PPN – Ini Pajak tidak langsung, yang dibayarkan oleh wajib pajak ke anggaran negara untuk barang, pekerjaan dan jasa tertentu.

Siapa yang membayar PPN

Pajak pertambahan nilai dapat dibayar oleh entitas tersebut aktivitas ekonomi Bagaimana:

Badan hukum yang aktif sistem umum perpajakan;
Pengusaha perorangan yang tunduk pada sistem perpajakan umum;
Badan hukum dan pengusaha perorangan yang mengimpor barang ke Rusia, apapun sistem perpajakannya.

Apa itu PPN?

PPN dibedakan menjadi dua jenis, yaitu:

PPN dalam negeri adalah ketika pajak dibayarkan di dalam negeri, dan bergantung pada sistem perpajakan yang digunakan wajib pajak;
PPN eksternal adalah pembayaran ketika barang diimpor ke Rusia dari luar negeri, dan dalam hal ini tidak masalah sistem perpajakan mana yang digunakan wajib pajak.

PPN eksternal selalu dibayarkan lebih banyak ke anggaran, hanya karena dibayar oleh setiap orang yang mengangkut barang ke Rusia dari luar negeri, dan PPN internal selalu lebih sedikit, karena tidak semua pembayar pajak di wilayah Federasi Rusia tunduk pada sistem perpajakan umum. .

Siapa yang bukan pembayar PPN?

Tidak semua Wajib Pajak dapat menjadi pembayar PPN; ada kategori-kategori yang tidak termasuk dalam kelompok pembayar PPN, antara lain:

Orang perseorangan yang tidak terdaftar sebagai pengusaha orang pribadi pada Kantor Pajak;
Pengusaha perorangan dan badan hukum yang menganut sistem perpajakan yang disederhanakan;
Pengusaha perorangan yang berada pada sistem perpajakan paten;
Badan hukum yang jenis kegiatannya dibebaskan dari kewajiban membayar pajak pertambahan nilai.

Berapa tarif PPN yang berlaku di Federasi Rusia?

Menurut undang-undang di wilayah Federasi Rusia, tarif PPN umum sebesar 18% diterapkan; hanya untuk jenis barang tertentu tarifnya dapat bervariasi atau tidak ada sama sekali.

Jadi mari kita lihat taruhan apa saja yang ada:

18% – untuk hampir semua barang yang tidak berhubungan dengan jenis kegiatan tertentu;

10% – tarif ini berlaku untuk produk-produk vital, yaitu: obat-obatan, produk daging, produk anak-anak dan barang-barang lainnya;

0% – untuk barang yang dikirim untuk ekspor.

Batas waktu pembayaran PPN dan batas waktu penyampaian pelaporan PPN

Batas waktu pembayaran PPN diatur oleh ayat 1 Seni. 174 Kode Pajak Federasi Rusia. Pembayaran harus dilakukan setiap bulan selambat-lambatnya pada tanggal 25 triwulan setelah periode pelaporan. Apabila batas waktu pembayaran PPN jatuh pada hari libur, maka dibayarkan pada hari kerja pertama setelah hari libur tersebut.

Mari kita perhatikan batas waktu pembayaran PPN dalam bentuk tabel:

Periode pelaporan	Tanggal jatuh tempo pembayaran pada tahun 2020
kuartal ke-4 tahun 2017	25 Januari 2020; 26 Februari 2020; 26 Maret 2020;
kuartal pertama tahun 2020	25 April 2020; 25 Mei 2020; 25 Juni 2020;
kuartal ke-2 tahun 2020	25 Juli 2020; 27 Agustus 2020; 25 September 2020
kuartal ke-3 tahun 2020	25 Oktober 2020; 26 November 2020; 25 Desember 2020
kuartal ke-4 tahun 2020	25 Januari 2020; 25 Februari 2020; 25 Maret 2020.

Pada tahun 2020, pengembalian PPN harus diserahkan selambat-lambatnya pada tanggal 25 bulan berikutnya setelah kuartal yang berakhir (Pasal 163, 174 Kode Pajak Federasi Rusia). Batas waktu penyampaian deklarasi dalam bentuk kertas dan elektronik sama. Bulan pelaporan pada tahun 2020 adalah Januari, April, Juli, Oktober.

