Rodzaje naruszenia przepisów podatkowych Federacji Rosyjskiej.

Studenci gr. H 3-3

Baraeva L.V.

Kierownik:

Wprowadzenie. 3

Zmiany w przepisach podatkowych. 3

Zobowiązanie podatkowe. 4

Pojęcie i struktura przestępstwa skarbowego. 6

Przedmiot przestępstwa skarbowego. 7

Obiektywna strona przestępstwa skarbowego. 8

Przedmiot przestępstwa skarbowego. 8

Subiektywna strona przestępstwa skarbowego. dziewięć

Miary odpowiedzialności za popełnienie przestępstwa skarbowego. 12

Sankcje podatkowe i ich stosowanie. 12

Okoliczności ograniczające odpowiedzialność. trzynaście

Okoliczności obciążające. szesnaście

Wzięcie na siebie odpowiedzialności. 17

Pewne rodzaje przestępstw i odpowiedzialność za ich popełnienie. 20

Wniosek. 29

Lista wykorzystanej literatury ... 31

Dodatek 1.33

Dodatek 2.35

Podatki to obowiązkowe opłaty nakładane przez państwo na podmioty gospodarcze i obywateli w wysokości określonej przez prawo. Podatki były niezbędnym ogniwem w stosunkach gospodarczych w społeczeństwie od początku istnienia państwa. Obecnie podatki stanowią znaczną część dochodów budżetowych, dlatego ważne są sankcje mające na celu promowanie wyższego poboru podatków. Generalnie uchylanie się podatników od płacenia ustalonych podatków i opłat wynika również z wysokich stawek podatkowych, ale nie można obejść się bez odpowiedzialności za naruszenie przepisów podatkowych.

Odpowiedzialność za przestępstwa skarbowe to zespół środków przymusu o charakterze karnym, stosowanych wobec sprawców jako kara w przypadkach i procedurach przewidzianych prawem. Jest to rodzaj odpowiedzialności prawnej i podlega tym samym wymogom, które stawiane są w prawie, wszystkim pozostałym rodzajom odpowiedzialności, w szczególności karnej, cywilnej, dyscyplinarnej. Jednocześnie odpowiedzialność w zakresie opodatkowania nie ogranicza się do artykułów Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. Naruszenie normatywnych aktów prawnych dotyczących podatków i opłat pociąga za sobą, pod pewnymi warunkami, zastosowanie środków odpowiedzialności przewidzianych w przepisach prawa karnego lub administracyjnego.

Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej znacząco zmieniła zbyt restrykcyjne normy odpowiedzialności za naruszenia podatkowe, które obowiązywały przed jego przyjęciem. Normy te były stosowane przy braku jasnych i precyzyjnych przepisów podatkowych, procedur prewencyjnych, niejasnego i niejasnego sformułowania składu naruszeń podatkowych. W tych warunkach często to nie prawo, a działania inspektorów podatkowych i ich kierowników przesądzały o samym fakcie naruszenia przez podatnika przepisów podatkowych, a tym samym o wysokości kar za to naruszenie.

Procedura stwierdzania naruszeń przepisów podatkowych była zbyt prosta dla organów podatkowych, które same mogły interpretować przepisy podatkowe, mimo że nie było jasnej i jasnej procedury informowania każdego podatnika o licznych i często sprzecznych zarządzeniach Ministerstwa Podatków i Ministerstwa Finansów Rosji.

W efekcie, oprócz zawyżonej wysokości kar, nie tylko za uchylanie się od płacenia podatków, ale także za niedokładność lub zaniedbanie w sporządzaniu raportów podatkowych, a nawet po prostu za błąd w naliczaniu podatków, przedsiębiorstwa podatników były surowo karane. Wszystko to doprowadziło do tego, że do czasu uchwalenia Ordynacji podatkowej długi przedsiębiorstw-podatników we wszystkich rodzajach budżetów i pozabudżetowych funduszy na kary i grzywny były dwukrotnie większe niż główne zaległości przedsiębiorstw. Dlatego w trakcie przygotowywania i uchwalania Ordynacji podatkowej zdecydowano o znacznym zmniejszeniu wymiaru grzywien i kar, a także o zróżnicowaniu odpowiedzialności za naruszenia podatkowe. W rezultacie Ordynacja podatkowa ustanawia około 30 rodzajów przestępstw skarbowych, podczas gdy przed uchwaleniem ordynacji w rzeczywistości było ich tylko dwa. Jednocześnie miary odpowiedzialności w niektórych przypadkach są ustalane jako procent kwoty naruszeń podatkowych, aw innych - w jasno określonej wysokości.

Zasadniczo nowością w Ordynacji podatkowej jest fakt, że po raz pierwszy w rosyjskiej praktyce podatkowej podano wystarczająco jasną definicję pojęcia przestępstwa skarbowego. Ordynacja podatkowa zawiera także zasady pociągania do odpowiedzialności za naruszenie przepisów podatkowych, formy winy podatnika, okoliczności zwalniające z odpowiedzialności, a także okoliczności łagodzące i zaostrzające odpowiedzialność. Wszystkie struktury przestępstw podatkowych są zapisane w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej, który reguluje wyłącznie stosunki w dziedzinie opodatkowania. Ustanawia również specjalną procedurę pociągania podatnika do odpowiedzialności za naruszenie przepisów podatkowych. Należy pamiętać, że odpowiedzialność za naruszenia podatkowe nie ogranicza się do artykułów Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Naruszenie normatywnych aktów prawnych dotyczących podatków i opłat, pod pewnymi warunkami, pociąga za sobą zastosowanie środków odpowiedzialności przewidzianych przez ustawodawstwo karne lub administracyjne Federacji Rosyjskiej.

We współczesnym ustawodawstwie podatkowym, w którym Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej jest podstawowym aktem normatywnym, nie ma normatywnej definicji zobowiązania podatkowego. Termin „zobowiązanie podatkowe” został użyty przez ustawodawcę w art. 108 ust. 2 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej jako synonim pojęcia „zobowiązania za przestępstwo skarbowe”. Niedokładność terminologiczna została wyeliminowana, gdy kodeks podatkowy RF został zmieniony i uzupełniony ustawą federalną z dnia 9 lipca 1999 r. Termin ten pozostał jednak w art. 107 kodeksu podatkowego RF, chociaż nadal nie podano definicji zobowiązania podatkowego. Stało się to przyczyną, że wśród prawników nie ma zgody co do tego, czy można wyodrębnić odpowiedzialność za popełnienie przestępstwa skarbowego jako samodzielny rodzaj odpowiedzialności prawnej.

O ile odpowiedzialność za przestępstwa skarbowe o charakterze karnym ma charakter karny, o tyle odpowiedzialność przewidziana w Ordynacji podatkowej za przestępstwa skarbowe pozostaje kontrowersyjna. Istnieją dwa różne punkty widzenia. Według jednego z nich odpowiedzialność tę należy uznać za rodzaj odpowiedzialności administracyjnej. Według drugiej, odpowiedzialność podatkowa (finansowa i prawna) jest niezależnym rodzajem odpowiedzialności prawnej. Należy zauważyć, że istnieje odrębne pojęcie przestępstwa administracyjnego w dziedzinie podatków i opłat, któremu Kodeks wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej poświęcone są art. 15.3 - 15.13 rozdziału 15. Oznacza to, że sam kodeks administracyjny ustanawia odpowiedzialność administracyjną.

Najbliższym historycznym poprzednikiem „zobowiązania podatkowego” była tak zwana „odpowiedzialność finansowa”, przewidziana przede wszystkim w art. 13 ustawy RF z dnia 27 grudnia 1991 r. N 2118-1 „O podstawach systemu podatkowego w Federacji Rosyjskiej”. Sam termin „odpowiedzialność finansowa” nie pojawia się w tej ustawie. Znajduje się jednak w szeregu orzeczeń Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej dotyczących sporów podatkowych i jest szeroko stosowany w pismach Państwowej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej. Powodem jest to, że przez długi czas przepisy podatkowe były traktowane jedynie jako integralna część prawa finansowego. Dlatego odpowiedzialnością za jej naruszenie była również odpowiedzialność finansowa.

Obowiązek podatkowy, jeśli jest uważany za rodzaj finansowo-prawny, ma szereg wyróżniających cech:

1) odpowiedzialność ta wynika bezpośrednio z przepisów podatkowych (ordynacja podatkowa określa warunki pociągnięcia do odpowiedzialności, pojęcie przestępstwa skarbowego, sankcje podatkowe, uprawnienia uczestników stosunków prawnych);

2) podmiot lub uczestnik podatkowego stosunku prawnego, a także inne osoby, którym powierzono określone obowiązki w zakresie opodatkowania, są pociągane do odpowiedzialności;

3) odpowiedzialność wynika z przestępstwa skarbowego przewidzianego w ordynacji podatkowej;

4) obowiązek podatkowy polega na zastosowaniu sankcji podatkowych, które są ustalane w postaci kar pieniężnych (grzywien) w wysokości przewidzianej w ordynacji podatkowej;

5) pociągnięcie do odpowiedzialności podatkowej jest dokonywane przez organ podatkowy w sposób określony w ordynacji podatkowej, stosowanie środków zobowiązania podatkowego przeprowadza sąd.

Należy zwrócić uwagę, że odpowiedzialność nie za wszystkie przestępstwa skarbowe przewidziane w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej ma charakter administracyjny (karny), gdyż celem odpowiedzialności karnej jest zapobieżenie popełnieniu nowych przestępstw zarówno przez samego sprawcę, jak i przez inne osoby, a jej zakres i charakter środków karnych zależy całkowicie od o stopniu publicznego niebezpieczeństwa popełnienia bezprawnego czynu, za którego popełnienie osoba została pociągnięta do odpowiedzialności prawnej. Popełnienie szeregu przestępstw skarbowych, których przedmiotem są dochody budżetowe, nie pociąga za sobą nałożenia grzywny, ale zapłaty kary, co wskazuje na prawny naprawczy (finansowy) charakter odpowiedzialności prawnej za popełnienie tych przestępstw.

Kolejnym argumentem przemawiającym za wyodrębnieniem zobowiązania podatkowego jako samodzielnego rodzaju zobowiązania prawnego jest to, że obowiązek podatkowy pełni nie tylko funkcję prewencyjną, ale również naprawczą, czyli nie można go utożsamiać z administracyjną karą pieniężną. Tak więc w dekrecie Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej z dnia 17 grudnia 1996 r. Wskazano, że pobór podatków odbywa się w ramach podatkowych stosunków majątkowych i nie ma charakteru sankcji cywilnoprawnych, administracyjnych ani karnych.

Tak więc zobowiązanie podatkowe można zdefiniować jako zastosowanie sankcji podatkowych w postaci kar pieniężnych (grzywien) wobec osoby winnej popełnienia przestępstwa skarbowego, przewidzianego w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Podstawą pociągnięcia do odpowiedzialności podatkowej jest przestępstwo skarbowe. Po raz pierwszy definicja przestępstwa skarbowego została podana w dekrecie Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej z dnia 17 grudnia 1996 r. N 20-P „W sprawie sprawdzenia zgodności z konstytucją ust. 2 i 3 części 1 art. 11 ustawy Federacji Rosyjskiej z dnia 24 czerwca 1993 r.„ O federalnych organach podatkowych W dalszej kolejności stanowisko Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej znalazło odzwierciedlenie w części pierwszej Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, gdzie w art. 106 za przestępstwo skarbowe uznano winę bezprawnego (z naruszeniem przepisów o podatkach i opłatach) czynu (działania lub bezczynności) podatnika, agenta podatkowego oraz inne osoby, za które odpowiedzialność nakłada Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Istnieją trzy kwalifikujące się oznaki przestępstwa skarbowego:

1) bezprawność działania (bezczynności) osoby;

2) występowanie winy osoby w popełnieniu przestępstwa skarbowego;

3) odpowiedzialność za bezprawne działania (bezczynność) określone w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej.

Każde konkretne naruszenie ma swój własny stan faktyczny, który jest podstawą odpowiedzialności prawnej.

Skład naruszenia przepisów podatkowych to zapisane w prawie przesłanki, na podstawie których łączny akt uczestnika stosunków podatkowych jest oceniany jako naruszenie pociągające za sobą nałożenie kar.

Elementy naruszenia przepisów podatkowych to: przedmiot, strona obiektywna, podmiot, strona podmiotowa.

Wszelkie przestępstwa skarbowe naruszają stosunki prawne uregulowane w przepisach o podatkach i opłatach, szkodzą uzasadnionym interesom finansowym państwa i społeczeństwa. Przedmiotem wspólnym dla całego zbioru przestępstw skarbowych jest grupa public relations regulowana i chroniona przepisami o podatkach i opłatach.

Ponadto każde z przestępstw skarbowych ma bezpośredni cel, to znaczy wkracza w określony stosunek społeczny chroniony normą podatkową. Przykładowo, bezprawne utrudnianie dostępu urzędnikowi podatkowemu na terytorium lub do lokalu podatnika narusza ustanowioną prawem procedurę przeprowadzania kontroli podatkowej. Przedmiotem przestępstwa, jakim jest niezapłacenie kwot podatku, jest prawnie chroniony interes państwa co do kompletności i terminowości wpływów podatkowych do budżetu.

W zależności od przedmiotu wkroczenia przestępstwa skarbowe można podzielić na dwie grupy:

· Przestępstwa z zakresu kontroli skarbowej (art. 116-119,124-129.1 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej);

· Przestępstwa przeciwko procedurze obliczania i płacenia podatków (art. 120-123 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Obiektywną stronę przestępstwa stanowi sam czyn bezprawny, jego szkodliwe skutki i związek przyczynowy między nimi. Sam czyn jest czynem lub zaniechaniem, przez który naruszane są przepisy dotyczące podatków i opłat, opisane w normach rozdziału 16 Ordynacji podatkowej „Rodzaje przestępstw skarbowych i odpowiedzialność za ich popełnienie”.

Przestępstwa skarbowe mogą być popełnione zarówno poprzez czynne bezprawne działania, np. Złożenie świadka wezwanego w sprawie o przestępstwo skarbowe, świadome składanie fałszywych zeznań, jak i przez bezczynność - niedopełnienie obowiązków przewidzianych prawem - np. Nieprzekazywanie do budżetu kwot podatku przez pośrednika podatkowego. Dla kwalifikacji niektórych przestępstw podatkowych nie ma znaczenia, w jakiej formie są one popełnione - działania lub bezczynność. Tak więc rażące naruszenie zasad rozliczania przychodów, kosztów i (lub) przedmiotów opodatkowania jest uznawane za przedwczesną refleksję (bezczynność) i nieprawidłowe odzwierciedlenie (działania) na rachunkach i przy raportowaniu transakcji biznesowych.

Czyn popełniony przez osobę fizyczną, zawierający oznaki corpus delicti, czyli czyn określony w prawie karnym, nie jest uważany za przestępstwo skarbowe. W takim przypadku do winnego stosuje się środki odpowiedzialności określone w Kodeksie karnym Federacji Rosyjskiej.

Podmiot przestępstwa skarbowego, czyli osoba, która go popełniła i podlega obowiązkowi podatkowemu, zgodnie z art. 107 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej może być zarówno osobą fizyczną, jak i organizacją.

Osoba fizyczna może popełnić przestępstwo skarbowe, jeśli ukończyła szesnaście lat i jest zdrowa. Osoba, która nie ukończyła szesnastu lat do czasu popełnienia przestępstwa skarbowego, nie może zostać pociągnięta do odpowiedzialności podatkowej (art. 109 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Obywatele Rosji, obcokrajowcy i bezpaństwowcy mogą zostać pociągnięci do odpowiedzialności za naruszenie przepisów podatkowych.

Przedmiotem indywidualnych przestępstw skarbowych mogą być tylko osoby, które mają status podatkowy indywidualnego przedsiębiorcy. W związku z tym osoby, które nie prowadzą działalności gospodarczej, a także nie są prywatnymi notariuszami, prywatnymi ochroniarzami lub prywatnymi detektywami, nie są ścigane za unikanie rejestracji w organie podatkowym (art. 117 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej w art. 11 definiuje pojęcie „organizacji” poprzez definicję organizacji rosyjskich i organizacji zagranicznych jako uczestników podatkowych stosunków prawnych.

