Mnohé organizácie vyplácajú svojim zamestnancom odmeny. Výška takejto platby spravidla závisí od platu zamestnanca, trvania jeho práce počas roka a od veľkosti príjmov organizácie.
Zákonník práce Ruskej federácie neobmedzuje zamestnávateľa pri výbere možných druhov stimulov pre zamestnancov. Organizácie majú preto právo nezávisle stanoviť dôvody, podmienky, postup na vykonanie a výpočet špecifikovanej platby.
Napríklad ročný bonus je motivačnou platbou, pretože je zameraný na zvýšenie motivácie zamestnancov a ich odmeňovanie. V dôsledku toho sa môže zohľadniť v nákladoch práce na základe doložky 2 článku 255 daňového poriadku Ruskej federácie.
Musia však byť splnené tieto podmienky:
1. Vyplácanie odmien na základe výsledkov roka musí byť stanovené v pracovnej a (alebo) kolektívnej zmluve (odsek 1 článku 255 daňového poriadku Ruskej federácie). Zodpovedajúce ustanovenia je tiež možné zjednotiť v inom miestnom regulačnom akte (napríklad v nariadení o vyplácaní prémií zamestnancom), odkaz na ktorý by mal byť obsiahnutý v uvedených dohodách.
2. Výdavky zamestnávateľa na vyplácanie ročného bonusu musia byť ekonomicky opodstatnené a zdokumentované (článok 1 článku 252 daňového poriadku Ruskej federácie).
To znamená, že výška prémie musí byť primeraná platu každého oceneného zamestnanca a skutočnému platu finančná situácia organizácií. Mal by existovať aj výpočet odmien pridelených zamestnancom. Okrem toho je potrebné vyplatenie bonusu zdokladovať v prvotných účtovných dokladoch. Na tento účel sa na odmeňovanie zamestnanca používa príkaz (pokyn) vedúceho organizácie (jednotné formuláre N T-11 a N T-11a, schválené uznesením Štátneho štatistického výboru Ruska zo dňa 01.05.2004 N 1 „O schválení jednotných foriem prvotnej účtovnej dokumentácie na evidenciu práce a jej úhradu“ ). Prítomnosť týchto dokladov je povinná na dokladovanie výdavkov na poistné.
3. Poistné by sa nemalo platiť na úkor čistý zisk organizácie, účelové fondy alebo účelové príjmy. Platby z týchto zdrojov sa na daňové účely nezohľadňujú (odseky 1, 22, článok 270 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ak sú splnené stanovené podmienky, organizácia má právo vziať do úvahy náklady na vyplácanie ročných odmien ako súčasť nákladov práce na základe článku 255 článku 255 daňového poriadku Ruskej federácie.
S hotovostnou metódou mzdové náklady sa berú do úvahy ako výdavky v čase splatenia dlhu odpisom Peniaze z bežného účtu daňovníka, platby z registračnej pokladne (
Najjednoduchší spôsob, ako povzbudiť zamestnanca, je poskytnúť mu prémiu. Bonusy môžu priamo súvisieť s plnením pracovných povinností zamestnancami, alebo môžu byť vyplácané pri výročiach či sviatkoch. Rôznorodosť takýchto odmien zabezpečuje, že účtovníkom nikdy nedôjdu otázky súvisiace s účtovaním odmien.
Bonus je stimulom pre prácu (článok 191 Zákonníka práce Ruskej federácie). Vydáva sa zamestnancom, ktorí si svedomito plnia svoje pracovné povinnosti.
Podľa čl. 129 Zákonníka práce Ruskej federácie sa bonus vzťahuje na motivačné platby a je zahrnutý v mzdy zamestnanca. Bonusové systémy sú ustanovené kolektívnymi zmluvami, dohodami, miestnymi predpisov v súlade s pracovnou legislatívou a inými predpismi právne úkony, ktorý obsahuje normy pracovného práva (článok 135 Zákonníka práce Ruskej federácie).
Zamestnávateľ má právo zaviesť rôzne bonusové systémy. Systém vyplácania odmien prijatý spoločnosťou by mal zároveň zabezpečiť vyplácanie odmien zamestnancom na základe vopred stanovených špecifické ukazovatele a bonusové podmienky.
Podmienky vyplácania bonusov
Postup pri vyplácaní mzdy ustanovuje čl. 136 Zákonníka práce Ruskej federácie. Mzda sa vypláca najmenej každý polmesiac a konkrétny termín výplaty mzdy je ustanovený vnútorným pracovnoprávnym predpisom, kolektívnou alebo pracovnou zmluvou najneskôr do 15 kalendárnych dní od skončenia obdobia, za ktoré bola časovo rozpočítaná.
Na prvý pohľad sa môže zdať, že ak sa prémia započítava do mzdy, potom sa na ňu vzťahujú ustanovenia čl. 136 Zákonníka práce Ruskej federácie. Ale to nie je pravda.
K tomuto záveru dospeli odborníci z ruského ministerstva práce v listoch z 19. septembra 2016 č. 14-1/B-889 a zo 14. februára 2017 č. 14-1/OOG-1293. Poznamenali, že odmeny, hoci sú jednou zo zložiek mzdy, môžu byť vyplácané aj za iné obdobia ako pol mesiaca (mesiac, štvrťrok, rok atď.). Bonusy a iné motivačné platby sa udeľujú za pracovné výsledky a dosiahnutie relevantných ukazovateľov, teda po vyhodnotení ukazovateľov.
Zamestnávateľ si preto môže slobodne určiť lehotu na zaplatenie prírastkov stimulov.
Ak teda nariadenie o odmenách stanovuje, že vyplácanie odmien zamestnancom na základe výsledkov obdobia definovaného systémom odmien, napríklad za mesiac, sa uskutoční v mesiaci nasledujúcom po mesiaci vykazovania alebo v určitom dátume pre je spresnená jej úhrada a na základe výsledkov práce za daný rok - napríklad v marci budúceho roka, alebo je uvedený aj konkrétny termín jej úhrady, nejde o porušenie čl. 136 Zákonníka práce Ruskej federácie.
