Sumber pembiayaan akuntansi untuk investasi jangka panjang. Babaev Yu.A.

Dalam proses perencanaan jangka panjang dan pengembangan strategi untuk pengembangan investasi suatu perusahaan, sangat penting untuk menganalisis struktur investasi modal dan sumber pembiayaannya.

Pada tahap analisis investasi modal ini, beberapa masalah kritis dibahas. Pertama, potensi investasi jangka panjang ditentukan berdasarkan ketersediaan dana yang memadai. Dalam proses analisis ekonomi, struktur sumber pembiayaan yang optimal untuk investasi modal dapat ditemukan, tergantung pada situasi ekonomi dan prioritas strategis perusahaan. Tempat yang signifikan ditempati oleh penilaian generalisasi pengembangan investasi suatu perusahaan. Berdasarkan hasil analisis, diambil kesimpulan mengenai volume dan struktur investasi, serta penilaian investasi modal menurut jenis reproduksi aktiva tetap (PF).

Dianjurkan untuk memulai analisis dengan penilaian dinamika volume dan struktur investasi modal dalam perkiraan harga di bidang utama reproduksi aset tetap. Untuk itu digunakan data formulir P-2 "Informasi Investasi" dan lampiran formulir No. P-2 "Informasi Kegiatan Investasi", akuntansi dan dibuat tabelnya. 2.1.

Untuk karakterisasi yang benar dari data yang diberikan dalam tabel. 2.1, penting untuk mempertimbangkan kondisi berikut. Pertama, perlu memasukkan data volume investasi total pada investasi modal yang belum selesai (informasi tentang debit akun 07 "Peralatan untuk instalasi" dan 08 "Investasi pada aset tidak lancar) ditambah biaya aset tetap yang diperkenalkan pada periode pelaporan (data formulir No. P-2 Kedua, volume investasi pada aset tetap untuk periode pelaporan harus diambil dalam estimasi harga.

Tabel 2.1. Dinamika volume dan struktur investasi modal pada aset tetap

Arah investasi	Di awal periode laporan (tahun)		Di akhir periode pelaporan (tahun)		Tingkat dinamika,%
Arah investasi		berat spesifik,%	volume investasi, ribu rubel	berat spesifik,%	Tingkat dinamika,%
DAN	1	2	3	4	5
Mengganti OF	11 182	35,9	5 865	28,8	52,5
Rekonstruksi pabrik pengolahan	2 245	7,2	2 382	11,7	106,1
Modernisasi PF	4 627	14,8	7 260	35,7	156,9
Konstruksi baru	7 422	23,8	2 344	11,5	31,6
Pembelian dan pemasangan PF diwajibkan oleh hukum	4 522	14,5	1 250	6,1	27,6
Penanaman modal lainnya	1 185	3,8	1 253	6,2	105,7
Total investasi modal	31 183	100	20 354	100,0	65,3

Mengevaluasi hasil di tabel. Analisis 2.1, dapat dicatat bahwa perusahaan telah secara signifikan menurunkan total volume investasi modal sebesar 10.829 ribu rubel. (20354 - 31183), atau 34,7%. Penurunan terbesar dalam investasi dalam konstruksi baru sebesar 5.078 ribu rubel, atau 68,4%, dan dalam hal volume peralatan yang digunakan untuk keselamatan, perlindungan lingkungan, dan perlindungan kesehatan - sebesar 3.272 ribu rubel, atau sebesar 72,4%. Situasi yang tidak memuaskan muncul karena penurunan volume aset tetap yang diganti, penurunan investasi sebesar 5.317 ribu rubel, atau 47,5%. Jelas, karena kurangnya dana, manajemen perusahaan memutuskan untuk meningkatkan volume investasi dalam rekonstruksi dan modernisasi aset tetap, masing-masing sebesar 6,1 dan 56,9%.

Kedepannya, perlu dilakukan analisis dinamika volume dan struktur investasi untuk kelompok dan jenis aset tetap tertentu. Penting untuk mempelajari tingkat pertumbuhan dari investasi yang belum selesai dan mencari tahu alasan peningkatannya. Perubahan proporsi investasi jangka panjang pada bagian aktif aset tetap pada periode laporan perlu dikaji dibandingkan dengan periode laporan sebelumnya.

Poin penting dalam analisis investasi adalah penilaian dinamika dana dalam hal komposisi dan struktur investasi modal yang digunakan untuk pembiayaan. Dana sendiri (amortisasi aset tak berwujud dan aset tetap, laba bersih) dan dana pinjaman (pinjaman bank, pembiayaan yang ditargetkan dari anggaran, dana pinjaman dari perusahaan lain) digunakan sebagai sumber pembiayaan utama. Untuk mengkarakterisasi dinamika komposisi dan struktur sumber pembiayaan investasi modal, digunakan data dan tabel akuntansi. 2.2.

Tabel 2.2. Dinamika komposisi dan struktur pembiayaan

Indeks	Dana yang digunakan pada periode sebelumnya (tahun)		Dana yang digunakan dalam periode pelaporan (tahun)		Ubah (+, -)		Tingkat pertumbuhan,%
Indeks	ribu rubel.	dalam% total	ribu rubel.	dalam% total	ribu rubel.	berdasarkan struktur	Tingkat pertumbuhan,%
DAN	1	2	3	4	5	6	7
Memiliki dana perusahaan	1 636	74,49	1 510	84,74	-126	+12,25	92,3
Termasuk:
depresiasi	926	41,03	982	55,11	+56	+14,08	106
laba bersih yang digunakan untuk membiayai investasi	710	31,46	528	29,63	-182	-1,83	74,4
Dana yang terlibat	621	27,51	272	15,26	-349	-12,25	43,8
Termasuk:
pinjaman bank	621	27,51	150	8,42	-471	-19,09	24,2
meminjam dana dari perusahaan lain	-	-	122	6,84	+122	+6,84	-
Total investasi jangka panjang	2 257	100,0	1 782	100	-475	-	78,9

(2.1)

Tabel 2.3. Analisis faktor-faktor yang mempengaruhi besar kecilnya sumber pembiayaan investasi

Indeks	Legenda	Tahun lalu	Tahun pelaporan	Deviasi mutlak (+, -)	Tingkat dinamika,%
DAN	B	1	2	3	4
1. Volume penjualan produk (pekerjaan, layanan), ribuan rubel.	Q	57 800	54 190	-3 610	93,754
2. Laba sebelum pajak, ribuan rubel.		9 350	10 170	+820	108,77
3. Laba bersih, ribuan rubel.		6 142	6 610	+468	107,62
4. Keuntungan diarahkan ke dana tabungan untuk membiayai investasi jangka panjang, ribu rubel.		710	528	-182	74,366
5. Depresiasi aset tetap, ribu rubel.	DAN	926	982	+56	106,047
6. Sumber pembiayaan sendiri untuk investasi jangka panjang, ribuan rubel. (hal. 4 + hal. 5)		1 636	1 510	-126	92,298
7. Jumlah sumber pembiayaan untuk investasi jangka panjang, ribuan rubel.	IC	2 257	1 782	-475	78,954
8. Profitabilitas produk (pekerjaan, jasa), koefisien (hal. 2: hal. 1)		0,16176	0,18767	+0,02591	116,018
9. Tingkat laba bersih perusahaan, koefisien (p. 3: p. 2)		0,6569	0,64995	-0,00695	98,942
10. Tingkat akumulasi, koefisien (p. 4: p. 3)		0,11559	0,07988	-0,03571	69,106
11. Struktur sumber dana sendiri, koefisien (p. 4: p. 6)		0,43398	0,34967	-0,08431	80,573
12. Struktur sumber pembiayaan untuk investasi jangka panjang, koefisien (p. 6: p. 7)		0,72486	0,84736	+0,1225	116,899

Indikator di atas memungkinkan, dengan menggunakan metode indeks, untuk membuat kalkulasi ekonomi dari pengaruh faktor-faktor individu terhadap jumlah sumber pembiayaan untuk investasi jangka panjang (Tabel 2.4).

Hasil analisis yang dilakukan pada tabel-tabel tersebut menunjukkan bahwa penurunan tingkat akumulasi perusahaan paling besar mempengaruhi penurunan ukuran sumber pembiayaan untuk investasi jangka panjang. Jumlah sumber pembiayaan investasi di bawah pengaruh faktor ini menurun 654 ribu rubel.

