بلکه نماینده منافع کل شهرداری است، مالیات دهنده نمی شود.

رویه داوری

رویکرد مشابهی را می توان در عمل حل و فصل اختلافات بین مقامات مالیاتی و دولت های محلی در مورد جمع آوری مالیات بر درآمد در رابطه با اجاره اموال شهرداری خزانه یا اجاره قطعات زمین از اموال دولتی نامحدود در نظر گرفت.
بنابراین، به مدیریت شورای روستای گرومادسکی منطقه اویار قلمرو کراسنویارسکبازرسی مالیاتی مطالباتی را برای پرداخت مالیات بر درآمد در قالب درآمد حاصل از اجاره زمین ارائه کرد. مطابق با اداره مالیات، مطابق با قوانین جاری سازمان، صرف نظر از شکل قانونی، در صورت فعالیت کارآفرینیاز جمله اجاره ملک، پرداخت کننده مالیات بر درآمد هستند. بدیهی است که اداره (مرجع) توسط بازرسی مالیاتی به عنوان یک مالیات دهنده عادی طبقه بندی شده است ، زیرا از نظر ظاهری دارای علائم معمول برای سازمان ها بود: وضعیت یک شخص حقوقی - یک موسسه بودجه.
با این حال، دادگاه ها با این رویکرد موافق نبودند و خاطرنشان کردند که طبق منشور شورای روستای Hromadsky، دهکده دستگاه اجرایی و اداری خودگردان محلی است که از حقوق یک شخص حقوقی برخوردار است. طبق منشور، اداره اموال شهرداری را اجاره می کند، سایر اختیارات را که توسط منشور نامگذاری شده و تصمیمات شورای نمایندگان روستا و همچنین اختیارات ایالتی که توسط قوانین فدرال و منطقه ای به آن واگذار شده است، اعمال می کند.
دادگاه خاطرنشان کرد که "جنجال برانگیز است پول نقددریافت شده توسط ادارات از اجاره املاک، سود حاصل از فعالیت کارآفرینی نیست، زیرا از اعمال اختیارات شهرداری دریافت می شود. این وجوه مستقیماً از بودجه شهرداری دریافت می شد و «درآمدهای بودجه از درآمدهای ادارات نیست، بنابراین اداره وجوه فوق را در پایه مالیاتی مالیات بر درآمد منظور نکرده است».
دادگاه داوری فدرال ناحیه اورال مؤسسه شهرداری "کمیته مدیریت املاک اداره شهر گایا" را در اختلاف بر سر به رسمیت شناختن تایید کرد. تصمیمات نامعتبربازرسی مالیاتی در مورد هزینه اضافی مالیات بر درآمد در ارتباط با "عدم درج غیرقانونی توسط کمیته در ترکیب درآمد مبالغ دریافتی از فروش و اجاره اموال شهرداری." دادگاه تشخیص داد که کمیته اموال شهرداری را که به آن واگذار نشده بود فروخت و اجاره داد، یعنی وظایف مقرر در آیین نامه مصوب اداره شهر گایا را انجام داد و وجوه به طور کامل به اعتبار پرداخت شد. بودجه محلی. دادگاه به این نتیجه رسید که کمیته موضوعی برای مالیات بر سود ندارد (ماده 247 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
همین رویکرد دادگاه داوری فدرال ناحیه اورال در ارتباط با اختلاف مشابهی در ناحیه شهر سرووف تنظیم شده است. دادگاه از این واقعیت استنباط کرد که "درآمد حاصل از استفاده از اموال مشمول مالیات بر درآمد نمی شود، زیرا ملک مورد اختلاف شهرداری است، در ترازنامه کمیته لحاظ نشده است و همچنین به کمیته املاک یا املاک ارائه نشده است. سایر حقوق برای فعالیت های مستقل.
همانطور که می بینیم، استدلال دادگاه ها در چنین مواردی به موارد زیر خلاصه می شود:
1) در معامله اجاره اموال شهرداری، یک نهاد خودگردان محلی (کمیته، بخش)، اگرچه یک شخص حقوقی است، نه از طرف خود و نه به نفع خود، بلکه از طرف و به نفع خود عمل می کند. شهرداری؛
2) پایان نامه اول با این واقعیت تأیید می شود که کمیته اموال خود را مدیریت نمی کند (در ترازنامه آن جدا نشده است) و درآمدی از این طریق دریافت نمی کند - هزینه به بودجه می رود.
بنابراین، دانه اصلی اختلافات در درک نادرست مقامات مالیاتی از ماهیت حقوق عمومی مقامات و گسترش اقدامات معمول اعمال شده در مورد نهادهای به اصطلاح اقتصادی، یعنی سازمان هایی است که در فعالیت های کارآفرینی فعالیت می کنند.