Daň z príjmu
Autor: všeobecné pravidlo mzdové náklady zahŕňajú prírastky zamestnancov v hotovosti alebo v naturáliách, motivačné prírastky a príspevky, prírastky kompenzácií súvisiace s pracovným časom alebo pracovnými podmienkami, prémie a jednorazové prírastky stimulov, výdavky spojené s údržbou týchto zamestnancov, stanovené normami právne predpisy Ruskej federácie, pracovné alebo kolektívne zmluvy (článok 255 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ako vidíte, bonusy sú uvedené v zozname nákladov práce. Ako však ukazuje prax, účtovníci majú stále otázky daňové účtovníctvo takéto platby.
Cena za prácu
Ak sa bonus vypláca za pracovné úspechy zamestnancov, nemali by nastať žiadne osobitné problémy s jeho zohľadnením.
Podľa odseku 2 čl. 255 daňového poriadku Ruskej federácie náklady práce zahŕňajú okrem iného odmeny za výrobné výsledky, odmeny k tarifným sadzbám a platy za profesionálnu dokonalosť, vysoké pracovné výsledky a iné podobné ukazovatele.
V liste z 18. februára 2016 č. 03-05-05-01/9022 odborníci z Ministerstva financií Ruska po analýze ustanovení čl. 255 Daňového poriadku Ruskej federácie a 135 Zákonníka práce Ruskej federácie dospel k tomuto záveru. Výdavky vo forme odmeny za výsledky výroby je možné zohľadniť na účely dane zo zisku, ak postup, výšku a podmienky jej vyplácania upravujú pracovné alebo kolektívne zmluvy, ako aj miestne predpisy, pokiaľ takéto výdavky nie sú špecifikované v čl. 270 Daňový poriadok Ruskej federácie.
Pripomeňme, že podľa čl. 270 daňového poriadku Ruskej federácie sa pri určovaní základu dane nezohľadňujú tieto výdavky:
Za všetky druhy odmien poskytovaných manažmentu alebo zamestnancom okrem odmien vyplácaných na základe pracovných zmlúv (článok 21 článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie);
Vo forme odmien vyplácaných zamestnancom na úkor účelových fondov alebo účelových príjmov (článok 22 článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie).
Berieme na vedomie, že v liste zo dňa 07.09.2014 č. 03-03-06/1/33167 finančníci uviedli, že bonusy súvisiace so stimulačnými platbami a v závislosti od dĺžky služby, oficiálneho platu alebo výsledkov výroby môžu byť brané do úvahy ako súčasť mzdových nákladov, ak sú takéto odmeny ustanovené v pracovnej zmluve alebo ak pracovná zmluva obsahuje označenie kolektívnej zmluvy alebo iného miestneho regulačného aktu.
Špecialisti z Federálnej daňovej služby Ruska v liste zo dňa 4. 1. 2011 č. KE-4-3/5165 odporučili, aké dokumenty by mala mať spoločnosť na potvrdenie výdavkov na vyplatenie odmien.
Po prvé, ide o dokumenty potvrdzujúce vzťah platieb vo forme odmien k systému odmeňovania v organizácii. Na tento účel musia byť podľa daňových úradov platby stanovené v pracovných zmluvách so zamestnancami alebo pracovné zmluvy musia obsahovať odkaz na miestny predpis upravujúci povinnosti zamestnávateľa, pokiaľ ide o platby a (alebo) stimuly pre zamestnancov. Daňové úrady budú v tomto prípade považovať za správne ustanovené len tie ustanovenia o bonusoch, z ktorých je možné jednoznačne určiť súlad medzi dosiahnutými výsledkami a časovo rozlíšenou sumou bonusu.
Po druhé, musíte mať dokumenty potvrdzujúce, že zamestnanci dosiahli špecifické ukazovatele hodnotenia práce (skutočne odpracovaný čas, počet vytvorených pracovných síl hmotný majetok, sumy príjmu získaného prácou atď.).
Po tretie, spoločnosť musí mať zdrojové dokumenty o časovom rozlišovaní konkrétnych súm platieb v prospech zamestnancov podľa aktuálneho systému odmeňovania v organizácii.
Dovolenkové bonusy
Pomerne často vyplácajú zamestnávatelia svojim zamestnancom odmeny za sviatky a výročia. Úradníci sa domnievajú, že takéto platby nemožno brať do úvahy na účely dane zo zisku, aj keď sú uvedené v pracovných alebo kolektívnych zmluvách.
Preto v liste z 9. júla 2014 č. 03-03-06/1/33167 odborníci z ruského ministerstva financií uviedli nasledovné. V zmysle čl. 255 daňového poriadku Ruskej federácie sú mzdové náklady tie platby, ktoré sú stanovené právnymi predpismi Ruskej federácie, pracovnou legislatívou, pracovnými zmluvami a (alebo) kolektívnymi zmluvami a ktoré sa vyplácajú za výkon zamestnanca. Pracovné povinnosti. Výdavky vo forme platieb v súvislosti s profesionálne prázdniny, významné dátumy, osobné jubileá a iné podobné platby nespĺňajú požiadavky čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie, pretože tieto platby nesúvisia s výrobnými výsledkami zamestnancov. Pri výpočte dane z príjmov teda nemožno takéto poistné zohľadniť.
Podobné stanovisko obsahujú listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 24. apríla 2013 č. 03-03-06/1/14283 zo dňa 15. marca 2013 č. 03-03-10/7999 z 22. novembra, 2012 č. 03-04-06/6-329, zo dňa 28.05.2012 č. 03-03-06/1/281, zo dňa 23.04.2012 č. 03-03-06/2/42, zo dňa 22.02.2011 03-03-06/4/12, zo dňa 21.02.2011 č. 03-03-06/4/12.
