خط مشی حسابداری برای سازنده سال. سیاست حسابداری یک موسسه بودجه: چگونگی ترسیم طبق الزامات جدید

" № 2/2018

هنگام محاسبه مبنای مشمول مالیات بر درآمد ، مالیات دهندگان هزینه های استهلاک دارایی های ثابت مورد استفاده در فعالیت های مربوط به استخراج درآمد را به عنوان بخشی از هزینه ها در نظر می گیرند. بنابراین ، هزینه های خرید دارایی های ثابت به طور مساوی در طول دوره آن حساب می شود استفاده مفید.

فصل 25 قانون مالیات های فدراسیون روسیه نوعی امتیاز را فراهم می کند - به اصطلاح پاداش استهلاک. ذات آن در این واقعیت نهفته است که مأمور پرداخت کننده بخشی از هزینه اولیه (10 - 30٪) را در هزینه ها فوراً منعکس می کند و بقیه را در طول عمر مفید مستهلک می کند.

بلافاصله ، توجه می کنیم که چنین فرصتی فقط در رابطه با آن دارایی های ثابت که در واقع هزینه های آن را متحمل شده است (به عنوان مثال با توجه به دارایی های ثابت دریافت شده از مالک در مدیریت اقتصادی ، به یک شرکت واحد ارائه می شود).

نحوه محاسبه مبلغی که در حسابداری مالیاتی به حساب می آید پاداش استهلاک؟ در چه مواردی می توان آن را ترمیم کرد؟ چگونه می توان این حق بیمه را برای دارایی های ثابت مورد استفاده در ساخت تسهیلات حساب کرد؟ در صورت پرداخت حق بیمه استهلاک داراییهای ثابت در مورد این دارایی ثابت ، میزان یارانه دریافتی برای جبران بخشی از هزینه های دستیابی به دارایی ثابت را چگونه منعکس کنیم؟ پاسخ این سؤالات و سؤالات دیگر را از مقاله ما خواهید یافت.

حق بیمه استهلاک به عنوان هزینه ای به عنوان مبلغ یکنواخت شناخته می شود.

طبق پار. 1 ص 9 هنر. 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، دارایی استهلاک شده با هزینه اصلی آن ثبت می شود که مطابق با هنر تعیین می شود. 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، مگر اینکه در این فصل به طور دیگری پیش بینی شده باشد. این "دیگری" در پاراگراف بیان شده است. 2 ص 9 هنر. 258: مالیات دهندگان حق دارند در هزینه های گزارش (دوره مالیاتی) بیش از 10٪ (30٪) هزینه اولیه دارایی های ثابت (به استثنای دارایی های ثابت دریافت نشده) را درج کنند.

که در آن:

بیش از 30٪ هزینه ها - برای 3 - 7 گروه استهلاک;

بیش از 10٪ - برای سایر گروه های استهلاک (1 ، 2 ، 8 - 10).

استفاده از پاداش استهلاک یک حق مالیات دهندگان است (و نه تعهدی) ، که توصیه می کنیم در سیاست های حسابداری برای اهداف مالیاتی ادغام شوید تا از اختلاف نظر با سازمان امور مالیاتی جلوگیری شود. در صورت استفاده از حق مشخص شده ، داراییهای ثابت مربوطه پس از راه اندازی آنها با هزینه اولیه آنها در حق بیمه استهلاک درج می شوند.

حالا چند کلمه در مورد روش تشخیص هزینه ها.

مطابق بند 3 هنر. 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، حق بیمه استهلاک دارایی های ثابت به عنوان شناخته شده است هزینه های غیرمستقیم دوره گزارشگری (مالیاتی) که مطابق با Ch 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه تاریخ شروع استهلاک (تاریخ تغییر در ارزش اولیه) دارایی های ثابت را در رابطه با آن سرمایه گذاری های سرمایه ای حساب می کند.

مطابق بند 4 هنر. 259 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، وجوه استهلاک برای دارایی های قابل استهلاک ، از جمله برای دارایی های ثابت ، حقوقی که مشمول آنهاست ثبت نام دولتی، از روز اول ماه بعد از ماه اجرای این شیء (صرف نظر از تاریخ ثبت نام آن) شروع می شود.

معلوم می شود که براساس مفاد بند 3 هنر. 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، حق بیمه استهلاک دارایی های ثابت باید در هزینه ها به رسمیت شناخته شود:

هنگام خرید دارایی - در ماه شروع استهلاک (یعنی در ماه بعد از ماه راه اندازی)؛

هنگام انجام "بازسازی-نوسازی" - در ماه تغییر در هزینه اولیه (یعنی وقتی سرمایه گذاری های سرمایه تمام شده و به بهره برداری رسیده باشد).

توجه داشته باشید که تاریخ تغییر در هزینه اولیه اشیاء دارایی ثابت ، تاریخ اتمام کار در مورد بازسازی شیء است که توسط سندی تهیه شده مطابق با الزامات بند 1 هنر تأیید شده است. 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه (به عنوان مثال اقدامی در قبال پذیرش و تحویل دارایی های ثابت بازسازی شده). نظر مشابهی در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 04.12.2009 شماره 03-03-06 / 1/788 بیان شده است.

مثال 1:

در دسامبر سال 2017 ، یک شرکت واحد یک ملک ، کارخانه و تجهیزات مورد استفاده در فعالیت های تولید درآمد را بدست آورد. در همان ماه ، تجهیزات به بهره برداری رسید. هزینه اولیه دارایی های ثابت 2،000،000 روبل است.

دارایی ثابت متعلق به گروه استهلاک 4 است. نصب شده - 70 ماه. نرخ استهلاک - 1.4286٪ (1/70 ماه).

سیاست حسابداری استفاده از حق بیمه استهلاک را برای گروههای استهلاک 3 - 7 در مقدار 30٪ هزینه اولیه فراهم می کند.

در مارس 2018 ، این سازمان توسط یک سازمان تخصصی سیستم عامل را نوسازی کرد. گواهی تکمیل در تاریخ 03/31/2018 امضا شد. هزینه ها 118،000 روبل بود. (از جمله مالیات بر ارزش افزوده - 18،000 روبل).

ژانویه 2018این ماه بعد از ماه راه اندازی است. پاداش استهلاک برابر 600000 روبل است (2،000،000 X 30٪ روبل) در هزینه ها درج می شود.

مبلغی که استهلاک آن از آن کسر می شود برابر با 1400،000 روبل است. (2،000،000 - 600،000).

مبلغ استهلاک ماهانه که از ژانویه سال 2018 شروع می شود 20،000 روبل است. (1،400،000 روبل x 1.4286٪).

مارس 2018 این ماه است که هزینه اصلی سیستم عامل تغییر می کند.

هزینه کار به استثنای مالیات بر ارزش افزوده 100000 روبل است. (118،000 - 18،000). این شرکت هزینه های مبلغ حسابداری پاداش استهلاک را به مبلغ 30،000 روبل منعکس می کند. (100000 روبل x 30٪).

هزینه اولیه تجهیزات 70،000 روبل افزایش می یابد. (100،000 - 30،000) و مبلغ 1،470،000 روبل خواهد بود. (1 400 000 + 70 000).

آوریل 2018 با توجه به تأسیس rل 25 قانون مالیات های فدراسیون روسیه از مقررات عمومی برای شروع و متوقف کردن تعهد استهلاک ، استهلاک برای دارایی که در دوره نوسازی از آن خارج نشده است ، براساس هزینه اولیه تغییر یافته این شیء از اول روز اول ماه بعد از ماه که تاریخ تغییر آن سقوط می کند ، شارژ می شود. هزینه اولیه یعنی مبلغ استهلاک ماهانه ، که از آوریل 2018 شروع می شود ، برابر با 21000 روبل خواهد بود. (1،470،000 روبل x 1.4286٪).

هنگامی که نوسازی دارایی ثابت در همان ماه اتفاق می افتد ، که از تاریخ شروع به کار آن می افتد ، مالیات دهنده حق دارد حق بیمه استهلاک را به میزان 10٪ (30٪) هزینه های تحمیل شده در طول نوسازی در ماه که همزمان با مدت زمان اجرای آن است ، در نظر بگیرد. سیستم عامل این نظر توسط وزارت دارایی در نامه های مورخ 14.12.2011 شماره 03-03-06 / 2/198 ، مورخ 14.11.2011 شماره 03-03-06 / 2/171 بیان شده است.

این بدان معناست که حق بیمه استهلاک مربوط به هزینه های نوسازی دارایی ثابت خریداری شده می تواند در هزینه های مربوط به ماه راه اندازی آن باشد ، یعنی زودتر از حق در نظر گرفتن حق بیمه استهلاک برای سرمایه گذاری های سرمایه برای خرید دارایی ثابت خود

فروش دارایی های ثابت که حق بیمه استهلاک در آن اعمال شده است.

قانون کلی

فرض کنید یک شرکت واحد تصمیم به فروش یک دارایی ثابت برای آن یک حق بیمه استهلاک گرفته است. توسط قانون کلی حسابداری باید به شرح زیر باشد.

طبق بندها 1 ص 1 از هنر. 268 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، فروشنده حق دارد درآمد حاصل از فروش املاک قابل استرداد را با ارزش باقی مانده خود ، که مطابق با بند 1 هنر تعیین شده است ، کاهش دهد. 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه. در بند 8 این قانون آمده است که مقدار باقیمانده دارایی های ثابت به عنوان تفاوت بین هزینه اولیه و میزان استهلاک جمع شده در طول دوره بهره برداری تعیین می شود. در بند پیش فرض بند 1 هنر. 257 نشان می دهد که هنگام تعیین ارزش باقیمانده دارایی های ثابت که حق بیمه استهلاک برای آن اعمال شده است ، به جای نشانگر هزینه تاریخی ، از شاخص هزینه استفاده می شود که چنین اشیاء در گروه های استهلاک مربوطه قرار می گیرند.

فرمول محاسبه نتیجه اجرای سیستم عامل مانند این است:

POS (UOS) \u003d DOS - OS \u003d DOS - (PS - AP - Am) جایی که:

POS (UOS) - سود (ضرر) از فروش دارایی های ثابت؛

DOS – درآمد حاصل از فروش دارایی های ثابت.

سیستم عامل - مقدار باقی مانده؛

PS - هزینه اولیه؛

AP - پاداش استهلاک؛

صبح - میزان استهلاک محاسبه شده برای دوره بهره برداری.

مثال 2:

بیایید از داده های مثال 1 استفاده کنیم.

در دسامبر سال 2018 ، این سازمان دارایی های ثابت را با قیمت 2،242،000 روبل به فروش می رساند. (از جمله مالیات بر ارزش افزوده - 342،000 روبل). درآمد فروش 190000000 روبل بود.

میزان استهلاک ماهانه از ژانویه تا مارس 20،000 روبل و از آوریل تا دسامبر 21،000 روبل بود. در کل زمان فروش دارایی های ثابت ، میزان استهلاک 249،000 روبل بود. (20،000 روبل در 3 ماه + 21،000 روبل در 9 ماه).

سود حاصل از فروش دارایی های ثابت 679،000 روبل است. (1،900،000 - ((2،000،000 + 100،000) - (600،000 + 30،000) - 249،000)).

دارایی ثابت به طرف مربوط فروخته می شود

اگر دارایی ثابت ، که مربوط به آن پاداش استهلاک اعمال می شود ، زودتر از پس از پنج سال از تاریخ بهره برداری به شخصی که با آن وابسته باشد ، توسط شرکت واحد فروخته می شود ، پس در حسابداری مالیاتی لازم است:

مبلغ حق بیمه که قبلاً در ترکیب هزینه ها درج شده بود ، باید با درج آن در ترکیب درآمد غیر عملیاتی در دوره گزارش (مالیات) که در آن چنین فروشی انجام شده است بازگردانده شود (بند 4 بند 9 بند 25 ماده 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

ارزش باقیمانده در هنگام فروش ملک استهلاک شده مذکور توسط مبلغ هزینه ها در قالب مبلغ پاداش استرداد بازگردیده افزایش می یابد (بند 2 بند 1 بند 1 بند 1 ماده 268 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

اگر این را به عنوان فرمول بیان کنید ، موارد زیر را دریافت می کنید:

POS (UOS) \u003d DOS - OS \u003d DOS - (PS - AP - Am + AP) \u003d DOS - (PS - Am)

مثال 3:

ما از داده های مثال 2 فقط با این تفاوت که اجرای دارایی ثابت ایجاد شده استفاده خواهیم کرد فرد وابسته به هم.

ساختار درآمد غیر عملیاتی شامل میزان پاداش استرداد بازگردانی شده در مقدار 630،000 روبل خواهد بود. (600،000 + 30،000).

سود حاصل از فروش دارایی های ثابت 49،000 روبل خواهد بود. (1،900،000 - ((2،000،000 + 100،000) - 249،000)).

اگر نتایج مثالهای 2 و 3 در بازده مالیات بر درآمد برای سال 2018 منعکس شود (با فرض اینکه شرکت هیچ عملیات دیگری نداشته باشد) ، آنگاه تصویر به شرح زیر خواهد بود:

همانطور که مشاهده می کنید ، به عنوان مثال 2 ، درآمد حاصل از فروش میزان 679،000 روبل را منعکس می کند. به عنوان مثال 3 ، درآمد حاصل از فروش دارایی های ثابت شامل 49000 روبل ، و درآمد غیر عملیاتی - 630،000 روبل است. درنهایت ، برای اهداف مالیاتی ، کل درآمد 649000 روبل خواهد بود ، یعنی همان رقم موجود در مثال 2.

معلوم است وقتی دارایی ثابت فروخته می شود هیچ تفاوتی در کل مبلغ اظهارنامه مالیات بر درآمد برای مدت مشابه وجود ندارد ، فقط درآمد در سطرهای مختلف منعکس خواهد شد. چرا قانونگذار استثنائی را برای آن فراهم کرد قانون کلی برای اجرای سیستم عامل به یک فرد وابسته وابسته؟

توجه داشته باشید که نتیجه "همان" هنگامی اتفاق می افتد که سیستم عامل با سود محقق می شود. اگر سیستم عامل با ضرر فروخته شود ، آنگاه سفارش حسابداری مالیاتی بعدی خواهد بود

مثال 4:

بیایید از داده های مثال های 2 و 3 استفاده کنیم و تنها یک شرط را تغییر می دهیم: درآمد حاصل از فروش دارایی های ثابت 1100000 روبل است.

گزینه 1. دارایی ثابت به سازمانی فروخته می شود که مربوط به فروشنده نباشد.

ضرر از فروش دارایی های ثابت 121000 روبل خواهد بود. (1،100،000 - ((2،000،000 + 100،000) - (600،000 + 30،000) - 249،000)).

گزینه 2. دارایی ثابت به یک سازمان که یک شخص وابسته به هم وابسته با توجه به فروشنده است فروخته می شود.

ساختار درآمد غیر عملیاتی شامل میزان پاداش استرداد بازگردانی شده در مقدار 630،000 روبل خواهد بود.

ضرر از فروش دارایی های ثابت 751000 روبل خواهد بود. (1،100،000 - ((2،000،000 + 100،000) - 249،000)).

بنابراین ، در گزینه اول ، ضرر باعث می شود پایه مشمول مالیات تا 121000 روبل کاهش یابد.

در گزینه دوم ، مبنای مشمول مالیات 630،000 روبل افزایش می یابد. و با 751،000 روبل کاهش می یابد ، و اگر نتیجه "محدود" شود ، در پایان با همان 121،000 روبل کاهش می یابد. باز هم ، اعداد نتیجه "یکسان" هستند.

