V súlade s odsekom 2 čl. 226,1. Daňový kód Ruská federácia(ďalej len Daňový poriadok Ruskej federácie) VTB Bank (PJSC) (ďalej len Banka), ako sprostredkovateľ vykonávajúci obchody s cennými papiermi a (alebo) obchody s derivátmi v záujme klienta finančné nástroje(ďalej len PFI) na základe zmluvy za sprostredkovateľská služba, je uznávaný ako daňový agent klienta, zisťuje základ dane klienta, vypočítava, zráža a odvádza sumy dane z príjmov jednotlivcov(ďalej – daň z príjmov fyzických osôb) v daňové úrady za všetky operácie vykonávané Bankou v záujme klienta v súlade s vyššie uvedenou dohodou.

Postup pri zrážke dane z príjmu fyzických osôb

Jednotlivci, ktorí uzavreli zmluvu o sprostredkovateľských službách, sú daňovníkmi v súlade s článkom 207 článku 207 daňového poriadku Ruskej federácie.

V súlade s odsekom 2 článku 207 daňového poriadku Ruskej federácie sú daňovými rezidentmi fyzické osoby, ktoré sa skutočne zdržiavajú v Ruskej federácii aspoň 183 kalendárnych dní počas nasledujúcich 12 po sebe nasledujúcich mesiacov. Daňovými rezidentmi sú aj fyzické osoby, ktoré sa v období od 18. marca do 31. decembra 2014 skutočne nachádzajú v Ruskej federácii na územiach Krymskej republiky a (alebo) federálneho mesta Sevastopoľ aspoň 183 kalendárnych dní.

Na potvrdenie štatútu daňového rezidenta môže fyzická osoba, ktorá nie je rezidentom, poskytnúť banke jeden z nasledujúcich dokumentov potvrdzujúcich jeho prítomnosť v Ruskej federácii:

• Cestovný pas s poznámkami o vstupe a výstupe z územia Ruskej federácie;
• Certifikát 2-NDFL s prílohou pracovného výkazu pre organizáciu so sídlom v Ruskej federácii;
• osvedčenie o zamestnaní v Ruskej federácii;
• Migračná karta.

Sadzba dane v súlade s článkom 224 daňového poriadku Ruskej federácie je stanovená:

• Pre daňových rezidentov - vo výške 13%;
• Pre jednotlivcov, ktorí nie sú daňoví rezidenti – 30 %.

Daň sa vypočíta a zrazí v nasledujúcich prípadoch (článok 7 článku 226.1 daňového poriadku Ruskej federácie):

• Nakoniec zdaňovacie obdobie pozadu minulý rok;
• Pri vyplácaní prostriedkov (výber cenné papiere) pred uplynutím zdaňovacieho obdobia;
• Pri ukončení zmluvy.

V súlade s odsekom 10 článku 226.1. Banka zráža dane iba z prostriedkov v rubľoch uložených na účtoch klientov.

V prípade úhrady finančných prostriedkov v zahraničná mena alebo výberom cenných papierov pri absencii prostriedkov v rubľoch na sprostredkovateľskom účte vzniká klientovi daňový dlh, ktorý banka zadrží po prijatí prostriedkov v rubľoch na sprostredkovateľský účet klienta.

Zisťovanie základu dane (príjmu, z ktorého sa daň zráža) v rámci sprostredkovateľskej zmluvy.

Upozorňujeme, že základ dane sa zisťuje kumulatívne za všetky podpoložky klienta! Pri otvorení samostatnej podpoložky si klient musí byť vedomý toho, že transakcie uskutočnené s hotovosťou a cennými papiermi z tejto podpoložky spadajú do celkového objemu transakcií pri stanovení základu dane a tiež, že sumy dane podliehajúce zrážke budú odpísané bez ohľadu na výšku dane. podpozícií, keďže transakcie sa realizujú v rámci jednej zmluvy o sprostredkovateľských službách.

Pri určovaní základu dane sa zohľadňuje príjem, ktorý klient získa z obchodov uskutočnených bankou v záujme klienta na základe zmluvy o sprostredkovateľskej službe. Takéto operácie zahŕňajú:

1. nákup a predaj (splatenie) cenných papierov obchodovaných na organizovaný trh cenné papiere (napríklad ORTSB);
2. nákup a predaj (splatenie) cenných papierov, s ktorými sa neobchoduje na organizovanom trhu (napríklad NORTS);
3. nákup a predaj derivátových finančných nástrojov (futures a opcie) obchodovaných na organizovanom trhu cenných papierov (napríklad - PFI1, podkladové aktívum centrálnej banky - PFI1CB, podkladové aktívum nie centrálnej banky - PFI1nCB);
4. nákup a predaj derivátových finančných nástrojov (futures a opcie), s ktorými sa neobchoduje na organizovanom trhu cenných papierov (napríklad deriváty2);
5. REPO transakcie (napríklad – REPO);
6. operácie súvisiace s otváraním (zatváraním) krátkych pozícií (napríklad CP).

POZOR!!! V prípade prijímania príjmov nie na Osobné účty (306) (ďalej len maklérske účty) - Splácanie cenných papierov sa nevzťahuje na obchody realizované na základe sprostredkovateľskej zmluvy, Banka nie je daňovým agentom a neurčuje daň. základ pre takéto obchody, keďže splácanie cenných papierov cenných papierov sa vykonáva bez účasti banky ako makléra.

Cenné papiere sú klasifikované ako cenné papiere obchodované na organizovanom trhu cenných papierov v týchto prípadoch:

• a) cenné papiere sú prijaté na obchodovanie ruským organizátorom obchodovania na trhu cenných papierov;
• b) investičné akcie otvorených podielových investičných fondov spravovaných ruskými správcovskými spoločnosťami;
• c) cenné papiere zahraničných emitentov sú prijaté na obchodovanie na zahraničných burzách;

V tomto prípade sa cenné papiere uvedené v písmenách a) a c) považujú za obchodovateľné, ak je pre ne vypočítaná trhová cena.

