Operacje wykonywane przez księgowego nie zawsze znajdują równe odzwierciedlenie w dwóch rodzajach rachunkowości - podatkowej i księgowej. W takich warunkach stale obowiązków podatkowych. Dowiedz się, jakich transakcji można użyć, aby wyświetlić je w raportach.
Podatek od zysku jest przekazywany do budżetu przez każdego organizacja handlowa. Na podatek wpływają bieżące zobowiązania podatkowe. Jak obliczyć wskaźnik i odzwierciedlić go w rachunkowości, przeczytaj materiał.
Co to jest PNO
Zdarzają się sytuacje, gdy przychody i koszty są ujmowane tylko w jednym rodzaju rachunkowości. W tym przypadku powstają różnice: tymczasowe i trwałe. Ich różnica polega na powodzie, dla którego różnica powstała (ust. 3 Regulaminu, zatwierdzony zarządzeniem Ministra Finansów z dnia 19 listopada 2002 r. nr 114n).
Rozbieżność między kwotami rachunkowymi może wynikać z faktu, że przychody lub wydatki zostały wykazane w księgach rachunkowych (AC) i podatkowych (TA) nie w tym samym okresie, ale w różnych. Różnicę tę nazywa się tymczasową. Wyróżnia się dwa rodzaje tego podatku: podlegający odliczeniu (jeżeli w bieżącym okresie zapłata podatku dochodowego ulegnie zmniejszeniu) oraz podlegający opodatkowaniu (wpłata wzrasta).
Trwałe różnice powstają, gdy dochody (lub wydatki) wymagają odzwierciedlenia w rachunkowości podatkowej, ale w ogóle nie są ujmowane w rachunkowości. Możliwa jest także sytuacja odwrotna: kwoty są wykazywane w BU, a nie w NU (punkty 8-12 Regulaminu). Jeżeli z powodu różnicy zysk w rachunkowości podatkowej okaże się większy niż w rachunkowości, powstaje PNO.
Krótko mówiąc, stałe zobowiązania podatkowe to kwoty podatku, które są okres raportowania spowoduje, że firma zapłaci wyższy podatek dochodowy.
W PBU 18/02 Ministerstwo Finansów podaje opcje, w których może wystąpić trwała różnica. Może ono powstać np. podczas nieodpłatnego przeniesienia własności majątku. Ściślej mówiąc, rozbieżność objawia się wtedy, gdy spółka dla celów podatkowych nie rozpoznaje wydatków (klauzula 4 Regulaminu).
Jest prawdopodobne, że w przyszłości pojawi się nowe określenie „stałe”. Koszt podatkowy" Chcą go wprowadzić zamiast obecnego PNO. Takie plany na 2020 rok ma Ministerstwo Finansów. Projekt pojawił się już na stronieregulacja.gov.ru, ma numer 85070. Dokument można również pobrać pod linkiem poniżej.
Jak obliczyć PNO
PNO jest wskaźnikiem zależnym od stałych różnic. Pojawiają się one we wzorze, według którego spółki obliczają zobowiązania (par. 7 Regulaminu):
PNO = różnica x stawka
Przypomnijmy, że podstawowa stawka podatku dochodowego wynosi 20 proc. Na tym poziomie utrzymuje się od 10 lat, począwszy od 2009 roku (Ustawa Federalna z dnia 26 listopada 2008 roku nr 224-FZ).
Regiony mają prawo ustalać własne stawki. Przykładowo w stolicy producenci pojazdów płacą do budżetu podatek w wysokości 12,5 proc. Reszta spełnia wymogi prawa federalnego (art. 1 ustawy moskiewskiej z dnia 17 maja 2018 r. nr 12).
Spójrzmy na przykład obliczeń przy użyciu wzoru. Załóżmy, że 8 marca organizacja kupiła prezenty dla żeńskiej części zespołu. Kwota zakupu wyniosła 43 tysiące rubli. Transakcję tę należy wykazać wyłącznie w księgowości.
Obliczmy wskaźnik, jeśli wiadomo, że firma prowadzi ewidencję wg Główne zasady, obowiązuje PBU 18/02.
(43 tysiące rubli x 20 procent) = 8600 rubli.
Stałe zobowiązania podatkowe: delegowania
Stałe zobowiązania podatkowe (w skrócie PNO) znajdują odzwierciedlenie w następującym zapisie księgowym:
Debet 99 Kredyt 68
Stosuje się go, jeśli różnica jest dodatnia. Oznacza to, że zysk w NU jest większy niż w BU.
Można znaleźć zapis odwrotny: Debet 68 Kredyt 99. Służy do wykazania stałego składnika aktywów podatkowych (w skrócie PNA).
Obydwa wpisy zawierają rachunek 99, na którym firmy wykazują zyski i straty. Z tego powodu PNO jest prawnie odzwierciedlone ( sekcja VIII Instrukcje, zatwierdzone zarządzeniem Ministra Finansów z dnia 31 października 2000 r. nr 94n).
Gdy rok sprawozdawczy kończy się, 99 rachunek zysków i strat zostaje zamknięty. Kwota jest odpisywana na odpowiednie konto 84. To pokazuje zyski zatrzymane lub niepokryta strata.
PNO i PNA w rachunkowości z przykładami
Powiedzieliśmy już powyżej, że jeśli ze względu na stałą różnicę zysk w rachunkowości podatkowej staje się większy niż w rachunkowości, pojawia się obowiązek. Kiedy firma staje w obliczu odwrotnego scenariusza, ma do czynienia ze stałym składnikiem aktywów podatkowych.