اما به یاد داشته باشید که طبق بند 3 هنر. 268 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، ضرر دریافتی از فروش دارایی های ثابت را در ترکیب سایر هزینه های مالیات دهندگان در سهام مساوی در مدت زمانی تعیین شده به عنوان تفاوت بین عمر مفید این ملک (70 ماه) و زندگی واقعی عملکرد آن تا لحظه فروش (12 ماه) درج می کند.

معلوم است که در حالت اول ضرر 121000 روبل است. بیش از 58 ماه به طور مساوی در نظر گرفته می شود ، در حالی که در گزینه دوم ، نوشتن ضرر به مبلغ 751000 روبل برای این دوره تمدید می شود ، در حالی که مبلغی ناگهانی منعکس می شود درآمد غیر عامل به مبلغ 630،000 روبل. در تاریخ فروش

بنابراین ، ما معتقدیم که قانونگذار با تعیین مقررات ویژه فروش دارایی های ثابت به افراد وابسته به هم وابسته ، هدف جلوگیری از سوءاستفاده در استفاده از حق بیمه استهلاک توسط این افراد را دنبال کرده است (وقتی مالیات دهندگان دارایی ثابت را به دست آورد ، حق بیمه استهلاک را در هزینه ها منعکس می کند و سپس این دارایی ثابت را در مدت 5 سال به فرد وابسته می فروشد). شخص با ضرر)

در بیانیه چگونه به نظر می رسد؟

درآمد حاصل از فروش دارایی قابل استهلاک در ضمیمه 3 به برگ 02 در سطرهای 030 و 340 منعکس شده است ، سپس در ضمیمه 1 به ورق 02 در خطوط 030 و 040 می رسد ، سپس - در برگه 02 در خط 010.

مقدار باقیمانده دارایی قابل استهلاک فروخته شده در ضمیمه 3 به برگ 02 در سطرهای 040 و 350 منعکس شده است ، سپس در ضمیمه 2 به ورق 02 در خطوط 080 و 130 می رسد ، سپس - در صفحه 02 در خط 030.

ضرر و زیان حاصل از فروش املاک قابل استهلاک در ضمیمه 3 به برگ 02 در ردیف 060 و 360 منعکس می شود ، سپس در خط 050 در ورق 02 قرار می گیرند.

برگه 02	کد خط	مثال 2(عمومی قانون)	مثال 3 (اجرای شخص وابسته)
درآمد فروش ، روبل
درآمد غیر عامل ، روبل
هزینه هایی که باعث کاهش میزان درآمد حاصل از فروش می شود ، روبل
ضرر ، مالش.
سود کل (ضرر) (خط 010 + خط 020 - خط 030 - خط 040 + خط 050) ، مالش.

توجه: درآمد حاصل از فروش دارایی های ثابت به خط 010 ورقه 02 و هزینه ها - در خط 030 برگه 02 رسید. به این ترتیب که ضرر حاصل از فروش دارایی قابل استهلاک در یک زمان برای مقاصد مالیاتی در نظر گرفته نشده است ، توسعه دهندگان اظهارنامه در برگه 02 "متحمل ضرر شده اند. فروش در یک خط جداگانه 050 ، که در محاسبه سود در خط 060 با علامت "+" درج شده است.

میزان خسارت مندرج ماهانه در سایر هزینه ها (از ژانویه 2019 شروع می شود) ، که برای اهداف مالیات بر سود در نظر گرفته شده است ، در خط 100 پیوست 2 تا برگ 02 ذکر شده است.

برای گزینه اول ، مبلغ ماهانه 2،086 روبل خواهد بود. (121000 روبل / 58 ماه) ، برای گزینه دوم - 12،948 روبل. (751000 روبل / 58 ماه).

توجه داشته باشید:

اگر یک شرکت واحد دارایی ثابت را به شخصی که در رابطه با آن وابسته نیست ، بفروشد ، هیچ چیز احتیاج به ترمیم ندارد و بر همین اساس ، در درآمد غیر عامل منعکس می شود.

اگر این دارایی را که از نظر آن حق بیمه استهلاک اعمال شده است به فروش برساند ، قبل از انقضاء 5 سال از تاریخ معرفی این دارایی ، به یک شخص وابسته بپیوندد ، مبلغ حق بیمه منوط به بهبود است. این باید در درآمد غیر عامل در دوره فروش جسم گنجانده شود. در این حالت ، نتیجه این معامله به عنوان درآمد حاصل از فروش منهای هزینه اولیه دارایی های ثابت ، تعیین می شود که از میزان استهلاک جمع شده کاهش می یابد.

پاداش استهلاک دارایی های ثابت مورد استفاده در ساخت تسهیلات

شرکت های واحد می توانند دارایی های ثابت را برای استفاده در ساخت یک شی به دست آورند ، که متعاقباً در فعالیت های ایجاد درآمد شرکت می کنند. چگونه به درستی حق بیمه استهلاک را در حسابداری مالیاتی در این مورد منعکس کنیم؟

با گذشت سالها ، وزارت دارایی توصیه های زیر را در مورد این موضوع ارائه داده است (رجوع کنید به نامه های مورخ 26 فوریه 2018 شماره 03-03-06 / 1/11767 ، مورخ 03 نوامبر 2017 شماره 03-03-06 / 1/72722 ، مورخ 30 سپتامبر 2016 شماره) 03-03-06 / 1/57137).

با توجه به مبالغ استهلاک ، مقامات خاطر نشان کردند که میزان استهلاک جمع شده در دارایی های ثابت در ایجاد اشیاء ساخت و ساز سرمایه، برای دوره ساخت هزینه اولیه اشیاء مشخص شده را تشکیل می دهد. به عبارت دیگر ، شرکت میزان استهلاک دارایی های ثابت مورد استفاده در ساخت تسهیلات را به صورت ماهیانه محاسبه می کند و آن را در هزینه اولیه این تسهیلات درج می کند. بنابراین ، میزان استهلاک در محاسبه پایه مالیات بر درآمد برای گزارش فعلی یا دوره مالیاتی شرکت نمی کند.

با توجه به حسابداری از پاداش استهلاک ، بخش مالی معتقد است که با توجه به ترجیحی بودن بند بند 9 هنر. 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، هزینه هایی در قالب پاداش استهلاک در رابطه با دارایی های ثابت درگیر در ایجاد اشیاء ساخت و ساز سرمایه برای اهداف حسابداری مالیاتی از تاریخ آغاز استهلاک چنین دارایی های ثابت شناخته می شود.

در عمل ، مالیات دهندگان این توضیحات را به شرح زیر می فهمیدند. اگر به عنوان مثال ، ساخت و ساز از دسامبر سال 2017 آغاز شد ، در همان ماه ، سیستم عامل به کار رفته در ساخت تسهیلات خریداری و به بهره برداری رسید ، پس پاداش استهلاک به عنوان هزینه های غیرمستقیم در ژانویه سال 2018 در نظر گرفته می شود ، یعنی در ماه شروع استهلاک.

با این حال ، اخیراً یک تصمیم دادگاه در عمل داوری ظاهر شد ، که در آن نظر کاملاً متفاوت در مورد دوره تأمل بیان شد مخارج مالیاتی میزان پاداش استهلاک ، - قطعنامه AS PO مورخ 16.11.2017 شماره F06-26015 / 2017 در پرونده شماره A12-71628 / 2016. اداره مالیات در نظر گرفته شده است که مقدار پاداش استهلاک باید فقط در هزینه های موجود پس از بهره برداری از ساخت و ساز در هزینه ها گنجانده شود. به گفته بازرس خدمات مالیاتی فدرال ، امکان استفاده از یک شیء ساختمانی برای ایجاد درآمد ، تنها با شروع کار این شیء بوجود می آید. در نتیجه ، پاداش استهلاک باید از زمان شروع به کار تسهیلات ، هزینه ای در نظر گرفته شود. دادگاه داوری با نتیجه گیری های سازمان امور مالیاتی موافقت کرد.

توجه داشته باشید:

وزارت دارایی بارها و بارها در نامه های خود روشن کرده است که هزینه ها در قالب پاداش استهلاک در رابطه با دارایی های ثابت درگیر در ایجاد اشیاء ساخت و ساز سرمایه برای مقاصد حسابداری مالیاتی در تاریخ آغاز استهلاک چنین دارایی های ثابت شناخته می شود. با این حال ، با قضاوت رویه داوری ، مسئولان مالیات با این رویکرد موافق نخواهد بود و تأکید خواهد کرد که پاداش استهلاک باید در هزینه های غیرمستقیم پس از بهره برداری از ساختمان ساخت و ساز در نظر گرفته شود.

اگر یارانه ای برای جبران بخشی از هزینه های دستیابی به دارایی های ثابت دریافت شده است

وجوه در قالب یارانه دریافت شده توسط سازمانها (به استثنای یارانه های زیر) قرارداد سنگین) ، به روشی که در بند 4.1 هنر درج شده است ، درآمدهای غیر عامل وارد می شوید. 271 قانون مالیات فدراسیون روسیه. این قانون بسته به اینکه آیا آنها برای تأمین هزینه های آینده یا جبران هزینه های قبلی متحمل شده اند ، و همچنین اینکه آیا هزینه ها مربوط به کسب مال و املاک قابل استهلاک است ، چهار گزینه برای حسابداری از یارانه ها را در نظر می گیرد.

به موجب پاراگراف 5 بند 4.1 از هنر. 271 یارانه دریافت شده برای جبران هزینه های قبلی که مربوط به کسب AI بوده است ، به عنوان مبلغی در تاریخ اعتبار آنها به مبلغی مربوط به میزان استهلاک جمع شده در هزینه های قبلی که مربوط به کسب شده است ، محاسبه می شود. تفاوت بین میزان یارانه دریافتی و مبلغ ثبت شده به عنوان درآمد از تاریخ اعتبار آنها در درآمد به روشی مشابه آنچه در بند ذکر شده است منعکس می شود. 3 از نرخ مشخص شده ، یعنی با شناسایی هزینه ها ، به ویژه برای دارایی های ثابت - به عنوان استهلاک شارژ می شود.

هنجارهای ذکر شده موارد عمومی را در نظر می گیرند که یارانه بطور کامل هزینه های تحمیل شده را پوشش می دهد. وزارت دارایی مراحل حسابداری مالیات را در شرایطی تنظیم کرد که یارانه ای برای جبران جزئی جبران هزینه های مربوط به دارایی قابل استهلاک به دست آمده در نامه شماره 03-03-06 / 1/11760 مورخ 26 فوریه 2018 دریافت کرد.

بخشی از یارانه برابر با مبلغ هزینه استهلاک (مطابق با داده های حسابداری مالیاتی) ، به نسبت سهم یارانه در میزان هزینه های قبلاً متحمل شده در رابطه با خرید این ملک قابل استهلاک محاسبه می شود ، در زمانی که به عنوان بخشی از درآمد غیر عامل در نظر گرفته می شود.

در نامه دیگری از وزارت دارایی (مورخ 26 فوریه 2018 شماره 03-03-06 / 1/11779) توضیحی در مورد پاداش استهلاک داده شده است: اگر در خصوص دارایی قابل استهلاک به دست آمده پاداش استهلاک اعمال می شد ، پس از دریافت یارانه برای جبران جزئی جبران هزینه ها در رابطه با کسب این دارایی در ساختار درآمد غیر عملیاتی ، مبلغ یارانه مساوی با میزان پاداش استهلاک اعمال شده برای این ملک ، متناسب با سهم یارانه به مبلغ هزینه دستیابی به املاک قابل استهلاک ذکر شده ، در نظر گرفته می شود.

مثال 5:

یک شرکت واحد در دسامبر سال 2017 دارایی ثابت را به دست آورد. هزینه اولیه - 1،000،000 روبل. (برای ساده کردن مثال ، مالیات بر ارزش افزوده را در نظر نخواهیم گرفت). دارایی های ثابت متعلق به گروه استهلاک 4 است. در همان ماه به بهره برداری رسید.

عمر مفید تخمین زده شده 70 ماه است. نرخ استهلاک - 1.4286٪ (1/70).

سیاست حسابداری کاربرد حق بیمه استهلاک در داراییهای ثابت مربوط به این گروه را در مقدار 30 درصد هزینه اولیه فراهم می کند.

جدا شده و در ماه مه سال 2018 ذکر شده است بودجه فدرال یارانه به مبلغ 400000 روبل. (به استثنای مالیات بر ارزش افزوده).

ژانویه 2018 پاداش استهلاك برابر 300000 روبل (1،000،000 روبل x 30٪) شامل هزینه ها.

مبلغی که استهلاک از آن محاسبه می شود 700000 روبل است. (1،000،000 - 300،000).

مبلغ استهلاک ماهانه که از ژانویه سال 2018 شروع می شود 10،000 روبل است. (700،000 روبل x 1.4286٪).

در مجموع با دریافت یارانه (از ژانویه تا آوریل 2018) ، مبلغ استهلاک در مبلغ 40،000 روبل در هزینه ها در نظر گرفته شد. (10،000 روبل در 4 ماه).

مه 2018 یارانه بخشی از هزینه را به مبلغ 40٪ (400000 روبل / 1،000،000 روبل) پوشش می دهد.

در درآمد غیر عامل 136000 روبل منعکس خواهد شد. (300000 روبل x 40٪ + 40،000 روبل x 40٪).

تفاوت بین میزان یارانه دریافتی و مبلغ ثبت شده در درآمد از تاریخ اعتبار آنها 264000 روبل است. (400000 - 136،000). به عنوان هزینه استهلاک به عنوان درآمد شناخته می شود.

ماهانه و با شروع ماه مه 2018 تا پایان دوره استهلاک (66 ماه) ، این شرکت همزمان 10،000 روبل را منعکس می کند. به عنوان بخشی از هزینه ها به عنوان مبلغ کسر استهلاک ، و به عنوان بخشی از درآمد غیر عامل - 4000 روبل. (10،000 روبل در 40٪).

برای بررسی: 4000 روبل. 66 ماه \u003d 264،000 روبل.

حق بیمه استهلاک را به عنوان هزینه غیرمستقیم در دوره گزارش (مالیات) در نظر بگیرید که در آن تاریخ شروع استهلاک در موضوع یا تاریخ تغییر در هزینه اولیه آن سقوط می کند (بند 2 بند 3 ماده 272 از قانون مالیات RF).

وضعیت: وقتی در حسابداری مالیات می توان حق بیمه استهلاک را در هزینه های ارتقاء دارایی ثابت تشخیص داد؟ این سازمان در همان ماه که در آن تسهیلات خریداری شده و به بهره برداری رسیده است دارایی ثابت را مدرنیزه می کند.

حق بیمه استهلاک را در هزینه سرمایه گذاری سرمایه در هزینه های مربوط به دوره ای که آنها به اتمام رسیده اند درج کنید ، اگر در آن لحظه ملک ، کارخانه و تجهیزات قبلاً به بهره برداری رسیده باشد. اگر سرمایه گذاری های سرمایه قبل از ورود یک مورد از دارایی های ثابت به بهره برداری برسد ، در این دوره سازمان می تواند هزینه هایی را به عنوان پاداش استهلاک در دوره ای که در آن شروع به استهلاک استهلاک برای این مورد از دارایی های ثابت تشخیص دهد.

به عنوان یک قاعده کلی ، هنگام محاسبه مالیات بر درآمد ، میزان پاداش استهلاک در هزینه ها درج می شود:

• در هزینه اولیه دارایی ثابت - در دوره گزارش (مالیاتی) که در آن تاریخ شروع استهلاک شیء سقوط می کند.

• به هزینه سرمایه گذاری های سرمایه - در دوره گزارش (مالیاتی) که در آن تاریخ تغییر در ارزش اولیه دارایی ثابت سقوط می کند.

این از مفاد بند 2 بند 3 ماده 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه است.