Z analýzy súdnej praxe vyplýva, že rozhodcovia nemajú v tejto otázke jednotný postoj. Niektoré súdy podporujú inšpektorov a dochádzajú k záveru, že výdavky vo forme úhrad za dovolenku nezodpovedajú požiadavkám čl. 129 Zákonníka práce Ruskej federácie a čl. 255 daňového poriadku Ruskej federácie, preto takéto platby nesúvisia s výrobnými výsledkami zamestnancov a nemožno ich zohľadniť ako súčasť nákladov práce (vyhlášky AS Severný Kaukaz zo dňa 15.04.2015 č. A18-138/2014, FAS Východosibírskeho okresu zo dňa 2. mája 2012 č. A74-2038/2011).
Ostatné súdy sú na strane organizácií. Všimnite si, že takýchto rozhodnutí je oveľa viac (pozri napr. uznesenia Moskovského okresu AS z 5. decembra 2014 č. A40-12724/2014, Uralského okresu zo 17. decembra 2014 č. A50-2698/2014, FAS Uralského okresu z 5. septembra 2011 č. A07 -20330/2010, Západosibírsky okres zo dňa 23. januára 2008 č. A27-3194/2007-6, Centrálny obvod zo dňa 15. septembra 2006 č. A64-1004/06-11, okres Volga zo dňa 5. apríla 2005 č. A55-8485/04-44). Rozhodcovia upozorňujú, že ak sú odmeny pre zamestnancov počas sviatkov stanovené v pracovných alebo kolektívnych zmluvách alebo miestnych predpisoch (napríklad predpisy o odmeňovaní a stimuloch), potom majú takéto platby motivačný a stimulačný charakter. To znamená, že ich účtovanie pre účely dane zo zisku je legálne.
Bonus po fakte
Simulujme situáciu. Podľa systému odmeňovania organizácie sú zamestnancom vyplácané prémie na základe ich mesačných výsledkov. Zamestnanec končí prvý deň v mesiaci. Účtovné oddelenie mu po jeho skončení vypočítalo a vyplatilo odmenu. Dá sa táto platba zahrnúť do výdavkov?
Odpoveď na túto otázku je obsiahnutá v liste Ministerstva financií Ruska z 20. novembra 2013 č. 03-11-06/1/50026. Je pravda, že skúmala situáciu so Zjednotenou poľnohospodárskou daňou, ale v tomto prípade na tom nezáleží. V rámci tohto osobitného režimu sa totiž mzdové náklady zohľadňujú podľa pravidiel čl. 255 Daňového poriadku Ruskej federácie.
Podľa finančníkov majú daňovníci pri určovaní predmetu zdanenia podľa Zjednotenej poľnohospodárskej dane právo zohľadniť ako výdavky náklady na vyplatenie odmien na základe príkazu vedúceho zamestnanca zamestnancom, ktorí sú v pracovnom pomere s. spoločnosť. Náklady na vyplatenie odmien prepusteným zamestnancom na základe príkazu vedúceho tieto organizácie nezohľadňujú v rámci daňových výdavkov.
Všimnime si, že predtým úradníci zaujímali lojálnejší postoj.
V listoch Ministerstva financií Ruska z 25. októbra 2005 č. 03 03 04/1/294 Federálna daňová služba Ruska pre Moskvu zo dňa 5. mája 2005 č. 20-12/32623 a zo dňa 21. júla , 2005 č. 20-12/52413 uviedol, že výdavky na vyplatenie odmeny prepustenému zamestnancovi podľa kolektívnej alebo pracovnej zmluvy a miestneho správneho aktu organizácie, ktoré vznikli po prepustení zamestnanca, avšak za obdobie že tento zamestnanec je v pracovnom pomere k zamestnávateľovi, možno znížiť základ dane na daň z príjmov ako súčasť nákladov práce počas obdobia jej časového rozlíšenia.
Žiaľ, nepodarilo sa nám nájsť žiadnu súdnu prax v tejto veci.
Daň z príjmu
Pri zisťovaní základu dane pre daň z príjmov fyzických osôb sa zohľadňujú všetky príjmy fyzickej osoby, ktoré prijala v peňažnej aj nepeňažnej forme, prípadne dispozičné právo, ktoré nadobudla, ako aj príjmy vo forme materiálny prospech(článok 1 článku 210 daňového poriadku Ruskej federácie). Poistné teda podlieha dani z príjmu fyzických osôb vo všeobecnosti.
Ktorý deň sa uznáva ako dátum skutočného prijatia príjmu vo forme odmien? Daňoví agenti vypočítať výšku dane z príjmu fyzických osôb ku dňu skutočného prijatia príjmu jednotlivcom (článok 3 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie). Tento dátum sa určuje podľa pravidiel čl. 223 Daňového poriadku Ruskej federácie. Takže podľa pod. 1 odsek 1 čl. 223 daňového poriadku Ruskej federácie pri prijímaní príjmov v v hotovosti Dňom skutočného prijatia príjmov daňovníkom je deň výplaty príjmov vrátane poukázania príjmov na bankové účty daňovníka alebo v jeho mene na účty tretích osôb. A v súlade s odsekom 2 čl. 223 daňového poriadku Ruskej federácie je dátumom skutočného prijatia príjmu vo forme mzdy posledný deň mesiaca, za ktorý zamestnancovi vznikol príjem za pracovné povinnosti vykonávané v súlade s pracovnou zmluvou.
