A bérleti szerződés feltételei az egyszerűsített adórendszer alkalmazásával meghatározzák a biztosíték elszámolását a lízingbevevő költségeiben és a bérbeadó jövedelmében.
A gyakorlatban nagyon gyakori a helyzet, amikor a bérbeadó a bérleti szerződés szerint biztosítékot fizet a bérlőtől a kötelezettségek teljesítésének biztosítása érdekében (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 329. cikkének 1. cikke, 381.1. Cikke). Fontolja meg a biztosíték könyvelésének és adószámvitelének árnyalatait a bérlőtől és a bérbeadótól, amikor az egyszerűsített adórendszert alkalmazzák.
A letét elszámolása a bérbeadónál
Adó számvitel.
Ha a szerződés előírja a biztosíték visszatérítésének feltételeit a lízing lejárta után, akkor a bérbeadónak nincs olyan jövedelme, amelyet figyelembe vesznek az „egyszerűsített” adó alapjának kiszámításakor. Ilyen következtetés vonható le az adótörvény rendelkezéseiből (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 251. cikke (1) bekezdésének második albekezdése, 346.15 cikkelyének 1.1. Bekezdése).
Ha a megállapodás tartalmaz záradékot a biztosítéknak a bérleti díj beszámításáról, akkor a bérlőnek és a bérbeadónak törvényt kell készítenie a beszámításról. Ebben az esetben a bérbeadónak a biztosíték összegét jövedelemként kell tükröznie a jövedelem- és költségkönyvben a törvény elkészítésének napján (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2015.12.17-i, 03-11-06 / 2/73977 sz., 2015. június 22-i keltezésű levél, 03-11-06). / 2/36071, kelt 2013. október 28-án, 03/11-06 / 2/45451, kelt 2013. április 8-án, 03-11-06 / 2/11372, Oroszország Szövetségi Adószolgálata, keltetett: 2014.12.30., GD-4-3 / [e-mail védett], Oroszország Moszkvai Szövetségi Adószolgálatának 2010. szeptember 02-i keltezésű, 20-14 / 2 / [e-mail védett]).
Könyvelés.
Példaként mérlegeljük a biztosíték számlázási eljárását a bérbeadónál.
Példa
Az egyszerűsített adórendszerrel foglalkozó cég lízingszerződéseket kötött az 1. és a 2. bérlővel. Az elsőtől 10 000 rubelt, a másodiktól pedig 15 000 rubelt fizetett. Ugyanakkor az 1-es bérlővel kötött megállapodásban megállapításra kerül, hogy érvényességi idejének végén a biztosíték visszafizetésre kerül, és a 2. bérlővel kötött megállapodás szerint a biztosítékot később a bérleti díj beszámításával számolják el.
Települések az 1. bérlővel:
- 10 000 rubelt. - biztosítékot kapott a bérlőtől 1 a lízingszerződés szerinti kötelezettségek fedezetéül;
- 10 000 rubelt. - a biztosítékot a bérleti szerződés végén visszatérítették.Települések a 2. bérlővel:
HITELEZÉS 51 HITEL 76 alszámla "Biztonsági kifizetés"
- 15 000 rubelt. - biztosítékot kapott a 2-es bérlőtől a lízingszerződés szerinti kötelezettségek fedezetéül;DEBIT 76 alszámla "Biztonsági kifizetés" CREDIT 76 alszámla "Bérleti díj"
- 15 000 rubelt. - a korábban átutalt biztosíték beszámításáról szóló törvénynek megfelelően a biztosítékot a nyilatkozat időpontjában a bérleti díj ellenében számolták el;DEBIT 76 alszámla "Kiadó" CREDIT 91 alszámla "Egyéb jövedelem"
- 15 000 rubelt. - a befizetett biztosítékot a lízingdíj bevételként tükrözi a törvény szerint annak elkészítésének napján.
Biztosíték a bérlő számláján
Adó számvitel.
A biztosíték adószámvitelének kérdése a bérlőre vonatkozik, aki "a költségek összegével csökkentett jövedelmet" alkalmaz.
A helyzet szinte megegyezik a fentiekkel. Ha a szerződés végén fennáll a biztosíték visszatérítésének feltétele, a bérlő ezt nem veheti figyelembe az „egyszerűsített” adó alapjának kiszámításakor, mivel nem szerepel az adókatalógusban szereplő kiadások listájában (az Orosz Föderáció adószabályzatának 346.16. Cikke 1. pontja).
Ugyanakkor megjegyezzük, hogy a bérlőnek nem szabad ezt az összeget a jövedelem részeként figyelembe vennie a visszatéréskor (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008. december 12-i levele, 03-11-04 / 2/195).
Ha a bérlő és a bérbeadó közötti megállapodás feltételei szerint a biztosítékot később bármely időszak bérleti díjának részeként veszik figyelembe, akkor azt a kiadási és jövedelemkönyvben tükrözik, mint az ezen időszak bérleti díjához kapcsolódó kiadást ((4) bekezdés) Az Oroszországi Föderáció adótörvényének 346.16. Cikke 1. szakasza; az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2015.4.3-i keltezésű, 03-11-11 / 18801 sz., 2011. június 28-i keltezésű, 03-11-06 / 2 /99 sz.
Könyvelés A bérlő által fizetendő biztonsági letétet további példán is figyelembe vesszük.
Példa
A lízingszerződések szerint a társaság 10 000 rubel összegű, az egyszerűsített adórendszerben 10 000 rubelt, a bérbeadónak pedig 15 000 rubel összegű biztosítékot fizet a bérbeadónak.
