As transações realizadas por um contador nem sempre são refletidas da mesma maneira em dois tipos de contabilidade - fiscal e contábil. Nessas condições, constante obrigações fiscais... Descubra quais transações podem ser usadas para mostrá-las no relatório.
O imposto de renda é pago ao orçamento por cada organização comercial... O imposto é influenciado por obrigações fiscais permanentes. Como calcular o indicador e refleti-lo na contabilidade, leia o material.
O que é PNO
Existem situações em que as receitas e despesas são reconhecidas apenas em um tipo de contabilidade. Nesse caso, surgem diferenças: temporárias e permanentes. A sua diferença reside na razão pela qual a diferença foi constituída (cláusula 3 do Regulamento, aprovado por despacho do Ministério da Fazenda de 19 de novembro de 2002, nº 114n).
A discrepância entre os valores na contabilidade pode ocorrer devido ao fato de que as receitas ou despesas foram apresentadas na contabilidade contábil (BU) e fiscal (OU) não em um período, mas em períodos diferentes. Essa diferença é chamada de temporária. Existem dois tipos: dedutível (se o pagamento do imposto de renda diminuir no período atual) e tributável (aumento do pagamento).
As diferenças permanentes surgem quando as receitas (ou despesas) precisam ser refletidas na contabilidade tributária, mas não são reconhecidas na contabilidade. O contrário também é possível: em BU, os valores são mostrados, mas em OU - não (cláusulas 8-12 do Regulamento). Se, devido à diferença, o lucro na contabilidade tributária for maior do que na contabilidade, os PNOs são formados.
Em palavras simples, passivos fiscais permanentes são os montantes de impostos que estão em período do relatório fará com que a empresa pague mais imposto de renda.
No PBU 18/02, o Ministério das Finanças fornece opções para as quais uma diferença permanente pode se formar. Pode surgir, por exemplo, no caso de uma transmissão gratuita de propriedade. Mais concretamente, a inconsistência surge quando, para efeitos fiscais, a empresa não reconhece despesas (artigo 4.º do Regulamento).
É provável que no futuro um novo termo “permanente despesa fiscal". Eles querem introduzi-lo em vez do PNO atual. O Ministério das Finanças tem esses planos para 2020. Um rascunho já apareceu no regulamento.gov.ru, seu número é 85070. O documento também pode ser baixado no link abaixo.
Como calcular o PNR
O PNR é um indicador que depende de diferenças constantes. Eles aparecem na fórmula pela qual as empresas calculam as obrigações (cláusula 7 do Regulamento):
PNO = Diferença x Taxa
Lembre-se de que a taxa básica para o imposto lucrativo é de 20%. Está neste patamar há 10 anos, desde 2009 (Lei Federal de 26 de novembro de 2008 nº 224-FZ).
As regiões têm o direito de definir sua própria taxa. Por exemplo, na capital, os fabricantes de veículos transferem o imposto para o orçamento à alíquota de 12,5%. O restante segue os requisitos da lei federal (artigo 1 da lei da cidade de Moscou de 17/05/2018 nº 12).
Vamos ver um exemplo de cálculo usando a fórmula. Suponha que a organização comprou presentes para a parte feminina da equipe no dia 8 de março. O valor da compra foi de 43 mil rublos. Esta operação precisa ser mostrada apenas na contabilidade.
Vamos calcular o indicador se for sabido que a empresa mantém registros de regras gerais, aplica-se PBU 18/02.
(43 mil rublos x 20%) = 8600 rublos.
Passivos fiscais permanentes: transações
Os passivos fiscais permanentes (abreviados como PNO) são refletidos no seguinte lançamento contábil:
Débito 99 Crédito 68
É usado se a diferença for positiva. Ou seja, o lucro na OU é maior do que na BU.
Você pode encontrar um lançamento reverso: Débito 68 Crédito 99. É usado para mostrar um ativo fiscal permanente (ou PNA, abreviado).
Ambas as entradas incluem 99 contas, nas quais as empresas mostram lucros e perdas. É por isso, segundo a lei, que o PNO ( seção VIII Instruções aprovadas por despacho do Ministério da Fazenda de 31 de outubro de 00 nº 94n).
Quando ano do relatório termina, 99 a conta de ganhos e perdas é encerrada. O valor é debitado na conta correspondente 84. Isto mostra lucros acumulados ou perda descoberta.
PNO e PNA na contabilidade por exemplos
Já dissemos acima que se, por uma diferença constante, o lucro na contabilidade tributária se torna maior do que na contabilidade, surge um passivo. Quando uma empresa se depara com o oposto, está lidando com ativos fiscais permanentes.