Tabel 2.4. Perhitungan pengaruh faktor ukuran sumber pembiayaan investasi

P / p No.	Nama faktor	Jumlah sumber investasi untuk periode dasar, seribu rubel	Tingkat perubahan indeks	Jumlah sumber investasi, dengan mempertimbangkan perubahan indikator, ribuan rubel	Pengaruh faktor individu pada jumlah sumber investasi, seribu rubel
DAN	B	1	2	3	4
1	Perubahan volume penjualan	2 257	0,93754	2 116	-141
2	Ubah tingkat tabungan	2 116	0,69106	1 462	-654
3	Perubahan tingkat perpajakan	1 462	0,98942	1 446	-16
4	Perubahan tingkat profitabilitas produk	1 446	1,16018	1 678	+232
5	Mengubah struktur sumber dana sendiri	1 678	1,24111	2 083	+405
6	Perubahan struktur sumber pembiayaan investasi	2 083	0,85544	1 782	-301
	Perubahan umum dalam sumber pembiayaan investasi				-475

Di bawah pengaruh penurunan bagian dana pinjaman, ukuran sumber pendanaan menurun 301 ribu rubel. Penurunan volume produk yang dijual, pekerjaan, jasa, dan tingkat laba bersih menyebabkan penurunan jumlah pembiayaan investasi modal masing-masing sebesar 141 ribu dan 16 ribu rubel.

Peningkatan profitabilitas produk, karya, jasa dan perubahan struktur sumber dana sendiri berdampak positif terhadap jumlah pembiayaan untuk investasi jangka panjang. Ketika indikator terakhir berubah, porsi depresiasi aset tetap meningkat. Peningkatan profitabilitas produk (pekerjaan, layanan) dan peningkatan bagian depresiasi sumber dana sendiri menyebabkan peningkatan sumber pembiayaan untuk investasi jangka panjang masing-masing sebesar 232 ribu dan 405 ribu rubel.

Investasi jangka panjang adalah biaya pembuatan, peningkatan ukuran, serta akuisisi aset tidak lancar yang tahan lama (lebih dari satu tahun), tidak dimaksudkan untuk dijual.

Investasi jangka panjang bukanlah investasi keuangan jangka panjang pada sekuritas pemerintah, sekuritas, dan modal dasar organisasi lain. Menurut Peraturan tentang akuntansi untuk investasi jangka panjang, yang disetujui dengan perintah Kementerian Keuangan Rusia No. 160 tanggal 30.12.93, investasi jangka panjang terkait dengan: pembangunan modal dalam bentuk konstruksi baru, serta rekonstruksi, perluasan dan perlengkapan teknis dari organisasi yang ada dan fasilitas non-produksi;

Akuisisi gedung, struktur, peralatan, kendaraan, dan objek individu lainnya (atau bagiannya) dari aset tetap;

Akuisisi bidang tanah dan sumber daya alam; akuisisi dan penciptaan aset tidak berwujud (hak eksklusif atas objek kekayaan intelektual, sarana individualisasi barang (karya, jasa)).

Tugas utama akuntansi untuk investasi jangka panjang adalah:

Refleksi tepat waktu, lengkap dan andal dari semua biaya yang dikeluarkan selama konstruksi objek menurut jenis dan objek yang diperhitungkan;

Memastikan kendali atas kemajuan konstruksi, komisioning fasilitas produksi dan aset tetap;

Penentuan yang tepat dan refleksi nilai inventaris dari objek yang ditugaskan dan diakuisisi dari aset tetap, bidang tanah, sumber daya alam dan aset tidak berwujud;

Kontrol atas ketersediaan dan penggunaan sumber pembiayaan untuk investasi jangka panjang. Investasi jangka panjang disimpan pada akun 08 "Investasi pada aset tidak lancar". Akun ini mencerminkan investasi menurut jenisnya pada sub-akun yang dibuka secara khusus:

08-1 "Akuisisi Kavling";

08-2 "Akuisisi objek pengelolaan alam";

08-3 "Pembangunan Aset Tetap";

08-4 "Pembelian Aset Tetap";

08-5 "Pembelian aset tidak berwujud";

08-6 "Pemindahan hewan muda ke kawanan utama";

08-7 "Pembelian hewan dewasa";

08-8 "Pelaksanaan penelitian, pengembangan dan pekerjaan teknologi", dll.

Pada debit akun 08 "Investasi dalam aset tidak lancar" mencerminkan biaya aktual yang dikeluarkan untuk pembangunan (penciptaan) dan akuisisi aset yang relevan, serta biaya pembentukan kawanan utama.

Biaya awal yang dibentuk dari aset tetap, aset tak berwujud dan aset lainnya, yang dioperasikan dan dieksekusi dengan cara yang ditentukan, didebit dari akun 08 "Investasi dalam aset tidak lancar" dalam pendebitan akun 01 "Aset tetap", 03 "Investasi menguntungkan dalam aset berwujud", 04 "Aset tidak berwujud", dll.

Investasi jangka panjang yang diselesaikan dinilai berdasarkan nilai persediaan proyek konstruksi yang telah selesai dan memperoleh beberapa jenis aset tetap dan aset tidak lancar lainnya.

Saldo pada akun 08 "Investasi dalam aset tidak lancar" mencerminkan jumlah investasi modal organisasi dalam penyelesaian, operasi yang belum selesai untuk akuisisi aset tetap dan aset tidak berwujud, serta jumlah biaya yang belum selesai untuk pembentukan kawanan utama.

Investasi jangka panjang yang tidak lengkap tercermin dalam item "Konstruksi dalam proses" dari Bagian I "Aset tidak lancar" di neraca.

Organisasi akuntansi analitis untuk akun 08 "Investasi dalam aset tidak lancar" bergantung pada jenis investasi jangka panjang. Untuk biaya yang terkait dengan konstruksi dan akuisisi aset tetap, akuntansi analitis dilakukan untuk setiap item aset tetap dalam konstruksi atau pembelian. Pada saat yang sama, konstruksi akuntansi analitis harus memastikan kemungkinan memperoleh data tentang biaya: "pekerjaan konstruksi dan rekonstruksi; pekerjaan pengeboran; pemasangan peralatan; peralatan yang membutuhkan instalasi; peralatan yang tidak memerlukan instalasi, serta perkakas dan inventaris yang disediakan oleh perkiraan untuk konstruksi modal; desain dan pekerjaan survei; biaya lain dari investasi modal.

Untuk biaya yang terkait dengan perolehan (penciptaan) aset tidak berwujud, akuntansi analitis dilakukan untuk setiap objek aset tidak berwujud yang diperoleh atau dibuat oleh organisasi itu sendiri.

Penghitungan analitis dari biaya yang terkait dengan pembentukan kawanan utama dilakukan berdasarkan jenis hewan (sapi, babi, domba, kuda, dll.). Jika sebuah organisasi melakukan penelitian, pengembangan, dan pekerjaan teknologi, maka itu mengatur akuntansi menurut jenis pekerjaan yang dilakukan, serta berdasarkan kontrak (pesanan).

Kegiatan investasi - investasi dana dan pelaksanaan tindakan praktis untuk memperoleh manfaat ekonomi dan jenis hasil berguna lainnya. Menurut istilah investasi, investasi dibagi lagi menjadi jangka pendek (hingga satu tahun) dan jangka panjang (selama lebih dari satu tahun)

Dalam arti luas, investasi jangka panjang berarti investasi organisasi jangka panjang dalam semua jenis aset tidak lancar, termasuk investasi keuangan dalam sekuritas, modal dasar organisasi lain, dll. Bab ini membahas masalah akuntansi untuk investasi jangka panjang dalam bentuk investasi modal; akuntansi investasi keuangan dikhususkan untuk ch. 11 dari tutorial ini

Investasi jangka panjang dalam bentuk investasi modal dipahami sebagai biaya penciptaan, peningkatan ukuran, serta perolehan aset tahan lama tidak lancar yang tidak dimaksudkan untuk dijual.

Investasi jangka panjang dalam bentuk penanaman modal berhubungan dengan:

pelaksanaan pembangunan modal, serta rekonstruksi, perluasan dan perlengkapan teknis perusahaan yang ada dan fasilitas non-produktif;
akuisisi gedung, struktur, peralatan, kendaraan, dan item individual lainnya dari aset tetap;
akuisisi bidang tanah dan sumber daya alam;
akuisisi dan penciptaan aset tidak berwujud, termasuk kinerja penelitian, pengembangan dan pekerjaan teknologi. Investasi jangka panjang dapat diklasifikasikan menurut beberapa karakteristik, misalnya menurut bentuk, tingkat kesiapan, struktur, tujuan, industri, sumber pembiayaan.

Dari segi bentuk, investasi jangka panjang dibedakan menjadi: konstruksi baru, rekonstruksi, perluasan, peralatan teknis, pemeliharaan kapasitas fasilitas produksi yang ada, dan fasilitas non-produksi.

Menurut derajat kesiapannya, investasi modal jangka panjang dibagi lagi menjadi complete dan unfinished (unfinished). Berdasarkan strukturnya, investasi jangka panjang dalam bentuk penanaman modal dibagi lagi menjadi: pembangunan dan pembuatan aset tetap, akuisisi aset tetap, akuisisi benda alam, pembuatan dan akuisisi aset tidak berwujud.