Organizacje rosyjskie to wszystkie osoby prawne utworzone zgodnie z rosyjskim ustawodawstwem.

Są uznawani za podmioty przestępstw skarbowych niezależnie od ich formy organizacyjno-prawnej. Oddziały, przedstawicielstwa, inne wyodrębnione pododdziały organizacji rosyjskich nie działają jako niezależne podmioty przestępstw skarbowych, ponieważ zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej nie są organizacjami.

Organizacje zagraniczne to zagraniczne osoby prawne, spółki i inne osoby prawne posiadające zdolność do czynności prawnych, utworzone zgodnie z ustawodawstwem państw obcych, organizacje międzynarodowe, ich oddziały i przedstawicielstwa utworzone na terytorium Federacji Rosyjskiej.

Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie wymienia wśród podmiotów przestępstw skarbowych urzędników organizacji, w tym dyrektora i głównego księgowego. Jeśli jednak w działaniach (bezczynności) urzędników istnieją oznaki wykroczenia administracyjnego lub przestępstwa, podlegają oni odpowiedniej odpowiedzialności, niezależnie od tego, czy organizacja jest pociągnięta do odpowiedzialności za popełnienie przestępstwa skarbowego.

Wina podmiotu jest obowiązkowym elementem kompozycji każdego przestępstwa. W przypadku braku winy osoby czyn przez nią popełniony przestaje mieć znamiona przestępstwa skarbowego, co automatycznie wyłącza możliwość pociągnięcia osoby do odpowiedzialności podatkowej (art. 109 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej wyróżnia dwie formy winy sprawcy - umyślność i zaniedbanie.

Uważa się, że przestępstwo skarbowe zostało popełnione umyślnie, jeżeli osoba, która go popełniła, była świadoma bezprawnego charakteru swojego czynu i chciała lub celowo dopuściła do jego powstania szkodliwych skutków (art. 110 ust. 2 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Świadomość bezprawności oznacza świadomość osoby, że popełnione przez nią czyny naruszają przepisy podatkowe i są przez nią zabronione pod rygorem odpowiedzialności. Świadomy przestępca może aktywnie chcieć, aby wystąpiły szkodliwe konsekwencje lub może je zignorować, świadomie zakładając, że wystąpią.

Przestępstwo skarbowe uznaje się za popełnione przez zaniedbanie, jeżeli osoba, która go popełniła, nie zdawała sobie sprawy z bezprawnego charakteru swojego czynu lub szkodliwego charakteru jego skutków, chociaż powinien i mógł to sobie uświadomić (klauzula 3, art. 110 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Tym samym ustawa nakłada na osobę obowiązek uświadomienia sobie bezprawnego charakteru swojego czynu i możliwych konsekwencji, chociaż w tym przypadku sprawca nie uważa swoich działań lub bezczynności za naruszenie norm prawa podatkowego. Podmiot nie tylko nie szuka szkodliwych konsekwencji, ale też nie myśli o możliwości ich wystąpienia

Większość składów przestępstw skarbowych jest sformułowana bez wskazania jakiejkolwiek konkretnej formy winy. Dlatego co do zasady dla kwalifikacji przestępstwa skarbowego nie ma znaczenia, czy zostało popełnione umyślnie, czy nieostrożnie. Tym samym podatnik nie może złożyć wniosku o rejestrację w urzędzie skarbowym z różnych powodów:

· Wie o tym obowiązku i nie chce wchodzić w pole widzenia organów podatkowych;

• wie o tym obowiązku, ale go ignoruje, uważając go za nieistotny;

· W ogóle nie wie o istnieniu tego obowiązku.

Mimo odmiennego stosunku podatnika do jego bezczynności, w tej sytuacji w każdym przypadku wpisuje się ono w elementy przestępstwa z art. 116 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Jednak niektóre przestępstwa podatkowe można popełnić tylko z jedną formą winy. Na przykład w art. 122 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, klauzula 3 przewiduje odpowiedzialność za niezapłacenie lub niepełną zapłatę kwot podatku popełnionych umyślnie. W konsekwencji ten sam czyn popełniony przez zaniedbanie powinien podlegać kwalifikacji na podstawie ustępu 1 tego samego artykułu.

Należy zauważyć, że wina organizacji ma swoje własne cechy. W stosunku do jednostki wina jest nastawieniem psychicznym podmiotu do czynu. W przypadku ustalenia winy organizacji, Ordynacja podatkowa nakazuje postępować z winy jej urzędników lub jej przedstawicieli, których działania (bezczynność) spowodowały popełnienie tego przestępstwa skarbowego (art. 110 ust. 4 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Takie podejście do ustalenia i udowodnienia winy podmiotu czynu zabronionego tłumaczy się tym, że osoba prawna działa jako uczestnik stosunków prawnych poprzez działania swoich uprawnionych. To poprzez ich działania organizacja nabywa prawa i przejmuje obowiązki. W związku z tym bezprawne działania organizacji będą uwarunkowane zachowaniem jej przedstawicieli, którymi z reguły są urzędnicy, w tym szef, główny księgowy.

Obecność lub brak winy w działaniach osoby jest wstępnie określana przez organ podatkowy. Jednak jego opinia nie jest ostateczna.

W przypadku, gdy osoba uzna się za niewinną w popełnieniu przestępstwa, prawomocny wyrok o obecności lub braku winy w działaniach (bezczynności) tej osoby wydaje sąd.

Nie zawsze winny czyn (zaniechanie), który mieści się w definicji przestępstwa skarbowego, będzie prowadził do zastosowania środków dotyczących zobowiązania podatkowego. Wynika to z faktu, że istnieją okoliczności, w których wina osoby popełnienia przestępstwa skarbowego jest wykluczona.

Zgodnie z art. 111 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej okolicznościami wyłączającymi winę osoby w popełnieniu przestępstwa skarbowego są:

1) popełnienia czynu zawierającego oznaki przestępstwa skarbowego spowodowanego klęską żywiołową lub innymi nadzwyczajnymi i nie do pokonania okolicznościami (okoliczności te są ustalane na podstawie znanych faktów, publikacji w mediach oraz w inny sposób niewymagający specjalnych środków dowodowych);

2) popełnienia przez podatnika czynu zawierającego oznaki przestępstwa skarbowego - osobę fizyczną, która w chwili jego popełnienia znajdowała się w stanie, w którym osoba ta nie mogła wiedzieć o swoich działaniach lub prowadzić je ze względu na bolesny stan (o czym świadczy złożenie dokumentów do organu podatkowego , które w znaczeniu, treści i dacie dotyczą okresu rozliczeniowego, w którym popełniono przestępstwo skarbowe);

3) składania przez podatnika lub agenta podatkowego pisemnych wyjaśnień dotyczących stosowania przepisów o podatkach i opłatach, udzielonych przez organ podatkowy lub inny uprawniony organ państwowy lub ich funkcjonariuszy w zakresie ich właściwości.

Okoliczności te ustala się na podstawie odpowiednich dokumentów tych organów, które w swoim znaczeniu i treści dotyczą okresów podatkowych, w których popełniono przestępstwo skarbowe, niezależnie od daty publikacji tych dokumentów.

Należy pamiętać, że przy stosowaniu art. 3 ust. 1 art. 111 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej nie ma znaczenia, czy wyjaśnienie skierowane jest bezpośrednio do podatnika będącego stroną sporu, czy do nieokreślonej liczby osób (art. 35 uchwały Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 28 lutego 2001 r. Nr 5 „W niektórych kwestiach stosowania części pierwszej Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej” (dalej - Uchwała Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej nr 5)). Obecnie obowiązuje Procedura składania pisemnych wyjaśnień dotyczących podatków i opłat, zatwierdzona Zarządzeniem Ministerstwa Podatków i Ceł Rosji z dnia 5 maja 1999 r. N GB-3-15 / 120.

Jako miarę odpowiedzialności za naruszenia podatkowe, Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej określa sankcję podatkową, która jest ustalana i stosowana wyłącznie w formie grzywny. Zatem przestępstwo podatkowe, w przeciwieństwie do przestępstwa administracyjnego, nie może pociągać za sobą zastosowania takich środków odpowiedzialności, jak ostrzeżenie, konfiskata, praca poprawcza itp.

Określona kara jest karą pieniężną w dochodach państwa, nakładaną w granicach określonych przez Ordynację podatkową Federacji Rosyjskiej.

Wysokość grzywny jest określana w artykułach Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej w stałej kwocie (na przykład w art. 126 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej - 50 rubli, w art. 116 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej - 5000 rubli) lub jako procent pewnej kwoty (w art. 122 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej - od niezapłaconej kwoty podatku, w art. 117 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej - od dochodu uzyskanego w trakcie uchylania się podatnika od rejestracji podatkowej).

Odpowiedzialność za naruszenia podatkowe jest karna. Środki odpowiedzialności przewidziane w Ordynacji podatkowej wykraczają poza obowiązek podatkowy jako taki. Kwoty grzywien wpłaca sprawca oprócz przelewania do budżetu kwoty zaległości, a także kar za nieterminowe wypełnienie obowiązku zapłaty podatku. Ponadto w przypadku połączenia przestępstw skarbowych, tj. Popełnienia przez osobę dwóch lub więcej czynów karalnych, sankcje podatkowe nakłada się za każde przestępstwo osobno bez wchodzenia na karę łagodniejszą lub surowszą, a wysokość kary ustala się z uwzględnieniem okoliczności łagodzących lub zaostrzających odpowiedzialność za popełnienie przestępstwa skarbowego. , jeśli takie istnieją, zostały ustalone, a następnie uznane przez sąd. Ponadto istnienie tych okoliczności musi zostać potwierdzone odpowiednimi dowodami.

Zgodnie z art. 108 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej nikt nie może być ponownie postawiony przed sądem za popełnienie tego samego przestępstwa skarbowego. Nie można zatem mówić o całokształcie przestępstw, a więc o dodawaniu sankcji, gdy działania lub bezczynność podmiotu, choć mają znamiona odmiennych norm prawnych, ale jedno z nich zakrywa przestępstwo w całości, a wszystkie pozostałe - tylko jego poszczególne części. W takim przypadku na osobę można zastosować tylko jedną miarę odpowiedzialności.

Zgodnie z art. 112 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej jedynie sąd ma prawo do ustalenia, czy okoliczność, która ma miejsce w przypadku popełnienia przestępstwa skarbowego, jest okolicznością zmniejszającą odpowiedzialność podatnika (płatnika opłaty), pośrednika podatkowego.

Organy podatkowe, w tym organ podatkowy, który na podstawie ustawy o kontroli skarbowej podejmuje decyzję o pociągnięciu podatnika (podatnika), agenta podatkowego do zobowiązania podatkowego, a także organu wyższego szczebla przy rozpatrywaniu skargi podatnika (podatnika), pośrednika podatkowego na decyzję o pociągnięciu do zobowiązania podatkowego, nie mają takiej możliwości.

Uprawnienia sądu do obniżenia nałożonej kary przy nakładaniu zobowiązania podatkowego tłumaczy się tym, że sankcje podatkowe są pobierane od podatnika (płatnika opłaty), agenta podatkowego i innych osób na podstawie art. 114 art.

To sąd, ustalając wysokość kary nakładanej na podatnika (płatnika opłaty), podmiot podatkowy sankcji przewidzianych w rozdziale 16 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej za popełnione przestępstwo skarbowe, musi ocenić dowody wskazujące na istnienie okoliczności ograniczających odpowiedzialność oraz w obecności co najmniej jednej okoliczności łagodzącej obniżyć kwotę wymierzonej grzywny zgodnie z klauzulą \u200b\u200b3 artykułu 114 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej co najmniej dwukrotnie w porównaniu z kwotą ustaloną w odpowiednim artykule rozdziału 16 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym podlega karze.

Wspólna uchwała posiedzeń plenarnych Sądu Najwyższego Federacji Rosyjskiej i Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 11.06.1999 r. N 41/9 „W niektórych kwestiach związanych z wprowadzeniem pierwszej części Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej” stanowi, że art. 3 art. 114 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej ustalono jedynie minimalny limit zmniejszenia sankcji podatkowej. Biorąc to pod uwagę, sąd na podstawie wyników oceny istotnych okoliczności (np. Charakter przestępstwa, liczba okoliczności łagodzących, osobowość podatnika, jego sytuacja finansowa) ma prawo ponad dwukrotnie obniżyć wysokość kary.

Ustanowienie przez ustawodawcę kary zróżnicowanej pod względem wymiaru kary za przestępstwo, a także możliwość jej obniżenia, umożliwia wymierzenie kary, biorąc pod uwagę charakter przestępstwa, wielkość wyrządzonej szkody, stopień winy sprawcy, stan jego majątku oraz inne istotne okoliczności sprawy.

Artykuł 112 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej bezpośrednio wymienia dwa rodzaje okoliczności ograniczających odpowiedzialność za popełnienie przestępstwa skarbowego.

Pierwsza to popełnienie przestępstwa z powodu połączenia trudnych okoliczności osobistych lub rodzinnych.

Okoliczności te mogą być inne - choroba sprawcy lub członków jego rodziny, utrata pracy, poważne kłopoty finansowe. Okoliczności te muszą mieć związek z przestępstwem, być jego przyczyną. Tym samym trudności finansowe przedsiębiorcy mogą mieć bezpośredni wpływ na niepełną zapłatę podatku, ale jest mało prawdopodobne, aby uniemożliwiły terminowe złożenie zeznania podatkowego.

Drugim rodzajem okoliczności ograniczających odpowiedzialność jest popełnienie przestępstwa skarbowego pod wpływem groźby lub przymusu albo z powodu uzależnienia materialnego, usługowego lub innego.

W takich sytuacjach człowiek działa mimowolnie, jego wolność woli jest w pewien sposób ograniczona wpływami zewnętrznymi. Przymus może dotyczyć różnych aspektów życia człowieka i być zarówno fizyczny (pobicie, ograniczenie wolności), jak i psychiczny (groźba wyrządzenia fizycznej krzywdy podmiotowi lub jego bliskim, pozbawienie pomocy finansowej, ujawnienie informacji poufnych). Groźby i przymus muszą być specyficzne, istnieć i stanowić realne zagrożenie dla osoby. Zależność materialna, urzędowa i inna występuje wtedy, gdy przestępstwo popełniono pod naciskiem innej osoby, co może znacząco wpłynąć na sytuację materialną, urzędową lub moralną sprawcy (eksmisja z mieszkania, obniżenie wynagrodzenia, zwolnienie, rozpowszechnianie oszczerczych informacji).

Lista okoliczności ograniczających odpowiedzialność za popełnienie przestępstwa skarbowego nie jest ograniczona przepisami prawa. Jak wynika z sub. 3 pkt 1 art. 112 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, sąd może również uznać inne okoliczności za łagodzące.

Na istnienie okoliczności ograniczających odpowiedzialność podatnika (płatnika opłaty), pośrednika podatkowego, mogą powoływać się zarówno osoby fizyczne, jak i prawne, gdy sąd rozpatrzy wniosek organu podatkowego o ściągnięcie od nich sankcji skarbowej na podstawie decyzji organu podatkowego o pociągnięciu do odpowiedzialności skarbowej za popełnienie przestępstwa skarbowego lub roszczenie osoby fizycznej lub prawnej o unieważnienie decyzji organu podatkowego o pociągnięciu do odpowiedzialności skarbowej za popełnienie przestępstwa skarbowego.

W przypadku przedstawienia odpowiednich dowodów potwierdzających zaistnienie okoliczności łagodzących odpowiedzialność podatnik (płatnik opłaty), agent podatkowy lub inna osoba ma prawo liczyć na obniżenie przez sąd pobranej od nich kary.