Ou seja, o passivo fiscal permanente aumenta o imposto de renda na contabilidade, e o ativo fiscal permanente é o que reduz os pagamentos ao orçamento (artigo 7º do Regulamento).
Para deixar as diferenças mais claras, vamos explicar com exemplos como os indicadores refletem na contabilidade. Vamos definir duas situações e mostrar na tabela quais transações o contador irá utilizar.
Situação 1. A empresa doou equipamentos de escritório (fax) para uso gratuito. O custo inicial desse ativo fixo (OS) foi de 45 mil rublos. Até o dia em que a organização doou o equipamento, a depreciação havia acumulado no valor de 3,7 mil rublos. No momento do envio do fax, preço de mercado equivalia a 39 mil rublos. Deste montante, 7 mil rublos. correspondeu ao IVA. A organização paga imposto de renda no valor de 20%.
Situação 2. A organização recebeu um torno para uso gratuito. Seu valor de mercado é de 140 mil rublos. E o termo uso útil equipamento é de 120 meses. A organização paga o imposto no mesmo valor que a empresa do primeiro exemplo.
Quais lançamentos para o acúmulo de PNR serão necessários pelo contador. tabela
| PNO | PNA | ||||||
| A essência da gravação | Quantidade (mil rublos) | Débito | Crédito | A essência da gravação | Quantidade (mil rublos) | Débito | Crédito |
| O custo inicial dos ativos fixos foi baixado (ou "o valor residual dos ativos fixos é mostrado" | 45 | 01 | 01 | reflete o valor de mercado dos ativos fixos | 140 | 08 | 91 |
| O valor da depreciação acumulada do ativo imobilizado foi baixado | 3,7 | 02 | 01 | SO colocado em operação | 140 | 01 | 08 |
| Remarcação de objeto refletida | 41,3 (45-3,7) | 91 | 01 | Depreciação de ativos fixos acumulados | 1.167 (140/120 meses) | 20 | 02 |
| IVA incluído na venda do objeto | 7 | 91 | 68 | Ativo fiscal permanente refletido | 0,2 (233 rublos) (1,167 x 20%) | 68 | 99 |
| Perda baixada em outras despesas | 48,3 (41,3+7) | 99 | 91 | ||||
| Responsabilidade fiscal permanente refletida | 9,6 (48,3 x 20 por cento) | 99 | 68 | ||||
Observe que o contador deve lançar Débito 20 Crédito 02 (e Débito 68 Crédito 99 também) por toda a vida útil do ativo. Em nosso exemplo, esse período é de 120 meses (ou 10 anos).
A tabela com as transações também pode ser baixada gratuitamente abaixo em formato Word.
PNO nas demonstrações financeiras
Os contadores do PNO aparecem na demonstração dos resultados financeiros (cláusula 24 do Regulamento). No documento, a este tipo de obrigação foi atribuída a linha 2421. Nela consta também o PNA (Anexo n.º 4 ao despacho do Ministério das Finanças de 02.07.10 n.º 66n).
O indicador da linha 2421 é calculado como a diferença entre os saldos credor e devedor da conta 99 ("Lucros e Prejuízos"). Se o valor for negativo, é mostrado entre parênteses.
Algumas empresas no relatório Resultados financeiros vai colocar um traço na linha 2421. Estamos falando daqueles que, por lei, têm o direito de não aplicar o PBU 18/02. Isso inclui, por exemplo, pequenas empresas e empresas sem fins lucrativos (parágrafo 4 do Art. 6 Lei federal datado de 06.12.11 No. 402-FZ). A lei permite que eles usem demonstrações contábeis simplificadas.
Importante!
De acordo com a lei, a obrigação deve ser reconhecida no período de reporte em que se formou a discrepância entre os dois tipos de contabilidade. Isso é exigido pela legislação - PBU 18/02 (n.º 2, cláusula 7.º do Regulamento).
incluindo: obrigações fiscais permanentes (ativos) 2421 é o saldo das obrigações fiscais permanentes (ativos).
Em outras palavras, é um determinado valor que aumenta ou diminui os pagamentos de imposto de renda no período do relatório.
Para fins de análise financeira, esse valor não é fundamental, pois não afeta os cálculos posteriores.
Se estiver entre colchetes, é inserido em serviços com menos.
Fórmula de cálculo (relatórios)
Linha 2421 da demonstração de resultados
Padrão
Não padronizado
Conclusões sobre o que significa a mudança no indicador
Se o indicador estiver acima do normal
Não padronizado
Se o indicador estiver abaixo do normal
Não padronizado
Se o indicador aumentar
Fator positivo
Se o indicador diminuir
Fator negativo
Notas (editar)
O indicador no artigo é considerado do ponto de vista não contábil, mas financeiro. Portanto, às vezes pode ser definido de diferentes maneiras. Depende da abordagem do autor.
