A mérlegben szereplő eredménytartalék elhatárolásra kerül. Fedetlen veszteség

Eredménytartalék (RE) – közös számviteli koncepció probléma, amellyel sok vállalkozás szembesül. Ez a kifejezés az átvett pénzeszközöket jelenti gazdasági aktivitás a társaság és a rendelkezésére állók az adólevonások, osztalékok, bírságok stb. Egyszerűen fogalmazva, minden kötelező befizetés.

A felhalmozott eredmény alternatív elnevezése a felhalmozott többlet. Egyes esetekben a „nyereségmegtartási arány” fogalmát használják.

A felhalmozott eredmény és a nettó nyereség közötti fő különbség az, hogy nem csak egy adott időszakra, hanem a vállalkozás teljes élettartamára is számítják. Míg a nettó nyereséget csak az határozza meg jelentési időszak. De az év végén, ami logikus, mindkét mutató azonos lehet.

A mérlegben szereplő eredménytartalék az alapok passzív részére vonatkozik. Alapértelmezés szerint a tulajdonosok között el kell osztani, és a vállalat üzleti modelljének optimalizálására kell használni. Eddig a pontig az ilyen nyereség csak a társaság tulajdonosai felé fennálló tartozásának nevezhető. Utal rá hosszú távú források finanszírozás, ezért a vállalat pénzügyi stratégiájának célja annak kötelező felhalmozása kell, hogy legyen.

Mi a teendő az eredménytartalékkal

Számos fő módja van az NP-re való hivatkozásnak. Közöttük:

• osztalék kifizetése a tulajdonosoknak/részvényeseknek;
• kártérítés a korábbi veszteségekért;
• tartalékalap alapok felhalmozása;
• a vezetők által elfogadott egyéb célok.

FONTOS! Az utolsó ponttal kapcsolatban érdemes egy kis pontosítást tenni. Ebben az esetben a menedzserek nem névlegesre gondolnak tisztviselőkés a cégtulajdonosok. Az ilyen kérdéseket általában a záró éves közgyűlésen oldják meg, amelyen a megfelelő jegyzőkönyvet készítik.

Mi határozza meg a felhalmozott eredmény nagyságát?

A mutató a különböző jelentési időszakokban eltérő lehet. Olyan dolgok befolyásolják, mint:

• a társaság tulajdonosainak kifizetett osztalék összege;
• a nettó nyereség változása;
• az árucikkek értékének növekedése vagy csökkenése;
• rezsiköltségek változásai;
• adókulcsok felülvizsgálata;
• változás a vállalat üzleti stratégiájában.

Eredménytartalék. Jelölje be

Az elmúlt évek összes NP-je a 84. számviteli egyenlegben van összesítve hitel egyenlege a mérleg 1370. sorában fog megjelenni. Ugyanebben a sorban szerepel a fedezetlen veszteség összege (ha van), amely zárójelben van feltüntetve. A fedezetlen veszteség a vállalat év közbeni kiadásainak és bevételeinek különbözetét jelenti, amely szerint az első pont meghaladja a másodikat.

A számla a címletről és a tárgyévi összeg változásáról tartalmaz információkat. Év végén az összeget a 84-es számlán írják jóvá, míg a veszteséget terhelésként írják le. Ennek a fióknak az a fő feladata, hogy információkat tároljon a pénzeszközök felhasználásának céljairól.

A fedezetlen veszteséget néha hiánynyereségnek nevezik. A veszteség részben vagy egészben kompenzálható tartalék tőkealapból. Kártérítés esetén a kezdeti veszteség adata nem kerül kitöltésre (részleges kártérítés esetén csak a veszteség fennmaradó összege kerül feltüntetésre zárójelben).

FONTOS! A számviteli osztály kérésére a beszámolási és a korábbi évek számai közötti különbségtétel érdekében a mérlegbe írhatók. további sorok– 1371 és 1372.

Az eredménytartalék számítása. Részletes képlet

Szóval ezt megtudtuk eredménytartalék– ennyi pénzeszköz marad a társaság tulajdonosai rendelkezésére az adók és egyéb kötelező levonások után. Ez a mutató a következő képlettel számítható ki:

HPk = HPn + ChP – D

• PE – nettó nyereség mínusz jövedelemadó;

Megjegyzés: A standard jelentési időszak egy év.

Ha a tárgyidőszakban a társaság nyereség helyett nettó veszteséget ért el, akkor a képlet kissé más formát ölt:

NPk = NPn – CHU – D

• HPc – forrástöbblet a beszámolási időszak végén;
• HPn – ugyanaz a mutató az időszak elején;
• NL – nettó veszteség;
• D – a beszámolási időszakra kiosztott osztalék, az előző időszakok RR alapján.

