A baixa das dívidas vencidas dos credores é realizada quando estas permanecem por muito tempo no balanço. Para determinar a oportunidade do procedimento, o contador precisa observar as datas de vencimento prazo de prescrição. Eles são iguais a três anos. Além disso, contas a pagar inadimplentes podem ser prorrogadas devido a certos fatores.
Regras gerais para baixa de contas a pagar e a receber vencidas
Os valores cujo prazo de prescrição expirou são refletidos no ato de acordo com o resultado do inventário. Quando as contas a pagar forem consideradas vencidas, . É necessária a emissão de ordem do diretor sobre a baixa.
Preparação necessária certificado contábil, que é uma justificativa escrita para o procedimento. Expõe os motivos da constituição da dívida e indica também os motivos pelos quais esta não foi paga. Só é possível encerrar adequadamente as contas a receber depois de realizadas todas essas etapas.
A baixa deve estar refletida nos seguintes documentos:
- Contabilidade. As alterações relativas às contas a pagar são feitas com base na cláusula 78 sobre contabilidade. A contabilidade pressupõe que tais valores podem ser atribuídos a Resultados financeiros. Neste caso, são criados lançamentos: débito, conta 60, crédito, conta 91, subconta “Outras despesas”;
- Contabilidade fiscal. De acordo com a lei, nele são geradas receitas não operacionais. Este ponto também é relevante para quem trabalha em regime simplificado.
Existe . A ação acontece na última data período do relatório, em que o prazo prescricional expirou e a dívida passou a vencer. Este item é apoiado pelo Ministério das Finanças.
Se analisarmos mais detalhadamente a regra, verifica-se que se os prazos expiraram no segundo trimestre, mas esse fato foi descoberto no terceiro trimestre, o rendimento é apresentado na declaração gerada para o segundo trimestre. Neste caso, será necessário apresentar um “esclarecimento”.
Existem dois documentos principais necessários para realizar o procedimento:
- Ato de inventário;
- Informação contábil.
Sem esses documentos, a baixa de contas a pagar e a receber pode ser considerada ilegal.
Dado que o procedimento documentado só pode referir-se ao período em que ocorreu o atraso, recomenda-se que as empresas realizem inventários regularmente. É aconselhável planejá-lo no final de cada período de relatório (trimestralmente ou mensalmente). Isso permitirá a detecção oportuna de contas a pagar e a receber vencidas.
O momento exato do inventário da dívida depende do período do relatório de uma determinada organização.
Características de elaboração de um relatório de inventário
Os funcionários da organização precisam fazer um inventário dos pagamentos de contas a receber e a pagar. Este procedimento requer:
- Estabelecer a relação entre os saldos a receber e uma parte semelhante a pagar na conta de liquidação do balanço patrimonial. Esta relação também precisa ser verificada usando os resíduos em declarações de rotatividade. Isto tornará mais fácil identificar a parte do credor cujo prazo de prescrição expirou.
- A contabilidade precisa ser verificada. Em particular, contabilizando escassez e roubos. A verificação é realizada para garantir a validade dos dados disponíveis.
O inventário diz respeito a cálculos e instituições bancárias, e com fundos extra-orçamentários, e com clientes. Seus resultados devem ser documentados em relatório. Sobre este momento, para seu desenho não é necessário utilizar formulários padronizados. A forma depende políticas contábeis organização específica. Se a empresa utiliza formulários padrão, você pode usar o formulário nº INV-17.
Sem um relatório de inventário e um certificado contábil, a baixa de um credor é ilegal.
O que acontece se você não elaborar um relatório de inventário?
Em alguns casos, as empresas contornam as leis ao não fazerem inventários de contas a pagar ou a receber. Assim, não é lavrado ato que indique os prazos e atrasos, nem é emitida ordem do diretor para a realização do procedimento. Isso leva ao fato de que as dívidas não adquirem oficialmente o status de dívidas incobráveis. As empresas não os registram nos registros contábeis e fiscais.
Isto é uma violação. Isso é detectado pelos fiscais e a penalidade é multa. A ausência de ato não isenta a formação de rendimentos do contribuinte. Serviços fiscais tem o direito de processar tal organização. Prática de arbitragem sobre a questão em consideração é bastante interessante. Na maioria das vezes, os casos são vencidos pelas empresas e não pelas autoridades fiscais.
Preparação correta das demonstrações contábeis
Além do ato, a baixa de contas a pagar, bem como de contas a receber, se feita de maneira correta, exigirá a elaboração de certificado contábil. Ele registra dados sobre a dívida. O certificado contém as seguintes informações:
- O acordo ao abrigo do qual a dívida foi criada;
- Links para faturas, atos ou outros documentos primários;
- Cálculo do prazo de prescrição de uma reclamação;
- Estátua de limitações;
- Dados da empresa;
- Nome completo do contador-chefe, bem como sua assinatura.
Um certificado contábil é a base para a baixa de contas a pagar ou contas a receber.
Estátua de limitações
O cálculo do prazo de prescrição de uma dívida existente é realizado por um contador. Isso é necessário para evitar erros no cálculo do imposto de renda. Neste procedimento, você deve usar as leis Código Civil:
- São determinados os prazos exatos de reembolso da dívida pela empresa, especificados no contrato;
- É verificado se o contrato e os termos nele contidos foram alterados. Para fazer isso, você precisa consultar os textos dos acordos adicionais ao contrato;
- Às vezes, o prazo de prescrição real e a data especificada no contrato são diferentes. No entanto, apenas são tidas em conta as informações do contrato;
- O prazo de reclamação é de três anos e é calculado a partir do dia seguinte ao decurso do prazo contratual (o mesmo prazo de prescrição é previsto para contas a receber).