Oznacza to, że stałe zobowiązania podatkowe zwiększają podatek dochodowy w rachunkowości, a stałe aktywa podatkowe są tym, co zmniejsza wpłatę do budżetu (klauzula 7 Regulaminu).
Aby różnice były bardziej oczywiste, wyjaśnimy na przykładach, w jaki sposób wskaźniki są odzwierciedlone w rachunkowości. Ustalmy dwie sytuacje i pokażmy w tabeli z jakich zapisów skorzysta księgowy.
Sytuacja 1. Firma przekazała do bezpłatnego użytku wyposażenie biura(Faks). Początkowy koszt tego środka trwałego (FPE) wyniósł 45 tysięcy rubli. Do dnia, w którym organizacja oddała sprzęt, naliczono amortyzację w wysokości 3,7 tys. Rubli. W momencie przesyłania faksu Cena rynkowa wyniósł 39 tysięcy rubli. Z tej kwoty 7 tysięcy rubli. skompilowany podatek VAT. Organizacja płaci podatek dochodowy według stawki 20 proc.
Sytuacja 2. Organizacja otrzymała do bezpłatnego użytku tokarkę. Jego wartość rynkowa wynosi 140 tysięcy rubli. I termin korzystne wykorzystanie sprzęt wynosi 120 miesięcy. Organizacja płaci podatek w tej samej wysokości, co firma z pierwszego przykładu.
Jakie wpisy do naliczenia PNO będą potrzebne księgowemu. Tabela
| PNO | PNA | ||||||
| Istota nagrania | Kwota (tysiąc rubli) | Obciążyć | Kredyt | Istota nagrania | Kwota (tysiąc rubli) | Obciążyć | Kredyt |
| Odpisano koszt początkowy środków trwałych (lub „wykazano wartość końcową środków trwałych” | 45 | 01 | 01 | odzwierciedlana jest wartość rynkowa systemu operacyjnego | 140 | 08 | 91 |
| Odpisuje się kwotę naliczonej amortyzacji środka trwałego | 3,7 | 02 | 01 | System operacyjny oddany do użytku | 140 | 01 | 08 |
| Przecena obiektu zostaje odzwierciedlona | 41,3 (45-3,7) | 91 | 01 | Naliczona amortyzacja środków trwałych | 1167 (140/120 miesięcy) | 20 | 02 |
| Uwzględniany jest podatek VAT od sprzedaży nieruchomości | 7 | 91 | 68 | Uwzględnia się stały składnik aktywów podatkowych | 0,2 (233 rubli) (1,167 x 20 procent) | 68 | 99 |
| Spisano stratę na pozostałych kosztach | 48,3 (41,3+7) | 99 | 91 | ||||
| Uwzględniane jest stałe zobowiązanie podatkowe | 9,6 (48,3 x 20 procent) | 99 | 68 | ||||
Należy pamiętać, że księgowy musi zaksięgować Debet 20 Kredyt 02 (i Debet 68 Kredyt 99) przez cały okres użytkowania środka trwałego. W naszym przykładzie okres ten wynosi 120 miesięcy (czyli 10 lat).
Tablicę z transakcjami można również bezpłatnie pobrać poniżej w formacie Word.
PNO w sprawozdaniach finansowych
Księgowi wykazują PNO w sprawozdaniu z wyników finansowych (par. 24 Regulaminu). W dokumencie temu rodzajowi zobowiązania przydzielono wiersz 2421. Zgodnie z nim odzwierciedlono także PNA (załącznik nr 4 do zarządzenia Ministra Finansów z dnia 07.02.10 nr 66n).
Wskaźnik w wierszu 2421 oblicza się jako różnicę między saldem kredytowym i debetowym rachunku 99 („Zyski i straty”). Jeżeli kwota jest ujemna, jest ona pokazana w nawiasach.
Niektóre firmy w raporcie wyniki finansowe wstawi myślnik w linii 2421. To jest o o tych, którzy z mocy prawa mają prawo nie stosować PBU 18/02. Dotyczy to na przykład małych przedsiębiorstw i spółek non-profit (klauzula 4 artykułu 6 Prawo federalne z dnia 06.12.11 nr 402-FZ). Prawo pozwala im na stosowanie uproszczonych sprawozdań księgowych.
Ważny!
Zgodnie z prawem zobowiązanie należy ująć w okresie sprawozdawczym, w którym powstaje rozbieżność między obydwoma rodzajami rachunkowości. Wymaga tego ustawa PBU 18/02 (par. 2, ust. 7 Regulaminu).
w tym: stałe zobowiązania podatkowe (aktywa) 2421 - jest to saldo stałych zobowiązań podatkowych (aktywów).
Innymi słowy, jest to pewna wartość, która zwiększa lub zmniejsza płatności podatku dochodowego w okresie sprawozdawczym.
Na potrzeby analizy finansowej wartość ta nie jest fundamentalna, gdyż nie wpływa na późniejsze obliczenia.
Jeśli w nawiasach, jest to wprowadzane do usług z minusem.