A fennmaradó mutatók hasonlóak az előző képlethez.

Tartsa egyensúlyát. Az NP forrásainak ésszerű elosztása

Úgy gondolják, hogy az üzleti tevékenység bővítésének elsődleges célnak kell lennie annak meghatározásakor, hogy hová kerüljön a felhalmozott eredmény. A megfelelő újrabefektetés növelheti egy vállalkozás általános jövedelmezőségét és részvényeinek tőzsdei értékét. Ami viszont komoly előnyt jelent majd a befektetők számára. A banális osztalékfizetés csak rövid távon jó, míg a progresszív fejlődés megteremti a stabil, hosszú távú kereset lehetőségét. Ha a cég nem növekszik, a befektetők nem fogják látni ezt a lehetőséget, és most emelni akarják majd az osztalékot, ami nem kívánatos pénzügyi pont a vállalat jövőképe.

Másrészt a fentiek logikáját figyelembe véve is gyakran felmerül a vita az igazgatóság és a vállalkozás gazdálkodási osztálya között, hogy hova irányítsák az eredménytartalékot.

Ha a menedzsment ellenzi az osztalékfizetésre szánt forrásokat, és azokat kizárólag új projektek megvalósítására kívánja felhasználni, a részvényesek részvények eladása mellett dönthetnek.

Emiatt csökkenni fognak a cég részvényárfolyamai és a piaci kapitalizációja is.

Ezért fontos, hogy a pénzügyi menedzsment betartsa az úgynevezett arany középutat, biztosítva a befektetők számára az általuk elvárt jövedelmezőséget, ugyanakkor a forrásokat a cég fejlesztésére irányítva.

A felhalmozott eredmény összegéből származó befektetések gyakran új berendezések beszerzésére, marketingkutatásra, technológiai fejlesztésre és egyéb olyan tételekre irányulnak, amelyeken nagyban függ a vállalkozás további versenyképessége és pénzügyi sikere.

Az év eredményei elsősorban a társaság tulajdonosai számára érdekesek, akik vagy osztalékra számítanak, vagy egyéb módon elengedik a nettó nyereséget. De ezt a nyereséget az adatok határozzák meg könyvelés. És ki más képzeli el legjobban a szervezet helyzetét, ha nem egy könyvelő? Megvizsgáljuk, hogyan lehet helyesen kiszámítani azt az összeget, amelyet a tulajdonosok osztalékként oszthatnak fel.

Év zárása – aktuális nyereség meghatározása

A mérlegreformot december 31-től kell végrehajtani. Ez a pénzügyi teljesítményszámlák lezárását jelenti.

Mielőtt azonban erről beszélnénk, ne feledje, hogy minden hónap végén a 90. és 91. számla egyenlege nulla. Ezen számlák havi pénzügyi eredménye a 90-9 „Eredmény/veszteség” alszámláról (91-9 „Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege”) a 99. „Eredmény/veszteség” számlára kerül átvezetésre. A 99-es számlához egyes szervezetek 99-1-1 „Szokásos tevékenységből származó nyereség” és 99-1-2 „Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege” alszámlákat nyitnak meg.

Az év során azonban a 90. és 91. számla alszámláinak egyenlege van. És csak a mérleg reformja után nullázódnak vissza. Így a 90-1 „Bevétel” alszámla terhelése a 90-9 „Értékesítési nyereség (veszteség)” alszámla jóváírása, valamint a 90-2 „Értékesítési költség” alszámla jóváírása (90-3, 90-4...) a 90-9 alszámlát terhelő összeg. A 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla alszámláit ugyanígy zárjuk.

Gyakran a 99-9 „Eredmény mérleg” alszámlát nyitják meg a 99 „Eredmény és veszteség” számlán, amelyen az éves nettó nyereség/veszteség összegét képezik. Év végén a 99-es számlára nyitott összes többi alszámlát lezárják, ebben az esetben év végén a 99-es számlára nyitott egyéb alszámlák egyenlege átvezetésre kerül:

• <если>év végén ezeken az alszámlákon jóváírás van, akkor azt a 99-9. alszámla javára írják le;
• <если>Év végén ezeken az alszámlákon terhelési egyenleg van, majd a 99-9 alszámla terheként kerül leírásra.

Ezt követően a 99-9 alszámla egyenlege átkerül a 84-es számlára.

Figyelem

A nyereség osztalékra történő felosztása a résztvevők döntésének időpontjában jelenik meg.