مالیات بر ارزش افزوده: سوابق متضاد
اگر رویه کم و بیش پایداری برای معاملات اجاره شکل گرفته باشد، در خصوص مالیات بر ارزش افزوده در رابطه با معاملات فروش اموال عمومی، از جمله به دلیل موضع مبهم قانونگذار، همچنان محل مناقشه است.
با رعایت منطق فوق، می توان در مورد معاملات با اموال عمومی که به هیچ نهادی واگذار نشده است، از عدم وجود مالیات بر ارزش افزوده صحبت کرد. این نتیجه گیری در سطح مراجع قضایی بالاتر نیز تأیید می شود. به ویژه، هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه برای پرونده های مربوط به دعاوی مسئولان مالیاتدر مورد محاسبه مالیات بر ارزش افزوده در فروش زمین های دولتی، بارها خاطرنشان کرد که فروشندگان در این معاملات وظایف واگذاری زمین به خریدار، اقدام به نمایندگی از یک نهاد عمومی یا اعمال اختیاراتی را که مستقیماً به آنها واگذار شده است، انجام می دهند. آنها توسط قانون به عنوان مثال، هنگام ارزیابی معامله برای فروش یک ملک فدرال، BAC فروشنده - دفتر منطقه ای را به رسمیت نمی شناسد. صندوق روسیهدارایی فدرال - پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده. عدم وجود الزام به پرداخت مالیات بر ارزش افزوده منجر به تشخیص غیرقانونی بودن تحمیل چنین تعهدی بر خریدار از طریق تعیین میزان مالیات در قیمت زمین خریداری شده شد.
رویکرد مشابهی در قطعنامه هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه در تاریخ 1 مارس 2005 شماره 15250/04 آمده است: افزایش قیمت زمین به میزان مالیات بر ارزش افزوده مطابق با قوانین نیست. قانون، زیرا فروشنده - شعبه ای از صندوق - از طرف فدراسیون روسیه عمل می کرد و بنابراین مالیات دهنده نبود. دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه در رابطه با عملیات انجام شده با اموال توسط دولت های محلی به همین موضع پایبند است.
این موقعیت ارتباط خود را از دست نمی دهد، علیرغم این واقعیت که خود قانون مالیات فدراسیون روسیه دارای مقرراتی است که معاملات با زمین را از مالیات بر ارزش افزوده معاف می کند (بند 6 قسمت 2 ماده 146). در این مورد، موضوع مالیات از معاملات با سایر اموال عمومی همچنان بحث برانگیز است. تمرین آربیتراژدر مورد این موضوع مبهم است. بنابراین، سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه اورال ۶ معاملات خصوصی سازی اموال شهری فروخته شده در حراج را مشمول مالیات نمی دانست، با اشاره به این واقعیت که کمیته مدیریت املاک، طبق روال تعیین شده توسط قانون خصوصی سازی، معاملاتی را برای فروش اموال شهرداری در چارچوب اختیارات انحصاری اعطا شده به آن.
از طرفی در یکی از راه حل ها دادگاه داوری منطقه Sverdlovskکمیته مدیریت املاک به عنوان پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده برای انتقال اموال شهرداری برای استفاده رایگان شناخته می شود. دادگاه به این واقعیت اشاره کرد که این عملیات در لیست معافیت مالیاتی قرار نمی گیرد. استدلال کمیته مبنی بر اینکه یک نهاد خودگردان محلی است و به عنوان یک فرد مجاز معاملات انجام می دهد توسط دادگاه ارزیابی نشد.

حرف قانونگذار

آنها برای حل این موضوع بحث برانگیز شفاف سازی نمی کنند و آخرین تغییرات قانون مالیات، به ویژه مواردی که در هنر گنجانده شده است. 161 قانون مالیات فدراسیون روسیه ( قانون فدرالمورخ 26 نوامبر 2008 شماره 224-FZ). مطابق با آنها، "هنگام فروش (انتقال) در قلمرو فدراسیون روسیه اموال دولتی، به شرکت ها و مؤسسات دولتی اختصاص داده نشده است که خزانه داری دولتی فدراسیون روسیه را تشکیل می دهند ، خزانه داری جمهوری در فدراسیون روسیه ، خزانه داری قلمرو ، منطقه ، شهر دارای اهمیت فدرال ، منطقه خودمختار, منطقه خودمختارو همچنین اموال شهرداری که به شرکتها و مؤسسات شهرداری که خزانه شهرداری شهر مربوطه را تشکیل می دهند واگذار نشده است. سکونتگاه روستایییا شهرداری دیگر، پایه مالیاتی به عنوان میزان درآمد حاصل از فروش (انتقال) این ملک با احتساب مالیات تعیین می شود. در این صورت برای هر عملیات فروش (انتقال) ملک مذکور، پایه مالیاتی به تفکیک تعیین می شود. در این صورت خریداران (دریافت‌کنندگان) اموال مذکور به استثنای افرادی که کارآفرین انفرادی نیستند به عنوان عامل مالیاتی شناخته می‌شوند. این افراد موظفند با محاسبه به روش محاسباتی، از درآمد پرداختی کسر و مالیات مناسب را به بودجه واریز کنند.