Wzór obliczeniowy (według raportowania)
Wiersz 2421 rachunku zysków i strat
Standard
Niestandaryzowane
Wnioski co oznacza zmiana wskaźnika
Jeśli wskaźnik jest wyższy niż normalnie
Niestandaryzowane
Jeśli wskaźnik jest poniżej normy
Niestandaryzowane
Jeśli wskaźnik wzrośnie
Pozytywny czynnik
Jeśli wskaźnik maleje
Czynnik negatywny
Notatki
Wskaźnik w artykule jest rozpatrywany nie z punktu widzenia rachunkowości, ale zarządzanie finansami. Dlatego czasami można to zdefiniować inaczej. To zależy od podejścia autora.
W większości przypadków uniwersytety akceptują dowolną opcję definicji, ponieważ odchylenia w różne podejścia a formuły zwykle mieszczą się w granicach najwyżej kilku procent.
Wskaźnik jest uwzględniany w głównej usłudze bezpłatnej i niektórych innych usługach
Jeśli zauważysz jakąś nieścisłość lub literówkę, również zaznacz to w komentarzu. Staram się pisać tak prosto, jak to możliwe, ale jeśli coś nadal nie jest jasne, pytania i wyjaśnienia można zapisywać w komentarzach do dowolnego artykułu na stronie.
Z poważaniem, Aleksander Kryłow,
Analiza finansowa:
- Definicja Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego 1420 to rezerwa w postaci części odroczonego podatku dochodowego, która spowoduje wzrost podatku dochodowego w jednym lub...
- Definicja Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego 1180 to aktywa, które w przyszłych okresach zmniejszą podatek dochodowy, zwiększając w ten sposób zyski po opodatkowaniu. Obecność takiego zasobu...
- Definicja Pozostałe zobowiązania 1450 to pozostałe zobowiązania organizacji, których termin zapadalności przekracza 12 miesięcy, nieujęte w innych grupach IV części bilansu. Ich obecność...
- Definicja Podatek od wartości dodanej od nabytych aktywów 1220 to saldo podatku VAT od nabytych zapasów, wartości niematerialne i prawne, Inwestycje kapitałowe, robót i usług, które nie…
- Definicja Odsetki do zapłaty 2330 to odsetki, które organizacja musiała zapłacić w okresie sprawozdawczym: odsetki płacone od wszystkich rodzajów zaciągniętych zobowiązań organizacji (w ...
- Definicja Bieżący podatek dochodowy 2410 to kwota podatku dochodowego generowana wg rachunkowość podatkowa za okres sprawozdawczy (podatkowy) Wzór kalkulacyjny (wg sprawozdawczości) Wiersz...
- Definicja Zobowiązania szacunkowe 1430 to zobowiązania szacunkowe, których przewidywany okres realizacji przekracza 12 miesięcy Pomimo nie najprostszej definicji, w istocie zobowiązania szacowane są...
- Definicja TOTAL dla sekcji V 1500 to suma wskaźników dla linii o kodach 1510 - 1550 - łączna kwota zobowiązań krótkoterminowych organizacji: 1510 " Pożyczone środki»…
- Definicja Inny Zobowiązania krótkoterminowe 1550 to inne zobowiązania organizacji, których okres spłaty nie przekracza 12 miesięcy: finansowanie celowe, otrzymywane przez organizacje rozwojowe od inwestorów i generujące...
- Definicja Należności z tytułu odsetek 2320 to odsetki, które organizacja powinna była otrzymać w okresie sprawozdawczym: odsetki należne organizacji od udzielonych przez nią pożyczek; zainteresowanie i...
Praktyczne zastosowanie rozdziału 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i PBU 18/02 jest słusznie uważane za jeden z najtrudniejszych obszarów rachunkowości, dlatego na łamach naszego magazynu poruszaliśmy już ten temat nie raz. Jednak użytkownicy nadal mają wiele pytań dotyczących rachunkowości podatkowej. Dowodem na to są liczne pytania studentów 1C: seminaria doradcze na temat „Podatek dochodowy”, które prowadzą partnerzy firmy 1C od listopada 2003 r. O.S. odpowiada na najczęściej zadawane pytania. Gubkina, konsultantka w 1C:Servistrend.
Zanim przejdę bezpośrednio do odpowiedzi na pytania, chciałbym jeszcze raz zatrzymać się na podstawowych pojęciach wprowadzonych przez PBU 18/02, gdyż często to właśnie ich niezrozumienie lub błędna interpretacja prowadzi do błędów i pytań.
Stałe zobowiązanie podatkowe (PNO) jest równe wartości ustalonej jako iloczyn trwałej różnicy powstałej w okresie sprawozdawczym i stawki podatku dochodowego.
W rachunkowości ujęcie PNO znajduje odzwierciedlenie w zaksięgowaniu:
W PBU 18/02 nie ma pojęcia trwałego aktywa podatkowego, jednak potrzeba jego istnienia wynika z treści ust. 4 – trwałe różnice mogą powstać nie tylko w odniesieniu do wydatków, ale także dochodów. Dlatego też w konfiguracji standardowej rozpoznanie PNA odzwierciedla się obecnie wpisem odwrócenia:
Debet 99.2.3 „Ciągłe zobowiązanie podatkowe” Kredyt 68.4.2 „Obliczanie podatku dochodowego”
1. W oparciu o definicje podane w paragrafach 11 i 14 Regulaminu:
Ujemne różnice przejściowe składnik aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego(ONA), która ma obowiązek obniżyć kwotę podatku dochodowego przypadającego do budżetu w kolejnym lub kolejnych okresach sprawozdawczych. Natomiast w bieżącym okresie sprawozdawczym wzrośnie kwota podatku dochodowego.
