Հարկային հաշվառում. Հաշվապահական հաշվառում և հարկային հաշվառում. ո՞րն է տարբերությունը: Կազմակերպություններն անխափան վարում են հարկային գրառումները

50. Հարկային փաստաթղթերը, դրա կազմը. Հարկային փաստաթղթերի պահպանման պայմանները. հարկային գաղտնիք.

ՀԱՐԿԱՅԻՆ ՓԱՍՏԱԹՂԹԵՐ - հարկման գործընթացում օգտագործվող սահմանված ձևի փաստաթղթերի մի շարք, որտեղ գրանցվում են հարկի հաշվարկման հաջորդականությունը, հարկի չափը և հարկային պարտավորության չափը: Կ Ն.դ. Կան չորս տեսակի փաստաթղթեր՝ հաշվետվական և հաշվարկային N.d.; ուղեկցող Ն.դ.; հաշվապահական և հարկային գրանցամատյաններ; ծանուցումներ. Հատկանիշ Ն.դ. հատուկ առաջնային հարկային փաստաթղթերի բացակայության դեպքում՝ Ն.դ.-ի պահպանման հիմքը. որպես կանոն առաջնային հաշվապահական փաստաթղթեր են, որոնք արձանագրում են բիզնես գործարքի փաստը: Հաշվետու և հաշվարկային փաստաթղթեր (հարկային հաշվարկներ և հայտարարագրեր) - փաստաթղթեր, որոնցում առկա է հարկի գումարը.

պարտավորությունները։ Փաստաթղթերը ստորագրում են ղեկավարը և գլխավոր հաշվապահը (ընդհանուր տարեկան եկամուտների հայտարարագիրը՝ ֆիզիկական անձի կողմից) և ներկայացվում հարկ վճարողի գտնվելու վայրի (կամ բնակության վայրի) հարկային գրասենյակ: Հաշվարկային փաստաթղթերը հարկային մարմին չներկայացնելու կամ ժամանակին չներկայացնելու համար նախատեսված է տուգանք։ Ուղեկցող փաստաթղթեր` հարկի հաշվարկման համար անհրաժեշտ ոչ հիմնական տվյալներ պարունակող փաստաթղթեր, որոնք հիմնավորում և վերծանում են հարկային հաշվարկների տվյալները: Որոշ բացառություններով հարկային օրենսդրությունը պատասխանատվություն չի նախատեսում ուղեկցող փաստաթղթերը չներկայացնելու համար: Հաշվապահական և հարկային գրանցամատյանները համախմբված ձևեր են N.d. ձեռնարկությունում։ Հիմնական հաշվապահական փաստաթղթերում պարունակվող և N.D-ում արտացոլման համար անհրաժեշտ տեղեկատվությունը պետք է կուտակվի և համակարգվի N.D. գրանցամատյաններում, որոնք մշակվել և հաստատվել են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային նախարարության կողմից, այնուհետև այն ամփոփվում է որոշակի հարկային ժամանակաշրջանի համար և փոխանցվում հարկային հաշվարկներին: Հարկային ռեգիստրի օրինակ է ֆիզիկական անձի հարկային քարտը, որը պահպանվում է կազմակերպություններում՝ համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկերի նախարարության 1995 թվականի հունիսի 29-ի թիվ 35 հրահանգի N 7 հավելվածի՝ օրենք անձնական եկամտահարկի մասին; եկամուտների և ծախսերի գրքույկ, որը վարվում է փոքր ձեռնարկությունների կողմից, որոնք կիրառում են հարկման, հաշվառման և հաշվետվությունների պարզեցված համակարգ: Հարկային մարմինների ծանուցումները (հարկի վճարման պահանջներ, ծանուցում) փաստաթղթեր են, որոնք հարկային մարմինների կողմից հանձնվում (ուղարկվում են) հարկ վճարողներին և պարունակում են տեղեկատվություն հարկի ժամկետի և չափի մասին, որը պետք է վճարվի: Որպես կանոն, նման ծանուցումները ուղարկվում են ֆիզիկական անձանց։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 23-րդ հոդվածի 1-ին կետի 8-րդ ենթակետի համաձայն, հարկ վճարողները պարտավոր են չորս տարվա ընթացքում ապահովել հարկերի հաշվարկման և վճարման համար անհրաժեշտ փաստաթղթերի անվտանգությունը: Դրանք ներառում են հաշվապահական և հարկային հաշվառման տվյալները, ինչպես նաև եկամուտների ստացումը, ծախսերի կատարումը և հարկերի վճարումը (պահումը) հաստատող փաստաթղթերը: Նմանատիպ պահանջ է սահմանվում հարկային գործակալների համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 5-րդ ենթակետ, 3-րդ կետ, հոդված 24): Հարկային գաղտնիք - հարկ վճարողի իրավունքը չհրապարակել հարկային մարմիններին տրամադրված տեղեկատվությունը, որը երաշխավորված է Արվեստի կողմից: 102 ՆՂ. Հարկային մարմնի, պետական ​​արտաբյուջետային ֆոնդի և մաքսային մարմնի կողմից ստացված ցանկացած տեղեկություն հարկ վճարողի մասին հարկային գաղտնիք է, բացառությամբ այն տեղեկատվության, որը բացահայտվել է հարկ վճարողի կողմից ինքնուրույն կամ նրա համաձայնությամբ. հարկ վճարողի նույնականացման համարի մասին. հարկերի և տուրքերի և այդ խախտումների համար պատասխանատվության միջոցների մասին օրենսդրության խախտումների մասին. տրամադրվել է այլ պետությունների հարկային (մաքսային) կամ իրավապահ մարմիններին` համաձայն միջազգային պայմանագրերի (համաձայնագրերի), որոնց կողմերից մեկը Ռուսաստանի Դաշնությունն է, հարկային (մաքսային) կամ իրավապահ մարմինների միջև փոխադարձ համագործակցության մասին (առումով` այս մարմիններին տրամադրվող տեղեկատվությունը): Հարկային գաղտնիքը ենթակա չէ բացահայտման հարկային մարմինների, պետական ​​արտաբյուջետային ֆոնդերի և մաքսային մարմինների, նրանց պաշտոնյաների և ներգրավված մասնագետների, փորձագետների կողմից, բացառությամբ դաշնային օրենքով նախատեսված դեպքերի: Հարկային գաղտնիքի բացահայտումը ներառում է, մասնավորապես, հարկ վճարողի արտադրական կամ առևտրային գաղտնիքի օգտագործումը կամ փոխանցումը այլ անձի, որը հայտնի է դարձել հարկային մարմնի պաշտոնատար անձին, պետական ​​արտաբյուջետային ֆոնդի մարմնին կամ մաքսային մարմնին, իրենց պարտականությունների կատարմանը ներգրավված մասնագետին կամ փորձագետին: Հարկային մարմինների, պետական ​​արտաբյուջետային ֆոնդերի կամ մաքսային մարմինների կողմից ստացված հարկային գաղտնիք կազմող տեղեկատվությունը ունի պահպանման և մուտքի հատուկ ռեժիմ: Հարկային գաղտնիք կազմող տեղեկատվության հասանելիությունը պաշտոնատար անձանց տրվում է հարկային նախարարության, պետական ​​արտաբյուջետային միջոցների մարմինների և մաքսային պետական ​​կոմիտեի կողմից համապատասխանաբար սահմանված ցուցակներով: Հարկային գաղտնիք կազմող տեղեկատվություն պարունակող փաստաթղթերի կորուստը կամ նման տեղեկատվության բացահայտումը պատասխանատվություն է կրում դաշնային օրենքներով:

Հարկային հաշվառման համակարգը կազմակերպվում է հարկ վճարողի կողմից ինքնուրույն՝ հիմնվելով կանոնադրական սկզբունքի վրա՝ հարկային հաշվառման նորմերի և կանոնների կիրառման հաջորդականությունը հարկային ժամանակաշրջանից մյուսը:

Հարկային հաշվառման վարման կարգը սահմանվում է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ` հարկային նպատակներով: Այն հաստատվում է ղեկավարի հրամանով (հրամանով): Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունները թույլատրվում են հետևյալ դեպքերում. կիրառվող հաշվապահական հաշվառման մեթոդների փոփոխություններ; եթե հարկ վճարողը սկսել է իրականացնել նոր տեսակի գործունեություն (հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը պետք է արտացոլի դրանց հաշվառման կարգը). Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ կատարված փոփոխությունները պետք է կիրառվեն նոր հարկային ժամանակաշրջանի սկզբից:

Հարկային հաշվառման տվյալները պետք է արտացոլեն.

• եկամուտների և ծախսերի չափի ձևավորման կարգը.
• ընթացիկ հարկային (հաշվետու) ժամանակաշրջանում հարկման նպատակով հաշվի առնված ծախսերի մասնաբաժնի որոշման կարգը.
• հաջորդ հարկային ժամանակաշրջաններում ծախսերին վերագրվող ծախսերի (կորուստների) մնացորդի գումարը.
• ստեղծված պահուստների գումարների ձևավորման կարգը.
• բյուջեով հարկային վճարումների գծով պարտքի չափը. Հարկային հաշվառման տվյալների հաստատումն են.