V súlade s odsekom 5 článku 210 daňového poriadku Ruskej federácie príjem (výdavky akceptované na odpočet v súlade s článkami 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218 - 221 daňového poriadku Ruskej federácie) klienta , vyjadrené (nominované) v cudzej mene, sa prepočítajú na ruble podľa oficiálneho kurzu Centrálna banka Ruskej federácie, zistený ku dňu skutočného prijatia uvedeného príjmu (dátum skutočných výdavkov). Na základe špecifikovaných ustanovení daňového poriadku Ruskej federácie príjem v cudzej mene získaný z predaja cenných papierov banka prepočítava na účely stanovenia základu dane v rubľoch podľa kurzu Centrálnej banky Ruskej federácie. dňom prijatia príjmu (prijatie peňažných prostriedkov v cudzej mene na sprostredkovateľský účet klienta). Uvedený príjem sa znižuje o výdavky na obstaranie tých istých cenných papierov (v súlade s metódou FIFO), ktoré sa tiež prepočítajú na ruble kurzom Centrálnej banky Ruskej federácie ku dňu vzniku výdavkov (odpis prostriedky v cudzej mene). sprostredkovateľský účet zákazník). V súlade s tým zvýšenie (zníženie) hodnoty výmenného kurzu meny, v ktorej sa prijímali príjmy (vznikli výdavky) za obdobie od okamihu nadobudnutia cenných papierov do okamihu ich predaja, napriek absencii konverzie meny na ruble na účet klienta, môže viesť k zvýšeniu (zníženiu) základu dane pri týchto cenných papieroch za splnenie nasledujúcich podmienok:

Od 1. januára 2019 Federálny zákon zo dňa 19.07.2018 N 200-FZ sa v článku 214.1 odsek 13 dopĺňa o odseky:

Pri predaji (splácaní) dlhopisov externých dlhopisových úverov Ruskej federácie, denominovaných v cudzej mene, sa výdavky daňovníka zdokumentované a skutočne vynaložené na obstaranie týchto dlhopisov, vyjadrené v cudzej mene, prepočítajú na ruble podľa oficiálna sadzba centrálnej banky Ruskej federácie, zriadenej ku dňu skutočného prijatia príjmu z predaja (splatenia) týchto dlhopisov.

Ak podmienky emisie dlhopisov externých dlhopisových úverov Ruskej federácie denominovaných v cudzej mene ustanovujú vyrovnanie pri nákupe týchto dlhopisov v rubľoch, náklady na nadobudnutie týchto dlhopisov sa vykážu ako suma rovnajúca sa súčinu nákladov. nadobudnutia týchto dlhopisov v cudzej mene, určeného na základe oficiálneho výmenného kurzu Centrálnej banky Ruskej federácie, stanoveného ku dňu ich nadobudnutia, a oficiálneho výmenného kurzu uvedenej cudzej meny stanoveného Centrálna banka Ruskej federácie ku dňu skutočného prijatia príjmu z predaja (splatenia) určených dlhopisov, ak daňovník písomne ​​potvrdí skutočné výdavky na obstaranie určených dlhopisov.

Zoznam klientskych príjmov z obchodov s cennými papiermi a derivátovými finančnými nástrojmi prijatých na základe zmluvy o sprostredkovaní

Príjmy, ktoré klient získa v dôsledku transakcií s cennými papiermi a derivátovými finančnými nástrojmi, zahŕňajú:

• príjmy z nákupu a predaja (splatenia) cenných papierov prijaté v zdaňovacom období vrátane príjmov z týchto operácií prijatých vo forme úrokov (kupón, diskont);
• príjem z predaja derivátových finančných nástrojov prijatý v priebehu zdaňovacieho obdobia vrátane prijatých súm variačnej marže a prémií podľa zmlúv;
• príjem vo forme materiálny prospech získané z nadobudnutia cenných papierov, derivátov (článok 212 daňového poriadku Ruskej federácie);
• príjem z repo obchodov;
• Príjem z operácií súvisiacich s otváraním/zatváraním krátkych pozícií.

Zoznam nákladov klienta súvisiacich s obchodmi s cennými papiermi a derivátovými finančnými nástrojmi a skutočne uskutočnených na základe zmluvy o sprostredkovaní

Náklady spojené s nadobudnutím, skladovaním a predajom cenných papierov zahŕňajú:

• sumy vyplatené emitentovi cenných papierov ( správcovská spoločnosť podielový investičný fond) na úhradu za umiestnené (emitované) cenné papiere, ako aj sumy vyplatené v súlade so zmluvou o kúpe a predaji cenných papierov vrátane výšky vyplateného výnosu z kupónov;
• suma zaplatenej variačnej marže a (alebo) prémie podľa zmlúv, ako aj iné pravidelné alebo jednorazové platby stanovené v podmienkach forwardových transakcií;
• platba za služby poskytované profesionálnymi účastníkmi trhu s cennými papiermi, ako aj sprostredkovateľmi burzy a zúčtovacími centrami;
• výdavky uhradené profesionálnemu účastníkovi trhu s cennými papiermi;
• výmenný poplatok (provízia);
• platba za služby osôb, ktoré vedú register;
• daň zaplatenú daňovníkom pri prevzatí cenných papierov dedením;
• daň zaplatenú daňovníkom pri prijatí akcií alebo akcií darom;
• sumy úrokov zaplatených daňovníkom za pôžičky a pôžičky prijaté na uskutočnenie transakcií s cennými papiermi (vrátane úrokov z úverov a pôžičiek na uskutočnenie maržových transakcií) v rámci súm vypočítaných na základe refinančnej sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie v r. účinok v deň platby úrokov, zvýšený 1,1-krát - pre pôžičky a pôžičky denominované v rubľoch a na základe 9 percent - pre pôžičky a pôžičky denominované v cudzej mene;
• výšku preukázaných výdavkov na obstaranie (prijatie) cenných papierov do vlastníctva bezplatne alebo s čiastočná platba, ako aj darom alebo dedením, z ktorých bola vypočítaná a zaplatená daň;
• iné výdavky priamo súvisiace s obchodmi s cennými papiermi, s derivátovými fondmi, ako aj výdavky spojené s poskytovaním služieb profesionálnymi účastníkmi trhu s cennými papiermi, správcovskými spoločnosťami vykonávajúcimi správu majetku tvoriaceho podiel investičný fond, v rámci svojej odbornej činnosti.