Na základe týchto noriem finančníci dospeli k záveru, že sa uznáva dátum skutočného prijatia príjmu vo forme odmien, ktoré sú neoddeliteľnou súčasťou miezd a vyplácajú sa v súlade s pracovnou zmluvou a mzdovým systémom prijatým organizáciou. ako posledný deň mesiaca, za ktorý zamestnancovi takýto príjem časovo rozlíšil. Ale dátum skutočného príjmu vo forme iných bonusov, ktoré nesúvisia so mzdami v súlade so Zákonníkom práce Ruskej federácie, je definovaný ako deň vyplatenia bonusu. Tento postoj je obsiahnutý v liste Ministerstva financií Ruska zo dňa 4.4.2017 č. 03-04-07/19708 (oznámený nižším úrovniam daňové úrady list Federálnej daňovej služby Ruska z 11. apríla 2017 č. BS-4-11/6836@).
Pripomeňme, že vyššie uvedené vysvetlenia podali úradníci na základe právneho stanoviska uvedeného v Uznesení ozbrojených síl Ruskej federácie zo 16. apríla 2015 č. 307-KG15-2718. Podľa nej dátum skutočného poberania príjmu vo forme odmeny spojenej s plnením pracovných povinností zamestnanca v súlade s odsekom 2 čl. 223 daňového poriadku Ruskej federácie uznáva posledný deň mesiaca, za ktorý daňovníkovi vznikli uvedené príjmy v súlade s pracovnou zmluvou.
Vezmite prosím na vedomie, podľa daňová služba, sa za deň skutočného poberania príjmu zamestnanca vo forme príplatku za plnenie pracovných povinností na základe výsledkov práce za štvrťrok (rok) uznáva posledný deň mesiaca, v ktorom bol príkaz na vyplatenie príplatku zamestnancom priznaný. na základe výsledkov práce za štvrťrok (rok) je datovaný. Tento názor je obsiahnutý v liste Federálnej daňovej služby Ruska z 24. januára 2017 č. BS-4-11/1139@.
V tom istom liste daňoví úradníci uviedli príklad vyplnenia výpočtu pomocou formulára 6-NDFL v prípade vyplácania odmien zamestnancom. Povedzme, že spoločnosť vyplatila zamestnancom odmeny na základe výsledkov práce za rok 2016. Príslušný príkaz bol vydaný 25.01.2017 a zamestnanci dostali bonus 2.2.2017. Táto operácia by sa mala premietnuť do výpočtu vo formulári 6-NDFL za prvý štvrťrok 2017. V tomto prípade sa výpočet vyplní takto:
V riadkoch 020 „Výška časovo rozlíšených príjmov“, 040 „Výška vypočítanej dane“, 070 „Výška zrazenej dane“ oddielu 1 sa uvádzajú zodpovedajúce sumy;
Riadok 060 oddielu 1 uvádza množstvo jednotlivcov kto poberal príjem;
Na riadok 100 „Dátum skutočného prijatia príjmu“ oddielu 2 sa uvádza „31.01.2017“;
Na riadku 110 „Dátum zrážky dane“ oddielu 2 uveďte „2. 2. 2017“;
V riadku 120 „Termín na zaplatenie dane“ v oddiele 2 sa uvádza „2. 3. 2017“;
V riadkoch 130 „Suma skutočne prijatých príjmov“ a 140 „Výška zrazenej dane“ oddielu 2 sa uvádzajú zodpovedajúce sumy.
Poistné
Podľa odseku 1 čl. 420 daňového poriadku Ruskej federácie, predmetom zdanenia s poistným sú platby a iné odmeny v prospech jednotlivcov vyplácané v rámci pracovnoprávnych vzťahov.
Ak sa bonus vypláca na základe výsledkov výrobnej činnosti, to znamená, že sa týka miezd a možno ho zohľadniť pri výpočte dane z príjmu, potom je ťažké tvrdiť, že takáto suma by nemala podliehať povinnému odvodu poistného. . Ak však poistné nesúvisí s výrobnou činnosťou, a preto ho nemožno zohľadniť pri výpočte dane z príjmu, považujú sa takéto sumy za predmet poistného?
V liste z 02.07.2017 č. 03-15-05/6368 špecialisti z ruského ministerstva financií vysvetlili, že bonusy pre zamestnancov za sviatky a nezabudnuteľné dátumy podliehajú povinným príspevkom na poistenie. Zdôvodnenie je nasledovné.
Ako sme uviedli vyššie, v súlade s odsekom 1 čl. 420 daňového poriadku Ruskej federácie predmetom zdaňovania poistného pre organizácie platiteľov sú platby a iné odmeny v prospech jednotlivcov realizované v rámci pracovnoprávnych vzťahov. Článok 422 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje zoznam súm, ktoré nepodliehajú poistnému. Platby vo forme odmien za sviatky sa v tomto zozname neuvádzajú. Poistné teda podlieha poistnému v súlade so všeobecným postupom.
A v liste z 20. júna 2017 č. 03 15 06/38515 odborníci z ruského ministerstva financií uviedli, k akému dátumu poistné na výšku zaplateného poistného. Finančníci poznamenali, že podľa odseku 1 čl. 421 daňového poriadku Ruskej federácie sa základ na výpočet poistného pre organizácie určuje na konci každého kalendárneho mesiaca ako výška platieb a iných odmien uvedených v odseku 1 čl. 420 daňového poriadku Ruskej federácie, časovo rozlíšené osobitne vo vzťahu ku každému jednotlivcovi od začiatku zúčtovacieho obdobia, s výnimkou súm, ktoré nepodliehajú príspevkom na poistenie. Navyše z ustanovenia odseku 1 čl. 424 daňového poriadku Ruskej federácie vyplýva, že dátum výplat a iných odmien pre platiteľov poistného - organizácie je definovaný ako deň pripísania platieb a iných odmien v prospech zamestnanca.
Dňom vyplatenia odmeny zamestnancovi je teda deň, ku ktorému v účtovníctve organizácie nabehne určitá suma odmeny, ktorá má byť vyplatená v prospech konkrétneho zamestnanca, bez ohľadu na dátum priamej výplaty zamestnancovi. a dátum vystavenia príkazu na výplatu prémií zamestnancom.