Ebben az esetben a bérbeadóval kötött szerződés 1 azt jelzi, hogy érvényességi idejének végén a biztosítékot vissza kell fizetni a társaságnak. És a bérbeadóval kötött 2 megállapodás alapján a biztosítékot később beszámítják a bérleti díjba.Települések a bérbeadóval 1:
DEBIT 76 alszámla "Biztonsági kifizetés" CREDIT 51
- 10 000 rubelt. - biztosítékot fizettek a lízingszerződésből fakadó kötelezettségek biztosítása érdekében;HITELEZÉS 51 HITEL 76 alszámla "Biztonsági kifizetés"
- 10 000 rubelt. - a biztosítékot a bérleti szerződés végén visszatérítették.Települések a bérbeadóval 2:
DEBIT 76 alszámla "Biztonsági kifizetés" CREDIT 51
- 15 000 rubelt. - biztosítékot fizettek a lízingszerződésből fakadó kötelezettségek biztosítása érdekében;DEBIT 76 alszámla "Kiadó" CREDIT 76 alszámla "Biztonsági kifizetés"
- 15 000 rubelt. - a korábban átutalt biztosíték beszámításáról szóló törvénynek megfelelően azt a cselekmény napján számolják el a bérleti díjjal;HITELEZÉS 44 HITEL 76 "Kölcsönzés"
- 15 000 rubelt. - a biztonsági letét elszámolása a lízingdíj részeként ráfordításként a korábban átadott biztosíték beszámításának elkészítésének napján.
A jelenlegi jogszabályok nem írják elő a pénz átadását zálogjogként - de van egy független művelet, amelyet "biztonsági fizetésnek" hívnak. A bérleti szerződés megkötésekor rendszerint előírják az ingatlan használatáért fizetendő összeget és egy bizonyos összeget, hogy megvédjék a bérbeadót a lehetséges veszteségektől. A megállapodásban az ilyen fizetést "zálogjognak", "biztosítéknak", "garanciadíjnak" lehet nevezni. Jogi szempontból ez nem más, mint a szerződéses fél - a bérlő - kötelezettségeinek pénzügyi biztonsága. Ennek a fizetésnek a hivatalos neve a biztonsági fizetés. Ebben a cikkben arról beszélünk, hogy mi a célja, hogyan kell használni, és hogy a fizetés adóköteles-e. Példaként megvizsgáljuk egy ügylet biztonsági fizetését a számvitelben is, és megtudjuk, mi az orosz pénzügyminisztérium véleménye ebben a kérdésben.
A biztosíték meghatározása és célja
Fontos! A biztosíték nem azonos a betéttel vagy az előleggel.
A biztosíték egy bizonyos összegű pénz, amelyet a megállapodás egyik szerződő fele fizet a másik fél javára, vagyis levonásként vagy a megállapodás feltételeinek megszegése esetén a valószínű veszteségek hiányának garanciájaként. Ez nem ugyanaz, mint egy letét és előleg. A monetáris alapok nem képezhetik zálogjog tárgyát, csak azért, mert a zálogkötelezettség kizárása magában foglalja annak eladását, és a pénz nem tartozik értékesítés alá.
A betét a megállapodás második félének fizetendő az első fél által fizetendő, a köztük létrejött megállapodásban meghatározott fizetések számláján. Az előleg viszont abban az esetben különbözik a befizetéstől, hogy:
- Ha a megállapodás rendelkezéseit megsérti az a szerződő fél, aki befizette a betét a másik félnek, akkor ezt az összeget nem térítik vissza a megbízónak.
- Ha a megállapodást a másik fél befizetéséért felelős megállapodás hibája miatt megsértették, a tettes visszatéríti a betétet, és a fentről ugyanabban az összegben fizet, mint a büntetés.
A biztosíték összegének adóztatásának szükségessége
Fontos! Ha a felek között létrejött megállapodás szövege kimondja, hogy a biztosíték összegét a címzett a szerződés megszűnésekor felhasználhatja a fő kötelezettséggel kapcsolatos elszámolásokban, akkor a biztosítékot előlegnek kell tekinteni. Ennek megfelelően szükségessé válik a személyi jövedelemadó és az ÁFA fizetése (és a társaság jövedelmet generál az egyszerűsített adórendszer alapján).
Ha a megállapodás nem írja elő a fő kötelezettség rendezését a megállapodás megszűnésekor letét útján, akkor ez a kifizetés nem tekinthető a pénzeszközök kedvezményezettjének jövedelmének. A biztosíték nem jövedelem, amíg egy esemény meg nem történik, amelynek bekövetkezését a biztosíték összege biztosítja. Ha semmi más nem történt, a pénzt vissza kell fizetni a fizetőnek. Kiderül, hogy a szerződésben részes fél, aki megkapta a kifizetést, ideiglenes birtokosa, amelynek nincs gazdasági haszna.
A biztosíték használatának sajátosságai
Amikor mérlegeli egy ilyen eszköz biztosítékként való használatát, meg kell emlékezni a fizetéshez kapcsolódó következő pontokra:
- Ha a felek közötti megállapodásban előírt körülmények fennállnak, az előzetesen átutalt biztosítékot be kell számolni a párt kötelezettségének teljesítésével.
- Ha a megállapodásban előírt és előírt körülmény nem fordult elő kellő időben (vagy a biztosított körülmény megszűnt), akkor a biztosítékot kellő időben megkapó félnek vissza kell fizetnie a pénzeszközt a megbízónak (kivéve, ha a megállapodás másként rendelkezik).
- A felek közötti szerződés kezdetben előírhatja az egyik résztvevő azon kötelezettségét, hogy meghatározott körülmény fennállása esetén a biztosítékot kiegészítő összeggel utalja át a partnerre. Például egy ilyen lépés megfelelő akkor, ha a biztosítékot veszteségek kompenzálására vagy büntetés megfizetésére költötték.
- Valójában a szerződéses fél, amelyre a biztosítékot átutalták, kamatmentes kölcsönt kap. Ennek oka az, hogy e kifizetés összege nem számít fel kamatot a pénz felhasználásáért (kivéve, ha egy ilyen cikk szerepel a megállapodásban).
Egy ügylet biztosítékfizetése a könyvelésben (például)
Fontos! A biztosíték átutalásakor a tranzakciókat külön alszámlában kell tükrözni, amelyen a szerződésben meghatározott fő kötelezettség teljesítésére kerül sor.