Na maioria dos casos, as universidades aceitam qualquer versão da definição, pois os desvios na abordagens diferentes e as fórmulas geralmente estão dentro de um máximo de alguns por cento.
O indicador é considerado no principal serviço gratuito e alguns outros serviços
Se você vir alguma imprecisão, erro de digitação - também, indique nos comentários. Eu tento escrever da forma mais simples possível, mas se algo ainda não estiver claro, você pode escrever perguntas e esclarecimentos nos comentários de qualquer artigo do site.
Atenciosamente, Alexander Krylov,
A análise financeira:
- Definição Os passivos fiscais diferidos 1420 são um passivo na forma de uma parte do imposto de renda diferido que resultará em um aumento no imposto de renda em um ou ...
- Definição Um ativo fiscal diferido 1180 é um ativo que reduzirá o imposto de renda em períodos futuros, aumentando assim os lucros após o imposto. A presença de tal ativo ...
- Definição Outros passivos 1450 são outros passivos da organização, com vencimento superior a 12 meses, que não estão incluídos em outros grupos da 4ª seção do balanço. A presença deles...
- Definição O imposto sobre o valor acrescentado sobre os ativos adquiridos 1220 é o restante do IVA sobre os inventários adquiridos, ativos intangíveis, investimentos de capital, obras e serviços, o que não é...
- Definição Os juros a pagar 2330 são os juros que a organização teve que pagar no período do relatório: juros pagos sobre todos os tipos de obrigações de dívida da organização (em ...
- Definição O imposto de renda atual 2410 é o valor do imposto de renda gerado a partir dos dados contabilidade fiscal para o período de relatório (imposto) Fórmula de cálculo (para relatório) Linha ...
- Definição Os passivos estimados 1430 são passivos estimados, cujo vencimento esperado é superior a 12 meses. Apesar de não ser a definição mais simples, os passivos reais estimados são ...
- A definição de TOTAL para a seção V 1500 é a soma dos indicadores para linhas com códigos 1510 - 1550 - o valor total do passivo de curto prazo da organização: 1510 "Fundos emprestados" ...
- Definição Outros obrigações de curto prazo 1550 são outros passivos da organização, cuja maturidade não exceda 12 meses: financiamento especial recebido por desenvolvedores de investidores e dando origem a ...
- Definição Juros a receber 2320 são os juros que a organização deveria ter recebido no período do relatório: juros devidos à organização sobre empréstimos por ela emitidos; interesse e...
A aplicação prática do Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa e PBU 18/02 é legitimamente considerada uma das áreas mais difíceis da contabilidade, portanto, nas páginas de nossa revista, já abordamos esse tópico mais de uma vez. Mas os usuários ainda têm muitas dúvidas sobre contabilidade tributária. Isso é evidenciado pelas inúmeras perguntas dos ouvintes do 1C: Seminários de consultoria sobre o tema "Profit tax", que vêm sendo realizados pelos sócios do escritório 1C desde novembro de 2003. As perguntas mais frequentes são respondidas por O.S. Gubkina, consultora da 1C: Servistrend.
Antes de prosseguir diretamente para as respostas às perguntas, gostaria de me deter mais uma vez nos conceitos básicos introduzidos pela PBU 18/02, uma vez que muitas vezes é o seu mal-entendido ou má interpretação que leva a erros e perguntas.
O passivo fiscal permanente (PSL) é igual ao valor apurado como o produto da diferença permanente surgida no período de reporte e a alíquota do imposto de renda.
Na contabilidade, o reconhecimento do PNO é refletido pelo lançamento:
O conceito de ativo fiscal permanente está ausente no PBU 18/02, mas a necessidade decorre do conteúdo da cláusula 4 - diferenças permanentes podem surgir não apenas em relação às despesas, mas também às receitas. Portanto, na configuração típica, o reconhecimento do PNA é atualmente refletido por uma entrada de reversão:
Débito 99.2.3 "Obrigação fiscal permanente" Crédito 68.4.2 "Cálculo do imposto de renda"
1. Com base nas definições dadas nas cláusulas 11 e 14 do Regulamento:
Diferenças temporárias dedutíveis ativo fiscal diferido(SHE), que deve reduzir o valor do imposto de renda a pagar ao orçamento no próximo período de relatório ou em períodos de relatório subsequentes. E no período atual do relatório, o valor do imposto de renda aumentará.
O ITA é calculado multiplicando-se a diferença temporária dedutível pela alíquota do imposto de renda.
Na contabilidade, o reconhecimento de SHE é refletido pela entrada:
Débito 09 "ONA" Crédito 68.4.2 "Cálculo do imposto de renda"
A diminuição ou amortização integral do IT é refletida pelo lançamento reverso no débito da conta 68.4.2 e no crédito da conta 09.