در شرایط مورد نظر ، سرمایه گذاری های سرمایه ای مرتبط با نوسازی دارایی ثابت قابل اتمام است:

• قبل از ورود دارایی ثابت به بهره برداری (به عنوان مثال ، اگر شیء در تاریخ 10 ماه مه خریداری شد ، کار در مورد نوسازی آن در 15 مه به پایان رسید و عمل به بهره برداری از این شیء در 20 مه امضا شد)؛

• پس از راه اندازی دارایی ثابت (به عنوان مثال ، اگر شیء در تاریخ 10 ماه مه خریداری شد ، عمل به بهره برداری از این شیء در 15 مه امضا شد و کار برای نوسازی آن در 20 مه به پایان رسید).

اگر سرمایه گذاری های سرمایه قبل از بهره برداری از دارایی به پایان برسد ، هزینه های انجام شده به عنوان هزینه های مرتبط با آوردن جسم به وضعیتی مناسب برای استفاده واجد شرایط هستند. این هزینه ها در هزینه اولیه دارایی ثابت (بند 1 ماده 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه) درج شده است. در این حالت ، حق بیمه استهلاک براساس هزینه اولیه محاسبه می شود که هزینه سرمایه گذاری های سرمایه را در نظر می گیرد. سازمان می تواند هزینه هایی را به عنوان پاداش استهلاک در دوره ای که شروع به استهلاک استهلاک برای این دارایی ثابت می کند ، تشخیص دهد. این رویه از مفاد بند 3 ماده 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه پیروی می کند.

اگر سرمایه گذاری های سرمایه ای در همان ماه که در آن دارایی ثابت خریداری و به بهره برداری رسیده است ، تکمیل شود ، تغییر در ارزش اولیه قبل از شروع استهلاک در دارایی ثابت رخ می دهد. در این حالت ، حق بیمه استهلاک از هزینه سرمایه گذاری های سرمایه در دوره هایی که آنها به اتمام رسیده اند در هزینه ها گنجانده شده است ، و حق بیمه استهلاک از هزینه اولیه جسم (به استثنای هزینه سرمایه گذاری های سرمایه) - در دوره ای که استهلاک دارایی ثابت شروع می شود. در این حالت ، لازم است از استهلاک از ارزش دارایی ثابت ، که با فرمول محاسبه می شود ، شارژ شود:

ارزش دارایی ثابت برای استهلاک

=

افزایش هزینه اولیه یک دارایی ثابت (هزینه اولیه هنگام خرید آن با در نظر گرفتن هزینه های اضافی برای سرمایه گذاری)

–

پاداش استهلاک در رابطه با هزینه های اضافی برای capex به میزان 30 (10) درصد

–

پاداش استهلاک به میزان 30 (10) درصد در رابطه با هزینه اولیه دارایی ثابت پس از کسب (ایجاد)

توضیحات مشابه در نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 9 ژوئن 2015 شماره 03-03-06 / 1/33417 ، مورخ 14 دسامبر 2011 شماره 03-03-06 / 2/198 ، مورخ 14 نوامبر 2011 شماره 03- 03-06 / 2/171.

نمونه ای از بازتاب پاداش استهلاک در حسابداری مالیاتی. این سازمان نوسازی دارایی ثابت را در همان ماه که در آن شیء به بهره برداری رسیده است انجام می دهد. این سازمان از یک روش استهلاک مستقیم استفاده می کند

در ماه ژانویه ، شرکت تولید کننده Master LLC تجهیزات لازم برای تولید محصولات فلزی را خریداری کرد. هزینه اولیه آن 450،000 روبل بود. (به استثنای مالیات بر ارزش افزوده). این تجهیزات در ژانویه به بهره برداری رسید. در همان ماه ، "استاد" کار خود را در مورد نوسازی تجهیزات انجام داد. هزینه نوسازی تجهیزات 60،000 روبل بود. (به استثنای مالیات بر ارزش افزوده).

سیاست حسابداری "استاد" برای اهداف مالیاتی درمورد اشیاء موجود در گروههای استهلاک سوم-هفتم ، یک بار نوشتن 30٪ از هزینه اولیه داراییهای ثابت و هزینه سرمایههای اضافی را برای شما فراهم می کند.

حق بیمه استهلاک برای هزینه های نوسازی عبارت است از:
60،000 روبل 30٪ \u003d 18،000 روبل.

از آنجا که نوسازی قبل از شروع استهلاک در موضوع انجام شده است ، حسابدار حق بیمه استهلاک را از هزینه سرمایه گذاری های اضافی سرمایه هنگام محاسبه مالیات بر درآمد در ماه ژانویه در نظر گرفت.

حق بیمه استهلاک در هزینه اولیه تجهیزات تولید محصولات فلزی (به استثنای هزینه سرمایه های اضافی سرمایه) است:

"استاد" حق دارد در دوره ای که استهلاک جسم شروع می شود ، یعنی در بهمن ماه ، این مبلغ را به هزینه ها پرداخت کند.

هزینه تجهیزات ، که از آن (از فوریه) استهلاک هزینه دریافت می شود ، عبارت است از:
450،000 روبل + 60،000 روبل. - 18،000 روبل. - 135،000 روبل. \u003d 357،000 روبل.

357،000 روبل. 1.0417 \u003d \u003d RUB 3719

حسابدار از بهمن ماه شروع به شامل میزان استهلاک جمع شده در هزینه ها به صورت ماهانه می کند. در همان ماه ، حسابدار جایزه استهلاک را با هزینه اصلی تجهیزات در نظر گرفت. بنابراین ، در فوریه ، 138،719 روبل در هزینه ها گنجانده شده است. (135،000 روبل + 3،719 روبل).

پاداش استهلاک: اظهارنامه مالیات بر درآمد

وضعیت: نحوه بازتاب میزان پاداش استهلاک در اظهارنامه مالیات بر درآمد?

در اظهارنامه مالیات بر درآمد ، که به دستور سرویس مالیاتی فدرال روسیه به شماره ММВ-7-3 / 600 مورخ 26 نوامبر 2014 تصویب شده است ، میزان پاداش استهلاک را در پیوست 2 به برگ 02 نشان می دهد:

• در خط 043 در قسمت مربوط به دارایی های ثابت گروه های استهلاک سوم و هفتم؛

• در خط 042 در قسمت مربوط به تمام دارایی های ثابت دیگر.

بنابراین ، این مقادیر پی در پی به آنها منتقل می شوند خطوط 040 و 130 ضمیمه 2 به برگه 02 اعلامیه همراه با سایر هزینه ها و سپس در نهایت آنها به عنوان بخشی از هزینه هایی که باعث کاهش میزان درآمد حاصل از فروش می شود ، در خط 030 برگه 02 اظهارنامه در نظر گرفته شدند.

نمونه ای از حسابداری مالیاتی برای استهلاک دارایی ثابت با استفاده از پاداش استهلاک. استهلاک به صورت خط مستقیم محاسبه می شود

این سازمان از روش تعهدی استفاده می کند و ماهانه مالیات بر درآمد را پرداخت می کند.

تجهیزات تولید محصولات فلزی متعلق به گروه استهلاک پنجم است. عمر مفید 96 ماه است.

جایزه استهلاک تجهیزات برای تولید محصولات فلزی عبارت بود از:
450،000 روبل 30٪ \u003d 135،000 روبل.

نرخ استهلاک ماهانه:
1: 96 ماه 100٪ \u003d 1.0417٪.

مبلغ استهلاک ماهانه:

حسابدار شروع به شامل میزان استهلاک جمع شده در هزینه ها به صورت ماهانه از ماه فوریه آغاز کرد. بنابراین ، در فوریه ، 138 هزار و 281 روبل در هزینه ها گنجانده شده است. (پاداش استهلاک و استهلاک ماهانه)

نمونه ای از حسابداری مالیاتی برای استهلاک دارایی ثابت با استفاده از پاداش استهلاک. استهلاک با استفاده از روش غیر خطی محاسبه می شود

در ماه ژانویه ، شرکت تولید کننده Master LLC تجهیزات لازم برای تولید محصولات فلزی را خریداری کرد. هزینه اولیه آن 450،000 روبل بود. (به استثنای مالیات بر ارزش افزوده). این تجهیزات در همان ماه به بهره برداری رسید.

این سازمان از روش تعهدی استفاده می کند و ماهانه مالیات بر درآمد را پرداخت می کند.

تجهیزات تولید محصولات فلزی متعلق به گروه استهلاک پنجم است. هیچ دارایی ثابت دیگری در گروه استهلاک پنجم در سازمان وجود ندارد. در نتیجه ، کل مانده این گروه استهلاک 450،000 روبل است. برای اهداف مالیاتی ، سیاست حسابداری "استاد" روشی برای نوشتن یک بار 30٪ از ارزش دارایی های ثابت خریداری شده از طریق حق بیمه استهلاک را تعیین می کند.

پاداش استهلاک تجهیزات برای تولید محصولات فلزی 135000 روبل بود. (450،000 روبل 30 ×).

نرخ استهلاک ماهانه برای گروه استهلاک پنجم 2.7٪ است (بند 5 ماده 259.2 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مبلغ استهلاک ماهانه:

• در فوریه: (450،000 روبل - 135،000 روبل) 7 2.7٪ \u003d 8505 روبل؛
• در ماه مارس: (315،000 روبل - 8505 روبل) 7 2.7٪ \u003d 8275 روبل؛
• در ماه آوریل: (306،495 روبل - 8.275 روبل) 7 2.7٪ \u003d 8،052 روبل. و غیره.

حسابدار شروع به شامل میزان استهلاک جمع شده در هزینه ها به صورت ماهانه از ماه فوریه آغاز کرد. بنابراین ، در ماه فوریه ، 143505 روبل در هزینه ها گنجانده شده است. (135،000 روبل + 8505 روبل) - حق بیمه استهلاک و استهلاک برای فوریه.

وضعیت: نحوه اعمال حق بیمه استهلاک در مورد دارایی مدرن شده - فقط از نظر هزینه نوسازی یا از کل هزینه اولیه ، با مقدار چنین هزینه هایی افزایش یافته است?

به عنوان هزینه ، بیش از 10 درصد (بیش از 30 درصد - برای دارایی های ثابت موجود در گروه های استهلاک سوم - هفتم) دقیقاً از میزان هزینه های انجام شده در موارد تکمیل ، مقاوم سازی ، نوسازی ، تجهیزات جدید فنی ، انحلال جزئی دارایی های ثابت (پ. 9 ماده 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه). همین توضیحات در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 30 دسامبر 2005 شماره 03-03-04 / 3/21 درج شده است.

لازم به ذکر است که اگر در طول عمر مفید ، یک سازمان چندین بار دارایی ثابت را به روز کند ، حق دارد برای هر نسخه ارتقاء یک پاداش استهلاک اعمال کند (نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 9 اوت 2011 ، شماره 03-03-06 / 1/462).

پاداش استهلاک: بازیابی

اگر در طی پنج سال از تاریخ بهره برداری ، یک مورد از دارایی های ثابت که حق بیمه استهلاک برای آن اعمال شده بود ، سازمان متوجه شود فرد وابسته به هم مقدار پاداش استهلاک باید بازگردد و در درآمد غیر عامل لحاظ شود. این باید در دوره گزارشگری (مالیاتی) که در آن کالای دارایی های ثابت فروخته شده است ، انجام شود. این رویه در بند 4 بند 9 ماده 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه تهیه شده است. این مورد در مورد دارایی های ثابت که از اول ژانویه 2008 به بهره برداری رسیده است (بند 10 ماده 9 قانون 26 نوامبر 2008 شماره 224-FZ).

در چنین شرایطی آیا بازپرداخت استهلاک سازمانی که هنگام بازسازی یا نوسازی تسهیلات از آن استفاده کرده است ، ضروری است؟ بله ، شما باید اگر سازمان قبل از انقضاء پنج سال از تاریخ بهره برداری از آن یک شیء را بفروشد ، باید هر دو حق بیمه استهلاک را بازیابی کند: هم از هزینه اصلی دارایی ثابت و هم از هزینه بازسازی آن (نوسازی). اگر قبل از فروش شیء ، سازمان بیش از پنج سال آن را عملیاتی کرده باشد ، حق بیمه استهلاک از هزینه بازسازی (نوسازی) نیازی به ترمیم ندارد. حتی اگر کمتر از پنج سال از پایان بازسازی (نوسازی) و فروش جسم گذشته باشد.

وزارت دارایی روسیه در نامه ای مورخ 13 آوریل 2015 شماره 03-03-06 / 1/20848 چنین توضیحاتی را ارائه داد.

در هنگام فروش ملک ، گیاهان و تجهیزات به افرادی که از نظر واحد فروش وابسته نیستند ، نیازی به بازپرداخت حق بیمه استهلاک نیست. هنگامی که یک کالای ملک ، کارخانه و تجهیزات به دلایلی که به فروش مربوط نمی شود (مثلاً انحلال ، سرقت یا انتقال رایگان) دفع می شود ، نیازی به پرداخت حق بیمه استرداد نیست. این در قانون مالیات پیش بینی نشده است. این نتیجه گیری توسط وزارت دارایی روسیه در نامه های مورخ 28 سپتامبر 2012 شماره 03-03-06 / 1/510 ، مورخ 20 مارس 2009 شماره 03-03-06 / 1/169 تأیید شده است.

مقدار استهلاک برای یک مورد از دارایی های ثابت فروخته شده به یک طرف مربوطه نیازی به محاسبه مجدد ندارد. هنگام تعیین مبنای مالیات از فروش املاک قابل استهلاک ، درآمد شامل درآمد حاصل از فروش یک کالای دارایی های ثابت و هزینه ها - ارزش باقی مانده کالای فروخته شده دارایی های ثابت ، با مبلغ پاداش استهلاک بازگردانی شده افزایش می یابد (زیر بند 1 ، بند 1 ماده 268 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

نمونه ای از تأمل در حسابداری مالیاتی از بازگرداندن مبلغ پاداش استهلاک. این سازمان قبل از انقضاء پنج سال از تاریخ شروع به کار ، دارایی ثابت را به یک شخص وابسته فروخته است

در ژانویه سال 2015 ، شرکت تولید کننده Master LLC تجهیزات لازم برای تولید محصولات فلزی را خریداری کرد. هزینه اولیه آن 450،000 روبل بود. (به استثنای مالیات بر ارزش افزوده). استهلاک تجهیزات "استاد" به صورت مستقیم انجام می شود. در ژانویه سال 2015 ، این تجهیزات به بهره برداری رسید.

این سازمان از مبنای تعهدی استفاده می کند و مالیات بر درآمد را به صورت سه ماهه پرداخت می کند.

تجهیزات تولید محصولات فلزی متعلق به گروه استهلاک پنجم است. عمر مفید 96 ماه است.

برای اهداف مالیاتی ، سیاست حسابداری "استاد" روشی را برای نوشتن یک بار 30٪ از ارزش دارایی های ثابت خریداری شده از طریق حق بیمه استهلاک تعیین می کند.

میزان پاداش استهلاک تجهیزات برای تولید محصولات فلزی:
450،000 روبل 30٪ \u003d 135،000 روبل.

نرخ استهلاک ماهانه:
1: 96 ماه 100٪ \u003d 1.0417٪.

مبلغ استهلاک ماهانه:
(450،000 روبل - 135،000 روبل) 1.0417٪ \u003d 3،281 روبل.

حسابدار استاد محاسبه استهلاک تجهیزات مورد بهره برداری را در فوریه 2015 آغاز کرد. در فوریه ، هزینه شامل پاداش استهلاک و مبلغ استهلاک ماهانه:
135000 روبل + 3281 مالش. \u003d 138،281 روبل

در نوامبر 2015 ، استاد تجهیزات را به یک طرف مرتبط فروخت. درآمد حاصل از فروش 330،000 روبل بود. (به استثنای مالیات بر ارزش افزوده). از آنجا که این فروش قبل از انقضاء پنج سال از تاریخ بهره برداری تجهیزات انجام شده است ، سازمان میزان پاداش استهلاک را که قبلاً برای هزینه ها ارسال شده بود ، بازپرداخت می کند (135،000 روبل).