Vale considerar que o prazo de reclamação poderá ser interrompido caso a empresa entre em contato com o credor e confirme suas dívidas existentes. Nesse caso período de reclamação considerado a partir de outra data. Isso permite que a empresa adie a data de vencimento dos impostos sobre os lucros auferidos com contas a pagar. Neste caso, é necessária a confirmação da existência de obrigações.
Isso pode ser feito por meio de uma carta de fiança enviada ao credor. Confirma a existência de uma dívida, bem como o momento em que a organização pretende encerrá-la. A confirmação e, ao mesmo tempo, o diferimento é também a transferência para o credor de parte da dívida ou o pagamento de multas por obrigações vencidas.
O prazo de prescrição pode ser prorrogado por outro método - um ato de reconciliação assinado pelo chefe da organização. Se o ato for assinado por um contador-chefe, o documento poderá ser declarado inválido.
Para aumentar as chances de o ato ser aceito em juízo, é necessário garantir que ele também contenha a assinatura do titular da contraparte. Nesse caso, o prazo de prescrição é calculado a partir da data da conciliação, o que é importante para o diferimento do pagamento de impostos.
Como dar baixa em atraso e registrá-los na contabilidade: lançamentos
As dívidas vencidas são baixadas ao resultado financeiro com base no estoque e na ordem do responsável da empresa. Ao mesmo tempo, os lançamentos são feitos na contabilidade. Serão necessários lançamentos: débito na conta 60, crédito na conta 91. As dívidas são registradas na subconta “Outras despesas”. Eles são contabilizados após a emissão de uma ordem de baixa de obrigações.
Recomenda-se a realização de inventário anualmente antes da preparação das demonstrações financeiras anuais. As regras pressupõem que a dívida amortizada respeita ao trimestre em que expirou o seu prazo. Ou seja, o contador não pode esperar até o final do ano de referência e será possível fazer um inventário. As verificações devem ser regulares.
Como determinar corretamente? Informação util para contadores.
Calculamos o índice de dívida atual. Este indicador permite determinar a liquidez e solvência da empresa.
Registro de atrasos na contabilidade tributária
A contabilidade fiscal exigirá o registro dos pagamentos vencidos como receita no último dia do período do relatório. Os motivos para fixação da dívida nos resultados financeiros devem ser semelhantes em documentos como contabilidade e contabilidade fiscal. Os motivos são:
- Ordem para realizar um inventário de assentamentos;
- Declaração de inventário;
- Uma ordem do chefe da organização para anular a dívida, bem como uma justificação por escrito para tal.
A exclusão do credor do Cadastro Único Estadual de Pessoas Jurídicas também pode ser justificada pelos seguintes motivos:
- Liquidação;
- Iniciativa das autoridades fiscais.
O valor do atraso, neste caso, é apresentado no período em que ocorreu a exclusão do Cadastro Único Estadual de Pessoas Jurídicas.
Muitas vezes surge uma situação tardia e relativamente prazo fiscal em que a dívida está efetivamente vencida, através da baixa de contas a pagar. Neste caso, o rendimento deve ser apresentado no trimestre em que ocorreu o atraso. Esta regra independe da data do inventário e da ordem do procedimento. Esta cláusula é a mesma em todas as leis.
Se calculado imposto único Por sistema simplificado, a dívida vencida é registada como parte O resultado não operacional. Isto aplica-se tanto às empresas que pagam um imposto único sobre o rendimento como às empresas que pagam imposto sobre o rendimento reduzido pelo valor das despesas. Não leva em consideração o período em que o regime tributário foi constituído a dívida. No entanto, a receita não inclui dívidas contraídas para pagamento de impostos ou multas que foram baixadas ou reduzidas de acordo com a legislação vigente.
As dívidas são registradas na subconta “Outras Despesas”.
Características de pagamento do IVA
Muitas vezes, surgem disputas em relação à contabilização do IVA sobre pagamentos antecipados como despesas após o término do período de reclamação de contas a pagar. O Ministério das Finanças indica que neste caso o contribuinte tem direito à redução do IVA apenas sobre os credores relativos a recursos materiais e produtivos, serviços e obras. Neste caso, deve ser baixado em período do relatório em receitas não operacionais.
Não há possibilidade de contabilização do IVA nas despesas não operacionais sobre adiantamentos existentes que foram amortizados em consequência da prescrição. Esta posição é controversa. Relativamente a este ponto, são frequentemente recebidas queixas junto das autoridades judiciais. As empresas muitas vezes ganham esses casos. Vale ressaltar que todas as contradições Código de Imposto são interpretados a favor do contribuinte de acordo com o parágrafo especificado no mesmo código.
Ainda não foi encontrada uma posição estável relativamente à questão da inclusão do IVA sobre os adiantamentos na anulação de pagamentos em atraso. Ao decidir iniciar um processo judicial, o gestor deve levar em consideração o tamanho das obrigações vencidas, bem como os possíveis custos de prosseguir o processo judicial.
O algoritmo de baixa é bastante simples. Primeiro, o atraso é identificado como resultado do inventário. Em seguida, é lavrado o ato correspondente, emitida uma ordem do gestor e lavrado um certificado contábil.
O procedimento realizado é registrado na contabilidade e contabilidade fiscal. Isso exigirá alguma fiação. Muitas vezes, ao pagar impostos sobre o valor deste item, surgem muitas divergências. Caso ocorram, o contribuinte tem o direito de recorrer Autoridade judicial. Muitas vezes são as empresas que ganham esses casos.
Actualmente, estão a ser impostos requisitos cada vez mais rigorosos à exactidão e fiabilidade das demonstrações financeiras. Os requisitos para refletir as despesas diferidas foram alterados, estão a ser criadas reservas e passivos estimados e todos os indicadores de reporte significativos estão a ser monitorizados de perto. Esses indicadores incluem os valores de contas a receber e a pagar.