1. առաջնային հաշվապահական փաստաթղթեր.
2. Հարկային հաշվառման վերլուծական ռեգիստրներ. Հարկային հաշվառման վերլուծական ռեգիստրներ - հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի հարկային հաշվառման տվյալների համակարգման համախմբված ձևեր, որոնք խմբավորված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի պահանջներին համապատասխան, առանց հարկային հաշվառման հաշիվների միջև բաշխման (արտացոլման): Գրանցամատյանները նախատեսված են համակարգելու և կուտակելու համար հաշվապահական հաշվառման համար ընդունված առաջնային փաստաթղթերում պարունակվող տեղեկատվությունը, հարկային հաշվառման վերլուծական տվյալները՝ հարկային բազայի հաշվարկում արտացոլելու համար: Հարկային հաշվառման տվյալները պետք է անընդհատ արտացոլեն ժամանակագրական կարգով հարկային նպատակներով հաշվառման օբյեկտները: Գրանցամատյանների ձևերը, դրանցում վերլուծական տվյալների արտացոլման կարգը, առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերից տվյալները մշակվում են հարկ վճարողի կողմից ինքնուրույն և սահմանվում են կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հավելվածներով՝ հարկային նպատակներով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը սահմանում է վերլուծական գրանցամատյանների ձևերի համար պահանջվող մանրամասները (գրանցման անվանումը, կազմման ժամկետը (ամսաթիվը), գործարքի հաշվիչներ բնօրինակով (հնարավորության դեպքում) և դրամական արտահայտությամբ և այլն): Հարկային հաշվառման տվյալները կարող են գրանցվել: աղյուսակներում, հաշվապահի վկայականներում և հարկ վճարողի այլ փաստաթղթերում, որոնք խմբավորում են տեղեկատվություն հարկման օբյեկտների մասին:
3. Հարկային բազայի հաշվարկ. Հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի համար հարկային բազայի հաշվարկը հարկ վճարողի կողմից կազմում է ինքնուրույն՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի համապատասխան հոդվածների նորմերին համապատասխան: Օրինակ, կորպորատիվ եկամտահարկի համար հարկային բազայի հաշվարկման կարգը սահմանված է Արվեստում: 315. 316-333-րդ հոդվածները սահմանում են եկամուտների և ծախսերի որոշակի տեսակների (օրինակ՝ վաճառքից ստացված եկամուտների հարկային հաշվառման կարգը, առևտրային գործառնությունների հետ կապված ծախսերը), կազմակերպությունների որոշակի տեսակների (ապահովագրական կազմակերպությունների) հետ կապված հարկային հաշվառման վարման կանոնները. բանկեր), տարբեր տեսակի պայմանագրեր (տրաստային գույքի կառավարում):

Հարկային հաշվառումն իրականացվում է հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում հարկ վճարողի կողմից իրականացված ձեռնարկատիրական գործառնությունների հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման ընթացակարգի վերաբերյալ ամբողջական և հավաստի տեղեկատվություն ստեղծելու, ինչպես նաև ներքին և արտաքին օգտագործողներին տեղեկատվություն տրամադրելու համար՝ վերահսկելու համար: հաշվարկի ճիշտությունը, հարկային բյուջեում հաշվարկի և վճարման ամբողջականությունը և ժամանակին.

Հարկային հաշվառում` հարկային օրենսգրքով նախատեսված կարգով խմբավորված առաջնային փաստաթղթերի տվյալների հիման վրա հարկային բազայի որոշման տեղեկատվության ամփոփման համակարգ:

Հարկային հաշվառման համակարգը կազմակերպվում է հարկ վճարողի կողմից ինքնուրույն՝ հիմնվելով հարկային հաշվառման նորմերի և կանոնների կիրառման հաջորդականության սկզբունքի վրա, այսինքն՝ այն կիրառվում է հաջորդաբար մի հարկային ժամանակաշրջանից մյուսը: Հարկային հաշվառման վարման կարգը սահմանում է հարկ վճարողը` հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ` հաստատված պետի համապատասխան հրամանով (հանձնարարականով): Հարկային և այլ մարմիններն իրավունք չունեն հարկ վճարողների համար սահմանել հարկային հաշվառման փաստաթղթերի պարտադիր ձևեր:

Օգտագործված հաշվապահական հաշվառման մեթոդները փոխելու ժամանակ հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ փոփոխություններ կատարելու որոշումը կայացվում է նոր հարկային ժամանակաշրջանի սկզբից, իսկ հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությունը փոփոխելիս՝ ոչ շուտ, քան նորմերի փոփոխության պահից։ նշված օրենսդրությունն ուժի մեջ է մտնում։