Apabila batas waktu pelaporan jatuh pada akhir pekan atau hari libur, maka ditunda ke hari kerja pertama sesuai dengan pasal 7 Seni. 6.1 Kode Pajak Federasi Rusia

Refleksi PPN pada laporan awal

Dalam akuntansi, PPN tercermin laporan sebelumnya dilakukan dengan dua cara, yaitu:

Metode No.1

Dt26, 44	Kt71	jumlah pengeluaran sesuai dengan laporan awal yang disetujui
Dt19	Kt71	PPN atas ongkos kirim
Dt68	Kt19	PPN diterima untuk dipotong

Metode nomor 2

Dt26, 44	Kt60	jumlah ongkos kirim pada kuitansi
Dt19	Kt60	PPN atas ongkos kirim
Dt60	Kt71	laporan awal disetujui
Dt68	Kt19	PPN diterima untuk dipotong

Pelapor melampirkan tanda terima pembayaran jasa pos pada laporan awal. PPN disorot pada tanda terima, tetapi tidak ada faktur.

Bagaimana mencerminkan beban PPN dalam akuntansi dan akuntansi pajak?

Berdasarkan Seni. 171 dari Kode Pajak Federasi Rusia, wajib pajak berhak untuk mengurangi jumlah total pajak yang dihitung sesuai dengan Art. 166 Kode Pajak Federasi Rusia, untuk pengurangan pajak. Yang dikenakan pemotongan adalah jumlah PPN “masukan” atas barang (pekerjaan, jasa, hak milik) yang diperoleh untuk melakukan transaksi yang diakui sebagai subjek PPN.

Menurut paragraf 1 Seni. 172 dari Kode Pajak Federasi Rusia, pengurangan pajak dilakukan berdasarkan faktur yang dikeluarkan oleh penjual ketika wajib pajak membeli barang (pekerjaan, jasa, hak milik). Dalam hal ini, hanya jumlah pajak yang diserahkan kepada wajib pajak untuk perolehan barang (pekerjaan, jasa, hak milik) setelah pendaftaran barang-barang tersebut (pekerjaan, jasa, hak milik) dan jika ada yang sesuai. dokumen utama.

Faktur adalah dokumen yang menjadi dasar bagi pembeli untuk menerima barang (pekerjaan, jasa) yang diserahkan oleh penjual, hak milik dan jumlah pajak untuk dipotong (klausul 1 Pasal 169 Kode Pajak Federasi Rusia).

Ketentuan pengeluaran dana pada rekening

Untuk mengeluarkan dana pada rekening, kondisi tertentu harus dipenuhi. Kondisi tersebut dapat berupa:

Pihak ketiga - jika sebelumnya dana hanya dapat diberikan kepada pegawai tetap, kini dana dapat diberikan kepada orang yang bekerja berdasarkan kontrak hukum perdata.

Jika orang yang bertanggung jawab melihat perlunya mendistribusikan dana yang dikeluarkan kepadanya untuk pelaporan kepada pihak ketiga, maka ia dapat memperhitungkan pergerakan dana dalam laporan dalam bentuk apapun. Selain itu, jika dokumen konfirmasi pengeluaran dana yang dilampirkan pada laporan uang muka diterbitkan atas nama orang lain, dan perusahaan dapat memastikan bahwa pembelian tersebut dilakukan untuk kepentingannya, maka Anda tidak perlu khawatir bahwa kantor pajak akan melakukannya. punya pertanyaan tentang laporan seperti itu.

Batasan dana pertanggungjawaban adalah 100 ribu dalam satu perjanjian. Norma ini diabadikan dalam instruksi Bank Sentral Federasi Rusia “Tentang pembayaran tunai” tertanggal 07/10/2013 No. Ini berarti bahwa orang yang bertanggung jawab dapat membeli barang atau menyediakan layanan dengan jumlah tidak melebihi 100 ribu rubel hanya dari satu pihak lawan.
Dokumen – orang yang bertanggung jawab setelah pembelanjaan dapat dipertanggungjawabkan Uang, harus masuk wajib memberikan laporan awal, yang diisi sesuai dengan

formulir AO-1 disetujui oleh Komite Statistik Negara Federasi Rusia atau dalam bentuk yang dikembangkan dan disetujui oleh entitas ekonomi secara mandiri. Dokumen harus dilampirkan pada laporan awal yang menegaskan bahwa dana yang dapat dipertanggungjawabkan telah dibelanjakan untuk kebutuhan perusahaan. Dokumen tersebut dapat berupa: kwitansi tunai, kuitansi pesanan kwitansi, formulir pelaporan yang ketat, serta kwitansi dari ATM dan terminal pembayaran.

Syarat penting untuk menerima pengurangan PPN adalah desain yang benar dokumen yang disediakan oleh orang yang bertanggung jawab. Pada saat yang sama, persyaratan untuk eksekutif dan pengadilan dalam masalah ini berbeda. Mari kita cari tahu cara menghitung PPN laporan sebelumnya.