Előfordulhat, hogy az éves beszámoló elkészítésekor már ismert lesz az osztalék hozzávetőleges összege – ezt javasolja például az igazgatóság a pénzügyi eredmények előzetes adatai alapján. Felhívjuk figyelmét, hogy ez alapján a 84-es számlára nem kell bejegyzéseket tenni 2012-es bejegyzésekkel. A tényleges osztalékösszeg felosztására vonatkozó bejegyzéseket 2013-ban kell tükrözni. Az ajánlott összegük bejelentése azonban a fordulónap utáni eseménynek tekinthető. pp. 3, 5, 10 PBU 7/98. A Pénzügyminisztérium pedig azt tanácsolja, hogy a beszámoló magyarázataiban tüntessék fel, hogyan oszlik meg a jövőben a nyereség. Ajánlások, jóváhagyva. A Pénzügyminisztérium 2006. december 19-i 07-05-06/302 sz..

Tanulmányozzuk a nettó eredmény mutatóit a beszámolóban

A számvitelben a végső nyereség összegére vonatkozó adatok két formában fordulnak elő:

Ha többet szeretne megtudni azokról a helyzetekről az év során, amikor tükrözheti a 84-es fiókba történő bejegyzéseit, olvassa el:

• V mérleg - a 1370. sor „Fedezetlen veszteség” a 84. számla teljes egyenlegét tükrözi eredménytartalékban (fedetlen veszteség). Ennek a mutatónak a kialakulását főszabály szerint a 84-es számlán a beszámolási év során bekövetkezett összes változás befolyásolja. Sőt, mind a tárgyévi eredménytartalékot, mind a korábbi évek eredményét érinthetik.

A 1370. sor mutatójának kialakításakor a 84. számlán szereplő összes tranzakció közül csak a speciális alapok kiadására vonatkozó tranzakciókat nem veszik figyelembe, amelyeket egyes szervezetek a 84. számlán külön alszámlákon vezetnek;

• az eredménykimutatásban(az eredménykimutatásban) - 2400. sor Nettó nyereség(veszteség)”, itt a nettó eredmény (veszteség) összege látható, amely kifejezetten 2012-re érkezett be. 23. pont PBU 4/99 Ez az az összeg, amelyet a mérleg átalakítása során a 99. számláról a 84. számlára írtak le. Így az eredménykimutatásban nem eredményszemléletű eredményt látunk az összes korábbi évre vonatkozóan, de csak a jelentési évre azonosítják.

Ha be éves beszámoló a mérleg 1370. sorának értéke megegyezik az eredménykimutatás 2400. sorának értékével, nincs különösebb nehézség: nagy valószínűséggel ez az a nettó nyereség, amelyet a tulajdonosok felosztásra igényelhetnek.

De ez ritkán történik meg. Ráadásul gyakran sem az egyik, sem a másik vonal pénzügyi kimutatások nem ad képet arról, hogy a tulajdonosok mennyi profitot oszthatnak fel egymás között.

Mennyit oszthatnak meg egymás között a tulajdonosok?

Lássuk, melyek azok a legáltalánosabb nyereségelszámolási lehetőségek, amelyeket a könyvelők a gyakorlatban alkalmaznak. Ez gyakran meghatározza, hogy ők maguk vagy a cég tulajdonosai hogyan jutnak el az osztalékként felosztható nyereséghez.

„Kumulatív” opció a profit elszámoláshoz

Ezzel a könyvelési lehetőséggel a 84-es számlán nem jönnek létre alszámlák a megosztáshoz pénzügyi eredmény a tárgyévet és az előző éveket (nem vesszük figyelembe azt a helyzetet, amikor a speciális alapokat a 84-es számlánál figyelembe veszik).

A korábbi évek nyereségfelosztási eredménye alapján kifizetett osztalék adóztatásának nehézségeiről lásd: 2011, 24. szám, p. 4

Ilyen helyzetben a könyvelő meglehetősen könnyen meghatározhatja, mekkora összeget oszthatnak ki a tulajdonosok osztalékként. Általában ez lesz a 84-es számlán felhalmozott nyereség összege. Egyébként a közelmúltban éppen ezt a nyereségelszámolási lehetőséget - a társaság „életének” kezdetétől eredményszemléletű elhatároláson – támogatta a közelmúltban. a Legfelsőbb Választottbíróság A Legfelsőbb Választottbíróság 2012. november 29-i VAS-13840/12..

Ebben az esetben a tárgyévben befolyt nyereség automatikusan a korábbi évek veszteségeinek megtérítésére megy. Így a számlaegyenleg mínusz a veszteség.

TAPASZTALATCSERE

vezérigazgató könyvvizsgáló cég Development Vector LLC

A gyakorlatban gyakran úgy gondolják, hogy a 84-es számlán és ennek megfelelően a szervezet mérlegében szereplő összes nettó nyereség felosztható. Az ilyen eljárást törvény nem tiltja, ezért a tulajdonos rendelkezhet az összes felhalmozott nyereséggel, nem csak a tárgyévi nyereséggel.