Հարկ վճարողները հաշվարկում են հարկային բազան յուրաքանչյուր հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջում` ելնելով հարկային հաշվառման տվյալներից, եթե Հարկային օրենսգրքի հոդվածները նախատեսում են հարկային նպատակներով օբյեկտների և ձեռնարկատիրական գործարքների խմբավորման և հաշվառման կարգը, որը տարբեր է. Հաշվապահական հաշվառման կանոններով սահմանված հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլման խմբավորման կարգից։

Այսպիսով, հարկային հաշվառման կազմակերպման հիմնական խնդիրը հաշվապահության հետ դրա փոխազդեցության խնդիրն է։

Ֆինանսական և հաշվապահական ծառայության կառուցվածքում ռացիոնալ աշխատանքային հոսքի կազմակերպումը և դրա ավտոմատացումը նախատեսում են երկու հաշվապահական համակարգերի առավելագույն սերտաճման անհրաժեշտություն, մանավանդ որ հարկային հաշվառման, դրա օբյեկտների, նպատակների և նպատակների սահմանման մեջ դրված սկզբունքները: գրանցամատյաններն ունեն հաշվառման սկիզբ: Իդեալում, հարկման հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը պետք է հիմնված լինի նույն աղբյուրի տվյալների և հաշվարկման մեթոդների վրա, ինչ հաշվապահական հաշվառման մեջ ընդունված հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը:

Հարկային հաշվառման կազմակերպման մեջ ամենակարեւոր խնդիրը հաշվապահական եւ հարկային հաշվառման գրանցամատյանների ընտրությունն է։ Արվեստի նոր հրատարակության մեջ։ «Հարկային հաշվառում. Ընդհանուր դրույթներ» հարկային օրենսգրքի 313-ը սահմանում է, որ եթե հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյանները պարունակում են անբավարար տեղեկատվություն՝ հարկային բազան որոշելու համար՝ համաձայն Չ. Հարկային օրենսգրքի 25-րդ հոդվածով կազմակերպությունն իրավունք ունի կիրառելի հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյաններում լրացուցիչ մանրամասներ ներառել՝ դրանով իսկ ձևավորելով հարկային հաշվառման գրանցամատյաններ կամ վարել անկախ հարկային հաշվառման գրանցամատյաններ:

Կան մի քանի հիմնական պայմաններ, որոնք ապահովում են ինչպես ինքնավար հարկային գրանցամատյանների, այնպես էլ հաշվապահական գրանցամատյանների նվազագույնի հասցնել լրացուցիչ մանրամասներով:

Նախ և առաջ, դուք պետք է ընտրեք հաշվապահական և հարկային հաշվառման նույն մեթոդները, երկուսն էլ՝ սահմանված հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ (օրինակ՝ հիմնական միջոցների մաշվածության գծային եղանակը), և ոչ տարբերակային (օրինակ՝ բանկային ծառայության հաշվառում։ ծախսեր): Այս դեպքում բավական է օգտագործել միայն հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյանները, իսկ հարկային գրանցամատյանները կարող են ընդհանրապես չվարվել։ Հաշվապահական հաշվառման անհամապատասխան մեթոդների դեպքում (օրինակ, զվարճանքի ծախսերը հաշվառելիս) նպատակահարմար է օգտագործել առանձին հաշվապահական և հարկային հաշվառման գրանցամատյաններ:

Բացի այդ, կարևոր կետ է հաշվապահական հաշվառման օբյեկտների դասակարգման մեջ ինքնության ապահովումը, առաջին հերթին, բովանդակային առումով: Այսպիսով, հարկային հաշվառման մեջ «գործառնական ծախսեր» հասկացության բացակայությունը չի նշանակում, որ բանկային ծառայությունների դիմաց վճարման հետ կապված ծախսերը հաշվապահական և հարկային հաշվառման ժամանակ այլ կերպ են հաշվի առնվելու։ Չնայած այն հանգամանքին, որ հաշվապահական հաշվառման մեջ այդ ծախսերը կապված են գործառնական ծախսերի, իսկ հարկային հաշվառման մեջ՝ ոչ գործառնական ծախսերի հետ, հաշվառման երկու տեսակներում էլ այդ ծախսերը չեն վերաբերում ապրանքների, ապրանքների, աշխատանքների և ծառայությունների վաճառքի հետ կապված ծախսերին: Բայց հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման մեջ հիմնական միջոցների կամ ոչ նյութական ակտիվների սկզբնական արժեքի որոշման տարբերությունները որոշ դեպքերում կարող են հանգեցնել նրան, որ կազմակերպությունը, նույնիսկ ընտրելով ամորտիզացիայի մեթոդ, որը նույնն է հաշվառման երկու տեսակների համար, հարկադրված կլինի: վարել հաշվապահական և հարկային հաշվառման համակցված կամ ինքնավար գրանցամատյաններ ինչպես հաշվապահական հաշվառման օբյեկտի սկզբնական արժեքի ձևավորման, այնպես էլ դրա մաշվածության հաշվառման համար:

Արվեստի համաձայն. Հարկային օրենսգրքի 314 վերլուծական հարկային հաշվառման գրանցամատյաններ - հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի հարկային հաշվառման տվյալների համակարգման անվճար ձևեր, որոնք խմբավորված են Հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի պահանջներին համապատասխան, առանց հաշվապահական հաշիվների միջև բաշխման (արտացոլման):

Հարկային հաշվառման տվյալներ՝ տվյալներ, որոնք հաշվի են առնվում մշակման աղյուսակներում, հաշվապահի վկայականներում և հարկ վճարողի այլ փաստաթղթերում՝ խմբավորելով հարկման օբյեկտների մասին տեղեկությունները:

Այս հարկային հաշվառման ձևավորումը ենթադրում է հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման օբյեկտների ժամանակագրական հերթականությամբ արտացոլման շարունակականություն (ներառյալ գործառնությունները, որոնց արդյունքները հաշվի են առնվում մի քանի հաշվետու ժամանակաշրջաններում կամ փոխանցվում են մի քանի տարիների):

Միաժամանակ հարկային հաշվառման տվյալների վերլուծական հաշվառումը հարկ վճարողի կողմից պետք է կազմակերպվի այնպես, որ բացահայտի հարկային բազայի ձևավորման կարգը։

Վերլուծական հարկային հաշվառման գրանցամատյանները նախատեսված են հաշվապահական հաշվառման համար ընդունված առաջնային փաստաթղթերում պարունակվող տեղեկատվությունը համակարգելու և կուտակելու համար, հարկային հաշվառման վերլուծական տվյալները՝ հարկային բազայի հաշվարկում արտացոլելու համար:

Հարկային հաշվառման գրանցամատյանները վարվում են հատուկ ձևաթղթերի տեսքով՝ թղթի վրա, էլեկտրոնային ձևով և (կամ) ցանկացած մեքենայական կրիչով:

Միևնույն ժամանակ, հարկային հաշվառման գրանցամատյանների ձևերը և դրանցում հարկային հաշվառման վերլուծական տվյալների արտացոլման կարգը, առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերից տվյալները մշակվում են հարկ վճարողի կողմից ինքնուրույն և սահմանվում են հարկային կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականության հավելվածներով: նպատակներ։

Հարկային հաշվառման մատյաններում ձեռնարկատիրական գործարքների արտացոլման ճիշտությունն ապահովում են դրանք կազմող և ստորագրած անձինք։

Հարկային հաշվառման գրանցամատյանները պահելիս դրանք պետք է պաշտպանված լինեն չարտոնված ուղղումներից:

Հարկային հաշվառման գրանցամատյանում սխալի ուղղումը պետք է հիմնավորվի և հաստատվի ուղղումը կատարած պատասխանատու անձի ստորագրությամբ՝ նշելով ուղղման ամսաթիվը և հիմնավորումը:

Հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի համար հարկային բազայի հաշվարկը Հարկային օրենսգրքի 315-րդ հոդվածի համաձայն կազմվում է հարկ վճարողի կողմից ինքնուրույն և պետք է պարունակի հետևյալ տվյալները.

1. Ժամանակահատվածը, որի համար սահմանվում է հարկային բազան (հարկային ժամանակաշրջանի սկզբից` հաշվեգրման սկզբունքով).

2. Հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում ստացված վաճառքից եկամուտների չափը, այդ թվում.

1) սեփական արտադրության ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից, ինչպես նաև գույքի, գույքային իրավունքների վաճառքից ստացված հասույթը, բացառությամբ սույն կետի 2-րդ ենթակետերում նշված հասույթի.

2) կազմակերպված շուկայում չվաճառվող արժեթղթերի վաճառքից ստացված միջոցները.

3) կազմակերպված շուկայում շրջանառվող արժեթղթերի վաճառքից ստացված միջոցները.

4) գնված ապրանքների վաճառքից ստացված եկամուտները.

5) կազմակերպված շուկայում չվաճառվող ֆյուչերսային գործարքների ֆինանսական գործիքների վաճառքից ստացված միջոցները.

6) հիմնական միջոցների վաճառքից ստացված եկամուտները.

7) սպասարկման ոլորտի և գյուղացիական տնտեսությունների ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից ստացված եկամուտները.

3. Հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում կատարված ծախսերի չափը՝ նվազեցնելով վաճառքից ստացված եկամուտները, այդ թվում.