Cara menghitung PPN di laporan awal

Pengeluaran dana yang dapat dipertanggungjawabkan, pada umumnya, adalah pembayaran tunai. Sehubungan dengan itu timbul kesulitan dalam penatausahaan PPN. Pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia menentukan bahwa dasar pengurangan pajak pertambahan nilai adalah faktur (IF).

Sedangkan dokumen ini diterbitkan dalam penyelesaian dengan badan hukum, paling sering pada saat pembayaran non tunai. Dalam hal membelanjakan dana yang dapat dipertanggungjawabkan, normanya adalah barang (pekerjaan, jasa) diserahkan kepada orang yang “bertanggung jawab” sebagai individu, tanpa menerbitkan faktur. Ini terjadi ketika membayar perusahaan pengecer dan perusahaan kecil.

Jika dokumen tersebut dikeluarkan, maka tidak sulit untuk memperhitungkan besaran pajaknya. Jumlah ini dibukukan sebagai PPN masukan yang selanjutnya dipotong.

Ada dua cara untuk mencerminkan PPN dalam laporan awal dalam akuntansi dan akuntansi pajak.

1. Cara pencatatan PPN menurut laporan awal yang telah disetujui meliputi pencatatan sebagai berikut:

Jika tidak ada SF, maka pembayar masih mempunyai kesempatan untuk menghapus PPN. Hal ini disebabkan oleh kemungkinan tuntutan dari otoritas pajak, namun prospek penggunaan hak ini cukup baik.

Bagaimana cara membuat laporan terlebih dahulu jika PPN tertera di cek, tetapi tidak ada invoice

Dengan peralihan pengecer ke mesin kasir online sejak tahun 2017, jumlah pajak harus dialokasikan dalam penerimaan kas. Tampaknya fakta ini menghilangkan pertanyaan tentang hak organisasi untuk melakukan pemotongan tanpa mendaftarkan pengembalian pajak. Namun posisinya otoritas pajak dan Kementerian Keuangan dalam hal ini tidak berpihak pada wajib pajak.

Jadi, menurut Art. 21 Kode Pajak Federasi Rusia, wajib pajak berhak menerima penjelasan tertulis dari Kementerian Keuangan tentang penerapan undang-undang Federasi Rusia tentang pajak. Pemodal memberikan kesempatan ini melalui penerbitan peraturan. Mengenai masalah pengurangan PPN, pendapatnya jelas: ada daftar dokumen yang jelas yang memberikan hak untuk memotong PPN berdasarkan laporan di muka. Departemen mengacu pada Art. 171-172 Kode Pajak Federasi Rusia.

Daftar ini meliputi:

dokumen pembayaran yang mengkonfirmasikan pembayaran PPN atas impor barang dari luar negeri (bea cukai);
dokumen lain dapat menjadi dasar pengurangan pajak jika dokumen tersebut mengkonfirmasi pembayaran PPN langsung ke anggaran, serta pembayaran biaya perjalanan dan hiburan;
dokumen yang mengkonfirmasi pembayaran pajak agen pajak;
ketika membeli properti untuk dimasukkan ke dalam modal dasar, dasarnya dapat berupa dokumen pengalihan aset.

Dalam kasus lainnya, Kementerian Keuangan dalam Suratnya tertanggal 24 Januari 2017 No. 03-07-11/3094 menjelaskan bahwa SF wajib menerima pengurangan PPN.

Selain itu, PPN yang tidak dipotong tidak dapat dibebankan pada saat menghitung pajak penghasilan. Kementerian Keuangan berpendapat bahwa Art. 170 Kode Pajak tidak menunjukkan jenis pengeluaran ini. Namun, departemen tersebut menunjukkan dalam surat itu bahwa tindakan normatif tersebut bersifat penjelasan dan rekomendasi.

Selain itu, ada pula yang positif praktik arbitrase, memihak wajib pajak dalam masalah ini.

Keputusan Mahkamah Arbitrase Agung tanggal 13 Mei 2008 No. 17718/07 menjelaskan bahwa untuk pembelian eceran, syarat penerbitan faktur dianggap terpenuhi apabila penjual telah menunjukkan dokumen dalam bentuk yang telah ditetapkan (kwitansi tunai). Saat mempertimbangkan situasi tertentu, Yang Mahakuasa Pengadilan arbitrase diperbolehkan pemotongan PPN atas penerimaan kas. Tapi ini merupakan pengecualian terhadap aturan tersebut.

Meskipun prospek peradilan menguntungkan, akuntan memilih untuk tidak memotong jumlah pajak tanpa registrasi di Dewan Federasi.

