Impostos de exportação e importação: como calcular o IVA. Local de venda de mercadorias e duplo IVA na importação de mercadorias por um não contribuinte (Semenikhin V.V.) Dupla tributação na Rússia

Qualquer desenvolvimento económico pressupõe o relacionamento da empresa não só com fornecedores e clientes dentro do país, mas também o acesso ao nível internacional, o comércio com clientes de outros países e a importação e exportação de bens de consumo em geral. Nestes casos, é muito importante calcular corretamente o IVA nas operações de exportação, uma vez que terá de reportar às autoridades fiscais não só do seu próprio país, mas também de outro estado. Além disso, nas operações de exportação-importação, é necessário conhecer algumas sutilezas sobre o pagamento de impostos. Algumas coisas são pagas sob a forma de direitos aduaneiros no território do país de onde os produtos são exportados, e outras são pagas ao serviço aduaneiro do país de entrega. Vale considerar também a existência de acordos e acordos entre países que permitem evitar a dupla tributação. Vale a pena entender todos esses pontos com mais detalhes.

Que impostos calculamos?

Via de regra, as transações de importação e exportação são tributadas. Este é, de facto, o único instrumento fiscal que o Estado pode receber imediatamente (durante o período de tributação) das empresas que se dedicam à importação-exportação. Os restantes impostos (lucro, propriedade) são pagos com base nos resultados da atividade empresarial, podendo eventualmente não existir (caso ocorram prejuízos ou depreciação final do imóvel).

Além disso, durante as operações de importação-exportação, são possíveis taxas e direitos aduaneiros, especialmente quando se trata de importação de equipamentos, máquinas, produtos agrícolas, bem como de exportação de matérias-primas e recursos naturais. Isto é feito para aumentar a atratividade do desenvolvimento da produção nacional nas áreas de processamento, agricultura e engenharia mecânica.

Quando é o momento do cálculo do imposto?

O momento do cálculo do imposto sobre valor agregado é o momento do recebimento do pagamento (ou transferência do dinheiro) da mercadoria. Ou seja, quer você venda um produto ou compre no exterior, assim que o dinheiro for creditado em sua conta, o imposto é imediatamente calculado sobre ele, exceto em casos de perda ou dano do produto durante o transporte. Devem ser apresentados documentos que comprovem o fato da perda ou dano da mercadoria (conclusões da polícia, fiscalização sanitária e epidemiológica e demais autoridades). Além disso, os bens adquiridos e transferidos para o estado não estão sujeitos a impostos.

Dupla tributação – tenhamos cuidado

A dupla tributação ocorre quando o mesmo imposto é cobrado sobre a mesma transação comercial mais de uma vez. Isto também pode ser facilitado pela falta de acordos mútuos entre o país exportador e o país importador sobre compensações fiscais.

Por exemplo, entre a Federação Russa e a Alemanha existe um Acordo para Evitar a Dupla Tributação, adoptado em 29 de Maio de 1996, que estabelece que os impostos sobre as actividades financeiras e económicas são cobrados apenas no território do país onde esta actividade foi realizada. fora. Ou seja, se você vender madeira extraída na Rússia para seu parceiro da Alemanha, transferirá o imposto apenas para o orçamento russo. E o seu parceiro alemão está isento de pagar impostos na Alemanha. Ele faz o mesmo se lhe fornecer carros ou equipamentos alemães (com exceção dos direitos aduaneiros, que são transferidos de forma diferente).

A Federação Russa concluiu atualmente acordos internacionais semelhantes com outros 156 países do mundo, mas apenas 80 deles são considerados trabalhadores (devido a atrasos burocráticos em diferentes estados).

IVA nas transações de importação

Por importação entendemos a situação quando as mercadorias são importadas para um país. Discutimos esse ponto por uma razão. Para o vendedor, esta será considerada uma operação de exportação. As mercadorias são entregues na alfândega e as obrigações de reexportação são eliminadas. Ou seja, em essência, a mercadoria fica refém da alfândega. Até concluir o desembaraço aduaneiro, você não poderá receber suas mercadorias. Como ocorre o desembaraço aduaneiro das mercadorias?

Durante o desembaraço aduaneiro são pagos direitos aduaneiros e IVA de importação. Esses valores são pagos pelo importador.

Além disso, dada a natureza dos bens importados, estes podem estar totalmente isentos de IVA. No entanto, se o imposto ainda precisar ser pago, ele incidirá sobre o custo das mercadorias, os direitos aduaneiros e o imposto especial de consumo (se este último for fornecido). Ou seja, o valor do imposto aumenta devido a taxas adicionais. Infelizmente, isso se reflete posteriormente no preço de venda das mercadorias.

Por vezes, de acordo com a legislação aduaneira, uma empresa pode estar isenta do pagamento de IVA sobre bens importados. No entanto, isto não exclui os requisitos legais do serviço fiscal para pagar impostos já no país. Em cada caso individual, para uma boa administração tributária, vale a pena consultar especialistas e fiscais.

Para calcular o valor do IVA sobre mercadorias importadas para o país, você precisa se guiar pelas seguintes fórmulas:

IVA = ((Valor aduaneiro das mercadorias + Valor do imposto + Imposto especial de consumo)*Taxa de imposto)/100

Se as mercadorias não estiverem sujeitas a direitos aduaneiros ou impostos especiais de consumo, esses valores são simplesmente excluídos do cálculo.

Após o pagamento do IVA ao orçamento, este pode ser compensado (para devolução de parte do valor do imposto - reembolso do IVA de importação). Para fazer isso você precisa:

• registrar as mercadorias importadas;
• fornecer à autoridade fiscal os documentos primários das mercadorias (guias de transporte, faturas);
• Os bens importados devem ser reconhecidos como objetos sujeitos a IVA.

IVA de exportação

Chamaremos de exportação a operação de exportação de mercadorias para fora do país. O IVA de exportação é contabilizado com alíquota zero para produtos exportados para o exterior. Além dos bens, o IVA é cobrado com alíquota zero sobre trabalhos e serviços prestados no exterior por empresas russas. Ou seja, se você estiver em Moscou e criar um site ou desenvolver software para uma empresa que opera nos EUA, você tem o direito de tributar o custo de seus serviços com imposto sobre valor agregado à alíquota zero.

O imposto incidente na transação de exportação pode ser compensado. Para fazer isso, você deve fornecer os seguintes documentos:

• contrato de fornecimento de produtos a comprador estrangeiro ou de prestação de serviços a cliente estrangeiro;
• um extrato de qualquer banco russo confirmando o recebimento de fundos do exterior para a conta corrente do contribuinte;
• uma declaração aduaneira para as mercadorias exportadas com uma marca da autoridade aduaneira russa que exportou as mercadorias para o exterior no regime de exportação;
• uma cópia da guia de transporte com uma marca do serviço de fronteira informando que as mercadorias foram exportadas para fora da Federação Russa.

Todos os documentos para reembolso do IVA de exportação devem ser apresentados no prazo de 180 dias corridos a partir da data de recebimento do pagamento.