در نتیجه فروش یک مورد از دارایی های ثابت ، "استاد" مبلغ ضرر را به مبلغ:
330،000 روبل - (450،000 روبل - 135،000 روبل - 3،281 روبل × 10 ماه + 135،000 روبل) \u003d 87،190 روبل.

این سازمان باید این مبلغ را ظرف 86 ماه از آغاز دسامبر 2015 به هزینه ها منتقل کند (بند 3 ماده 268 قانون مالیات فدراسیون روسیه). میزان ضرر و زیانی که "استاد" می تواند در هزینه های خود را به صورت ماهانه تشخیص دهد ، 1،014 روبل است. (87 190 روبل: 86 ماه).

حسابدار استاد هنگام محاسبه مالیات بر درآمد برای سال 2015 اظهار داشت:

• به عنوان بخشی از درآمد حاصل از فروش - 330،000 روبل؛
• به عنوان بخشی از درآمد غیر عامل - حق بیمه استرداد شده به مبلغ 135000 روبل
• در هزینه های دیگر: ارزش باقیمانده تجهیزات ، با مبلغ حق بیمه استهلاک ترمیم شده افزایش یافته است: 417،190 روبل. (315،000 روبل - 3،281 روبل × 10 ماه + 135،000 روبل)؛
• بخشی از ضرر از فروش املاک قابل استهلاک ، که این سازمان حق دارد در دسامبر 2015 تشخیص دهد - 1.014 روبل.

علاوه بر این ، در اعلامیه مالیات بر درآمد برای سال 2015 ، بر روی خط 050 از برگه 02 ، حسابدار باید کل میزان ضرر از فروش یک کالای دارایی های ثابت را نشان دهد (87190 روبل).

حق بیمه استهلاک فقط در حسابداری مالیاتی اعمال می شود و اجازه می دهد بخشی از هزینه های غیرمستقیم در یک زمان درج شود (بند 9 ماده 258 ، بند 3 ماده 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه):

• هزینه اولیه دارایی های ثابت - در ماه شروع به محاسبه استهلاک جسم؛
• میزان هزینه های تکمیل ، تجهیزات اضافی ، نوسازی ، بازسازی (از این پس به عنوان هزینه نوسازی نامیده می شود) - در ماه افزایش هزینه اولیه دارایی های ثابت برای این هزینه ها (یعنی در روز امضای عمل در فرم OS-3).

اگر تصمیم به استفاده از حق بیمه استهلاک دارید ، در این مورد در سیاست حسابداری خود بنویسید (بند 7.1 آیین دادرسی برای پر کردن اظهارنامه مالیات بر درآمد).

سازمان میزان پاداش استهلاک را خود تعیین می کند. اما این نمی تواند بیش از حداکثر باشد ، که این امر به گروه استهلاک که دارایی به آن تعلق دارد بستگی دارد (بند 9 ماده 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مقدار حق بیمه به شرح زیر محاسبه می شود.

شما حق دارید در سیاست حسابداری مالیات تصریح کنید که حق بیمه استهلاک بصورت انتخابی اعمال می شود و درصد آن به هزینه اولیه دارایی های ثابت بستگی دارد (نامه وزارت دارایی مورخ 11/17/2006 N 03-03-04 / 1/779).

در صورت استفاده از حق بیمه ، استهلاک دارایی های ثابت در حسابداری مالیات به هزینه اولیه دارایی های ثابت منهای حق بیمه استهلاک (بند 9 ماده 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه) تعلق می گیرد.

مثال. حسابداری جایزه استهلاک
در ماه ژوئن ، این سازمان یک اتومبیل مسافری Skoda Octavia را برای سر به قیمت 1،089،376 روبل خریداری کرد.

پاداش استهلاک: PBU 18/02 در مثال

(مالیات بر ارزش افزوده - 166176 روبل) ، که متعلق به گروه استهلاک 3 است. در ماه ژوئیه ، این خودرو در بازرسی ایمنی راهنمایی و رانندگی کشور ثبت شد (میزان عوارض دولت 1800 روبل است) و به بهره برداری رسید.
حداکثر پاداش استهلاک 30٪ است. هزینه اولیه ماشین منفی مالیات بر ارزش افزوده و با در نظر گرفتن عوارض دولتی - 925،000 روبل. (1،089،376 روبل - 166،176 روبل + 1800 روبل). پاداش استهلاک - 277،500 روبل (925،000 روبل. X 30٪) ، در ماه آگوست به طور کامل به حساب می آید ، زیرا در این ماه استهلاک خودرو آغاز می شود. استهلاک ماهانه مالیات بر اساس مبلغ 647.500 روبل محاسبه می شود. (925،000 روبل - 277.500 روبل).

حق بیمه سیستم عامل قابل استفاده نیست:

• تحت استهلاک قرار نمی گیرد.
• دریافت رایگان
• به عنوان مشارکت در دریافت شده است سرمایه مجاز (بند 2 نامه نامه وزارت دارایی مورخ 06/08/2012 N 03-03-06 / 1/295)؛
• که موضوع اجاره نامه است ، در ترازنامه موجر ثبت شده است (نامه وزارت دارایی 15.02.2012 N 03-03-06 / 1/85).

(تفسیر نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 15.08.2016N 03-03-06 / 1/47688 "درباره حسابداری برای حق بیمه استهلاک مالیات بر درآمد دارایی های ثابت که در مورد آنها حق استفاده از هزینه های مشابه اعمال شده است مالک قبلی")

در حال ظهور در کشور است شرایط اقتصادی غالباً مالیات دهندگان را برای خرید املاک استفاده شده سوق می دهد. سازمانهایی که داراییهای ثابت قبلاً اداره شده را به دست می آورند و از روش خطی استهلاک در حسابداری مالیاتی استفاده می کنند ، بند 7 هنر. 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، می توان نرخ استهلاک را برای این شیء با در نظر گرفتن عمر مفید ، که با تعداد سالها (ماهها) عملکرد آن توسط مالکان قبلی کاهش می یابد ، تعیین کرد.
برای استفاده از این حق برای کاهش عمر مفید چنین املاک ، مالیات دهنده باید داده های مربوط به مالک قبلی را در مورد عمر مفید و دوره عملکرد واقعی دارایی های ثابت مورد استفاده در حسابداری مالیاتی خود بدست آورد.
با دریافت چنین مدارکی از مالک سابق دارایی های ثابت ، این سازمان کشف کرد که وقتی این شیء به بهره برداری رسید ، حق استفاده از پاداش استهلاک را داشت. مالیات دهندگان همچنین می خواستند بخشی از هزینه های سرمایه گذاری در هزینه های دوره گزارش را متحمل شود. پس از همه ، از هنجار بند 9 هنر استفاده کنید. 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، که حق پاداش استهلاک را به شما اعطا می کند ، می تواند هر یک از پرداخت کنندگان مالیات بر درآمد را به شرط اینکه سیاست های حسابداری برای اهداف مالیاتی ، استفاده از روش استهلاک مستقیم خط ارائه شده است. و این روش فقط در مالیات دهنده ثابت بود.
در عین حال ، استفاده از دو برابر پاداش استهلاک در همان دارایی ثابت تا حدودی غیر منطقی به نظر می رسد. اگرچه این امر می تواند در صورت نوسازی ، بازسازی ، تجهیزات جدید فنی روی آنها در مورد اشیاء صاحب آن اتفاق بیفتد.
با این وجود ، پس از ارزیابی ریسک مالیاتی ناشی از آن ، مالیات دهندگان تصمیم گرفتند با ارسال یک درخواست مربوطه ، امکان استفاده از حق بیمه استهلاک را برای آنها فراهم کنند.

موقعیت سرمایه داران

وزارت دارایی روسیه در نامه تفسیر مورخ 15.08.2016 N 03-03-06 / 1/47688 همانطور که اغلب اخیراً اتفاق می افتد لاکونیک بود. پاسخ به دو پایان نامه و نتیجه گیری منجر شد.
دارایی قابل استهلاک برای اهداف Ch. 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه برای حسابداری با هزینه اولیه که مطابق با هنر تعیین می شود پذیرفته شده است. 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، مگر اینکه توسط همان Ch 25 کد
یادآوری می شود که املاک قابل استهلاک در حسابداری مالیاتی به معنای دارایی ، نتایج فعالیت های فکری و سایر اشیاء مالکیت معنوی است (cl.

جایزه استهلاک تجهیزات

1 قاشق غذاخوری. 256 قانون مالیات فدراسیون روسیه):
- متعلق به مأمور مالیات دهندگان است (مگر اینکه در بند 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه مقرر شده باشد)
- استفاده شده توسط وی برای ایجاد درآمد؛
- هزینه ای که با استهلاک بازپرداخت می شود.
- عمر مفید آن بیش از 12 ماه و هزینه اولیه بیش از 100000 روبل است. از ابتدای امسال
هزینه اولیه یک دارایی ثابت به عنوان مبلغ هزینه های خریداری ، ساخت ، ساخت ، تحویل و رساندن آن به وضعیتی تعیین می شود که در آن مناسب برای استفاده باشد ، به استثنای مالیات بر ارزش افزوده و مالیات های غیر مستقیم.
روی آوردن به بند 9 هنر. 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، مقامات اعلام كردند كه ممكن است مالیات دهندگان در هزینه های دوره گزارش (مالیات) دوره بخشی از هزینه های سرمایه گذاری های سرمایه را به مبلغ:
- بیش از 10٪ (بیش از 30٪ - در رابطه با داراییهای ثابت متعلق به گروههای استهلاک سوم - هفتم) هزینه اولیه داراییهای ثابت (به استثنای داراییهای ثابت دریافت نشده) و همچنین
- بیش از 10٪ (بیش از 30٪ - در رابطه با داراییهای ثابت متعلق به گروههای استهلاک سوم - هفتم) هزینه های انجام شده در موارد تکمیل ، تجهیزات اضافی ، بازسازی ، نوسازی ، تجهیزات فنی مجدد دارایی های ثابت و مبالغ آن مطابق با هنر تعیین می شود ... 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه.
پس از آن سرمایه داران به این نتیجه رسیدند که چ. 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه شامل مقررات منع استفاده از هنجار تعیین شده در بند 9 هنر نیست. 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، در رابطه با دارایی های ثابت خریداری شده ، در رابطه با آن مالک قبلی (مالیات دهنده) از حق استفاده از پاداش استهلاک پیش بینی شده در همان بند 9 هنر استفاده کرده است. 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

حسابداری مالیاتی

دارایی قابل استرداد با توجه به عمر مفید آن به گروههای استهلاک اختصاص می یابد. بند 3 هنر. 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه ده گروه استهلاک را در اختیار شما قرار می دهد.
هزینه دارایی های ثابت در حسابداری مالیاتی با محاسبه استهلاک در هزینه ها در نظر گرفته می شود. هنگامی که یک مأمور مالیات برای مقاصد مالیاتی روش استهلاک خطی را در سیاست حسابداری تعیین می کند ، میزان استهلاک به مدت یک ماه در رابطه با یک موضوع از اموال قابل استرداد شارژ به عنوان محصول هزینه اصلی (جایگزینی) آن و نرخ استهلاک تعیین شده برای این موضوع تعیین می شود. نرخ استهلاک برای هر خاصیت استهلاک توسط فرمول مندرج در بند 2 هنر تعیین می شود. 259.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه:

که در آن زندگی مفید این خاصیت قابل استرداد است که در ماه ها بیان شده است.
عمر مفید (SPI) که به معنای دوره ای است که در طی آن یک مورد از دارایی های ثابت در راستای تحقق اهداف فعالیت مالیات دهندگان خدمت می کند ، از طرف او به طور مستقل در تاریخ راه\u200cاندازی این دارایی قابل استهلاک مطابق با مفاد ماده تعیین می شود. 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه و با در نظر گرفتن طبقه بندی دارایی های ثابت موجود در گروه های استهلاک (تصویب شده توسط فرمان دولت فدراسیون روسیه از 01.01.2002 N 1).
سازمانی که دارایی های ثابت استفاده شده را به منظور استفاده از روش استهلاک مستقیم برای این اشیاء بدست می آورد ، می تواند با در نظر گرفتن عمر مفید کاهش یافته توسط تعداد سالها (ماه ها) عملکرد این ملک توسط صاحبان قبلی ، نرخ استهلاک را برای این ملک تعیین کند. در این حالت ، عمر مفید این دارایی های ثابت را می توان به عنوان دوره استفاده مفید آنها که توسط مالک قبلی این دارایی های ثابت تعیین شده است ، تعریف کرد که با تعداد سال ها (ماه ها) عملکرد این ملک توسط مالک قبلی کاهش می یابد. با در نظر گرفتن این موضوع ، نرخ استهلاک برای دارایی ثابت استفاده شده ، به منظور استفاده از روش استهلاک مستقیم ، از عبارت مشخص می شود:

KBU \u003d (1 / (n - t) x 100 ،

که در آن KBU نرخ استهلاک است به عنوان درصدی از ارزش اصلی (جایگزینی) خاصیت استهلاک شده مورد استفاده. n عمر مفید این خاصیت استهلاک در ماه ها است. t تعداد ماههای کار این شیء توسط مالک قبلی است.
همانطور که گفته شد ، اموال استهلاک شده با هزینه تاریخی شناخته می شوند. اگر یک مأمور مالیاتی از حق بیمه استهلاک استفاده کند ، دارایی های ثابت مربوطه پس از راه اندازی آنها در گروه های استهلاک (زیر گروه ها) با هزینه اولیه خود جایزه استهلاک کمتر به هزینه های دوره گزارش (مالیات) مربوط می شود.