Exemplo 1
Como parte das despesas que formam lucro contábil, levado em consideração a depreciação do item de ativo fixo no valor de 2.000 rublos. Ao determinar a base de cálculo do imposto de renda, a depreciação é considerada no valor de RUB 1.500. devido a diferentes métodos de depreciação (supõe-se que não surgem diferenças permanentes). Como essas são despesas e uma estimativa na contabilidade mais do que uma estimativa na contabilidade tributária, refletimos o reconhecimento de TI no valor (2000-1500) x24% / 100% = 120 rublos.
2. Com base nas definições dadas nas cláusulas 12 e 15 do Regulamento:
Diferenças temporárias tributáveis na formação do lucro tributável (prejuízo) levam à formação passivo fiscal diferido(IT), que deverá aumentar o montante do imposto sobre o rendimento a pagar ao orçamento no próximo período de reporte ou em períodos de reporte subsequentes.
E no período atual do relatório, o valor do imposto de renda diminuirá.
O valor do IT é calculado multiplicando-se a diferença temporária tributável pela alíquota do imposto de renda.
Na contabilidade, o reconhecimento de TI é refletido pela entrada:
Débito 68.4.2 "Cálculo do imposto de renda" Crédito 77 "Obrigações por impostos diferidos"
O decréscimo ou reembolso integral do IT é refletido por uma reversão no débito da conta 77 e no crédito da conta 68.4.2.
Exemplo 2
Como parte das despesas que formam o lucro contábil, é levada em consideração a depreciação do item de ativo fixo no valor de 1.500 rublos.
Ao determinar a base tributável do imposto de renda, a depreciação é levada em consideração no valor de 2.000 rublos. devido a diferentes métodos de depreciação.
Como essas são despesas e uma estimativa contábil é menor que uma estimativa contábil tributária, refletimos o reconhecimento de TI no valor (2000-1500) x24% / 100% = 120 rublos.
Exemplo 3
Como parte da geração de renda lucro do balanço, levado em consideração o produto da venda de mercadorias no valor de 1500 rublos. Na contabilidade tributária, a receita neste período não é reconhecida devido à ausência de pagamento (a receita é determinada pelo regime de caixa). Como isso é receita e uma estimativa na contabilidade é mais do que uma estimativa na contabilidade tributária, refletimos o reconhecimento de TI no valor de (1500-0) x24% / 100% = 360 rublos.
Depois de considerarmos os conceitos básicos da PBU 18/02, passaremos diretamente às perguntas dos ouvintes do 1C: Seminários de consultoria.
Na data de início da aplicação, o parâmetro "BSP 18/02 é aplicado" deve estar definido para "Sim" (menu "Serviço", " Política contábil"). Mensalmente, você deve lançar o documento" Encerramento do mês "(menu" Documentos "), tendo marcado todas as caixas de seleção, exceto as três últimas. Em seguida - o documento" Operações regulares na contabilidade tributária "( menu" Contabilidade fiscal ") com todas as caixas marcadas. Em seguida - documente "Encerramento do mês" marcando apenas as caixas: "Contabilização das diferenças permanentes", "Contabilização das diferenças temporárias" e "Cálculo do imposto de renda" (ver Fig. . 1).
Arroz. 1. Preenchimento do documento "Fechamento do mês" para cálculo da PBU 18/02.
Arroz. 2. Lançamento do documento "Fechamento do mês" para refletir a obrigação tributária permanente.
No documento "Fechamento do mês" marque a caixa "Gerar relatório ao lançar documento" e poste-o. No relatório resultante, passe o cursor sobre a linha "Contabilização de diferenças fixas" e clique duas vezes para abrir o relatório "Diferenças fixas por tipos de ativos e passivos" (ver Fig. 3). A coluna 7 lista as diferenças permanentes, e o valor total é multiplicado pela alíquota do imposto de renda e obtemos o valor do passivo fiscal permanente emitido na transação.
Arroz. 3. Relatório "Diferenças permanentes" gerado ao lançar o documento "Encerramento do mês"
Você também pode clicar duas vezes em cada linha deste relatório para descobrir a qual objeto as diferenças persistentes pertencem (veja a Figura 4). Por exemplo, a descriptografia da linha "Ativos fixos" contém os seguintes dados.