Na podstawie sformułowania okoliczności określanych jako okoliczności łagodzące możemy stwierdzić, że mają one zastosowanie do osób fizycznych. Jednak przy rozpatrywaniu konkretnych przypadków okoliczności łagodzące winę osoby prawnej odnosiły się do trudnej sytuacji finansowej przedsiębiorstwa, sprzedaży produktów (towarów) instytucjom państwowym na kredyt, otrzymania środków ze sprzedaży produktów (robót, usług) nie w gotówce, ale w towarach (barter) i innych. okoliczności.

Zdaniem sędziów rozpatrujących sprawy o przestępstwa skarbowe i stosujących przepisy art. 112 i 114 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, nie wszystkie okoliczności związane z działalnością osób prawnych i zasługujące na pozytywną ocenę można przypisać złagodzeniu. Za takie można uznać tylko te okoliczności, które istniały w czasie naruszenia podatkowego i pod wpływem których (w całości lub w części) zostało popełnione.

Przepisy dotyczące okoliczności obciążających popełnienia przestępstwa skarbowego oraz zasady dotyczące okoliczności ograniczających odpowiedzialność podatnika pojawiły się w rosyjskim ustawodawstwie podatkowym wraz z wprowadzeniem pierwszej części Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. Ustawa Federacji Rosyjskiej z dnia 27 grudnia 1991 r. N 2118-1 „O podstawach systemu podatkowego w Federacji Rosyjskiej” wspominała o ściągnięciu grzywny w podwójnej wysokości ukrytego lub niedoszacowanego dochodu (zysku) lub kwoty podatku za inny ukryty lub nierozliczony przedmiot podlegający opodatkowaniu w przypadku powtarzającego się przestępstwa. Przewidział również możliwość ściągnięcia grzywny w wysokości pięciokrotności ukrytej lub zaniżonej wysokości dochodu (zysku) w przypadku stwierdzenia przez sąd umyślnego zatajenia lub zaniżenia dochodu (zysku) wyrokiem lub orzeczeniem sądu na pozew organu podatkowego lub prokuratora. Jednak w ustawie nr 2118-1 nie wspomniano o powtarzaniu i zamianie jako o okolicznościach obciążających. Były to raczej kwalifikujące się oznaki przestępstw podatkowych.

Jedyna okoliczność obciążająca odpowiedzialność, czyli Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej, mówi o popełnieniu przestępstwa skarbowego przez osobę, która wcześniej była ścigana za podobne przestępstwo, czyli powtórne przestępstwo skarbowe. Powtarzanie można uznać za ustalone, jeśli występuje kilka warunków.

Po pierwsze, czyn, za który dana osoba jest obecnie pociągnięta do odpowiedzialności, musi być podobny do wcześniej popełnionego przestępstwa, to znaczy musi mieć podobne cechy. W związku z tym niezłożenie deklaracji podatkowej przez organizację (art. 119 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) i systematyczne nieprawidłowe odzwierciedlanie transakcji gospodarczych (art. 120 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) na rachunkach nie może być uznane za analogiczne, ponieważ przestępstwa te różnią się zarówno pod względem przedmiotu, jak i strony obiektywnej. Nie powtórzy się sytuacja, w której organizacja pociągnięta do odpowiedzialności za niepłacenie podatku (art. 122 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) została wcześniej ukarana grzywną za nieprzekazywanie kwot podatku jako agent podatkowy (art. 123 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Pomimo tego, że odpowiedzialność ponosi ta sama osoba prawna, w każdym z tych przypadków występuje ona w innym charakterze - odpowiednio jako podatnik i agent podatkowy.

Po drugie, sprawca został pociągnięty do odpowiedzialności za wcześniejsze przestępstwo skarbowe. Jeżeli takie przestępstwo zostało stwierdzone, ale postępowanie w sprawie nie zostało przeprowadzone, nie doszło do pociągnięcia do odpowiedzialności lub odmówiono nałożenia sankcji, to kolejnego przestępstwa skarbowego nie można uznać za powtórne.

Po trzecie, nowe przestępstwo musi zostać popełnione w ciągu dwunastu miesięcy od dnia wejścia w życie postanowienia sądu lub organu podatkowego o zastosowaniu sankcji skarbowej za podobne naruszenie, gdyż po tym okresie osoba nie jest wcześniej odpowiedzialna za przestępstwo skarbowe. Na przykład decyzja sądu o pociągnięciu podatnika do odpowiedzialności zgodnie z ust. 1 art. 122 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej za niepłacenie podatku weszły w życie 19 maja 2000 r. Ten sam podatnik, który nie zapłacił podatku w dniu 20 maja 2001 r., Nie może już być pociągnięty do odpowiedzialności za ponowne wykroczenie.

Jeżeli zachodzi okoliczność, która zaostrza odpowiedzialność sprawcy, sąd podwaja wysokość grzywny przewidzianej w odpowiednim artykule Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (ust. 4 art. 114 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Zgodnie z klauzulą \u200b\u200b4 art. 112 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, okoliczności, które łagodzą lub zaostrzają odpowiedzialność za popełnienie przestępstwa skarbowego, są ustalane przez sąd i brane pod uwagę przez niego przy nakładaniu sankcji za przestępstwa skarbowe. Oznacza to, że początkowym faktem jest stwierdzenie przestępstwa skarbowego, a następnie ustalenie zaistnienia okoliczności łagodzących lub obciążających, ocenionych jako takie przez sąd. Następnie sąd podejmuje decyzję o nałożeniu na podatnika sankcji podatkowej, uwzględniając te okoliczności.

Stawiając osobę przed wymiarem sprawiedliwości, konieczne jest spełnienie szeregu warunków wymienionych w art. 108 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, które stanowią swoistą gwarancję nie tylko legalnego, ale także sprawiedliwego wymierzenia sprawcy kary. Warunki te są następujące:

1. Nikt nie może być pociągnięty do odpowiedzialności za popełnienie przestępstwa skarbowego inaczej niż na podstawie iw sposób przewidziany w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

2. Nikt nie może być ponownie postawiony przed sądem za popełnienie tego samego przestępstwa skarbowego.

3. Daną osobę uważa się za niewinną w popełnieniu przestępstwa skarbowego, dopóki jej wina nie zostanie udowodniona w sposób określony przez prawo federalne i stwierdzona na mocy orzeczenia sądu, które weszło w życie.

4. Osoba postawiona przed sądem nie ma obowiązku udowodnienia swojej niewinności popełnienia przestępstwa skarbowego. Obowiązek udowodnienia okoliczności świadczących o popełnieniu przestępstwa skarbowego oraz winy osoby w jego popełnieniu spoczywa na organach skarbowych.

5. Nieusuwalne wątpliwości co do winy osoby postawionej przed sądem interpretuje się na korzyść tej osoby.

6. Pociągnięcie podatnika do odpowiedzialności za popełnienie przestępstwa skarbowego nie zwalnia go z obowiązku zapłaty należnych kwot podatków i kar. Pociągnięcie agenta podatkowego do popełnienia przestępstwa skarbowego nie zwalnia go z obowiązku przelewu należnych kwot podatku i odsetek.

Naruszenie przynajmniej jednego z powyższych warunków przy pociągnięciu osoby do odpowiedzialności podatkowej powoduje, że nałożenie sankcji podatkowych jest niezgodne z prawem.

Jako jedyna faktyczna podstawa do postawienia winnego przed sądem, przestępstwo skarbowe samo w sobie nie oznacza automatycznie użycia środków przymusu ze strony państwa. Wdrażanie norm prawnych dotyczących odpowiedzialności odbywa się zgodnie z procedurą ustanowioną przez ustawy federalne.

Procedura pociągnięcia osoby do odpowiedzialności za popełnienie przestępstwa skarbowego jest uregulowana w rozdziałach 14 i 15 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. Niezastosowanie się do tej procedury może stanowić podstawę do uchylenia decyzji organu podatkowego przez organ lub sąd wyższego rzędu.

Nawet jeżeli wszystkie oznaki przestępstwa skarbowego zostaną stwierdzone w działaniu lub bezczynności osoby, nie może on podlegać środkom odpowiedzialności, jeżeli ustalony art. 113 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, przedawnienie odpowiedzialności za naruszenie prawa podatkowego. Okres ten wynosi trzy lata, liczone albo od dnia popełnienia przestępstwa, albo od dnia następującego po zakończeniu okresu rozliczeniowego, w którym przestępstwo zostało popełnione.

Przebieg terminu zgodnie z art. 6.1 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej rozpoczyna się następnego dnia po dacie kalendarzowej lub wystąpieniu zdarzenia, które określiło jego początek. Termin liczony w latach upływa w odpowiednim miesiącu i dniu ostatniego roku kadencji.

Od następnego dnia po zakończeniu okresu rozliczeniowego, w którym popełniono przestępstwo, okres przedawnienia liczy się w odniesieniu do przestępstw skarbowych przewidzianych w art. 120 i 122 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Okres przedawnienia do pociągnięcia do odpowiedzialności za popełnienie wszystkich innych przestępstw skarbowych (art. 116-119, 123-129.1 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej) liczy się od dnia ich popełnienia.

Stwierdzone przez organ podatkowy fakty dotyczące naruszeń prawa podatkowego muszą być udokumentowane. W zależności od popełnionego przestępstwa takim potwierdzeniem mogą być kopie dokumentów podatnika (np. Dokumentacja pierwotna i zarządcza, umowy), oświadczenia lub wyjaśnienia podatnika, dokumenty innych osób (np. Zawiadomienia bankowe o otwarciu rachunku, zawiadomienia organów i osób rejestrujących z którymi podlegają kontroli podatkowej), protokoły przesłuchań świadków, opinii biegłych itp.

W niektórych przypadkach fakt naruszenia przepisów dotyczących podatków i opłat musi być koniecznie odnotowany w akcie podpisanym przez upoważnionych urzędników organu podatkowego. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej wymaga obowiązkowego sporządzenia aktu:

Na podstawie wyników audytu podatkowego na miejscu u podatnika,

płatnik opłat lub agent podatkowy;

· Utrudniając dostęp funkcjonariuszy organów podatkowych przeprowadzających kontrolę podatkową na terytorium lub do siedziby podatnika;

· Po wykryciu faktów wskazujących na naruszenie przepisów o podatkach i opłatach przez osoby niebędące podatnikami, płatnikami opłat lub agentami podatkowymi.

We wszystkich innych przypadkach wykrycia faktów naruszeń prawa podatkowego, w tym podczas kontroli zza biurka, projekt ustawy nie jest przewidziany przez Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Akty sporządzone przez funkcjonariuszy organu podatkowego oraz inne dokumenty potwierdzające fakty naruszenia przepisów o podatkach i opłatach są przekazywane do rozpatrzenia naczelnikowi organu podatkowego lub jego zastępcy. Na podstawie wyników rozpatrzenia tych materiałów naczelnik organu podatkowego lub jego zastępca wydaje:

· Decyzja o przeprowadzeniu dodatkowych środków kontroli podatkowej;

· Decyzja o odmowie pociągnięcia osoby do odpowiedzialności za przestępstwo skarbowe;

· Decyzja o pociągnięciu osoby do odpowiedzialności za wykroczenie skarbowe.

Obecne przepisy podatkowe przewidują, że sankcje podatkowe mogą być ściągane od podatników i innych osób wyłącznie w sądzie. Jednocześnie należy przestrzegać przedprocesowego trybu rozstrzygania sporu dotyczącego zastosowania środków odpowiedzialności za wykroczenie skarbowe - po wydaniu orzeczenia o pociągnięciu osoby odpowiedzialnej za przestępstwo skarbowe organ podatkowy musi zaproponować jej dobrowolne zapłacenie odpowiedniej wysokości sankcji skarbowej.

Jeżeli osoba pociągnięta do odpowiedzialności odmówiła dobrowolnego zapłaty kwoty sankcji podatkowej lub nie przekroczyła wskazanego we wniosku dziesięciodniowego terminu zapłaty, organ podatkowy występuje do sądu z pozwem o ściągnięcie od tej osoby kary podatkowej. Do pozwu należy dołączyć decyzję organu podatkowego oraz inne materiały sprawy o przestępstwo skarbowe.

Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej w art. 115 określa termin przedawnienia sankcji podatkowych, czyli okres, w którym organ podatkowy może zwrócić się do sądu z roszczeniem o ściągnięcie sankcji podatkowej. Okres ten nie powinien przekraczać sześciu miesięcy od dnia wykrycia przestępstwa skarbowego i sporządzenia odpowiedniego aktu, a ten sześciomiesięczny okres ma charakter prewencyjny, czyli nie podlega przywróceniu.

Rozdział 16 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej „Rodzaje przestępstw skarbowych i odpowiedzialność za ich popełnienie” poświęcony jest niektórym rodzajom przestępstw skarbowych. Rozdział ten zawiera 13 artykułów przewidujących 25 struktur przestępstw skarbowych, za popełnienie których winny może zostać pociągnięty do odpowiedzialności.

1. Art. 116. Naruszenie terminu rejestracji w urzędzie skarbowym

W celu przeprowadzenia kontroli podatkowej podatnicy podlegają rejestracji w organach skarbowych odpowiednio w miejscu siedziby organizacji, lokalizacji jej wyodrębnionych pododdziałów, miejscu zamieszkania osoby fizycznej, a także w miejscu położenia ich nieruchomości oraz pojazdów podlegających opodatkowaniu.

Terminy składania wniosków o rejestrację określa art. 83 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Podatnicy są zobowiązani złożyć wniosek o rejestrację do właściwego organu podatkowego w terminie:

· 10 dni po rejestracji państwowej organizacji lub osoby fizycznej prowadzącej działalność bez tworzenia osoby prawnej;

· 10 dni po wydaniu koncesji, zaświadczenia lub innego dokumentu prywatnym notariuszom, prywatnym detektywom, prywatnym ochroniarzom, na podstawie których wykonują swoją działalność;

· 30 dni od daty rejestracji nieruchomości lub pojazdów należących do organizacji;

· Miesiąc po utworzeniu odrębnej jednostki organizacyjnej.

Naruszenie przez podatnika ustalonego terminu na złożenie wniosku o rejestrację w urzędzie skarbowym na okres krótszy niż 90 dni skutkuje grzywną w wysokości pięciu tysięcy rubli, a powyżej 90 dni karą w wysokości 10 tysięcy rubli.

Odpowiedzialność na podstawie art. 116 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ma miejsce tylko w przypadku naruszenia warunków określonych w art. 83 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, a nie warunki określone w art. 84 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Sąd polubowny odmówi organowi podatkowemu pozwu przeciwko organizacji o pociągnięcie jej do odpowiedzialności na podstawie art. 116 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej za naruszenie 10-dniowego terminu powiadomienia organu podatkowego o zmianie jego lokalizacji, ustanowionego w ust. 4 art. 84 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Moskiewskiego z dnia 06/08/2000 nr KA-A40 / 2195-00).

Zgodnie z art. 83 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, organizacja, która obejmuje odrębne pododdziały zlokalizowane na terytorium Federacji Rosyjskiej, a także posiada podlegające opodatkowaniu nieruchomości lub pojazdy, musi zarejestrować się jako podatnik w urzędzie skarbowym zarówno w swojej lokalizacji, jak i położenie każdego z jego wyodrębnionych poddziałów oraz położenie nieruchomości i należących do nich pojazdów. Jednak zgodnie z klauzulą \u200b\u200b39 Uchwały Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej nr 5 oraz pismem Ministerstwa Podatków i Ceł Rosji z dnia 8 sierpnia 2001 r. Nr ШС-6-14 / [email chroniony]jeżeli lokalizacja odrębnego podziału, nieruchomości lub pojazdu będącego własnością podatnika pokrywa się z lokalizacją samego podatnika, wówczas ponowna rejestracja w tym samym urzędzie skarbowym nie jest wymagana.

2. Art. 117. Uchylanie się od rejestracji w organie podatkowym

Zgodnie z art. 117 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej podatnicy, którzy prowadzą działalność bez rejestracji w organach podatkowych i celowo nie rejestrują się w organach podatkowych, podlegają obowiązkowi podatkowemu.