Treba povedať, že pozícia, ktorá bonusy v povinné podliehajúce poistnému je veľmi kontroverzná. V tejto otázke sa počas platnosti federálneho zákona z 24. júla 2009 č. 212-FZ „o poistnom...“ (ďalej len zákon č. 212-FZ) vyvinula bohatá rozhodcovská prax. A keďže hlavné ustanovenia zákona č. 212-FZ boli takmer doslovne prenesené do kapitoly 34 „Poistné“ daňového poriadku Ruskej federácie, je relevantný aj dnes.
Žiaľ, súdy vyjadrili opačné stanoviská. Špičkoví rozhodcovia sa navyše nelíšili v uniformite.
Súd tak v uznesení Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 25.06.2013 číslo 215/13 mal za to, že z obsahu čl. 15, 16, 56, 57, 129, 135 a 191 Zákonníka práce Ruskej federácie vyplýva, že jednorazové odmeny (v tomto prípade sa brali do úvahy odmeny zamestnancom na Nový rok) súvisia s výkonom pracovné povinnosti zamestnancov a majú stimulačný charakter. Preto sú takéto platby súčasťou odmeňovania a zamestnanci ich dostávajú v rámci pracovného pomeru. V dôsledku toho sporné poistné podlieha poistnému.
Niektoré nižšie súdy dospeli k podobným záverom (uznesenia AS Ďalekého východu z 10. apríla 2015 č. F03-396/2015, Uralský okres zo 17. decembra 2014 č. F09-8372/14, FAS Severozápadného okresu z 15. mája 2014 číslo A44-3041 /2013).
Ako sme už povedali, v súdna prax Existujú riešenia v prospech firiem. V prvom rade ide o uznesenie Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 14. mája 2013 č. 17744/12. V ňom súd uviedol nasledovné.
Samotná skutočnosť, že medzi zamestnávateľom a jeho zamestnancami existuje pracovnoprávny vzťah, nenaznačuje, že všetky platby nahromadené zamestnancom predstavujú platbu za ich prácu. Sociálne platby na základe kolektívnej zmluvy, ktoré nie sú stimulmi a nezávisia od kvalifikácie pracovníkov, zložitosti, kvality, množstva alebo podmienok samotnej práce, nie sú odmenou pre pracovníkov, a to aj preto, že nie sú poskytované v pracovných zmluvách. V dôsledku toho predmet zdanenia poistným nevzniká.
Tento prístup podporuje rozhodnutie Najvyššieho súdu Ruskej federácie zo dňa 04.06.2017 č. 306-KG17-2349 (v zmysle odmien zamestnancom za dlhodobú svedomitú prácu av súvislosti s výročím), Uznesenie AS Západosibírskeho okresu zo dňa 06.09.2015 č. F04-19068/2015 (o príplatkoch zamestnancom pri jubileách).
07.09.2017 vytlačiťPoistné podlieha dani z príjmov fyzických osôb, poistnému na povinné zdravotné poistenie, povinné sociálne poistenie, povinné zdravotné poistenie a odvody „úrazu“. Spoločnosť môže vyplácať bonusy z nákladov alebo zo zisku.
Bez ohľadu na to, či poistné znižuje zdaniteľný zisk alebo nie, účtuje sa z neho poistné (článok 1 článku 420 daňového poriadku Ruskej federácie).
Zdroj poistného tiež neovplyvňuje platenie dane z príjmu fyzických osôb a odvodov na „úrazy“. Daň z príjmu fyzických osôb z akéhokoľvek poistného sa teda zráža so sadzbou 13 % (pre rezidenta) alebo 30 % (pre nerezidenta) a príspevky za „úrazy“ sa účtujú podľa poistných sadzieb, ktoré sú stanovené pre spoločnosť. .
Poďme zistiť, ktoré bonusy sa považujú za výdavky v daňovom účtovníctve a znižujú zdaniteľný zisk.
Podľa článku 255 Daňový kód, mzdové náklady zahŕňajú prémie za výsledky výroby. Bonusový systém je spravidla vypracovaný vo forme osobitného nariadenia o bonusoch. Na predpisy sa musí odkazovať v pracovných zmluvách so zamestnancami alebo v kolektívnej zmluve.
Ak bonus nie je stanovený v pracovnej alebo kolektívnej zmluve (alebo neexistuje žiadny odkaz na nariadenia), nemôže sa zohľadniť vo výdavkoch (článok 21 článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie).
Upozorňujeme však, že aj keď zmluvy uvádzajú bonusy za sviatky a výročia, za účasť v súťažiach, športových súťažiach atď. daňové výdavky Stále sa nedajú zapnúť. Takéto odmeny totiž nie sú ekonomicky oprávnenými výdavkami, a preto nespĺňajú kritériá článku 252 daňového poriadku.
Ktoré poistné je pre spoločnosť výhodnejšie?
Stáva sa, že zakladatelia sa rozhodnú vyplatiť prémie obzvlášť významným zamestnancom na úkor zisku.
Bonus z iných výdavkov
Bonus založený na čistom zisku
Bonus môže byť vyplatený z nerozdeleného zisku, ak je to povolené. valné zhromaždenie zakladatelia (akcionári).
Zákony o JSC a LLC nestanovujú žiadne platby zo zisku nikomu inému ako vlastníkom. A účet 84 „Nerozdelený zisk ( nekrytá strata)“ je účet vlastníkov a iba oni majú právo na dividendy (listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 19. júna 2008 č. 07-05-06/138, zo dňa 19. decembra 2008 č. 07 -05-06/260).
Výdavky organizácie na odmeny, športové, kultúrne a vzdelávacie podujatia a iné podobné podujatia, ako aj prevody finančných prostriedkov na dobročinné účely sú preto ostatnými výdavkami a mali by sa účtovať na účte 91 „Ostatné výnosy a náklady“.