Arroz. 4. Informe "Diferenças permanentes por tipo de ativo (passivo)"
A coluna 2 contém o saldo no início do mês na conta NPR.01 "Diferenças permanentes. Ativo imobilizado", que corresponde à diferença permanente não escrita para este ativo (rack do armazém). A coluna 4 contém o giro a crédito da conta NPR.01, que corresponde ao valor da baixa parcial da diferença permanente desse ativo. No caso de uma nova diferença permanente, seu valor será debitado da conta NPR "Diferenças permanentes" e cairá na coluna 3. A coluna 5 indica os valores que são reconhecidos como diferenças permanentes para algum outro objeto contábil; neste caso, é o valor que não pode ser reconhecido na seção “Imobilizado”, pois é reconhecido como diferença permanente na seção “Custos de Circulação” e está refletido no débito e crédito da NPR.44.1 “Circulação Custos" conta. A quantidade na coluna 7 é calculada da seguinte forma: "coluna 7" = "coluna 4" - "coluna 5" - "coluna 6". As movimentações a débito e a crédito da conta NPD são formadas pelo documento "Fechamento do mês" de acordo com as diferenças entre contabilidade contábil e fiscal. Assim, para corrigir o valor do passivo tributário permanente, é necessário estabelecer quais documentos formaram diferenças permanentes incorretas durante o mês e corrigi-los, e então repassar o "Fechamento do mês" para obter os valores corretos no as subcontas da conta "diferenças permanentes" da NPR.
É necessário consultar a "Análise do estado da contabilidade fiscal" (menu "Contabilidade fiscal") para um determinado mês (ver Fig. 5). Com um duplo clique do mouse, você pode expandir cada quantidade sequencialmente até documentos primários... As diferenças que não se enquadram na definição de permanentes e não estão refletidas nas subcontas da conta NPR "Diferenças permanentes" serão classificadas como temporárias. Levarão ao surgimento ou diminuição (reembolso) de TI e TI, o que se refletirá nas contas 09 e 77.
Arroz. 5. Relatório "Análise do estado da contabilidade fiscal"
A restituição de IT só é efectuada se a ocorrência de IT se reflectir em períodos anteriores para este objecto. Vejamos um exemplo. Vamos realizar o "Fechamento do mês", obter o relatório e abrir a linha "Contabilização de diferenças temporárias" clicando duas vezes no mouse. Em seguida, vamos abrir uma das linhas do relatório, por exemplo, "Ativos fixos" e considerar o relatório resultante (veja a Fig. 6). As colunas 2-5 contêm o valor residual dos ativos fixos. A diferença entre as colunas 3 e 2 é o valor da depreciação para um determinado mês na contabilidade. A diferença entre as colunas 5 e 4 é para fins fiscais. A coluna 6 é a diferença entre a despesa de depreciação na BU e na OU.
Arroz. 6. Relatório "Diferenças temporárias por tipo de ativo (passivo)
Avaliação da BU |
Pontuação NU |
Diferença de notas |
Diferenças temporárias dedutíveis |
Diferenças temporárias tributáveis |
|||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
no início do período |
no final do período |
no início do período |
no final do período |
total (coluna 3-coluna 2) - (coluna 5-coluna 4) |
inclusive devido à diferença constante |
ajuste de diferença de tempo |
saldo no início do mês |
surgiu |
até a maturidade |
saldo no início do mês |
surgiu |
até a maturidade |
|
Computador |
|||||||||||||
Se a coluna 7 não contiver o valor da diferença permanente e a coluna 8 não refletir o valor da correção da diferença temporária inserido manualmente pela "Operação" na subconta da conta CWR "Ajuste de diferenças temporárias", então a diferença temporária é reconhecida. Se a diferença temporária for inferior a zero, e não houver saldo no início do mês para a diferença temporária tributável (coluna 12), é reconhecida a ocorrência de diferença temporária dedutível (coluna 10). Em nosso exemplo, esta é a string "Impressora". Se houver tal saldo, é reconhecido o reembolso da diferença temporária tributável (coluna 14). Em nosso exemplo, esta é a linha "Rack". Se a diferença temporária for maior que zero, e não houver saldo no início do mês para a diferença temporária dedutível (coluna 9), então é reconhecida a ocorrência de diferença temporária tributável (coluna 13). Em nosso exemplo, esta é a string "Computador". Se houver tal saldo, então o reembolso da diferença temporária dedutível é reconhecido (coluna 11). Em nosso exemplo, esta é a linha "Machine". Além disso, os dados das colunas 10, 11, 13, 14 são somados e após multiplicados pela alíquota do imposto de renda são refletidos como ocorrência e reembolso do IT ou IT pelo tipo de objeto "Imobilizado".
As diferenças permanentes e temporárias são formadas devido à diferença no cálculo do lucro fiscal e contábil. O lucro na contabilidade tributária e na contabilidade nem sempre coincide devido a diferentes formas de baixa do valor do ativo imobilizado, perdas e outros motivos.