مثال. این سازمان در اکتبر 2016 یک کارخانه اختلاط بتن را از مالک قبلی خود برای 230،000 روبل به دست آورد ، از جمله مالیات بر ارزش افزوده 35،084.75 روبل. برای تحویل آن ، سازمان حمل و نقل 17800 روبل ، از جمله مالیات بر ارزش افزوده 2715.25 روبل پرداخت شده است. در همان ماه ، این تسهیلات به بهره برداری رسید. سیاست حسابداری سازمان برای اهداف مالیاتی روش استهلاک خطی را برای کلیه اقلام دارایی های ثابت و امکان در نظر گرفتن زمان استفاده از اقلام توسط مالکان قبلی در هنگام تعیین عمر مفید ایجاد می کند. مأمور مالیات دهندگان از حق بازپرداخت پاداش استهلاک به میزان 30٪ هزینه اولیه در هزینه های دوره گزارش استفاده کردند. این سازمان اسناد و مدارکی را از فروشنده دریافت کرد و تأکید کرد که عمر مفید کارخانه مخلوط کردن بتن به مدت 61 ماه است. و عمر سرویس تسهیلات 26 ماه است.
طبق طبقه بندی دارایی های ثابت ، کارخانه اختلاط بتن در گروه استهلاک چهارم (بیش از 5 سال تا 7 سال شامل) قرار می گیرد. از آنجا که این سازمان دارای اسنادی است که عملکرد نصب با مالک قبلی خود را به مدت 26 ماه تأیید می کند ، از ارزش عمر مفید 35 ماه برای تعیین میزان استهلاک ماهانه در حسابداری مالیات استفاده می شود. (61 - 26). براین اساس ، نرخ استهلاک در حسابداری مالیاتی 2.857٪ (100 1 1: 35٪) است.
هزینه اولیه کارخانه مخلوط کردن بتن ، جمع هزینه و هزینه خدمات حمل و نقل ، به استثنای مالیات بر ارزش افزوده است مالک سابق و یک سازمان حمل و نقل مقدار جستجو شده 210،000 روبل است. ((230،000 - 35،084.75) + (17،800 - 2715.25)).
از آنجایی که مالیات دهندگان حق حساب کردن هزینه های دوره گزارش را اعمال کرده اند ، پاداش استهلاک در مبلغ 30٪ هزینه اولیه شیء ، یعنی 63000 روبل است. (210،000 روبل x 30٪) ، سپس کارخانه مخلوط کردن بتن با هزینه 147،000 روبل در گروه چهارم استهلاک قرار می گیرد. (210،000 - 63،000).
هنگام محاسبه استهلاک روی یک شی ، از این هزینه اولیه و نرخ استهلاک 2.857٪ استفاده می شود. براین اساس مبلغ استهلاک ماهانه در حسابداری مالیاتی 4200 روبل است. (147،000 روبل x 2.857٪). و این مبلغ در هزینه هایی در نظر گرفته می شود که در هنگام تعیین پایه مشمول مالیات بر درآمد ، درآمد دریافتی را کاهش می دهند ، از نوامبر 2016 شروع می کنند ، زیرا تعهدی استهلاک در اشیاء اموال قابل استهلاک از اول روز اول ماه بعد از ماه که در این شیء شروع می شود شروع می شود. به بهره برداری رسید (بند 4 ماده 259 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
هزینه هایی در قالب سرمایه گذاری های سرمایه ای ، که در بند فوق 9 هنر تهیه شده است. 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، به عنوان هزینه های غیرمستقیم دوره گزارش (مالیات) دوره گزارش شده است که مطابق با Ch. 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، تاریخ شروع استهلاک دارایی های ثابت است که برای آن سرمایه گذاری های سرمایه ای انجام شده است (بند 3 ماده 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در نتیجه ، در ماه نوامبر ، مالیات دهنده در هزینه های غیرمستقیم 63000 روبل را شامل می شود. به عنوان پاداش استهلاک برای کارخانه مخلوط کردن بتن سفارش داده می شود.
با توجه به نتایج سه ماهه چهارم ، 71 هزار و 400 روبل از هزینه اولیه نصب (210،000 روبل) در هزینه های در نظر گرفته شده هنگام تعیین مالیات بر درآمد ، در نظر گرفته می شود. (63،000 + 4200 + 4200).

حسابداری

دارایی های ثابت برای هزینه های اولیه برای حسابداری پذیرفته می شوند. هنگام دستیابی به اشیاء با هزینه ، میزان هزینه های واقعی سازمان را نیز به استثنای مالیات بر ارزش افزوده و سایر مالیات های بازپرداخت پذیر تشخیص می دهد (بند 8 آیین نامه حسابداری "حسابداری برای دارایی های ثابت" PBU 6/01 ، تصویب شده توسط دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 30 مارس 2001 ن 26n) ...
رهنمودهای روش شناختی برای حسابداری دارایی های ثابت (مصوب دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 13 اکتبر 2003 N 91n) توضیح داد که یک قانون مشابه در مورد دارایی های ثابت قبلاً استفاده شده اعمال می شود. که در آن هزینه های واقعی به ویژه برای خرید دارایی های ثابت (بند 8 PBU 6/01):
- مبالغی که طبق قرارداد به فروشنده پرداخت می شود.
- مبالغ پرداخت شده برای تحویل شی و آوردن آن به شرایطی مناسب برای استفاده.
بنابراین ، هزینه های خرید یک مورد از دارایی های ثابت که در حال بهره برداری بودند ، در بدهی حساب 08 منعکس می شود "سرمایه گذاری در دارایی های ثابت"، و سپس به حساب 01" دارایی های ثابت "در زمانی که شی برای حسابداری پذیرفته شده است ، پرداخت می شود.
عمر مفید یک مورد از دارایی های ثابت هنگام قبول شدن برای حسابداری توسط سازمان مستقل صورت می گیرد (بند 20 PBU 6/01). و برای همه اشیاء ، از جمله دارایی های ثابت که قبلاً مورد استفاده قرار گرفته اند ، بر اساس:
- عمر مورد انتظار کالا مطابق با عملکرد یا ظرفیت مورد انتظار؛
- ساییدگی و پارگی بدنی مورد انتظار؛
- محدودیت های نظارتی و سایر موارد استفاده این جسم (بند 59 دستورالعمل های روش شناختی).
سازمان در حسابداری دارایی ثابت که در مالک قبلی خود در حال بهره برداری بود می تواند با در نظر گرفتن دوره قبلی کار شیء ، عمر مفید را نیز تعیین کند.

ادامه مثال. وقتی کارخانه اختلاط بتن به بهره برداری رسید ، این سازمان عمر مفید 35 ماهه و یک روش خطی برای محاسبه استهلاک در حسابداری ایجاد کرد.
در حسابداری ، حقایق زندگی اقتصادی برای خرید ، راه اندازی کارخانه مخلوط کردن بتن در ماه اکتبر و محاسبه استهلاک در ماه نوامبر با مطالب زیر همراه است:
بدهی 51 اعتبار 60
- 230،000 روبل. - ذکر شده پول نقد برای کارخانه مخلوط کردن بتن.
بدهی 51 اعتبار 60
- 17 800 روبل. - بودجه سازمان حمل و نقل منتقل می شود.
بدهی 08 اعتبار 60
- 194،915.25 روبل. (230،000 - 35،084.75) - منعکس کننده هزینه کارخانه مخلوط کردن بتن است.
بدهی 19 اعتبار 60
- 35 084.75 روبل. - مقدار مالیات بر ارزش افزوده تعیین شده توسط فروشنده نصب مشخص می شود؛
بدهی 08 اعتبار 60
- 15 084.75 روبل. (17 800 - 2715.25) - هزینه های حمل و نقل واحد در نظر گرفته شده است.
بدهی 19 اعتبار 60
- 2715.25 روبل. - مقدار مالیات بر ارزش افزوده در هزینه های حمل و نقل منعکس می شود.
بدهی 01 اعتبار 08
- 210،000 روبل. (194 915.25 + 15 084.75 194) - کارخانه اختلاط بتن به بهره برداری رسید.
بدهی 68 ، زیر حساب "محاسبات مالیات بر ارزش افزوده" ، اعتبار 19
- 37 800 روبل. (35 084.75 + 2715.25) - مبلغ مالیات بر ارزش افزوده برای کسر پذیرفته شده است.
بدهی 20 اعتبار 02
- 6000 روبل. (210،000 روبل: 35 ماه x 1 ماه) - استهلاک در کارخانه مخلوط کردن بتن متهم شده است.
در پایان سه ماهه چهارم ، 12000 روبل در قالب هزینه های استهلاک برای کارخانه مخلوط کردن بتن در هزینه های فعالیت های عادی گنجانده می شود. (6000 + 6000).

حسابداری برای ایجاد اختلافات

استفاده از پاداش استهلاک در حسابداری مالیاتی منجر به تفاوت در میزان هزینه های در نظر گرفته شده در نظر گرفته می شود سود حسابداری و مبنای مشمول مالیات بر درآمد. این تفاوت در حسابداری به عنوان موقت مالیات پذیر شناخته می شود ، زیرا منجر به تشکیل مالیات بر درآمد معوق می شود ، که باید میزان مالیات بر درآمد قابل پرداخت در بودجه را در دوره گزارش بعدی یا در دوره های گزارش بعدی بعدی افزایش دهد. و این امر سازمان را ملزم به تعهدات مالیاتی معوق می کند (بندهای 12 ، 15 آیین نامه حسابداری "حسابداری برای محاسبه مالیات بر درآمد شرکت ها" PBU 18/02 ، مصوب دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 19 نوامبر 2002 N 114n).

پایان مثال با توجه به نتایج سه ماهه چهارم سال 2016 ، در حسابداری ، 12000 روبل در قالب هزینه های استهلاک برای کارخانه مخلوط کردن بتن در هزینه های فعالیت های عادی گنجانده می شود ، در حالی که در حسابداری مالیاتی ، از هزینه اولیه جسم برای این دوره ، 71 هزار و 400 روبل در هزینه ها گنجانده شده است. تفاوت 59،400 روبل (71،400 - 12،000) به عنوان کسری موقت قابل کسر شناخته می شود. در همین راستا ، در آخرین روز سال 2016 ، بدهی معوق مالیاتی به ارزش 11880 روبل در حسابداری جمع شده است. (59 400 روبل. X 20٪):
بدهی 68 ، زیر حساب "محاسبات مالیات بر درآمد" ، اعتبار 77
- 11 880 روبل. - یک بدهی مالیاتی معوق به حساب آمده است.
با توجه به بیش از حد مقدار استهلاک جمع شده در حسابداری بیش از یکسان استهلاک در حسابداری مالیاتی توسط 1800 روبل. (6000 - 4200) اختلاف موقت کسر به طور ماهانه کاهش می یابد ، که بر این اساس منجر به کاهش در حساب جمع شده بدهی مالیات معوق با 360 روبل خواهد شد. (1800 روبل x 20٪). در پایان سه ماهه اول سال 2017 ، میزان کاهش 1080 روبل خواهد بود. (360 روبل / ماه x 3 ماه).
چنین شاخصی در آخرین روز سه ماهه باید با ورود زیر در حسابداری منعکس شود:
بدهی 77 اعتبار 68 ، زیر حساب "محاسبات مالیات بر درآمد" ،
- 1080 روبل. - بدهی معوق مالیاتی تا حدی تسویه شده است.
استهلاک کارخانه مخلوط کردن بتن در هر دو حساب در سپتامبر 2019 پایان می یابد (35 ماه (2 + 12 + 12 + 9) ، جایی که 2 ، 12 ، 12 و 9 تعداد ماههای استهلاک در سال 2016 ، 2017 ، 2018 و 2019 است. .) در این لحظه ، و بازپرداخت کامل بدهی مالیاتی معوق براین اساس سیم کشی فوق ده بار دیگر تکرار می شود.

بازگشت به دارایی های ثابت 2018

پاداش استهلاک در سال 2018 به شما کمک می کند تا هزینه های بیشتری را برای خرید دارایی ثابت در یک زمان حذف کنید. اما اگر پس از آن شیء را بفروشید ، باید حق بیمه بازگردانی شود. حق بیمه استهلاک حق یک شرکت است که در زمان خرید در هزینه های مالیات بر درآمد بخشی از هزینه دارایی های ثابت را در نظر بگیرد. به طور رسمی ، چنین مفهومی در کد وجود ندارد ، اما اغلب در عمل توسط حسابداران استفاده می شود.

از اول ژانویه سال 2018 شرکت ها حق اعمال سرمایه گذاری را دارند کسر مالیات... یعنی شما می توانید مالیات را کاهش دهید یا پیش پرداخت آن را برای میزان هزینه های کسب ، ایجاد یا نوسازی دارایی های ثابت (قانون فدرال 27 نوامبر 2017 شماره 335-FZ). پاداش استهلاک برای چنین مواردی اعمال نمی شود (بند 7 ماده 286.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

پاداش استهلاک به شما امکان می دهد بخشی از هزینه های دستیابی یا ساخت یک دارایی ثابت را در یک زمان حذف کنید. همین قانون را می توان در مورد سرمایه گذاری های سرمایه ای که با تکمیل ، تجهیزات اضافی ، بازسازی ، نوسازی ، تجهیزات جدید فنی یا انحلال جزئی دارایی ها در ارتباط هستند ، اعمال کرد.

بیش از 10 درصد نمی توانید بنویسید. در مورد اشیاء از 3 - 10 گروه استهلاک ، استاندارد افزایش یافته است - بیش از 30 درصد نیست.

حق بیمه استهلاک می تواند برای کلیه دارایی های ثابت اعمال شود. از جمله اشیایی که در حال کار بودند ، حتی اگر مالک قبلی قبلاً از پاداش استهلاک استفاده کرده بود (نامه وزارت دارایی روسیه شماره 03-03-06 / 1/47688). استثناء دارایی هایی است که شرکت بصورت رایگان دریافت کرده است.

حسابدار باقیمانده بخشی از هزینه اولیه ملک را از طریق استهلاک می نویسد (ماده 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

هزینه دارایی که قبلاً برای آن حق بیمه استفاده شده است با این فرمول تعیین می شود:

هزینه دارایی ثابت موجود در گروه استهلاک \u003d هزینه اولیه دارایی ثابت - مبلغ پاداش استهلاک

دارایی در گروه استهلاک با مبلغ دریافتی (بند 9 ماده 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه) درج می شود. کسر استهلاک ماهانه بیشتر از این اندازه محاسبه می شود.

حسابداری جایزه استهلاک: ارسال ها ، محاسبه

حق بیمه استهلاک در هزینه های غیرمستقیم گنجانده شده است. این کار در دوره ای انجام می شود که تاریخ شروع استهلاک دارایی یا تاریخ تغییر در ارزش اولیه آن سقوط می کند (بند 2 بند 3 ماده 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

در صورت فروش ملک به همتایان مربوطه باید این حق بیمه را بازگرداند و این کار را طی پنج سال از تاریخ راه اندازی تسهیلات انجام دهید. در این حالت ، میزان حق بیمه درآمدهای غیر عامل درج می شود. آنها را در دوره ای که دارایی فروخته شده است بازتاب دهید. این مربوط به دارایی های ثابت است که در تاریخ 1 ژانویه 2008 به بهره برداری رسید (بند 10 ماده 9 قانون فدرال شماره 224-FZ).

مبلغ استهلاک برای دارایی که به طرف مربوط فروخته می شود نیازی به محاسبه مجدد ندارد. هنگام تعیین مبنای مالیات ، درآمد شامل درآمد حاصل از فروش شی و در هزینه ها - ارزش باقی مانده است. علاوه بر این ، باید آن را با میزان حق بیمه استرداد شده ترمیم شده (زیر بند 1 بند 1 ماده 268 قانون مالیات فدراسیون روسیه) افزایش دهید.

هنگام فروش دارایی های ثابت ، سایر مشتریان نیازی به بازیابی حق بیمه استهلاک ندارند. این کار همچنین هنگامی انجام نمی شود که شیء به دلایلی که به فروش مربوط نمی شود دفع شود. به عنوان مثال ، در حین انحلال ، سرقت یا اهدای عضو. در قانون مالیات چنین تعهدی وجود ندارد و وزارت دارایی با این موضوع موافقت کرده است (نامه شماره 03-03-06 / 1/510).

در حسابداری ، جایزه استهلاک هزینه ای ندارد. اختلاف حسابداری منجر به اختلاف موقت مالیاتی و بدهی مالیاتی معوق می شود. مطابق با قوانین PBU 18/02 در حسابداری منعکس شده است.

IT در ماه بعد از ماه بهره برداری دارایی منعکس می شود. یعنی در یک ماه که حق بیمه در هزینه های غیرمستقیم برای حسابداری مالیات گنجانده شده است. این مسئولیت با اتهام استهلاک کاهش می یابد (بند 18 PBU 18/02).

حسابدار موارد زیر را بیان می کند:

اعتبار 68 اعتبار 77

بازتاب IT؛

اعتبار 77 اعتبار 68

کاهش IT

حق بیمه استهلاک

از اول ژانویه سال 2006 ، سازمان ها حق دریافت هزینه را به عنوان هزینه های حداكثر 10٪ از سرمایه گذاری های انجام شده (به اصطلاح پاداش استهلاك) برای اهداف مالیات سود دریافت كردند. برای انجام این کار درست است یا نه؟ این مقاله به شما در تصمیم گیری آگاهانه کمک می کند.