Pri výpočte bonusu vykonajte zápis do účtovníctva:
DEBET 91 – 2 KREDIT 70
- boli udelené odmeny zamestnancom organizácie.
Splatné poistné nerozdelený zisk podliehajú dani z príjmov fyzických osôb a odvodom za „úraz“, ako aj poistnému na povinné zdravotné poistenie, povinné sociálne poistenie a povinné zdravotné poistenie v r. ako zvyčajne. Zohľadnite daň z príjmu fyzických osôb zo sumy poistného takto:
DEBIT 70 KREDIT 68, podúčet „Platby dane z príjmov právnických osôb“
- zo sumy poistného sa zráža daň z príjmu fyzických osôb.
K sume poistného pripočítajte príspevky na poistenie proti pracovným úrazom a chorobám z povolania:
DEBET 91-2 KREDIT 69-1-2
- odvody na poistenie proti pracovným úrazom a chorobám z povolania sa vypočítavajú z výšky poistného.
Pri výpočte poistného na povinné zdravotné poistenie, povinné zdravotné poistenie, povinné zdravotné poistenie zapíšte:
DEBIT 91-2 KREDIT 69-1-1 (69-2, 69-3)
- poistné sa vypočítava na výšku poistného.
PRÍKLAD 4. PRÉMIUM VĎAKA ČISTÉHO ZISKU
Rozhodnutím akcionárov JSC Aktiv je časť čistého zisku za uplynulý rok určená na vyplatenie odmien zamestnancom materskej školy vo vlastníctve spoločnosti. Na tieto účely je možné prideliť 20 000 rubľov.
JSC "Aktiv" zaregistrovaná MATERSKÁ ŠKOLA na oddelení FSS ako samostatný klasifikačný útvar. Predškolská výchova (kód OKVED 85.11) patrí do I. triedy profesionálne riziko, pre ktorú je tarifa za poistenie „úrazu“ stanovená vo výške 0,2 %.
V októbri sa na príkaz riaditeľky vypláca odmena riaditeľke materskej školy Vorontsovej vo výške 30 % platu. To sa rovná 10 000 rubľov. Výška naakumulovaného poistného bude: 10 000 rubľov. × 30 % = 3 000 rub.
Účtovníčka Aktiva vykonala v účtovnej evidencii tieto zápisy:
DEBET 91 – 2 KREDIT 70
- 3000 rubľov. – bola udelená cena Vorontsova;
DEBET 91-2 KREDIT 69-1-2
- 6 rub. (3 000 RUB × 0,2 %) – poistné sa účtuje na poistenie proti pracovným úrazom a chorobám z povolania vo výške poistného;
DEBIT 91-2 KREDIT 69-1-1
- 87 rubľov. (3 000 RUB × 2,9 %) – vypočítajú sa poistné na povinné sociálne poistenie;
DEBET 91-2 KREDIT 69-2
- 660 rubľov. (3 000 RUB × 22 %) – poistné za povinné dôchodkové poistenie;
DEBET 91-2 KREDIT 69-3
- 153 rubľov. (3 000 RUB × 5,1 %) – poistné za povinné zdravotné poistenie;
DEBIT 70 KREDIT 68 podúčet „Platby dane z príjmov fyzických osôb“
- 390 rubľov. (3 000 RUB × 13 %) – zo sumy poistného sa zráža daň z príjmu fyzických osôb;
DEBET 70 KREDIT 50
- 2610 rubľov. (3000 – 390) – Voroncovova prémia bola vyplatená z pokladne.
Bonusy v organizáciách využívajúcich špeciálne režimy
Firmy, ktoré prešli na UTII alebo používajú zjednodušený daňový systém, platia jednu daň.
Taktiež platia poistné na povinné zdravotné poistenie, povinné zdravotné poistenie a povinné zdravotné poistenie vo všeobecnosti v sadzbe 30 %. Pre niektoré spoločnosti, ktorých činnosť je spoločensky významná (stavebníctvo, výroba potravín, školstvo), sú poskytované zvýhodnené tarify. Takéto spoločnosti, ktoré prešli na zjednodušený daňový systém alebo UTII, platia poistné len na povinné dôchodkové poistenie vo výške 20 %.
Firmy s osobitným režimom neplatia DPH, daň z majetku a daň zo zisku (odsek 2 článku 346.11 a odsek 4 článku 346.26 daňového poriadku Ruskej federácie). V dôsledku toho majú takéto firmy otázku: je potrebné účtovať poistné zo sumy poistného zaplateného z nerozdeleného zisku?
Áno, spoločnosti predsa platia poistné z akýchkoľvek platieb a odmien plynúcich v prospech fyzických osôb v rámci pracovnoprávnych vzťahov a občianskych zmlúv, ktorých predmetom je výkon práce alebo poskytovanie služieb (čl. 1 § 420 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie). Preto organizácie, ktoré prešli na zjednodušený daňový systém alebo UTII, musia platiť poistné za výšku zaplateného poistného. Jednotná daň sa môže znížiť o výšku týchto príspevkov, nie však o viac ako polovicu.
Tento limit je stanovený pre „zjednodušených“ ľudí, ktorí vypočítavajú daň z príjmu, ako aj pre spoločnosti, ktoré boli prevedené na UTII (odsek 3 článku 346.21 a odsek 2 článku 346.32 daňového poriadku Ruskej federácie).
A v rámci zjednodušeného daňového systému s objektom „príjmy mínus náklady“ sa poistné zaplatené za zamestnancov zohľadňuje v plnej výške (list Ministerstva financií z 24. mája 2013 č. 03-11-11/18972).
PRÍKLAD 5. PRÉMIUM PODĽA ŠT
Passiv LLC používa zjednodušený daňový systém a platí jednu daň z príjmu.