Se algum dos documentos acima estiver faltando, será cobrado IVA sobre todo o valor recebido por bens e serviços a um parceiro estrangeiro à taxa prescrita pela legislação tributária para um determinado produto (serviço).

Porém, vale lembrar que de acordo com o art. 149 do Código Tributário da Federação Russa, existem duas listas de bens e serviços para os quais o contribuinte tem (e não tem) o direito de recusar o pagamento do IVA.

Reembolso de IVA

Ao pagar o IVA nas operações de exportação, o contribuinte tem o direito de exigir o reembolso do imposto pago no prazo de três meses a contar da data do relatório. Para tal, juntamente com a declaração, são apresentados à autoridade fiscal os documentos que comprovem o direito do contribuinte ao reembolso do IVA. A inspecção fiscal verifica todos os documentos, a correcção do cálculo do imposto e a atribuição dos seus valores ao reembolso do IVA à exportação e, em caso de resposta negativa, é obrigada a dar uma resposta fundamentada sobre o motivo da recusa no prazo de dez dias.

Caso contrário, o IVA é reembolsado, compensado com o imposto pago num período fiscal futuro ou devolvido ao contribuinte.

Se você, como contribuinte, tiver atrasos, multas e penalidades de IVA antes do orçamento, eles serão cobertos primeiro pelos valores da compensação.

Quanto pagar (taxas)?

A taxa de IVA para transações de importação-exportação depende dos produtos importados (ou exportados). Pode ser de 10% ou 18% dependendo do tipo de produto no âmbito da legislação fiscal comum a todos os tipos de IVA (mais sobre isto no nosso site).

Relatórios de IVA

Em essência, é o mesmo que pagar o IVA nas transações dentro do país. As planilhas que refletem as importações (ou exportações) devem ser preenchidas.

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Um acordo de dupla tributação celebrado entre países ajuda a reduzir a carga fiscal sobre os contribuintes. Até à data, a Rússia celebrou mais de 80 acordos de dupla tributação deste tipo com vários estados.

Dupla tributação na Rússia Para evitar a dupla tributação.

O governo russo celebra acordos com governos de outros países que ajudam a desenvolver as relações entre os residentes desses dois países ao realizar transações. Tais acordos ajudam a libertar uma empresa da carga fiscal exorbitante que pode surgir quando se pagam rendimentos de um residente de um país a um residente de outro país. Nestes acordos, por acordo a nível internacional, determinados tipos de transações são isentos por um dos países do pagamento de imposto, ou são estabelecidas algumas condições preferenciais para o pagamento deste tipo de imposto sobre o rendimento. alt=”dupla tributação do IVA”>

Sobre como evitar a dupla tributação (IVA) com a Moldávia

Estamos a tentar efectuar pagamentos ao abrigo de um acordo com uma empresa em Chisinau, mas o controlo monetário do nosso banco, depois de analisar o acordo, insiste que nós, como agentes do IVA, devemos pagar o IVA ao orçamento na Rússia, enquanto a empresa em Chisinau também deve pagá-lo em Chisinau. Assunto do acordo:

“O Contratante compromete-se, conforme especificado pelo cliente, mediante pagamento de uma taxa, a fornecer serviços de desenvolvimento, suporte e consultoria de usuários de software”

Nós somos o Cliente. De acordo com o Acordo entre o Governo da Federação Russa e o Governo da República da Moldávia sobre como evitar a dupla tributação de rendimentos e propriedades e prevenir a evasão fiscal, datado de 12 de abril de 1996, o IVA é pago apenas em um dos países partes no Tratado.

É possível fazer algo com base nas exigências do banco ou concordar com uma agência de IVA e tentar contá-lo em Chisinau?

Impostos de exportação e importação: como calcular o IVA

O IVA é um instrumento que permite ao Estado repor o tesouro com parte do valor acrescentado que surge em cada fase da produção de bens e serviços. As disposições relativas a este imposto são reguladas pela Seç.

21 do Código Tributário da Federação Russa e aplica-se a todos os contribuintes de IVA, que incluem:

1. Empreendedores individuais que trabalham para a OSNO, bem como “simples” com receitas superiores a 2 milhões de rublos. nos últimos 3 meses;
2. produtores e vendedores de produtos sujeitos a impostos especiais de consumo;
3. organizações que realizam operações de exportação-importação.
4. entidades legais;

O cálculo e o pagamento do imposto sobre o valor acrescentado neste último caso são particularmente difíceis. Isso se deve às peculiaridades das transações comerciais internacionais: as mercadorias que atravessam a fronteira estão sujeitas a impostos de ambos os lados.

Acordos internacionais para evitar a dupla tributação

- acordos internacionais que os estados celebram entre si para eliminar a dupla tributação dos rendimentos e dos bens dos cidadãos e organizações - uma vez num estado e novamente noutro.

Uma organização russa paga dividendos a uma organização estrangeira. O Código Tributário Russo estabelece que, ao pagar dividendos, uma organização russa, como agente tributário, deve reter e transferir o imposto para o orçamento a uma alíquota de 15%.

Evitar a dupla tributação nos EUA

Home > MATERIAIS > Todos os anos, 1,5 milhão de pessoas se mudam para os Estados Unidos para residência permanente e temporária.

O país estrangeiro também pode prever que os dividendos estejam sujeitos a impostos. Nesse caso, o imposto sobre o valor dos dividendos será pago duas vezes - uma vez na Rússia e a segunda vez em um país estrangeiro. Os acordos internacionais determinam em que estado o imposto deve ser pago e em que valor. Existem muitos motivos para iniciar um negócio na América:

1. legislação transparente;
2. mão de obra altamente qualificada;
3. cumprimento das leis.
4. ambiente de negócios favorável e com espírito empreendedor;
5. sistema tributário eficaz;

No entanto, por mais ponderadas e competentes que sejam as leis, mesmo nos Estados Unidos os empresários enfrentam dificuldades.

Muitos deles são empreendedores que desejam iniciar um negócio ou abrir uma filial/escritório de representação de uma empresa existente nos Estados Unidos.

Um deles é a dupla tributação.

Por que em breve será impossível vender um carro usado sem intermediários?

Os revendedores de automóveis estão tentando forçar os ucranianos a comprar carros usados ​​exclusivamente em showrooms.

Neste artigo falaremos sobre a dupla tributação e como evitá-la.

Recentemente, a Verkhovna Rada registrou o projeto de lei nº 3.046 “Sobre alterações ao Código Tributário relativas ao estímulo ao desenvolvimento do mercado de bens usados” (autores: Robert Gorvat, Igor Kononenko, Andrey Zhurzhiy, Igor Didenko, etc.). Embora o título do documento se refira a toda uma categoria de bens em segunda mão, na verdade os autores estavam preocupados apenas com os revendedores de automóveis usados. Propõem que os showrooms que aceitem veículos usados ​​para venda de proprietários privados sejam autorizados a pagar IVA apenas sobre a taxa de comissão, e não sobre o custo total do carro, como é o caso agora.