Kwotę IT oblicza się poprzez pomnożenie ujemnej różnicy przejściowej przez stawkę podatku dochodowego.
W rachunkowości ujęcie IT znajduje odzwierciedlenie w zaksięgowaniu:
Debet 09 „ONA” Kredyt 68.4.2 „Obliczanie podatku dochodowego”
Zmniejszenie lub całkowita spłata IT znajduje odzwierciedlenie w odwrotnym zapisie obciążenia rachunku 68.4.2 i uznania rachunku 09.
Przykład 1
W ramach wydatków, które się tworzą zysk księgowy, uwzględnia się amortyzację środków trwałych w wysokości 2000 rubli. Przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatku dochodowego wzięto pod uwagę amortyzację w wysokości 1500 rubli. ze względu na różne metody amortyzacji (przyjmuje się, że nie powstają trwałe różnice). Ponieważ są to wydatki, a ocena w rachunkowości jest większa niż ocena w rachunkowości podatkowej, odzwierciedlimy ujęcie IT w wysokości (2000-1500) x 24%/100% = 120 rubli.
2. W oparciu o definicje podane w paragrafach 12 i 15 Regulaminu:
Podlegające opodatkowaniu różnice przejściowe przy ustalaniu dochodu (straty) podlegającej opodatkowaniu prowadzą do powstania rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego(ONO), co powinno zwiększyć kwotę podatku dochodowego przypadającego do budżetu w kolejnym lub kolejnych okresach sprawozdawczych.
Natomiast w bieżącym okresie sprawozdawczym kwota podatku dochodowego ulegnie zmniejszeniu.
Kwotę IT oblicza się poprzez pomnożenie podlegającej opodatkowaniu różnicy przejściowej przez stawkę podatku dochodowego.
W rachunkowości ujęcie IT znajduje odzwierciedlenie w zaksięgowaniu:
Debet 68.4.2 „Obliczenie podatku dochodowego” Kredyt 77 „Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego”
Zmniejszenie lub pełna spłata IT znajduje odzwierciedlenie w odwrotnym zapisie obciążenia rachunku 77 i uznania rachunku 68.4.2.
Przykład 2
Do wydatków tworzących zysk księgowy zalicza się amortyzację środków trwałych w wysokości 1500 rubli.
Przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatku dochodowego wzięto pod uwagę amortyzację w wysokości 2000 rubli. ze względu na różne metody amortyzacji.
Ponieważ są to wydatki, a ocena w rachunkowości jest mniejsza niż ocena w rachunkowości podatkowej, odzwierciedlimy uznanie IT w wysokości (2000-1500) x 24%/100% = 120 rubli.
Przykład 3
W ramach tworzenia dochodów zysk bilansowy brany jest pod uwagę przychód ze sprzedaży towarów w wysokości 1500 rubli. W rachunkowości podatkowej w tym okresie nie rozpoznaje się przychodu ze względu na brak wpłaty (przychody ustala się metodą „kasową”). Ponieważ jest to dochód, a ocena w rachunkowości jest większa niż ocena w rachunkowości podatkowej, odzwierciedlimy ujęcie IT w wysokości (1500-0)x24%/100%=360 rubli.
Po zapoznaniu się z podstawowymi koncepcjami PBU 18/02 przejdziemy bezpośrednio do pytań studentów 1C: Seminaria konsultingowe.
W dacie rozpoczęcia stosowania należy przypisać parametrowi „Zastosowano PBU 18/02” na wartość „Tak” (menu „Serwis”, „ Polityka rachunkowości"). Co miesiąc należy wykonać dokument "Zamknięcie miesiąca" (menu "Dokumenty"), zaznaczając wszystkie pola oprócz trzech ostatnich. Następnie - dokument " Operacje regulacyjne dla rozliczeń podatkowych” (menu „Rachunki podatkowe”) z zaznaczonymi wszystkimi checkboxami. Następnie - dokument „Zamknięcie miesiąca”, zaznaczając jedynie checkboxy: „Rozliczanie różnic trwałych”, „Rozliczanie różnic przejściowych” i „Naliczanie dochodu podatek” (patrz rys. 1).
Ryż. 1. Wypełnienie dokumentu „Zamknięcie miesiąca” do obliczenia PBU 18/02.
Ryż. 2. Zaksięgowanie dokumentu „Zamknięcie miesiąca” w celu odzwierciedlenia stałego zobowiązania podatkowego.
W dokumencie „Zamknięcie miesiąca” zaznacz opcję „Generuj raport przy księgowaniu dokumentu” i opublikuj go. W powstałym raporcie należy przesunąć kursor do wiersza „Rozliczenie różnic trwałych” i kliknąć dwukrotnie, aby otworzyć raport „Różnice trwałe według rodzaju aktywów i pasywów” (patrz rys. 3). Kolumna 7 wylicza różnice trwałe, mnoży łączną kwotę przez stawkę podatku dochodowego i otrzymuje kwotę stałego zobowiązania podatkowego wydanego w księgowaniu.
Ryż. 3. Raport „Różnice trwałe” generowany przy księgowaniu dokumentu „Zamknięcie miesiąca”.
Klikając dwukrotnie, możesz także rozwinąć każdy wiersz tego raportu i dowiedzieć się, do którego obiektu należą trwałe różnice (patrz rysunek 4). Na przykład dekodowanie wiersza „Środki trwałe” zawiera następujące dane.