Apakah perlu menyoroti PPN dalam laporan awal?

Izinkan kami mengingatkan Anda bahwa informasi tentang jumlah yang dapat dipertanggungjawabkan yang dibelanjakan harus disiapkan dalam bentuk laporan awal dalam bentuk terpadu yang disetujui oleh Komite Statistik Negara (AO-1). Tetapi perusahaan mempunyai hak untuk secara mandiri mengembangkan formulir laporan beserta isinya rincian wajib.

Penting!

Formulir laporan pengeluaran yang dikembangkan secara mandiri harus mendapat persetujuan dari masyarakat setempat tindakan normatif(berdasarkan pesanan).

Tidak ada petunjuk yang jelas untuk mengisi formulir laporan awal. Pakar kami merekomendasikan untuk mengikuti aturan umum kantor saat memasukkan data. Selain itu, formulir itu sendiri menunjukkan bahwa PPN yang dialokasikan harus dicantumkan dalam laporan.

Pada bagian depan dan belakang formulir terdapat kolom-kolom untuk entri akuntansi menunjukkan korespondensi akun. Tentunya jumlah pajak harus dialokasikan untuk diposkan ke rekening 19.

Praktik akuntansi umum dalam menyelesaikan perselisihan

Dalam aktivitas sehari-hari, spesialis in-house jarang mengambil tanggung jawab untuk membela kepentingan perusahaan, berusaha menghindari risiko tuntutan pajak dan lainnya. agensi pemerintahan. Seorang akuntan pada hakikatnya adalah seorang pegawai yang menjalankan fungsi rutin tertentu. Dan bahkan hak hukum Tidak semua rekening penuh waktu dapat memanfaatkan penggantian PPN dari anggaran. Pekerja akuntansi lebih memilih untuk membiarkan selisih plus antara PPN masuk dan keluar sebagai penyeimbang periode mendatang.

Selain itu, berbagai perbedaan dalam pembayaran PPN tidak selalu sesuai dengan kompetensi spesialis biasa. Misalnya, hak untuk memotong PPN atas biaya perjalanan berdasarkan dokumen pelaporan yang ketat dirinci dengan beberapa batasan. Oleh karena itu, layanan kamar dan bar serta layanan kesehatan tidak dapat dimasukkan dalam biaya.

Dalam situasi di mana akuntan internal tidak yakin dengan tindakan mereka atau tidak tahu bagaimana menghadapi situasi tertentu, masuk akal untuk mencari bantuan dari pakar eksternal. Ini bisa berupa “pahlawan tunggal” atau perusahaan outsourcing. Biasanya padat kantor akuntan membagi spesialis ke dalam bidang pekerjaan, dengan mempertimbangkan pendidikan dan pengalaman profesional mereka.

Perusahaan kami memiliki auditor, juru tulis, akuntan penggajian, hukum pajak, pengacara yang berspesialisasi dalam pendaftaran perusahaan asing dll. Pembagian berdasarkan profil memungkinkan Anda menyelesaikan masalah secepat dan seefisien mungkin - masalah diselesaikan bukan oleh akuntan umum, tetapi oleh spesialis yang sangat terspesialisasi. Tapi ini bukan satu-satunya keuntungan dari outsourcing.

Layanan pemesanan

Karyawan melampirkan cek (dokumen lain) pada laporan pengeluaran, di mana jumlah PPN disorot sebagai baris terpisah, atau berisi entri “termasuk PPN” atau “termasuk PPN”. Bagaimana cara menghubungkan jumlah pembelian dengan biaya akuntansi dan pajak dengan benar? Jumlah PPN tidak dapat dikurangkan karena tidak ada invoice. Apakah jumlah PPN yang dialokasikan dalam cek harus didebet ke rekening 91 dan tidak diperhitungkan untuk keperluan pajak laba? Apakah kita berhak membebankan seluruh jumlah yang tertera dalam cek ke rekening 44 dan memperhitungkannya saat mengenakan pajak atas keuntungan?