از اول ژانویه سال 2006 ، سازمان ها حق دریافت هزینه را به عنوان هزینه های حداکثر 10٪ از سرمایه گذاری های انجام شده (به اصطلاح پاداش استهلاک) برای اهداف مالیات سود دریافت کرده اند. این روش در بند 1.1 هنر ارائه شده است. 259 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، معرفی شده توسط قانون 06.06.2005 N 58-FZ.

چه مقررات سرمایه گذاری تحت پوشش مقررات جدید است؟ سرمایه گذاری دارایی های ثابت

سازمان می تواند شامل هزینه های دوره گزارش (مالیات) تا 10٪ از هزینه اصلی دارایی های ثابت باشد.

چه دارایی های ثابت قابل استهلاک نیست؟

اول ، در رابطه با دارایی های ثابت که بصورت رایگان دریافت می شوند. این ممنوعیت به طور مستقیم در بند 1.1 هنر ارائه شده است. 259 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

ثانیا ، در رابطه با داراییهای ثابت دریافت شده از مؤسس به عنوان سهم در سرمایه مجاز.

توجه داشته باشید که به طور رسمی در بند 1.1 هنر آمده است. 259 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، هیچگونه ممنوعیتی در رابطه با چنین دارایی های ثابت وجود ندارد. با این حال ، در این بند آمده است که میزان هزینه های سرمایه گذاری سرمایه باید مطابق با هنر تعیین شود. 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه. و روش تعیین ارزش دارایی های ثابت دریافت شده به صورت کمک به سرمایه مجاز در هنر تعریف نشده است. 257 ، و در هنر. 277 قانون مالیات فدراسیون روسیه. بنابراین ، به نظر ما ، برای چنین دارایی های ثابت ، بند 1.1 از هنر. 259 قانون مالیات فدراسیون روسیه اعمال نمی شود.

وزارت دارایی روسیه در مورد این موضوع به موضع مشابهی پایبند است. درست است ، استدلال مقامات وزارت دارایی روسیه با نظر ما متفاوت است. آنها معتقدند که تنها درصورتی که مأمور مالیات هزینه های سرمایه گذاری را متحمل شود ، می توان از مزایای استهلاک استفاده کرد.

از آنجا که سازمانی که دارایی های ثابت را به عنوان سهم سرمایه سرمایه دریافت کرده است ، هیچ هزینه ای را برای کسب آنها متحمل نشده است ، حق ندارد از امتیازاتی که در بند 1.1 هنر در نظر گرفته شده است استفاده کند. 259 قانون مالیات فدراسیون روسیه (نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 05.16.2006 ن 03-03-04 / 1/452).

توجه داشته باشید. پرداخت حق بیمه استهلاک در داراییهای ثابت دریافت شده بصورت رایگان یا به عنوان کمک به سرمایه مجاز غیرممکن است.

ثالثاً ، وزارت دارایی روسیه معتقد است كه شركتهای لیزینگ (موجر) حق ندارند انگیزه سرمایه گذاری جدید را در رابطه با املاك به دست آمده برای لیزینگ به كار گیرند.

با استناد به قانون فدرال 29 اکتبر 1998 N 164-FZ "در مورد اجاره مالی (لیزینگ)" ، که طبق آن ، شرکت لیزینگ از طرف سازمان ، دارایی ثابت را از تولید کننده خریداری می کند که سازمان به آن اشاره می کند ، وزارت دارایی نتیجه می گیرد که برای اجاره دهنده دارایی ثابت خریداری شده کالایی است که برای فروش در نظر گرفته شده است.

بنابراین ، انگیزه سرمایه گذاری تأسیس شده در بند 1.1 هنر. 259 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، درمورد چنین املاک صدق نمی کند (نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 27 آوریل 2006 N 03-03-04 / 2/124).

و سرانجام ، چهارم ، پاداش استهلاک فقط در رابطه با داراییهای ثابت قابل استهلاک که برای اهداف مالیاتی تحت استهلاک قرار دارند ، قابل استفاده است.

بنابراین ، به عنوان مثال ، زمین های مسکونی مستعد استهلاک نیستند (بند 2 ماده.256 قانون مالیات فدراسیون روسیه) ، بنابراین ، این سازمان با خرید قطعه زمین، حق ندارد 10٪ هزینه خود را به عنوان هزینه حذف کند.

هزینه های تکمیل ، مقاوم سازی ، نوسازی ، تجهیزات فنی مجدد ، انحلال جزئی دارایی های ثابت

قانون گذاران بنا به دلایلی مفاد بند 1.1 1.1 هنر را تمدید نکردند. 259 قانون مالیات فدراسیون روسیه برای هزینه های بازسازی دارایی های ثابت ، گرچه برای کلیه هزینه های ذکر شده از جمله بازسازی ، بند 2 هنر. 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه همان روش حسابداری مالیات را فراهم می کند (آنها باید ارزش اولیه ملک را افزایش دهند).

این به احتمال زیاد یک خطای فنی است. با این حال ، به طور رسمی ، به دنبال نامه قانون ، 10٪ از هزینه های بازسازی در یک زمان قابل حذف نیست. چنین توضیحاتی امروز در مورد این موضوع توسط نمایندگان خدمات مالیاتی فدرال روسیه ارائه شده است<*> و وزارت دارایی روسیه (نامه مورخ 30.05.2006 ن 03-03-04 / 2/152).

روش تشخیص حق بیمه استهلاک در هزینه ها خرید دارایی های ثابت

مطابق بند 3 هنر. 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، حق بیمه استهلاک دارایی های ثابت به هزینه های دوره ای که تاریخ شروع استهلاک این دارایی های ثابت به آن تعلق دارد ، خاموش می شود.

هنگام استفاده از مکانیسم نوشتن یکبار مصرف حداکثر 10٪ از میزان سرمایه گذاری ، باید در نظر داشته باشید که در آینده ، هنگام محاسبه میزان استهلاک برای موضوع مربوط به دارایی های ثابت که مطابق بند 1.1 1.1 از هنر خارج شده اند ، محاسبه می شود. 259 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، هزینه های دیگر به حساب نمی آید. یعنی استهلاک با هزینه کمتر توسط میزان هزینه های سرمایه ای که در یک زمان خاموش شده است ، اتهام می شود.

مثال 1... سیاست حسابداری سازمان برای سال 2006 یک بار نوشتن 10٪ از میزان سرمایه گذاری های انجام شده در دوره گزارشگری (مالیاتی) را به روشی که در بند 1.1 هنر تهیه شده است ، فراهم می کند. 259 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

پاداش استهلاک: منعکس شده در حسابداری و حسابداری مالیاتی

در ژانویه 2006 ، این سازمان تجهیزات به مبلغ 500،000 روبل خریداری کرد. (بدون مالیات بر ارزش افزوده) هزینه نصب تجهیزات مبلغ 30،000 روبل بود. (بدون مالیات بر ارزش افزوده) نصب در بهمن ماه انجام شد و در همان ماه تجهیزات در لیست دارایی های ثابت قرار گرفت.

تجهیزات در گروه استهلاک سوم قرار دارد. عمر مفید تجهیزات در چهار سال (48 ماه) تعیین شده است. روش استهلاک خطی است. استهلاک تجهیزات از اول مارس 2006 شارژ می شود.

مطابق با هنر. 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، هزینه اولیه تجهیزات 530،000 روبل است. در ماه مارس ، این سازمان 10٪ از هزینه اصلی تجهیزات - 53،000 روبل - را صرف هزینه ها می کند.

بیایید میزان استهلاک تجهیزات را که سازمان می تواند در هزینه های آن به صورت ماهانه از ماه مارس 2006 محاسبه کند ، محاسبه کنیم:

(530،000 روبل - 53،000 روبل): 48 ماه \u003d 9937.5 روبل / ماه

بنابراین ، در ماه مارس ، در حسابداری مالیاتی ، سازمان دو مبلغ هزینه را حذف می کند:

• پاداش استهلاک 53000 روبل؛
• مقدار استهلاک در مبلغ 9937.5 روبل.

در آینده ، این سازمان ماهانه استهلاک تجهیزات را به مبلغ 9،937.5 روبل افزایش می دهد.

نوسازی (تکمیل ، تجهیزات اضافی) دارایی های ثابت

اگر یک سازمان متحمل هزینه های نوسازی (تکمیل و غیره) دارایی های ثابت شود ، حداکثر تا 10٪ از هزینه های انجام شده در یک زمان به هزینه ها ارسال می شود (نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 30 دسامبر 2005 N 03-03-04 / 3/21).

بقیه هزینه های انجام شده ارزش اولیه دارایی ثابت را افزایش می دهد و از طریق استهلاک به روشی کلی تأسیس می شود.

حق بیمه استهلاک در هزینه های نوسازی (تکمیل و غیره) در هزینه هایی در دوره ای که تاریخ تغییر در هزینه اصلی دارایی ثابت مدرن شده (تکمیل شده و غیره) در نظر گرفته می شود.

مثال 2... فرض کنید که سازمان (نگاه کنید به مثال 1) یک کامپیوتر در ترازنامه خود با ارزش اولیه 35000 روبل دارد. عمر رایانه در دسامبر 2004 خریداری شده است. عمر مفید ایجاد شده در زمان بهره برداری از کامپیوتر 40 ماه است. روش استهلاک خطی است. استهلاک رایانه ماهانه به مبلغ 875 روبل شارژ می شد. (35000 روبل: 40 ماه).

در سال 2006 کامپیوتر به روز شد. میزان هزینه های نوسازی - 12،000 روبل. کار ارتقاء در ماه مارس به پایان رسید ، بنابراین ، در ماه مارس باید به افزایش هزینه اصلی رایانه نسبت داد.

در مارس 2006 ، این سازمان 10٪ از هزینه های به روزرسانی کامپیوتر - 1200 روبل را حذف می کند. بر این اساس ، 10،800 روبل به افزایش هزینه اولیه رایانه برای اهداف مالیات بر سود منسوب خواهد بود.

بیایید میزان استهلاک سازمان را در حسابداری مالیاتی به صورت ماهانه از ماه آوریل 2006 با حساب شخصی محاسبه کنیم:

(35،000 روبل + 10،800 روبل): 40 ماه \u003d 1145 روبل / ماه

بنابراین ، در ماه مارس ، در حسابداری مالیاتی ، سازمان جایزه استهلاک را در مبلغ 1200 روبل به هزینه ها ارسال می کند. و استهلاک در رایانه به مبلغ 875 روبل.

از ماه آوریل ، این سازمان ماهانه کامپیوتر را به مقدار 1145 روبل مستهلک می کند. تا زمانی که مقدار باقی مانده رایانه صفر شود (یا تا زمانی که از ترازنامه نگارش شود).

کدام مقاله باید منعکس شود؟

چه مورد هزینه ای باید میزان سرمایه گذاری های سرمایه گذاری شده در یک زمان را منعکس کند؟

در قانون مالیات RF پاسخی واضح برای این سؤال وجود ندارد. اما فقط دو جواب برای آن وجود دارد: یا به عنوان استهلاک یا به عنوان هزینه های دیگر.

این سوال به هیچ وجه بیکار نیست.

از این گذشته ، اگر مطابق با سیاست حسابداری سازمان ، استهلاک دارایی های ثابت به هزینه های مستقیم نسبت داده شود ، در این صورت به تصمیم در مورد صلاحیت پاداش استهلاک (استهلاک یا هزینه های دیگر) بستگی دارد که آیا در هزینه های مستقیم قرار می گیرد یا خیر. در این صورت ، سازمان مجبور است این هزینه ها را برای کار در حال انجام تخصیص دهد.

متأسفانه ، هنوز هیچ واضح و شفافی درباره این موضوع وجود ندارد.

از یک سو ، در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 30 دسامبر 2005 N 03-03-04 / 3/21 ، هزینه ها در قالب سرمایه گذاری های سرمایه به میزان حداکثر 10٪ هزینه اولیه دارایی های ثابت (هزینه های نوسازی ، تجهیزات اضافی و غیره) بیان شده است. ) تحت عنوان "هزینه های استهلاک" به عنوان هزینه شناخته می شوند.

از طرف دیگر ، در شکل جدید اظهارنامه مالیاتی مالیات بر درآمد (تصویب شده توسط دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 07.02.2006 N 24n) در ضمیمه شماره 2 به برگه 02 اطلاعات مربوط به میزان هزینه های سرمایه گذاری های سرمایه (خط 044) در اطلاعات مربوط به هزینه های غیرمستقیم منعکس شده است.

با توجه به اینکه فرم اظهارنامه و نحوه پر کردن آن توسط مصوبه وزارت دارایی روسیه که در وزارت دادگستری روسیه ثبت شده است ، تصویب می شود ، سازمان ها به نظر ما هر دلیلی برای تشخیص حق بیمه استهلاک به عنوان هزینه غیرمستقیم دارند. به منظور جلوگیری از سوء تفاهم با سازمان امور مالیاتی ، می توان به سازمان توصیه کرد این دستورالعمل را در دستور سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی ادغام کند.

توجه داشته باشید. روشی برای بازپرداخت حق بیمه استهلاک (به عنوان استهلاک یا سایر هزینه ها) به بهترین وجه در سیاست حسابداری ثبت می شود.

برای درخواست یا عدم درخواست؟

تصمیم در مورد درخواست (یا عدم استفاده) پاداش استهلاک باید در دستورالعمل سیاست حسابداری سازمان برای اهداف مالیات سود منعکس شود. اگر تصمیمی برای استفاده از این مکانیسم در دستور گرفته شده است ، همچنین لازم است که درصد بازپرداخت (بیش از 10٪ مبلغ سرمایه گذاری سرمایه) تعیین نشود.

این را باید در نظر داشته باشید که سازمان ، با درج در سیاستگذاری حسابداری ، تصمیم درمورد نوشتن یکبار مصرف میزان سرمایه گذاری در هزینه ها ، سازمان باید این قانون را برای کلیه سرمایه گذاری های سرمایه مندرج در بند 1.1 هنر استفاده کند. 259 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

قانون مالیات فدراسیون روسیه امکان استفاده از پاداش استهلاک را فقط برای بخشی از دارایی های ثابت یا مثلاً فقط برای هزینه های نوسازی فراهم نمی کند. رويه حسابداري براي هزينه هاي سرمايه گذاري سرمايه بايد براي كليه سرمايه گذاري هاي سرمايه انجام شده توسط سازمان در طول سال مربوط يكسان باشد.<*>.

<*> پاسخ به سؤالات مالیات دهندگان داده شده توسط K.V. Novoselov ، مشاور خدمات مالیاتی رتبه RF III (مجله) حسابداری جدید"شماره 3 2006 ، ص 103).

* * *

هنگام تصمیم گیری در مورد استفاده از پاداش استهلاک مطابق با بند 1.1 هنر. 259 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، باید در نظر داشته باشید که توانایی نوشتن در یک زمان حداکثر 10٪ از میزان سرمایه گذاری های انجام شده فقط در قانون مالیات ارائه شده است.

PBU 6/01 "حسابداری برای دارایی های ثابت" چنین فرصتی را فراهم نمی کند. در حسابداری ، هزینه های خرید دارایی های ثابت و (یا) هزینه های تکمیل (تجهیزات اضافی و غیره) دارایی های ثابت را می توان به عنوان هزینه فقط از طریق استهلاک حذف کرد.

بنابراین ، استفاده از حق بیمه استهلاک برای اهداف مالیاتی منجر به اختلاف بین داده های حسابداری و حسابداری مالیاتی خواهد شد.

سازمانهایی که از حساب PBU 18/02 "حسابداری برای محاسبات مالیات بر درآمد" استفاده می کنند ، مجبورند سوابق اختلاف موقت ناشی از این زمینه را ثبت کنند.