Ryż. 4. Raport „Trwałe różnice według rodzaju aktywa (pasywa)”
Kolumna 2 zawiera saldo na początek miesiąca na rachunku NPR.01 „Różnice trwałe”, które odpowiada nieodpisanej różnicy trwałej dla tego środka trwałego (Regał magazynowy). Kolumna 4 zawiera obrót na rachunku NPR.01, który odpowiada kwocie częściowego umorzenia różnicy trwałej od tego aktywa. W przypadku powstania nowej różnicy trwałej jej kwota zostanie zaksięgowana w ciężar rachunku NPR „Różnice trwałe” i pojawi się w kolumnie 3. Kolumna 5 wskazuje kwoty, które są ujmowane jako różnice trwałe dla innego przedmiotu księgowego; w tym przypadku jest to kwota, której nie można ująć w sekcji „Środki trwałe”, ponieważ jest ona ujmowana jako stała różnica w sekcji „Koszty dystrybucji” i znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu i uznaniu rachunku NPR.44.1 „ Koszty dystrybucji". Kwotę w kolumnie 7 oblicza się w następujący sposób: „gr. 7” = „gr. 4” – „gr. 5” – „gr. 6”. Obrót debetowy i kredytowy rachunku NPR jest tworzony przez dokument „Zamknięcie miesiąca” zgodnie z różnicami między rachunkowością księgową i podatkową. Zatem w celu skorygowania kwoty stałego zobowiązania podatkowego należy ustalić, które dokumenty w ciągu miesiąca wygenerowały nieprawidłowe różnice trwałe i skorygować je, a następnie ponownie zaksięgować „Zamknięcie miesiąca” w celu uzyskania prawidłowych kwot na subkontach rachunku NPR „Różnice trwałe”.
Należy zapoznać się z „Analizą stanu rozliczeń podatkowych” (menu „Rachunkowość podatkowa”) dla danego miesiąca (patrz ryc. 5). Klikając dwukrotnie, możesz sekwencyjnie rozwijać każdą kwotę aż do dokumenty pierwotne. Różnice, które nie mieszczą się w definicji trwałych i nie są odzwierciedlone na subkontach rachunku NPR „Różnice trwałe”, będą klasyfikowane jako tymczasowe. Doprowadzą do pojawienia się lub zmniejszenia (wygaśnięcia) IT i IT, co znajdzie odzwierciedlenie w rachunkach 09 i 77.
Ryż. 5. Raport „Analiza stanu rachunkowości podatkowej”
Spłata IT następuje wyłącznie w przypadku, gdy wystąpienie IT zostało odzwierciedlone w okresach poprzednich dla tego przedmiotu. Spójrzmy na to na przykładzie. Przeprowadźmy „Zamknięcie miesiąca”, pobierzmy raport i otwórzmy wiersz „Rozliczenie różnic przejściowych” poprzez dwukrotne kliknięcie myszką. Następnie rozwińmy jedną z linii raportu, na przykład „Środki trwałe” i spójrzmy na wynikowy raport (patrz ryc. 6). Kolumny 2-5 zawierają wartość rezydualną środków trwałych. Różnica pomiędzy kolumnami 3 i 2 to kwota amortyzacji za dany miesiąc według zasad rachunkowości. Różnica między kolumnami 5 i 4 służy celom podatkowym. Kolumna 6 to różnica powstała między kosztami amortyzacji w księgach rachunkowych i księgowych.
Ryż. 6. Raport „Różnice przejściowe według rodzaju aktywa (pasywa)
Wycena według ksiąg rachunkowych |
Wynik NU |
Różnica w ocenach |
Ujemne różnice przejściowe |
Podlegające opodatkowaniu różnice przejściowe |
|||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
na początku okresu |
na koniec okresu |
na początku okresu |
na koniec okresu |
suma (gr.3-gr.2) - (gr.5-gr.4) |
w tym ze względu na stałą różnicę |
korekta różnicy przejściowej |
saldo na początku miesiąca |
powstał |
do dojrzałości |
saldo na początku miesiąca |
powstał |
do dojrzałości |
|
Komputer |
|||||||||||||
Jeżeli w kolumnie 7 nie uwzględniono kwoty różnicy trwałej, a w kolumnie 8 nie uwzględniono kwoty korekty różnicy przejściowej wprowadzonej ręcznie w ramach „Operacji” na subkoncie konta CVR „Korekta różnic przejściowych”, wówczas rozpoznaje się różnicę przejściową. Jeżeli różnica przejściowa jest mniejsza od zera, a na początek miesiąca nie występuje saldo podatkowej różnicy przejściowej (kolumna 12), wówczas rozpoznaje się wystąpienie ujemnej różnicy przejściowej (kolumna 10). W naszym przykładzie jest to ciąg „Drukarka”. Jeżeli występuje takie saldo, wówczas ujmuje się spłatę podlegającej opodatkowaniu różnicy przejściowej (kolumna 14). W naszym przykładzie jest to linia „Stojak”. Jeżeli różnica przejściowa jest większa od zera, a na początek miesiąca nie ma salda na odliczoną różnicę przejściową (kolumna 9), wówczas rozpoznaje się wystąpienie podatkowej różnicy przejściowej (kolumna 13). W naszym przykładzie jest to ciąg „Komputer”. Jeżeli saldo takie występuje, wówczas ujmuje się spłatę ujemnej różnicy przejściowej (kolumna 11). W naszym przykładzie jest to linia „Maszyna”. Następnie dane w kolumnach 10, 11, 13, 14 są sumowane i po pomnożeniu przez stawkę podatku dochodowego są odzwierciedlane jako wystąpienie i spłata IT lub IT zgodnie z rodzajem obiektu „Środki Trwałe”.