As empresas devem controlar as contas a receber e a pagar, monitorar os prazos de reembolso, trabalhar ativamente com as contas a receber, amortizar prontamente as dívidas inadimplentes na contabilidade e reconhecê-las como receitas ou despesas nas autoridades fiscais.
Ao manter registros e exercer controle, surgem muitas questões relacionadas às nuances da contabilização das liquidações em uma empresa; legislação tributária, não se esqueça das disposições de gestão contabilidade, preste atenção à prática arbitral, leve em consideração os desejos do Ministério das Finanças e das autoridades fiscais.
Em nosso artigo tentaremos destacar o mecanismo de controle e baixa dívida inadimplente, aderindo ao qual o contador poderá evitar distorções significativas nos indicadores de reporte em termos de contas a receber e a pagar.
1. Dívida sujeita a baixa
Para anular uma dívida, independentemente da sua natureza, são necessários fundamentos. Vejamos as razões pelas quais a dívida é amortizada.
De acordo com o Código Tributário:
- As contas a pagar são baixadas como receita não operacional devido ao vencimento prazo de prescrição ou por outros motivos (exceto para montantes de dívida ao orçamento e fundos extra-orçamentais anulados ou reduzidos nos termos da lei) de acordo com a cláusula 18 do artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa.
- As contas a receber são baixadas como despesas não operacionais (ou às custas da reserva criada) se tal dívida for reconhecida como inadimplente (cláusula 2, cláusula 2, artigo 265 do Código Tributário da Federação Russa). Ao mesmo tempo, as dívidas incobráveis (dívidas irrealistas para cobrança) são dívidas cujo prazo estabelecido expirou. estátua de limitações, bem como aquelas dívidas para as quais, nos termos do direito civil, a obrigação interrompido pela impossibilidade da sua execução, com base agir Agencia do governo ou liquidação organizações (cláusula 2 do artigo 266 do Código Tributário da Federação Russa).
- Contas a receber para as quais estátua de limitações expirou, outras dívidas cuja cobrança não é realista são baixadas para cada obrigação com base nos dados do inventário, justificativa por escrito e ordem do gestor. Tais valores são creditados na reserva para créditos de liquidação duvidosa ou no resultado financeiro da organização comercial ou para aumentar despesas de uma organização sem fins lucrativos (cláusula 77 do Regulamento).
Observação:A anulação de uma dívida com prejuízo devido à insolvência do devedor não constitui anulação da dívida. Esta dívida deverá ser reflectida no balanço no prazo cinco anos a partir do momento da baixa para monitorar a possibilidade de sua recuperação em caso de alteração da situação patrimonial do devedor.
- Valores de contas a pagar e depositantes para os quais estátua de limitações vencidos são baixados para cada obrigação com base nos dados do estoque, justificativa por escrito e ordem do gestor. Estes valores são atribuídos ao resultado financeiro de uma organização comercial ou ao aumento das receitas de uma organização sem fins lucrativos (cláusula 78 do Regulamento).
- Expiração do prazo de prescrição (para efeitos fiscais e contabilísticos).
- impossibilidade de cumprimento de obrigação (com base em ato de órgão governamental) ou de liquidação de organização (para fins fiscais e contábeis).
- Recuperação irrealista (para fins contábeis).
De acordo com o art. 196 do Código Civil, o prazo geral de prescrição é fixado em três anos. Começa a fluir a partir do momento em que a organização tomou conhecimento da violação de seus direitos (por exemplo, a partir do dia em que o pagamento do comprador deveria ter sido recebido e não foi recebido de acordo com os termos do contrato).
Ao mesmo tempo, de acordo com o art. 203 Código Civil da Federação Russa, prazo de prescrição interrompido apresentação ação judicial, bem como a tomada de medidas pelo devedor que indique o reconhecimento da dívida (por exemplo, assinatura de um relatório de reconciliação).
Após o intervalo, o prazo de prescrição recomeça. O tempo decorrido antes do intervalo não conta para o novo prazo.
Observação:Com o decurso do prazo de prescrição da obrigação principal, expira também o prazo das obrigações adicionais (garantia, penhor, etc.). A mudança de pessoas numa obrigação não implica uma alteração do prazo de prescrição.
Segundo critério - impossibilidade de cumprimento de obrigações.
A impossibilidade de cumprimento das obrigações é reconhecida:
- Se houver um ato de um órgão estatal.
Porém, não tenha medo das dificuldades. O Ministério das Finanças e o Supremo Tribunal Arbitral apoiam a posição dos contribuintes.
Assim, conforme carta do Ministério da Fazenda de 22 de outubro de 2010. Nº 03-03-05/230, antes de serem feitas alterações ao Artigo 266 do Código Tributário da Federação Russa, a questão do reconhecimento da dívida como impossível de cobrar sob uma lei (resolução) oficial de justiça- o executor sobre a extinção do processo de execução deve ser decidido tendo em conta a prática judicial estabelecida.
Paralelamente, na sua carta, o Ministério das Finanças refere-se à Deliberação de Vocês de 07/02/2008. nº 2727/08 no processo nº A60-3260/2007-C6. Nele, o tribunal indicou que os valores a receber, relativamente aos quais o oficial de justiça emitiu decisão de extinção do processo de execução com base na norma da Lei n.º 229-FZ “Sobre processo de execução", é reconhecido como incobrável para efeitos de imposto sobre lucros com base na cláusula 2 do artigo 266 do Código Tributário da Federação Russa.
- Após a liquidação da organização do devedor (ou credor).
Paralelamente, considera-se concluída a liquidação da pessoa colectiva, e considera-se que a pessoa colectiva deixou de existir após a inscrição a esse respeito no Cadastro Único Estadual de Pessoas Jurídicas (n.º 8 do artigo 63.º do Código Civil da Federação Russa).