Postup pri výpočte základu dane (suma, z ktorej sa daň zráža)

Finančný výsledok operácií špecifikovaných v pododsekoch 1 až 6 je definovaný ako prevádzkový príjem mínus príslušné výdavky. Finančný výsledok sa určuje pre každú operáciu a pre každý súbor operácií špecifikovaných v pododsekoch 1–6.

Pri predaji cenných papierov sa náklady vo forme nákladov na obstaranie cenných papierov účtujú v obstarávacej cene prvých obstaraní ( FIFO Záporný finančný výsledok pre každý súbor operácií špecifikovaných v odsekoch 1 až 6 tohto postupu sa vykazuje ako strata.

Základ dane pri obchodoch s cennými papiermi a pri obchodoch s derivátovými fondmi sa vykazuje ako kladný finančný výsledok pri obchodoch (ak je finančný výsledok záporný, predpokladá sa, že základ dane je 0) uvedených v odsekoch 1 – 6.

Postup pri zdaňovaní repo obchodov.

Zdaňovanie repo transakcií sa vykonáva v súlade s článkom 214.3 daňového poriadku Ruskej federácie. Pre účely zdanenia REPO obchodov sa v prvej časti REPO aj v druhej časti REPO zohľadňuje skutočná predajná (nákupná) cena cenného papiera bez ohľadu na trhovú (kalkulovanú) cenu týchto cenných papierov.

Pre predávajúceho podľa prvej časti REPO sa účtuje rozdiel medzi nákupnou cenou cenných papierov podľa druhej časti REPO a predajnou cenou cenných papierov podľa prvej časti REPO:

• príjem vo forme úrokov z úveru prijatého v rámci repo obchodov - ak je takýto rozdiel záporný;
• výdavky na splátky úrokov z úveru zaplateného v rámci repo obchodov - ak je takýto rozdiel kladný.

Pre kupujúceho podľa prvej časti REPO sa účtuje rozdiel medzi predajnou cenou cenných papierov podľa druhej časti REPO a nákupnou cenou cenných papierov podľa prvej časti REPO:

• príjem vo forme úrokov z úveru prijatého v rámci repo obchodov - ak je takýto rozdiel kladný;
• výdavky na úhradu úrokov z úveru zaplateného v rámci repo obchodov - ak je takýto rozdiel záporný.

Základ dane za repo obchody je definovaný ako príjem vo forme úrokov z úverov prijatých v zdaňovacom období za úhrn repo obchodov znížený o sumu výdavkov vo forme úrokov z úverov zaplatených v zdaňovacom období za úhrn repo obchodov. .

Uvedené výdavky sú akceptované na daňové účely v rámci limitov súm vypočítaných na základe refinančnej sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie platnej ku dňu úhrady úrokov z repo obchodov, zvýšenej o 1,8-násobok pre výdavky vyjadrené v rubľoch, a zvýšil o 0,8-násobok pri výdavkoch vyjadrených v cudzej mene.

Výdavky vo forme výmenných, sprostredkovateľských a depozitných provízií spojené s repo obchodmi znižujú základ dane pri repo obchodoch po uplatnení obmedzení uvedených v predchádzajúcom odseku.

Ak výška výdavkov uznaných na daňové účely presiahne výšku príjmov uvedených v tomto odseku, základ dane z repo obchodov v príslušnom zdaňovacom období sa rovná nule.

Suma prevyšujúca vyššie uvedené výdavky nad príjmami sa účtuje ako strata daňovníka z repo obchodov.

V tomto prípade sa príjmy alebo výdavky vyjadrené v cudzej mene prepočítajú na ruble ku dňu ich prijatia (realizácie) v súlade s článkom 10 čl. 214.3 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Odsek 10 článku 214.3 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že na účely tohto článku je dátumom prijatia príjmu (vzniknutých nákladov) v rámci repo transakcie dátum skutočného splnenia (ukončenia) záväzkov účastníkov. v rámci druhej časti repo.

V deň vykonania druhej časti REPO sa teda získaný výsledok (príjem alebo výdavok) prepočíta na ruble v súlade s článkom 5 čl. 210 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Podľa odseku 5 čl. 210 Daňového poriadku Ruskej federácie sa príjem (výdavky akceptované na odpočet v súlade najmä s článkami 214.1, 214.3 Daňového poriadku Ruskej federácie) daňovníka vyjadrený (nominovaný) v cudzej mene prepočítava na rubľov podľa oficiálneho kurzu Centrálnej banky Ruskej federácie stanoveného v deň skutočného prijatia uvedeného príjmu (dátum skutočných výdavkov).

Navyše vo vzťahu k REPO obchodom v cudzej mene sa kladný alebo záporný rozdiel medzi nákupnou cenou cenných papierov podľa druhej časti REPO a predajnou cenou cenných papierov podľa prvej časti REPO (výnos alebo náklad) určí bez prevod z cudzej meny na ruble.

Negatívny finančný výsledok dosiahnutý v zdaňovacom období za jednotlivé obchody s cennými papiermi obchodovanými na organizovanom trhu s cennými papiermi znižuje celkový kladný finančný výsledok za obchody s cennými papiermi obchodovanými na organizovanom trhu dosiahnutý v rovnakom zdaňovacom období s prihliadnutím na maximálnu hranicu fluktuácie trhu. cena cenných papierov.