As transações de IVA eliminarão a dupla tributação

Serão excluídos os casos de dupla tributação do IVA quando se garantir o risco de incumprimento de obrigações contratuais. O governo aprovou o projeto de lei correspondente e o enviou à Duma do Estado. leia também

O projeto de lei federal “Sobre Emendas ao Artigo 162 do Código Tributário da Federação Russa” foi preparado pelo Ministério das Finanças em conformidade com a decisão do Tribunal Constitucional da Federação Russa de 1º de julho de 2015 nº 19-P.

O Tribunal Constitucional da Federação Russa declarou ilegal a prática de aplicação da lei, segundo a qual um contribuinte - um fornecedor de bens que celebrou um contrato de seguro de risco, é obrigado a incluir na base tributável do IVA, além do custo das mercadorias vendido, o valor do pagamento do seguro por ele recebido em conexão com a violação, por parte do comprador, da obrigação de pagar pelas mercadorias, se tal contribuinte tiver calculado o imposto sobre a transação de venda de mercadorias no momento do seu envio.

Tributação de empresas em Hong Kong

O princípio básico da tributação em Hong Kong é a cobrança de impostos numa base territorial.

o que significa o seguinte: uma empresa de Hong Kong não está sujeita a impostos se operar fora de Hong Kong e, consequentemente, a fonte de rendimento da empresa estiver fora de Hong Kong. Para determinar se uma empresa opera fora de Hong Kong, todas as operações realizadas pela empresa (incluindo consultas de preços ao cliente, locais de envio do cliente, locais de pedidos e processamento de pedidos, etc.) serão determinadas em termos de quais processos são produzidos especificamente em Hong Kong. Kong, e alguns não.

A localização das contas bancárias da empresa é uma característica insignificante. Se a receita empresarial for baseada no recebimento de comissões pela prestação de garantia a compradores de mercadorias ou fornecedores de mercadorias a pedido dos compradores, a fonte de receita será determinada no local onde as atividades dos comissionistas são realizadas.

Dupla tributação do IVA

Ref.: De acordo com o art.

161 do Código Tributário da Federação Russa, ao vender serviços cujo local de venda é o território da Federação Russa, por contribuintes - pessoas estrangeiras que não estão registradas nas autoridades fiscais como contribuintes, a base tributável é calculada como o valor dos rendimentos provenientes da venda destes serviços, tendo em conta os impostos. Para determinar se o local de venda do serviço foi no território da Federação Russa, é necessário utilizar o art.

148 do Código Tributário da Federação Russa, para o qual o ponto chave na determinação do local de venda de um serviço é o tipo de serviço. Se o local de venda dos serviços ainda for o território da Federação Russa, então, de acordo com o art.

Do ponto de vista do imposto sobre o valor acrescentado, o local de venda da mercadoria é de fundamental importância para o vendedor, pois por força do art. 146 do Código Tributário da Federação Russa, o objeto da tributação do IVA é a venda de mercadorias exclusivamente no território da Federação Russa. Portanto, antes de calcular e pagar o imposto, o contribuinte do IVA deve determinar onde as mercadorias foram vendidas. Neste artigo consideraremos as regras para determinar o local de venda de mercadorias, o procedimento de importação de mercadorias por um não contribuinte e em que circunstâncias ocorre a dupla tributação do IVA.

Se uma transação de venda de mercadorias for concluída entre entidades empresariais russas e as mercadorias estiverem inicialmente localizadas na Federação Russa, não surgirão problemas com a determinação do local de venda das mercadorias - elas são consideradas vendidas no mercado interno, e de tal transação, o vendedor é obrigado a pagar imposto ao orçamento, desde que as mercadorias vendidas não estejam isentas de tributação.
O caso é diferente quando um estrangeiro participa de uma transação de venda de mercadorias e o território de um Estado estrangeiro está envolvido. Neste caso, para determinar o local de venda da mercadoria, é necessário consultar o art. 147 do Código Tributário da Federação Russa (doravante denominado Código Tributário da Federação Russa). De acordo com o parágrafo 1 deste artigo, em geral, as mercadorias são consideradas vendidas na Federação Russa na presença de uma ou mais das seguintes circunstâncias:
- as mercadorias estão localizadas no território da Federação Russa e outros territórios sob sua jurisdição e não são enviadas ou transportadas;
- as mercadorias no momento do início do embarque e do transporte estão localizadas no território da Federação Russa e em outros territórios sob sua jurisdição.

Observação! A partir de 1º de janeiro de 2014, Lei Federal de 30 de setembro de 2013 N 268-FZ "Sobre alterações às partes um e dois do Código Tributário da Federação Russa e certos atos legislativos da Federação Russa em conexão com a implementação de impostos e alfândegas incentivos tarifários para atividades de produção de hidrocarbonetos na plataforma continental da Federação Russa" no art. 147 do Código Tributário da Federação Russa esclarece o local de venda de mercadorias na forma de matérias-primas de hidrocarbonetos, bem como de produtos de seu processamento tecnológico.
De acordo com o parágrafo 2º do art. 147 do Código Tributário da Federação Russa, o local de venda de mercadorias na forma de matérias-primas de hidrocarbonetos extraídas de um depósito offshore de matérias-primas de hidrocarbonetos, bem como produtos de seu processamento tecnológico (condensado estável, gás natural liquefeito, amplo fração de hidrocarbonetos leves) é reconhecido como território da Federação Russa na presença de uma ou mais circunstâncias especificadas na cláusula 1 do art. 147 do Código Tributário da Federação Russa, ou na presença de uma ou mais das seguintes circunstâncias:
- as mercadorias estão localizadas na plataforma continental da Federação Russa e (ou) na zona econômica exclusiva da Federação Russa ou na parte russa (setor russo) do fundo do Mar Cáspio e não são embarcadas ou transportadas;
- no momento do início do embarque e transporte, as mercadorias estão localizadas na plataforma continental da Federação Russa e (ou) na zona econômica exclusiva da Federação Russa ou na parte russa (setor russo) do fundo do o Mar Cáspio.