Różnice trwałe i przejściowe powstają w wyniku różnicy w kalkulacji zysku podatkowego i księgowego. Zysk w rachunkowości podatkowej i rachunkowości nie zawsze pokrywa się ze względu na różne sposoby odpisywania kosztów środków trwałych, strat i innych powodów.
Rachunkowość różnic trwałych i przejściowych zdefiniowano w Regulaminie rachunkowości „Rachunkowość obliczeń podatku dochodowego” PBU 18/02, zatwierdzonym rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji nr 114n z dnia 19 listopada 2002 r. PBU muszą być używane przez wszystkie organizacje z wyjątkiem kredytów, ubezpieczeń i organizacje budżetowe. Przepis ten nie może mieć zastosowania do małych przedsiębiorstw.
Jak uwzględnić trwałe różnice.
Różnice trwałe powstają w przypadku poniesienia przez spółkę wydatków, które są uwzględniane w rachunkowości, ale nie są uwzględniane przy ustalaniu podatku dochodowego lub uwzględniane w granicach standardów.
Te wydatki to:
– wydatki na szkolenie i przekwalifikowanie personelu;
- wydatki na rozrywkę;
– wydatki na odszkodowania za użytkowanie delegacje samochody osobowe;
- wydatki reklamowe;
– koszt nieruchomości przekazanej bezpłatnie itp.
Obliczenie stałej różnicy określa wzór:
Kwota wydatku, _ Kwota tego wydatku, = Stała różnica
ujęte w rachunkowości ujęte w rachunkowości podatkowej
W rachunkowości kwota powstałej trwałej różnicy jest odzwierciedlana na rachunku, na którym przechowywany jest składnik aktywów lub zobowiązanie, z tytułu którego powstała.
Co oznaczają trwałe różnice księgowe? Oznacza to, że podatek dochodowy obliczony dla rozliczeń podatkowych jest większy niż podatek dochodowy wynikający z danych księgowość. Różnica ta nazywana jest stałym zobowiązaniem podatkowym.
Do tego obliczenia należy pomnożyć wartość stałej różnicy przez stawkę podatku dochodowego.
Stałe zobowiązania podatkowe ujmowane są na rachunku 99 „Zyski i straty”.
Przykład obliczenia stałych zobowiązań podatkowych.
Przykład 1. Firma przekazała pracownikom prezenty z okazji 8 marca na łączną kwotę 20 000 rubli. Kwota ta dotyczy kosztów nieoperacyjnych i jest odzwierciedlona poprzez księgowanie:
D-t 91, K-t 41 = 20 000 rub. - koszt przekazanych prezentów odpisuje się w koszty nieoperacyjne.
Na podstawie klauzuli 16 art. 270 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej koszt nieruchomości przekazanej bezpłatnie nie jest wliczany do wydatków zmniejszających podstawa podatku w sprawie podatku dochodowego. W rezultacie powstaje trwała różnica w rachunkowości. Obliczmy wysokość stałego zobowiązania podatkowego
20 000 rubli. x 20% = 4000 rub.
Operacja ta znajduje odzwierciedlenie w księgach rachunkowych w następujący sposób:
Dt 99, subkonto „Stałe zobowiązanie podatkowe”, K-68, subkonto „Podatek dochodowy” - 4000 rubli.
Jak traktuje się różnice przejściowe?
Jak i kiedy powstają różnice przejściowe? Różnice przejściowe powstają, jeżeli moment rozpoznania kosztów lub przychodów nie pokrywa się w rachunkowości podatkowej i księgowej. W rachunkowości różnice przejściowe odzwierciedla się podobnie jak różnice trwałe.
Różnice przejściowe dzielą się na ujemne i podlegające opodatkowaniu.
Ujemne różnice przejściowe.
Ujemne różnice przejściowe powstają, gdy koszty zostaną ujęte w księgach wcześniej, a przychody później niż w rachunkowości podatkowej. Na przykład firma stosuje metodę kasową i wprowadza towar do produkcji, ale pieniądze za towar otrzyma później, po jego sprzedaży. można również obliczyć różne sposoby, a w rachunkowości kwota amortyzacji może być większa niż w rachunkowości podatkowej.
Jak obliczyć aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego?
W tym celu należy pomnożyć odliczoną różnicę przejściową przez stawkę podatku dochodowego. Kwota ta będzie traktowana jako aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Zgodnie z rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji nr 38n z dnia 07.05.2003 r. aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego ujmowane jest na rachunku 09 „Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego”.
Przykład 2.
JSC „Kirpich” oddała maszynę do użytku w lipcu 2016 roku. Maszyna podlega amortyzacji, która w rachunkowości obliczana jest na podstawie jej okresu użytkowania, a w rachunkowości podatkowej - w sposób liniowy. Kwota amortyzacji za lipiec wyniosła:
– według danych księgowych – 5000 rubli;
– według ewidencji podatkowej – 3000 rubli.
Oznacza to, że odliczona różnica przejściowa wyniosła 2000 rubli (5000 – 3000).
Stawka podatku dochodowego wynosi 20 procent. Aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego oblicza się w następujący sposób:
2000 rubli x 20% = 400 rubli.
Zapisy księgowe dotyczące ujemnych różnic przejściowych.