Trhová cena cenného papiera obchodovaného na organizovanom trhu cenných papierov sa uznáva ako:

a) vážený priemer ceny takéhoto cenného papiera vypočítaný ruským organizátorom obchodovania na trhu cenných papierov ( burza cenných papierov j) dňom uzavretia obchodu - pri cenných papieroch prijatých na obchodovanie takýmto organizátorom obchodu na trhu cenných papierov, na burze; V prípade absencie informácií o váženej priemernej cene cenného papiera od organizátorov obchodovania na trhu s cennými papiermi (burza cenných papierov) v deň transakcie sa trhová cena uznáva ako vážená priemerná cena, ktorá prevládala v deň transakcie. najbližší obchod, ktorý sa uskutočnil pred dňom príslušnej transakcie, ak sa obchodovanie s týmito cennými papiermi uskutočnilo aj keď raz za posledné tri mesiace.

b) záverečný kurz cenného papiera vypočítaný zahraničnou burzou cenných papierov za obchody uskutočnené v rámci jednej burzy cenných papierov obchodný deň prostredníctvom takejto burzy - za cenné papiere prijaté na obchodovanie na zahraničnej burze.

Maximálny limit pre kolísanie trhovej ceny cenných papierov obchodovaných na organizovanom trhu cenných papierov je určený v tomto poradí:

1. nahor - od trhovej ceny cenného papiera do maximálnej ceny obchodu s cenným papierom uskutočneného na aukcii daného organizátora obchodu na trhu cenných papierov vrátane burzy cenných papierov alebo zahraničnej burzy;

2. nadol - z trhovej ceny cenného papiera na minimálnu cenu obchodu s cenným papierom uskutočneného na aukcii daného organizátora obchodu na trhu cenných papierov vrátane burzy cenných papierov alebo zahraničnej burzy.

Príklad 10.

Klient získal kladný finančný výsledok z obchodov s cennými papiermi obchodovanými na organizovanom trhu od začiatku kalendárneho roka vo výške 1 000 rubľov. Zároveň pred koncom zdaňovacieho obdobia uskutočnil mimoburzovú transakciu na predaj 10 akcií Sberbank OJSC za cenu 50 rubľov za akciu, predtým zakúpených na burze za 100 rubľov, čo zodpovedalo na úroveň trhovej ceny ku dňu uskutočnenia obchodu na nadobudnutie cenných papierov. V deň uzavretia transakcie mimoburzového predaja bola trhová cena akcií Sberbank 92 rubľov za akciu a minimálna cena transakcie zaznamenaná na burze bola 87 rubľov za akciu. Skutočná strata z predaja akcií Sberbank OJSC predstavovala 500 rubľov. Napriek tomu, že vo všeobecnom prípade negatívny výsledok hospodárenia dosiahnutý v zdaňovacom období za jednotlivé obchody s cennými papiermi obchodovanými na organizovanom trhu s cennými papiermi znižuje celkový kladný hospodársky výsledok za obchody s cennými papiermi obchodovanými na organizovanom trhu dosiahnutý v rovnakej dani. obdobie, pri výpočte základu dane v tomto príklade sa použije princíp maximálnej hranice kolísania trhovej ceny cenných papierov. Podľa tohto princípu sa negatívny finančný výsledok z predaja akcií Sberbank OJSC vypočíta na základe vyššej z dvoch cien: predajnej ceny akcií a minimálnej ceny transakcie uskutočnenej na burze cenných papierov. V tomto príklade bude väčšia hodnota minimálna cena transakcie - 87 rubľov. Pozitívny finančný výsledok z transakcií s cennými papiermi obchodovanými na organizovanom trhu vo výške 1 000 rubľov sa teda zníži nie o 500 rubľov, ale o 130 rubľov. Základ dane bude 870 rubľov, daň bude 113 rubľov.

Príklad 11.

Klient dokončil voľnopredajný obchod na nákup 10 akcií Sberbank OJSC za cenu 100 rubľov za akciu. V deň uzavretia transakcie mimoburzového nákupu bola trhová cena akcií Sberbank na burze 87 rubľov za akciu a maximálna cena transakcie bola 92 rubľov. Ak chce klient v budúcnosti predať uvedené akcie Sberbank OJSC, potom sa cena ich nadobudnutia pri výpočte základu dane bude považovať za 92 rubľov za akciu, pretože v tomto príklade platí zásada maximálneho limitu pre kolísanie použije sa trhová cena cenných papierov. Ak klient predá tieto akcie za 100 rubľov za akciu, potom zdaniteľný príjem bude 8 rubľov za akciu alebo 80 rubľov za balík akcií a zrážková daň bude 10 rubľov.

Postup účtovania výdavkov na cenné papiere pri zisťovaní základu dane v prípade ich nadobudnutia klientom nie prostredníctvom VTB Banky (PJSC), a to aj v prípade ich prevzatia klientom ako daru (dedenia).

Keď klient pripíše cenné papiere na účet cenných papierov u depozitára banky (v prípade dodržania „Pravidiel pre poskytovanie služieb pre finančné trhy“(ďalej len Nariadenia), tieto cenné papiere sa účtujú ako nakúpené za nulovú cenu, ak banka nemá doklady potvrdzujúce cenu ich obstarania. Toto ustanovenie sa nevzťahuje na prípady, keď banka nadobudne cenné papiere konajúce v mene klienta v rámci Podmienok.

V súlade s odsekom 4 článku 226.1. Daňový poriadok Ruskej federácie pri určovaní základu dane z obchodov s cennými papiermi môže banka na základe žiadosti klienta zohľadniť skutočne vynaložené a zdokumentované výdavky, ktoré sú spojené s obstaraním a uskladnením príslušných cenných papierov a ktoré klientovi vznikli bez účasti banky, a to aj pred uzavretím zmluvy s bankou, na základe ktorej banka zisťuje základ dane daňovníka.