Egy másik álláspont az IFRS-ről szóló tankönyveken és más hasonló forrásokon alapul, amelyek viszont azokra az országokra irányulnak, ahol a részvényesek rendszeresen kivonják az osztalékot, és a korábbi évek nyeresége egyszerűen nem marad meg a vállalatoknál.

Hagyományosan másként viszonyulunk a profithoz - ne vedd el azonnal, hagyd a szervezet fejlesztésére. De ez nem jelenti azt, hogy később ez a nyereség már nem áll a tulajdonos rendelkezésére.”

„Éves” opció a nyereségelszámoláshoz

Ez a lehetőség meglehetősen gyakran előfordul, amint azt a szerkesztőink olvasóitól érkező kérdések is bizonyítják. Ezzel az egyes évek nyeresége/vesztesége a 84-es számlán külön-külön jelenik meg. Egyes könyvelők ömlesztve veszik figyelembe az előző évek összes nyereségét/veszteségét, és a következő alszámlákat nyitják meg a 84-es számlán:

• 84-1 „A tárgyévi eredménytartalék”;
• 84-2 „Beszámolási év fedezetlen vesztesége”;
• 84-3 „Előző évek eredménytartaléka”;
• 84-4 „Előző évek fedezetlen vesztesége”.

A számvitel ilyen szervezetével a profit beszámolási év a 84-1 „Beszámolási év eredménytartaléka” alszámla jóváírását fogja képviselni.

Előfordul, hogy az ilyen alszámlákat nem nyitják meg, de a tulajdonosok kifejezetten a nyereségről szeretnének adatokat kapni tavaly. Így lehet kiszámolni:

A mérlegben egyes könyvelők erre a célra külön-külön jelenítik meg a tárgyévi eredményt és a korábbi évek eredményét/veszteségét. Ehhez dekódoló sorok biztosíthatók a 1370 „Feltartott eredmény (fedezet nélküli veszteség)” sorhoz. Például:

• 1372. sor „Beszámolási év felhalmozott eredménye (fedetlen veszteség)”;
• 1373. sor „Előző évek eredménytartaléka (fedetlen veszteség).

Ilyen átgondolással a jelentés érthetőbbé válik a tulajdonosok számára. A könyvelőnek azonban ezen elszámolási és beszámolási lehetőség mellett is figyelmeztetnie kell a tulajdonosokat, hogy a beszámolási év eredményére nem támaszkodhatnak a társaság korábbi tevékenységének figyelembevétele nélkül.

• A cikk célja: a tárgyévi és a korábbi évek fel nem osztott pénzügyi eredményére vonatkozó információk tükrözése.
• A mérleg sora: 1370.
• A sorban szereplő számlaszámok: számlaegyenleg (terhelés vagy jóváírás).

Az év végén a társaság részvényeseinek vagy a szervezet alapítóinak közgyűlésén döntés születik a társaság nettó nyereségének felosztásáról. A pénzügyi eredménynek a résztvevők között fel nem osztott része tárgyévi eredménytartalékként kerül elszámolásra. Ha a pénzügyi eredmény negatív, információ jelenik meg a cég fedezetlen veszteségéről.

A társaság könyvelésében a felhalmozott eredményt vagy a fedezetlen veszteséget a 84. számlán tartják nyilván. Külön-külön jeleníti meg a tárgyév és a korábbi időszakok fel nem osztott pénzügyi eredményeit a különböző alszámlákra vonatkozóan.

Megjegyzés a szerzőtől! A 84-es számla aktív-passzív, így a cég teljesítményétől függően lehet terhelési egyenleg (a fennálló veszteség összege) és jóváírási egyenleg (a felhalmozott eredmény összege).

A mérleg 1370. sora a passzív mérlegrész Tőke és tartalékok rovatába tartozik: itt jelenik meg a társaság saját tőkéje az eredménytartalékban. Az összes évre vonatkozó információk összegzésre kerülnek és egy sorban jelennek meg. Ezen a soron a tárgyév és a korábbi időszakok veszteségei is szerepelnek, amelyeket nem fedeztek megfelelő finanszírozási források.

eredménytartalék

1370. sor - a nettó nyereség egy része, amelyet nem költöttek a szervezet szükségleteire.

Megjegyzés a szerzőtől! A számvitelben a nettó nyereség a társaság tevékenységének végső pozitív pénzügyi eredménye, amely az összes fizetési kötelezettség visszafizetése után marad kötelező adók, díjak, biztosítási hozzájárulások a költségvetésbe.