Lembramos que de acordo com o parágrafo 2º do art. 11 do Código Tributário da Federação Russa, o território da Federação Russa e outros territórios sob sua jurisdição significa o território da Federação Russa, bem como os territórios de ilhas artificiais, instalações e estruturas sobre as quais a Federação Russa exerce jurisdição em de acordo com a legislação da Federação Russa e o direito internacional.
Conseqüentemente, se uma organização russa adquirir bens no exterior e lá os vender, sem importá-los para o território da Federação Russa, não terá objeto de tributação. O Ministério das Finanças da Rússia também aponta isso em suas Cartas de 14 de março de 2013 N 03-07-08/7842, de 25 de setembro de 2012 N 03-07-08/278, de 6 de julho de 2012 N 03-07 - 08/173 e vários outros.
O local de venda das mercadorias importadas será reconhecido como território de um Estado estrangeiro, mesmo que as mercadorias adquiridas para venda no exterior estejam em trânsito pelo território russo. Isto é indicado pela Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 10 de outubro de 2008 N 03-07-08/231. Além disso, isso é bastante consistente com as normas dos parágrafos. 3 páginas 1 arte. 151 do Código Tributário da Federação Russa, segundo o qual o IVA não é pago quando as mercadorias são sujeitas ao regime de trânsito aduaneiro.
Lembramos que de acordo com o art. 215 do Código Aduaneiro da União Aduaneira, o trânsito aduaneiro é um regime aduaneiro segundo o qual as mercadorias são transportadas sob controle aduaneiro através do território aduaneiro da União Aduaneira, inclusive através do território de um estado que não seja membro da União Aduaneira , da autoridade aduaneira de partida até a autoridade aduaneira de destino sem pagamento de direitos aduaneiros, impostos com utilização de proibições e restrições, com exceção de medidas não tarifárias e de regulamentação técnica.
De acordo com o disposto no art. 38 do Código Tributário da Federação Russa, para fins fiscais, uma mercadoria é qualquer propriedade vendida ou destinada à venda. A fim de regular as relações relacionadas com a cobrança de direitos aduaneiros, as mercadorias incluem também outros bens determinados de acordo com a legislação aduaneira da União Aduaneira e a legislação da Federação Russa sobre assuntos aduaneiros. Ao mesmo tempo, de acordo com o parágrafo 2º do art. 38 do Código Tributário da Federação Russa, propriedade refere-se a tipos de objetos de direitos civis (com exceção dos direitos de propriedade) relacionados à propriedade de acordo com o Código Civil da Federação Russa (doravante denominado Código Civil do Federação Russa). Isto significa que, para efeitos fiscais, os imóveis cuja expedição ou transporte seja impossível também são reconhecidos como produto. Portanto, para esse tipo de produto existe uma regra especial para determinação do local de venda, dependendo do “cadastro” do imóvel.
Se um objeto imobiliário estiver localizado na Federação Russa e não for enviado ou transportado no momento da venda, o local de sua venda será considerado território russo e o vendedor ficará sujeito à tributação do IVA.

Exemplo. Suponhamos que a organização "A", proprietária de um edifício localizado em Novosibirsk, o venda a um comprador (não importa se o comprador é residente na Federação Russa ou não).
Como o imóvel está localizado na Federação Russa, a organização “A” tem como objeto a tributação do IVA.
Fim do exemplo.

Exemplo. Suponhamos que a organização "A", proprietária de um edifício localizado na Bulgária, o venda a um comprador (também não importa de que estado é o comprador do imóvel).
Uma vez que o edifício está localizado no território da Bulgária, o local da sua venda é o território de um Estado estrangeiro e o lado russo não tem objeto de tributação.
Fim do exemplo.

Assim, o principal critério para determinar o local de venda de bens, incluindo imóveis, é o território da sua localização no momento da venda.

Observação! Os bens exportados do território aduaneiro da Federação Russa ao abrigo do regime aduaneiro de exportação temporária para efeitos de utilização nas atividades de produção do contribuinte fora do território da Federação Russa não são um produto para efeitos do imposto sobre o valor acrescentado. O território da Federação Russa não é reconhecido como o local de venda da referida propriedade e, portanto, a operação de sua venda fora do território da Federação Russa não está sujeita ao imposto sobre valor agregado. O Ministério das Finanças da Rússia indicou isso em sua Carta datada de 27 de abril de 2010 N 03-07-08/132.

O Artigo 130 do Código Civil da Federação Russa determina que os bens imóveis também incluem aeronaves e embarcações marítimas, embarcações de navegação interior e objetos espaciais sujeitos a registro estatal. Sabe-se que esses tipos de imóveis “especiais” mudam e, no momento da venda, podem estar localizados fora da Federação Russa. Como determinar o local de venda desse produto?
De acordo com o parágrafo 1º do art. 67 da Constituição da Federação Russa, o território da Federação Russa inclui os territórios de seus súditos, as águas internas e o mar territorial, e o mar aéreo acima deles.
O fato de o mar territorial ser reconhecido como território da Federação Russa também é indicado pelo Ministério das Finanças da Rússia na Carta nº 03-07-08/182 de 10 de junho de 2011.
A propósito, o que se entende por mar territorial da Federação Russa está indicado no art. 2 da Lei Federal de 31 de julho de 1998 N 155-FZ “Sobre as Águas do Mar Interno, o Mar Territorial e a Zona Contígua da Federação Russa” (doravante denominada Lei N 155-FZ). Em virtude desta norma, o mar territorial da Federação Russa é um cinturão marítimo adjacente ao território terrestre ou águas marítimas internas com largura de 12 milhas náuticas, medidas a partir das linhas de base especificadas no art. 4º da Lei nº 155-FZ.
Além disso, com base no parágrafo 1º do art. 1 da Lei Federal de 17 de dezembro de 1998 N 191-FZ “Na Zona Econômica Exclusiva da Federação Russa” (doravante denominada Lei N 191-FZ), a zona econômica exclusiva da Federação Russa é reconhecida como marítima área localizada fora do mar territorial da Federação Russa e adjacente a ele, com um regime jurídico especial estabelecido pela Lei N 191-FZ, pelos tratados internacionais da Federação Russa e pelo direito internacional.
A definição de zona económica exclusiva aplica-se também a todas as ilhas da Federação Russa, com exceção das rochas que não são adequadas para sustentar a vida humana ou para a realização de atividades económicas independentes.
Assim, a zona econômica exclusiva da Federação Russa não é reconhecida como território da Federação Russa, portanto, a venda por um contribuinte, por exemplo, de produtos pesqueiros neste território não se enquadra no objeto de tributação do imposto sobre valor agregado nos termos do inciso 1º do art. 146 do Código Tributário da Federação Russa.
O Ministério das Finanças da Rússia segue uma abordagem semelhante, conforme indicado pela sua Carta de 10 de agosto de 2009 N 03-07-08/180. Os financiadores lembraram mais uma vez que a zona econômica exclusiva não é reconhecida como território da Federação Russa na Carta de 10 de junho de 2011 nº 03-07-08/182.
Tal como no caso da prestação de serviços (execução de trabalho), o local de venda da mercadoria ao contribuinte deve ser documentado. Porém, se o inciso 4º do art. 148 do Código Tributário da Federação Russa contém a composição dos documentos comprovativos da prestação de serviços (execução de trabalho), então no art. 147 do Código Tributário da Federação Russa não diz nada sobre isso.
Segundo o autor, tais documentos podem ser contrato com comprador estrangeiro de mercadorias, documentos primários que comprovem a venda de mercadorias, bem como documentos de embarque.
Subcláusula 4ª do inciso 1º do art. 146 do Código Tributário da Federação Russa determina que a importação de mercadorias para o território da Federação Russa e outros territórios sob sua jurisdição é objeto de tributação. Além disso, neste caso, o IVA não é considerado um imposto indireto, mas é reconhecido como um pagamento aduaneiro. Regra geral, o pagamento do imposto é feito na alfândega, sendo normalmente feito pelo declarante. Se as mercadorias importadas forem declaradas por um despachante aduaneiro, então o despachante é responsável pelo pagamento do imposto de “importação”.
Apenas os contribuintes do IVA têm o direito de deduzir o IVA pago na importação, pelo que um “estrangeiro” que não esteja registado junto das autoridades fiscais da Federação Russa como contribuinte do IVA não poderá utilizá-lo. Quando as mercadorias são importadas por um fornecedor estrangeiro para posterior venda, o local de venda de tais mercadorias é considerado o território da Federação Russa, tornando o vendedor estrangeiro sujeito a tributação.
Se um fornecedor estrangeiro estiver registrado junto às autoridades fiscais da Federação Russa, ele calculará e pagará de forma independente o IVA ao orçamento da maneira prescrita no Capítulo. 21 Código Tributário da Federação Russa. Se não houver tal registro, o imposto será pago pelo comprador, que, nos termos do art. 161 do Código Tributário da Federação Russa, é reconhecido como agente fiscal.
Depois de pagar o imposto, o comprador - contribuinte do IVA tem o direito de aproveitar a dedução fiscal (cláusula 3 do artigo 171 do Código Tributário da Federação Russa). No entanto, para que um agente fiscal possa usufruir da dedução, devem ser cumpridas as seguintes condições:
- o agente fiscal é contribuinte de IVA pela sua atividade principal;
- o agente tributário tem em mãos os documentos de pagamento que indicam que o valor do imposto foi retido do sócio estrangeiro e transferido para o orçamento;
- os bens adquiridos (obras, serviços) a uma organização estrangeira destinam-se à utilização em atividades sujeitas a IVA;
- o agente fiscal possui uma fatura devidamente assinada, emitida por ele em nome do vendedor (cláusula 3 do artigo 168 do Código Tributário da Federação Russa);
- os bens adquiridos (obras, serviços) são aceitos para contabilidade (cláusula 1 do artigo 172 do Código Tributário da Federação Russa).
Com base no inciso 5º do art. 174 do Código Tributário da Federação Russa, um agente fiscal é obrigado a apresentar uma declaração de IVA à administração fiscal.
O formulário da declaração fiscal atual, apresentado pelo agente fiscal à autoridade fiscal do local do seu registo, o mais tardar no dia 20 do mês seguinte ao período de tributação expirado, é aprovado por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado 15 de outubro de 2009 N 104n “Sobre a aprovação do formulário de declaração de imposto sobre valor agregado e procedimento para seu preenchimento”.