Terceiro o critério é a irrealidade da cobrança de dívidas segundo a própria organização.
Pode ser utilizado apenas para fins contábeis, não esquecendo de apresentar justificativa por escrito e obter ordem do gestor para baixa de tais dívidas.
À primeira vista, não faz sentido usar este critério. Porém, em organizações com grande número de pequenas dívidas, cuja cobrança em ordem pré-julgamento não deu resultado positivo, e as custas judiciais podem ultrapassar a própria dívida, faz sentido otimizar a contabilidade por meio de baixa tais dívidas com base nos resultados do inventário às custas de lucro líquido empreendimentos.
2. Baixa de contas a receber em contabilidade e contabilidade fiscal
Assim, após a realização de outro inventário de contas a receber, identificamos dívidas para as quais, de acordo com o contrato (ou por outros motivos), o prazo de prescrição havia expirado (foi recebido ato de órgão estadual ou foi liquidada pessoa jurídica).
Documentos que comprovem a existência de contas a receber e a expiração do prazo de prescrição dos mesmos:
- Contrato ou fatura, documentos que comprovem o fato do pagamento.
- Faturas, certificados de serviços prestados, trabalhos executados.
- Atos de reconciliação que confirmam a dívida (não obrigatórios, mas altamente desejáveis).
- Exigências escritas de reembolso de dívidas.
- Ato (decreto) do oficial de justiça sobre a conclusão do processo de execução.
- Extrato do Cadastro Único Estadual de Pessoas Jurídicas confirmando que ocorreu a liquidação da pessoa jurídica - o devedor.
Os documentos foram recolhidos, o inventário foi realizado, o “Ato de Inventário de Liquidações com Compradores, Fornecedores e Outros Devedores e Credores” INV-17 foi elaborado, a ordem de baixa de recebíveis foi assinada pelo gestor . Preparamos uma demonstração contábil.
Em contabilidade Fazemos as seguintes transações:
- Caso tenha sido constituída provisão para devedores duvidosos.
Débito
Observação:O simples facto de anular uma dívida por insolvência do devedor não constitui anulação da dívida. As contas a receber anuladas estão sujeitas a contabilização na conta extrapatrimonial 007 “Dívidas de devedores insolventes anuladas com prejuízo”. A contabilidade analítica da conta 007 é mantida para cada devedor cuja dívida é baixada com prejuízo e para cada dívida baixada com prejuízo.
- Caso a reserva de avaliação não tenha sido constituída ou seu valor seja insuficiente para cobrir a dívida baixada.
Débito conta 007 “Dívidas de devedores insolventes baixadas com prejuízo” - reflete valores a receber baixados por impossibilidade de cobrança.
Observação:se houver contas a receber e a pagar para a mesma contraparte, a fim de evitar riscos fiscais deve primeiro ser realizado unilateralmente rede e só então baixa as contas a receber como despesas (caso não se sobreponham às contas a pagar).
Na contabilidade tributária:
- Se uma reserva para dívidas duvidosas foi criada de acordo com o artigo 266 do Código Tributário da Federação Russa, então é essa reserva que é usada para cobrir perdas com dívidas incobráveis. Se os valores das reservas forem insuficientes, o valor da diferença (entre o valor da reserva utilizada e o valor da dívida) é incluído nas despesas não operacionais.
- Caso não tenha sido constituída provisão para devedores duvidosos, a dívida é baixada como despesas não operacionais.
3. Baixa de contas a pagar em contabilidade e contabilidade fiscal
Para amortizar oportuna e integralmente as contas a pagar com prazo de prescrição vencido, é necessário realizar regularmente um inventário dessa dívida.
Lembramos que de acordo com a cláusula 12 da Lei “Sobre Contabilidade” nº 129-FZ, a organização obrigado realizar o inventário antes de preparar as demonstrações financeiras anuais.
Se for descoberta uma conta a pagar cujo prazo de prescrição expirou, ela será baixada como parte da receita da organização para fins contábeis e contábeis. contabilidade fiscal.
Paralelamente, o reconhecimento do rendimento para efeitos contabilísticos fiscais ocorre no período de tributação em que expirou o prazo de prescrição e não está vinculado às datas do inventário e à ordem do gestor para a sua baixa.
Observação:violação da lei 129-FZ em parte obrigatório realização de inventário e ausência de ordem do gestor para baixa de contas a pagar não é a base para não incluir contas a pagar com prazo de prescrição expirado em despesas não operacionais desse período fiscal, em que expirou estátua de limitações. Esta é exatamente a posição do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa (Resolução nº 7.462/09 de 08/06/2010).
Documentos que comprovem contas a pagar e o vencimento do prazo de prescrição das mesmas:
- Contrato ou fatura, documentos que comprovem o fato do pagamento recebido.
- Faturas recebidas, certificados de serviços prestados, trabalhos executados.
- Atos de reconciliação confirmando a dívida (muito Documento Importante, confirmando o prazo de prescrição).
- Respostas escritas às exigências de reembolso da dívida e às próprias exigências.
- Outros documentos que comprovem a realidade da dívida e o início do prazo de prescrição.
Em contabilidade Fazemos as seguintes transações:
Débito contas de liquidação (60, 62, 70, 71, 73, 76) Crédito conta 91.1 “Outras receitas” - as contas a pagar com prazo de prescrição vencido são baixadas como outras receitas.
Na contabilidade tributária:
- As contas a pagar são baixadas como receita não operacional na data de término do prazo de prescrição.
Conversamos sobre o que é a prescrição, como é calculada, quando é suspensa ou interrompida. Neste artigo falaremos sobre a baixa de dívidas cujo prazo de prescrição expirou.
Por que você precisa amortizar dívidas?