Prowadzenie działalności przez organizację lub indywidualnego przedsiębiorcę bez rejestracji w urzędzie skarbowym pociąga za sobą pobranie kary w wysokości 10 proc. Dochodu uzyskanego w określonym czasie w wyniku takiej działalności, nie mniej jednak niż dwadzieścia tysięcy rubli. A ponad trzy miesiące - pociąga za sobą pobranie grzywny w wysokości 20 proc. Dochodu uzyskanego w okresie działalności.

Stosowanie art. 117 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej wynika z realizacji przez osobę prowadzącą działalność gospodarczą, ponieważ wysokość sankcji jest ustalana w zależności od dochodu uzyskanego przez podatnika w wyniku takich działań. Zarabianie jest głównym celem działalności gospodarczej (art. 2 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Tak więc w przypadku pociągnięcia osoby do odpowiedzialności na podstawie art. 117 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej trzy punkty podlegają dowodowi:

1. osoba nie jest (nie była) zarejestrowana w organie podatkowym;

2. że faktycznie prowadzi (prowadził) działalność gospodarczą w tym czasie;

3. że osoba uniknęła rejestracji podatkowej.

Termin „uchylanie się od rejestracji” oznacza, że \u200b\u200bpodatnik wykonuje określone czynności w celu uniknięcia rejestracji. Za uchylanie się można uznać np. Zgłoszenie organowi podatkowemu niedokładnych informacji o lokalizacji nieruchomości, zignorowanie wymagań organu podatkowego o konieczności rejestracji itp.

Artykuł 117 nie definiuje pojęcia „dochodu”. Można jednak powiedzieć, że w tym przypadku dochodem nie jest żaden wpływ pieniędzy lub innych korzyści materialnych, a jedynie to, co pociąga za sobą pojawienie się korzyści, czyli poprawę sytuacji ekonomicznej człowieka. Oznacza to, że dochód ma miejsce w przypadku, gdy otrzymane korzyści materialne przekraczają środki wydane na te cele. Tym samym Federalny Sąd Arbitrażowy Okręgu Moskiewskiego w uchwale z dnia 03.07.2000 nr KA-A40 / 2637-00 wskazał, że przy obliczaniu kar na podstawie art. 117 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, z wpływów otrzymanych przez organizację. Dochód organizacji, biorąc pod uwagę normy art. 41 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej to nie przychód jest uznawany, ale zysk, od którego wysokości naliczana jest kara zgodnie z art. 117 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Należy zwrócić uwagę na rozbieżność między ustępami 1 i 2 tego artykułu. Na podstawie dosłownej treści artykułu można stwierdzić, że jeżeli podatnik prowadzi działalność bez rejestracji w urzędzie skarbowym krócej niż trzy miesiące (taki czyn odpowiada oznakom przestępstwa przewidzianego w art. 117 ust. 1 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej), w każdym przypadku może zostać nałożona na niego grzywna. w wysokości 20000 rubli, nawet jeśli dochód nie zostanie otrzymany. Jeżeli inne rzeczy są równe, opóźnienie przekracza trzy miesiące, zgodnie z ust. 2 art. 117 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej kwota grzywny może być znacznie mniejsza lub, gdy nie ma dochodu, na ogół wynosi zero.

3. Art. 118. Przekroczenie terminu składania informacji o otwarciu i zamknięciu rachunku bankowego

Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej przewiduje karę w wysokości 5 tysięcy rubli w stosunku do podatników, którzy w ciągu dziesięciu dni (art. 23 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) nie przekazali organom podatkowym informacji o otwarciu (zamknięciu) rachunku bankowego.

Formularz zgłaszania otwarcia (zamknięcia) rachunków znajduje się w Załączniku 1 do Procedury i warunków nadawania, stosowania i zmiany numeru NIP, zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Podatków i Opłat Rosji z dnia 27 listopada 1998 r. N GB-3-12 / 309.

Podatnik ma obowiązek zawiadomić o otwarciu lub zamknięciu tylko tych rachunków bankowych, które zostały otwarte na podstawie umowy rachunku bankowego, na które wpłacane są środki organizacji i przedsiębiorców indywidualnych iz których mogą być wydawane w szczególności rachunki rozliczeniowe lub bieżące. W związku z tym niezgłoszenie do organu podatkowego informacji o otwarciu lub zamknięciu lokaty lub rachunku pożyczkowego organizacji lub indywidualnego przedsiębiorcy nie stanowi przestępstwa, a zatem nie pociąga za sobą obowiązku podatkowego.

Ministerstwo Podatków i Ceł Rosji nakłada na podatników obowiązek zgłaszania organom podatkowym informacji o otwarciu rachunków bieżących, walutowych i specjalnych rachunków walutowych tranzytu (pismo Ministerstwa Podatków i Poboru Podatków Rosji z dnia 1 lutego 2002 N 14-3-04 / 218-G530). Natomiast dla organizacji otwierany jest tranzytowy rachunek walutowy jednocześnie z bieżącym rachunkiem walutowym (§ 6 Instrukcja Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej z dnia 29 czerwca 1992 r. Nr 7 „W sprawie procedury obowiązkowej sprzedaży przez przedsiębiorstwa, stowarzyszenia, organizacje części dochodów dewizowych za pośrednictwem uprawnionych banków i przeprowadzania transakcji w kraju Federacja ”, zatwierdzone zarządzeniem Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej z dnia 29 czerwca 1992 r. N 02-104A). W związku z tym można powiedzieć, że nie ma konieczności dodatkowego informowania organu podatkowego o otwarciu tranzytowego rachunku walutowego. Wniosek ten potwierdza praktyka sądowa (uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 4 lipca 2002 r. N 10335/01).

Organy podatkowe wymagają, aby organizacja podatnika zgłaszała otwarcie (zamknięcie) rachunków wszystkim organom podatkowym, w których jest zarejestrowana: w miejscu jej lokalizacji, lokalizacji jej wydzielonych oddziałów, a także w lokalizacji jej nieruchomości i pojazdów podlega opodatkowaniu (List Ministerstwa Podatków i Ceł Rosji z dnia 2 lipca 2002 r. N MM-6-09 / [email chroniony]).

4. Art. 119. Niezłożenie zeznania podatkowego

Deklaracja podatkowa to pisemne oświadczenie podatnika o uzyskanych dochodach i poniesionych kosztach, źródłach dochodu, korzyściach podatkowych oraz obliczonej kwocie podatku i (lub) innych danych związanych z obliczaniem i płaceniem podatku (art. 80 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Co do zasady deklaracje podatkowe należy składać dla każdego podatku na koniec następnego okresu podatkowego lub sprawozdawczego. Konkretne terminy składania zeznań podatkowych ustalane są zgodnie z normami prawnymi określającymi tryb płacenia określonych podatków.

Brak złożenia przez podatnika zeznania podatkowego do organu podatkowego w miejscu rejestracji w terminie ustalonym w przepisach o podatkach i opłatach pociąga za sobą pobranie kary w wysokości 5% kwoty należnego podatku (dopłaty) na podstawie tej deklaracji, za każdy pełny lub niepełny miesiąc od dnia dla niej ustalonego zgłoszenia, ale nie więcej niż 30 procent określonej kwoty i nie mniej niż 100 rubli.

A jeśli termin na niezłożenie deklaracji przekracza 180 dni, to kara jest już pobierana w wysokości 30% kwoty podatku należnego na podstawie tego oświadczenia oraz 10% kwoty podatku należnego na podstawie tego oświadczenia, za każdy pełny lub niepełny miesiąc począwszy od 181 r. dnia (ust. 1 Listu Ministerstwa Podatków i Ceł Rosji z dnia 28 września 2001 r. N ШС-6-14 / 734).

Jak również w art. 117, istnieje rozbieżność między klauzulami 1 i 2. Jeśli więc termin na niezłożenie deklaracji, zgodnie z którym podatek od dopłaty wynosi zero, jest krótszy niż 180 dni, wówczas na podatnika nakładana jest grzywna w wysokości 100 rubli. A jeśli termin na niezłożenie określonej deklaracji przekracza 180 dni, wówczas na podatnika nie nakłada się żadnych sankcji. Takie sformułowanie sankcji narusza wymóg proporcjonalności odpowiedzialności prawnej.

Należy również zwrócić uwagę na to, że wysokość mandatu ustalana jest co miesiąc, ale nie zmienia się w zależności od tego, czy upłynął pełny czy niepełny miesiąc. Przykładowo, na podatnika zostanie nałożona kara w wysokości 5% kwoty podatku należnego na podstawie zeznania, niezależnie od tego, czy zeznanie podatkowe, które należało złożyć 20 lutego, zostało złożone 22 lutego czy 20 marca.

5.

Do celów niniejszego artykułu rażące naruszenie zasad rozliczania dochodów i wydatków oraz przedmiotów opodatkowania oznacza brak pierwotnych dokumentów lub brak faktur lub rejestrów księgowych, systematyczne (dwa lub więcej razy w ciągu roku kalendarzowego) przedwczesne lub nieprawidłowe odzwierciedlenie rachunków księgowych oraz raportowanie transakcji gospodarczych, środków pieniężnych, wartości rzeczowych, wartości niematerialnych i prawnych oraz inwestycji finansowych podatnika.

Wysokość sankcji ustalana jest w zależności od tego, w ilu okresach podatkowych popełniono podobne przestępstwo. Jeśli w ciągu jednego okresu podatkowego kwota grzywny wynosi 5 tysięcy rubli, jeśli w ciągu kilku - 15 tysięcy rubli. Te same czynności, jeśli wiązały się z niedoszacowaniem podstawy opodatkowania, pociągają za sobą pobranie kary w wysokości 10 proc. Kwoty niezapłaconego podatku, ale nie mniej niż 15 tys. Rubli.

Stosując art. 120 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, należy zwrócić uwagę na dwa zasadnicze punkty.

1) Brak jednego dokumentu podstawowego (lub faktury) nie może być uznany za rażące naruszenie zasad rozliczania przychodów i wydatków oraz przedmiotów opodatkowania, ponieważ art. 120 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej wymienia te dokumenty w liczbie mnogiej.

2) Okresy podatkowe dla różnych podatków są różne (dla podatku VAT - miesiąc (kwartał), dla podatku dochodowego - rok). W związku z tym pojawia się pytanie, jak określone przestępstwo powinno zostać zakwalifikowane (zgodnie z ust. 1 lub ust. 2 art. 120 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) w przypadku, gdy rażące naruszenie zasad rozliczania przychodów i kosztów oraz przedmiotów opodatkowania dotyczy podatków o różnych okresach rozliczeniowych. Na przykład organizacja przez sześć miesięcy nieprawidłowo odzwierciedlała wpływy ze sprzedaży produktów na rachunkach. Zatem w przypadku podatku dochodowego przestępstwo popełniono w jednym okresie rozliczeniowym, a w przypadku podatku VAT w kilku okresach. W takim przypadku przestępstwo musi zostać zakwalifikowane zgodnie z klauzulą \u200b\u200b2 artykułu 120 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, ponieważ w działaniach osoby będzie skład przestępstwa przewidziany w tej klauzuli. Oznacza to, że w takiej sytuacji wystarczy fakt rażącego naruszenia co najmniej jednego podatku.

6. Art. 122. Nieuiszczenie lub niepełna zapłata kwot podatku

Brak zapłaty lub niepełna zapłata kwot podatku w wyniku zaniżenia podstawy opodatkowania, innego błędnego obliczenia podatku lub innych działań niezgodnych z prawem (bezczynność) pociąga za sobą nałożenie kary w wysokości 20 proc. Niezapłaconych kwot podatku. Brak zapłaty lub niepełna zapłata kwot podatku w wyniku zaniżenia podstawy opodatkowania lub innego błędnego obliczenia kwoty podatku należnego w związku z przewozem towarów przez granicę celną Federacji Rosyjskiej pociąga za sobą nałożenie kary w wysokości 20 proc. Niezapłaconej kwoty podatku.

Jeżeli akty nieuiszczenia lub niepełnej zapłaty kwot podatku zostały popełnione umyślnie, to pociągają za sobą pobranie kary w wysokości 40 proc. Niezapłaconych kwot podatku.

Ale podatnik nie ponosi odpowiedzialności za niezapłacenie lub niepełną zapłatę kwot podatku za określony okres, jeżeli w poprzednim okresie podatnik miał nadpłatę tego podatku, która obejmuje kwotę podatku niezapłaconego w tym okresie, ponieważ generalnie nie ma zobowiązania podatkowego do budżetu. Jeżeli podatnik ma nadpłatę podatku w późniejszym okresie w stosunku do okresu, w którym powstał dług do budżetu, wówczas podatnik może zostać zwolniony z odpowiedzialności, jeżeli spełni warunki określone w ust. 4 art. 81 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Zgodnie z ust. 1 art. 122 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, brak zapłaty lub niepełną zapłatę kwot podatku można dokonać na kilka sposobów - zaniżenie podstawy opodatkowania, inne nieprawidłowe obliczenie podatku, popełnienie innych nielegalnych działań lub zaniechanie.

Do zaniżenia podstawy opodatkowania dochodzi co do zasady, gdy wartość, cechy fizyczne lub inne cechy przedmiotu opodatkowania są nieprawidłowo ustalone. Jednocześnie niedoszacowanie podstawy opodatkowania może nastąpić w wyniku rażącego naruszenia zasad rozliczania dochodów, wydatków i przedmiotów podatkowych (klauzula 3 art. 120 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Rezultatem były kontrowersje co do tego, która klauzula powinna zostać zastosowana. Trybunał Konstytucyjny Federacji Rosyjskiej w postanowieniu z dnia 18 stycznia 2001 r. N 6-O wskazał, że przepisy art. 120 ust. 1 i 3 oraz art. 122 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie mogą być jednocześnie stosowane jako podstawa do pociągnięcia do odpowiedzialności popełnienie tych samych nielegalnych działań. O zastosowaniu określonego artykułu sąd powinien rozstrzygać samodzielnie, kierując się stanem faktycznym sprawy oraz mając na uwadze konstytucyjno-prawny sens składu przestępstw skarbowych.

Obecna praktyka arbitrażowa wynika z faktu, że jeśli zaniżenie podstawy opodatkowania nastąpiło w wyniku rażącego naruszenia zasad rozliczania przychodów i (lub) kosztów i (lub) przedmiotów opodatkowania, które pociągnęło za sobą zaniżenie podstawy opodatkowania, to zobowiązanie określone w art. 3 ust. 120 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jeżeli zaniżenie podstawy opodatkowania, skutkujące brakiem lub niepełną zapłatą podatku, nastąpiło z przyczyn innych niż określone w art. 120 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, podatnik odpowiada na podstawie art. 122 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 21 maja 2002 r. . N 3097/01). Podobne podejście przyjęło Ministerstwo Podatków i Poboru Podatków Rosji w piśmie z 23 lipca 2002 r. N SHS-6-14 / 1060.

7. Art. 124. Nielegalne utrudnianie wjazdu funkcjonariusza organu podatkowego, organu celnego, organu państwowego funduszu pozabudżetowego na terytorium lub do lokalu

Bezprawne utrudnianie dostępu funkcjonariuszowi organu podatkowego, organu celnego, organu państwowego funduszu pozabudżetowego prowadzącego kontrolę podatkową na terytorium lub teren podatnika lub agenta podatkowego podlega karze grzywny w wysokości pięciu tysięcy rubli.

Obiektywną stronę tego przestępstwa charakteryzują działania winnego, które mają na celu utrudnianie jedynie legalnego dostępu funkcjonariuszom. Dostęp funkcjonariuszy organów podatkowych na terytorium urzędowe lub do pomieszczeń biurowych podatnika lub agenta podatkowego jest uznawany za zgodny z prawem pod warunkiem okazania legitymacji służbowej oraz decyzji naczelnika organu podatkowego lub jego zastępcy o przeprowadzeniu na miejscu kontroli podatkowej. W przypadku braku choćby jednego z powyższych dokumentów wymóg dostępu wyrażony przez funkcjonariusza organu podatkowego jest niezgodny z prawem i podatnik lub agent podatkowy ma prawo go nie przestrzegać.