Berdasarkan peruntukannya, semua investasi jangka panjang dibagi lagi menjadi investasi dalam fasilitas produksi dan non-produksi, fasilitas yang dimaksudkan untuk disewakan, disewakan, dan disewakan.

Menurut industri, investasi modal jangka panjang dibagi menjadi: investasi dalam industri, transportasi, perumahan, perawatan kesehatan, pertanian, dan industri lainnya.

Menurut sumber pembiayaan, investasi jangka panjang dibagi lagi menjadi investasi dengan mengorbankan dana investor sendiri dan dengan mengorbankan dana yang ditarik.

Peraturan peraturan akuntansi investasi jangka panjang dalam bentuk investasi modal diatur Seharusnya dikatakan - peraturan tentang akuntansi untuk investasi jangka panjang, disetujui oleh Departemen Keuangan Federasi Rusia pada tanggal 30 Desember 1993 No. 160. Tujuan akuntansi untuk investasi modal jangka panjang adalah sebagai berikut:

Refleksi tepat waktu, lengkap dan dapat diandalkan dari semua biaya yang dikeluarkan selama konstruksi objek menurut jenis dan objek diperhitungkan;
kontrol atas kemajuan konstruksi, komisioning fasilitas produksi dan aset tetap;
penentuan yang benar dan refleksi nilai inventaris aset tetap yang ditugaskan dan diakuisisi, bidang tanah, sumber daya alam dan aset tidak berwujud;
kendali atas ketersediaan dan penggunaan sumber pembiayaan untuk investasi jangka panjang.

Sebagaimana diketahui, subjek dari kegiatan investasi yang dilakukan dalam bentuk investasi yang berkaitan dengan pembangunan modal adalah investor, pelanggan (developer), kontraktor dan pihak lain. Hubungan antara organisasi-pengembang dan peserta lain dalam proses investasi diatur dalam perjanjian.

Investor - badan hukum atau individu yang menginvestasikan dana mereka sendiri, pinjaman dan pinjaman dalam pembuatan dan reproduksi aset tetap.

Pengembang - penanam modal, serta badan hukum dan perorangan lainnya yang diberi wewenang oleh penanam modal untuk melaksanakan proyek penanaman modal untuk pembangunan modal. Pengembang diberi hak kepemilikan, penggunaan, dan pelepasan investasi modal untuk periode dan dalam kewenangan yang ditetapkan oleh hukum.

Kontraktor - badan hukum yang melakukan pekerjaan kontrak (konstruksi, pemasangan, perbaikan gedung dan struktur, dll.) untuk pengembang berdasarkan kontrak konstruksi (kontrak kerja)

Objek konstruksi - bangunan atau struktur terpisah, jenis atau kompleks pekerjaan, untuk konstruksinya harus dibuat proyek dan perkiraan terpisah.

Sumber pembiayaan untuk investasi jangka panjang

Sebelum memulai proyek investasi apa pun, sangat penting untuk menentukan sumber pembiayaannya. Sumber pembiayaan untuk investasi jangka panjang dapat dari dana milik organisasi dan pinjaman.

Dana organisasi sendiri meliputi:

keuntungan yang tersisa untuk organisasi setelah semua pajak dan pembayaran wajib dibayar;
biaya penyusutan untuk aset tetap dan aset tidak berwujud;
dana anggaran yang disediakan oleh berbagai tingkat pemerintah dengan basis yang tidak dapat dikembalikan;
ganti rugi asuransi yang diterima untuk menutupi kerugian dan kerusakan dari peristiwa yang diasuransikan.

Metodologi akuntansi saat ini tidak menyediakan pemeliharaan akuntansi sintetis untuk penggunaan laba bersih organisasi sebagai sumber investasi jangka panjang. Tetapi organisasi secara independen dapat mempertahankan akuntansi analitis dan kontrol atas penggunaan laba untuk tujuan ini. Perlu dikatakan bahwa sangat penting baginya untuk membuka sub-akun terpisah untuk akun sintetis 84 "Laba ditahan (kerugian yang tidak ditutup)": "Laba dalam sirkulasi" dan "Keuntungan yang digunakan". Saat menggunakan laba sebagai sumber investasi jangka panjang pada akun-akun ini, berikut ini yang dapat dilakukan:

D-t 84 "Laba ditahan (kerugian yang belum ditutup)", sub-akun "Laba dalam sirkulasi"
K-t 84 "Laba ditahan (kerugian yang belum ditutup)", sub-akun "Laba yang digunakan".

Sumber pendanaan berikutnya untuk investasi jangka panjang adalah biaya depresiasi. Pemotongan penyusutan termasuk dalam harga pokok produk (pekerjaan, jasa) dan oleh karena itu akan menjadi bagian dari hasil penjualan produk akhir. Hasil dalam bentuk dana moneter masuk ke kasir organisasi, atau ke rekeningnya di lembaga bank. Dana ini dapat digunakan untuk membiayai investasi modal pada aset tetap dan aset tidak berwujud. Akuntansi sistem tidak menyediakan catatan tentang penggunaan depresiasi sebagai sumber pembiayaan untuk investasi jangka panjang. Tetapi ketika menganalisis kecukupan dana untuk investasi yang direncanakan, sangat penting untuk membandingkan jumlah yang diperlukan dengan saldo pada akun 02 "Penyusutan aset tetap" dan 05 "Penyusutan aset tidak berwujud".

Jika dana anggaran dapat digunakan untuk membiayai investasi jangka panjang dengan dasar yang tidak dapat dikembalikan, pergerakannya dicatat pada akun 86 “Pembiayaan target”. Pembiayaan yang ditargetkan diterima sebagai sumber investasi jangka panjang tercermin:

D-t 76 "Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditor"
Kt 86 "Pembiayaan Target".

Perlu dikatakan bahwa penerimaan dana anggaran secara non-refundable ditunjukkan oleh:

Kt 76 "Penyelesaian dengan debitur dan kreditor yang berbeda."

Dana anggaran dihapuskan dari akun 86 "Target pembiayaan" secara sistematis. Saat menggunakan dana ini, catatan berikut dibuat di akun:

D-t 86 "Target pembiayaan"
K-t 98 "Pendapatan yang ditangguhkan", sub-akun "Tanda terima terima kasih".

Setelah objek dioperasikan, jumlah yang tercermin pada sub-akun "Tanda terima terima kasih" dihapuskan selama masa manfaat objek aset tidak lancar sebesar penyusutan yang diakui sebagai pendapatan non-operasional:

D-t 98 "Pendapatan yang ditangguhkan", sub-akun "Tanda terima yang berterima kasih"
K-t 91 "Pendapatan dan beban lain-lain", sub-akun "Pendapatan lain-lain".

Jika terjadi penyalahgunaan dana yang diterima, organisasi wajib mengembalikannya.

Tapi selain dari sumber pembiayaan kita sendiri untuk investasi jangka panjang, ada juga yang menarik. Sumber pendanaan yang ditarik meliputi: pinjaman bank; pinjaman kepada badan hukum dan perorangan; dana anggaran disediakan atas dasar pembayaran kembali; dana yang diterima dari organisasi lain sebagai penyertaan modal dalam pembangunan fasilitas.

Pinjaman dan pinjaman yang ditarik oleh investor sebagai sumber pembiayaan untuk investasi jangka panjang dalam bentuk investasi modal tercermin dalam akun 66 “Penyelesaian pinjaman dan pinjaman jangka pendek” atau 67 “Penyelesaian pinjaman dan pinjaman jangka panjang”. Tanda terima pinjaman dari bank atau pemberi pinjaman ditunjukkan:

D-t 51 "Rekening penyelesaian", 55 "Rekening bank khusus"

Penerimaan dana dari anggaran dari berbagai tingkat yang dapat dikembalikan (pinjaman anggaran) juga ditunjukkan

Bunga yang dibayarkan kepada lembaga kredit dan badan hukum lainnya dan individu untuk pinjaman dan pinjaman yang diterima, kepada otoritas perbendaharaan atas pinjaman anggaran yang diterima, termasuk dalam biaya sebenarnya dari objek investasi jangka panjang yang diterima, sampai mereka dioperasikan. Setelah komisioning mereka, bunga dibayarkan dari biaya operasional organisasi.