A műhely bérleti szerződést írtak alá. A bérleti díj bérlő általi késedelmes átutalása esetén a bérleti díj 30% -ot számít fel évente. A bérbeadó, aki megkapta a biztosítékot, jogosult arra, hogy azt időben átruházott bérleti díj megfizetésére fordítsa. A biztosíték összegét nem kell megfizetni. Az üzlettulajdonos könyvelője a következő bejegyzéseket teszi:
DEBIT | HITEL | Egy komment |
| 51 | 60 s / s. "Biztonsági fizetés" | A biztosíték jóváírásra került (héa nélkül) |
| 60 s / s. "Bérlés" | A bérleti díjat jóváírták (a megállapodásban foglalt feltételeket megsértették). ÁFA-val. | |
| 91 | A késedelmes bérleti díj után kamatot számítottak fel (évente 30%). ÁFA nem kerül felszámításra. |
|
60 s / s. "Biztonsági fizetés" | 76 s / s. "Követelések rendezése" | A biztosítékot a bérleti díj késedelmes kifizetésének fedezésére terhelték meg. |
Példák a biztosíték használatára
1. példa - letét felhasználása a fizetési fegyelem javítására
A raktár vonatkozásában lízingszerződést kötöttek, amely szerint a lízingdíj késedelmes átutalására a kamatfizetések összegére évente 30% -os elhatárolás kerül sor. Kiderül, hogy egyszerre két pénzbeli kötelezettséget rónak a bérlőre - a bérelt helyiségek használatáért fizetendő összeget és a pénzeszközök késedelmes befizetését a bérlő számlájára (pénzbírság). Vagyis a letét rovására a raktár tulajdonosának joga van a kamat megfizetésére (értesítési eljárásban) a fő adósság befolyásolása nélkül. A bérleti szerződés ezen kikötése növeli a raktárbérlő fizetési fegyelemét.
2. példa - Biztonsági letét felhasználása a kölcsönzés költségeire
A felek járművet lízingszerződést kötöttek, amelynek rendelkezései előírják a jármű piaci értékének 50% -ának megfelelő letét átruházását. A bérlő fizetésének célja a bérbeadó biztosítása a lehetséges veszteségekkel szemben, ha a bérlő balesetbe kerül és az autó megsérül. Ennek a kifizetésnek a lényege a kamat nélküli kölcsönnyújtás a jármű tulajdonosának, mivel a biztosíték nem jövedelem, és ennek megfelelően nem tartozik személyi jövedelemadó alá.
A gyakorlatban sokáig a tranzakciók résztvevői olyan biztosítékot használtak, mint biztosíték. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve azonban 2015-ig nem tartalmazott szabályokat annak alkalmazására. Jelenleg a használatát szabályozó rendeletek hivatalosan hatályban vannak. Ugyanakkor a normák kissé eltérően határozzák meg annak sajátosságát, mint azt korábban megértették.
Biztonsági fizetés: polgári jog
A kódexben két szabály található ezen eszköz használatával kapcsolatban. A jogszabály meghatározza és meghatározza a főbb jellemzőit. A biztosíték egy olyan összeg, amelyet a kapcsolatok egyik fele egy bizonyos összegben fizet egy másiknak. Ennek köszönhetően a fél garantáltan teljesíti az ügylet feltételeit. A kifizetés többek között kötelezettséget ró a veszteségek megtérítésére vagy a szerződés megsértése esetén a jogdíj megfizetésére. Ezt a rendelkezést az 1. cikk rögzíti. 381.1 (a kódex 1. pontja).
Időpont egyeztetés
A biztosítékot különféle esetekben használják módszerként. Például az alkalmazásának szabályai vonatkoznak olyan ügyletekre, amelyekben a kötvényeket, részvényeket, egyéb értékpapírokat és az általános jellemzőkkel bíró tételeket a garanciavállalás tartalmazza. A biztosítékot függő ügyletek keretében nyújtják. Például, amikor a meghatározott körülmények bekövetkeznek, akkor belefoglalják az adósság-visszafizetés számlájába.
sajátosság
Világosan meg kell érteni a biztosíték birtokában lévő tulajdonságokat. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve nem tartja ezt az eszközt "pénzbírságnak", amelynek összegét az adós elveszíti, ha az ügylet feltételeit megsértik. Tulajdonosi veszteségek, tartozások fedezésére szolgál. Ez a 20. cikk közvetlen értelmezéséből következik. 381.1, 1. szakasz. A norma azt jelzi, hogy a biztosíték garantálja a szerződéses feltételek teljesülését, és szerepel az adósság-visszafizetési számlán, de a befizetett összeget nem haladják meg. Ha ezt az eszközt a felelősség mértékének tekintjük, akkor szem előtt kell tartani, hogy kompenzáló jellegű lesz. Más szavakkal, alkalmazásának célja a hitelező helyzetének helyreállítása, amely az érdekei megsértése előtt fennállt. Ennek megfelelően a biztosíték nem szolgálhat gazdagítás eszközeként.
Formai követelmények
Milyen feltételeknek kell teljesülniük a biztonsági letét alkalmazásához? A polgári törvénykönyv nem ír elő konkrét követelményeket a felhasználásáról szóló megállapodásra vonatkozóan, ideértve annak formáját sem. Gyakorlati okokból és a kódex normáinak alapján a dokumentumnak tartalmaznia kell a felek által megállapodott kulcsfontosságú feltételeket. Különösen a megállapodásban fel kell tüntetni, hogy milyen típusú kötelezettséget fizeti meg a fizetés, fel kell sorolni azokat a körülményeket, amelyek alapján a hitelező a költségén kielégítheti követeléseit. Ha ezek a feltételek nem teljesülnek, akkor a kérdéses eszköz nem használható. Ezenkívül a megállapodásnak tartalmaznia kell egy konkrét kifizetési összeget. Nem szabad megfeledkezni arról, hogy mérete bizonyos körülményektől függően változhat. Ezért tanácsos a szerződésben nem rögzített összeget, hanem százalékos értéket jelezni.
Árnyalat
Az 1. cikk (2) bekezdésében 381.1 van feltüntetve azon körülmények bekövetkezésének időpontja, amelyek mellett a biztosíték bekerülhet az adósság-visszafizetés számlájába. Nagy valószínűséggel a bíróságok kötelezőnek fogják tekinteni e feltétel jelenlétét a megállapodásban, mivel a normákban szereplő ilyen hivatkozásokat kötelezőnek tekintik. Eközben bizonyos körülmények bekövetkezésének időpontjának megjelölése nem vezethet az ügylet lezáratlannak való elismeréséhez. Ennek oka az a tény, hogy a járulékos (kiegészítő) kötelezettségként járó biztosíték a fő összeghez van kötve. Ennek megfelelően van egy kezdeti megállapodás, amely jelzi a körülmények bekövetkezésének időzítését.