2.4. doklady potvrdzujúce prevod vlastníctva uvedených cenných papierov na klienta (ak sú cenné papiere prevedené z vlastného účtu cenných papierov klienta zriadeného u iného makléra/depozitára). Ako doklady potvrdzujúce prevod vlastníckeho práva k CP na Klienta slúži výpis z účtu cenných papierov Klienta (osobný účet v evidencii) s daným podkladom pre pohyb CP za obdobie odo dňa nadobudnutia do dňa prevodu CP. cenných papierov do Depozitára VTB Bank (PJSC).

Okrem toho je klient povinný spolu s vyššie uvedenými dokladmi poskytnúť banke aj tieto vyhlásenie so žiadosťou o zohľadnenie týchto nákladov v tejto forme:

Uvedené doklady je potrebné predložiť banke do 31. decembra roku, v ktorom došlo k predaju uvedených cenných papierov (ak klient do konca roka neodstúpil hotovosť získané v dôsledku predaja cenných papierov). V opačnom prípade je potrebné doklady predložiť najneskôr v deň podania príkazu na výber finančných prostriedkov z predaja cenných papierov.

V prípade neposkytnutia dokladov potvrdzujúcich výdavky na obstaranie cenných papierov banka odmieta zodpovednosť za zrážku nadmerne naakumulovanej dane. Ďalšia úprava veľkosti daňové povinnosti vykonáva klient samostatne kontaktovaním správcu dane v mieste bydliska.

Prijímanie materiálnych výhod klientom.

Ak klient nakupuje cenné papiere obchodované na burze cenných papierov alebo derivátové kontrakty obchodované na burze cenných papierov za cenu (vrátane obstarávacích nákladov) nižšiu, ako je trhová cena určených kontraktov na cenné papiere alebo deriváty, s prihliadnutím na maximálnu hranicu kolísania tejto ceny, od klienta vzniká majetkový prospech vo výške prevýšenia trhovej ceny s prihliadnutím na maximálnu hranicu kolísania tejto ceny nad kúpnu cenu, ktorá sa zdaňuje spôsobom ustanoveným pre zdaňovanie príjmov z predaja cenných papierov. alebo futures kontrakty. Ak klient následne predá cenné papiere alebo futures, náklady na obstaranie týchto finančných nástrojov pre výpočet základu dane budú súčtom sumy ich skutočného nadobudnutia a výšky majetkového prospechu. (Odsek 8 doložky 13 článku 214.1 daňového poriadku Ruskej federácie).

Príklad 12.

Klient uskutočnil mimoburzovú transakciu na nákup 10 akcií Sberbank OJSC za cenu 50 rubľov za akciu. V deň uzavretia predajnej transakcie bola trhová cena akcií Sberbank 90 rubľov za akciu a minimálna cena transakcie zaznamenaná na burze bola 82 rubľov. V dôsledku zrealizovania tejto transakcie klient získal majetkový prospech vo výške prevýšenia minimálnej ceny akcií (maximálny limit pre kolísanie cien) nad ich obstarávacou cenou, t.j. 82 rubľov, mínus 50 rubľov, vynásobené počtom akcií - 320 rubľov. Materiálny prospech predstavoval 320 rubľov; daň zrazená z materiálnych výhod (13%) – 42 rubľov. Ak v budúcnosti klient predá uvedených 10 akcií Sberbank OJSC, náklady na ich získanie budú pozostávať z obstarávacej ceny 50 rubľov, množstva materiálnych výhod 320 rubľov, t.j. 500 + 320 = 820 rubľov alebo 82 rubľov na akciu.

Poskytovanie daňových odpočtov (prenášanie strát z obchodov s cennými papiermi minulých rokov do bežného zdaňovacieho obdobia).

Od 1. januára 2010 došlo k dôležitým zmenám v Daňovom poriadku Ruskej federácie, podľa ktorých straty z minulých rokov znížia základ dane pri výpočte daní. V tomto prípade možno stratu získanú v predchádzajúcom zdaňovacom období úplne alebo čiastočne preniesť do budúcich období počas 10 rokov. Do tohto bodu nebolo možné preniesť straty do ďalšieho obdobia. Toto nové pravidlo sa vzťahuje na straty prijaté daňovníkom od roku 2010. Zníženie príjmov dosiahnutých v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach (kalendárny rok) o výšku strát bežného a nasledujúcich účtovných období nie je prípustné.

Pre získanie uvedeného odpočtu dane musí klient na konci zdaňovacieho obdobia samostatne kontaktovať daňový úrad v mieste bydliska s písomnou žiadosťou a daňovým priznaním. Banka v tomto prípade na konci zdaňovacieho obdobia neznižuje sumu zrazenej a odvedenej dane do rozpočtu a nezohľadňuje straty, ktoré klientovi vznikli v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach.

Straty sa budú brať do úvahy v tomto poradí:

sumy straty z obchodov s cennými papiermi obchodovanými na organizovanom trhu cenných papierov, preniesť do budúcich období, znížiť základ dane zodpovedajúcich zdaňovacích období pri takýchto obchodoch. To znamená, že straty, ktoré klientovi vzniknú z obchodov s cennými papiermi obchodovanými na organizovanom trhu cenných papierov, môžu znížiť základ dane, vypočítané len z transakcií s cennými papiermi obchodované na organizovanom trhu cenných papierov. Straty získané z transakcií s cennými papiermi obchodovanými na organizovanom trhu cenných papierov nemôžu znížiť kladný finančný výsledok získaný z transakcií s derivátovými zmluvami. Prijaté straty z obchodov s derivátovými zmluvami obchodovanými na organizovanom trhu prevedené do budúcich období znižujú základ dane príslušných zdaňovacích období pri obchodoch s derivátovými zmluvami obchodovanými na organizovanom trhu.

Prenesenie strát do budúcich období z transakcií s cennými papiermi neobchodovanými na organizovanom trhu s cennými papiermi az transakcií s derivátovými fondmi, ktoré nie sú obchodované na organizovanom trhu.