مثال 3... در شرایط مثال 1 (به صفحه 51 مراجعه کنید) فرض کنید که در حسابداری عمر مفید تجهیزات همانند حسابداری مالیاتی تنظیم شده است - 4 سال ، روش استهلاک خطی است.

یک سازمان هنگام محاسبه مالیات بر درآمد بر مبنای تعهدی ، درآمد و هزینه را به خود اختصاص می دهد. نرخ مالیات بر درآمد 24٪ است.

در حسابداری ، خرید تجهیزات در نوشته های زیر منعکس شده است.

ژانویه 2006:

بدهی 08 - اعتبار 60

• 500000 روبل - تجهیزات خریداری شده از تأمین کننده دریافت شده است.

بدهی 08 - اعتبار 60

• 30،000 روبل - کار در مورد نصب تجهیزات انجام شد.

بدهی 01 - اعتبار 08

• 530،000 روبل - تجهیزات برای حسابداری به عنوان بخشی از دارایی های ثابت سازمان پذیرفته می شوند.

از مارس 2006 استهلاک تجهیزات در مبلغ 11،041.67 روبل شروع می شود. در هر ماه (530،000 روبل: 48 ماه):

بدهی 20 - اعتبار 02

در حسابداری مالیاتی در ماه مارس ، 10٪ از هزینه اولیه تجهیزات - 53،000 روبل و استهلاک برای ماه مارس - 9،937.5 روبل به عنوان هزینه در هر زمان حذف می شود. کل هزینه های به رسمیت شناخته شده در حسابداری مالیاتی در ماه مارس 62.937.5 روبل بود.

در حسابداری در ماه مارس ، فقط مبلغ استهلاک به ارزش 11،041.67 روبل به عنوان هزینه شناخته می شود.

بنابراین ، میزان هزینه های شناخته شده در حسابداری مالیاتی از میزان هزینه های شناخته شده در حسابداری 51،895.83 روبل فراتر می رود. مطابق بند 12 PBU 18/02 ، این اختلاف به عنوان یک اختلاف موقتی مشمول مالیات شناخته می شود. بنابراین ، در ماه مارس ، حسابدار باید بدهی مالیاتی معوق را مطابق با این اختلاف ، که توسط این اظهارنامه منعکس می شود ، تسویه کند:

بدهی 68 / "مالیات بر درآمد" - اعتبار 77

• روبی 12 455 (51،895.83 روبل در 24 RUB).

در آینده با محاسبه استهلاک تجهیزات ، اختلاف موقت مشمول مالیات که در ماه مارس فاش شد ، به تدریج کاهش می یابد. در عین حال ، بدهی معوق مالیاتی معوق نیز کاهش می یابد.

روند وقوع و کاهش اختلاف مالیات و بدهی معوق مالیاتی معوق در طول سال 2006 را می توان با استفاده از جدول به روشنی نشان داد.

ماه	مصرف		مشمول مالیات تفاوت زمانی		مالیات معوق تعهد
	حسابداری حسابداری	مالیات حسابداری	وقوع	نزول کردن	تعهد (بدهی 68 - اعتبار 77)	نزول کردن (بدهی 77 - اعتبار 68)
مارس	11 041,67	62 937,5	51 895,83	—	12 455	—
آوریل	11 041,67 <*>	9 937,5 <**>	—	1 104,17	—	265 <***>
ممکن است	11 041,67	9 937,5	—	1 104,17	—	265
…
دسامبر	11 041,67	9 937,5	—	1 104,17	—	265
————————— <*> استهلاک داده ها حسابداری. <**> استهلاک طبق داده های حسابداری مالیاتی. <***> مبلغی که بدهی مالیات معوق کاهش می یابد محاسبه شده بر اساس کاهش در اختلاف موقتی مشمول مالیات و نرخ مالیات بر درآمد: 1104.17 روبل. x 24٪ \u003d 265 روبل.

بدیهی است که نوشتن اختلاف در مارس 2006 و تعهدات مالیاتی معوق مربوط به کل مدت زمان تجهیزات موجود در ترازنامه سازمان انجام خواهد شد.

T.Krutyakova

AKDI "اقتصاد و زندگی"

حق بیمه استهلاک - نوشتن هزینه یکبار (هزینه) بخشی از هزینه سرمایه گذاری های مقرر در قانون (یا در صورت تکمیل ، تجهیزات اضافی ، بازسازی ، نوسازی ، تجهیزات جدید فنی ، انحلال جزئی دارایی های ثابت).

ویژگی سرمایه گذاری های سرمایه این است که بلافاصله به عنوان هزینه حذف نمی شوند بلکه ظرف یک ماه از کار می افتند. کد مالیاتی قسمت مناسب را اعطا می کند مخارج سرمایه نوشتن در یک زمان (به عنوان حق بیمه استهلاک) ، و بقیه هزینه های خود را از طریق ارسال کنید.

بنابراین ، بند 9 ماده 258 قانون مالیات روسیه (قانون مالیات فدراسیون روسیه) حق درج در ترکیب هزینه ها هزینه های سرمایه گذاری های سرمایه را به مقدار بیش از 30٪ در رابطه با دارایی های ثابت متعلق به گروههای استهلاک 3-7 و بیش از 10٪ در رابطه با داراییهای ثابت فراهم نمی کند. مربوط به سایر گروههای استهلاک (مشاهده کنید). همین قانون در مورد هزینه هایی که در موارد تکمیل ، مقاوم سازی ، بازسازی ، نوسازی ، تجهیزات جدید فنی ، انحلال جزئی دارایی های ثابت متحمل شده است ، اعمال می شود.

این نوشتن است که حق بیمه استهلاک نامیده می شود. لازم به ذکر است که پاداش استهلاک فقط به آن اعمال می شود. در حسابداری ، حق بیمه تخصیصی ارائه نمی شود. این کار ناخوشایند است ، زیرا اگر حق بیمه استهلاک اعمال شود ، مالیات دهندگان اختلافاتی در حسابداری و حسابداری مالیاتی دارند.

در صورت دریافت رایگان سرمایه های سرمایه ، حق بیمه استهلاک اعمال نمی شود.

برای خودروی خریداری شده ، این سازمان از پاداش استهلاك 30٪ - 300 هزار روبل استفاده كرد. بقیه هزینه (700 هزار روبل) منوط به استهلاک است.

یک نظر

نام "پاداش استهلاک" غیررسمی است - در متن قانون مالیات روسیه از آن به عنوان "هزینه سرمایه گذاری سرمایه" یاد شده است (بند 9 ، ماده 258). حق بیمه استهلاک سود قابل توجهی برای مالیات دهندگان است ، زیرا به شما امکان می دهد بخش قابل توجهی از هزینه یک دارایی ثابت (10٪ یا 30٪) را بطور همزمان بنویسید و بقیه را طبق معمول مستهلک کنید.

لازم به ذکر است که پاداش استهلاک در مورد سرمایه گذاری های سرمایه در دارایی های نامشهود صدق نمی کند.

حق بیمه استهلاک برای اهداف مالیات بر درآمد شرکت ها اعمال می شود. در حسابداری ، حق بیمه استهلاک اعمال نمی شود.

حق بیمه استهلاک به عنوان هزینه غیرمستقیم شناخته می شود (بند 2 ، بند 3 ، ماده 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه). درج پاداش استهلاک در ترکیب هزینه های غیرمستقیم یک مزیت اضافی برای مودیان مالیاتی است که کالایی تولید می کنند ، کار را انجام می دهند. واقعیت این است که این مالیات دهندگان هزینه های غیرمستقیم را به عنوان کاهش سود مشمول مالیات بلافاصله می نویسند و هزینه های مستقیم را فقط به عنوان فروش کالاها ، محصولات ، کار می کنند. بنابراین ، مطابق با هنر. 318 قانون مالیات های فدراسیون روسیه ، هزینه های مستقیم شامل میزان استهلاک جمع شده در دارایی های ثابت مورد استفاده در تولید کالاها ، کارها ، خدمات است. با این حال ، هنگامی که حق بیمه استهلاک اعمال می شود ، آن را به عنوان هزینه غیرمستقیم شناخته می شود ، و فقط بقیه هزینه اصلی استهلاک می شود و برای هزینه مستقیم هزینه می شود.

همانطور که گفته شد ، حق بیمه استهلاک در سرمایه گذاری های سرمایه متعلق به گروههای استهلاک 3-7 30٪ است:

حق بیمه استهلاک در سرمایه گذاری های سرمایه متعلق به گروه های استهلاک 1 - 2 و 8 - 10 است:

از اول ژانویه سال 2013 ، این قاعده بر این اساس است که اگر دارایی ثابت ، که مربوط به آن پاداش استهلاک اعمال می شود ، زودتر از پس از 5 سال از تاریخ عملی شدن آن به شخصی که در کنار مأمور مالیات دهندگان است فروخته می شود ، در این صورت مبلغ پاداش استهلاک نیز درج می شود. درآمد غیر عملیاتی در دوره گزارش (مالیاتی) که در آن چنین فروشی انجام شده است (بند 4 بند 9 ماده 25 ماده 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

در همین زمان ، ارزش باقی مانده در هنگام فروش ملک استهلاک شده مذکور با توجه به میزان هزینه ها افزایش می یابد (بند 1 بند 1 ماده 268 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

به همین ترتیب ، قانون ترمیم بود معرفی شده توسط قانون فدرال 29.11.2012 N 206-FZ و هنگام فروش ملک ، کارخانه و تجهیزات از اول ژانویه 2013 استفاده می شود.

مثال

این شرکت خودرو را به مبلغ 2 میلیون روبل خریداری کرده و حق بیمه استهلاک 600 هزار روبل آن را اعمال کرده است.

پس از گذشت 3 سال از کار ، این خودرو بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده ، با قیمت 150000 به مدیرکل فروخته شد. در زمان فروش ، استهلاک به مبلغ 900 هزار روبل شارژ شد (یعنی ، ارزش باقی مانده خودرو 500 هزار روبل (2،000 - 600 - 900)) بود.

از آنجا که این سازمان و آن مدیر کل هستند (ماده 105.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه) ، پس در این حالت برای بازگرداندن حق بیمه استهلاک لازم است.

بازگرداندن جایزه استهلاک به این معنی است که سازمان باید میزان پاداش استهلاک قبلاً اعمال شده را به میزان 600 هزار روبل در درآمد غیر عملیاتی درج کند. بعلاوه ، این سازمان در هزینه اولیه دارایی های ثابت همان مقدار را شامل می شود ، که در نتیجه مبلغ 500 + 600 \u003d 1،100 هزار روبل خواهد بود.

وقتی ماشین فروخته می شود ، سود 400 هزار روبل آشکار می شود (1500 - 1،100).

بنابراین ، درآمد و هزینه در رابطه با خرید و فروش یک ماشین خواهد بود:

600 هزینه استهلاک در هنگام خرید؛

900 هزینه استهلاک؛

600 درآمد از جایزه استهلاک بازیافت شده.

1 100 هزینه در قالب هزینه تاریخی که هنگام فروش دارایی های ثابت خاموش است

کل - هزینه 2000 روبل.

در مثال بالا ، مشاهده می شود که قانون ترمیم در پایان بر میزان هزینه های شناخته شده تأثیر نمی گذارد - کل میزان سرمایه گذاری در دارایی های ثابت به هزینه ها ارسال می شود. معنی این قانون چیست؟

قانون اعاده مجدد امکان سوء استفاده از پاداش استهلاک را با فروش کالای خریداری شده در زنجیره توسط گروهی از مشاغل مرتبط فراهم نمی کند. واقعیت این است که بند 3 ماده 268 قانون مالیات فدراسیون روسیه مقرر می کند که اگر ارزش باقی مانده دارایی قابل استهلاک بیش از درآمد حاصل از فروش آن باشد ، در این صورت ضرر برای اهداف مالیاتی به روش خاصی در نظر گرفته می شود. ضرر حاصل در سایر هزینه های مأمور مالیات دهندگان در سهام برابر در طی مدت تعیین شده به عنوان تفاوت بین عمر مفید این ملک و زندگی واقعی عملکرد آن تا لحظه فروش گنجانده شده است.

مثال

سازمان گروه 1 دستگاه را به قیمت 1 میلیون روبل خریداری کرد و از پاداش استهلاک 300 هزار روبل استفاده کرد. روز بعد ، سازمان گروه 1 دستگاه 70000 روبل (به استثنای مالیات بر ارزش افزوده) دستگاه ماشینی سازمان گروه 2 را فروخت. سازمان گروه 2 پاداش استهلاك 210 هزار روبل (30٪ هزینه اولیه) را اعمال كرد.

اگر این قانون برای بازسازی نبود ، این سازمان ساده به گروهها اجازه می داد بیش از 50٪ از ارزش دارایی را به عنوان هزینه بنویسند.

قانون ترمیم به گونه ای کار می کند که سازمان گروه 1 از فروش دارایی های ثابت به مبلغ 300 هزار روبل خسارت دریافت می کند و این ضرر به طور مستقیم در طول عمر مفید باقی مانده بر اساس بند 3 هنر به رسمیت شناخته می شود. 268 قانون مالیات فدراسیون روسیه (یعنی در حقیقت 300 هزار روبل طبق معمول مستهلک می شود).

قانون ترمیم مرسوم در حال حاضر کاملاً لیبرال است - مستلزم آن است که حق بیمه استهلاک استفاده شده در درآمد گنجانده شود ، اما در عین حال اجازه می دهد تا آن را در هزینه اولیه جسم گنجانده شود ، یعنی می توان از طریق استهلاک یا از طریق هزینه املاک فروخته شده ، مالیات را در نظر گرفت.

برای اولین بار ، قانون اعاده پاداش استهلاک در اول ژانویه سال 2008 توسط قانون فدرال شماره 224-FZ در 26 نوامبر 2008 وارد شد. تا اول ژانویه 2013 ، این قانون سختگیرانه تر بود - ترمیم در مورد هر شخص (و نه فقط یک فرد وابسته به هم) انجام می شد.

معرفی بازیافت حق بیمه استهلاک به دلیل تمایل دولت روسیه برای محدود کردن استفاده از زنجیره فروش فوق الذکر در گروه شرکت ها بود. معرفی ترمیم پاداش استهلاک ، کاربرد طرح مورد نظر را محدود کرد ، اما کار بسیاری از مودیان صادرکننده صادق را پیچیده تر کرد. واقعیت این است که قانون ترمیم قبل از اول ژانویه 2013 به گونه ای تدوین شده است که مبلغ پاداش استهلاک به سادگی برای اهداف مالیاتی ناپدید می شود.

مثال

این سازمان یک اتومبیل مسافری (گروه سوم) را به مبلغ 1000 هزار روبل خریداری کرد و حق بیمه استهلاک 30٪ - 300 هزار روبل را اعمال کرد و آن را به عنوان هزینه مالیات بر درآمد نوشت. بعد از 4 سال ، آنها تصمیم به فروش این ماشین گرفتند.

در نتیجه ترمیم حق بیمه ، شخص مالیات دهنده در دوره فروش خودرو ، مبلغ پاداش استهلاک قبلی را که قبلاً نوشته شده است ، در 300 دلار درج می کند. هزینه ها می توانند در کل 700 هزار روبل (استهلاک و ارزش باقی مانده خودرو) در بر گیرند.

اگر مالیات دهنده حق بیمه استهلاک را اعمال نمی کرد ، از طریق استهلاک و ارزش باقی مانده خودرو ، وی قادر به نوشتن 1000 روبل خواهد بود.

ادغام حق بیمه استهلاک در سیاست حسابداری

قانون مالیات فدراسیون روسیه تعهدی برای تعیین پاداش استهلاک در برنامه را نشان نمی دهد. در عین حال ، وزارت دارایی فدراسیون روسیه و مقامات مالیاتی در توضیحات خود اظهار داشتند که استفاده از پاداش استهلاک باید در سیاست حسابداری منعکس شود (نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 06.05.2009 N 03-03-06 / 2/94 ، نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 17.11.2006 03-03-04 / 1/779 ، نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 08.04.2009 N ShS-22-3 / 267 ، نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای مسکو مورخ 27.04.2009 N 16-15 / 041125).