Az elosztási kör
A gyakorlatban az előzetes, bérleti, disztribúciós megállapodások megkötésekor biztosítékot fizetnek. Ez az eszköz a jótálláson kívül más funkciókat is képes ellátni. Például a részvétel feltételeként felhasználható az ügylet feltételeinek teljesítésére. Más szavakkal, a szállító vagy vállalkozó csak a fizetés kézhezvétele után kezd el rendezni a kötelezettséget.
A körülmények előfordulásának sajátosságai
Ezt a 2. cikk (3) bekezdése írja elő. A kódex 381.1. Különösen a második bekezdésben mondják, hogy ha a meghatározott körülmények nem fordulnak elő az előírt határidőn belül, akkor az ügylet résztvevője visszatérítheti a biztosítékot. Hasonló szabály vonatkozik a fő megállapodás megszűnésére. A felek azonban eltérő feltételeket állapíthatnak meg. Például az ügyletben részt vevő felek megállapodhatnak abban, hogy a biztosítékot beleszámítják a termékek utóbbi fizetéseibe, ha a termékek nagy részét átruházták, vagy a munka / szolgáltatás nagy részét elvégezték. Ebben az esetben nem indokolt kételkedni abban, hogy az ügylet feltételei teljesülnek-e. A kérdéses eszköz hasonló módon alkalmazható lízingszerződésben. Ebben az esetben az összeg fedezi az elmúlt hónap adósságát. Ez lehetővé teszi, hogy elkerüljék a többszöri átutalást a számláról a számlára, mivel a hitelezőnek már rendelkezésére áll letét. A pénz visszafizetése az adósnak történő kérdés megoldásával kapcsolatos problémákat szintén kizárjuk.
Stimuláló funkció
Az 1. cikk (3) bekezdésében A Vámkódex 381.1. Cikke előírja, hogy a felek megállapodhatnak abban a feltételben, amelyben különleges körülmények esetén további letét vagy a biztosíték visszatérítése történik. Ez a rendelkezés lehetővé teszi az ügyfél jogi magatartásának serkentését. Ezt általában hosszú távú szerződések megkötésekor használják, hogy garantálják az adósság időben történő visszafizetését. Például a hitelező korlátozhat a felelősségre. Ha túllépik, akkor a levonás összege is növekszik. Emellett a hitelező csökkentheti a biztosíték összegét, ha az adós időben visszafizeti a kötelezettséget.
Tranzakciók nehézségei
A biztosíték nem használható nem monetáris kötelezettség fedezésére. Előfordulhat például, hogy a bérelt eszközt időben átadják a tulajdonosnak, fenntartja az objektumot megfelelő állapotban, és így tovább. A nem monetáris kötelezettségeket formálisan nem lehet fizetéssel fizetni. Ennek a helyzetnek azonban van kiútja. A biztosíték felhasználásához a nem monetáris kötelezettséget pénzre kell konvertálni. A hitelezőnek a megállapodásban rendelkeznie kell az ügylet feltételeinek megsértéséről (büntetés). A biztosíték garantálja annak végrehajtását.
Kompenzációs funkció
A felek közötti megállapodás előírhatja a biztosíték visszatérítését annak feltételeinek megsértése esetén. Ez különféle okok miatt fordulhat elő. Mindenesetre az eljárásnak mindkét fél részéről önkéntesnek kell lennie. A megállapodás kártérítést állapíthat meg a kapcsolat egyoldalú felmondása esetén. A résztvevők azonban gyakran egyetértenek abban, hogy a biztosíték nem téríthető vissza, hanem ennek az összegnek a visszatérítésébe kerül.
Különbségek a betétnél
Mint fentebb említettük, a valószínű veszteségek kompenzálása a biztosíték fő funkciója. Nem szolgál büntetés eszközeként az ügylet feltételeit megsértő résztvevő számára. Így különbözik a fizetés a befizetéstől. Ez utóbbi, a kapcsolatok felek egyetértésével, az ellensúlyozott veszteségek összegét meghaladóan átruházható, kivéve, ha megállapodás másként rendelkezik.
Fontos pont
A biztosíték sokféle módszerétől eltérően, a betét mellett a kérdéses fizetés lehetővé teszi a hitelező számára, hogy az összeget megkapja, még mielőtt az ügylet feltételeit megsértik. Más eszközök magukban foglalják a kártalanítás átutalását, miután az adós bizonyos intézkedéseket elkövetett. A polgári törvénykönyv nem tiltja a biztosítéknak a hitelező általi felhasználását saját céljaira. A betét a megállapodás szerinti összegekbe beletartozik. Ez a szabály nem vonatkozik a biztosítékra, ha azt a felek nem állapították meg. Így lehetővé teszi, hogy ne csak a főszerződés értelmében összegeket kapjon, hanem további pénzügyi garanciákat is kapjon.
Az ügylet tárgya
Elsősorban monetáris alapok. A közelmúltban a polgári forgalom pénzügyi biztosítékot igényelt, ám a Polgári Törvénykönyv ezt nem jelentette közvetlenül. Más alapok nem tették lehetővé a pénz garantált beérkezését abban az esetben, ha a szerződő fél nem teljesítette a feltételeket. Az egyetlen kivétel az volt, hogy formálisan független volt a fő adósságtól és egy fizetőképes szervezet nyújtotta. Ennek a lehetőségnek a széles körű használatát akadályozzák annak magas költségei. Ugyanakkor a biztonság tárgya bizonyos mértékig fizetés hiánya. Például, ha nagy összegről van szó, akkor valószínű, hogy az adós nem törekszik arra, hogy kivonja azt a forgalomból. Ráadásul erre nem érdekel. A felek azonban megállapodhatnak az eredményszemléletben. Egy ilyen díj indokolt lenne. Ennek oka az a tény, hogy az adós pénzeszközei a hitelezőnél vannak, és a kódex nem tiltja az utóbbi számára, hogy ezeket kereskedelmi célokra használja fel.