همانطور که می بینید، قانونگذار نیاز به شارژ مالیات بر ارزش افزوده در معاملات با اموال عمومی را بدون تغییر هنر تشخیص می دهد. 143 قانون مالیات فدراسیون روسیه، که تعیین می کند که مالیات دهندگان این مالیات سازمان ها و کارآفرینان فردی هستند. از آنجایی که واگذاری اموال عمومی توسط مقامات انجام می شود و آنها اشخاص حقوقی هستند، یعنی سازمان هایی در قالب نهادهای بودجه ای، معلوم می شود که مقامات خود پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده می شوند، اگرچه این با رویکردهای فوق مغایرت دارد. برای پرهیز از این تناقض، تغییراتی به طور ویژه در ماده ای که مشخصات تعیین پایه مالیاتی را توسط مأموران مالیاتی تعریف می کند، اعمال شد که در معاملات فوق با اموال عمومی، گیرندگان (خریداران) این اموال هستند. آنها موظف به محاسبه و پرداخت مالیات "از درآمد پرداخت شده" هستند، یعنی از مبلغی که باید برای آنچه دریافت کرده اند (اکتسابی) بپردازند. با این حال، با توجه به هنر. در ماده 24 قانون مالیات فدراسیون روسیه، ماموران مالیاتی به عنوان افرادی شناخته می شوند که مطابق با کد، مسئول محاسبه، کسر مالیات از مالیات دهندگان و انتقال مالیات در سیستم بودجهفدراسیون روسیه. اما مالیات دهنده کیست؟ به نظر ما در معاملات با اموال عمومی که به سازمان ها واگذار نمی شود، مؤدی وجود ندارد و بر این اساس، نباید تعهدی به پرداخت مالیات از سوی مامور مالیاتی وجود داشته باشد (زیرا این تعهد ناشی از تعهد به پرداخت مالیات است). .
با توجه به تغییرات ایجاد شده، پیش بینی چگونگی رسیدگی به اختلافات در مورد پرداخت مالیات بر ارزش افزوده در معاملات خصوصی سازی و سایر معاملات مربوط به واگذاری اموال عمومی توسط دادگاه ها دشوار است. بلافاصله سؤالاتی در مورد شکل گیری قیمت ها هنگام فروش ملک در حراج مطرح می شود: به سختی می توان آن را صحیح دانست که تعهد پرداخت مبلغ مالیات بر ارزش افزوده بیش از قیمتی که در طول حراج شکل گرفته است، زیرا این امر می تواند توسط خریدار با ارجاع درخواست تجدید نظر شود. به تحمیل غیر قانونی تعهدات مالیات دهندگان بر او. اگر خریدار یک فرد باشد، طبق هنجار مشخص شده، نمی تواند اقدام کند نماینده مالیاتبنابراین، قیمت خرید به طور کامل به بودجه یک نهاد عمومی - فروشنده می رود. در عین حال، به نظر ما، به هیچ وجه پرداخت مالیات وجود نخواهد داشت، زیرا فروشنده - مقام نماینده منافع مالک عمومی است و از این نظر مالیات دهنده نیست. از این رو، در ارزیابی تعهد به پرداخت مالیات بر ارزش افزوده یک "انحراف" وجود دارد: اگر ملک فروخته شود نهاد قانونییا شخص کارآفرینمالیات بر قیمت فروش توسط آنها محاسبه و پرداخت می شود، البته در صورتی که رقم واقعی مؤدی دیده نمی شود. به یک فرد- هیچ مالیاتی وجود نخواهد داشت.
به نظر ما، راه حل این مشکل در تغییر «تکنولوژی» محاسبه و پرداخت مالیات نیست، بلکه در تعریف واضح وضعیت حقوقی نهادهای عمومی به عنوان موضوع روابط حقوقی اعم از مدنی و مالیاتی است.