É indicado que os valores a receber ou a pagar cujo prazo de prescrição tenha expirado são baixados para cada obrigação com base em inventário, justificativa escrita e ordem do gestor. As dívidas baixadas são incluídas nos resultados financeiros da organização como parte de outras receitas (na baixa de um credor) e outras despesas (na baixa de contas a receber). Caso tenha sido constituída reserva para créditos de liquidação duvidosa, essa dívida é baixada contra a reserva. As despesas incluirão apenas a parte da dívida para a qual a reserva não foi suficiente.
É possível dar baixa em contas a receber e a pagar antes do previsto prazo de prescrição, se tais dívidas forem consideradas irrealistas para cobrança (reembolso). Isso é possível, por exemplo, quando o devedor é excluído do Cadastro Único Estadual de Pessoas Jurídicas em caso de liquidação.
A baixa de contas a pagar na contabilidade pode ser refletida pelos seguintes lançamentos ():
Débito de contas 60 “Acordos com fornecedores e empreiteiros”, 70 “Acordos com pessoal por salários”, 76 “Acordos com diversos devedores e credores”, 67 “Acordos de empréstimos de longo prazo e empréstimos”, etc. - Crédito na conta 91 “Outras receitas e despesas”, subconta “Outras receitas”
E a baixa de recebíveis ao término do prazo de prescrição será refletida da seguinte forma:
Conta de débito 91, subconta “Outras despesas” - contas de crédito 62 “Acordos com compradores e clientes”, 71 “Acordos com responsáveis”, 76, etc.
Se as contas a receber forem baixadas com recursos de uma reserva previamente constituída, em vez da conta 91, é debitada a conta 63 “Provisões para devedores duvidosos”.
No entanto, a baixa de contas a receber por insolvência do devedor não conduz ao cancelamento total da dívida. Tal dívida deve ser registada no balanço durante 5 anos a contar da data da anulação da dívida, no caso da sua cobrança em caso de alteração da situação patrimonial do devedor (n.º 2, n.º 77 do Despacho do Ministério das Finanças datado de 29 de julho de 1998 nº 34n).
Isso significa que o valor dos recebíveis baixados é registro contábil(Despacho do Ministério das Finanças de 31 de outubro de 2000 nº 94n):
Débito da conta 007 “Dívida de devedores insolventes baixada com prejuízo”
Contabilidade tributária para baixa de dívidas
No cálculo do imposto de renda, o valor das contas a pagar baixadas por decurso do prazo de prescrição ou por outros motivos é incluído no resultado não operacional (
O procedimento de baixa de contas a receber e a pagar é um tema urgente para qualquer contador. No caso de encerramento de um credor, além do resultado positivo (a empresa já não existe, o que significa que não há necessidade de pagar a dívida), surge também um momento desagradável - o aumento do lucro tributável. Portanto, é de extrema importância determinar corretamente e não violar o prazo de baixa do contas a pagar, incluindo-o no resultado da organização.
O procedimento para baixa de contas a pagar
Existem vários motivos para dar baixa nas contas a pagar de uma empresa:
- Por regra geral uma empresa pode anular suas dívidas após o prazo de prescrição de 3 anos ter expirado, exceto para dívidas sobre impostos, multas e penalidades (artigo 195-196 do Código Civil da Federação Russa, cláusula 7 do PBU 9/99) ;
- exclusão do credor do Cadastro Único Estadual de Pessoas Jurídicas como entidade inativa;
- perdão de dívidas pela contraparte;
- liquidação do credor (artigo 419 do Código Civil da Federação Russa).
O procedimento de baixa de contas a receber e a pagar muda quando a contraparte encerra as operações? O procedimento é semelhante à sequência de ações estabelecida para todos os demais motivos:
1. Realização de inventário de cálculos para determinação do valor atual da dívida passível de anulação, com elaboração do ato correspondente.
Como recuperar contas a pagar baixadas
O Código Civil permite o cumprimento das obrigações de dívida mesmo depois de baixadas contabilmente. A base para a reposição de contas a pagar na contabilidade é um novo acordo entre as partes.
Por exemplo, a dívida foi amortizada através do lançamento de Dt 62 Kt 91-1. Se o acordo for concluído:
- V este ano- na data da sua assinatura, poderá efetuar o lançamento do estorno;
- no próximo ano - você deve reconhecer sua despesa como outra, refletindo-a com lançamento: Dt 91-2 Kt 62.
Exemplos
LLC "Rhythm" recebeu mercadorias de outra empresa no valor de 250.000 rublos. Após o que o fornecedor foi liquidado (há fotocópia do certificado). Nenhum pagamento foi efetuado pelas mercadorias entregues. Como um contador pode dar baixa em contas a pagar?
Para que os bens não pagos possam amortizar a dívida, você deve fazer os seguintes lançamentos:
Se o IVA for reclamado pelo fornecedor:
- anteriormente aceito para dedução, é feito registro contábil: Dt 60 (76) Kt 91,1 – “credor” anulado é incluído no rendimento incluindo IVA;
- não aceito para dedução (incluído nas despesas não operacionais com base no parágrafo 14, parágrafo 1, artigo 265 do Código Tributário da Federação Russa), é feito um lançamento na contabilidade: Dt 91,2 Kt 19 - apresentado pelo fornecedor, mas não aceite para dedução, o IVA está incluído nas despesas.
Via de regra, a maior parcela do valor total das contas a pagar é constituída por dívidas com fornecedores e empreiteiros. Na maioria das vezes, fica vencido se, por algum motivo, você não tiver pressa em pagar e pagar a dívida. É preciso lembrar que o prazo de prescrição para tais dívidas é limitado e dificilmente vale a pena fechar os olhos para elas.
EM balanço anual o valor total de contas a pagar não reembolsadas na data do relatório está refletido na linha 1520. Esta é uma dívida com fornecedores e empreiteiros, pessoal, orçamentos Niveis diferentes, outros credores.