Oceniając konkretny czyn, który wyrażał się w zapobieganiu wstępowi urzędników jako nielegalny, należy również wziąć pod uwagę ogólne przesłanki legalności przeprowadzania terenowych kontroli podatkowych, w ramach których w rozumieniu art. 91 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej urzędnicy podatkowi mają prawo dostępu do terytorium lub siedziby podatnika lub agenta podatkowego. Czyli zgodnie z art. 89 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej organ podatkowy nie ma prawa do przeprowadzenia dwóch lub więcej kontroli podatkowych w terenie dla tych samych podatków za ten sam okres w ciągu jednego roku kalendarzowego.

8. Art. 125. Niezastosowanie się do trybu posiadania, użytkowania i (lub) rozporządzania zajętym mieniem

Niezastosowanie się do procedury posiadania, użytkowania i (lub) zbywania zajętego mienia, ustanowionej przez niniejszy Kodeks, skutkuje grzywną w wysokości 10 tysięcy rubli.

Obiektywną stroną przestępstwa są działania naruszające ustalony art. 77 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej ograniczenia w posiadaniu, użytkowaniu i rozporządzaniu zajętym majątkiem. Zgodnie z warunkami klauzuli 2 art. 77 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej aresztowanie może być pełne lub częściowe.

W przypadku całkowitego aresztowania właściciel zostaje pozbawiony prawa rozporządzania zajętym mieniem, może posiadać i używać go za zgodą i pod kontrolą organu podatkowego lub celnego.

W przypadku częściowego zatrzymania właściciel może posiadać, używać i rozporządzać zajętym mieniem za zgodą i pod kontrolą organu podatkowego lub celnego.

9.

Prawo daje organom podatkowym prawo, w ramach kontroli podatkowej, do żądania od podatników i agentów podatkowych dokumentów potwierdzających prawidłowość obliczenia (potrącenia) podatków i terminowości ich wpłaty (przelewu) do budżetu (art. 31 ust. 1 ust. 1 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Klauzula 1 art. 126 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przewiduje odzyskanie grzywny za niezłożenie dokumentów i (lub) informacji określonych w przepisach dotyczących podatków i opłat do organów podatkowych przez podatnika (agenta podatkowego) w wyznaczonym terminie. Za każdy niezłożony dokument pobierana jest kara w wysokości 50 rubli.

Dokumenty i informacje, o których mowa w ust. 1 art. 126 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie obejmuje wniosków o rejestrację, informacji o otwarciu lub zamknięciu rachunku bankowego, zeznań podatkowych, ponieważ Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej ma specjalne zasady określające odpowiedzialność za ich niezłożenie (odpowiednio art. 116, 117, 118, 119).

W ust. 1 art. 126 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, o których mówimy:

· Sprawozdania finansowe (paragraf 4 paragrafu 1 artykułu 23 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej);

· Dokumenty wymagane do obliczenia i zapłaty podatków (podpunkt 5

ust. 1 art. 23 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej);

Dokumenty wymagane przez urzędnika podatkowego,

przeprowadzenie kontroli podatkowej (część 4 art. 88, art. 93 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);

Stosując obowiązek przewidziany w ustępie 1 artykułu 126 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, należy pamiętać, że każdy dokument (zaświadczenie) odnoszące się do konkretnego podatnika jest odrębnym dokumentem, niezależnie od sposobu jego przekazania organowi podatkowemu - na nośniku papierowym lub magnetycznym (punkt 45 uchwały) Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej nr 5).

10. Artykuł 129.1. Bezprawne nieudzielenie informacji organowi podatkowemu

Bezprawne nieprzekazanie (nieterminowe przekazanie) przez osobę informacji, że zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej osoba ta musi zgłosić się do organu podatkowego, w przypadku braku śladów przestępstwa skarbowego, o którym mowa w art. 126 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, grozi grzywną w wysokości 1000 rubli. A jeśli niezgłoszenie (przedwczesna wiadomość) miało miejsce dwa lub więcej razy w roku kalendarzowym, wówczas wysokość grzywny wynosi do 5000 rubli.

Informacyjnie, za niezgłoszenie lub nieterminowe przekazanie informacji może zostać pociągnięty do odpowiedzialności zgodnie z art. 129.1 Ordynacji podatkowej podatnika Federacji Rosyjskiej obejmują:

· Informacje o udziale w organizacjach rosyjskich i zagranicznych;

· Informacje o ogłoszeniu upadłości, likwidacji lub reorganizacji;

· Informacje o zmianie lokalizacji organizacji;

· Informacje o zmianie miejsca zamieszkania obywatela;

· Informacje o zmianach w dokumentach założycielskich organizacji, w tym związanych z tworzeniem nowych oddziałów i przedstawicielstw;

· Informacje o zezwoleniu na prowadzenie działalności objętej licencją.

Podobieństwo norm zawartych w art. 129 ust. 1 i 126 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie pozwala nam z dostateczną pewnością rozróżnić obszarów ich stosowania. Przyjmuje się, że art. 129.1 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej ma zastosowanie tylko wtedy, gdy niemożliwe jest zastosowanie art. 126 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Systematyzacja norm prawa podatkowego, wyrażona uchwaleniem Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, była obiektywnym wymogiem istniejącego, wewnętrznie integralnego systemu podatkowego. Wcześniej rozproszone normy zyskały formę prawną w akcie prawnym o szczególnej mocy prawnej, który połączył je w jedną całość, o logicznie skoordynowanej strukturze instytucji. Jedną z nich jest instytucja naruszeń i odpowiedzialności podatkowej.

Instytucja ta, ustanawiając system przestępstw skarbowych, wyznacza granice możliwego stosowania środków przymusu państwa wobec uczestników stosunków prawa podatkowego. Znajomość struktury struktur podatkowych i prawnych przyczynia się nie tylko do prawidłowego stosowania odpowiedzialności przez organy podatkowe i sądy, ale także zapobiega ich powstawaniu, a także nielegalnemu zaangażowaniu podatników i innych uczestników w obrocie prawne.

Ale obecnie obowiązujące przepisy podatkowe są dalekie od doskonałości. Wciąż jest to dość zagmatwane i kontrowersyjne. Na przykład niektóre normy szesnastego rozdziału Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej naruszają wymogi proporcjonalności odpowiedzialności prawnej.

Obecnie nadal istnieje wiele sporów i sprzeczności dotyczących stosowania norm Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, które można rozwiązać poprzez zmianę niektórych artykułów Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, wyjaśnienia Ministerstwa Podatków i Opłat, uchwały Naczelnego Sądu Arbitrażowego oraz kumulację praktyki sądowej w sporach podatkowych.

Kwestia samej istoty zobowiązania podatkowego również pozostaje kontrowersyjna, ponieważ pojęcie to nie zostało jeszcze zapisane w ustawie. W związku z tym obecnie nie ma zgody co do tego, czy jest to niezależny rodzaj odpowiedzialności prawnej.

1. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Część pierwsza. Ustawa federalna z dnia 31 lipca 1998 r. Nr 146-FZ (ze zmianami)
2. Kod RF wykroczeń administracyjnych. Ustawa federalna nr 195-FZ z 30.12.2001
3. Ustawa Federacji Rosyjskiej „O podstawach systemu podatkowego w Federacji Rosyjskiej” z 27 grudnia 1991 r
4. Uchwała Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 28 lutego 2001 r. Nr 5 „W niektórych kwestiach stosowania części pierwszej Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej”
5. Pismo Ministerstwa Podatków i Poboru Podatków Rosji z dnia 28 września 2001 r. Nr ШС-6-14 / 734
6. Ashomko T.A., Provalenko O.M. Kod podatkowy: przestępstwo i odpowiedzialność. - M.: OOO NPO Matematyka obliczeniowa i informatyka, 2001
7. Glukhov V.V., Dolde I.V. Podatki: teoria i praktyka. - SPb .: Literatura specjalna, 1996
8. Podatki i podatki: wydanie drugie / wyd. Romanovsky M.V., Vrublevskoy O.V. - SPb: Peter, 2001
9. Panskov V.G. Podatki i podatki w Federacji Rosyjskiej. - M.: Book World, 2003
10. D.M.Schekin Postępowanie sądowe w sporach podatkowych. - M.: MTsFER, 2003
11. Vedernikov O.O. Odpowiedzialność podatnika // Wiadomości podatkowe regionu moskiewskiego, N 9, 2001
12. Vedernikov O.O. Odpowiedzialność podatnika // Gazeta finansowa, N 29, 2001
13. Vigovsky E.V. Zasady domniemania niewinności w popełnieniu przestępstwa skarbowego // Oświadczenia z kontroli, N 1, 2002
14. O. P. Vilesova, A. V. Kazakova Odpowiedzialność podatnika: okoliczności uwzględnione w jego wniosku // Sprawozdania z audytu, N 7, 2001
15. Vilchur N.R. Doprowadzenie do odpowiedzialności za brak rejestracji w rachunkowości podatkowej // Księgowość, N 21, 2001
16. Guseva T.A. Czy jest to odpowiedzialność administracyjna za przestępstwa podatkowe? // Finanse, nr 12, 2001
17. Evteeva M.Yu. O praktyce stosowania pierwszej części Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej // Biuletyn Naczelnego Sądu Arbitrażowego, N 4, 2000.
18. Emelyanov A.S. Przestępstwa z zakresu podatków i opłat oraz odpowiedzialność za nie: analiza porównawcza przepisów dotyczących podatków i opłat oraz przepisów o wykroczeniach administracyjnych // Biuletyn podatkowy, N 11, 2002
19. Iwanow M.D. Przedawnienie ścigania // Biuletyn podatkowy, N 2, 2002
20. Korotkova L.A. Odpowiedzialność pośredników podatkowych za nieterminowe dostarczenie informacji o dochodach osób fizycznych // Oświadczenia audytorów, nr 11, 2001
21. Korotkova L.A. Okoliczności ograniczające odpowiedzialność za popełnienie przestępstwa skarbowego // Biuletyn Podatkowy, N 9, 2002
22. Korotchaeva N.M. Odpowiedzialność za późne złożenie przez organizację deklaracji podatkowej // Księgowość, N 6, 2002
23. Kuznetsov A. Czego można się spodziewać po nowym kompleksie rolno-przemysłowym // AKDI „Ekonomia i życie”, N 10-11, 2002
24. Kuznetsov A. Odpowiedzialność za przestępstwa administracyjne w zakresie podatków i opłat // AKDI „Ekonomia i życie”, N 8, 2002
25. Mambetaliev N.T. O odpowiedzialności za naruszenia przepisów podatkowych w państwach członkowskich EURASEC // Tax Bulletin, N 1, 2002
26. Meshalkin V.Przegląd praktyki sądowej: spory podatkowe // Biuletyn ekonomiczno-prawny, N 9, 2002
27. Meshalkin V., Vasilyeva M., Mikhalycheva Y., Buiskikh O. Przestępstwa podatkowe i przestępstwa // Biuletyn ekonomiczno-prawny, N 10, 2002
28. Muzychenko A. Pociągnięcie do odpowiedzialności na podstawie artykułu 119 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej w przypadku braku zaległości podatkowych // AKDI „Ekonomia i życie”, N 11, 2002
29. Muzychenko A. Stosowanie sankcji podatkowych // AKDI „Ekonomia i życie”, N 9, 2002
30. Pepelyaev S.G. Ogólne przepisy dotyczące odpowiedzialności za przestępstwa skarbowe // Biuletyn podatkowy, N 1,2,3, 2000
31. Petrova T. Obowiązek podatkowy podatnika // Gazeta finansowa, N 14, 2002
32. Titova G. O zobowiązaniach podatkowych // Gazeta finansowa, N 47, 2001
33. Tyurina A.Przegląd praktyki sądowej: spory podatkowe // Biuletyn ekonomiczno-prawny, N 4-5, 2002
34. http://www.nalog.ru/crime/otvetstv.shtml

Rodzaje odpowiedzialności za naruszenie przepisów podatkowych i innych

http://www.nalog.parma.ru/cons/5/otw.shtml

Shkodnik E.G. Obowiązek podatkowy: specyfika aplikacji, praktyka sądowa.

Korelacja między obowiązkami podatników a odpowiedzialnością za naruszenie przepisów podatkowych

Obowiązki podatników	Odpowiedzialność
1. Podatnicy są zobowiązani: 1) płacić prawnie ustalone podatki;	Art. 122. Nieuiszczenie lub niepełna zapłata kwot podatku
2) zarejestrować się w organach podatkowych, jeżeli obowiązek taki przewiduje Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej;	Artykuł 117. Uchylanie się od rejestracji w organie podatkowym
3) prowadzą ewidencję swoich dochodów (wydatków) i przedmiotów opodatkowania w określony sposób, jeżeli obowiązek taki przewidują przepisy o podatkach i opłatach;	Art. 120. Rażące naruszenie zasad ewidencji przychodów i kosztów oraz przedmiotów opodatkowania
4) przedłożyć organowi podatkowemu w miejscu rejestracji zgodnie z ustaloną procedurą deklaracje podatkowe za te podatki, które są obowiązani zapłacić, jeżeli obowiązek taki przewidują przepisy o podatkach i opłatach, a także sprawozdania finansowe zgodnie z ustawą federalną „O rachunkowości”;	Art. 119. Niezłożenie zeznania podatkowego
5) przedłożyć organom podatkowym i ich funkcjonariuszom, w przypadkach przewidzianych przez Ordynację podatkową Federacji Rosyjskiej, dokumenty wymagane do obliczenia i opłacenia podatków;	Art. 126. Nieudzielenie organowi podatkowemu informacji niezbędnych do wykonania kontroli skarbowej
6) przestrzegać ustawowych wymogów organu podatkowego w celu eliminowania ujawnionych naruszeń przepisów o podatkach i opłatach, a także nie ingerować w legalne działania urzędników skarbowych przy wykonywaniu ich obowiązków służbowych;	Art. 124. Bezprawne utrudnianie wjazdu funkcjonariusza organu podatkowego, organu celnego, organu państwowego funduszu pozabudżetowego na terytorium lub do lokalu
7) udzielić organowi podatkowemu niezbędnych informacji i dokumentów w przypadkach i w sposób przewidziany w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej;	Art. 126. Nieudzielenie organowi podatkowemu informacji niezbędnych do wykonania kontroli skarbowej
8) przez cztery lata zapewnić bezpieczeństwo danych księgowych i innych dokumentów niezbędnych do wyliczenia i opłacenia podatków, a także dokumentów potwierdzających otrzymany dochód (dla organizacji - także poniesione wydatki) oraz zapłacone (potrącone) podatki;	Art. 120. Rażące naruszenie zasad ewidencji przychodów i kosztów oraz przedmiotów opodatkowania
9) ponoszą inne obowiązki wynikające z przepisów o podatkach i opłatach.
2. Podatnicy - organizacje i indywidualni przedsiębiorcy - oprócz obowiązków przewidzianych w paragrafie 1 niniejszego artykułu, są zobowiązani do pisemnego powiadomienia organu podatkowego w miejscu rejestracji: (zmieniona Ustawą Federalną z dnia 09.07.1999 N 154-FZ) (patrz tekst w poprzednim wydaniu ) przy otwieraniu lub zamykaniu rachunków - w ciągu dziesięciu dni; (zmieniona ustawą federalną z dnia 09.07.1999 N 154-FZ) (patrz tekst w poprzednim wydaniu) o wszystkich przypadkach uczestnictwa w organizacjach rosyjskich i zagranicznych - nie później niż miesiąc od daty rozpoczęcia takiego uczestnictwa; o wszystkich wyodrębnionych pododdziałach utworzonych na terytorium Federacji Rosyjskiej - nie później niż miesiąc od dnia ich utworzenia, reorganizacji lub likwidacji; o ogłoszeniu niewypłacalności (upadłości), likwidacji lub reorganizacji - nie później niż trzy dni od dnia podjęcia takiej decyzji; (zmieniona ustawą federalną z dnia 09.07.1999 N 154-FZ) (patrz tekst w poprzednim wydaniu) zmiany lokalizacji lub miejsca zamieszkania - nie później niż dziesięć dni od dnia takiej zmiany.	Art. 118. Naruszenie terminu składania informacji o otwarciu i zamknięciu rachunku bankowego Art. 126. Nieudzielenie organowi podatkowemu informacji niezbędnych do wykonania kontroli skarbowej