Dana yang diterima dari organisasi lain dalam urutan penyertaan ekuitas mereka dalam investasi jangka panjang dicatat baik di akun 76 "Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditor", atau di akun 86 "Pembiayaan target". Setelah investasi selesai, kewajiban kepada pemegang ekuitas saat ini dihapuskan dengan mengalihkan saham mereka:

D-t 76 "Penyelesaian dengan debitur dan kreditor yang berbeda", 86 "Pembiayaan target"

Pekerjaan konstruksi dan instalasi dibiayai melalui kontraktor atau langsung melalui biaya organisasi pengembang, tergantung pada metode konstruksi (kontrak atau ekonomi)

Akuntansi investasi jangka panjang dalam bentuk investasi modal

Investasi modal adalah investasi pada aset tidak lancar, termasuk. biaya untuk konstruksi baru, perluasan, rekonstruksi dan perlengkapan teknis organisasi yang ada, perolehan mesin, peralatan, perkakas, inventaris, pekerjaan desain dan survei, dll. Investasi modal - ϶ᴛᴏ proses ekonomi. Seperti proses bisnis lainnya, ini ditunjukkan dalam akuntansi sebagai sekumpulan biaya dan manfaat. Akuntansi tersebut terutama mencerminkan biaya yang timbul dalam proses investasi modal, yaitu. biaya untuk desain, konstruksi dan rekonstruksi fasilitas, pembelian dan pemasangan peralatan, mesin, perangkat, biaya pembelian benda jadi, dll. Proses penanaman modal akan menghasilkan aset tidak lancar baru atau yang direkonstruksi.

Investasi jangka panjang disimpan pada akun sintetis independen 08 "Investasi dalam aset tidak lancar". Akun ini dimaksudkan untuk meringkas informasi tentang biaya organisasi untuk objek, yang kemudian akan diterima sebagai akuntansi sebagai tidak lancar. Sub-akun terpisah dapat dibuka untuk akun ini berdasarkan jenis aset berikut: "Akuisisi bidang tanah", "Akuisisi sumber daya alam", "Pembangunan aset tetap", "Akuisisi aset tetap", "Akuisisi aset tidak berwujud", dll. Dengan debit akun 08 "Investasi dalam aset tidak lancar" mencerminkan biaya aktual dari perolehan, konstruksi dan pemasangan objek individu dari kategori aset ϶ᴛᴏ dengan dasar akrual. Saldo (debit) pada akun tersebut menunjukkan nilai investasi yang belum selesai (konstruksi) Pada akun 08 Akuntansi analitis “Investasi dalam aset tidak lancar” disimpan untuk setiap objek konstruksi atau akuisisi dan pos biaya.

Investasi modal dikelompokkan dalam akuntansi sesuai dengan struktur teknologi pengeluaran, oleh karena itu, pengelompokan berikut biasanya diadopsi:

pekerjaan konstruksi;
pekerjaan instalasi peralatan;
pembelian peralatan yang membutuhkan instalasi;
pembelian peralatan yang tidak membutuhkan instalasi;
belanja modal lainnya;
biaya yang tidak meningkatkan nilai aset tetap.

Pekerjaan konstruksi dilakukan dengan adanya daftar judul, perkiraan desain dan sumber pendanaan. Daftar judul - ϶ᴛᴏ daftar objek yang direncanakan untuk konstruksi atau rekonstruksi Mereka menyediakan tanggal mulai dan akhir pekerjaan, perkiraan biaya, volume investasi modal per tahun, dll. Dokumentasi desain dan perkiraan mencakup proyek, gambar, satu set dokumen teknis, perkiraan tunggal , catatan penjelasan dan bahan lain yang diperlukan untuk konstruksi atau rekonstruksi yang direncanakan dari suatu bangunan, struktur atau perusahaan. Dokumentasi desain dan estimasi dikembangkan atas dasar studi kelayakan dan perhitungan teknis dan ekonomi.

Ketika melakukan konstruksi oleh kontraktor, pelanggan membuat kontrak dengan kontraktor utama (kontraktor umum) seperti biasa, perlu dicatat bahwa dia bertanggung jawab kepada pelanggan atas kinerja semua pekerjaan konstruksi umum, konstruksi khusus dan instalasi. Kontraktor umum dapat melibatkan organisasi konstruksi atau instalasi lain untuk pelaksanaan pekerjaan, yang disebut subkontraktor. Subkontraktor membuat kontrak dengan kontraktor umum dan bertanggung jawab kepadanya atas kinerja jenis pekerjaan tertentu, waktu dan kualitasnya. Pelanggan membayar pekerjaan yang diselesaikan oleh kontraktor tergantung pada metode pembayaran yang dipilih oleh para pihak.

Organisasi pembangunan fasilitas, kontrol atas kemajuan dan akuntansi biaya yang dikeluarkan dilakukan oleh pengembang. Pada saat yang sama, prosedur akuntansi diatur oleh undang-undang tentang akuntansi "Akuntansi perjanjian (kontrak) untuk pembangunan modal" (PBU 2/94) ...

Konstruksi adalah jenis produksi individu. Proses konstruksi dimulai dengan perencanaan, yang dilakukan sesuai dengan perkiraan yang tersedia untuk pekerjaan konstruksi, dan menentukan sumber pembiayaannya, dan diakhiri dengan commissioning fasilitas yang dibangun. Dalam akuntansi pengembang dan kontraktor, pembayaran untuk objek konstruksi tercermin berdasarkan nilai kontrak yang ditentukan dalam kontrak konstruksi. Oleh karena itu, dalam konstruksi, metode akuntansi yang dibuat khusus untuk biaya yang timbul biasanya digunakan. Pengembang menyimpan catatan biaya dengan basis akrual dari awal pekerjaan hingga commissioning fasilitas, sedangkan biaya konstruksi modal berbentuk biaya awal aset tetap yang ditugaskan. Sampai akhir pekerjaan pembangunan fasilitas, biaya pembangunannya, dicatat pada akun 08 "Investasi dalam aset tidak lancar", merupakan investasi modal dalam penyelesaian.

Pekerjaan konstruksi dilakukan baik dengan kontrak, mis. organisasi konstruksi dan instalasi khusus (kontraktor) berdasarkan kontrak, atau secara ekonomi, mis. oleh pengembang sendiri.

Dalam kasus metode kontrak, pekerjaan konstruksi dan pemasangan yang telah selesai dan dilaksanakan direfleksikan oleh pengembang pada akun 08 "Investasi dalam aset tidak lancar" sebesar biaya kontraktual. Biaya pekerjaan konstruksi dalam akuntansi pengembang ditunjukkan berdasarkan akta penerimaan pekerjaan yang dilakukan (sesuai formulir No. KS-2), yang ditandatangani oleh pengembang dan kontraktor. Penting untuk dicatat bahwa pengembang membayar pekerjaan yang ditentukan pada sertifikat biaya pekerjaan yang dilakukan dan biaya (sesuai dengan formulir No. KS-3) Berdasarkan sertifikat ke-3, pengembang memasukkan biaya pekerjaan yang dilakukan sebagai bagian dari investasi pada aset tidak lancar. Pada akun akuntansi, operasi ini ditunjukkan oleh entri berikut:

D-t 08 "Investasi dalam aset tidak lancar", 19 "Pajak pertambahan nilai atas nilai yang diperoleh"
Kit 60 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor."

Penurunan hutang seiring dengan pembayaran tagihan ditunjukkan oleh:

D-t 60 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor"
Kt 51 "Rekening penyelesaian", 52 "Jangan lupa rekening mata uang itu", 55 "Rekening khusus di bank."

Kontraktor akan memiliki semua biaya pekerjaan konstruksi akan menjadi kegiatan utama dan dicatat pada akun 20 "Produksi utama", yaitu pencatatan akuntansi dibuat atas dasar dokumen untuk pengeluaran bahan dan suku cadang, penggajian penggajian, dll.

D-t 20 "Produksi utama"

Berdasarkan PBU 2/94, pengembang mengidentifikasi hasil keuangan dari kinerja fungsinya dengan menentukan selisih antara jumlah dana yang termasuk dalam estimasi untuk objek yang sedang dibangun pada periode pelaporan ini dan biaya sebenarnya. Dalam kasus penyelesaian antara pengembang dan investor untuk objek yang diserahkan pada nilai kontrak, hasil keuangan juga mencakup selisih antara biaya ke-5 dan biaya sebenarnya untuk membangun objek, dengan mempertimbangkan biaya pemeliharaan pengembang. Berdasarkan hal tersebut di atas, kami sampai pada kesimpulan bahwa setelah penyelesaian konstruksi dan penyerahan objek sesuai dengan tindakan kepada pelanggan, entri berikut dibuat di akun kontraktor:

Saat menghapus biaya sebenarnya dari pekerjaan yang dilakukan oleh kontraktor dan pajak pertambahan nilai atas pekerjaan dan layanan kontraktor:

Kt 20 "Produksi utama", 68 "Perhitungan pajak dan biaya."

Berdasarkan penjelasan di atas, kami sampai pada kesimpulan bahwa pada akun 90 "Penjualan", kontraktor secara tradisional menentukan untung atau rugi dari pembangunan fasilitas tertentu. Jika aktivitas konstruksi untuk pelanggan tersebut bukan merupakan aktivitas biasa, maka hasil keuangan akan muncul pada akun 91 “Pendapatan dan beban lain-lain”.