Observação! A partir de 1 de janeiro de 2014, os contribuintes do IVA que atuam na qualidade de agentes fiscais apresentam a declaração especificada no formato estabelecido em formato eletrónico através dos canais de telecomunicações através de um operador de gestão eletrónica de documentos.
Os agentes fiscais que não sejam contribuintes ou que sejam contribuintes isentos do cumprimento de obrigações de contribuinte relacionadas com o cálculo e pagamento do imposto podem apresentar a declaração de IVA em papel.
Deve-se notar especialmente que a Seç. 2 “O valor do imposto a pagar ao orçamento, segundo o agente tributário” é preenchido pelo agente tributário separadamente para cada estrangeiro que não esteja inscrito no fisco como contribuinte.
O valor declarado do imposto está sujeito a pagamento ao orçamento. Conforme estabelecido no parágrafo 3º do art. 174 do Código Tributário da Federação Russa, o agente tributário paga o valor do imposto em seu local. Além disso, no caso de compra de mercadorias de um fornecedor estrangeiro que não tenha o registro apropriado na Federação Russa, o imposto é pago ao orçamento da maneira geral - em parcelas iguais, o mais tardar no 20º dia de cada um dos três meses seguintes ao período fiscal expirado em que ocorreu a transação de aquisição de bens.

Lembramos que desde 1º de julho de 2010, o Acordo entre o Governo da Federação Russa, o Governo da República da Bielorrússia e o Governo da República do Cazaquistão datado de 25 de janeiro de 2008 “Sobre os princípios de cobrança de impostos indiretos sobre o exportação e importação de bens, execução de trabalho, prestação de serviços na União Aduaneira”.
O procedimento de cálculo do IVA na importação e exportação de mercadorias é estabelecido pelo Protocolo sobre o procedimento de cobrança de impostos indiretos e o mecanismo de fiscalização do seu pagamento na exportação e importação de mercadorias na União Aduaneira, de 11 de dezembro de 2009.
Ao mesmo tempo, não foram feitas as alterações necessárias ao Despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 15 de outubro de 2009 N 104n, que aprova o formulário da declaração de IVA e o procedimento para o seu preenchimento. E muito provavelmente, as alterações correspondentes só serão tidas em conta no novo formulário de declaração de IVA.
Neste sentido, os contribuintes que tenham relações com os países da União Aduaneira terão de preencher uma declaração de IVA através do formulário actual, de forma semelhante à anteriormente em vigor, mas tendo em conta o Acordo e os seus Protocolos.
Isso também é indicado pelas autoridades reguladoras (Carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 20 de outubro de 2010 N ШС-37-3/13778@ “Na direção da Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 6 de outubro de 2010 N 03-07-15/131”).
O Ministério das Finanças da Rússia, em sua Carta datada de 13 de janeiro de 2011 N 03-07-08/06, forneceu esclarecimentos sobre a questão da dedução dos valores do imposto sobre valor agregado pagos por uma organização russa ao orçamento como agente fiscal ao comprar de um pessoa estrangeira que não seja membro da Federação Russa registrada nas autoridades fiscais da Federação Russa, bens (obras, serviços), cujo local de venda seja o território da Federação Russa.
De acordo com o parágrafo 3º do art. 171 do Código Tributário da Federação Russa, os valores do imposto sobre valor agregado pagos pelos agentes fiscais na aquisição de bens (obras, serviços) utilizados para realizar transações reconhecidas como objetos de imposto sobre valor agregado estão sujeitos a deduções. Além disso, de acordo com o parágrafo 1º do art. 172 do Código Tributário da Federação Russa, tais deduções são feitas com base em faturas e documentos que confirmam o pagamento efetivo do imposto sobre valor agregado ao orçamento.
Assim, uma organização russa que pagou montantes de imposto sobre o valor acrescentado ao orçamento como agente fiscal tem o direito de deduzir esses montantes da forma especificada no período fiscal em que foram efetivamente pagos ao orçamento.
Para concluir, gostaria de observar que se um fornecedor estrangeiro que importa mercadorias para venda na Federação Russa não estiver registrado junto às autoridades fiscais da Federação Russa, estará sujeito à dupla tributação do IVA. Em primeiro lugar, o IVA é pago por ele na alfândega, ao importar mercadorias para o território da Federação Russa e outros territórios sob sua jurisdição, como pagamento aduaneiro, enquanto o fornecedor estrangeiro não pode exercer o direito à dedução. E a segunda vez, quando o comprador - agente fiscal retém o valor do IVA sobre os rendimentos do fornecedor estrangeiro, que ele, por sua vez, deve receber pelas mercadorias vendidas.

Acordo de Dupla Tributação, celebrado entre países, reduz a carga tributária dos contribuintes. Até à data, a Rússia concluiu mais de 80acordos de dupla tributaçãocom vários estados.