Výška straty z REPO transakcií a operácií súvisiacich s otváraním (zatváraním) krátkych pozícií sa neprenáša do budúcich období.

Klient má právo preniesť straty do budúcich období do 10 rokov nasledujúcich po zdaňovacom období, v ktorom táto strata vznikla. Ak daňovníkovi vznikli straty vo viac ako jednom zdaňovacom období, tieto straty sa prenášajú do budúcich období v poradí, v akom vznikli.

Na potvrdenie nároku na odpočítanie dane pri prenose strát z obchodov s cennými papiermi az obchodov s finančnými nástrojmi futures predloží klient daňovému úradu doklady potvrdzujúce výšku strát vzniknutých počas celého obdobia, kedy znižuje základ dane bežného zdaňovacieho obdobia o sumy predtým prijaté straty. Klient je povinný uchovávať doklady potvrdzujúce výšku vzniknutých strát počas celého obdobia, kedy si znižuje základ dane bežného zdaňovacieho obdobia o sumy predtým prijatých strát.

Postup pri zdaňovaní príjmov poberaných jednotlivými rezidentmi Ruskej federácie z transakcií s cennými papiermi ruských a zahraničných emitentov.

1. Pre obchody súvisiace s nákupom a predajom (splatením) cenných papierov prostredníctvom banky na organizovanom trhu cenných papierov (pri obchodovaní na burze):

Príjem získaný počas takýchto operácií (príjem z predaja/splatenia cenných papierov) podlieha zdaneniu v súlade s článkom 214.1 daňového poriadku Ruskej federácie.

Odsek 12 článku 214.1 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že finančný výsledok transakcií s cennými papiermi a transakcií s derivátovými fondmi je definovaný ako príjem z operácií mínus zodpovedajúce výdavky uvedené v odseku 10 článku 214.1 daňového poriadku Ruská federácia.

Takéto výdavky v súlade s odsekom 1 odseku 10 článku 214.1 daňového poriadku Ruskej federácie zahŕňajú najmä sumy vyplatené emitentovi cenných papierov (správcovskej spoločnosti podielového investičného fondu) ako platba za umiestnené cenné papiere. (vydané), ako aj sumy vyplatené v súlade so zmluvou nákup a predaj cenných papierov vrátane kupónových súm.

Pri výpočte základu dane z príjmu z predaja dlhopisov teda výšku akumulovaného, ​​ale nevyplateného výnosu z kupónu zahrnuté v cene dlhopisov pri ich nadobudnutí, vziať do úvahy daňový agent v rámci výdavkov na obstaranie týchto dlhopisov bez ohľadu na to, či boli predané pred vyplatením kupónu alebo až po jeho zaplatení.

Napríklad, Banka v rámci uzatvorenia sprostredkovateľskej zmluvy v mene klienta nakúpila dlhopisy, ktorých kúpna cena zahŕňala časť akumulovaného, ​​ale nevyplateného výnosu z kupónov (CCI). Banka je zároveň nominálnym držiteľom týchto dlhopisov. Následne tieto dlhopisy klient predal. Základ dane pri týchto transakciách sa vypočíta z celej sumy prijatej z predaja dlhopisov (vrátane NKD) mínus celá suma výdavkov na nákup dlhopisov (vrátane NKD). Ak počas doby držby dlhopisov klienta došlo k výplatám výnosov z kupónov na osobné účty (306), potom uvedený príjem (okrem príjmu vo forme úrokov (kupónu, diskontu) prijatých z obežných dlhopisov) Ruské organizácie denominované v rubľoch a vydané po 1. januári 2017) sú zahrnuté do príjmov z obchodov s cennými papiermi a banka ich zohľadňuje pri výpočte dane z príjmov z predaja cenných papierov.

V prípade výplaty výnosu z kupónu na bankové účty/karty sa výpočet a zrážka dane z príjmu z kupónu vykonáva podľa odseku 2 tohto paragrafu. V súlade s odsekom 7 článku 226.1 daňového poriadku Ruskej federácie výpočet, zrážanie a platenie sumy dane z príjmu z predaja cenných papierov vykonáva daňový agent na konci zdaňovacieho obdobia, ako aj pred uplynutím zdaňovacieho obdobia alebo pred uplynutím platnosti zmluvy spôsobom ustanoveným v kapitole 23 daňového poriadku Ruskej federácie.

Výnimka: v súlade s odsekom 13 článku 214.1 pri určovaní finančný výsledok o obchodoch s cennými papiermi príjem z nákupu a predaja (odkúpenie)štátne pokladničné poukážky, dlhopisy a iné štátne cenné papiere bývalý ZSSR, členské štáty Únie a zakladajúce subjekty Ruskej federácie, ako aj dlhopisy a cenné papiere vydané rozhodnutím zastupiteľských orgánov miestna vláda, sa berú do úvahy bez úrokového (kupónového) príjmu, vyplácané daňovníkovi, ktorý je zdaňovaný inou sadzbou, ako je sadzba uvedená v odseku 1 článku 224 Daňového poriadku Ruskej federácie, a ktorej vyplatenie je stanovené v podmienkach vydania takéhoto cenného papiera. Pri kúpno-predajných transakciách pre uvedené kategórie cenných papierov nie sú sumy akumulovaných, ale nevyplatených kupónových výnosov (CCI) pri výpočte základu dane klienta zahrnuté bankou do príjmov (výdavkov).

Banka (Sprostredkovateľ) je pri platbách daňovníkom príjmov zo splácania cenných papierov na osobné účty (306) daňovým agentom. Výška príjmu zo splatenia menovitej hodnoty dlhopisu bude zahrnutá do výpočtu základu dane z transakcií s cennými papiermi v súlade s článkami 214.1, 226.1 daňového poriadku Ruskej federácie.

Pri platbách daňovníkom príjmov zo splácania cenných papierov na bankové účty/karty banka nie je daňovým agentom a nezisťuje základ dane pri takýchto obchodoch. V tomto prípade je klient povinný samostatne vypočítať a zaplatiť sumu dane do rozpočtu, ako aj podať príslušné daňové priznanie daňovému úradu v mieste svojej registrácie.