Odpowiedzialność podatników

Skład przestępstwa skarbowego	Kropka	Miara odpowiedzialności zgodnie z normami Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej
Artykuł 116 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Naruszenie terminu rejestracji	Mniej niż 90 dni	5000 RUB
	Ponad 90 dni	10 000 RUB
Artykuł 117 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Prowadzenie działalności bez rejestracji	Mniej niż 3 miesiące	10% dochodu za okres aktywności (co najmniej 20000 rubli).
	Ponad 3 miesiące	20% dochodu
Artykuł 118 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Przekroczenie terminu składania informacji o otwarciu (zamknięciu) rachunku bankowego	Ponad 5 dni	5000 RUB
Artykuł 119 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Brak zeznania podatkowego	Do 180 dni	5% kwoty podatku za każdy miesiąc od daty wyznaczonej na jego przekazanie
	Ponad 180 dni	30% kwoty podatku + 10% tej kwoty za każdy miesiąc od 181 dnia
Artykuł 120 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Rażące naruszenie zasad rozliczania przychodów i kosztów oraz przedmiotów opodatkowania	Jeden okres rozliczeniowy	5000 RUB
	Więcej niż jeden okres rozliczeniowy	15 000 RUB
Artykuł 122 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Brak zapłaty lub niepełna płatność kwot podatku (zamierzony)	20% niezapłaconych kwot podatku 40% niezapłaconych kwot podatku
Artykuł 124 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Nielegalne utrudnianie dostępu funkcjonariusza organu podatkowego, organu celnego, organu państwowego funduszu pozabudżetowego na terytorium lub do lokalu	5000 RUB
Art. 125. Niezastosowanie się do trybu posiadania, użytkowania i (lub) rozporządzania zajętym mieniem	10 000 RUB
Art. 126. Nieudzielenie organowi podatkowemu informacji niezbędnych do wykonania kontroli skarbowej	50 RUB za każdy nieprzesłany dokument
Artykuł 129.1. Bezprawne nieudzielenie informacji organowi podatkowemu (w przypadku ponownego zlecenia)	Praktyka arbitrażowa (Uchwała Prezydium Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia LLC kupiła pojazdy i przeniosła je do swojej jednostki strukturalnej zlokalizowanej w innym mieście, w którym LLC była już zarejestrowana w organach podatkowych. Spółka nie złożyła do organu podatkowego wniosku o rejestrację podatkową w miejscu lokalizacji pojazdów. Sąd Arbitrażowy uwzględnił roszczenia organu podatkowego. Instancje apelacyjne i kasacyjne podtrzymały wyrok. Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej uchyliło wszystkie orzeczenia sądu i odmówiło zaspokojenia roszczenia, gdyż działania towarzystwa nie zawierały elementów przestępstwa przewidzianego w art. 116 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej wyjaśniło, że określona norma przewiduje rejestrację podmiotów podatkowych, a nie obiektów. Podatnik, który zarejestrował się w określonym organie podatkowym z powodu jednej z przyczyn przewidzianych w art. 83 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, nie może być zobowiązany do ponownej rejestracji w tym samym organie podatkowym na innej podstawie, o której mowa w art. (Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Dystryktu Północnokaukaskiego Moskiewska szkoła techniczna otworzyła swoją filię w regionie Północnego Kaukazu. Wniosek o rejestrację do organu podatkowego został złożony przez podatnika z naruszeniem terminu określonego w przepisach podatkowych. Po ustaleniu tego faktu organ podatkowy wystąpił do sądu polubownego z wnioskiem o odzyskanie sankcji przewidzianych w art. 116 ust. 2 i art. 117 ust. 1 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Sąd polubowny częściowo zaspokoił roszczenia organu podatkowego, pobierając karę przewidzianą w art. 116 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. Reszta roszczenia została oddalona. W postanowieniu sąd polubowny wskazał, co następuje. Po pierwsze, jednoczesne ściganie podatnika na podstawie art. 116 i 117 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej jest niedozwolone. Po drugie, rozporządzenie art. 117 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przewiduje uchylanie się od rejestracji w organie podatkowym. Organ podatkowy nie przedstawił dowodów uchylania się podatnika, w związku z czym nie można zastosować w tym przypadku obowiązku na podstawie art. 117 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Sąd kasacyjny podtrzymał stanowisko sądu polubownego. (Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Centralnego Przedsiębiorca otworzył konto bankowe. Jednak w ciągu 10 dni nie przesłał do urzędu skarbowego komunikatu o otwarciu rachunku. Przedsiębiorca uznał, że nie musiał informować organu podatkowego o otwarciu rachunku bieżącego ze względu na to, że złożył do Inspektoratu Ministerstwa Podatków i Poboru Podatku wyliczenie kwot jednego podatku, który wskazywał na numer rachunku bieżącego. W tej sprawie organ podatkowy sporządził protokół i podjął decyzję o pociągnięciu przedsiębiorcy do odpowiedzialności na podstawie art. 118 ust. 1 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Ponieważ grzywna nie została zapłacona dobrowolnie, organ podatkowy wniósł do sądu odpowiednie pozew. Postanowieniem sądu polubownego, popartym instancją odwoławczą i kasacyjną, roszczenia organu podatkowego zostały zaspokojone. Przedkładając organowi podatkowemu obliczenie kwoty pojedynczego podatku, przedsiębiorca wykonał czynności i wypełnił obowiązek złożenia zeznań podatkowych, o którym mowa w art. 23 ust. 23 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) przewiduje samodzielne działanie w celu wywiązania się z obowiązku pisemnego poinformowania organu podatkowego o otwarciu rachunku, a szczególny tryb wywiązania się z tego obowiązku określa przesłanie odrębnego dokumentu w określonej formie iw określonym terminie. (Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego Kwota wpływów ze sprzedaży towarów (robót, usług) przez LLC w styczniu 2001 r. Wyniosła 927,900 rubli, w lutym - 913,300 rubli, w marcu - 1417,100 rubli. LLC złożyła do Inspektoratu Ministerstwa Podatków i Poboru Podatków deklarację VAT za styczeń dopiero w kwietniu 2001 r. LLC została obciążona obowiązkiem podatkowym na podstawie klauzuli 1 artykułu 119 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Inspektorat Ministerstwa Podatków i Obowiązków Federacji Rosyjskiej złożył pozew w celu odzyskania grzywny od LLC, przewidzianej w art. 119 ust. 1 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Roszczenie zostało zaspokojone postanowieniem sądu pierwszej instancji. Instancja kasacyjna uchyliła postanowienie sądu polubownego. Sąd kasacyjny kierował się następującymi zasadami. Zgodnie z art. 163 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej okres rozliczeniowy dla podatku od wartości dodanej wynosi miesiąc kalendarzowy. Zgodnie z art. 174 ust. 5 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej podatnicy są zobowiązani do przedłożenia organom podatkowym w miejscu ich rejestracji odpowiedniego zeznania podatkowego nie później niż dwudziestego dnia miesiąca następującego po upływie okresu rozliczeniowego, chyba że Kodeks Podatkowy Federacji Rosyjskiej stanowi inaczej. Klauzula 2 art. 163 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej stanowi, że dla podatników miesięcznych kwot wpływów ze sprzedaży towarów (robót, usług), z wyłączeniem podatku od wartości dodanej i podatku od sprzedaży, nieprzekraczających 1 miliona rubli, okres rozliczeniowy ustala się na kwartał ... Podatnicy, którzy płacą podatek kwartalnie, składają zeznanie podatkowe nie później niż 20 dnia miesiąca następującego po upływie kwartału (punkt 6 art. 174 Ordynacji podatkowej RF). W konsekwencji podatnik VAT, którego przychody ze sprzedaży towarów (robót, usług), bez VAT i podatku obrotowego przekroczyły 1 mln RUB w dowolnym miesiącu kwartału, traci prawo do kwartalnej zapłaty podatku i kwartalnego składania zeznania podatkowego i jest zobowiązany w terminie nie później niż dwudziestego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wystąpiła określona nadwyżka kwoty wpływów, złożyć oświadczenie i wpłacić do budżetu kwotę podatku za ostatnie miesiące bieżącego kwartału. Tym samym pozwany słusznie na podstawie art. 174 ust. 6 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej nie złożył zeznania podatkowego za styczeń 2001 r. Do 20 lutego 2001 r. Dopiero w marcu 2001 r. Wpływy przekroczyły 1 mln rubli, a zatem pozwany na czas przed 20 kwietnia 2001 roku złożył do urzędu skarbowego zgodnie z prawem zeznanie podatkowe za styczeń 2001 roku. (Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Wschodniosyberyjskiego Jak wynika z materiałów sprawy, inspekcja skarbowa przeprowadziła na miejscu kontrolę podatkową spółki akcyjnej w zakresie przestrzegania przepisów podatkowych. Na podstawie wyników kontroli sporządzono ustawę, na podstawie której podjęto decyzję o pociągnięciu JSC do zobowiązania podatkowego, w tym na podstawie art. 120 art. 120 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. Przyczyną pociągnięcia JSC do odpowiedzialności na podstawie paragrafu 2 art. 120 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej był brak prowadzenia przez podatnika ewidencji osobistej kwot, które mają być zaliczane do dochodów osób fizycznych, w wyniku czego agent podatkowy nie wywiązał się z obowiązku poboru i przelewu podatku dochodowego. Organ podatkowy wystąpił do sądu polubownego o ściągnięcie sankcji podatkowych. Sąd Arbitrażowy oddalił powództwo w części o zwrot grzywny przewidzianej w art. 120 ust. 2 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Instancja kasacyjna podtrzymała tę decyzję. W rozumieniu art. 120 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej przestępstwem może być jedynie podatnik, a nie agent podatkowy. W związku z tym obowiązek przewidziany w art. 120 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie może być zastosowany do agenta podatkowego. W takim przypadku zastosowanie ma art. 123 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. Klauzula 3 art. 120 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, w przeciwieństwie do ust. 1 i 2 tego artykułu, może być stosowana tylko pod warunkiem, że naruszenia popełnione przez podatnika doprowadziły do \u200b\u200bniedoszacowania podstawy opodatkowania. (Uchwała Prezydium Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej W trakcie kontroli przeprowadzonej przez LLC organ podatkowy stwierdził następujące naruszenia popełnione przez podatnika: podatnik nie uwzględnił kwoty wpływów uzyskanych ze sprzedaży towarów (robót, usług) w wyniku potrącenia i transakcji wymiany towarów w deklaracjach podatku od towarów i usług; Podatnik nie prowadził ewidencji otrzymanych i wystawionych faktur - faktury, w księdze sprzedaży i księdze zakupów nie wskazywały wymaganych danych (daty i numery faktur, NIP kupujących), nieprawidłowo odzwierciedlały transakcje gospodarcze w deklaracjach podatkowych dla podatku od towarów i usług. Skutkiem popełnionych błędów było zaniżenie podstawy opodatkowania podatkiem VAT, aw konsekwencji niepełna zapłata podatku. W związku z tym Inspektorat Ministerstwa Podatków i Opłat wniósł przeciwko spółce pozew o ściągnięcie grzywien na podstawie ust. 2 art. 120 i ust. 1 art. 122 Ordynacji podatkowej RF w wysokości odpowiednio 15 000 rubli. i 20 590 rubli. 26 kopiejek. Pozew sądu polubownego w części z odzyskania 15.000 rubli. zadowolona. Kara w wysokości 20 590 RUB. 26 kopiejek. towarzystwo opłacało dobrowolnie. Po zapoznaniu się z materiałami sprawy Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej ustaliło, że podstawą zastosowania odpowiedzialności przewidzianej w art. 120 ust. 2 i art. 122 ust. 1 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej są te same okoliczności. Oznacza to, że podatnik dwukrotnie został postawiony przed sądem za to samo przestępstwo. Ponadto naruszenia popełnione przez podatnika nie mieszczą się na liście rozumianej jako rażące naruszenie zasad rozliczania dochodów i wydatków oraz przedmiotów podlegających opodatkowaniu w rozumieniu art. 120 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Podana lista jest wyczerpująca. Biorąc to pod uwagę Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej uchyliło postanowienie i skierowało sprawę do ponownego rozpoznania. (Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Moskiewskiego Urząd skarbowy zażądał od organizacji dokumentów niezbędnych do weryfikacji. Ze względu na dużą liczbę wymaganych dokumentów (ponad 40 tys.) Podatnikowi nie udało się wykonać kopii i przedłożyć ich organowi podatkowemu w ciągu pięciu dni. Decyzją organu podatkowego organizacja została pociągnięta do odpowiedzialności na podstawie art. 126 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jednak sądy wszystkich instancji odmówiły organowi podatkowemu wykonania sankcji. Powodem tego były następujące okoliczności: We wniosku o złożenie dokumentów nie wskazano terminu, od którego należy liczyć pięciodniowy termin; We wniosku organ podatkowy nie wskazał dokładnej liczby wymaganych dokumentów; Organizacja nie była winna popełnionego przestępstwa, ponieważ wykonanie kopii 40 000 dokumentów w ciągu 5 dni jest prawie niemożliwe; Organ podatkowy spóźnił się z wystąpieniem do sądu, ponieważ upłynął sześciomiesięczny okres wyznaczony przez Ordynację podatkową Federacji Rosyjskiej na skierowanie sprawy do sądu w celu pobrania sankcji podatkowych.

Wyróżnia się następujące rodzaje odpowiedzialności prawnej za naruszenie przepisów podatkowych: finansowa (podatkowa), administracyjna, karna, dyscyplinarna.

Obowiązek podatkowy to sankcja (grzywna, środek przymusowy) za przestępstwo podatkowe, o którym mowa w rozdziale 16 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. Niedopełnienie obowiązków przez podatników jest zapewnione środkami przymusu państwa. W przypadku przestępstwa skarbowego stosuje się sankcje podatkowe, środki egzekwowania ściągnięcia zaległości podatkowych. Wypełnienie zobowiązań do zapłaty podatków i opłat można zapewnić w następujący sposób: zastaw na mieniu, poręczenie, kary, zawieszenie transakcji na rachunkach podatnika - organizacji, przedsiębiorcy indywidualnego, płatnika opłat - organizacja lub agent podatkowy - organizacja, zajęcie majątku podatnika (art. 72 Ordynacji podatkowej) RF).

Odpowiedzialność administracyjna zgodnie z ust. 12 art. 7 Ustawy Federacji Rosyjskiej „O organach podatkowych Federacji Rosyjskiej” jest to, że na szefów przedsiębiorstw, instytucji i organizacji nakładane są administracyjne kary pieniężne w wysokości minimalnego wynagrodzenia.

Odpowiedzialność dyscyplinarna. Za jednorazowe naruszenie obowiązków pracowniczych kierownik przedsiębiorstwa i jego zastępcy mogą zostać zwolnieni z przedsiębiorstwa (umowa z nimi zostaje rozwiązana; ust. 1 art. 254 Kodeksu pracy). Zatrudniając, kierownik podpisuje umowę (kontrakt), która określa jego prawa, obowiązki i odpowiedzialność, w tym w zakresie tworzenia warunków i organizacji księgowości.

Odpowiedzialność karna. Uchylanie się od płacenia podatków od organizacji poprzez celowe zniekształcanie danych o dochodach lub wydatkach w dokumentach księgowych lub przez ukrywanie innych przedmiotów opodatkowania, popełnionych na dużą skalę, podlega karze pozbawienia prawa do zajmowania określonych stanowisk lub wykonywania określonych czynności na okres do pięciu lat lub aresztowania za kara od czterech do sześciu miesięcy lub kara pozbawienia wolności na okres do trzech lat (art. 199 Kodeksu karnego Federacji Rosyjskiej).