Kizárás
A biztosíték mellett a fizetés egyfajta "tartalék alapként" is felhasználható. Például a tranzakció feltételei előírhatják annak a résztvevőnek a jogát, akinek a számláján a pénzeszközöket tárolják, hogy a felmerült adósság megfizetésére fordítsák őket. Tehát, ha a lízingbe vett felhasználó nem fizette be a következő összeget, akkor a tulajdonos beszámíthatja a biztonsági összeget. Ezekben az esetekben a megállapodásnak előírnia kell azokat a szabályokat, amelyek szerint az ingatlantulajdonos értesíti a bérlőt a kizárásról. Javasoljuk, hogy írásban értesítse a témát. Az értesítés tartalma szerepelhet a jogsértési igényben.
Lehetséges viták
A bérleti szerződés lejárta után a biztosíték az utolsó hónapban fizetendő összegként számolható el, vagy visszatéríthető a felhasználónak. Ebben a szakaszban az utóbbinak azonban bizonyos nehézségei lehetnek. Ha a tulajdonos rosszhiszeműen teljesíti kötelezettségeit, rendkívül problémás lesz a pénzeszközök visszaszerzése. Ha a bérlő rendszeresen betartja az ügylet feltételeit, akkor elutasítás esetén bírósághoz fordulhat. A kategória eseteiben alkalmazott gyakorlat nagyon kétértelmű.
A bíróságok többsége betartja azt az álláspontot, hogy a biztosíték lezárásának jogát a felek megállapodásával kell rögzíteni. Ha nem nyújtják be, akkor az utolsó részletet kifizető tulajdonos cselekedeteit jogellenessé nyilvánítják. Ezenkívül a bíróságok jelezik, hogy a fizetés kizárásáról kötelező értesítést küldeni a felhasználó számára. Időközben ez a szabály nem szerepel a jogszabályokban. A másik fél értesítésével azonban az ügyletben részt vevő fél bizonyítja jóhiszeműségét. Ennek megfelelően a közlemény irányának bizonyítása hozzájárulhat az ügy megoldásához.
Következtetés
Általánosságban elmondhatjuk, hogy a biztosíték meglehetősen hatékony eszköz lehet arra, hogy arra kényszerítse az ügyletben részt vevő felet, hogy kötelezettségeit megfelelően teljesítse. A megállapodás elkészítésekor azonban minden körülményt világosan meg kell határozni. A feleknek olyan döntést kell hozniuk, amely nem sérti érdekeiket. Ellenkező esetben a biztosíték megkülönböztető eszköz. Ha az alkalmazás feltételei átláthatók, akkor nem lesznek viták és nehézségek azok megoldásában.
A biztosíték befizetése a számvitelben, valamint az adószámvitelben különböző megközelítések alkalmazásával tükröződik, az adóalany, mint a kereskedelmi szerződés felet terhelő hatalom, az alkalmazott adórendszer és más tényezők függvényében. Vizsgáljuk meg részletesebben a biztonsági fizetés elszámolásának alapelveit.
Mi az a letét?
Tág értelemben a biztosíték olyan pénzösszeg, amelyet a szerződés kötelezett fele átutal a jogosultnak a vonatkozó szerződés szerinti kötelezettségeinek teljesítésének biztosítása vagy a jogosult esetleges veszteségeinek kompenzálása érdekében. Ebben az összefüggésben a biztosíték összege megegyezik a zálogjoggal, a betéttel és az egyéb biztonsági mechanizmusokkal (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 329. cikke (1) bekezdése, a Pénzügyminisztérium 2017. március 24-i levele, 03-03-07 / 17197).
Szűk értelemben, az 1. cikk (1) bekezdésének rendelkezéseivel összhangban Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 381.1. Cikke értelmében a biztosítékot olyan pénzösszegként kell értelmezni, amelyet a köteles fél a pénzbeli kötelezettség biztosítására jogosult szerződő félnek átutalni.
Ebben az esetben egy ilyen kötelezettség a jövőben felmerülhet, és annak teljes (vagy részleges) teljesítését a biztosíték rovására a szerződés által megállapított körülmények bekövetkezésekor hajtják végre. Ha ilyen körülmények nem merülnek fel (vagy ha a kötelezett fél teljesíti a szerződés feltételeit), akkor a biztosíték összegét vissza kell fizetni a köteles fél számára, kivéve, ha a szerződés másként rendelkezik (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 381.1. Cikke 2. pontja).
A felek külön megállapodásai bizonyos körülmények között szabályozhatják a biztosíték összegének feltöltését vagy fordítva részleges visszatérítését.
Vizsgáljuk meg, hogyan történik a tranzakciók elszámolása, tükrözve a biztosíték utáni pénzeszközök átutalását a kötelezett féltől az engedélyezett fél felé. A jogviszony mindkét fele nyilvántartást vezet.
Ebben az esetben az STS és az STS elszámolása különbözik.
A biztonsági letét kiszámítása az egyszerűsített adórendszer szerint: tranzakciók a jogosult könyvelésében
Először vizsgáljuk meg, hogyan tükröződik a biztosítékkal kapcsolatos információ a pénzbeli kompenzáció megszerzése szempontjából a jogosult (például az áruk eladója) könyvelési tételeiben.
1. példa
A Trading-Consulting LLC zöldségszállítóként megállapodást kötött a Leasing-Banking LLC-vel. A szerződés értelmében a zöldségek vevője letétet fizetett be. A Trading-Consulting LLC sikeresen szállította a zöldségeket, a Leasing-Banking LLC pedig időben megfizette a szállítást. A zöldségszállító visszatérítette a biztosítékot a vevőnek, mivel a második teljesítette a szerződésben megállapított kötelezettségeket.
A biztosíték felhasználásával meghatározott jogviszonyban az egyszerűsített adórendszer szerinti könyvelési tételek a következők:
- Dt 51 Kt 62 / OP (az alábbiakban minden esetben, hacsak másképp nincs meghatározva, egy másik fél, ebben az esetben a Trading-Consulting LLC részleve) - a fizetés átvétele;
- Дт 62 т 51 - a fizetés visszavitele az ügyfélnek.
2. példa
A Trading-Consulting LLC zöldségszállítóként megállapodást kötött a Vending-Landing LLC-vel. A vevő letétet fizetett. A Trading-Consulting LLC zöldséget szállított, de a Vending-Landing LLC pénzügyi nehézségek miatt nem fizette meg a szállítást. A biztosítékot nem adták vissza a vevőnek, és ellensúlyozták a szállítóval szemben fennálló kötelezettségeivel.