Dalam hal tidak ada invoice untuk laporan awal dan dikeluarkan untuk karyawan dokumen penyelesaian(kas/kwitansi penjualan, kwitansi, dll), yang berarti harga perolehan properti/jasa sudah termasuk PPN (PPN dialokasikan sebagai jumlah tersendiri, atau ada sebutan “termasuk PPN”, “termasuk PPN”, dll.), maka ketika menghitung pajak penghasilan, jangan memasukkan PPN atas pengeluaran-pengeluaran tersebut sebagai pengeluaran, tetapi menghapuskannya dana sendiri organisasi. Buatlah entri berikut dalam akuntansi Anda:

Debit 41 (10, 20 ...) Kredit 71 – biaya barang/bahan/jasa yang dibeli melalui karyawan diperhitungkan, tidak termasuk PPN;

Debit 19 Kredit 71 – diperhitungkan PPN atas barang/bahan/jasa yang dibeli;

Debit 91-2 Kredit 19 – PPN dihapuskan dari dana organisasi sendiri;

Debit 99 sub-rekening “Kewajiban pajak tetap” Kredit 68 sub-rekening “Perhitungan pajak penghasilan” – masih harus dibayar Kewajiban pajak.

Alasan untuk posisi ini diberikan di bawah ini dalam materi Sistem Glavbukh

Tergantung pada kondisi yang dipenuhi, PPN masukan dapat ditangani dengan salah satu dari tiga cara berikut:

ambil untuk pengurangan;

termasuk dalam biaya pengeluaran;

dihapuskan dengan mengorbankan dana organisasi sendiri.

PPN dapat dipotong jika memenuhi syarat-syarat berikut:

pajak disajikan oleh pemasok;

barang (pekerjaan, jasa) yang akan digunakan dalam kegiatan yang dikenakan PPN;

ada invoice untuk barang yang dibeli (pekerjaan, jasa).*

Contoh penghapusan PPN atas beban dana organisasi sendiri untuk biaya-biaya yang dikeluarkan melalui penanggung jawab

Pada tanggal 3 April, sekretaris Alpha LLC E.V. Ivanova diberi 2.000 rubel. untuk pembelian perlengkapan kantor (kertas, stapler, pulpen, dll) untuk organisasi.

Pada tanggal 6 April, sekretaris membeli alat tulis dengan semua uang yang dapat dipertanggungjawabkan. Pada hari yang sama, kepala Alpha menyetujui laporan awal Ivanova, dan akuntan menerima materi akuntansi yang diterima.

Kwitansi penjualan, yang dilampirkan pada laporan muka Ivanova, berisi PPN sebesar 305 rubel, tetapi tidak ada faktur. Oleh karena itu, akuntan Alpha menghubungkan pajak “masukan” dengan dana organisasi itu sendiri.

Dia membuat entri berikut dalam akuntansi.

Debit 71 Kredit 50
– 2000 gosok. – uang dikeluarkan untuk laporan Ivanova.

Debit 10 Kredit 71
– 1695 gosok. (RUB 2.000 – RUB 305) – alat tulis yang dibeli melalui karyawan telah diterima;

Debit 19 Kredit 71
– 305 gosok. – PPN atas pembelian alat tulis sudah diperhitungkan;

Debit 91-2 Kredit 19
– 305 gosok. – PPN dihapuskan atas beban dana organisasi sendiri;

Debit 99 subrek “Kewajiban pajak tetap” Kredit 68 subrek “Perhitungan pajak penghasilan”
– 61 gosok. (RUB 305 ? 20%) – kewajiban pajak permanen telah dibebankan.*

Sergei Razgulin,

Anggota Dewan Negara Federasi Rusia, kelas 3

Terbitan tanggal 16 Agustus 2013

Skema korespondensi akun

Seleksi berdasarkan bahan bank informasi"Korespondensi faktur" dari sistem ConsultantPlus

Situasi:

Bagaimana pembelian barang untuk kebutuhan bisnis suatu organisasi di toko ritel tercermin dalam akuntansi jika pembelian tersebut dilakukan oleh karyawan organisasi dengan menggunakan dana yang dikeluarkan untuknya secara kredit?

Pegawai (penanggung jawab) menyerahkan laporan awal ke bagian akuntansi disertai dengan tanda terima kas yang dikeluarkan di toko, yang jumlah PPNnya disorot sebagai baris tersendiri. Tidak ada faktur yang dikeluarkan oleh toko ritel. Biaya barang-barang rumah tangga yang dimaksudkan untuk memastikan kondisi kerja normal di tempat organisasi (produk pembersih, produk kebersihan) berjumlah 2.950 rubel. (termasuk PPN 450 gosok.). Pada bulan pembelian, semua barang rumah tangga dialihkan untuk digunakan.

Korespondensi akun:

Prosedur transaksi tunai

Pengeluaran uang tunai dari meja kas untuk biaya-biaya yang berkaitan dengan kegiatan organisasi dilakukan berdasarkan permohonan dari orang yang bertanggung jawab, yang dibuat di bebas dari. Permohonan harus memuat tulisan tangan pengelola tentang jumlah uang tunai dan jangka waktu pengeluaran uang tunai, tanda tangan pribadi pengelola dan tanggalnya (klausul 4.4 Peraturan tentang tata cara melakukan transaksi tunai dengan uang kertas dan koin Bank Rusia di wilayah tersebut Federasi Rusia, disetujui oleh Bank Rusia pada 12 Oktober 2011 N 373-P).