1) սեփական արտադրության ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արտադրության և իրացման ծախսերը, ինչպես նաև գույքի, գույքային իրավունքների վաճառքի հետ կապված ծախսերը, բացառությամբ սույն կետի 2-րդ ենթակետերում նշված ծախսերի:

Միևնույն ժամանակ, ծախսերի ընդհանուր գումարը կրճատվում է ընթացիկ աշխատանքների մնացորդների, պահեստում ապրանքների մնացորդների և առաքված, բայց չվաճառված հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջում որոշված ​​ապրանքների գումարներով: Հարկային օրենսգրքի 319-րդ հոդվածի համաձայն՝ «Ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքների մնացորդների, պատրաստի արտադրանքի, առաքված ապրանքների մնացորդների գնահատման կարգը».

2) կազմակերպված շուկայում չշրջանառվող արժեթղթերի վաճառքի հետ կապված ծախսերը.

3) կազմակերպված շուկայում շրջանառվող արժեթղթերի վաճառքի հետ կապված ծախսերը.

Հարկային հաշվառումը հարկային օրենսգրքի դրույթներին համապատասխան իրականացվող տեղեկատվության խմբավորումից տեղեկատվության ամփոփման գործունեությունն է: Վճարողները ինքնուրույն մշակում են մի համակարգ, որով կպահվեն հարկային գրառումները: Գործունեության հիմնական նպատակն է որոշել պարտադիր բյուջետային հատկացումների բազան։

Օգտագործողների խումբ

Հարկային հաշվառման նպատակը որոշվում է շահագրգիռ անձանց կողմից: Տեղեկատվության օգտատերերը բաժանվում են 2 կատեգորիայի՝ արտաքին և ներքին։ Վերջինը վարչակազմն է։ Ներքին օգտագործողների համար հարկային հաշվառումը ոչ արտադրական ծախսերի մասին տեղեկատվության աղբյուր է: Այդ ծախսերը, հարկային օրենսգրքի դրույթներին համապատասխան, բազան հաշվարկելիս հաշվի չեն առնվում: դրանք ներառում են, մասնավորապես, աշխատողներին կամ ղեկավարներին վճարվող տարբեր տեսակի վարձատրության ծախսերը, բացառությամբ պայմանագրով սահմանված վարձատրության, ինչպես նաև նյութական օգնության չափի: Նվազեցնելով ծախսերը՝ կարելի է օպտիմալացնել հարկվող եկամուտը: Արտաքին օգտագործողների թվում են հիմնականում վերահսկիչ կառույցները և հարկային օրենսգրքի դրույթների կիրառման վերաբերյալ խորհրդատուները: Հարկային մարմինները գնահատում են բազայի ձևավորման ճիշտությունը, հաշվարկների անցկացումը, վերահսկում են բյուջե հաշվարկված վճարումների ստացումը։ Խորհրդատուները առաջարկում են նվազեցումները նվազագույնի հասցնելու վերաբերյալ, որոշում են ընկերության ֆինանսական քաղաքականության ուղղությունը:

Գործառույթներ

Հաշվի առնելով օգտատերերի շահերը՝ պետք է նշել մի քանի առաջադրանքներ, որոնց իրականացումն ապահովվում է հարկային հաշվառմամբ։ Սա:

1. Վճարողի եկամուտների և ծախսերի չափի վերաբերյալ հավաստի և ամբողջական տեղեկատվության ձևավորում, որի համաձայն որոշվում է հաշվետու ժամանակաշրջանում պարտադիր նվազեցումների հիմքը.
2. Արտաքին և ներքին օգտագործողներին տեղեկատվության տրամադրում` նրանց կողմից բյուջե գումարների ճիշտության, ժամանակին հաշվարկման և վճարման վերահսկողության համար.
3. Ձեռնարկության վարչակազմի կողմից տեղեկատվության ստացում, որը թույլ է տալիս օպտիմալացնել վճարումները և նվազագույնի հասցնել ռիսկերը:

Տվյալների ընդհանրացման առանձնահատկությունը

Որպես վերը նշված առաջադրանքների իրականացման միջոց, օգտագործվում է առաջնային փաստաթղթերից տեղեկատվության խմբավորումը: Հաշվապահական հաշվառումը և հարկային հաշվառումը սերտորեն փոխազդում են միմյանց հետ: Մինչդեռ այդ համակարգերն իրականացնում են տարբեր առաջադրանքներ։ Մասնավորապես, կազմակերպությունում հարկային հաշվառումը ենթադրում է միայն տեղեկատվության ընդհանրացում: Տվյալների հավաքագրումն իրականացվում է Կազմակերպությունում հարկային հաշվառումը պետք է արտացոլի.