A számviteli szabályok szerint a vállalkozás pénzügyi eredménye Kt99-ben jelenik meg. Az év végén mérlegreformálási eljárást hajtanak végre (minden fő könyvelési számla lezárása). Ennek az eljárásnak egyik eredménye az egyenleg átcsoportosítása Kt99-ről Dt84-re az erre az időszakra vonatkozó fel nem osztott bevétel tekintetében.

A felhalmozott eredmény az alábbi szükségletekre fordítható:

• osztalékfizetés a társaság részvényeseinek vagy alapítóinak;
• a társaság alaptőkéjének növelése (az alapító dokumentáció változásainak hivatalos bejegyzése után);
• tartalékképzés: a felhalmozott eredmény egy részének átvezetése a társaság tartaléktőkéjébe;
• az előző évek veszteségeinek visszafizetése.

Jegyzet! Az év során a Dt84-en nem lehet mozgás a cégalapítók döntése nélkül.

Fedetlen veszteség

A szervezet tevékenységéből eredő veszteségek a következő esetekben merülhetnek fel:

• a társaság költségei meghaladják mind a fő tevékenységeiből, mind a fő pénzügyi és gazdasági tevékenységeihez nem kapcsolódó műveletekből származó bevételt;
• jelentős hibákat azonosítottak a korábbi jelentési időszakokból;
• kiigazítások történtek számviteli politika cégek.

A mérleg 1370. sora a lehetséges finanszírozási forrásokból nem fedezett veszteségeket tükrözi. Történelmi adatok és idénösszegzik.

A veszteség fedezetének forrásai:

• engedélyezett pénztár pénzeszközei: az engedélyezett pénztár méretének növelése nettó eszközök cégek. Csökken alaptőke a törvény által meghatározott határokon belül kell végrehajtani (az állami JSC-k minimális küszöbértéke 100 ezer rubel, a nem nyilvános JSC-k és LLC-k esetében - 10 ezer rubel).
• pénzeszközök a társaság tartalékalapjából;
• a szervezet alapítóinak célzott befektetése (a társaság tulajdonosainak hozzájárulásai, amelyek nem befolyásolják a részvények felosztását és az alaptőke összegét);
• előző évek eredménytartaléka.

Szabályozási szabályozás

A 84-es számla felhasználása a társaság fel nem osztott nyereségének év végi meglétére (fedetlen veszteség bekövetkeztére) vonatkozó információ előállítására a Számlaterv és egyéb szabályozó dokumentumokat.

Gyakorlati példák az eredménytartalék elszámolására (fedetlen veszteség)

1. példa

2017-ben a Solnyshko LLC áruinak értékesítéséből származó bevétel 2 millió rubelt tett ki (áfa nélkül). Az eladott áruk költsége 1 millió rubelt tett ki (beszállítóktól való vásárlás, szállítás stb.). A cég egyéb költségei - 70 ezer rubel.

Üzleti tranzakciók

930 ezer rubel az LLC nettó nyeresége.

A társaság végeredményéből jövedelemadó befizetésre került a költségvetésbe.

186 ezer rubel - elszámolások az Oroszországi Szövetségi Adószolgálattal.

A mérlegreformálási eljárás elvégzése után az alábbi könyvelés történt

744 ezer rubel - megjelenik a vállalat felhalmozott nyeresége.

A Solnyshko LLC mérlegében 2017 végén a 1370. sor 744 ezer rubelt tartalmaz.

2. példa

A YAR társaság pénzügyi-gazdasági tevékenységének elemzése eredményeként a 2017. évi tevékenységi eredmények alapján veszteséget állapítottak meg. A veszteség 2018. január 1-jén 40 ezer rubelt tett ki. A társaság alapítói úgy döntöttek, hogy saját célfinanszírozásból fedezik a veszteséget.

Üzleti tranzakciók

15 ezer rubel - az alapítók készpénz-hozzájárulása.

25 ezer rubel - az alapítók átutalása Pénz a cég bankszámlájára.

40 ezer rubel - a veszteséget az alapítók célzott hozzájárulásai fedezik.

A felhalmozott eredmény általános bejegyzései (fedetlen veszteség)

1. Mérlegreform eljárás
2. A veszteség leírása

   Dt84 Kt84 - előző időszakok bevételének terhére.

   Dt82 Kt84 - az alaptőkével.

   Dt75 Kt84 - célzott finanszírozás alapítói.

   Dt80 Kt84 - az alaptőke nettó eszközértékre emelése.

A felhalmozott eredmény a korábbi évek nettó bevételének egyenlege. Ebben a cikkben közelebbről megvizsgáljuk, hogy mi az eredménytartalék (fedezetlen veszteség), hogyan keletkezik, hogyan jelenik meg a mérlegben, milyen problémák merülnek fel felhasználása során és ezeket a pénzügyi igazgató hogyan tudja megoldani.