Harap dicatat bahwa penarikan tunai ke rekening tunduk pada pelunasan penuh penanggung jawab berhutang sejumlah uang tunai yang diterima sebelumnya secara kredit (klausul 4.4 Peraturan tentang tata cara melakukan transaksi tunai).

Berdasarkan permohonan penanggung jawab, diterbitkan Surat Perintah Pengeluaran Tunai (bentuk terpadu N KO-2, disetujui dengan Resolusi Komite Statistik Negara Rusia tanggal 18 Agustus 1998 N 88<*>) (klausul 1.8, 4.1, 4.4 Peraturan tentang tata cara melakukan transaksi tunai). Perintah pengeluaran tunai harus ditandatangani oleh manajer dan kepala akuntan atau akuntan (jika kepala akuntan atau akuntan tidak ada - oleh manajer, kasir) (klausul 2.2, 1.6 Peraturan tentang tata cara melakukan transaksi tunai). Pada saat kasir mengeluarkan uang tunai, penanggung jawab menunjukkan jumlah uang tunai yang diterima dan menandatangani perintah penerimaan uang tunai (klausul 4.3 Peraturan tentang tata cara pelaksanaan transaksi tunai).

Dalam jangka waktu tidak lebih dari tiga hari kerja setelah tanggal berakhirnya pengeluaran uang tunai, penanggung jawab wajib menyerahkan laporan terlebih dahulu (formulir terpadu N AO-1, disetujui oleh Resolusi Komite Statistik Negara Rusia tanggal 01.08.2001 N 55<*>) tentang jumlah yang dibelanjakan dengan melampirkan dokumen pendukung (dalam hal ini dokumen tersebut adalah kwitansi kas toko). Pemeriksaan laporan muka, persetujuannya oleh pengelola, dan penyelesaian akhir laporan muka dilakukan dalam jangka waktu yang ditetapkan oleh pengelola (klausul 4.4 Peraturan tentang tata cara pelaksanaan transaksi tunai).

Pajak Pertambahan Nilai (PPN)

Oleh peraturan umum Jumlah PPN yang dibayarkan pada saat pembelian barang untuk keperluan bisnis suatu organisasi dikenakan pemotongan pajak berdasarkan faktur yang diterbitkan oleh penjual (pasal 1, 2 Pasal 171, ayat 1 Pasal 172 Kode pajak Federasi Rusia).

Dalam hal ini, organisasi membeli, melalui orang yang bertanggung jawab di toko ritel, barang-barang rumah tangga yang diperlukan untuk kegiatan organisasi. Pada saat yang sama, penjual tidak menerbitkan faktur, tetapi menyoroti jumlah PPN sebagai baris terpisah dalam tanda terima tunai<**>.

Perhatikan bahwa kewajiban penjual (dalam situasi yang sedang dipertimbangkan - toko ritel) untuk menerbitkan faktur, yang ditetapkan oleh paragraf 3, 4 Seni. 168 Kode Pajak Federasi Rusia, dianggap terpenuhi setelah penerbitan tanda terima tunai (klausul 7 Pasal 168 Kode Pajak Federasi Rusia)<***>.

Kasus-kasus ketika pemotongan dapat dilakukan tanpa faktur berdasarkan dokumen lain tercantum dalam paragraf 3, 6 - 8 Seni. 171 Kode Pajak Federasi Rusia (klausul 1 Pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia). Pembelian barang dari organisasi perdagangan eceran tidak berlaku untuk kasus ini.

Kementerian Keuangan Rusia berpendapat bahwa ketika membeli barang dari organisasi ritel, tanda terima kasir bukanlah dasar pemotongan PPN; PPN dipotong hanya jika ada faktur dari penjual (lihat, misalnya, Surat tertanggal 03.08 .2010 N 03-07 -11/335).

Pada saat yang sama, Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia menyimpulkan bahwa penggunaan pengurangan pajak untuk PPN atas barang yang dibeli di organisasi perdagangan eceran secara tunai, jika tidak ada faktur penjual berdasarkan tanda terima tunai dengan jumlah PPN yang dialokasikan (Resolusi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 13 Mei , 2008 N 17718/07 dalam hal N A40-13151/06-98-80). Posisi ini didukung oleh sejumlah pengadilan yang lebih rendah.