De acordo com as regras contabilísticas, as contas a pagar são registadas nas contas apropriadas e reflectidas nas demonstrações financeiras (balanço) até ao reembolso. A dívida com fornecedores e empreiteiros é constituída na conta 60 “Acordos com fornecedores e empreiteiros”. Quando tal dívida é gerada
o balanço deve indicar o saldo credor desta conta no final do período de relatório.
Essa dívida geralmente se transforma em dívida vencida.
O procedimento para formação de contas a pagar na contabilidade
O procedimento de geração de contas a pagar a fornecedores ou empreiteiros depende dos termos da transação em que surgiu. Em geral, seu valor é igual ao preço contratual do bem recebido bens materiais, obras ou serviços.
EXEMPLO 1. FORMAÇÃO DE CONTAS A PAGAR POR VALORES MATERIAIS ADQUIRIDOS
EM ano de referência Astra LLC comprou materiais no valor de 118.000 rublos. (incluindo IVA – 18.000 rublos).
O contador deve fazer os seguintes lançamentos:
DÉBITO 10 CREDITO 60
100.000 rublos. (118 mil – 18 mil) – materiais foram capitalizados;
DÉBITO 19 CREDITO 60
18.000 rublos. – É considerado o IVA sobre os materiais (com base na fatura do fornecedor).
No final do ano de referência, os materiais não tinham sido pagos. Na linha 1520 do balanço da Astra, é necessário indicar o valor da dívida com o fornecedor no valor de 118.000 rublos.
Em diversas situações, o indicador de contas a pagar é formado em pedido especial. Por exemplo, se você pagar a um fornecedor com sua própria letra de câmbio, a dívida com ele pelos valores entregues não será quitada. Seu valor também deve ser levado em consideração na linha 1520.
Registro com letra de câmbio
Para contabilizar a dívida formalizada por letra de câmbio, abra uma subconta separada “Notas emitidas” para a conta 60. A diferença entre o valor nominal da fatura e o valor devido ao fornecedor é considerada juros de mora.
Essa diferença é incluída em outras despesas e aumenta as contas a pagar. Futuramente, a letra de câmbio poderá ser apresentada para pagamento não só pelo fornecedor, mas também por qualquer pessoa (mediante endosso). Por este motivo, não é aplicada a contabilização analítica das letras de câmbio pelos titulares originais.
EXEMPLO 2. FORMAÇÃO DE CONTAS A PAGAR,
SE UMA CONTA FOI EMITIDA NO PAGAMENTO DE MERCADORIAS
No ano de referência, a Saturn LLC comprou materiais da Jupiter JSC no valor de 11.800 rublos. (incluindo IVA - 1.800 rublos) com pagamento diferido por um período de 2 meses.
Para pagar pelos materiais, a Saturn LLC emitiu ao vendedor uma letra de câmbio com valor nominal de 12.800 rublos.
Na contabilidade de Saturno, esta operação deve ser refletida da seguinte forma:
DÉBITO 10 CREDITO 60
10.000 rublos. – os materiais para os quais foi emitida a letra de câmbio foram capitalizados;
DÉBITO 19 CREDITO 60
1800 rublos. – O IVA sobre materiais é refletido;
DÉBITO 60 CREDITO 76 subconta “Notas emitidas”
11.800 rublos. – a dívida é formalizada por letra de câmbio;
DÉBITO 91-2 CREDITO 76 subconta “Notas emitidas”
1000 rublos. (12.800 – 11.800) – reflete o valor do excesso do valor nominal da fatura sobre o custo dos materiais (desconto na fatura).
No final do ano a dívida não tinha sido paga.
No balanço da Saturn, a linha 1520 reflete contas a pagar ao fornecedor, emitidas por uma nota promissória, no valor de 13.000 rublos. (11.800 rublos + 1.000 rublos).
Quando a dívida da fatura é quitada, o contador faz o seguinte lançamento:
DÉBITO 76 subconta “Notas emitidas” CRÉDITO 50 (51)
a dívida da fatura apresentada para pagamento foi quitada.
Quando as contas a pagar devem ser baixadas?
Se você não pagar as contas a pagar ao fornecedor, elas deverão ser baixadas.
Isso precisa ser feito em dois casos:
- o prazo de prescrição da dívida expirou (três anos a partir do momento em que você reconheceu sua dívida pela última vez);
- soube-se que o credor havia sido liquidado.
Ou seja, nestes dois casos o contas a pagar torna-se incobrável.
Inclui o valor das contas a pagar baixadas como parte de outras receitas na contabilidade e como parte das receitas não operacionais na contabilidade fiscal.
Procedimento de baixa
As contas a pagar são baixadas separadamente para cada obrigação existente. Neste caso, a base para a baixa é o inventário de contas a pagar, bem como um documento interno que justifique os motivos da baixa
(cláusula 78 do Regulamento de Contabilidade).
Como regra geral, as empresas são obrigadas a realizar um inventário anualmente, a fim de compilar um balanço anual. declarações financeiras, atendendo ao critério de confiabilidade.
Ao mesmo tempo, o gestor tem o direito de estabelecer fundamentos adicionais para a sua implementação, bem como indicar quais ativos e passivos serão sujeitos a verificação. A baixa de um credor “vencido” é exatamente um desses motivos.
Com base nos resultados do inventário, é gerado um relatório de inventário de liquidações com credores (formulário nº INV-17), que contém informações sobre o tamanho do total, e não apenas contas a pagar “vencidas”. O ato de cada credor indica, nomeadamente, o seu nome, as contas contabilísticas em que se encontra registada esta ou aquela dívida a pagar. hora atual, informações sobre conciliação (sem conciliação, presença de discrepâncias) de liquidações mútuas com o credor, bem como o volume de contas a pagar “vencidas”. O ato é elaborado pela comissão de inventário
em 2 vias e deverá ser assinado pelos membros da comissão.
observação
EM balanço patrimonial as contas a receber e a pagar são indicadas detalhadamente. O recebível está no ativo e o credor está no passivo. Ou seja, essas dívidas não se equilibram. Mesmo que houvesse saldos devedores e credores para as contas analíticas da mesma conta.