Dupla tributação na Rússia

Para evitar a dupla tributação, o governo russo celebra acordos com os governos de outros países que ajudam a desenvolver as relações entre os residentes destes dois países ao realizarem transações. Esses tratados de dupla tributação ajudam a aliviar uma empresa da carga fiscal exorbitante que pode surgir quando se pagam rendimentos de um residente de um país a um residente de outro país.

Nestes acordos para evitar a dupla tributação, por acordo a nível internacional, determinados tipos de operações são isentos por um dos países do pagamento de imposto ou são estabelecidas algumas condições preferenciais para o pagamento deste tipo de imposto sobre o rendimento. Afinal, o imposto sobre esses rendimentos, por exemplo, já foi pago no país em que está localizado o contribuinte (agente fiscal) que paga a remuneração ao seu sócio estrangeiro.

Na Rússia, o parágrafo 1 do art. 7º do Código Tributário estabelece a prioridade de um acordo internacional sobre a legislação tributária nacional. Isto significa que se, de acordo com as normas do Código Tributário, a taxa de imposto for fixada em 10%, e num acordo internacional - 5%, o contribuinte tem o direito de aplicar a taxa estabelecida pelo acordo internacional. Porém, neste caso, é obrigatório o cumprimento de todas as condições especificadas no tratado internacional.

Condições para obtenção de benefícios fiscais em transações internacionais

Entre as condições estabelecidas pela legislação fiscal russa para a aplicação da tributação preferencial de acordo com os termos dos acordos internacionais para evitar a dupla tributação, a principal delas é a confirmação do facto de a contraparte estar localizada no estrangeiro. Estamos a falar de um parceiro estrangeiro de um contribuinte russo, a quem este paga rendimentos. Isto é indicado no sub. 4 parágrafos 2 art. 310 NK. O contribuinte também precisará comprovar que seu sócio é o verdadeiro destinatário do lucro e não um intermediário.

No parágrafo 1º do art. 312 do Código Tributário afirma que o parceiro estrangeiro é obrigado a fornecer ao agente fiscal russo provas de que ele é o verdadeiro beneficiário e que está localizado no território do estado com o qual a Rússia celebrou um tratado de dupla tributação.

Se os documentos comprovativos forem redigidos em uma língua estrangeira, você precisará se preocupar em traduzi-los para o russo. Além disso, as autoridades fiscais, na maioria dos casos, exigem que os documentos tenham uma apostila. Para que o agente fiscal não retenha imposto sobre os rendimentos de um estrangeiro (ou aplique tratamento fiscal preferencial), é necessário que todos os documentos comprovativos acima sejam apresentados antes do pagamento dos rendimentos.

Se forem fornecidos posteriormente, o imposto de renda será retido de acordo com a legislação tributária russa. Porém, posteriormente, mediante apresentação de documentos, o imposto pago poderá ser devolvido e receitas adicionais poderão ser pagas ao parceiro estrangeiro.

Então, quais documentos um parceiro estrangeiro deve fornecer para evitar a dupla tributação? No parágrafo 1º do art. 312 do Código Tributário fornece uma lista exaustiva de tais documentos:

• confirmação certificada por uma autoridade estrangeira competente (inclui departamentos financeiros e fiscais de estados estrangeiros) sobre a presença permanente de um residente em um determinado estado estrangeiro (+ tradução para o russo);
• prova documental de que o destinatário estrangeiro dos rendimentos tem o direito real a eles.

No entanto, nem neste número nem em qualquer outro lugar do Código Tributário há uma indicação clara de quais os requisitos impostos à forma dos documentos. Normalmente, esses documentos comprovativos são referidos como “Certificados de Residência Fiscal”.

Anteriormente, os requisitos de forma de documentos e outras questões que deveriam receber atenção quanto às especificidades do fornecimento de documentos comprobatórios às autoridades do serviço fiscal eram coletados em um “manual” elaborado pela Receita Federal e definidos na ordem de do Ministério de Impostos e Taxas datado de 28 de março de 2003 No. BG-3-23/150. Mas essas recomendações metodológicas perderam efeito com base no despacho da Receita Federal de 19 de dezembro de 2012 nº ММВ-7-3/980@.

No momento, a Receita Federal não emitiu novos esclarecimentos sobre o assunto, tornando-se mais difícil para os contribuintes trabalharem cada situação específica. Assim, hoje os contribuintes são obrigados não só a estudar todas as explicações disponíveis dos departamentos financeiro e fiscal sobre a questão dos juros, mas também a estudar a prática judicial existente.

Prática judicial em questões de prevenção da dupla tributação

Vejamos algumas situações para as quais já existe prática judicial estabelecida:

1. Sobre qual órgão é considerado competente para certificar a confirmação da localização permanente de uma empresa estrangeira.

A decisão do Supremo Tribunal Arbitral nº BAC-15167/13 de 11.07.2013 estabeleceu que os certificados de registro de empresa estrangeira como contribuinte de imposto sobre valor agregado e isenção fiscal emitidos pelo serviço fiscal alemão não são confirmação necessária da localização permanente da empresa Na Alemanha. No entanto, os tribunais que analisaram estes documentos consideraram-nos anteriormente suficientes para a isenção do imposto sobre o rendimento na Rússia, em conformidade com o acordo internacional. A Suprema Corte não encontrou nenhuma violação nessas conclusões.

Na decisão do Supremo Tribunal Arbitral de 26 de março de 2014 nº VAS-716/13, os juízes não encontraram violações nos argumentos da FAS DO (resolução de 14 de novembro de 2013 nº F03-5168/13) , que concluiu que os certificados de registo de empresas fornecidos pelos contribuintes coreanos, assinados pelos chefes dos serviços fiscais de 2 distritos da Coreia, são uma confirmação fiável da localização permanente das contrapartes estrangeiras.

Para mais informações sobre como as empresas podem confirmar a sua localização permanente, leia o nosso artigo .

1. Fornecimento de confirmação antes da data de recebimento da receita.

A resolução do Serviço Federal Antimonopólio de Moscou de 15 de fevereiro de 2013 nº F05-15470/12 estabelece que a retenção de imposto sobre a renda de um parceiro estrangeiro deve ser realizada por um agente fiscal da Rússia, uma vez que os documentos comprovativos foram fornecidos após o momento do pagamento da renda.

Você encontrará ainda mais informações sobre a prática judicial sobre esse assunto em nosso artigo .

Leia nosso artigo sobre o procedimento de cálculo de multas da Receita Federal por atraso no fornecimento de documentos comprobatórios. .

E outro caso de fornecimento de documentos fora do prazo de pagamento da renda pela fonte é discutido em nosso artigo .

1. Sobre o fornecimento anual de confirmações.

A resolução do Serviço Federal Antimonopólio de Moscou de 17 de janeiro de 2014 nº F-05-16745/13 afirma que se o documento comprovativo não indicar o prazo de validade para outros períodos fiscais, então não pode ser aceito como justificativa para outro imposto períodos. Ao mesmo tempo, a carta do Ministério da Fazenda de 14 de abril de 2014 nº 03-08-R3-016905 afirma que o art. 312 do Código Tributário não existem disposições sobre a limitação do prazo de validade das confirmações fornecidas.