Oleh karena itu, persoalan penerapan pemotongan pajak tanpa invoice pada saat pembelian barang secara tunai dari perusahaan retail masih kontroversial dan dibahas secara rinci dalam Ensiklopedia Sengketa PPN.

Dalam konsultasi ini, kami melanjutkan dari ketentuan bahwa organisasi, berpedoman pada penjelasan dari badan resmi, mengambil posisi yang lebih aman dan tidak menerima pengurangan jumlah PPN “masukan” atas barang-barang rumah tangga yang dibeli, yang disorot dalam cek dari mesin kasir (KKM), karena invoice yang bersangkutan tidak ditawarkan oleh penjual.

Akuntansi

Entri akuntansi untuk mencatat pengeluaran dana kepada pegawai pada rekening pembelian barang untuk keperluan bisnis, serta penerimaan akuntansi persediaan yang diperoleh (MPI) dan pemindahannya untuk digunakan dibuat sesuai pesanan. ditetapkan oleh Instruksi tentang penerapan Bagan Akun untuk akuntansi kegiatan keuangan dan ekonomi organisasi, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 31 Oktober 2000 N 94n, dan ditunjukkan pada tabel transaksi berikut.

Barang-barang rumah tangga yang dibeli diterima untuk akuntansi sebagai persediaan sebesar biaya sebenarnya, yang mengakui jumlahnya biaya sebenarnya organisasi untuk perolehannya, dengan pengecualian PPN dan pajak lainnya yang dapat dikembalikan (klausul 2, 5, 6 Peraturan tentang akuntansi"Akuntansi Persediaan" PBU 5/01, disetujui atas Perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 09.06.2001 N 44n). Karena dalam hal ini PPN atas barang-barang rumah tangga yang dibeli tidak diterima oleh organisasi untuk dikurangkan (yaitu pajak yang tidak dapat dikembalikan), biaya aktual penerimaan barang untuk akuntansi adalah harga yang dibayarkan kepada penjual, termasuk PPN (paragraf 3, 6 hal.6 PBU 5/01).

Pada tanggal pengalihan persediaan tertentu untuk digunakan untuk tujuan ekonomi harga asli diakui sebagai beban untuk kegiatan biasa (klausul 5, 7, 16 Peraturan Akuntansi “Beban Organisasi” PBU 10/99, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 6 Mei 1999 N 33n, pasal 90 , 93 Pedoman untuk akuntansi persediaan yang disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 28 Desember 2001 N 119n).

Pajak pendapatan perusahaan

Sesuai dengan paragraf 1 Seni. 252 dari Kode Pajak Federasi Rusia, pengeluaran untuk keperluan perpajakan laba adalah setiap pengeluaran yang dibenarkan dan terdokumentasikan yang dikeluarkan oleh wajib pajak, asalkan biaya tersebut dikeluarkan untuk melakukan kegiatan yang bertujuan menghasilkan pendapatan.

Dalam hal ini, biaya pembelian barang-barang rumah tangga dapat dibenarkan secara ekonomi, karena biaya tersebut dilakukan untuk menjamin kondisi kerja yang normal, yaitu untuk menjaga kebersihan dan higienitas di lingkungan organisasi. Bukti dokumenter dari biaya yang dikeluarkan adalah laporan uang muka karyawan dan kwitansi kas toko ritel yang dilampirkan. Dengan demikian, biaya pembelian barang-barang rumah tangga memenuhi semua kriteria untuk mengakui biaya yang diatur dalam ayat 1 Seni. 252 Kode Pajak Federasi Rusia, dan dapat diperhitungkan sebagai pengeluaran untuk keperluan pajak laba.

Pengeluaran untuk pembelian barang-barang rumah tangga dapat digolongkan sebagai pengeluaran material berdasarkan paragraf. 2 hal. 1 seni. 254 Kode Pajak Federasi Rusia sebagai biaya pembelian bahan yang digunakan untuk produksi lain dan kebutuhan ekonomi (termasuk pemeliharaan, pengoperasian aset tetap dan tujuan serupa lainnya). Mengenai hal ini lihat Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 11 April 2007 N 03-03-06/1/229.

Pada saat yang sama, pengeluaran barang-barang rumah tangga dapat dimasukkan dalam pengeluaran lain yang berkaitan dengan produksi dan penjualan, berdasarkan paragraf. 7 ayat 1 seni. 264 Kode Pajak Federasi Rusia sebagai biaya untuk memastikan kondisi kerja normal (Surat Layanan Pajak Federal Rusia untuk kota St. Petersburg tertanggal 03.04.2006 N 02-05/07859@).