Za prvý štvrťrok dosiahol príjem spoločnosti 700 000 rubľov, jednotná daň bola 42 000 rubľov. (700 000 RUB × 6 %).
Počas tohto obdobia Passive vyplatil svojim zamestnancom mzdy vo výške 180 000 rubľov. a bonus - 50 000 rubľov. Z výšky prémie a mzdy účtovníčka previedla poistné do OPS podľa zvýhodnenú sadzbu 20%.
To predstavovalo: (180 000 RUB + 50 000 RUB) × 20 % = 46 000 RUB.
Spoločnosť môže znížiť jedinú daň iba o 21 000 rubľov.
(42 000 RUB × 50 %). V dôsledku toho platby spoločnosti Passiv za prvý štvrťrok dosiahli:
Poistné na povinné zdravotné poistenie - 46 000 rubľov;
Štvrťročne platba vopred pre jednu daň - 21 000 rubľov. (42 000 – 21 000).
Jednorazové (jednorazové) bonusy sa nevyplácajú určité obdobie a pri výskyte konkrétnej udalosti (úspešné ukončenie projektu, výročie a pod.).
Organizácia môže vo svojich interných dokumentoch zabezpečiť výplatu jednorazových odmien:
- pracovná zmluva (odsek 5, časť 2, článok 57 Zákonníka práce Ruskej federácie);
- kolektívna zmluva (časť 2 článku 135 Zákonníka práce Ruskej federácie);
- samostatný miestny dokument organizácie (predpisy o odmeňovaní, predpisy o prémiách atď.) (časť 2 článku 135, článok 8 Zákonníka práce Ruskej federácie).
V tomto prípade môže byť jednorazový bonus neoddeliteľnou súčasťou systému odmeňovania. Jednorazové bonusy za výrobné výsledky sa teda môžu zohľadniť pri priemernom zárobku.
Jednorazové bonusy však nemusia byť súčasťou systému odmeňovania organizácie a prideľujú sa len na základe objednávky (objednávky)
Základom pre vznik akéhokoľvek jednorazového bonusu je príkaz manažéra odmeniť zamestnanca. Objednávku podpisuje vedúci organizácie. Zamestnanec (pracovníci) musia byť oboznámení s objednávkou proti podpisu.
Postup premietnutia jednorazových bonusov do účtovníctva závisí od zdrojov, z ktorých sa vyplácajú:
- z dôvodu výdavkov na bežné činnosti;
- na úkor iných výdavkov.
Účtovanie platieb
V účtovníctve sa jednorazové odmeny zamestnancom časovo rozlíšené za výkon práce klasifikujú ako náklady na bežnú činnosť (odseky 5 a 7 PBU 10/99). Zaznamenajte prírastok takýchto bonusov takto:
DEBIT 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) KREDIT 70
Bonus bol časovo rozlíšený z výdavkov na bežné činnosti.
Nevýrobné jednorazové odmeny (pri výročiach, sviatkoch a pod.) sú v účtovníctve klasifikované ako ostatné náklady (odsek 11 PBU 10/99). Zohľadnite ich časové rozlíšenie takto:
DEBIT 91 podúčet „Ostatné náklady“ KREDIT 70
Bonus bol časovo rozlíšený z iných výdavkov.
Daň z príjmov fyzických osôb z bonusov
DEBIT 26 KREDIT 69 podúčet „Zúčtovanie s FFOMS“
2550 rubľov. (50 000 RUB × 5,1 %) – časovo rozlíšené príspevky povinné poistenie v FFOMS;
DEBIT 26 KREDIT 69 podúčet „Zúčtovanie s Fondom sociálneho poistenia za príspevky na úrazové poistenie a poistenie chorôb z povolania“
100 rub. (50 000 RUB × 0,2 %) - poistné na poistenie pre prípad úrazu a choroby z povolania sa časovo rozlišuje;
DEBIT 70 KREDIT 68 podúčet „Platby osobných daní“
6500 rubľov. (50 000 RUB × 13 %) - daň z príjmu fyzických osôb sa zráža zo sumy bonusu nahromadeného Kondratievovi;
DEBET 70 KREDIT 50
43 500 RUB (50 000 - 6 500) - bonus bol vyplatený Kondratievovi mínus daň z príjmu fyzických osôb.
Sumy poistného a poistného z neho sú zahrnuté v nepriame náklady. V marci účtovník Alpha zohľadnil ako výdavky:
výška akumulovaného bonusu je 50 000 rubľov;
výška príspevkov na povinné dôchodkové (sociálne, zdravotné) poistenie a príspevkov na poistenie proti úrazom a chorobám z povolania - 15 100 rubľov. (11 000 + 1 450 + 2 550 + 100).
Pri hotovostnej metóde sa bonusy môžu brať do úvahy ako výdavky v čase, keď sú vyplatené zamestnancovi (odsek 1, odsek 3, článok 273 daňového poriadku Ruskej federácie). Organizácia zvyčajne vyplatí bonus v mesiaci nasledujúcom po mesiaci, v ktorom bol akumulovaný.
Preto v účtovníctve vznikajú odpočítateľné dočasné rozdiely (bod 11 PBU 18/02). Vedú k tvorbe usadenín daňové aktívum(Doložka 14 PBU 18/02).
Účtovanie odmien podľa osobitných režimov
Organizácie, ktoré platia jednotnú daň z rozdielu medzi príjmami a výdavkami, môžu jednorazové bonusy zohľadniť vo výdavkoch, ak sú súčasne splnené dve podmienky:
- bonusy sú stanovené v pracovnej (kolektívnej) zmluve (odsek 6, odsek 1 a odsek 2, článok 346.16, odsek 1, článok 255 daňového poriadku Ruskej federácie);
- boli vyplatené odmeny za výkon práce (odsek 6, odsek 1 a odsek 2, článok 346.16, odsek 2, článok 255 daňového poriadku Ruskej federácie).