A contabilização de diferenças permanentes e temporárias é definida no Regulamento de Contabilidade "Contabilização de Cálculos de Imposto de Renda" PBU 18/02, aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Rússia nº 114n de 19 de novembro de 2002. PBU são obrigados a usar todas as organizações, exceto crédito, seguro e organizações orçamentárias... Esta disposição pode não se aplicar a pequenas empresas.
Como gravar diferenças persistentes.
As diferenças permanentes surgem quando uma empresa incorre em despesas que são contabilizadas na contabilidade, mas não são consideradas na determinação do imposto de renda ou são consideradas dentro dos limites.
Esses custos são:
- despesas com treinamento e reciclagem de pessoal;
- despesas de representação;
- o custo da compensação pelo uso para viagem de negócios carros pessoais;
- custos de publicidade;
- o custo da propriedade transferida gratuitamente, etc.
O cálculo da diferença permanente é determinado pela fórmula:
Quantidade de consumo, _ A quantidade deste consumo, = Diferença constante
reconhecido na contabilidade reconhecido na contabilidade fiscal
Na contabilidade, o valor de uma diferença permanente que surgiu é refletido na conta onde o ativo ou passivo para o qual surgiu é mantido.
O que significam diferenças contábeis persistentes? Isso indica que o imposto de renda calculado para a contabilidade tributária é superior ao imposto de renda de acordo com os dados contabilidade... Essa diferença é chamada de obrigação tributária permanente.
Para este cálculo, você precisa multiplicar o valor da diferença constante pela alíquota do imposto de renda.
Os passivos fiscais permanentes são contabilizados na conta 99 “Ganhos e perdas”.
Um exemplo de cálculo de obrigações fiscais permanentes.
Exemplo 1. A empresa deu presentes a seus funcionários em 8 de março por um total de 20.000 rublos. Este valor refere-se a despesas não operacionais e é refletido pelo lançamento:
D-t 91, K-t 41 = 20.000 rublos. - o custo dos presentes entregues foi baixado como despesas não operacionais.
Com base na cláusula 16 do art. 270 do Código Tributário da Federação Russa, o custo da propriedade transferida gratuitamente não está incluído na composição das despesas que reduzem base tributária para imposto de renda. Consequentemente, há uma diferença permanente na contabilidade. Calcular o valor do passivo fiscal permanente
RUB 20.000 x 20% = 4000 rublos.
Esta operação está refletida nos registros contábeis:
D-t 99, subconta "Responsabilidade fiscal permanente", K-68, subconta "Imposto de renda" - 4000 rublos.
Como são contabilizadas as diferenças temporárias?
Como e quando se formam as diferenças temporárias? As diferenças temporárias surgem se o momento de reconhecimento de despesas ou receitas não coincidir na contabilidade contábil e fiscal. Na contabilidade, as diferenças temporárias são refletidas da mesma forma que as diferenças permanentes.
As diferenças temporárias são classificadas como dedutíveis e tributáveis.
Diferenças temporárias dedutíveis.
As diferenças temporárias dedutíveis são formadas quando as despesas são reconhecidas mais cedo na contabilidade e as receitas mais tarde do que nos impostos. Por exemplo, uma empresa usa um método de contabilidade de caixa e libera mercadorias para produção, mas o dinheiro pelas mercadorias será recebido mais tarde após a venda. pode ser calculado também jeitos diferentes, e na contabilidade o valor da depreciação pode ser maior do que no imposto.
Como calcular os ativos fiscais diferidos?
Para isso, a diferença temporária dedutível deve ser multiplicada pela alíquota do imposto de renda. Esse valor será considerado um ativo fiscal diferido. De acordo com a ordem do Ministério das Finanças da Rússia nº 38n de 05/07/2003, o ativo fiscal diferido é refletido na conta 09 "Ativo fiscal diferido".
Exemplo 2.
A CJSC "Kirpich" colocou a máquina em operação desde julho de 2016. A máquina está sujeita a depreciação, que na contabilidade é calculada com base em sua vida útil e nos impostos - de forma linear. O valor da depreciação para julho foi:
- de acordo com dados contábeis - 5000 rublos;
- de acordo com dados contábeis fiscais - 3000 rublos.
Ou seja, a diferença temporária dedutível foi de RUB 2.000 (5.000 - 3.000).
A alíquota do imposto de renda é de 20%. O ativo fiscal diferido é calculado da seguinte forma:
2000 rublos x 20% = 400 rublos.
Lançamentos contábeis para diferenças temporárias dedutíveis.
Subconta D-t 02 K-t 02 "Diferenças temporárias dedutíveis" = 2.000 rublos - a diferença temporária dedutível é refletida;
D-t 09 K-t 68 subconta "Cálculos de imposto de renda" = 400 rublos - refletiu um ativo fiscal diferido.