Dalam konteks kontrak konstruksi, penyelesaian antara pengembang dan kontraktor dapat dilakukan: setelah penyelesaian semua pekerjaan di lokasi konstruksi; dalam bentuk uang muka (pembayaran perantara) untuk pekerjaan yang dilakukan oleh kontraktor pada elemen atau tahapan struktural.

Sebagaimana telah disebutkan, tata cara penyelesaian pekerjaan yang dilakukan oleh organisasi konstruksi dan instalasi diatur oleh kontrak kerja, yang dapat mengatur pembayaran uang muka untuk pekerjaan yang belum selesai. Dalam hal ini, dana yang ditransfer oleh pelanggan tercermin sebagai uang muka yang dikeluarkan, yaitu. entri dibuat:

K-t 51 "Rekening penyelesaian", 55 "Rekening khusus di bank."

Jika dana sendiri tidak mencukupi, pengembang dapat mengajukan pinjaman bank untuk membayar tagihan kontraktor. Tanda terima pinjaman ditunjukkan:

D-t 51 "Rekening penyelesaian", 55 "Rekening bank khusus"
Kt 66 "Penyelesaian untuk pinjaman dan pinjaman jangka pendek", 67 "Penyelesaian untuk pinjaman dan pinjaman jangka panjang."

Menurut itu ada baiknya mengatakan - peraturan tentang akuntansi "Akuntansi pinjaman dan kredit dan biaya pemeliharaannya" (PBU 15/01) saat menggunakan pinjaman untuk pembayaran di muka atas properti atau jasa yang diterima, bunga yang diperoleh dari saat diterimanya sampai posting dari properti yang diperoleh (konsumsi jasa) , itu untuk meningkatkan piutang, dibentuk sehubungan dengan transfer uang muka. Bunga yang diperoleh setelah penerimaan properti (jasa) diakui sebagai beban operasi

Bunga pinjaman yang masih harus dibayar sebelum menerima properti (layanan) tercermin -

D-t 60 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor", sub-akun "Penyelesaian uang muka yang dikeluarkan"
Kt 66 "Penyelesaian untuk pinjaman dan pinjaman jangka pendek", 67 "Penyelesaian untuk pinjaman dan pinjaman jangka panjang."

Pengalihan bunga akrual ke debet akun akuntansi untuk penyelesaian dengan kontraktor dapat dimengerti. Jika, sebelum penerimaan properti, transaksi diakhiri karena kesalahan kontraktor, pengembang, sesuai dengan hukum perdata, akan memiliki hak untuk menuntut kompensasi pihak lawan tidak hanya untuk jumlah uang muka, tetapi juga untuk semua biaya yang dikeluarkan, termasuk. dan bunga pinjaman yang masih harus dibayar untuk ϶ᴛᴏ waktu Setelah menerima properti (layanan) dan sebelum objek dioperasikan, akrual bunga akan tercermin

Kt 66 "Penyelesaian untuk pinjaman dan pinjaman jangka pendek", 67 "Penyelesaian untuk pinjaman dan pinjaman jangka panjang."

Kontraktor dapat mengakui uang muka yang diterima sebagai pendapatan untuk konstruksi dalam penyelesaian. Perlu dikatakan bahwa untuk tujuan ini, kontraktor menggunakan akun 46 "Tahap pekerjaan yang diselesaikan sedang berlangsung". Akun ini merangkum informasi tentang tahapan pekerjaan yang memiliki signifikansi independen diselesaikan dalam ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙii dengan kontrak yang telah selesai. Akun ini, jika perlu, digunakan oleh organisasi yang melakukan pekerjaan dalam jangka panjang, dengan tenggat waktu awal dan akhir penyelesaian yang biasanya untuk periode pelaporan yang berbeda. Kontraktor menunjukkan biaya tahapan pekerjaan yang dibayar oleh pelanggan:

D-t 46 "Selesai tahapan pekerjaan yang sedang berlangsung"
Kit 90 "Penjualan", sub-akun "Pendapatan".

Penting untuk dicatat bahwa pada saat yang sama jumlah biaya untuk tahap pekerjaan yang telah diselesaikan dan diterima dihapuskan.

D-t 90 "Penjualan", sub-akun "Biaya penjualan"
Kt 20 "Produksi utama".

Jumlah dana yang diterima dari pelanggan sebagai pembayaran untuk tahapan yang diterima tercermin:

D-t 51 "Rekening penyelesaian", 55 "Rekening bank khusus"
Kt 62 "Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan."

Di akhir semua tahapan pekerjaan, pada umumnya, biaya tahapan yang dibayarkan oleh pelanggan dihapuskan:

D-t 62 "Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan"
Set 46 "Selesai tahapan pekerjaan sedang berlangsung"

Biaya pekerjaan yang telah selesai seluruhnya, dicatat pada akun 62 "Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan", dibayar kembali dari uang muka yang diterima sebelumnya dan jumlah yang diterima dari pelanggan pada pelunasan akhir.

Pelanggan menerima (setuju untuk membayar) tagihan kontraktor untuk tahapan pekerjaan konstruksi yang telah diselesaikan sesuai dengan tindakan penerimaan pekerjaan yang dilakukan:

D-t 08 "Investasi dalam aset tidak lancar", sub-akun "Pembangunan aset tetap"
K-t 60 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor", sub-akun "Penyelesaian uang muka yang diterbitkan."

Berdasarkan ketentuan kontrak, pelanggan dapat memasok kontraktor dengan peralatan yang akan dipasang di fasilitas yang sedang dibangun, yaitu. membutuhkan instalasi. Perlu dikatakan bahwa untuk memperhitungkan peralatan yang masuk dalam akuntansi pelanggan, akun sintetis independen 07 "Peralatan untuk pemasangan" dibuka. Debit akun ini mencerminkan biaya peralatan yang diterima di gudang organisasi dan membutuhkan pemasangan. Biaya ini terdiri dari biaya peralatan di rekening pemasok (dengan harga pembelian), biaya transportasi untuk pengiriman peralatan, biaya pengadaan (termasuk komisi kepada perusahaan perantara), biaya layanan pertukaran komoditas, bea cukai, dll.

Pembelian peralatan untuk dipasang di akun akuntansi pelanggan ditunjukkan dalam jurnal berikut:

D-t 07 "Peralatan untuk instalasi"
Kit 60 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor"

Tetapi pembelian peralatan dan penempatannya di gudang tidak berarti investasi modal dalam arti sebenarnya, Peralatan ditransfer ke kontraktor di bawah sertifikat penerimaan peralatan untuk dipasang. Hanya setelah transfer yang sebenarnya ke kontraktor untuk pemasangan di akun, entri akuntansi dibuat:

D-t 08 "Investasi dalam aset tidak lancar"
Kit 07 "Peralatan untuk instalasi".

Kontraktor, yang menerima peralatan dari pelanggan untuk digunakan dalam pembangunan fasilitas, memperhitungkan peralatan tersebut di rekening neraca 005 "Peralatan diterima untuk pemasangan." Setelah menerima peralatan yang membutuhkan instalasi, kontraktor membuat entri sederhana: D-t 005 “Peralatan diterima untuk instalasi”, dan ketika memasang peralatan ke fasilitas yang sedang dibangun: K-t 005 “Peralatan diterima untuk instalasi”. Pelanggan menerima peralatan yang dipasang sesuai dengan sertifikat penyelesaian. Undang-undang tersebut hanya menunjukkan biaya pemasangan dan pekerjaan commissioning yang dilakukan, tanpa biaya peralatan.

Jika kontraktor menyediakan konstruksi dengan peralatan yang diperlukan, maka biayanya akan diperlihatkan kepada pelanggan pada akun 08 "Investasi dalam aset tidak lancar" bersama dengan biaya pemasangan dan pekerjaan lain (sesuai dengan faktur)

Dengan metode ekonomi produksi pekerjaan konstruksi dan instalasi, biaya dicatat pada akun 08 "Investasi pada aset tidak lancar". Akun semua mencerminkan biaya sebenarnya yang dikeluarkan oleh pengembang:

D-t 08 "Investasi dalam aset tidak lancar"
K-t 10 "Material", 70 "Pembayaran dengan personel untuk gaji", 69 "Pembayaran untuk asuransi dan keamanan sosial", dll.

Jika organisasi memiliki divisi struktural independen yang melakukan pekerjaan konstruksi dan pemasangan, maka mereka memperhitungkan biaya pada akun 23 "Produksi tambahan":

D-t 23 "Produksi tambahan"
K-t 10 "Material", 70 "Pembayaran dengan personel untuk gaji", 69 "Pembayaran untuk asuransi dan keamanan sosial", dll.

Pada akhir pekerjaan ini, biaya dihapuskan:

D-t 08 "Investasi dalam aset tidak lancar"
Kt 23 "Produksi tambahan".

Komisioning aset tetap ditunjukkan pada akun akuntansi:

D-t 01 "Aset tetap"
K-t 08 "Investasi dalam aset tidak lancar".