1. Sobre a aposição de uma apostila.

Em suas decisões, os tribunais aderem à posição escolhida pelo Presidium do Tribunal Superior Arbitral e por ele exposta na Resolução nº 990/05, de 28 de junho de 2005 (na época ainda vigoravam as recomendações metodológicas) sobre o aposição obrigatória de apostila. A decisão foi ditada pela exigência de cumprimento da Convenção de 1961. Decisões recentes de tribunais arbitrais também afirmam que a presença de apostila é obrigatória (Resolução do Serviço Federal Antimonopólio da Região de Moscou de 15 de fevereiro de 2013 nº F05-15470). /12).

Tratados para evitar a dupla tributação

Muitos países precisam de concluir um acordo internacional que isente da dupla tributação os contribuintes que realizam transacções financeiras interestaduais. Tais acordos geralmente definem os termos para a distribuição do tratamento tributário de diversas receitas entre os estados.

Além disso, esses acordos determinam o procedimento de tributação da renda na fonte de seu pagamento. Normalmente, o rendimento está totalmente isento de retenção na fonte, embora possa haver opções para reduzi-lo.

Cada um dos acordos internacionais para evitar a dupla tributação assinados pela Rússia (há 83 deles no total em 2017) tem o seu próprio conteúdo único. Mas recentemente tem havido uma tendência em todo o mundo para a unificação de tais acordos. Espera-se que os textos do acordo sejam unificados de acordo com os postulados estabelecidos na Convenção Modelo desenvolvida pela Organização para a Cooperação e Desenvolvimento Económico.

Acordos internacionais para evitar a dupla tributação (Chipre e outros países)

Um acordo internacional para evitar a dupla tributação (doravante na tabela - DTA) é assinado pelo Governo da Rússia com o governo de outro estado estrangeiro. Além disso, a data de conclusão de um tratado internacional bilateral normalmente não coincide com a data de entrada em vigor, bem como com a data de aplicação num e noutro país.

Para compreender todas estas nuances importantes, sugerimos que se familiarize com a lista de todos os acordos bilaterais celebrados pelo governo russo com o objetivo de eliminar a dupla tributação do rendimento em dois países cooperantes.

	Um estado estrangeiro é parceiro do DTA	Tipo de documento	Data de assinatura do acordo	Data de entrada em vigor do DTA	Data de início da aplicação do SDN na Rússia		Data de início da aplicação do DTA no país parceiro
	República da Áustria	Convenção
	Reino da Bélgica	Convenção
	República da Bulgária	Acordo
	República Húngara	Convenção
	Reino Unido da Grã-Bretanha e Irlanda do Norte	Convenção
	República Helênica	Convenção
	República da Alemanha	Convenção	29/05/1996 (conforme alterado em 15/10/2007)
	Reino da Dinamarca	Convenção
	República Italiana	Convenção
	Irlanda	Acordo
	O Reino de Espanha	Convenção
	República de Chipre	Acordo	05/12/1998 (conforme alterado em 07/10/2010)
	Grão-Ducado do Luxemburgo	Acordo	28/06/1993 (conforme alterado em 21/11/2011)
		Convenção
	Reino dos Países Baixos	Acordo
	República Portuguesa	Convenção
	República da Polônia	Acordo
		Convenção
	República da Eslovênia	Convenção
	A República Eslovaca	Acordo
	República Francesa	Convenção
	República da Finlândia	Acordo	04/05/1996 (conforme alterado em 14/04/2000)
	República da Croácia	Acordo
	República Checa	Convenção	17/11/1995 (conforme alterado em 27/04/2007)
	Reino da Suécia	Convenção
	República da Letônia	Acordo
	República da Lituânia	Acordo
	Reino da Noruega	Convenção
	Confederação Suíça	Acordo	15/11/1995 (conforme alterado em 24/09/2011)
	República da Albânia	Convenção
	República da Islândia	Convenção
	República da Macedônia	Acordo
	Sérvia e Montenegro (ex-Iugoslávia)	Convenção com a República Federal da Iugoslávia
	República do Mali	Convenção
		Acordo
	República de Cuba	Acordo
	República Federativa do Brasil	Convenção		De acordo com a carta do Ministério da Fazenda de 12 de fevereiro de 2014 nº 03-08-06/5641, sabe-se que a Convenção não entrou em vigor e não é aplicada
	República Argentina	Convenção
	República do Botsuana	Convenção
	República Bolivariana da Venezuela	Convenção
	República do Chile	Convenção
		Acordo
		Acordo
	República Islâmica do Irã	Acordo
	República Árabe do Egito	Acordo
	Estado de Israel	Convenção
	República Democrática Popular da Argélia	Convenção
	Estado do Kuwait	Acordo
	República Libanesa	Convenção
	Reino da Arábia Saudita	Convenção
	República Árabe da Síria	Acordo
	República Turca	Acordo
	República da Indonésia	Acordo
	República da Índia	Acordo
	República Socialista do Vietnã	Acordo
		Convenção
	Reino da Tailândia	Convenção
	República das Filipinas	Convenção
	Mongólia	Acordo
	Reino de Marrocos	Acordo
	República Popular da China	Acordo	13/10/2014 (conforme alterado em 08/05/2015)
	A República da Coreia	Convenção
		Acordo
	Malásia	Acordo com a URSS		A informação está ausente
	República de Singapura	Acordo	09.09.2002 (conforme alterado em 17.11.2015)
		Acordo
	República da Namíbia	Convenção
	República Democrática Socialista do Sri Lanka	Acordo
	Austrália	Acordo
	Nova Zelândia	Acordo
	A República do Uzbequistão	Acordo
	A República do Tajiquistão	Acordo
	Turcomenistão	Acordo
	A República da Moldávia	Acordo
	República do Quirguizistão	Acordo
	República da Armênia	Acordo	28/12/1996 (conforme alterado em 24/10/2011)
	A República do Azerbaijão	Acordo
		Acordo
	República da Bielorrússia	Acordo + Protocolo	21/04/1995 (ata - 24/01/2006)
	A República do Cazaquistão	Convenção
		Acordo
	Região Administrativa Especial de Hong Kong da República Popular da China	Acordo

Não há diferenças fundamentais no nome de um documento internacional - uma convenção, acordo ou tratado. Todos esses nomes indicam que as partes estabeleceram certas obrigações. Na verdade, tudo isso são sinônimos.

Resultados

Para reduzir a carga tributária dos empresários russos, o governo russo celebra acordos para evitar a dupla tributação com a liderança de outros países. Estes acordos têm precedência sobre a legislação fiscal da Federação Russa. Mas, para aplicá-los, o contribuinte russo e sua contraparte devem cumprir todos os termos do acordo internacional e fornecer os documentos que acompanham a transação ao Serviço Fiscal Federal.