تصمیمات دادگاه به نفع مالیات دهندگان در شرایطی وجود دارد که مالیات دهنده در سیاست حسابداری استفاده از حق بیمه استهلاک را ذکر نکرده بلکه آن را اعمال کرده است (قطعنامه FAS منطقه اورال از 17 ژوئن 2008 N F09-4302 / 08-C3 در مورد N A60-32820 / 07 ، قطعنامه خدمات ضد انحصاری فدرال منطقه مسکو 30.11.2009 N KA-A40 / 12576-09 در پرونده N A40-89853 / 08-141-432 ، قطعنامه FAS بخش مرکزی از 28.10.2009 در مورد N A62-5702 / 2008).

با توجه به پتانسیل ایجاد اختلاف در این مورد ، توصیه می کنم استفاده از حق بیمه استهلاک را در سیاست حسابداری مشخص کنید.

استفاده از حق بیمه استهلاک در سرمایه گذاری های سرمایه در املاک و اجاره ، کارخانه و تجهیزات

پاداش استهلاک در حسابداری مالیاتی بنابراین ، امروز ، هنگام محاسبه مالیات بر درآمد در هزینه های گزارش فعلی (مالیات) دوره فعلی ، یک شرکت حق دارد در هر زمان حساب کند:
- حداکثر 10 درصد هزینه اولیه داراییهای ثابت مربوط به گروههای استهلاک اول ، دوم ، هشتم و دهم.
- حداکثر 30 درصد از هزینه اولیه داراییهای ثابت مربوط به گروههای استهلاک سوم و هفتم.

در یک روش مشابه ، می توانید هزینه های متحمل شده در موارد تکمیل ، تجهیزات اضافی ، بازسازی ، نوسازی ، تجهیزات جدید فنی ، انحلال جزئی دارایی های ثابت را در نظر بگیرید.

لطفاً توجه داشته باشید: حق پاداش استهلاک در مورد دارایی های ثابت دریافت نشده از آن صدق نمی کند.

چنین قوانینی در بند 9 ماده 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین شده است.

چگونه به حساب یک جایزه سپرده گذاری پاسخ این سوال بستگی به روش شناخت درآمد و هزینه دارد.

بنابراین ، اگر شرکت از روش تعهدی استفاده کند ، حق بیمه استهلاک به عنوان هزینه غیرمستقیم از جمله شناخته می شود دوره گزارش، که در آن تاریخ شروع استهلاک دارایی سقوط می کند (بند 3 ماده 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

بنابراین ، در این حالت ، پاداش استهلاک را می توان در ماه بعد از ماه که در آن شیء به بهره برداری رسید ، در نظر گرفت (بند 4 ماده 259 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

اما مالیات دهندگان با استفاده از روش پول نقد تنها پس از پرداخت کامل هزینه دارایی ثابت می توانند حق بیمه استهلاک را در هزینه ها در نظر بگیرند. این نتیجه گیری را می توان با استناد به بندهای بند 2 بند 3 ماده 273 قانون مالیات فدراسیون روسیه تهیه کرد.

تخفیف تسویه حساب هنگام استفاده از یک نسخه پیش فرض توجه داشته باشید که مالیات دهندگان حق دارند بدون توجه به نحوه محاسبه استهلاک - خطی یا غیر خطی - حق استفاده از پاداش استهلاک را داشته باشند.

در حالت اول ، هزینه اولیه دارایی ثابت با حق بیمه استهلاک کاهش می یابد. براساس این هزینه ، میزان استهلاک ماهانه در حسابداری مالیاتی محاسبه می شود.

در حالت دوم ، اقلام دارایی های ثابت پس از راه اندازی آنها در گروه های استهلاک مربوطه (زیر گروه ها) در هزینه اولیه آنها حق بیمه استهلاک قرار می گیرد.

مثال 1
CJSC Altair مطابق با سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی استهلاك را با استفاده از روش غیر خطی محاسبه می كند و حق بیمه استهلاك 30 درصد را برای دارایی های ثابت گروه های هفتم سوم اعمال می كند.

در آگوست 2009 ، Altair CJSC یک سلول الکترولیتی متعلق به گروه هفتم استهلاک را خریداری و به بهره برداری رساند.

هزینه اولیه دارایی 1،000،000 روبل است.

در این حالت ، براساس نتایج نه ماهه سال 2009 ، حسابدار Altair CJSC پاداش استهلاک را در ترکیب هزینه ها به میزان:
1،000،000 روبل x 30٪ \u003d 300،000 روبل.

و هزینه باقی مانده الکترولیز 700000 روبل است. (1،000،000 - - 300،000) در ترازنامه خلاصه گروه هفتم استهلاک از اول سپتامبر 2009 درج شده است.

این تصمیم بهتر است تا سیاست های حسابداری را بازتاب دهد

سرمایه داران و مقامات مالیاتی بر این باورند که اگر مالیات دهنده حق بیمه استهلاک را اعمال کند ، باید این واقعیت را در سیاست حسابداری وی برای اهداف مالیاتی منعکس کند. این نتیجه گیری در نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 6 مه 2009 شماره 03-03-06 / 2/94 و خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای مسکو مورخ 10 آگوست 2006 شماره 20-12 / 72388 درج شده است.

اما داوران نظر خود را در این باره دارند.

موضع آنها به شرح زیر است: شرکت حق دارد پاداش استهلاک را بدون تعیین آن در سیاست حسابداری خود اعمال کند (به قطعنامه FAS ناحیه اورال در تاریخ 17 ژوئن 2008 شماره F09-4302 / 08-C3 مراجعه کنید).

بنابراین ، برای جلوگیری از درگیری با حسابرسان ، توصیه می کنیم تصمیم اعمال پاداش استهلاک در سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی منعکس شود.

پیوستگی های استفاده از حق بیمه در حسابداری این در قانون پیش بینی نشده است. این بدان معناست که در ماه آغاز استهلاک دارایی ثابت ، هزینه در حسابداری مالیاتی بیشتر از حسابداری خواهد بود. در این ماه ، اختلاف بین حساب ها ظاهر می شود ، که یک اختلاف موقتی مشمول مالیات است (بند 12 PBU 18/02). این اختلاف منجر به بدهی معوق مالیاتی در حسابداری می شود (بند 15 PBU 18/02).

اما با شروع ماه دوم استهلاک ، هزینه حسابداری مالیاتی کمتر از حسابداری خواهد بود. این در شرایطی است که میزان استهلاک ماهانه در حسابداری بیشتر است ، زیرا در اینجا از هزینه اولیه دارایی محاسبه می شود ، بدون احتساب حق بیمه استهلاک. بنابراین ، از ماه دوم ، اختلاف اختلاف موقتی مشمول مالیات کاهش خواهد یافت و بر این اساس بازپرداخت بدهی مالیات معوق (بند 18 PBU 18/02).

مثال 2
در مارس 2009 ، LLC Bars یک دارایی ثابت متعلق به گروه استهلاک سوم ، با ارزش 1200000 روبل به دست آورد و به بهره برداری رساند. (بدون مالیات بر ارزش افزوده) عمر مفید در 5 سال (60 ماه) تعیین شده است.

LLC Bars درآمد و هزینه را به صورت تعهدی تعیین می کند. طبق سیاست حسابداری:
- در حسابداری مالیاتی نسبت به دارایی های ثابت گروه های استهلاک سوم و هفتم ، 30 درصد پاداش استهلاک اعمال می شود.
- استهلاک به صورت مستقیم و هم در حسابداری و هم در حسابداری مالیاتی صورت می گیرد.

سپس در حسابداری LLC "میله" در مارس 2009نوشته های زیر انجام می شود:
DEBIT 08 زیر حساب "خرید دارایی های ثابت"
اعتبار 60
- 120000 روبل. - کسب دارایی های ثابت منعکس شده است.

مبلغ زیر کسر مبلغ بدهی 01 "داراییهای ثابت"
اعتبار زیر 08 اعتبار "خرید دارایی های ثابت"
- 120000 روبل. - دارایی ثابت خریداری شده به بهره برداری رسید.

به نوبه خود آوریل 2009در حسابداری مالیاتی ، این شرکت پاداش استهلاک برابر با 360،000 روبل را در نظر می گیرد. (120000 روبل x 30٪). بر این اساس ، میزان استهلاک ماهانه خواهد بود:
(1،200،000 روبل - 360،000 روبل): 60 ماه \u003d 14000 روبل / ماه

در کل ، در ماه آوریل (در ماه آغاز استهلاک) هزینه مالیات برابر با 374000 روبل خواهد بود. (360،000 + 14،000).

و در حسابداری میزان استهلاک ماهانه 20،000 روبل در ماه است. (120000 روبل: 60 ماه).

بنابراین ، اختلاف موقت مشمول مالیات بین حساب ها در مقدار:
374،000 روبل - 20،000 روبل. \u003d 354،000 روبل.

و این ، به نوبه خود ، منجر به تشکیل بدهی مالیاتی معوق در مقدار 70800 روبل می شود. (354،000 روبل x 20٪).

در این ماه حسابدار شرکت مدخل ها را وارد می کند:
اعتبار 20 اعتبار 02

بدهی 68 زیر حساب "محاسبات مالیات بر درآمد"
اعتبار 77
- 70 800 روبل. - بدهی مالیاتی معوق منعکس می شود.

که در ماه مه و بیشتر ماهانه (در طول عمر مفید دارایی ثابت) هزینه حسابداری بیشتر از مالیات خواهد بود (20،000 روبل\u003e 14000 روبل). یعنی اختلاف ماهانه مشمول مالیات 6000 روبل پرداخت می شود. (20،000 - 14،000). این بدان معنی است که بدهی مالیات معوق با 1200 روبل کاهش می یابد. (6000 x 20 RUB روبل).

حسابدار موارد زیر را وارد می کند:
اعتبار 20 اعتبار 02
- 20،000 روبل. - استهلاک در دارایی ثابت شارژ می شود.

بدهی 77

- 1200 روبل. - انعکاس تسویه بخشی از بدهی مالیات معوق.

بازگرداندن حق بیمه در حسابداری مالی از اول ژانویه 2009 قانون بعدی... حق بیمه استهلاک احیا شده و در آن گنجانده شده است پایه مالیاتی برای مالیات بر درآمد این کار باید انجام شود اگر دارایی ثابت زودتر از پس از پنج سال از تاریخ عملیاتی شدن آن فروخته شود. با این حال ، این قانون فقط در مورد دارایی هایی که از اول ژانویه 2008 شروع به کار می شوند ، اعمال می شود.

مطابق توضیحات وزارت دارایی روسیه ، پاداش استهلاک باید در دوره گزارش (مالیاتی) که در آن فروش انجام شده است ، در ساختار درآمد غیر عامل وارد شود. در این حالت ، محاسبه مجدد مقدار استهلاک جمع شده برای قبلی دوره مالیاتیو همچنین مقدار باقیمانده در تاریخ فروش تولید نمی شود سرمایه داران این نامه را در نامه های مورخ 17 مارس 2009 شماره 03-03-06 / 1/152 ، مورخ 16 مارس 2009 شماره 03-03-05 / 37 گزارش دادند.

استفاده از PBU 18/02 هنگام بازگرداندن حق بیمه استهلاک هنگام بازپرداخت حق بیمه استهلاک و به رسمیت شناختن درآمد غیر عملیاتی مربوطه در حسابداری مالیاتی ، باید در نظر داشت که چنین درآمد در حسابداری وجود ندارد. بنابراین ، در حسابداری سازمان وجود دارد تفاوت مداوم و بدهی مالیاتی دائم مربوطه (بندهای 4 ، 7 PBU 18/02).

هنگام فروش دارایی ثابت که پاداش استهلاک برای آن اعمال شده است ، حسابدار سازمان نباید فراموش کند که:
- سود در حسابداری مالیاتی کمتر از حسابداری است ، زیرا ارزش باقی مانده در حسابداری بیشتر است. با توجه به این شرایط ، شرکت دارای یک اختلاف دائمی و یک بدهی دائم مالیاتی مربوطه است.
- پس از دفع دارایی ثابت ، مبلغ باقیمانده بدهی مالیات معوق باید به اعتبار 99 برای حساب "سود و زیان" حساب شود (بند 18 PBU 18/02).

بگذارید این را با یک مثال نشان دهیم.

مثال 3
بیایید از شرایط مثال استفاده کنیم 2. فرض کنید دارایی ثابت خریداری شده در آوریل 2010 توسط 1،180،000 روبل توسط LLC Bars فروخته شده است. (از جمله مالیات بر ارزش افزوده - 180،000 روبل).

در آوریل 2010 ، سوابق زیر در حساب های Bars LLC ایجاد می شود:
مبلغ زیر حساب DEBIT 01 "دفع دارایی های ثابت"
اعتبار زیر حساب اعتبار "داراییهای ثابت"
- 120000 روبل. - هزینه اولیه جسم خاموش شد؛

بدهی 02

- 240،000 روبل. (20،000 روبل / ماه x 12 ماه) - استهلاک روی دارایی ثابت فروخته شده خاموش شد.

بدهی 62
اعتبار زیر 91 اعتبار "درآمد دیگر"
- 1 180 000 روبل. - درآمد منعکس شده از فروش دارایی های ثابت؛

اعتبار زیر 68 اعتبار "محاسبات مالیات بر ارزش افزوده"
- 180،000 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده در فروش

مبلغ بدهی 91 زیر "هزینه های دیگر"
اعتبار زیر حساب اعتبار "دفع دارایی های ثابت"
- 960،000 روبل. (1،200،000 - 240،000) - ارزش باقی مانده دارایی ثابت خاموش است.
ارزش باقیمانده دارایی ثابت در حسابداری 960،000 روبل است. به نوبه خود ، این شاخص در حسابداری مالیاتی برابر است با:
1،200،000 روبل - 360،000 روبل. - 14000 روبل در ماه x 12 ماه \u003d 672،000 روبل.

نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 10.06.09 شماره ShS-22-3 / [ایمیل محافظت شده]تفاوت هزینه منجر به این واقعیت می شود که سود حاصل از فروش دارایی های ثابت در حسابداری مالیاتی بیشتر از 288،000 روبل باشد. (960،000 - 672،000). این بدان معنی است که یک مقدار بدهی مالیاتی دائمی به مبلغ 57،600 روبل وجود دارد. (288،000 روبل x 20٪):
بدهی 99
اعتبار 68 زیر حساب "محاسبات مالیات بر درآمد"
- 57 600 روبل. - منعکس کننده یک بدهی دائم مالیاتی است.

بدهی مالیاتی معوق 56.400 RR در لحظه دفع دارایی نانوشته است. (70 800 روبل - 1200 روبل / ماه x 12 ماه). باید مطابق بند 18 PBU 18/02 نوشته شود:
اعتبار 77 اعتبار 99
- 56 400 روبل. - بدهی معوق مالیاتی معاف شده است.

هنگامی که جایزه استهلاک برگردانده می شود ، درآمد غیر عامل در حسابداری مالیات 360،000 روبل است. در حسابداری چنین درآمدی وجود ندارد. در نتیجه ، اختلاف دائمی دیگری بین حسابها و همچنین بدهی دائم مالیاتی به میزان 72000 روبل وجود دارد. (360،000 روبل X 20٪):
کسر مبلغ 99 اعتبار اعتبار 68 "محاسبه مالیات بر درآمد"
- 72،000 روبل. - منعکس کننده یک بدهی دائم مالیاتی است.