Ebben a forgatókönyvben a következő tranzakciókat kell alkalmazni:
- Dt 51 Kt 62 / OP - a fizetés átvétele;
- Dt 62 / OP Kt 62 - a letét jóváírásra kerül a szállítások kifizetéseként;
- Dt 62 Kt 90,1 - a jóváírt OP bekerül a bevételbe (az egyszerűsített adórendszer „fizetéskor”).
Most - a kötelezett fél által használt kiküldetésekről.
A kötelező fél általi biztosíték elszámolása az egyszerűsített adórendszer szerint: tranzakciók
Az LLC Leasing-Banking a biztosíték alkalmazásáról szóló megállapodás keretében a következő bejegyzéseket választja ki a számviteli nyilvántartásokban:
- Dt 60 / OP (alszámla, ismét az ügyfél által) CT 51 - a fizetést átutalták az ügyfélnek;
- Dt 51 Kt 60 / OP - az ügyfél visszafizette a befizetést.
A "Vending-Landing" LLC nyilvántartásokat vezet be nyilvántartásaiban:
- Dt 60 / OP CT 51 - a fizetést átutalták az ügyfélnek;
- Dt 41 Kt 60 - az ügyfél által szállított árukat elfogadják a mérlegben;
- Dt 60 Kt 60 / OP - a fizetés jóváírásra kerül a szállítások kifizetéseként.
FONTOS! A 60. számú (amikor a szállítóval folytatott tranzakciók elszámolása történik) és a 62. számú (az ügyféllel folytatott tranzakciók elszámolása esetén) alternatívaként a 76-as számla használható az OP-hez. Ebben az esetben célszerű alkontult nyitni a másik fél számára.
Nem ismeri a jogait?
A kiküldetéseket más rendszer szerint alkalmazzák, ha a felek az OCH-n dolgoznak. Ez főleg annak a ténynek köszönhető, hogy áfa fizetővé válnak.
OSN: a jogosult tranzakciói áfával fizetendő biztosítékkal
A Trading-Consulting LLC, ha megállapodtak abban, hogy OSN-en működik, áfa-felszámolást alkalmazhat. Ezt akkor kell megtenni, ha a fizetést a gyakorlatban alkalmazzák, vagyis az ellátások kifizetéseként számolják el (az Oroszországi Pénzügyminisztérium adó- és vámtarifa-politikájának osztálya, 2015.11.33-i levél).
Ha kapcsolatba lép az LLC lízing-bankrendszerrel, akkor nincs oka az ÁFA kiszámításához. De a Vending-Landing LLC-vel való együttműködés során az adót kiosztják. Ebben az esetben a zöldségértékesítő alkalmazza a következőket:
- Dt 51 Kt 62 (76) / OP - a fizetés elfogadva;
- Dt 62 (76) / OP Kt 62 - a befizetés az áruért fizetendő;
- Dt 62 Kt 90,1 - az áruk bevétele tükröződik (az ellensúlyozott biztosíték összegében);
- 90,3 Кт 68 - HÉA felszámításra került a bevétel összegére.
Az áruk vevője az OCH-nál külön tranzakciókat is igénybe vesz.
Kötelező a DOS szerint: biztosíték tranzakciók
Ebben az esetben alapvetően nem számít, hogy a biztosítékot a szállítások fizetésére használják-e vagy sem. A kötelezett - mind a letétet visszatérő Lízing-Banki Kft., Mind a Vending-Landing Kft., Amelyet kénytelen letéttel fizetni a zöldségekért, csak az áruk előzetesen felszámított HÉA-val fog foglalkozni.
E célból mindkét cég a következő kiküldetéseket fogja használni:
- Дт 60 (76) / OP Кt 51 - a biztosítékot kiutalták az ügyfélnek;
- Dt 41 Kt 60 - az árukat kimutatták a mérlegbe (összeg HÉA nélkül);
- Дт 19 Кт 60 - az ügyfél által bemutatott HÉA-t figyelembe veszik (az áruk bekerülési értékére megállapított tarifában);
- Dt 60 Kt 60 (76) / OP - a biztosítékot az áru fizetéseként számolják el;
- Dt 68 Kt 19 - az ügyféltől korábban elszámolt előzetesen felszámított HÉA levonásra került.
Figyelemre méltó, hogy az ügyfelek által fizetett értékpapír-fizetés alkalmazásakor a figyelembe vett ügyletek nagyon hasonlóak azokhoz, amelyek egy másik garancia-fizetési eszköz - a betét - használatát jellemzik.
Betét - a vevő által az eladónak átadott pénzösszeg a tranzakció garanciájaként. Ha az ügylet a vevő hibája miatt bukik le, akkor az eladó megtartja a betétet, és ha hibás, az összeget kétszer annyiban téríti vissza a vevőnek, mint a letét (az Orosz Föderáció adószabályzatának 381. cikke 2. cikke). Ha ezt a jogi struktúrát nem alkalmazzák a szerződésben, akkor a letét rendes előlegnek tekintendő, vagyis a kézbesítésre fizetendő előrefizetés részét (az Orosz Föderáció adótörvényének 380. cikke (3) bekezdése).
Vizsgáljuk meg, hogy milyen betéteket használnak a betéten, és hogyan különböznek a fent tárgyaltól.
Biztonsági és betéti tranzakciók: összehasonlítás
A betét és a biztosíték fő gyakorlati különbségei:
- A betét összegének visszatartásának lehetősége a beszállítótól, aki a tény miatt semmit sem adott át.
Ha ilyen levonás történik, akkor a szállító ezt a tényt feladással tükrözi (egyetértünk abban, hogy a szállító fizeti az áfát):
- Дт 51 Кт 62 / З - a befizetett letét;
- Дт 62 / З Кт 91 - a betét az egyéb bevételek között szerepel;
- Dt 91 Kt 68 - ÁFA fizetendő a betét összegétől.
Tehát a tranzakciók nem tartalmazzák a fizetés tárgyát (áruk) és az áfa felhalmozódásának tényét: a letét összegét az egyéb bevételek tartalmazzák, nem pedig a bevételben (mint a biztosíték kifizetésekor). A többi könyvelés ugyanazon szintetikus számlákkal történik, mint amikor a biztosíték megjelenik a könyvelésben.