Podkonto D-t 02 K-t 02 „Ujemne różnice przejściowe” = 2000 rubli - uwzględniana jest odliczona różnica przejściowa;
Podkonto Dt 09 Kt 68 „Obliczenia podatku dochodowego” = 400 rubli - uwzględnia się aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
Różnice przejściowe mogą zostać zmniejszone lub wyeliminowane. Następnie dokonuje się odwrotnego zapisu w rachunkowości:
D-t 68 subkonto „Obliczenia podatku dochodowego” K-t 09 - kwota aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego zostaje zmniejszona lub całkowicie spłacona.
W przypadku zbycia składnika aktywów, na który naliczony został składnik aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego, dokonuje się wpisu:
Dt 99 Dt 09 – dokonuje się odpisu kwoty aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
Przykład 3.
Skomplikujmy poprzedni przykład. W sierpniu 2016 maszyna została sprzedana. Tworzymy posty
Subkonto D-t 02 „Ujemne różnice przejściowe” D-t 02 = 2000 rubli - odliczana jest odliczona różnica przejściowa;
D-t 99 K-t 09 = 400 rubli - odpisuje się kwotę aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
Podlegające opodatkowaniu różnice przejściowe.
Różnice podatkowe powstają, gdy koszty zostaną ujęte w księgach później, a przychody wcześniej niż w księgach podatkowych. Na przykład firma stosuje kasową metodę księgowania przychodów, sprzedała produkty, ale jeszcze nie otrzymała pieniędzy.
Kwota podatku dochodowego, jaki spółka będzie musiała zapłacić, stanowi rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Aby ją obliczyć, należy pomnożyć podlegającą opodatkowaniu różnicę przejściową przez stawkę podatku dochodowego.
Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego wykazywane są w pozycji „Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego” (Zarządzenie Ministra Finansów Rosji z dnia 7 maja 2003 r. Nr 38n).
Przykład 4.
Stationery LLC oblicza podatek dochodowy metodą kasową. W czerwcu 2016 roku firma wysłała do klientów produkty o wartości 100 000 rubli. Kupujący zapłacili częściowo kwotę 30 000 rubli.
Podatkowa różnica przejściowa wyniosła 70 000 rubli (100 000 – 30 000). Podatek dochodowy obliczamy według stawki 20 proc. Rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego oblicza się w następujący sposób:
70 000 rubli x 20% = 14 000 rubli.
Księgowania dotyczące rozliczenia rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
Podkonto D-t 90-1 K-t 90 „Podlegające opodatkowaniu różnice przejściowe” = 70 000 rubli - uwzględniane są podlegające opodatkowaniu różnice przejściowe;
Subkonto D-t 68 „Obliczenia podatku dochodowego” K-t 77 = 14 000 rubli - uwzględnia się rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
Podczas zmniejszania lub pełną spłatę podlegające opodatkowaniu różnice przejściowe, rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego rozliczana jest poprzez księgowanie
Dt 77 Kt 68 subkonto „Obliczenia podatku dochodowego” – kwota rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego ulega zmniejszeniu lub całkowitej spłacie.
Przykład 5.
Kontynuujmy dane z poprzedniego przykładu. W lipcu 2016 r. nabywcy Stationery LLC zapłacili organizacji całość.
Podkonto D-t 90 „Podlegające opodatkowaniu różnice przejściowe” K-t 90-1 = 70 000 rubli - podlegająca spłacie różnica przejściowa podlega zwrotowi;
Podkonto Dt 77 Kt 68 „Obliczenia podatku dochodowego” = 14 000 rubli - kwota rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego została spłacona.
Zbywając przedmiot, dla którego ujęta jest rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, dokonujemy następującego zapisu:
Dt 77 Dt 99 – spisano kwotę rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
Darmowa książka
Jedź wkrótce na wakacje!
Aby otrzymać bezpłatną książkę, wpisz swoje dane w formularzu poniżej i kliknij przycisk „Odbierz książkę”.
Wprowadzenie do PBU 18/02 - różnice trwałe
Oferujemy Państwu zanurzenie się w tematyce PBU 18/02 „Rachunkowość przy obliczaniu podatku dochodowego od osób prawnych”, niezależnie od tego, czy wykorzystujecie ją w swojej działalności, czy nie. Postaramy się pokazać powiązania pomiędzy koncepcjami tego złożonego PBU i przyjrzeć się „jak to działa” na przykładach.
PBU 18/02 wzywa się do stosowania specjalnych księgowań w celu powiązania podatku dochodowego naliczonego w rachunkowości z rachunkowością podatkową.
Wcześniej przyglądaliśmy się już przeplataniu się pojęć PBU 18/02 w artykule Podstawy rachunkowości przy użyciu PBU 18/02 w 1C: Księgowość przedsiębiorstwa 8.
Porozmawiajmy o tym bardziej szczegółowo. Należy zwrócić uwagę na kluczową cechę pojęć „aktywa i pasywa” zgodnie z PBU 18/02.
W sumie są cztery:
Stałe zobowiązanie podatkowe
Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego,
Stały składnik aktywów podatkowych
Aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
Pojęcie „obowiązku podatkowego” (stałego i odroczonego)
Gdystałe zobowiązanie podatkowe zakłada się, że organizacja ma „stałą (warunkową nadpłatę) podatku dochodowego” iZawszetak pozostanie („w zasadzie zapłacę więcej”).
Gdyrezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego to znaczy, żew bieżącym okresieorganizacja odkłada zapłatę podatku, ale na pewno zapłaci go w przyszłości („Teraz zapłać mniej”).
Pojęcie „aktywa podatkowego” (stałego i odroczonego)
Gdystały składnik aktywów podatkowych zakłada się, że organizacja posiada pewne „stałe (warunkowe oszczędności) z tytułu podatku dochodowego” i tak jestZawszetak pozostanie („w zasadzie płać mniej”).
Gdyskładnik aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego to znaczy, żew bieżącym okresieorganizacja „warunkowo nadpłaciła” podatek, ale w przyszłości z pewnością zrekompensuje tę „nadpłatę” („W przyszłości zapłaci mniej”).
Ciągłe różnice
Ważne cechy:
1. Ciągłe różnicewpływod zysku netto spółki i naliczane są kosztem zysk netto przez liczbę 99.
2. Różnice trwałe nie są uwzględniane w bilansie, ponieważ nie posiadają salda na rachunku na koniec bieżącego okresu.
3. Nie akceptujemy różnic trwałych i nigdy nie będziemy ich akceptować w przyszłości na potrzeby rozliczenia podatku dochodowego z budżetem.
Kiedy występują trwałe różnice ?
Stałe zobowiązanie podatkowe – To najczęstszy przypadek trwałych różnic.
Jak widać na przykładzie, księgowość i zysk podatkowy różnią się kwotą wydatków nieakceptowanych przez NU (394-354=40). Wyrównujemy podatek dochodowy w księgowości poprzez zaksięgowanie:
D-t 99.02.3 K-t 68.04.2 (40*20%=8).
Podczas korzystania z PBU 18/02 pojawia się konto 68.04.2, które jest kluczowe, ponieważ Na tej podstawie ustalany jest podatek dochodowy należny budżetowi. Kwota podatku zostanie wykazana w zeznaniu podatkowym. W takim przypadku księgowania generowane są dla konkretnego obiektu księgowości analitycznej.
Zasady rachunkowości podatkowej w 1C
1. Księgowość i rachunkowość podatkowa prowadzone są równolegle, tj. Jedna operacja generuje dane z obu kont;
2. Dane księgowe i podatkowe można porównać za pomocą liczby kontrolnej, ponieważ Obowiązuje zasada BU=NU+PR+BP. Innymi słowy, dane księgowe zawsze odpowiadają danym podatkowym z różnicami trwałymi i przejściowymi. W tym przypadku różnice mogą dotyczyć zarówno znaku (+), jak i znaku (-).
Jak to działa w 1C
Rozważmy przykład refleksji w 1C: Enterprise Accounting 8 wydanie 3.0.
Organizacja zapłaciła kary podatkowe (VAT) za zwłokę w płatnościach. Tego rodzaju wydatek nie jest akceptowany do celów podatkowych (art. 270 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej)
Dane porównujemy według reguły BU=NU+PR+VR (2705,00 (BU)=2705,00 (PR)). Powstała trwała różnica.
Operacja „Zamknięcie miesiąca” tworzy stałe zobowiązanie podatkowe. Wzór do obliczeń (PNO=PR*20%) i zapisy księgowe (D-t 99.02.3-K-t 68.04) podano w kolumnie 7 świadectwa obliczeń.
Generujemy raport o wynikach finansowych (formularz nr 2). Stałe zobowiązanie podatkowe jest odzwierciedlone w wierszu 2421 ze znakiem minus.
Stały składnik aktywów podatkowych – przyjemny, choć rzadko spotykany przypadek trwałych różnic.
Jak widać na przykładzie zyski księgowe i podatkowe różnią się kwotą dochodu nieprzyjętego do NU (300+35=335). Wyrównujemy (obniżamy) podatek dochodowy w rachunkowości księgując:
D-t 68.04.2 K-t 99.02.3 (335*20%=67).
Jak to działa w 1C
Rozważmy przykład refleksji w 1C: Księgowość przedsiębiorstwa 8.3.
Organizacja otrzymała bezpłatną pomoc założyciel posiadający 100% udziałów w kapitale zakładowym. Ten rodzaj dochodu nie jest akceptowany do celów podatkowych (klauzula 11 ust. 1 art. 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Dane porównujemy według reguły BU=NU+PR+VR (300 000,00 (BU)=300 000,00 (PR)). Powstała trwała różnica.
Operacją „Zamknięcie miesiąca” tworzymy stałe aktywo podatkowe.
Generujemy raport o wynikach finansowych (formularz nr 2). Stały składnik aktywów podatkowych jest odzwierciedlony w wierszu 2421 ze znakiem plus.
Jeżeli w bieżącym okresie organizacja ma zarówno stałe zobowiązania podatkowe (PNO), jak i stałe aktywa podatkowe (PNA), są one odzwierciedlane osobno według rodzaju zobowiązania.
W Formularzu nr 2 (Sprawozdanie z wyników finansowych) PNO i PNA wykazywane są łącznie, z załączonym odpisem.
Analityczne rozliczanie różnic trwałych
Jeśli organizacja ma tylko trwałe różnice w swojej rachunkowości, wówczas rachunkowość analityczną kont księgowych można przeprowadzić, dzieląc przychody i wydatki na„zaakceptowane dla celów rachunkowości podatkowej” I„nieakceptowane dla celów rachunkowości podatkowej.”
„Znaczące osiągnięcia wymagają znacznego wysiłku”.