Akuisisi aset tetap dan aset tidak berwujud dipertimbangkan dalam Akuntansi penerimaan aset tetap dan Akuntansi penerimaan aset tidak berwujud.

Penting untuk dicatat bahwa salah satu tugas utama akuntansi untuk investasi modal adalah menentukan seluruh rangkaian biaya yang terkait dengan proyek konstruksi yang didirikan, rekonstruksi atau akuisisi. Biaya-biaya ini di akhir pekerjaan akan menentukan biaya inventaris (awal) dari objek yang ditugaskan - gedung, struktur, peralatan, dll.

Nilai persediaan dari benda-benda yang dioperasikan terdiri dari biaya konstruksi dan pekerjaan modal lainnya. Penting untuk dicatat bahwa nilai persediaan untuk konstruksi yang telah selesai, rekonstruksi, dan akuisisi ditentukan. Harus dikatakan bahwa komisi khusus dibentuk untuk memeriksa kesesuaian fasilitas untuk operasi. Harus dikatakan bahwa kesiapan lengkap untuk operasi dikonfirmasi oleh sertifikat penerimaan objek. Ini menunjukkan volume, kapasitas produksi, area, parameter yang mencirikan objek, kesiapannya untuk operasi, kualitas pekerjaan yang dilakukan, adanya ketidaksempurnaan, waktu penghapusannya. Harus dikatakan bahwa tindakan yang sepenuhnya dilaksanakan dan ditandatangani ditransfer ke pengembang-pelanggan dan akan menjadi dasar untuk menentukan nilai persediaan objek investasi modal.

Saat melaksanakan pembangunan modal, organisasi menimbulkan biaya yang tidak terkait langsung dengan pembangunan fasilitas, tetapi tanpanya tidak dapat dibangun. Biaya tersebut didefinisikan sebagai biaya yang tidak meningkatkan nilai persediaan objek Biaya yang tidak meningkatkan biaya aset tetap dicatat pada akun 08 "Investasi pada aset tidak lancar" terpisah dari biaya konstruksi. Harus diingat bahwa biaya tersebut dapat dibagi lagi menjadi biaya yang disediakan oleh perkiraan dan perhitungan, dan biaya tidak disediakan oleh mereka.

Kelompok pertama meliputi: biaya pelatihan personel operasional untuk kegiatan utama perusahaan yang sedang dibangun; biaya penggantian biaya bangunan dan pendaratan yang dibongkar selama alokasi tanah untuk konstruksi; dana yang ditransfer untuk pembangunan objek dalam urutan partisipasi ekuitas dalam transfer berikutnya dari objek yang dibangun, dll.

Kelompok kedua mencakup biaya: pembayaran bunga atas pinjaman bank yang melebihi tingkat diskonto yang ditetapkan oleh Bank Sentral Federasi Rusia; untuk konservasi konstruksi; untuk pembongkaran, pembongkaran dan perlindungan fasilitas, diakhiri oleh konstruksi, dll.

Keterbukaan informasi tentang investasi jangka panjang dalam laporan keuangan

Dalam laporan keuangan, setidaknya informasi berikut harus diungkapkan, dengan mempertimbangkan materialitas:

jumlah konstruksi yang sedang berlangsung;
pada volume objek aset tidak lancar yang diperoleh;
sumber pembiayaan untuk investasi jangka panjang berupa penyertaan modal.

Penciptaan aset tidak lancar, terutama konstruksinya, diperpanjang dalam waktu dan sering berlangsung selama beberapa periode pelaporan, di mana belanja modal berada dalam bentuk transisi - telah dilakukan pengeluaran, dan objek aset tersebut belum didaftarkan. Oleh karena itu, perlu memperhitungkan biaya modal pada objek aset tidak lancar yang belum jadi. Neraca (formulir No. 1) mencerminkan saldo dalam penyelesaian pada awal tahun dan pada akhir periode pelaporan.

Berkenaan dengan informasi mengenai aset tidak lancar yang diterima organisasi (aset tetap, investasi yang menguntungkan pada aset berwujud dan aset tidak berwujud), maka secara total terdapat di neraca, serta dalam bentuk pelaporan lainnya, yang merupakan uraian neraca. Misalnya, lampiran neraca (formulir No. 5) menunjukkan penerimaan aset tidak berwujud, aset tetap dan objek investasi yang menguntungkan dalam aset berwujud menurut jenisnya untuk periode pelaporan. Tidak termasuk yang di atas, bentuk ke-mencerminkan baik semua pengeluaran untuk penelitian, pengembangan dan pekerjaan teknologi, dan pada pengeluaran yang belum selesai yang tidak memberikan hasil yang positif.

Informasi mengenai sumber pembiayaan investasi jangka panjang berupa penyertaan modal terdapat dalam beberapa bentuk laporan keuangan. Misalnya, neraca menunjukkan jumlah laba ditahan organisasi, dan laporan laba rugi menunjukkan laba bersih organisasi untuk periode pelaporan. Dalam laporan perubahan modal (Formulir No. 3), di bagian "Referensi", jumlah yang diterima dari anggaran dan dana off-budget dari penerimaan yang dialokasikan untuk mendanai investasi modal dalam aset tidak lancar ditunjukkan pada tahun pelaporan. Lampiran pada neraca (formulir No. 5) mencerminkan dua indikator: jumlah total dana anggaran yang diterima, termasuk. menurut jenisnya untuk periode laporan dan periode yang sama tahun sebelumnya, dan jumlah jenis pinjaman anggaran yang diterima pada awal dan akhir periode laporan, serta jumlah yang diterima dan dikembalikan selama periode laporan.

pertanyaan tes

Apakah investasi jangka panjang itu?
Apa perbedaan investasi jangka panjang dengan investasi jangka pendek?
Apa arti istilah "investasi modal"?
Apa sajakah tanda-tanda utama klasifikasi investasi jangka panjang dalam bentuk penanaman modal.
Apa sajakah sumber utama pembiayaan investasi modal?
Jelaskan sumber investasi jangka panjang Anda sendiri.
Bagaimana Anda dapat menampilkan akun Anda dan mengontrol penggunaan sumber investasi jangka panjang Anda sendiri?
Jelaskan sumber menarik dari investasi jangka panjang.
Menyediakan catatan akuntansi utama untuk sumber pembiayaan eksternal untuk investasi jangka panjang.
Bagaimana investasi modal dalam konstruksi yang dilakukan oleh kontraktor tercermin dalam akun?
Siapa yang melaksanakan pekerjaan konstruksi dan instalasi secara ekonomis dalam pelaksanaannya?
Bagaimana investasi modal yang dilakukan dengan cara ekonomi tercermin di akun?
Pada akun manakah biaya sebenarnya dari investasi modal dilakukan?
Siapa yang mengatur konstruksi, mengontrol kemajuannya dan menyimpan catatan akuntansi biaya yang dikeluarkan?
Apa arti istilah "konstruksi baru"?
Apa arti istilah "pembangunan modal dalam proses"?
Apa arti istilah "modernisasi", "rekonstruksi", "perluasan", dan "perlengkapan teknis dari suatu entitas ekonomi"?
Bagaimana peralatan yang membutuhkan instalasi ditampilkan dalam akuntansi?
Terdiri dari apa nilai persediaan dari item aset tidak lancar yang diselesaikan?
Berapa biaya yang terkait dengan biaya yang tidak meningkatkan nilai aset tidak lancar?

Pertama-tama, analisis direkomendasikan untuk memulai dengan penilaian dinamika volume dan struktur investasi modal dalam perkiraan harga dalam arah utama reproduksi aset tetap proyek "A" dan "B". Data untuk penilaian ini ada pada Tabel 2 dan 3.

Tabel 2 - Dinamika volume dan struktur investasi modal dalam aset tetap (OF) dari proyek "A"

Arah investasi	1 semester	2 semester	Tingkat dinamika,%
	Berat spesifik,%	Volume investasi, ribu rubel	Berat spesifik,%

Mengganti OF
Rekonstruksi pabrik pengolahan
Modernisasi pabrik pengolahan
Konstruksi baru

Investasi modal lainnya
Total investasi modal

Berdasarkan analisis data pada Tabel 2, kami menyimpulkan bahwa total volume investasi modal di perusahaan telah menurun sebesar 412 ribu rubel. (9,8%). Ada juga penurunan investasi pada konstruksi baru sebesar 29,69%. Peningkatan terkecil diamati pada akuisisi dan pemasangan aset tetap - 28,92%. Peningkatan terbesar dalam investasi dalam modernisasi aset tetap - 36,36%.