- A vásárló általi kétszeres befizetés lehetősége.
Ilyen helyzetben a vevő alkalmazza a feladást:
- Дт 60 (76) т 51 - a letétet átutalták a szállítónak;
- Дт 51 Кт 60 (76) - a betétet visszatérítik "büntetés" összeggel;
- Дт 60 (76) 91,1 - a kezdeti letétet meghaladó "büntetés" az egyéb bevételek között szerepel.
Itt ismét az egyéb jövedelmekben szereplő összeg megjelenéséről beszélünk - elválasztva attól, amely megfelel a visszatérített letét eredeti összegének. Figyelemre méltó, hogy a fel nem használt biztonsági letéthez hasonlóan az áfa nem tükröződik a tranzakciókban, mivel a vevő többletbevételét ebben az esetben egy olyan szankció képviseli, amely nem kapcsolódik az áruk fizetéséhez (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökének 2008. február 5-i 11144/07. Sz. Határozata). A55-3867 / 2006-22. sz. ügy).
Egy másik figyelemre méltó árnyalat a igazoló dokumentumok használata a szóban forgó fizetés elszámolásán.
Biztonsági fizetés a számvitelben: alátámasztó dokumentumokat alkalmazunk
Ha a beszámítást a számviteli biztosíték fizetéseként számolják el, akkor külön igazoló dokumentumot kell alkalmazni - a felek hozzájárulása a megfelelő beszámítás elvégzéséhez. A jogi aktus tükrözheti:
- információ arról a szerződésről, amely alapján a biztosítékot alkalmazzák;
- információ a biztosíték alkalmazásának okairól (például a kötelezett fél pénzügyi nehézségeinek bekövetkezése a rendes fizetés során);
- az a tény, hogy a dokumentum az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 381.1.
- az a tény, hogy a dokumentumot eszközként használják a befizetés garantálására (és ezért nem jelenti a biztosíték HÉA alapértelmezett kiszámítását, hanem csak akkor, ha azt később az áruk fizetéseként jóváírják).
A szóban forgó jogi aktus elkészítésének eljárását maga a szerződés is előírhatja.
Máskülönben a forrásdokumentumok alkalmazásával kapcsolatban minden meglehetősen szabványos: szükség esetén magát a szerződést, a számviteli igazolásokat, a számlákat és a számlákat használják (ne feledje, hogy a HÉA-fizetők nem adják ki azokat olyan szerződő feleknek, akik maguk nem fizetik meg ezt az adót). ...
Hasznos lesz is megismerkedni a szóban forgó fizetés adószámviteli árnyalataival.
A biztosíték adószámlálása: árnyalatok
A biztosíték adónyilvántartásának vezetésekor szem előtt kell tartani, hogy:
- A szállító által befizetett összeget csak akkor veszik figyelembe jövedelmébe (és a vevő költségeibe), amikor az árut megtérítik (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2017. március 24-i, 03-03-07 / 17197 sz. Levele).
Az utalvány itt a fent említett cselekedet.
- A megállapodás előírhatja, hogy a biztosítékot a teljes megállapodás végéig nem térítik vissza a vevőnek. Például, ha több szállítást terveznek több időszakra. Az első szállítás előtt befizetett összeg a garancia funkciót teljesíti a későbbi szállítások esetén is. Ugyanakkor biztosíték marad, amíg felhasználják a számításokban (nem adja meg a HÉA és a jövedelem adóalapját).
A gyakorlatban egy ilyen funkció végrehajtható:
- a helyzetnek megfelelően - amikor a vevőnek körülmények miatt nem biztos, hogy van pénzeszköze az összes szállítás időben történő fizetésére;
- amikor a szerződésben meghatározott körülmények felmerülnek (például amikor a szerződés előírja, hogy a megállapított összeget meghaladó összegű szállításokat a biztosíték kötelező beszámításával kell kísérni).
Ennek megfelelően a kifizetés szerepel abban a fél bevételében (kiadásában) abban a beszámolási időszakban, amelyben a kifizetés ellensúlyozására vonatkozó nyilatkozatot elkészítették (a helyzetnek megfelelően vagy megállapodás szerint).
***
Az, hogy hogyan számítják ki a biztosítékot a számviteli tranzakciók alapján, és hogyan vezetik a szóban forgó fizetés tranzakcióinak adónyilvántartását, a megállapodásban részt vevő fél státusától függ (lehet, hogy jogosult vagy kötelezett), az adórendszertől és az ügylet eredményétől. Ha a biztosítékot a gyakorlatban a szállítások kifizetésére alkalmazzák, akkor a HÉA-fizető kedvezményezettnek héát kell fizetnie és megfizetnie, és ezt a számviteli nyilvántartásban tükröznie kell.
Biztonsági befizetés - ÁFA-val vagy anélkül: az adózás érvei
Biztonsági fizetés - ÁFA-val vagy anélkül? Azokban az esetekben, amikor a biztosítékot létrehozó szerződés felek (mindkettő vagy mindkettő) biztosítékot dolgoznak, a biztosíték után fizetendő HÉA felhalmozódása az adófizető (a szerződő félnek a biztosítékért dolgozó szerződő fél) kötelezettségének tekinthető, mivel:
- A szállítónak (a monetáris kötelezettségek szempontjából a jogosult félnek) a héát kell kiszámítania a közelgő árufuvarozáskor kapott összegek után (az Orosz Föderáció adórendszerének 168. cikke (1) bekezdése). Ha hozzáadottérték-adót számítottak fel, akkor a héával analóg módon le lehet vonni a kapott előlegekből.
- A vevőnek (a pénzbeli kötelezettségek szempontjából kötelezett félnek) jogai van a HÉA levonására a biztosíték összegétől a szállító számlája alapján.
Amikor a szállító visszatéríti a befizetett összeget, az ÁFA visszaigénylésre kerül. Ezt a albekezdés normái megengedik. 3. o., 3. cikk Az Orosz Föderáció adótörvényének 170. cikke, amely ismét a közelgő áruszállításról szól. - A biztosíték összege olyan összegnek tekinthető, amely egyébként az eladott áruk kifizetésével kapcsolatos (az Orosz Föderáció adóügyi kódexének 162. cikke (1) bekezdésének második albekezdésével összhangban), és ennek megfelelően HÉA-köteles.