Az eredménytartalék fogalmában a „visszatartott” szó sok embert megzavar. Találjuk ki. Továbbá az anyag könnyebb megértése érdekében a nyereségen pontosan felhalmozott eredményt fogunk érteni.

Mi az a felhalmozott eredmény, és hogyan keletkezik?

A felhalmozott eredmény a korábbi nettó nyereség egyenlege jelentési évek vállalati tevékenységek. A felhalmozott eredmény, mint saját finanszírozási forrás, évente növekedhet és biztosíthatja a vállalkozás fejlődését. Ez a mérlegtételek szempontjából azt jelenti, hogy az éves növekedés saját tőke a mérleg eszköztételei közötti mozgás kíséretében. A nyereség felosztásához döntés szükséges Általános találkozó résztvevők (lásd még kb társasági adó ).

Töltse le és használja:

Számviteli politika A dokumentum szabályozza a társaság bevételeinek és kiadásainak, a hosszú lejáratú és forgóeszközöknek, a vevők előlegeinek, a kölcsönöknek, valamint a fizetendő adóknak a megjelenítésére vonatkozó szabályokat.

A nyereség és veszteség elszámolásának eljárása a vezetői beszámolásban Ha konszolidálnia kell a bevételek és ráfordítások besorolását, valamint a vezetői számvitelben a számvitel szabályait és eljárásait, ez a dokumentum mintaként használható.

Eredménytartalék a mérlegben

A beszámolási időszak alatti és végi nettó eredmény a 99-es mérlegszámlán jelenik meg.

A vállalkozás működési évei során felhalmozott eredmény a 84. aktív-passzív számla jóváírásában, a fedezetlen veszteség pedig a terhelésen halmozódik fel. Ennek a szakasznak a negatív értéke a mérlegben egyaránt jelezheti a vállalkozás fennállásának első éveit és a hosszú távú veszteséget.

Eredménytartalék elszámolása

A mérlegben a 1370 „Fedezetlen eredmény (fedezet nélküli veszteség)” sor kerül számviteli célra. Helyes lenne analitikát kérni a 84-es számlához, amely szintetikus, és elemzési célból ajánlatos alszámlákat nyitni:

• 84.1 – felosztható nyereség – az a nyereség, amelyet a tulajdonosok úgy döntöttek, hogy felosztanak;
• 84,2 – fedezendő veszteség;
• 84,3 – forgalomban lévő eredménytartalék – az a nyereség, amelyet a forgalomba helyezés mellett döntöttek;
• 84,4 – felhasznált nyereség – a vállalkozás tevékenységének bővítésére felosztott nyereség összege.

Számviteli bejegyzések

Információ valamiről számviteli bejegyzések profit felhasználási területek szerint, és az 1. táblázatban foglaltuk össze.

Asztal 1. A nettó nyereség felhasználásának főbb irányai

	A felhalmozott eredmény felhasználásának iránya	Közvetlen vezetékezés		A felhalmozott eredményre és a saját tőkére gyakorolt ​​hatás
	Tartaléktőke képzése
	Kiegészítő tőke képzése			Csökkenés, de mozgás a tőkén belül
	Az előző évek veszteségeinek visszafizetése			Az eredménytartalékon belüli mozgás
	Emelje fel az alaptőkét			Csökkenés, de mozgás a tőkén belül
	Osztalékfizetés			Az eredménytartalék és a saját tőke csökkenése
	Beruházások			Az eredménytartalékon belüli mozgás

Ha nem végez elemzést a 84-es számlán, akkor az információkat ugyanúgy anonimizáljuk, mint az egyenleg sorban és a változtatások esetén kezdeti egyenlegek a saját tőke összetevői közül csak a tartalék, a pótlólagos és a jegyzett tőke képzését fogjuk látni (ha kifejezetten ebben az évben alakultak), . De nem lehet majd mindenre rögzíteni a nyereségfelosztást, ami nem változtatja meg a 84-es számla egyenlegét - veszteségek, befektetések fedezésére, és alapesetben úgy tekinthetjük, hogy a nyereséget valóban nem osztották fel. Ráadásul sokan biztosak abban, hogy ha a nyereséget felosztják, akkor annak ki kell hagynia a mérleget, elfelejtve, hogy e nélkül nem lesz vagyonnövekedés.

Problémák és a felhalmozott eredmény felhasználása

A legtöbb félreértés és vita a nyereség felhasználási területeivel kapcsolatos, bár ezek általánosan elfogadottak, és ezeket a chartában meg kell határozni. De nagyon gyakran, amikor megvédtünk egy üzleti tervet, egy éves jelentést és érintettük a finanszírozási források elosztásának témáját, azt lehetett hallani, hogy „a vállalkozás nem osztotta fel az összes nyereségét”, „ha az összes nyereséget felosztották, miért a mérlegben maradtak?” stb.