1. Եկամուտների և ծախսերի գումարների ձևավորման կարգը.
2. Ընթացիկ ժամանակաշրջանում հարկման համար հաշվի առնված ծախսերի մասնաբաժնի որոշման կանոններ.
3. Մնացած ծախսերի արժեքը, որոնք փոխանցվում են հաջորդ ժամանակաշրջանին:
4. Ձևավորված պահուստների չափի ձևավորման կանոններ.
5. բյուջեի հետ հաշվարկներով պարտքի չափը.

Հարկային հաշվառման տեղեկատվությունը չի ցուցադրվում հաշվապահական հաշվառման վրա: Այս դրույթն ամրագրված է Հարկային օրենսգրքի 314-րդ հոդվածով։ Հարկային հաշվառման տեղեկատվության հաստատումն իրականացվում է.

1. առաջնային փաստաթղթեր. Այն ներառում է, ի թիվս այլ բաների, հաշվապահի վկայական:
2. վերլուծական ռեգիստրներ.
3. Հարկային բազայի հաշվարկ.

Օբյեկտներ

Հարկային հաշվառումը ձեռնարկության եկամտի և ծախսերի մասին տեղեկատվության ընդհանրացում և համեմատություն է՝ վնասը և շահույթը որոշելու համար: Վերջինս, համաձայն Հարկային օրենսգրքի 247-րդ հոդվածի, ստացված միջոցների չափն է՝ կրճատված ծախսերի չափով: Հարկային հաշվառման ծախսերը բաժանվում են ընթացիկ ժամանակաշրջանում հաշվի առնվածների և գալիքներին փոխանցվողների: Առանցքային խնդիրներից մեկը պարտադիր վճարումների չափը և որոշակի ամսաթվի շահույթից պահումների գծով պարտքի չափը որոշելն է: Հաշվապահական հաշվառման առարկան կազմակերպության ոչ արտադրական և արտադրական գործունեությունն է, որի իրականացման ընթացքում նա պարտավոր է վճարել հարկ:

Սկզբունքները

Հաշվապահական հաշվառումը հիմնված է հետևյալ հիմնական դրույթների վրա.

1. Փողի չափը.
2. Գույքի տարանջատում.
3. Բիզնեսի շարունակականություն.
4. Տնտեսական կյանքի փաստերի ժամանակավոր որոշակիություն:
5. Հարկային օրենսգրքի կանոնների և նորմերի կիրառման հաջորդականությունը.
6. Ծախսերի և եկամուտների միասնական ճանաչում:

Փողի չափը

Հարկային օրենսգրքի 249-րդ հոդվածի համաձայն՝ վաճառքից ստացված հասույթը որոշվում է վաճառված ապրանքների դիմաց վճարումների կամ գույքային իրավունքների հետ կապված բոլոր մուտքերով, որոնք արտահայտվում են բնական կամ դրամական ձևերով: Արվեստից։ Օրենսգրքի 252, հետևում է, որ արդարացված ծախսերը տնտեսապես հիմնավորված ծախսերն են: Ընդ որում, դրանց գնահատականը պետք է ներկայացվի դրամական արտահայտությամբ։ Եկամուտը, որի արժեքը հաշվարկվում է արտարժույթով, հաշվի է առնվում եկամտի հետ համակցված, որի չափը արտացոլվում է ռուբլով: Այս դեպքում առաջինները վերահաշվարկվում են Կենտրոնական բանկի տոկոսադրույքով։

Գույքի մեկուսացում

Նրանք, որոնք պատկանում են ձեռնարկությանը, պետք է հաշվառվեն առանձին այլ անձանց պատկանող, բայց այս կազմակերպությունում գտնվող օբյեկտներից: Հարկային օրենսգրքում այս սկզբունքը հայտարարագրված է մաշվող գույքի նկատմամբ։ Նրանք ճանաչում են նյութական արժեքները, մտավոր աշխատանքի արտադրանքը և ձեռնարկությանը պատկանող այլ առարկաներ:

Բիզնեսի շարունակականություն

Հարկային հաշվառումը պետք է պահպանվի ձեռնարկության ողջ գոյության ընթացքում՝ նրա գրանցման օրվանից մինչև լուծարումը / վերակազմակերպումը: Այս սկզբունքը կիրառվում է գույքի մաշվածության հաշվարկման կարգը սահմանելիս։ Համապատասխան գումարների հաշվեգրումն իրականացվում է բացառապես ձեռնարկության գործունեության ընթացքում և դադարում է գործունեության ավարտին:

Փաստերի ժամանակավոր որոշակիություն

Համաձայն Արվեստի. Հարկային օրենսգրքի 271-րդ հոդվածով եկամուտները ճանաչվում են միայն այն հաշվետու ժամանակաշրջանում, որում դրանք առաջացել են: Միևնույն ժամանակ, միջոցների, սեփականության իրավունքների, նյութական արժեքների փաստացի ստացումը նշանակություն չունի: Հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի համաձայն՝ հարկման նպատակով ընդունված ծախսերը կճանաչվեն որպես այդպիսին այն ժամանակաշրջանում, որին վերաբերում են: Կարևոր չէ դրամական միջոցների փաստացի վճարման կամ այլ ձևով վճարման ժամանակը:

Այլ սկզբունքներ

Հարկային օրենսգրքի 313-րդ հոդվածը պարունակում է դրույթ, համաձայն որի վճարողը պարտավոր է մի ժամանակաշրջանից մյուսը հետևողականորեն կիրառել հարկային օրենսդրության կանոններն ու նորմերը։ Այս սկզբունքը վերաբերում է բոլոր այն օբյեկտներին, որոնց մասին տեղեկատվությունը ամփոփվում է հարկային բազան ձևավորելու համար: 271-րդ և 272-րդ հոդվածները սահմանում են ծախսերի և եկամուտների հավասար ճանաչման անհրաժեշտությունը: Այս սկզբունքը ենթադրում է, որ ծախսերը գրանցվում են նույն ժամանակահատվածում, ինչ եկամուտները, որոնց համար դրանք կատարվել են:

Հաշվապահական և հարկային հաշվառում

Հարկային բազան որոշելու համար տեղեկատվության հավաքագրման և ամփոփման համակարգ ձևավորելիս տնտեսվարող սուբյեկտը պետք է հաշվի առնի մի շարք պահանջներ. Հարկային հաշվառումը պետք է կազմակերպվի այնպես, որ առաջնային փաստաթղթերից ստացված տեղեկատվությունը հնարավորություն ընձեռի.

1. Շարունակաբար արտացոլել տնտեսական կյանքի փաստերը ժամանակագրական կարգով:
2. Իրադարձությունների համակարգում.
3. Շահույթից նվազեցման մասին հայտարարագրի ցուցիչների ձևավորում.

Ի տարբերություն հաշվապահական հաշվառման, որը վարվում է խստորեն համաձայն PBU-ի և հաշվապահական հաշվառման, հարկային հաշվառման համար խիստ ստանդարտներ նախատեսված չեն: Այս առումով հարկային բազան որոշելու համար տեղեկատվության ընդհանրացումն իրականացվում է սուբյեկտի կողմից՝ իր կողմից ինքնուրույն մշակված համակարգի համաձայն: Միևնույն ժամանակ, հարկային մարմինները չեն կարող պարտադիր սահմանել ձեռնարկությունում օգտագործվող փաստաթղթերի բոլոր ձևերը:

Հաշվետվության մեթոդներ

Ձեռնարկությունը կարող է ստեղծել ինքնավար հաշվառման համակարգ, որը կապված չէ հաշվապահական հաշվառման հետ: Յուրաքանչյուր գործողություն այս դեպքում կարտացոլվի գրանցամատյանում: Երկրորդ մեթոդը հարկային հաշվառման կազմակերպումն է՝ օգտագործելով հաշվապահական տեղեկատվությունը: Այս տարբերակը ավելի քիչ աշխատատար է և, համապատասխանաբար, ավելի նպատակահարմար: Այս մեթոդը համապատասխանում է Հարկային օրենսգրքի 313-րդ հոդվածի դրույթներին: Սույն կանոնը սահմանում է, որ յուրաքանչյուր հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում բազայի հաշվարկն իրականացվում է հարկային հաշվառման տվյալների համաձայն, եթե ք. Հարկային օրենսգրքի 25-ը նախատեսում է հարկային բազա ձևավորելու համար օբյեկտների և գործառնությունների մասին տեղեկատվության խմբավորման և ամփոփման կարգը, որը տարբերվում է հաշվապահական հաշվառման կանոններով սահմանված սխեմայից: Եթե ​​դրույթները համընկնում են, ապա բյուջե կատարվող պարտադիր մուծումների գումարների հաշվարկը կարող է իրականացվել՝ օգտագործելով առաջնային փաստաթղթերում առկա տեղեկատվությունը։ Այս դեպքում առաջին հերթին անհրաժեշտ է որոշել այն օբյեկտները, որոնք հաշվառվում են նույն և տարբեր հարկային և հաշվառման կանոններով։ Այնուհետև անհրաժեշտ է մշակել հարկային բազա ձևավորելու համար առաջնային փաստաթղթերից տեղեկատվության կիրառման կարգ: Բացի այդ, հարկման նպատակներով հաշվի առնվող օբյեկտների ընտրության համար անհրաժեշտ է ստեղծել գրանցամատյանների ձևեր։