2. Zdaňovanie výnosov z kupónov dlhopisov

2.1. Výnosy z kupónov dlhopisov emitentov - nerezidentov Ruskej federácie.

V súlade s odsekom 1 pododsekom 1 článku 208 daňového poriadku Ruskej federácie dividendy a úroky prijaté daňovníkom nerezidentom Ruskej federácie od zahraničná organizácia, sú príjmy prijaté zo zdroja mimo Ruskej federácie.

Zodpovednosť za výpočet a platenie dane z príjmu fyzických osôb z príjmu fyzických osôb, ktoré sú daňovými nerezidentmi Ruskej federácie zo zdrojov nachádzajúcich sa mimo Ruskej federácie, je pridelená samotným fyzickým osobám (článok 228 daňového poriadku Ruskej federácie).

V týchto prípadoch fyzické osoby, ktoré nie sú rezidentmi Ruskej federácie, v súlade s odsekom 1 pododsekom 1 a odsekmi 2, 3 článku 228 daňového poriadku Ruskej federácie, článkom 229 daňového poriadku Ruskej federácie, keď príjem úrokov z dlhopisov, musí samostatne vypočítať a zaplatiť daňové sumy do rozpočtu a tiež predložiť daňovému úradu v mieste svojej registrácie zodpovedajúce daňové priznanie. Ako doklad potvrdzujúci prijatie určených platieb na bežný účet v banke (ak klient uvedie údaje bankový účet v žiadosti vkladateľa je uvedený účet v banke), klient môže požiadať o výpis podľa svojho bežný účet v Banke na požadované obdobie.

V prípade výplaty výnosov z kupónov z dlhopisov nerezidentských emitentov klientovi s bydliskom v Ruskej federácii na osobné účty (306) je banka (sprostredkovateľ) daňovým agentom a vypočítava, zráža a odvádza daň z uvedeného príjmu. do rozpočtu Ruskej federácie a tiež poskytuje informácie o špecifikovaných príjmoch a sumách daní zaplatených daňovým úradom.

V prípade výplaty výnosu z kupónov z dlhopisov nerezidentských emitentov klientovi s bydliskom v Ruskej federácii na bankové účty/karty je klient povinný samostatne vypočítať a zaplatiť sumu dane do rozpočtu, ako aj predložiť príslušné daňové priznanie správcovi dane v mieste jeho registrácie.

2.2. Výnosy z kupónov a príjmy zo splatenia dlhopisov emitentov - rezidentov Ruskej federácie.

1) V prípade prijímania príjmov na osobné účty (306):

Podľa paragrafov. 1 položka 2 čl. 226.1 daňového poriadku Ruskej federácie Banka (maklérska spoločnosť) je daňovým agentom pre výplaty výnosov z kupónov v v hotovosti pri cenných papieroch vypočítava, zráža a odvádza daň z určeného príjmu do rozpočtu Ruskej federácie a poskytuje aj informácie o určených príjmoch a výške zaplatených daní daňovým úradom.

2) V prípade prevodu príjmu na bankové účty/karty:

Podľa čl. 226.1 daňového poriadku Ruskej federácie Banka (depozitár) je daňovým agentom pre výplaty výnosov z kupónov v hotovosti z cenných papierov,

• ktoré sú účtované na účte cenných papierov otvorenom pre jednotlivých rezidentov a nerezidentov Ruskej federácie (proces zdanenia sa vykonáva v súlade s článkami 214.1, 226.1 daňového poriadku Ruskej federácie);
• ktoré sú účtované na účte cenných papierov zahraničného nominálneho majiteľa, účte cenných papierov zahraničného oprávneného majiteľa a (alebo) účte cenných papierov depozitných programov (proces zdanenia sa vykonáva podľa § 214 ods. 6, § 226 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie): - pre štátne cenné papiere Ruskej federácie s povinným skladovaním;
• pre štátne cenné papiere zakladajúcich subjektov Ruskej federácie s povinným centralizovaným skladovaním;
• pre komunálne cenné papiere s povinným centralizovaným uložením bez ohľadu na dátum registrácie ich emisie,
• pre cenné papiere emisného stupňa s povinným centralizovaným skladovaním - vo vzťahu k emisiám, ktorých štátna registrácia alebo pridelenie identifikačné číslo ktoré boli realizované po 1. januári 2012;
• - pre ostatné cenné papiere emisného stupňa, s výnimkou cenných papierov emisného stupňa s povinným centralizovaným skladovaním, štátna registrácia ktorý alebo pridelenie identifikačného čísla, ktorému bolo vykonané pred 1. januárom 2012,

a vykonáva výpočet, zrážanie a odvod dane z určeného príjmu do rozpočtu Ruskej federácie a tiež poskytuje informácie o určených príjmoch a výške daní zaplatených daňovým úradom.

Sadzba dane na výplatu príjmov z kupónov v súlade s článkom 224 daňového poriadku Ruskej federácie sa stanovuje:

• Pre daňových rezidentov - vo výške 13%
• Pre fyzické osoby, ktoré nie sú daňovými rezidentmi – 30 %
• Sadzba dane je stanovená na 35 % vo vzťahu k príjmu vo forme úroku (kupónu) z obežných dlhopisov ruských organizácií denominovaných v rubľoch a vydaných po 1. januári 2017. Základ dane sa určí ako prebytok sumy úrokovej platby (kupónu) nad výškou úroku vypočítaného na základe nominálnej hodnoty dlhopisov a refinančnej sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie zvýšenej o päť percentuálnych bodov, v platnosti v období, za ktoré bola vyplatená výnos z kupónu

V prípade dlhopisov emitentov - rezidentov Ruskej federácie s povinným centralizovaným skladovaním, zaregistrovaných pred 1. 1. 2012, pri vyplácaní výnosov z kupónov plní povinnosti daňového agenta emitent spôsobom stanoveným v článku 226 daňového poriadku. Ruskej federácie a poskytuje orgánom daňových úradov informácie o príjmoch fyzických osôb a sumách naakumulovanej a zrazenej dane. Ak emitent dane nezrazil v plnej výške, Banka v súlade s odsekom 5 čl. 226.1 Daňového poriadku Ruskej federácie vykonáva dodatočné zrážanie súm dane, ktoré nie sú úplne zrazené emitentom cenných papierov, a to aj v prípade transakcií vykonávaných v prospech daňovníka, pre ktorý je základ dane určený v súlade s článkami 214.1. , 214.3 a 214.4 daňového poriadku Ruskej federácie.