Miért történik ez? Ennek fő oka az, hogy nincs egyetlen dokumentum, amely szabályozna minden vitát ebben a kérdésben. Orosz törvényhozás nem tartalmaz külön rendelkezéseket, amelyek a nyereség felosztását szabályozzák, és a törvény általános normáihoz kell igazodni. Ugyanakkor maguk a törvények Részvénytársaságokés a Korlátolt Felelősségű Társaságok nem beszélnek arról, hogyan kell tükrözni az eredménytartalék elosztását a számvitelben. BAN BEN előírások a könyvelésben van információ a nyereség kiszámításáról, de annak elköltésére konkrétumok nélkül csak a számlaterv említi. Adóhivatal, Normál könyvvizsgálat nem ellenőrzi, hogy a felhalmozott eredmény összege helyesen került-e megállapításra, ez az éves leltár és egyedi megrendelés alapján auditálás során igazolható.

A vitát fokozza, hogy minden résztvevője csak a saját szakterülete felől néz: a könyvelő - a számlatükör-bejegyzések megléte, a jogász - a konzisztencia oldaláról. jogszabályokat, pénzügyi vezetőt - a források gazdasági jellegét és a finanszírozási igényt figyelembe véve.

A befektetések nyereségének felosztása

Az a vélemény, hogy nincs szükség a befektetések nyereségének felosztására. Néhány köztiszteletben álló forrásban olvasható a kategorikus "... a nyereséget csak osztalékra szabad fordítani; vagyonszerzésre továbbra is valódi pénzt költenek, nem nyereséget." Itt két alapfogalom helyettesíthető: a finanszírozási forrás és a cash flow. A pénzforgalom szükséges az osztalék kifizetéséhez. Ha tevékenységünk tervezése során bizonyos szintű nettó nyereséget feltételeztünk, és az meg is lett, akkor az a cég termékeinek/munkáinak/szolgáltatásainak árán keresztül a bevételben kerül elszámolásra, és megfelelő forgótőke-gazdálkodás mellett biztosított pénzforgalom(kivételt képeznek azok a műveletek, amelyekhez nem jár pénzforgalom).

A beruházásokkal kapcsolatban a következőket kell megjegyezni. Ha a beruházás volumene akkora, hogy a tervezett amortizáció elegendő a szükségletek fedezésére és ezen kiadások kiegyenlítésére a termék/szolgáltatás/munka árába beszámítva, akkor a befektetés megtérülése pont a hiány miatt nem oszlik meg. gazdasági szükségletés a nyereség felosztatlan marad.

Mondjuk a méretet beruházási program messze meghaladja az értékcsökkenés teljes forrását. Ekkor gazdaságilag ésszerű a nyereség felosztása a beruházások finanszírozására. Teljesen logikus, hogy ebben az esetben forrásként minden a vállalkozás mérlegében marad, hiszen az jön létre. új eszközés megtörténik a társaság kapitalizációja.

Példa

Nézzünk egy példát. Üzleti tranzakció: 118 ezer rubel értékben vásároltunk tárgyi eszközt (a továbbiakban: tárgyi eszköz). Tartalmazza az ÁFÁt

2. táblázat. Befektetett eszközök beszerzésének kiküldetése

	a művelet neve	Közvetlen vezetékezés		Összeg, ezer rubel
	Befektetett eszközök fizetési kötelezettségének kialakulása
	Az előzetesen felszámított áfa tükrözése
	OS üzembe helyezve
	Fizetés a szállítónak az operációs rendszerért
	Az áfát elfogadják levonásra
	A nettó nyereség felhasználása operációs rendszerek vásárlására

Ha tárgyi eszközök vásárlására hitelt vesznek fel, akkor nem merül fel a kérdés, hogy fizetés és tárgybejegyzés után miért nem csökken a 66-os számla egyenlege. Teljesen ugyanez történik, ha a beruházások finanszírozási forrása a korábbi évek eredménye: a 84. számla hitelállománya változatlan marad. Egy különbséggel a nyereség a cég mérlegében marad, de a hitel visszafizetése után elszáll. Az ilyen nyereség a 84.4 alszámlán halmozódik fel – felhasznált nyereség.

Tegyük fel, hogy egyszerűen csak növeljük az eladásokat anélkül, hogy további tárgyi eszközöket vásárolnánk, és nem hosszabb távra fektetnénk be tőkebefektetések, és növelnünk kell a forgóeszközöket. Ez is egy vállalkozásfejlesztési stratégia. Fel tudjuk-e fordítani a nyereséget erre? Ebben az esetben a nyereséget felosztatlanul kell hagyni, de az ezzel járó pénzforgalom a vállalkozás fejlődését szolgálja.