Para baixa de contas a pagar vencidas, além do relatório de inventário, também é necessária a justificativa por escrito de sua existência. Tal justificação será um certificado contabilístico elaborado no âmbito das contas contabilísticas sintéticas baseadas em dados registros contábeis, bem como outros documentos que comprovem a dívida (por exemplo, um ato de conciliação de liquidações com o credor). O certificado deve indicar claramente quando e por quais motivos surgiram as contas a pagar específicas e qual era o seu tamanho. Também deve conter os dados do credor.
Com base no relatório de inventário e no certificado contábil, o responsável da empresa deverá assinar um pedido, que servirá de base para a baixa.
A baixa de contas a pagar é refletida pelo lançamento:
DÉBITO 60 CRÉDITO 91-1
contas a pagar são baixadas.
Após a baixa da dívida, seu valor não é refletido no balanço.
Quando é benéfico dar baixa em contas a pagar?
O valor das contas a pagar baixadas aumenta o lucro tributável da empresa. Isso significa que é mais lucrativo para uma empresa anular dívidas no período fiscal quando apresenta prejuízos cujo valor é superior ao valor da dívida.
Nesse caso, a empresa não terá que pagar imposto de renda sobre o valor da dívida.
EXEMPLO 3. ESCRITA DE CONTAS A PAGAR NÃO RESULTA NO PAGAMENTO DE IMPOSTO
No início do quarto trimestre do ano de referência, a Pegas LLC tinha contas a pagar
para mercadorias recebidas mas não pagas, cujo prazo de prescrição expira neste trimestre.
O valor da dívida é de 59.000 rublos.
A empresa apura a receita no cálculo do imposto de renda pelo regime de competência.
Ela paga impostos trimestralmente.
Suponha que no final do ano a empresa tenha recebido um prejuízo de 120.000 rublos. (excluindo dívida baixada).
O contador da Pegasus cancelou a dívida após o prazo de prescrição expirar, postando:
DÉBITO 60 CREDITO 91-1
59.000 rublos. – são baixadas contas a pagar com prazo de prescrição vencido.
O valor da dívida não precisa ser refletido no balanço anual do Passivo.
Após a baixa do contas a pagar, o prejuízo da empresa será:
120.000 rublos. – 59.000 rublos. = 61.000 rublos.
Não há necessidade de pagar imposto de renda ao Passiv.
Quando não é lucrativo dar baixa em contas a pagar
Não é rentável anular contas a pagar se no período fiscal corrente a empresa tiver obtido lucros ou perdas cujo montante seja significativamente inferior ao montante da dívida.
Ao dar baixa no contas a pagar, a empresa será forçada a aumentar o lucro tributável sobre ele.
Nessa situação, a empresa tem interesse em prorrogar o prazo prescricional.
Como regra geral, o prazo de prescrição começa a contar a partir da data em que o comprador deve transferir o dinheiro nos termos do contrato.
observação
As dívidas por impostos, penalidades e multas, bem como contribuições de seguros obrigatórios, penalidades e multas não estão incluídas no resultado não operacional. fundos fora do orçamento(Cláusula 21, Cláusula 1, Artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa).
Se tal data não estiver estabelecida no contrato, o prazo de prescrição é calculado a partir do momento em que a propriedade das mercadorias passou do vendedor para o comprador (artigo 200 do Código Civil da Federação Russa).
Para que o prazo de prescrição seja interrompido e volte a contar, o fornecedor deverá ajuizar uma ação judicial contra o devedor. Neste caso, o prazo de prescrição é interrompido no dia em que o tribunal aceitou a reclamação.
Além disso, o prazo de prescrição é interrompido caso a empresa tenha admitido uma dívida.
Isto deve ser confirmado por escrito - uma carta ou uma declaração de reconciliação de cálculos.
Além disso, a confirmação será a transferência de pelo menos alguma quantia em dinheiro para o fornecedor.
Nesse caso, a empresa devedora não deve dar baixa no contas a pagar.
Contas a pagar baixadas na contabilidade fiscal
O valor das contas a pagar baixadas é incluído na receita não operacional se for baixado devido ao término do prazo de prescrição (geralmente três anos) (cláusula 18 do artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa). Isso é feito com base em dados de inventário, uma justificativa por escrito para a baixa (por exemplo, um certificado contábil) e uma ordem do chefe da organização (carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 12 de setembro de 2014 Não 03-03-R3/45767).
A data de reconhecimento do rendimento não operacional para efeitos fiscais é determinada de acordo com o disposto no n.º 4 do artigo 271.º do Código Tributário da Federação Russa. Os rendimentos sob a forma de contas a pagar baixadas não são mencionados diretamente ali. Em nossa opinião, os financiadores consideram que se deve orientar pelo n.º 5 do n.º 5 da referida norma “para outros rendimentos similares” e ter em conta as contas a pagar anuladas no ano do termo do prazo de prescrição, nomeadamente no último dia do período de relatório em que esse período expirou.
Lembramos que os períodos de reporte do imposto de renda são o primeiro trimestre, seis meses e nove meses do ano civil. E para os contribuintes que calculam mensalmente pagamentos antecipados com base no lucro real recebido, – mês,
dois meses, três meses e assim por diante até o final do ano civil.