Tabel 3 - Dinamika volume dan struktur investasi modal dalam aset tetap (PF) dari proyek "B"

Arah investasi	1 semester	2 semester	Tingkat pertumbuhan,%
Volume investasi, ribu rubel	Berat spesifik,%	Volume investasi, ribu rubel	Berat spesifik,%

Mengganti OF
Rekonstruksi pabrik pengolahan
Modernisasi pabrik pengolahan
Konstruksi baru
Pembelian dan pemasangan PF diwajibkan oleh hukum
Investasi modal lainnya
Total investasi modal

Analisis dinamika volume dan struktur investasi modal dalam aset tetap proyek "B" menunjukkan bahwa dengan menggunakan proyek ini, total volume investasi modal di perusahaan akan meningkat 900 ribu rubel. atau 25,35%. Tetapi akan ada sedikit penurunan investasi dalam konstruksi baru, hanya 200 rubel. atau sebesar 22,22%., dan untuk indikator lainnya akan ada tren positif - peningkatan.

Langkah selanjutnya adalah menganalisis dinamika dana, dalam komposisi dan struktur, yang digunakan untuk membiayai investasi modal juga untuk dua proyek. Dana sendiri (amortisasi aset tak berwujud dan aset tetap, laba bersih) dan dana pinjaman (pinjaman bank, pembiayaan yang ditargetkan dari anggaran, dana pinjaman dari perusahaan lain) digunakan sebagai sumber pembiayaan utama. Untuk mengkarakterisasi dinamika komposisi dan struktur sumber pembiayaan investasi modal, tabel 4 untuk proyek "A" dan tabel 5 untuk proyek "B" disajikan.

Tabel 4 - Dinamika komposisi dan struktur sumber pendanaan untuk proyek "A"

Indikator		Ubah (+, -)	Tingkat pertumbuhan,%
	dalam% total	dalam% total		berdasarkan struktur


Termasuk:
Depresiasi

Dana pinjaman
Termasuk:
pinjaman bank
Dana pinjaman perusahaan
Total investasi jangka panjang

Seperti terlihat pada Tabel 3, sumber pembiayaan untuk investasi jangka panjang turun 552 ribu rubel dibandingkan tahun lalu. Ini terutama disebabkan oleh penurunan sumber dana pinjaman sebesar 915 ribu rubel, atau 63,4%, termasuk pinjaman bank - sebesar 1000 rubel, atau 60%. Atraksi di tahun pelaporan dana dari lainnya

perusahaan meningkatkan jumlah dana pinjaman sebesar 85 ribu rubel. Dana sendiri yang dialokasikan untuk membiayai investasi jangka panjang meningkat 363 ribu rubel dibandingkan dengan tahun sebelumnya. Ini karena peningkatan jumlah keuntungan yang digunakan untuk membiayai investasi sebesar 163 ribu rubel, atau 34,2%. Poin positif lainnya adalah perubahan struktur sumber investasi jangka panjang ke arah peningkatan porsi dana sendiri sebesar 11,8% sekaligus mengurangi porsi dana pinjaman. Pada akhir periode, lebih dari 55,5% volume investasi jangka panjang merupakan dana milik perusahaan.

Tabel 5 - Dinamika komposisi dan struktur sumber pendanaan untuk proyek "B"

Indikator	Dana digunakan pada awal periode (tahun)	Dana digunakan pada akhir periode (tahun)	Ubah (+, -)	Tingkat pertumbuhan,%
	dalam% total		dalam% total		berdasarkan struktur

Memiliki dana perusahaan
Termasuk:
Depresiasi
Laba bersih digunakan untuk membiayai investasi
Dana pinjaman
Termasuk:
pinjaman bank
Dana pinjaman perusahaan
Total investasi jangka panjang

Analisis data pada Tabel 5 menunjukkan bahwa sumber pembiayaan untuk investasi jangka panjang meningkat dibandingkan tahun sebelumnya sebesar 200 ribu rubel, atau 5,13%. Ini terutama disebabkan oleh peningkatan sumber dana pinjaman sebesar 28 ribu rubel, atau 5,9%, termasuk pinjaman bank - sebesar 50 ribu rubel. (12,5%). Dana perusahaan sendiri, yang diarahkan untuk membiayai investasi jangka panjang, meningkat 172 ribu rubel dibandingkan dengan tahun sebelumnya. (lima%). Ini karena peningkatan jumlah keuntungan yang dialokasikan untuk membiayai investasi sebesar 164 ribu rubel, atau 5,5%. Pada akhir tahun, 87,8% dari volume investasi jangka panjang merupakan dana milik perseroan.

Tabel 6 - Analisis perbandingan struktur sumber pembiayaan untuk proyek investasi

Perhitungan menunjukkan bahwa jumlah pinjaman untuk proyek "A" lebih dari jumlah yang sama untuk proyek "B" sebesar 3113 ribu rubel. Oleh karena itu, proyek "A" menggunakan lebih banyak dana pinjaman daripada proyek "B", yang membuat proyek "B" menjadi yang paling menarik. Untuk proyek "A", jumlah kelebihan pembayaran pinjaman adalah 529,21 ribu rubel lebih banyak daripada untuk proyek "B", yang membuat proyek "B" lagi-lagi paling menarik.

Kelanjutan penilaian dinamika komposisi dan struktur sumber pembiayaan modal investasi adalah untuk mengetahui pengaruh faktor-faktor terhadap nilai investasi. Penilaian pengaruh faktor terhadap perubahan ukuran sumber pembiayaan untuk proyek investasi "A" dan "B" dapat dilakukan dengan menggunakan perhitungan yang disajikan pada tabel 7 dan 8.

Tabel 7 - Analisis faktor yang mempengaruhi ukuran sumber pembiayaan investasi untuk proyek "A"

Indikator	Tahun lalu	Tahun pelaporan	Deviasi mutlak, (+, -)	Tingkat dinamika,%



	Laba bersih, ribu rubel






	Tingkat akumulasi, koefisien (p. 4 / p. 3)

Tabel 8 - Perhitungan pengaruh faktor pada ukuran sumber pembiayaan untuk investasi jangka panjang untuk proyek "B"

Indikator	Tahun lalu	Tahun pelaporan	Deviasi mutlak, (+, -)	Tingkat dinamika,%

	Penjualan produk (pekerjaan, layanan), ribuan rubel
	Untung sebelum pajak, ribuan rubel
	Laba bersih, ribu rubel
	Keuntungan diarahkan ke dana tabungan untuk membiayai investasi jangka panjang, ribu rubel
	Depresiasi aset tetap, ribuan rubel
	Sumber pembiayaan sendiri untuk investasi jangka panjang, ribuan rubel (item 4 + item 5)
	Ukuran sumber pembiayaan untuk investasi jangka panjang, ribuan rubel
	Profitabilitas produk (karya, jasa),% (item 2 / item 1)
	Tingkat laba bersih perusahaan,% (klausul 3 / klausul 2)
	Tingkat akumulasi,% (p.4 / p.3)
	Pangsa laba di sumber sendiri,% (item 4 / item 6)
	Bagian ekuitas dalam total pembiayaan,% (klausul 6 / klausul 7)

Perhitungan indikator yang dilakukan pada tabel 7 dan 8 memungkinkan, dengan menggunakan metode substitusi rantai, untuk membuat perhitungan ekonomi dari pengaruh faktor-faktor individu terhadap jumlah sumber pembiayaan untuk investasi jangka panjang - tabel 9 untuk proyek "A" dan tabel 10 untuk proyek "B".

Tabel 9 - Perhitungan pengaruh faktor pada ukuran sumber pembiayaan untuk investasi jangka panjang untuk proyek "A"

Nama faktor	Tahun lalu	Tahun pelaporan	Penyimpangan mutlak

Ubah tingkat tabungan
Perubahan tingkat laba bersih perusahaan

Setelah menganalisis data pada Tabel 7 dan 9, diringkas hasil sebagai berikut: Secara garis besar, penurunan ukuran sumber pembiayaan untuk investasi jangka panjang dalam proyek "A" dipengaruhi oleh penurunan tingkat akumulasi perusahaan. Jumlah sumber pembiayaan investasi di bawah pengaruh faktor ini turun 562,2 ribu rubel; Di bawah pengaruh peningkatan bagian dana pinjaman, ukuran sumber pendanaan meningkat 355,7 ribu rubel. Penurunan volume produk yang dijual, pekerjaan, jasa dan tingkat laba bersih menyebabkan penurunan jumlah pembiayaan investasi modal, masing-masing sebesar 133,4 ribu rubel. dan 15,8 ribu rubel.

Peningkatan tingkat profitabilitas produk, karya, jasa dan perubahan struktur sumber dana sendiri berpengaruh positif terhadap jumlah pembiayaan investasi jangka panjang. Ketika indikator terakhir berubah, porsi depresiasi aset tetap meningkat. Peningkatan profitabilitas produk (pekerjaan, layanan) dan peningkatan bagian depresiasi sumber dana sendiri menyebabkan peningkatan sumber pembiayaan untuk investasi jangka panjang, masing-masing, sebesar 227,4 ribu rubel. dan 355,7 ribu rubel.