Ha betartja a 84-es számlához tartozó alszámlák logikáját, akkor az a nyereség, amelyet úgy döntött, hogy ideiglenesen nem osztja fel, a 84.3 alszámlán jelenik meg. Elosztásáról bármikor dönthet, és nem csak az év végén. Ehhez külön tematikus értekezletet kell tartani és a határozatot jóváhagyni. Amíg ez a döntés meg nem születik, addig a profit forgalomban van. Pénzforgalom formájában bekapcsolható a vállalkozás működési ciklusába azzal a céllal, hogy utólag növelje az értékesítési volument. Siker esetén további nettó nyereség keletkezhet. Betétre vagy áfára szabad forrásként elhelyezhető, és plusz profitot is termelhet, vagy átmenetileg megszüntetheti a működési hitel- és hiteligényt, és kamatmegtakarítást tesz lehetővé. De fontos megérteni, hogy ebben az esetben nem nyereségről, mint finanszírozási forrásról beszélünk, hanem szabad cash flow-ról, amely bizonyos magas fizetőképesség mellett ennek megfelel. Maga a nyereség felosztatlan marad a tulajdonosok és részvényesek döntéséig.

Lehet-e a nyereséget felosztani a hitel törlesztésére?

Most van egy olyan álláspont, hogy a nyereséget fel lehet osztani a hitel visszafizetésére. Ez az érvelés is a finanszírozási forrás és a cash flow fogalmak helyettesítésén alapul. A hitelforrások felhasználásának díja a kamatláb a szerződés érvényességi ideje alatt; A profit vállalkozásfejlesztési forrásként való felhasználásáért az alapítóknak osztalékot kell fizetni, de a keletkezésük mechanizmusa más. Véleményem szerint a finanszírozási forrás jellegének pótlásának nincs közgazdasági értelme, és a pénzforgalom felszabadulása érdekében átmenetileg nem lehet más célra felosztani a nyereséget, pl. hagyjuk ugyanazt, mint a példában nagyítással forgóeszközök a 84.3 alszámlán – forgalomban lévő eredménytartalék. Valójában egy finanszírozó számára ez egy irányadó összeg a fizetőképesség fenntartásához. Ha úgy döntenek, hogy ezt a nyereséget osztalékra fordítják, hosszú távú befektetések, készen kell állnia arra, hogy ezt az összeget a vállalkozás fizetőképességének és likviditásának veszélyeztetése nélkül kivonja a forgalomból vagy újra elosztja.

Eredménytartalék könyvvizsgálata

A már felosztott nyereség felosztásának elkerülése és a jövőben a fizetőképesség hirtelen elvesztése elkerülése érdekében nagyon fontos ennek minőségi auditálása a mérlegben szereplő eredménytartalék leltározása során.

Amint az eredménytartalék definíciójából következik, az auditot két irányban kell elvégezni. Először is ellenőrizze magát a felhalmozott eredmény képződését, amely megfelel az egyes évek nettó nyereségének ellenőrzésének. Ezután következik az alapítók döntésének helyességének ellenőrzése az LLC-k és JSC-k osztalékára, valamint a JSC-k tartaléktőkéjének képzésére vonatkozó jogszabályi korlátozások betartása tekintetében. Ennek igazolása után pedig a felosztott nyereség összegeinek megfelelősége ill rendeltetésszerű használat hozott döntéseket, valamint megvalósításuk időzítését. Ez utóbbi nemcsak az osztalékra vonatkozik, hanem a leányvállalat alaptőkéjének kialakítására is. A számviteli, vállalati és pénzügyi osztályok szerepe eltérő, de a cél ugyanaz - az ilyen finanszírozási források, mint például a profit, helyes elosztása és kezelése.

Egy könyvelő számára az alapítók döntése elsődleges dokumentum, amely mentén vezényel üzleti tranzakciók a nyereség felosztásával a számvitelben. Fontos, hogy a pénzügyi vezető igazolja a forrás gazdasági megvalósíthatóságát és a pénzáramlás elérhetőségét. A Vállalati Osztály megerősíti, hogy az ilyen terjesztésre vonatkozóan nincsenek jogi korlátozások, és dokumentálása döntéseket.

Külön szeretném elvetni a nyereségfelosztás helyreállításának fontosságát, amelyre az ellenőrzés eredménye alapján szükség lehet. Ha a nyereségfelosztásra vonatkozó társasági dokumentumok nem készültek, és a felosztás gazdasági értelme a vállalkozás tevékenységének elemzésekor megerősítést nyer, akkor minden döntést formalizálni kell, és 84 számla elemzését összhangba kell hozni. hogy a jövőben helyes döntéseket hozhassunk a finanszírozási forrásokról.