O IVA é um instrumento que permite ao Estado repor o tesouro com parte do valor acrescentado que surge em cada fase da produção de bens e serviços. As disposições relativas a este imposto são reguladas pela Seç. 21 do Código Tributário da Federação Russa e aplica-se a todos os contribuintes de IVA, que incluem:

• entidades legais;
• Empreendedores individuais que trabalham para a OSNO, bem como “simples” com receitas superiores a 2 milhões de rublos. nos últimos 3 meses;
• produtores e vendedores de produtos sujeitos a impostos especiais de consumo;
• organizações que realizam operações de exportação-importação.

O cálculo e o pagamento do imposto sobre o valor acrescentado neste último caso são particularmente difíceis. Isso se deve às peculiaridades das transações comerciais internacionais: as mercadorias que atravessam a fronteira estão sujeitas a impostos de ambos os lados. Como calcular o IVA e como evitar a dupla tributação - o contabilista de uma empresa que entrou no mercado internacional deve compreender estas nuances.

Quando surge a obrigação de pagar o IVA?

Para efeitos de cálculo do IVA nas operações de exportação-importação, considera-se o facto de adquirir um produto não o momento em que este atravessa a fronteira, nem a sua chegada ao armazém, mas sim o momento da recepção ou transferência do pagamento desses produtos. A partir deste momento, a empresa passa a ser obrigada a pagar IVA.

Muitas vezes há casos em que um item pago foi danificado ou perdido durante o transporte. Como esses incidentes são resolvidos? Se uma empresa puder confirmar este lamentável facto, fornecendo os documentos relevantes das autoridades competentes (polícia, alfândega, inspecção sanitária e epidemiológica, etc.), estará isenta do pagamento de impostos. As mercadorias importadas transportadas para compras a favor do Estado não estão sujeitas a IVA.

O que é dupla tributação?

A dupla tributação é uma situação em que os impostos são cobrados sobre a mesma transação de exportação-importação pelo menos duas vezes: do vendedor e do comprador das mercadorias durante o desembaraço aduaneiro, e depois também dentro do país durante a venda posterior. Acordos bilaterais entre países ligados por relações comerciais sobre a compensação mútua de impostos para evitar a dupla tributação permitem evitar múltiplas cargas fiscais sobre os participantes nas atividades de comércio exterior.

Assim, ao vender produtos de fabricação russa para a Alemanha, o pagamento do IVA é atribuído à empresa exportadora, enquanto o comprador alemão está isento de pagar ao orçamento do seu país. Uma regra semelhante se aplica a operações na direção oposta - este procedimento está previsto em um acordo celebrado entre a Alemanha e a Federação Russa em maio de 1996. Existem acordos semelhantes com outros estados, mas nem todos eles operam na realidade para uma série de questões burocráticas razões.

IVA nas importações

Como você sabe, importação é a importação de produtos adquiridos no exterior para o território do país. Ao mesmo tempo, a mesma operação é considerada uma exportação para a outra parte da transação. No momento em que a carga chega à fronteira, o destinatário é obrigado a desembaraçá-la na alfândega. Para o importador, isto significa pagar direitos aduaneiros e IVA, após os quais o comprador pode levantar a sua mercadoria.

O IVA nas transações de importação é calculado a partir do custo das mercadorias acrescido do valor dos impostos alfandegários e impostos especiais de consumo de acordo com a fórmula:

IVA = (valor declarado das mercadorias + direitos aduaneiros + valor do imposto especial de consumo) * x%,

onde x é a taxa de imposto, que na maioria dos casos é de 18% (com exceção de determinados bens e serviços, que são tributados a uma taxa de 10% e 0%).

Esta fórmula de cálculo do IVA sobre mercadorias importadas conduz a um aumento do seu custo devido à inclusão de direitos aduaneiros. Com a continuação da venda de produtos estrangeiros sujeitos ao imposto sobre o valor acrescentado, o importador volta a enfrentar a necessidade de pagar este imposto ao orçamento do Estado. Se o valor do imposto pago durante o desembaraço aduaneiro exceder o imposto calculado na venda da mercadoria, a organização pode reclamar o reembolso da diferença resultante.

O que isso exige.

1. Cadastrar carga importada.
2. Recolher os documentos primários de acompanhamento das mercadorias (faturas, notas de entrega, contrato de fornecimento, declaração aduaneira, extrato bancário comprovativo do pagamento do IVA aduaneiro).
3. Apresentar a declaração de IVA à repartição de finanças, anexando a documentação listada.

Recuperar o IVA do orçamento não é uma tarefa fácil. Você precisa estar preparado para uma auditoria documental longa e completa. Vale ressaltar que toda a transação de importação deve ser totalmente legal e transparente, concluída diretamente com o vendedor estrangeiro, sem quaisquer intermediários, e os pagamentos do desembaraço aduaneiro devem ser feitos apenas a partir da conta bancária do importador.

O reembolso do IVA de importação é possível nas seguintes formas:

• compensar as dívidas do contribuinte com o orçamento;
• devolução dos fundos devidos de acordo com os dados da conta corrente da organização;
• creditar o valor em futuros pagamentos de impostos;
• reembolso ou crédito de parte do valor solicitado.

IVA de exportação

A exportação de mercadorias para o exterior permite contabilizar o IVA de exportação à alíquota de 0%. Isto significa que o valor recebido pela venda dos produtos não está sujeito ao imposto sobre o valor acrescentado, uma vez que a venda não foi efectuada a um comprador nacional, mas sim a um parceiro estrangeiro. Porém, para aplicar a alíquota zero, o vendedor deverá comprovar o fato da movimentação da mercadoria para fora do país na modalidade exportação.

A base para o reembolso do IVA de exportação é o fornecimento de um pacote de documentos às autoridades fiscais:

• contrato de fornecimento de produtos a contraparte estrangeira;
• extrato bancário confirmando o recebimento do pagamento nos termos do contrato;
• declaração aduaneira com marca aduaneira na movimentação de carga;
• documentos de acompanhamento, também marcados no posto de controle aduaneiro.

Os documentos especificados devem ser apresentados à Receita Federal juntamente com a declaração de IVA no prazo de 180 dias a partir da data de recebimento do pagamento do comprador. Caso os prazos sejam violados ou o conjunto de documentos comprovativos esteja incompleto, o IVA nas operações de exportação não será aceite para crédito. Neste caso, a administração fiscal reserva-se o direito de efectuar uma liquidação adicional do imposto à taxa de 10 ou 18% e impor uma multa à organização, notificando o contribuinte no prazo de 10 dias após a recusa do reembolso, indicando o motivo.

Estando tudo em ordem com a documentação e o pedido de reembolso do imposto for justificado, o IVA de exportação é reembolsado por transferência para a conta bancária do contribuinte ou sob a forma de anulação de dívidas atuais e futuras.

A recepção ilegal de um reembolso de IVA proveniente do orçamento é uma fraude, o que explica a abordagem bastante rigorosa das autoridades fiscais na verificação das transacções de importação-exportação e as frequentes recusas de reembolso. O participante da atividade econômica estrangeira, caso haja objeções justificadas, pode interpor recurso da decisão da Receita Federal ou recorrer à arbitragem para proteger seus interesses em juízo.