Untuk informasi lebih lanjut mengenai masalah ini, lihat Ensiklopedia Situasi Sengketa Pajak Penghasilan.

Jika suatu pengeluaran dapat diatribusikan secara bersamaan ke beberapa kelompok pengeluaran dengan alasan yang sama, wajib pajak berhak untuk secara mandiri menentukan kelompok mana ia akan membebankan pengeluaran tersebut (klausul 4 pasal 252 Kode Pajak Federasi Rusia).

Terlepas dari metode yang digunakan oleh organisasi akuntansi pajak pendapatan dan beban, biaya-biaya ini diakui sebagai barang-barang rumah tangga yang dialihkan untuk digunakan (klausul 1, 2, pasal 272, ayat 1, ayat 3, pasal 273 Kode Pajak Federasi Rusia).

Biasanya, biaya material diatur dalam paragraf. 2 hal. 1 seni. 254 Kode Pajak Federasi Rusia, serta biaya lain yang terkait dengan produksi dan penjualan, diatur dalam paragraf 1 Seni. 264 Kode Pajak Federasi Rusia diakui sebagai biaya tidak langsung jika prosedur tersebut ditentukan kebijakan akuntansi organisasi (klausul 2, paragraf 9, 10 ayat 1 pasal 318 Kode Pajak Federasi Rusia). Biaya tidak langsung sepenuhnya termasuk dalam biaya periode pelaporan (pajak) saat ini (klausul 2 pasal 318 Kode Pajak Federasi Rusia).

Sesuai dengan paragraf 1 Seni. 170 Kode Pajak Federasi Rusia, jumlah PPN yang disajikan oleh penjual (disorot dalam baris terpisah pada tanda terima KKM) dan tidak diterima untuk dikurangkan karena tidak adanya faktur tidak diakui sebagai beban untuk keperluan perpajakan (kecuali untuk kasus-kasus yang tercantum dalam ayat 2 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia) . Organisasi tidak memiliki faktur penjual yang mengonfirmasi haknya untuk menerapkan pengurangan PPN, ayat 2 Seni. 170 Kode Pajak Federasi Rusia tidak diatur. Oleh karena itu, dalam hal ini, harga pokok barang-barang rumah tangga yang dibeli oleh penanggung jawab termasuk dalam pengeluaran tanpa memperhitungkan jumlah PPN yang dialokasikan dalam penerimaan kas (Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 24 April 2007 N 03-07-11/126, serta Panduan praktis untuk pajak penghasilan).

Penerapan PBU 18/02

Beban sebesar PPN yang dialokasikan dalam penerimaan KKM diakui dalam akuntansi, tetapi tidak diperhitungkan untuk keperluan perpajakan laba. Dalam hal ini, ketika mengakui pengeluaran ini dalam akuntansi, organisasi menghadapinya perbedaan yang konstan dan kewajiban pajak permanen (PNO) terkait (klausul 4, 7 Peraturan Akuntansi “Akuntansi perhitungan pajak penghasilan badan” PBU 18/02, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 19 November 2002 N 114n) .

Entri akuntansi untuk pencatatan PNO dibuat dengan cara yang ditentukan oleh Petunjuk Penerapan Bagan Akun dan ditunjukkan pada tabel entri berikut.

<*>Untuk detail penggunaan bentuk terpadu dokumen akuntansi utama mulai 01/01/2013, lihat komentar.

<**>Menurut paragraf 6 Seni. 168 dari Kode Pajak Federasi Rusia, ketika menjual barang (pekerjaan, jasa) kepada penduduk dengan harga eceran (tarif), jumlah PPN yang sesuai termasuk dalam harga (tarif) yang ditunjukkan. Pada saat yang sama, jumlah PPN tidak dialokasikan pada label produk dan label harga yang dikeluarkan oleh penjual, serta pada cek dan dokumen lain yang dikeluarkan untuk pembeli.

<***>Perhatikan bahwa jika organisasi perdagangan eceran menerima uang tunai dari seseorang yang merupakan perwakilan organisasi, maka klausul 7 Seni. 168 Kode Pajak Federasi Rusia tidak berlaku dan penjual, setelah menerima pembayaran di muka, selain mengeluarkan tanda terima tunai, menerbitkan faktur (Surat Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow tertanggal 4 November 2004 N 24-11/71008, konsultasi penasehat layanan pajak Peringkat RF III Yu.Yu. Sysonova tanggal 28 April 2004). Di mana individu harus menunjukkan surat kuasa yang dikeluarkan oleh organisasi pembelian (klausul 1, 5, pasal 185 KUH Perdata Federasi Rusia).