Tabel 10 - Perhitungan pengaruh faktor pada ukuran sumber pembiayaan untuk investasi jangka panjang untuk proyek "B"

Nama faktor	Tahun lalu	Tahun pelaporan	Penyimpangan mutlak	Pengaruh faktor individu pada jumlah sumber investasi, seribu rubel

Perubahan volume penjualan
Ubah tingkat tabungan
Perubahan tingkat perpajakan
Perubahan tingkat profitabilitas produk
Ubah bagian keuntungan di sumber sendiri
Perubahan bagian ekuitas dalam total pembiayaan

Hasil analisis yang dilakukan pada tabel 8 dan 10 menunjukkan bahwa peningkatan tingkat simpanan perusahaan sangat mempengaruhi peningkatan ukuran sumber pembiayaan untuk investasi jangka panjang proyek B. Jumlah sumber pembiayaan investasi di bawah pengaruh faktor ini meningkat 630 ribu rubel.

Di bawah pengaruh peningkatan bagian dana pinjaman, ukuran sumber pendanaan meningkat 568 ribu rubel. Peningkatan volume produk yang dijual (pekerjaan, layanan) dan tingkat laba bersih menyebabkan peningkatan jumlah pembiayaan investasi modal, masing-masing sebesar 113 ribu rubel. dan 289 ribu rubel.

Selain itu, peningkatan profitabilitas produk (pekerjaan, jasa) dan perubahan struktur sumber dana sendiri berdampak positif pada jumlah pembiayaan investasi jangka panjang. Dengan perubahan pada indikator terakhir, terjadi peningkatan porsi depresiasi aset tetap. Peningkatan profitabilitas produk (pekerjaan, layanan) dan peningkatan bagian depresiasi sumber dana sendiri menyebabkan peningkatan sumber pembiayaan untuk investasi jangka panjang masing-masing sebesar 47 ribu rubel. dan 22 ribu rubel.

Dalam proses perencanaan jangka panjang dan pengembangan strategi untuk pengembangan investasi suatu perusahaan, sangat penting untuk menganalisis struktur investasi modal dan sumber pembiayaannya.

Dianjurkan untuk memulai analisis dengan penilaian dinamika volume dan struktur investasi modal dalam perkiraan harga di bidang utama reproduksi aset tetap. Untuk keperluan ini, digunakan data formulir P-2 "Informasi Investasi" dan lampiran formulir No. P-2 "Informasi Kegiatan Investasi", Akuntansi dan dibuat tabelnya. 2.1.

Untuk karakterisasi yang benar dari data yang diberikan dalam tabel. 2.1, penting untuk mempertimbangkan kondisi berikut. Pertama, perlu memasukkan data volume investasi total pada investasi modal yang belum selesai (informasi tentang debit akun 07 "Peralatan untuk instalasi" dan 08 "Investasi dalam aset tidak lancar) ditambah biaya aset tetap yang diperkenalkan pada periode pelaporan (data formulir No. P-2 ). Kedua, volume investasi pada aset tetap untuk periode pelaporan harus diambil dalam estimasi harga.

Tabel 2.1

Dinamika volume dan struktur investasi modal pada aset tetap

Arah investasi	Di awal periode laporan (tahun)		Di akhir periode pelaporan (tahun)		speaker
Arah investasi		berat jenis,	volume investasi, ribu rubel	berat jenis,	speaker

Mengganti OF
Rekonstruksi pabrik pengolahan
Modernisasi pabrik pengolahan
Konstruksi baru
Pembelian dan pemasangan OF,
diwajibkan oleh hukum
Investasi modal lainnya
Total investasi modal

Mengevaluasi hasil di tabel. Analisis 2.1, dapat dicatat bahwa perusahaan telah secara signifikan menurunkan total volume investasi modal sebesar 10.829 ribu rubel. (20354 - 31183), atau 34,7%. Penurunan terbesar dalam investasi dalam konstruksi baru adalah sebesar 5078 ribu rubel, atau 68,4%, dan dalam hal pembelian peralatan yang digunakan untuk tujuan keselamatan, perlindungan lingkungan, dan kesehatan - sebesar 3272 ribu rubel, atau 72 , 4%. Situasi yang tidak memuaskan muncul karena penurunan volume aset tetap yang diganti, penurunan investasi sebesar 5.317 ribu rubel, atau 47,5%. Jelas, karena kurangnya dana, manajemen perusahaan memutuskan untuk meningkatkan volume investasi dalam rekonstruksi dan modernisasi aset tetap, masing-masing sebesar 6,1 dan 56,9%.

Tabel 2.2

Dinamika komposisi dan struktur pembiayaan

Indeks	Dana yang digunakan pada periode sebelumnya (tahun)	Dana yang digunakan dalam periode pelaporan (tahun)	Ubah (+. -)
				struktur

Dana sendiri
perusahaan
Termasuk:
amortisasi adalah laba bersih yang dialokasikan untuk pembiayaan
investasi
Dana yang terlibat
Termasuk:
pinjaman bank meminjam dana dari orang lain
perusahaan
Total jangka panjang
investasi

Seperti yang Anda lihat dari tabel. 2.2, sumber pembiayaan untuk investasi jangka panjang menurun dibandingkan tahun sebelumnya sebesar 475 ribu rubel, atau 21,1%. Hal ini terutama disebabkan oleh penurunan sumber dana pinjaman sebesar 349 ribu rubel, atau sebesar 56,2%, termasuk pinjaman bank - sebesar 471 ribu rubel, atau 75,8%. Daya tarik dana dari perusahaan lain pada tahun pelaporan meningkatkan jumlah dana yang dipinjam sebesar 122 ribu rubel.

Dana sendiri yang dialokasikan untuk membiayai investasi jangka panjang menurun dibandingkan tahun sebelumnya sebesar 126 ribu rubel, atau 7,7%. Hal ini disebabkan penurunan jumlah keuntungan yang digunakan untuk membiayai investasi sebesar 182 ribu rubel, atau 25,6%. Sisi positifnya adalah perubahan struktur sumber investasi jangka panjang ke arah peningkatan porsi dana sendiri sebesar 12,25 poin sekaligus mengurangi porsi dana pinjaman. Pada tahun pelaporan, lebih dari 3 volume (84,74%) investasi jangka panjang merupakan dana milik perusahaan.

Kelanjutan logis dari penilaian dinamika komposisi dan struktur sumber pembiayaan investasi modal adalah untuk mengetahui pengaruh faktor-faktor terhadap jumlah investasi:

? volume produk, pekerjaan, layanan;
? tingkat pembayaran pajak untuk anggaran;
? bagian keuntungan yang diarahkan untuk mendanai investasi jangka panjang;
? struktur sumber dana pembiayaan sendiri;
? jumlah dana yang terkumpul.

Penilaian pengaruh faktor terhadap perubahan ukuran sumber pembiayaan untuk proyek investasi dapat dilakukan dengan menggunakan rumus (2.1) yang dikemukakan oleh L.T. Gilyarovskaya dan D.A. Endovitsky, dan tab. 2.3.

Tabel 2.3

Analisis faktor-faktor yang mempengaruhi besar kecilnya sumber pembiayaan investasi

Akhir

Indeks	Bersyarat sebutan	Sebelumnya	Pelaporan	Deviasi mutlak (+, -)	speaker,

3. Laba bersih, ribuan rubel.
4. Keuntungan diarahkan ke dana tabungan untuk membiayai investasi jangka panjang, ribu rubel.
5. Depresiasi aset tetap, ribu rubel.
6. Sumber pembiayaan sendiri untuk investasi jangka panjang, ribuan rubel. (hal. 4 + hal. 5)
7. Jumlah sumber pembiayaan untuk investasi jangka panjang, ribuan rubel.
8. Profitabilitas produk (karya, jasa), koefisien (halaman 2: halaman 1)
9. Tingkat laba bersih perusahaan, koefisien (p. 3: p. 2)
10. Tingkat akumulasi, koefisien (p. 4: p. 3)
11. Struktur sumber dana sendiri, koefisien (p. 4: p. 6)
12. Struktur sumber pembiayaan untuk investasi jangka panjang, koefisien (p. 6: p. 7)

Perhitungan pengaruh faktor ukuran sumber pembiayaan investasi

Tabel 2.4

Nama faktor	Jumlah sumber investasi untuk periode dasar, seribu rubel	Koefisien perubahan indikator	Jumlah sumber investasi, dengan mempertimbangkan perubahan indikator, ribuan rubel	Pengaruh faktor individu pada jumlah sumber investasi, seribu rubel

Perubahan volume penjualan
Ubah tingkat tabungan
Perubahan tingkat perpajakan
Perubahan tingkat profitabilitas produk
Mengubah struktur sumber dana sendiri
Perubahan struktur sumber pembiayaan investasi
Perubahan umum dalam sumber pembiayaan investasi

* 100:80,573- 1,24111. ** 100:116,899 -0,85544.