Sumy jednorazových odmien pre zamestnancov, ktoré sa nahromadili za ukazovatele výkonnosti, by sa mali zahrnúť do nákladov v čase ich vyplatenia (článok 2 článku 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ak organizácia platí jednu daň z príjmu, jednorazové bonusy neznižujú základ dane (článok 1 článku 346.14 daňového poriadku Ruskej federácie).
Situácia: je možné pri výpočte jednotnej dane v rámci zjednodušenia zohľadniť náklady na vyplatenie jednorazových odmien, ktoré nesúvisia s plnením pracovných povinností zamestnanca (napríklad pri výročí, sviatku). Organizácia platí jednotnú daň z rozdielu medzi príjmami a výdavkami
Nie, nemôžeš. Jednorazové bonusy ktoré nesúvisia s plnením pracovných povinností zamestnanca (k výročiu, k pamätnému dátumu a pod.), neznižujú základ jedinej dane.
Takéto ocenenia:
- nesúvisia s výrobnými činnosťami organizácie (nie sú zamerané na vytváranie príjmov), a preto nespĺňajú kritérium ekonomickej opodstatnenosti nákladov (článok 2 článku 346.16, odsek 1 článku 252 daňového poriadku Ruskej federácie );
- nie sú motivačné platby súvisiace s výkonom práce, preto ich nemožno zohľadniť vo výdavkoch ako súčasť mzdy (odsek 6, odsek 1 a odsek 2, článok 346.16, odsek 2, článok 255 daňového poriadku Ruskej federácie).
Tento prístup potvrdzujú aj regulačné agentúry.
Zároveň, rovnako ako v prípade výpočtu dane z príjmu, sa môžete pokúsiť napadnúť tento pohľad na súde.
Ak organizácia vypláca časové rozlíšenie a výplatu jednorazových odmien, neovplyvní to výpočet jednotnej dane. Dôvodom je skutočnosť, že UTII sa vypočítava na základe imputovaného príjmu (odseky 1, 2 článku 346.29 daňového poriadku Ruskej federácie).
Všeobecný systém + UTII. Ak sa prémia prizná zamestnancovi, ktorý sa súčasne podieľa na činnostiach organizácie, ktorá podlieha jednotná daň o imputovaných príjmoch, a v činnosti organizácie na spoločný systém zdanenie, potom treba rozdeliť sumu poistného. Je to spôsobené tým, že organizácie, ktoré sa spájajú všeobecný režim zdaňovanie a UTII, musia viesť oddelené záznamy o príjmoch a výdavkoch (článok 9 článku 274, odsek 7 článku 346.26 daňového poriadku Ruskej federácie).
Na druhej strane nie je potrebné rozdeľovať prémie, ktoré sa udeľujú zamestnancom, ktorí sa zaoberajú iba jedným typom činnosti organizácie.
V októbri minulého roka došlo k zásadným zmenám v systéme odmeňovania zamestnancov. Teraz je zo zákona určené vyplácať mzdu dvakrát mesačne po dobu najviac 15 dní medzi výplatami. Čo však s bonusmi, ktoré sa nevyplácajú každý mesiac? Ministerstvo práce Ruskej federácie poskytlo vysvetlenie vo svojom liste zo 14. februára 2017 č. 14-1/OOG-1293.
Predstavitelia ministerstva pripomenuli zamestnávateľom, že trvanie motivačných platieb zamestnancom na základe výsledkov za mesiac, štvrťrok, rok alebo iné obdobie môžu určiť ustanovenia kolektívnej zmluvy alebo iné miestne právne predpisy.
Ak sa teda prijme miestna úprava odmien pre zamestnancov a určí sa, že na základe výsledkov napríklad mesiaca sa vyplatenie odmien uskutoční v mesiaci nasledujúcom po zúčtovacom mesiaci, alebo na základe výsledkov rok - v marci budúceho roka, potom porušenie nových požiadaviek pracovnou legislatívou to nieje. Rovnako miestne zákony môžu stanoviť konkrétne dátumy pre tento typ stimulačných platieb.
Ešte raz o nových platových ustanoveniach
Všimnime si to ešte raz federálny zákon zo dňa 3. júla 2016 č. 272-FZ zaviedla zmeny Zákonníka práce Ruskej federácie. Takže v časti 6 článku 136 Zákonníka práce Ruskej federácie sa teraz uvádza, že dátum platby musí určiť miestny právny stav(kolektívna zmluva, pracovná zmluva, iné úkony). Termín splatnosti nemôže byť neskorší ako 15 kalendárnych dní od skončenia časového rozlíšenia. Mzdy teda nemôžu byť vyplácané menej ako pol mesiaca. Takéto požiadavky sa vzťahujú na vyplácanie mzdy za skutočne odpracovaný čas zamestnancov, za plnenie pracovných noriem a pracovných povinností. Výpočet a výplata mzdy za prvú časť mesiaca sa vykonáva v lehote ustanovenej predpismi v období od 16. do 30. (31.) dňa zúčtovacieho mesiaca a druhá časť - od 1. 15. deň mesiaca nasledujúceho po mesiaci výpočtu.
Ako vyplácať motivačné platby zamestnancom?
Stimulačné platby nie sú mesačné, preto pre ne existujú nové ustanovenia Zákonníka práce nemôže byť použitý. V tomto prípade by sa stimulačné platby mali chápať ako stimulačné platby, bonusy a iné dodatočné platby. Sú súčasťou mzdy, ale rozpočítavajú sa na dlhšie obdobia ako pol mesiaca. Bonusy sa napríklad udeľujú na základe výsledkov výkonnosti po posúdení relevantných ukazovateľov a môžu sa vyplácať na základe výsledkov za mesiac, štvrťrok, šesť mesiacov alebo rok.