Úgy tűnik, hogy az Orosz Föderáció adótörvényének rendelkezései jelzik, hogy ezeket a műveleteket héával kell végrehajtani, és tükrözni kell őket a számvitelben. De van egy alternatív szempont is ebben a kérdésben.
A fizetés 2018-ban nem tartozik HÉA hatálya alá: érvelés az álláspont mellett
Az a vélemény, amely szerint a biztonsági letét nem tartozik HÉA hatálya alá - 2018-ban az üzletemberek valószínűleg betartják azt - a következő érveken alapul:
- A HÉA az általános adórendszer alapján megszerzett jövedelem után fizetendő adó. Az ilyen jövedelem nem foglalja magában azokat a zálogjogokat vagy letéteket, amelyeket kötelezettségek biztosítékaként használnak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 251. cikke (1) bekezdésének második albekezdése).
A Pénzügyminisztérium viszont a biztosítékot ténylegesen biztosítéknak tekinti (a Pénzügyminisztérium 2017. március 24-i, 03-03-07 / 17197 sz. Levele). - Jogos, ha a biztosítékot nem tekintik elszámolási módszernek (és ennek megfelelően az adófizetők jövedelemforrásának), ha annak összegét visszatéríttetni kell, ha a szerződésben részt vevő felek megfelelően teljesítik kötelezettségeiket (a moszkvai kerület szövetségi monopóliumellenes szolgálatának 2013. február 10-i határozata (A40-136345 / 12. Sz. Ügy).
- Jogos azt mondani, hogy a biztonsági letéthez speciális funkció, garancia tartozik, és annak alkalmazására nem a felek elszámolása érdekében kerül sor (a moszkvai kerület szövetségi monopóliumellenes szolgálata 2011. április 27-i határozata, KA-A40 / 3679-11).
Összefoglalva a fenti megközelítéseket, arra a következtetésre juthatunk, hogy az ÁFA-biztosítékot akkor kell kivetni, ha ez a fizetés nemcsak a biztonság, hanem a fizetés funkcióját is ellátja. Vagy meglehetősen komoly okok vannak feltételezni, hogy a befizetés jóváírásra kerül a befizetésben.
Viszont, ha a biztosíték funkcióját egyértelműen csak garancia vagy zálogjogként definiálják, akkor az ilyen befizetés nem érinti HÉA-t a kézhezvételkor.
Nem ismeri a jogait?
Példa
A "Vasilek" LLC irodát bérel a "Kolokolchik" LLC üzleti központban. A Kolokolchik LLC szokásos megállapodása alapján a bérlő a hosszú távú szerződés megkötésekor a következő biztonsági befizetéseket teljesíti:
- a bérleti díj utolsó hónapjának fizetése (a szerződés feltételei alapján határozzák meg);
- a bérlő onnan való távozása utáni esetleges helyrehozási biztosíték.
A "Vasilek" LLC. Mindkét kifizetést 2014. február 1-jén fizette meg.
A Kolokolchik LLC könyvelője a számviteli számlák kifizetéseinek tükrében az alábbiakat állítja:
- A bérleti díj utolsó hónapjában fizetendő összeg valójában előleg. Nagyon valószínű, hogy a "Vasilek" LLC az irodát használja a teljes bérleti időtartam alatt. Így bár ezt a kifizetést a megállapodásban biztosítéknak nevezik, előlegnek kell tekinteni, és HÉA-val kell adóztatni.
- A lehetséges javítások utáni letétet illetően nem biztos, hogy felhasználják. Maga a Kolokolchik LLC üzleti gyakorlata azt mutatja, hogy az esetek túlnyomó többségében ezt a kifizetést a bérleti szerződés lejártával teljes egészében visszatérítik a bérlőhöz. Ezenkívül ez a befizetés nem része a megállapodás szerinti lízingdíjnak, hanem garanciaként szolgál, ezért a HÉA nem számítható fel erre a befizetésre.
HÉA-biztosíték bevezetése: tranzakciók
Megállapodunk abban, hogy a vevő átutalta a biztosítékot az eladónak, amelyet később jóváírnak a szállított áruk (szolgáltatások) után. Ebben az esetben tranzakciókat generálnak:
- Az eladó oldalán:
- Дт 51 Кт 76 ("Biztonsági kifizetések") - a vevőtől kapott befizetés;
- Дт 76АВ Кт 68 - az áfát felszámították a fizetési összegre;
- Dt 62 Kt 90 - tükrözi a szállított áruk teljes tételének bevételeit;
- Дт 76 ("Biztonsági kifizetések") Кт 62 - a biztosíték kifizetése az áruk fizetéseként történik;
- Dt 90 Kt 68 - a bevételre felszámított HÉA;
- 68 Кт 76АВ - levonásra elfogadott áfa, amelyet korábban felszámítottak a biztosíték összegére.
- A vevő oldalán:
- Дт 76 ("Biztonsági kifizetések") Кт 51 - a fizetés átutalásakor;
- Дт 41 Кт 60 ("Szállítás") - az árukat a szállító kézhez vette (összeg ÁFA nélkül);
- Dt 19 vagy Kt 60 ("Szállítás") - áfát tartalmaz a kapott árukra;
- Dt 68 Kt 19 - a beérkezett áruk áfája levonásra kerül;
- Дт 60 ("Szállítás") Кт 76 ("Biztonsági kifizetések") - a biztosíték kifizetésként kerül jóváírásra.
Az, hogy a biztosíték HÉA-val fizetendő-e, az attól függ, hogy mi történik a befizetéssel. Ha a tranzakció feltételei szerint a fizetés jóváírásra kerül, akkor azt a befizetett előlegek analógiájával HÉA-val kell adóztatni. Ha a biztosítékot a garancia funkció végrehajtása után visszatérítik a vevőnek, akkor az ÁFA mentesülhet.
Kivétel lenne az a helyzet, amikor a fizetést a megváltozott feltételek (például a vevővel fennálló pénzügyi problémák) eredményeként ellensúlyozzák a fizetéssel. Ebben az esetben külön dokumentumot kell készíteni a jóváírandó összegről (például egy ellentételezési nyilatkozatot), és a biztosíték összege a beszámítás időpontjában HÉA-köteles.