31. Podatek od towarów i usług: podatnicy, przedmiot opodatkowania, podstawa opodatkowania.

Dotyczy podatku od wartości dodanej (VAT) podatki pośrednie. Oznacza to, że sprzedając towary (roboty, usługi), podatnik oprócz ceny sprzedanego towaru (robót, usług) zobowiązany jest przedstawić kupującemu do zapłaty kwotę zapłaconego podatku VAT. Tym samym podatnik ma możliwość przerzucenia kosztów zapłaty VAT na kupującego, który z kolei przy odsprzedaży towaru zobowiązany jest do jego naliczenia, przerzucając ciężar jego zapłaty na „swojego” kupującego i tak dalej - na konsumenta końcowego. Tym samym w wyniku procesu odsprzedaży towarów rzeczywisty ciężar podatkowy z tytułu zapłaty podatku VAT ostatecznie spoczywa nie na podatnikach, ale na ostatecznym odbiorcy towarów (robót, usług).

Podatnicy Podatek VAT jest uznawany: 1) organizacje; 2) przedsiębiorcy indywidualni; 3) osoby przewożące towary przez granicę celną Federacji Rosyjskiej.

Przedmiot opodatkowania. Jest to operacja sprzedaży towarów (robót, usług) na terytorium Federacji Rosyjskiej, w tym bezpłatna. Ponadto przedmiotem opodatkowania podatkiem VAT są: 1) przewóz towarów na terytorium Federacji Rosyjskiej (wykonywanie pracy, świadczenie usług) na własne potrzeby, których koszty nie są odliczane przy obliczaniu podatku dochodowego od osób prawnych; 2) wykonywanie robót budowlano-montażowych na własne potrzeby; 3) import towarów na obszar celny Federacji Rosyjskiej.

NDT zapewnia liczne wypłaty z listy transakcji, które podlegają podatkowi VAT. Zatem transakcje, które nie są uznawane przez przepisy podatkowe jako sprzedaż towarów, robót lub usług, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT: transakcje związane z obiegiem waluty rosyjskiej lub obcej; przekazanie majątku następcom prawnym podczas reorganizacji; przekazanie majątku organizacjom niekomercyjnym w celu realizacji głównych działań statutowych niezwiązanych z przedsiębiorczością; przekazanie mieszkań osobom fizycznym w domach z państwowych (komunalnych) zasobów mieszkaniowych podczas prywatyzacji; zajęcie mienia w drodze konfiskaty, dziedziczenie mienia itp.

Podstawa opodatkowania - koszt sprzedanych towarów (robót, usług), w tym podatek akcyzowy (dla towarów objętych podatkiem akcyzowym) i bez VAT. W przypadku stosowania różnych stawek podatku podstawę opodatkowania ustala się oddzielnie dla każdego rodzaju towarów (robót, usług) opodatkowanych według różnych stawek, przy zastosowaniu tych samych stawek - łącznie dla wszystkich rodzajów transakcji opodatkowanych tą stawką.

W przypadku importu towarów na obszar celny Federacji Rosyjskiej podstawę opodatkowania określa się jako sumę: 1) wartości celnej tych towarów; 2) należność celną podlegającą zapłacie; 3) podatek akcyzowy do zapłacenia (dotyczy towarów objętych podatkiem akcyzowym).

Okres podatkowy wynosi ćwiartkę.

Podstawą do określenia odpowiedzialności podatników jest odpowiedni rodzaj naruszenia przepisów o podatkach i opłatach. Wszystkie naruszenia przepisów dotyczących podatków i opłat dzielą się na trzy rodzaje: w rzeczywistości przestępstwa podatkowe (jako rodzaj przestępstw finansowych); naruszenia przepisów o podatkach i opłatach, zawierające oznaki wykroczenia administracyjnego (przestępstwa skarbowe); naruszenia przepisów o podatkach i opłatach, zawierające oznaki przestępstwa (przestępstwa skarbowe). Przy takiej klasyfikacji można mówić o trzech rodzajach odpowiedzialności prawnej za naruszenia przepisów o podatkach i opłatach, odpowiednio podatkowej (jako rodzaj finansowej), administracyjnej i karnej, a także o odpowiedzialności dyscyplinarnej.

1. Odpowiedzialność karna Podatnik za naruszenie przepisów podatkowych jest najpoważniejszym rodzajem odpowiedzialności z przyczyn i konsekwencji. Odpowiedzialność karna powstaje wyłącznie w przypadku popełnienia przestępstwa, przez które rozumie się winny społecznie niebezpieczny czyn zabroniony pod groźbą kary przez Kodeks karny Federacji Rosyjskiej (Kodeks Karny Federacji Rosyjskiej). Stąd, aby pociągnąć podatnika do odpowiedzialności karnej, konieczne jest udowodnienie winy danej osoby w popełnieniu przestępstwa. Zgodnie z rosyjskim prawem osoba, która popełniła przestępstwo, zarówno umyślnie, jak i przez zaniedbanie, zostaje uznana za winną. Jednak przestępstwa podatkowe charakteryzują się priorytetem winy umyślnej. Na przykład, aby powstała odpowiedzialność karna na podstawie art. 199 Kodeksu karnego Federacji Rosyjskiej w zakresie uchylania się od płacenia podatków poprzez celowe umieszczanie nieprawdziwych informacji w zeznaniu podatkowym konieczne jest, aby księgowy wiedział, że informacje zawarte w zeznaniu są fałszywe. Jeżeli urzędnik myli się w dobrej wierze, na przykład ze względu na słabą znajomość przepisów podatkowych, nie popełnia przestępstwa. Przestępstwo podatkowe może zostać popełnione na dużą lub szczególnie dużą skalę. Karę karną może nałożyć tylko sąd.

2. Odpowiedzialność administracyjna występuje za popełnienie przestępstwa administracyjnego. Przestępstwo administracyjne to bezprawne, winne działanie (bezczynność) osoby fizycznej lub prawnej, za które odpowiedzialność administracyjną ustaliły Kodeks Administracyjny Federacji Rosyjskiej lub przepisy prawa podmiotów Federacji Rosyjskiej dotyczące przestępstw administracyjnych. Jednocześnie odpowiedzialność administracyjna ma kilka cech:

1) w przeciwieństwie do odpowiedzialności karnej odpowiedzialność administracyjną ustala się nie tylko dla osób fizycznych, które naruszają prawo podatkowe, ale także dla organizacji. W niektórych przypadkach kara administracyjna może zostać nałożona zarówno na organizację, jak i bezpośrednio na pracownika tej organizacji, który naruszył prawo;

2) subiektywną stronę większości przestępstw administracyjnych można wyrazić nie tylko w celowej formie winy, ale także w zaniedbaniu. W prawie administracyjnym zasada w pełni funkcjonuje - „nieznajomość prawa nie zwalnia od odpowiedzialności”. Dlatego nawet jeśli urzędnik organizacji, np. Jej szef, nie zna terminu złożenia zeznania podatkowego, to i tak musi zapłacić karę za przekroczenie terminu do złożenia zeznania podatkowego;

3) wszystkie przestępstwa administracyjne, a także przestępstwa karne są wymienione w jednym normatywnym akcie prawnym - Kodeksie wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej. Jeżeli jakikolwiek czyn, który zdaniem organów podatkowych jest niezgodny z prawem, nie zostanie określony w Kodeksie wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej, wówczas nie można nałożyć odpowiedzialności administracyjnej za jego popełnienie. Przestępstwa administracyjne w zakresie podatków i opłat przewiduje Ch. 15 Kodeks Administracyjny Federacji Rosyjskiej;

4) nie tylko sądy mają prawo rozpatrywać sprawy o wykroczenia administracyjne, ale w niektórych przypadkach same organy podatkowe.

3. Obowiązek podatkowy... Przestępstwo skarbowe to winny popełniony bezprawnie (z naruszeniem przepisów o podatkach i opłatach) czyn (działanie lub zaniechanie) podatnika, agenta podatkowego i innych osób, za które odpowiedzialność nakłada Kodeks Podatkowy Federacji Rosyjskiej (Ordynacja podatkowa RF). Odpowiedź podatkową podatników reguluje § 6 pierwszej części Ordynacji podatkowej. W przypadku ujawnienia naruszeń przepisów podatkowych organy podatkowe stosują środki związane z odpowiedzialnością finansową w postaci kar i grzywien administracyjnych.Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej definiuje pojęcie przestępstwa skarbowego w postaci umyślnego lub niedbalstwa lub zaniechania działania z naruszeniem przepisów podatkowych, za które Kodeks przewiduje odpowiedzialność. Zgodnie z art. 114 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, miarą odpowiedzialności za naruszenia podatkowe są kary pieniężne, których wysokość określa Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. Odpowiedzialność w postaci kar ponoszona jest za następujące naruszenia: naruszenie terminu na rejestrację w urzędzie skarbowym; uchylanie się od rejestracji w organie podatkowym; naruszenie terminu udzielenia informacji o otwarciu i zamknięciu rachunku bankowego; niezłożenie zeznania podatkowego; niezapłacenie lub niepełna zapłata podatków; niepobranie i przekazanie podatków przez agenta podatkowego; odmowa udostępnienia dokumentów i przedmiotów na żądanie organu podatkowego; rażące naruszenie zasad rozliczania przychodów i kosztów oraz przedmiotów opodatkowania itp. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej przewiduje kary za każde z wymienionych naruszeń podatkowych. Gdy jedna osoba popełnia więcej niż jedno przestępstwo, sankcje podatkowe są pobierane oddzielnie za każde z nich. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej ustanawia domniemanie niewinności podatkowej. Daną osobę uważa się za niewinną przestępstwa skarbowego, dopóki jej wina nie zostanie udowodniona i nie zostanie stwierdzona na mocy postanowienia sądu, które weszło w życie. Ustawodawstwo podatkowe przewiduje zaistnienie okoliczności wyłączających winę podatnika w popełnieniu przestępstwa skarbowego oraz łagodzących i zaostrzających odpowiedzialność za popełnienie przestępstwa skarbowego. Obowiązuje termin przedawnienia dla ściągania sankcji podatkowych. Nie można pociągnąć do odpowiedzialności za popełnienie przestępstwa skarbowego, jeżeli upłynęły trzy lata od dnia jego popełnienia lub od następnego dnia po zakończeniu okresu rozliczeniowego, w którym przestępstwo to zostało popełnione.

4. Odpowiedzialność dyscyplinarna to odpowiedzialność pracownika wobec swojego pracodawcy. Środki dyscyplinarne określa Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej: nagana, nagana, zwolnienie z odpowiednich powodów. Oprócz naruszeń dyscypliny (np. Nieobecność w pracy), odpowiedzialność dyscyplinarna może również wystąpić za nienależyte wykonywanie przez pracownika jego bezpośrednich obowiązków służbowych (np. Za naruszenie terminu na złożenie przez księgowego zeznań podatkowych).

Jednak aby zastosować jeden ze środków dyscyplinarnych, pracodawca musi zastosować się do odpowiedniej procedury przewidzianej w Kodeksie pracy Federacji Rosyjskiej (zażądać wyjaśnień od pracownika, sporządzić akt w przypadku odmowy udzielenia wyjaśnień, wydać nakaz nałożenia kary, zawiadomić pracownika o tym nakazie za pokwitowaniem).

Wiadomo, że płacenie podatków jest dla każdego niepożądanym obowiązkiem, dlatego wielu stara się w nielegalny sposób zmniejszyć obciążenie podatkowe. W tym względzie zapewnienie zgodności z przepisami podatkowymi za pomocą przymusu państwa jest warunkiem koniecznym skuteczności systemu podatkowego.

Środki przymusu państwowego w dziedzinie stosunków podatkowych nie ograniczają się wyłącznie do środków odpowiedzialności za naruszenia podatkowe. Faktem jest, że istnieje system instrumentów prawnych, które nie mają na celu ukarania podatnika, ale mają charakter prewencyjny, represyjny lub naprawczy (np. Przeprowadzanie różnego rodzaju kontroli przez organy podatkowe, zajęcie dokumentów świadczących o ukryciu (zaniżeniu) zysków (dochodów) itp. .P.).

Najważniejszą rzeczą, która odróżnia te środki od środków odpowiedzialności, jest brak dodatkowych obciążeń nakładanych jako kara za wykroczenie. Wszystko to pozwala nazwać środki przymusu państwa, niezwiązane ze stosowaniem środków odpowiedzialności, środkami ochrony. Nawet jeśli same środki ochrony naruszają sferę majątkową podatnika, kwota interwencji odpowiada niezapłaconej kwocie podatku.

Dość często środki ochronne można zastosować w przypadku braku przestępstwa w dziedzinie przestępstw skarbowych. Dlatego z reguły przy stosowaniu tych środków mówienie o obecności winy staje się bez znaczenia.

Zastosowanie środków zobowiązania podatkowego jest możliwe, jeżeli zachodzi ku temu przyczyna - przestępstwo skarbowe.

Przestępstwo skarbowe to bezprawne działanie lub zaniechanie naruszające praworządność w zakresie stosunków podatkowych, w stosunku do których przewidziane jest zastosowanie środków odpowiedzialności prawnej.

W ustawodawstwie rosyjskim normy określające określone kompozycje przestępstw skarbowych znajdują się głównie w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej. Odpowiedzialność za najpoważniejsze czyny w dziedzinie opodatkowania przewiduje Kodeks Karny Federacji Rosyjskiej.

Istnieją pewne szczególne cechy środków związanych z zobowiązaniami podatkowymi:

• środki te są stosowane w celu zapewnienia praworządności, szczególnie w dziedzinie stosunków podatkowych, i mają na celu zmusić podatnika do wypełnienia zobowiązań podatkowych;
• środki te mają zastosowanie zarówno do osób fizycznych, jak i prawnych, jednakże wykaz środków stosowanych do obu, jak również procedura ich nakładania i wykonywania, nie są zbieżne. Zatem ściąganie zaległości, grzywien i innych sankcji przewidzianych prawem od osób prawnych odbywa się w sposób niepodważalny, a od osób fizycznych - w sądzie;
• ta prawna instytucja odpowiedzialności podatkowej jest złożona i obejmuje środki odpowiedzialności za przestępstwa skarbowe przewidziane w przepisach administracyjnych, finansowych i karnych. W związku z tym system środków różni się także siłą oddziaływania: od nakładania kar po karę pozbawienia wolności.

Odpowiedzialność finansowa w zakresie stosunków podatkowych jest przewidziana w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej (część pierwsza) i jest nakładana za popełnienie przestępstw podatkowych określonych w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej.

Sankcje finansowe nie są bardzo zróżnicowane. Powszechna sankcja to grzywna. Jednak jego rozmiar dla tego samego naruszenia może się znacznie zmieniać:

1. w przypadku zaistnienia co najmniej jednej z okoliczności łagodzących (popełnienie czynu na skutek zbiegu trudnych okoliczności osobistych lub rodzinnych lub pod wpływem groźby, przymusu, uzależnienia materialnego, urzędowego lub innego itp.) wysokość kary zmniejsza się co najmniej dwukrotnie;
2. w przypadku zaistnienia okoliczności obciążającej (ponowne ściganie za podobne przestępstwo) grzywna wzrasta o 100%.

Oczywiście pobranie grzywny nie zwalnia sprawcy z płacenia zaległości podatkowych.

Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej przewiduje odpowiedzialność za następujące rodzaje przestępstw podatkowych:

• naruszenie terminu rejestracji w urzędzie skarbowym;
• uchylanie się od rejestracji w organie podatkowym;
• naruszenie terminu składania informacji o otwarciu i zamknięciu rachunku bankowego;
• naruszenie terminu na złożenie zeznania podatkowego;
• rażące naruszenie zasad rozliczania przychodów i kosztów, a także przedmiotów opodatkowania;
• naruszenie zasad sporządzania zeznania podatkowego;
• brak zapłaty lub niepełna zapłata kwot podatku;
• niewypełnienie przez agenta podatkowego obowiązku potrącenia i (lub) przeniesienia podatku;
• bezprawne utrudnianie dostępu funkcjonariuszowi organu podatkowego na terytorium lub do lokalu;
• nieprzestrzeganie porządku posiadania, użytkowania i (lub) rozporządzania zajętym mieniem;
• nieprzekazanie organowi podatkowemu informacji o podatniku;
• odmowa udostępnienia dokumentów i przedmiotów na żądanie organu podatkowego;
• niestawiennictwo, uchylanie się od stawiennictwa świadka bez uzasadnionego powodu lub jego odmowa składania zeznań, a także świadome składanie fałszywych zeznań;
• odmowa udziału biegłego, tłumacza lub specjalisty w kontroli podatkowej lub świadomie fałszywa opinia lub świadome fałszywe tłumaczenie.