EXEMPLO 4. DETERMINAÇÃO DA DATA PARA BAIXA DE CONTAS A PAGAR EM VEZES
O prazo prescricional do contas a pagar da empresa expirou em 22 de agosto de 2016. Um pacote de documentos justificando a baixa da dívida foi elaborado em 28 de agosto de 2016. Para uma organização, os períodos de reporte do imposto de renda são o primeiro trimestre, seis meses e nove meses do ano civil. Isso significa que o resultado não operacional deve ser reconhecido no último dia do período coberto pelo relatório - nove meses, ou seja, 30 de setembro de 2016.
Não se esqueça que o resultado não operacional não inclui dívidas de impostos, penalidades e multas, bem como contribuições de seguros obrigatórias, penalidades e multas a fundos extra-orçamentários (cláusula 21, cláusula 1, artigo 251 do Código Tributário da Rússia Federação).
O IVA, anteriormente não aceito para dedução, está incluído nas despesas não operacionais (subcláusula 14, cláusula 1, artigo 265 do Código Tributário da Federação Russa).
Os perigos de não dar baixa no contas a pagar
A prática mostra que as empresas devedoras nem sempre estão atentas às contas a pagar e não têm pressa (e às vezes simplesmente perdem o prazo) em amortizar suas dívidas.
Isto, naturalmente, dá às autoridades fiscais uma base para avaliar impostos adicionais.
Prazo de prescrição para uma letra de câmbio
A empresa não incluiu no resultado não operacional contas a pagar sob a forma de obrigação vencida sob nota promissória com pagamento à vista, mas não anterior à data estipulada na nota promissória.
Inspeção baseada em resultados inspeção no local considerou que o prazo de prescrição desta obrigação havia expirado e a receita deveria ter sido reconhecida.
A empresa perdeu o caso.
O Supremo Tribunal da Federação Russa, em sua resolução datada de 14 de julho de 2016 nº 302-KG16-8806, lembrou: se tal nota promissória não fosse apresentada pelo titular ao sacador (a Empresa) para pagamento no prazo de um ano a partir de a data da sua elaboração, o titular tem o direito, no prazo de três anos a contar da data do termo do prazo de pagamento, reclamar ao sacador da letra em processo judicial.
Neste caso, é necessário apresentar um documento autêntico no qual ele baseia suas demandas (artigo 851 do Código Civil da Federação Russa, parágrafos 1, 21 da resolução do Plenário do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa No. 33, Plenário do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa No.
de 12.04.2000, art. Arte. 34, 70, 77 Regulamento sobre letras de câmbio e notas promissórias, efetivado pela Resolução do Comitê Executivo Central e do Conselho dos Comissários do Povo da URSS de 07/08/1937 nº 104/1341, doravante denominada como o regulamento sobre o projeto de lei).
observação
O IVA, que anteriormente não era aceito para dedução, está incluído nas despesas não operacionais na baixa de contas a pagar (subcláusula 14, cláusula 1, artigo 265 do Código Tributário da Federação Russa).
A condição legalmente estabelecida para a interrupção da letra são os atos do titular da letra cometidos contra a Sociedade na qualidade de sacador, nomeadamente a apresentação da correspondente reclamação contra esta (artigo 71.º do Regulamento da letra).
Não tendo a reclamação sido apresentada, o direito de reclamação do titular da letra sobre as letras contestadas extingue-se no termo do prazo previsto no artigo 70.º do Regulamento da letra.
Os tribunais partiram do fato de que as reclamações materiais contra a Empresa por notas promissórias Os devidos na apresentação são considerados reembolsados após quatro anos da data de apresentação da letra de câmbio para pagamento (se a reclamação não for apresentada no prazo estabelecido).
Após este período, há motivos para baixa de contas a pagar
sobre obrigações de faturas após o término do prazo de prescrição e para incluí-lo em receitas não operacionais (artigo 203 do Código Civil da Federação Russa, parágrafo 18 do artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa, Resolução do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa datado de 08/06/2010 nº 17462/09 no processo nº A26-5933/2008).
Dividendos pagáveis
As contas a pagar também podem surgir pelo fato de os dividendos não terem sido pagos ao acionista (participante) da empresa.
Se os dividendos não forem reclamados, em geral os seus montantes são restituídos como parte do lucros acumulados, mas em receitas fiscais eles não estão incluídos. No entanto, isso requer razões.
Uma pessoa que não recebeu dividendos declarados devido ao fato de a empresa ou registrador não possuir informações de endereço precisas e necessárias ou detalhes bancários, tem o direito de requerer o pagamento de tais dividendos (não reclamados) no prazo de três anos a contar da data da decisão de pagá-los, a menos que um prazo mais longo para a apresentação dessa exigência seja estabelecido pelo estatuto da empresa.
Neste caso, o prazo para apresentação de pedido de pagamento de dividendos não reclamados em caso de incumprimento não é passível de reposição, salvo se o titular do direito ao recebimento dos dividendos não tiver apresentado esse pedido sob influência de violência ou ameaça (carta do Ministério das Finanças da Rússia datado de 21 de março de 2016 No. 03 -03-06/1/15735).
Ao expirar esse período, os dividendos declarados e não reclamados são restituídos aos lucros acumulados da empresa, e a obrigação de pagá-los cessa.
Essa receita não é levada em consideração na determinação da base tributável do imposto sobre o lucro da organização (subcláusula 3.4, cláusula 1, artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa).
Porém, a Lei nº 208-FZ prevê outro motivo para o não recebimento de dividendos.
Determina que devem ser baixados como contas a pagar vencidas e levados em consideração na tributação dos lucros.
Valores de contas a pagar pelo pagamento de dividendos numa situação em que os acionistas da empresa solicitaram à empresa o pagamento de dividendos, mas não obtiveram satisfação por falta de Dinheiro, após o término do prazo de prescrição, estão sujeitos a inclusão na receita não operacional do contribuinte com base no parágrafo 18 do artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa.
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