As diferenças temporárias podem ser reduzidas ou liquidadas. Em seguida, o lançamento reverso é feito na contabilidade:
D-t 68 subconta "Cálculos de imposto de renda" K-t 09 - o valor do ativo fiscal diferido foi reduzido ou totalmente reembolsado.
Na alienação de um ativo para o qual foi constituído um ativo fiscal diferido, é efetuado o seguinte lançamento:
D-t 99 K-t 09 - o valor do ativo fiscal diferido foi baixado.
Exemplo 3.
Complicando o exemplo anterior. A máquina foi vendida em agosto de 2016. Nós fazemos a fiação
Subconta D-t 02 "Diferenças temporárias dedutíveis" K-t 02 = 2000 rublos - a diferença temporária dedutível é baixada;
D-t 99 K-t 09 = 400 rublos - o valor do ativo fiscal diferido foi baixado.
Diferenças temporárias tributáveis.
As diferenças tributáveis surgem no momento em que os gastos são reconhecidos na contabilidade mais tarde e os rendimentos - mais cedo do que no imposto. Por exemplo, uma empresa usa um método de caixa para contabilizar as receitas, vendeu seus produtos, mas ainda não recebeu dinheiro.
O valor do imposto de renda que a empresa terá que pagar adicionalmente é um passivo fiscal diferido. Para calculá-lo, você precisa multiplicar a diferença temporária tributável pela alíquota do imposto de renda.
Os passivos por impostos diferidos são contabilizados como "Passivos por impostos diferidos" (Despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 05.07.2003 No. 38n).
Exemplo 4.
LLC "Papelaria" calcula o imposto de renda em regime de caixa. Em junho de 2016, a empresa enviou produtos no valor de 100.000 rublos aos clientes. Os compradores pagaram em parte no valor de 30.000 rublos.
A diferença temporária tributável foi de RUB 70.000 (100.000 - 30.000). O imposto de renda é calculado à alíquota de 20%. O passivo fiscal diferido é calculado da seguinte forma:
70.000 rublos x 20% = 14.000 rublos.
Operações de passivo fiscal diferido.
Subconta D-t 90-1 K-t 90 "Diferenças temporárias tributáveis" = 70.000 rublos - a diferença temporária tributável é refletida;
D-t 68 subconta "Cálculos de imposto de renda" K-t 77 = 14.000 rublos - refletiu um passivo fiscal diferido.
Ao diminuir ou reembolso total os passivos fiscais diferidos das diferenças temporárias tributáveis são liquidados por lançamento
D-t 77 K-t 68 subconta "Cálculos de imposto de renda" - o valor do imposto diferido passivo foi reduzido ou totalmente extinto.
Exemplo 5.
Vamos continuar os dados do exemplo anterior. Em julho de 2016, os compradores da Kantstovary LLC pagaram integralmente à organização.
Subconta D-t 90 "Diferenças temporárias tributáveis" K-t 90-1 = 70.000 rublos - a diferença temporária tributável foi reembolsada;
D-t 77 K-t 68 subconta "Cálculos de imposto de renda" = 14.000 rublos - o valor do imposto diferido passivo foi extinto.
Após a alienação de um objeto para o qual um passivo fiscal diferido é refletido, fazemos um lançamento:
D-t 77 K-t 99 - o valor do passivo fiscal diferido foi baixado.
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Introdução ao PBU 18/02 - diferenças constantes
Oferecemos a você uma imersão no tópico PBU18/02 "Contabilidade para cálculos do imposto de renda pessoa jurídica" independentemente de você usá-lo em seu negócio ou não. Tentaremos mostrar a relação entre os conceitos desta PBU complexa e considerar “como funciona” com exemplos.
A PBU 18/02 é chamada para servir para vincular o imposto de renda calculado na contabilidade e na contabilidade tributária com a ajuda de lançamentos especiais.
Anteriormente, já consideramos o entrelaçamento dos conceitos PBU18 / 02 no artigo Noções básicas de contabilidade usando PBU 18/02 em 1C: Enterprise Accounting 8.
Vamos falar sobre isso com mais detalhes. Preste atenção à característica principal dos conceitos de "ativos e passivos" de acordo com a PBU 18/02.
Há quatro deles:
Responsabilidade fiscal permanente,
Passivo fiscal diferido
Ativo fiscal permanente,
Ativo fiscal diferido.
O conceito de "responsabilidade fiscal" (permanente e diferida)
Quandoresponsabilidade fiscal permanente entende-se que a organização tem uma certa "constante (pagamento a maior condicional) de imposto de renda", esempree assim permanecerá ("Pagará mais em princípio").
Quandopassivo fiscal diferido implica queno período atuala organização adia o pagamento do imposto, mas o pagará no futuro (“Pague menos agora”).