Odgrywają ważną rolę w systemie finansowym każdego kraju; banki. Dlatego rosyjskie prawo nakłada na te instytucje finansowe szereg obowiązków, za naruszenie których przewiduje się również obowiązek podatkowy w postaci grzywien i kar. Takie naruszenia przez banki obejmują:

• naruszenie procedury otwierania rachunku podatnika;
• naruszenie terminu na wykonanie zlecenia przelewu podatku lub opłaty;
• niezastosowanie się do decyzji organu podatkowego o zawieszeniu transakcji na rachunkach podatnika lub agenta podatkowego;
• nieprzestrzeganie przez bank decyzji o poborze podatku. Organy podatkowe wchodzące w skład systemu Ministerstwa Podatków i Opłat Federacji Rosyjskiej (aw szeregu przypadków przewidzianych prawem ich funkcje są wykonywane przez organy celne), a także organy policji skarbowej mają duże uprawnienia przyznane im przez prawo w celu zapewnienia poboru podatków i opłat, które stanowią podstawę finansową aby państwo spełniało swoje liczne funkcje.

Jednocześnie organy te muszą również wypełniać powierzone im obowiązki, w szczególności przestrzegać przepisów o podatkach i opłatach, sprawować kontrolę nad ich wykonaniem, prowadzić ewidencję podatników, dokonywać zwrotu lub potrącenia nadmiernie zapłaconych lub nadmiernie pobranych kwot podatków, kar i grzywien, przestrzegać przepisów podatkowych tajemnicy, itp. Organy podatkowe ponoszą prawną odpowiedzialność za naruszenie swoich obowiązków. Są zobowiązani do wyrównania strat wyrządzonych podatnikom.

Ustawodawstwo podatkowe, regulujące public relations powstające w związku z płaceniem podatków, ustalające prawa i obowiązki podmiotów stosunków podatkowych, przewiduje stosowanie różnych środków przymusu państwa w przypadkach naruszenia przez podmioty podatkowego stosunku prawnego ich obowiązków.

Zgodnie z Kodeksem Podatkowym Federacji Rosyjskiej przestrzeganie procedury płatności podatku zapewnia zastosowanie odpowiedzialności finansowej, administracyjnej, karnej i dyscyplinarnej, tj. różne rodzaje odpowiedzialności prawnej.

Aby rozpocząć odpowiedzialność prawną, musisz mieć cztery warunki: czyn bezprawny (działanie lub brak działania); obecność szkody (rzeczywista szkoda); związek przyczynowy między bezprawnym zachowaniem a wynikającą z niego szkodą (szkodą); wina sprawcy.

Osoba fizyczna może zostać pociągnięta do odpowiedzialności podatkowej od 16 roku życia. Nikt nie może być pociągnięty do odpowiedzialności za popełnienie przestępstwa skarbowego inaczej niż na podstawie iw sposób przewidziany w Ordynacji podatkowej.

Nikt nie może być ponownie postawiony przed sądem za popełnienie tego samego przestępstwa skarbowego. Pociągnięcie organizacji do odpowiedzialności za popełnienie przestępstwa skarbowego nie zwalnia jej funkcjonariuszy z odpowiedzialności administracyjnej, karnej lub innej przewidzianej przez prawo Federacji Rosyjskiej, jeżeli istnieją ku temu ku temu podstawy.

Pociągnięcie podatnika do odpowiedzialności za popełnienie przestępstwa skarbowego nie zwalnia go z obowiązku zapłaty należnego podatku i kar. Pociągnięcie agenta podatkowego do popełnienia przestępstwa skarbowego nie zwalnia go z obowiązku przelewu należnych kwot podatku i odsetek.

Daną osobę uważa się za niewinną w popełnieniu przestępstwa skarbowego, dopóki jej wina nie zostanie udowodniona w sposób określony przez prawo federalne i stwierdzona decyzją sądu, która weszła w życie. Osoba postawiona przed sądem nie ma obowiązku udowodnienia swojej niewinności popełnienia przestępstwa skarbowego. Obowiązek udowodnienia okoliczności świadczących o fakcie naruszenia prawa podatkowego oraz winy osoby w jego popełnieniu spoczywa na organach podatkowych. Fatalne wątpliwości co do winy osoby postawionej przed sądem będą interpretowane na korzyść tej osoby.

Za winnego popełnienia przestępstwa skarbowego uznaje się osobę, która umyślnie lub w wyniku zaniedbania dopuściła się bezprawnego czynu. Uważa się, że przestępstwo skarbowe zostało popełnione umyślnie, jeżeli osoba, która je popełniła, była świadoma bezprawnego charakteru swoich czynów (bezczynności), chciała lub umyślnie dopuściła do wystąpienia szkodliwych skutków tych działań (bezczynności).

Przestępstwo skarbowe uznaje się za popełnione przez zaniedbanie, jeżeli osoba, która je popełniła, nie zdawała sobie sprawy z bezprawnego charakteru swoich działań (bezczynności) lub szkodliwego charakteru skutków tych działań (bezczynności), chociaż powinien i mógł to sobie uświadomić.

Wina organizacji w popełnieniu przestępstwa skarbowego orzeka się w zależności od winy jej funkcjonariuszy lub przedstawicieli, których działanie (bezczynność) spowodowało popełnienie tego przestępstwa skarbowego.

Nie można pociągnąć do odpowiedzialności za popełnienie przestępstwa skarbowego, jeżeli upłynęły trzy lata (okres przedawnienia) od dnia jego popełnienia lub od następnego dnia po zakończeniu okresu podatkowego, w którym to przestępstwo zostało popełnione.

Zgodnie z Kodeksem karnym Federacji Rosyjskiej, odpowiedzialność karna za unikanie opodatkowania.

Sekcja 198.Unikanie podatków i (lub) opłat od osoby fizycznej

1. Uchylanie się od podatków i (lub) opłat od osoby fizycznej poprzez niezłożenie deklaracji podatkowej lub innych dokumentów, których złożenie jest obowiązkowe zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w zakresie podatków i opłat, lub przez celowe umieszczanie nieprawdziwych informacji w deklaracji podatkowej lub takich dokumentach, popełniony w duży w wysokości - podlega karze grzywny w wysokości od stu do trzystu tysięcy rubli albo w wysokości wynagrodzenia lub innego dochodu skazanego przez okres od roku do dwóch lat albo aresztu na okres od czterech do sześciu miesięcy albo pozbawienia wolności do roku ...

2. Ten sam czyn popełniony w szczególnie duży kwoty, - podlega karze grzywny w wysokości od dwustu tysięcy do pięciuset tysięcy rubli albo w wysokości wynagrodzenia lub wynagrodzenia albo innego dochodu skazanego od osiemnastu miesięcy do trzech lat albo pozbawienia wolności do lat trzech.

Uwaga. Duży rozmiarw tym artykule ujęto kwotę podatków i (lub) opłat, wynoszącą ponad sto tysięcy rubli w okresie trzech lat obrotowych z rzędu, pod warunkiem że udział niezapłaconych podatków i (lub) opłat przekracza 10% kwoty należnych podatków i (lub) opłat lub przekracza trzysta tysięcy rubli, i szczególnie duży- kwotę ponad pięćset tysięcy rubli za okres w ciągu trzech lat obrotowych z rzędu, pod warunkiem że udział niezapłaconych podatków i (lub) opłat przekracza 20 procent należnych podatków i (lub) opłat lub przekracza milion pięćset tysięcy rubli.

Sekcja 199.Unikanie podatków i (lub) opłat od organizacji

1. Uchylanie się od płacenia podatków i (lub) opłat przez organizację poprzez niezłożenie deklaracji podatkowej lub innych dokumentów, których złożenie jest obowiązkowe zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w zakresie podatków i opłat, lub przez celowe umieszczanie nieprawdziwych informacji w deklaracji podatkowej lub takich dokumentach, w duży w wysokości - podlega karze grzywny w wysokości od stu do trzystu tysięcy rubli albo w wysokości wynagrodzenia lub innego dochodu skazanego przez okres od roku do dwóch lat albo aresztu na okres od czterech do sześciu miesięcy albo pozbawienia wolności do lat dwóch z pozbawieniem lub bez prawa do zajmowania określonych stanowisk lub wykonywania określonych czynności przez okres do trzech lat.

2. Ten sam czyn popełnił:

a) przez grupę osób po uprzednim uzgodnieniu:

b) w szczególnie duży rozmiar, -

podlega karze grzywny w wysokości od dwustu tysięcy do pięciuset tysięcy rubli albo w wysokości wynagrodzenia lub pensji albo jakiegokolwiek innego dochodu skazanego przez okres od roku do trzech lat albo pozbawienia wolności na okres do sześciu lat, z pozbawieniem prawa do zajmowania określonych stanowisk lub wykonywania określonych czynności na okres do trzech lat lat czy nie.

Uwaga. Duży rozmiarw tym artykule, a także w artykuł 199.1 niniejszego Kodeksu, kwota podatków i (lub) opłat jest uznawana, wynosząca ponad pięćset tysięcy rubli za okres trzech lat obrotowych z rzędu, pod warunkiem, że udział niezapłaconych podatków i (lub) opłat przekracza 10% kwot należnych podatków i (lub) opłat, lub przekracza milion pięćset tysięcy rubli, oraz szczególnie duży- kwota przekraczająca dwa miliony pięćset tysięcy rubli w okresie trzech kolejnych lat obrotowych, pod warunkiem że udział niezapłaconych podatków i (lub) opłat przekracza 20% należnych podatków i (lub) opłat lub przekracza siedem milionów pięćset tysięcy ruble.

Osoba, która jako pierwsza popełniła przestępstwa, o których mowa w art. 198,199 Kodeksu karnego Federacji Rosyjskiej, jest zwolniona od odpowiedzialności karnej, jeżeli przyczyniła się do ujawnienia przestępstwa i w pełni naprawiła wyrządzone szkody.

Powyższe artykuły UG RF są aktualizowane z inicjatywy Prezydenta FR.

Odpowiedzialność finansowa i administracyjna za naruszenia podatkowe , które nie podlegają odpowiedzialności karnej, są określone w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej i Kodeksie wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej.

Sankcje finansowe,zastosowanie do podatnika, który naruszył przepisy podatkowe (art. 116-126 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej):

Odzyskanie całej kwoty ukrytego lub niedoszacowanego dochodu (zysku) lub kwoty podatku za inny ukryty lub nierozliczony przedmiot opodatkowania i jednocześnie grzywna w określonej wysokości, w przypadku ponownego naruszenia - odpowiednia kwota i kara powiększona o 100%;

Kara za każde z następujących naruszeń: za brak rozliczenia pozycji podlegających opodatkowaniu oraz za prowadzenie ewidencji pozycji podlegających opodatkowaniu z naruszeniem ustalonej procedury, co wiązało się z ukryciem lub zaniżeniem przychodów za badany okres; za niezłożenie lub nieterminowe złożenie organowi podatkowemu dokumentów niezbędnych do wyliczenia i zapłaty podatku;

Odzyskanie od podatnika odsetek karnych w przypadku zwłoki w zapłacie podatku w wysokości określonego procentu niezapłaconej kwoty podatku za każdy dzień zwłoki w zapłacie, począwszy od ustalonego terminu na zapłatę zidentyfikowanej kwoty opóźnionego podatku, chyba że przepisy prawa przewidują inne kary. Pobranie kar nie zwalnia podatnika z innego rodzaju odpowiedzialności.

____________________

Sekcja 116. Naruszenie terminu rejestracji w urzędzie skarbowym - pociąga za sobą pobranie grzywny w wysokości pięciu tysięcy rubli (przez okres dłuższy niż 90 dni kalendarzowych pociąga za sobą pobranie grzywny w wysokości 10 tysięcy rubli).

Sekcja 117. Uchylanie się od rejestracji w urzędzie skarbowym - pociąga za sobą pobranie kary w wysokości 10 proc. Dochodu uzyskanego w określonym czasie w wyniku takiej działalności, ale nie mniej niż dwadzieścia tysięcy rubli (kara w wysokości 20 proc. Dochodu uzyskanego w okresie działalności bez rejestracji na licząc więcej niż 90 dni kalendarzowych, ale nie mniej niż 40000 rubli).

Art. 118. Naruszenie terminu na przekazanie informacji o otwarciu i zamknięciu rachunku bankowego - pociąga za sobą pobranie grzywny w wysokości pięciu tysięcy rubli.

Sekcja 119. Niezłożenie zeznania podatkowego - pociąga za sobą pobranie grzywny w wysokości 5 proc. Kwoty należnego podatku (dopłaty) na podstawie tego zeznania, za każdy pełny lub niepełny miesiąc od wyznaczonego na jej złożenie, jednak nie więcej niż 30 proc. Określonej kwoty i nie mniej niż 100 rubli (w terminie dłuższym niż 180 dni od upływu terminu na złożenie takiego oświadczenia ustalonego przepisami podatkowymi - pociąga za sobą pobranie kary w wysokości 30% kwoty podatku należnego na podstawie tego oświadczenia oraz 10% kwoty podatku należnego na podstawie tego oświadczenia, za każdy pełny lub niepełny miesiąc od dnia 181).

Sekcja 120. Rażące naruszenie zasad rozliczania przychodów i rozchodów oraz pozycji podatkowych w jednym okresie rozliczeniowym - pociąga za sobą pobranie grzywny w wysokości pięciu tysięcy rubli (więcej niż jeden okres rozliczeniowy - pociąga za sobą nałożenie grzywny w wysokości piętnastu tysięcy rubli). - pociągają za sobą pobranie grzywny w wysokości dziesięciu procent kwoty niezapłaconego podatku, ale nie mniej niż piętnaście tysięcy rubli.

Sekcja 122. Brak zapłaty lub niepełna zapłata kwot (poboru) podatku - pociąga za sobą pobranie grzywny w wysokości 20 proc. Niezapłaconej kwoty podatku (poboru) (popełnionego umyślnie, pociąga za sobą nałożenie kary w wysokości 40 proc. Kwoty niezapłaconego (pobranego) podatku.

Odpowiedzialność administracyjną za naruszenia podatkowe określa Kodeks wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej:

Artykuł 15.3. Naruszenie terminu rejestracji w urzędzie skarbowym

1. Naruszenie ustalonego terminu na złożenie wniosku o rejestrację w urzędzie skarbowym lub państwowym funduszu pozabudżetowym - wiąże się z nałożeniem na urzędników kary administracyjnej w wysokości od pięciuset do tysiąca rubli (naruszenie związane z prowadzeniem działalności bez rejestracji w urzędzie skarbowym lub organie państwowy fundusz pozabudżetowy - wiąże się z nałożeniem na urzędników kary administracyjnej w wysokości od dwóch do trzech tysięcy rubli).

Artykuł 15.4. Naruszenie terminu składania informacji o otwarciu i zamknięciu rachunku w banku lub innej organizacji kredytowej - pociąga za sobą nałożenie na urzędników kary administracyjnej w wysokości od tysiąca do dwóch tysięcy rubli.

Artykuł 15.5. Naruszenie terminów na złożenie deklaracji podatkowej - pociąga za sobą nałożenie na urzędników kary administracyjnej w wysokości od trzystu do pięciuset rubli.

Artykuł 15.6. Niedostarczenie informacji wymaganych do kontroli podatkowej - pociąga za sobą nałożenie na obywateli kary administracyjnej w wysokości od stu do trzystu rubli; dla urzędników - od trzystu do pięciuset rubli.