O conceito de "ativo fiscal" (permanente e diferido)
Quandoativo fiscal permanente entende-se que a organização possui uma certa "constante (poupança condicional) para o imposto de renda", esempree assim permanecerá ("Pagará menos em princípio").
Quandoativo fiscal diferido implica queno período atuala organização “pagou em excesso condicionalmente” o imposto, mas no futuro necessariamente compensará esse “pagamento a maior” (“Pagará menos no futuro”).
Diferenças constantes
Caracteristicas importantes:
1. Diferenças constantesinfluênciaao lucro líquido da empresa e são provisionados à custa de lucro líquido através da conta 99.
2. As diferenças permanentes não são refletidas no balanço. não possuem saldos em conta no final do período atual.
3. Não aceitamos diferenças permanentes e jamais as aceitaremos no futuro para fins de cálculo do imposto de renda com o orçamento.
Quando ocorrem diferenças permanentes ?
Responsabilidade fiscal permanente É o caso mais comum de diferenças permanentes.
Como você pode ver no exemplo, contabilidade e lucro fiscal diferem pelo valor das despesas não aceitas pelo NU (394-354 = 40). Equalizamos o imposto de renda na contabilidade publicando:
D-t 99,02,3 K-t 68,04,2 (40 * 20% = 8).
Ao usar a PBU 18/02, aparece a conta 68.04.2, que é fundamental porque é sobre ele que se forma o imposto de renda a ser pago ao orçamento. Este valor do imposto será indicado na declaração de imposto de renda. Nesse caso, as transações são geradas para um objeto específico da contabilidade analítica.
Princípios de contabilidade tributária em 1C
1. A contabilidade e a contabilidade tributária são mantidas em paralelo, ou seja. uma operação forma os dados de ambas as contas;
2. Os dados da contabilidade contábil e fiscal podem ser comparados usando um número de controle, pois aplica-se a regra BU = NU + PR + VR. Ou seja, os dados contábeis sempre correspondem aos dados contábeis tributários com diferenças permanentes e temporárias. Neste caso, as diferenças podem ser com o sinal (+) e com o sinal (-).
Como funciona em 1C
Considere um exemplo de reflexão em 1C: Enterprise Accounting 8 edição 3.0.
A organização pagou uma multa fiscal (IVA) por atraso no pagamento. O tipo de despesa especificado não é aceito para fins fiscais (cláusula 2 do artigo 270 do Código Tributário da Federação Russa)
Comparamos os dados de acordo com a regra BU = NU + PR + VR (2705,00 (BU) = 2705,00 (PR)). Uma diferença permanente foi formada.
A operação "Fechamento do mês" constitui um passivo fiscal permanente. A fórmula de cálculo (PNO = PR * 20%) e os lançamentos contábeis (D-t 99.02.3-K-t 68.04) são indicados para referência na coluna 7 do cálculo de referência.
Formamos o Relatório de resultados financeiros (formulário nº 2). Um passivo fiscal permanente é refletido na linha 2421 com um sinal de menos.
Ativo fiscal permanente É um caso agradável, mas raro, de diferenças constantes.
Como você pode ver no exemplo, os lucros contábeis e fiscais diferem pelo valor da renda não aceita na UO (300 + 35 = 335). Equalizamos (reduzimos) o imposto de renda na contabilidade publicando:
D-t 68,04,2 K-t 99,02,3 (335 * 20% = 67).
Como funciona em 1C
Considere um exemplo de reflexão em 1C: Contabilidade Empresarial 8.3.
A organização recebeu ajuda gratuita fundador com 100% de participação no capital autorizado. Este tipo de renda não é aceito para fins fiscais (parágrafo 11 do parágrafo 1 do artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa).
Comparamos os dados de acordo com a regra BU = NU + PR + VR (300.000,00 (BU) = 300.000,00 (PR)). Uma diferença permanente foi formada.
Com a operação “Fechamento do mês”, formamos um ativo fiscal permanente.
Formamos o Relatório de resultados financeiros (formulário nº 2). Um ativo fiscal permanente é refletido na linha 2421 com um sinal de mais.
Se no período atual a organização tiver tanto passivos tributários permanentes (PNL) quanto ativos tributários permanentes (PNA), eles são apresentados separadamente por tipo de passivo.
No formulário nº 2 (Demonstração de resultados financeiros) PNO e PNA são apresentados como um montante total com uma transcrição anexada.
Contabilidade analítica de diferenças permanentes
Se uma organização tiver apenas diferenças permanentes na contabilidade, a contabilidade analítica para contas contábeis pode ser mantida dividindo-se receitas e despesas por"Aceito para fins de contabilidade fiscal" e"Não aceito para fins de contabilidade fiscal."
"Conquistas significativas exigem esforços significativos."