Výnimka: oslobodené od zdanenia (článok 25 článku 217 daňového poriadku Ruskej federácie) sumy úrokov zo záväzkov štátnej pokladnice, dlhopisov a iných štátnych cenných papierov bývalého ZSSR, členských štátov Únie a zakladajúcich subjektov Ruskej federácie , ako aj o dlhopisoch a cenných papieroch vydaných rozhodnutím zastupiteľských orgánov územnej samosprávy.

Zdaňovanie dividend

Výpočet výšky a platby dane z príjmu prijatého vo forme dividend z akcií ruských organizácií vykonáva banka (depozitár) v súlade s čl. 214 daňového poriadku Ruskej federácie as prihliadnutím na čl. 226.1 Daňový poriadok Ruskej federácie.

NSadzba dane pre výplatu dividend v súlade s článkom 224 daňového poriadku Ruskej federácie je stanovená:

• Pre daňových rezidentov - vo výške 13%, berúc do úvahy špecifiká ustanovené v článku 275 daňového poriadku Ruskej federácie;
• Pre fyzické osoby, ktoré nie sú daňovými rezidentmi – 15 %

Príjem vo forme dividend z cenných papierov zahraničných emitentov prijatých nerezidentmi Ruskej federácie nepodlieha daň z príjmu v Ruskej federácii preto banka nie je daňovým agentom pre tieto príjmy.

Pre príjem vo forme dividend z cenných papierov zahraničných emitentov prijatých jednotlivými rezidentmi Ruskej federácie na osobné účty (306) je banka daňovým agentom a vypočítava a zráža daň so sadzbou 13 %.

získanie odpočtu dane z investícií z predaja cenných papierov obchodovaných na organizovanom trhu s cennými papiermi vo vlastníctve klienta dlhšie ako tri roky

Od 01.01.2017 môžu klienti na základe žiadosti o odpočet dane z investícií (sprostredkovateľské služby) uplatniť právo na odpočet dane z investícií v súlade s odsekom 1 odseku 1 článku 219.1 daňového poriadku Ruskej federácie “ vo výške kladného hospodárskeho výsledku, ktorý daňovník dosiahol v zdaňovacom období z predaja (splatenia) cenných papierov obchodovaných na organizovanom trhu s cennými papiermi a vlastnených dlhšie ako tri roky.“

Žiadosť o odpočítanie dane z investícií podáva klient banke raz za zdaňovacie obdobie, žiadosť je platná na celé zdaňovacie obdobie, v ktorom bola podaná.

Ak daňovník v priebehu zdaňovacieho obdobia podá žiadosť o odpočítanie dane z investícií, výpočet výšky dane z príjmov fyzických osôb pri výbere finančných prostriedkov vykoná Banka s prihliadnutím na uvedenú zľavu dane.

Hlásenie s výpočtom základu dane na základe výsledkov zdaňovacieho obdobia, ktoré klientovi dobrovoľne poskytuje VTB Banka (PJSC).

Na základe výsledkov zdaňovacieho obdobia (ako aj pri výbere finančných prostriedkov/cenných papierov z maklérskeho účtu) dostávajú klienti od banky na e-mailovú adresu uvedenú v klientskom dotazníku tieto správy:

Upozorňujeme, že ak klient nedostane uvedené správy z dôvodu absencie e-mailovej adresy klienta v banke alebo jej irelevantnosti, musí kontaktovať banku a vykonať zmeny v dotazníku klienta s uvedením aktuálnej e-mailovej adresy. V opačnom prípade musí klient skontrolovať nastavenia poštového systému, ktorý používa.

1. Výpočet dane z príjmov fyzických osôb z obchodov s cennými papiermi a derivátmi za obdobie.

Príklad zostavy s výpočtom zdaniteľného základu tax_count.doc (49 Kb).

Výpočet obsahuje nasledujúce informácie:

• « SPOLU PRE CENNÉ PAPIERE obchodované na ORTSM» - finančný výsledok obchodov na nákup a predaj cenných papierov obchodovaných na organizovanom trhu cenných papierov vrátane cenných papierov v cudzej mene. Tento výpočet je podrobnejšie uvedený vo Výpočte finančných výsledkov (FIFO) pre transakcie zahŕňajúce predaj cenných papierov.“
• „SPOLU PRE deriváty žiadajúce o ALEBO, podkladové aktívum pre ktoré sú cenné papiere a indexy (v členení podľa podkladových aktív) "- ​​finančný výsledok pre deriváty (futures a opcie), ktorých podkladovým aktívom sú cenné papiere a akciové indexy."
• „CELKOM ZA deriváty obchodované na OR, ktorých podkladovým aktívom nie je centrálna banka a indexy (v členení podľa podkladových aktív)“ – finančný výsledok pre deriváty (futures a opcie), ktorých podkladovým aktívom sú komodity, meny, úrokové sadzby atď….
• « SPOLU ZA REPO OPERÁCIE» - finančný výsledok z repo obchodov. Tento výpočet je podrobnejšie uvedený v správe „Výpočet finančných výsledkov pre repo obchody“
• « Spätný repo obchod (B/S)» - finančný výsledok REPO obchodov (nákup cenných papierov podľa prvej časti Špeciálneho REPO, predaj podľa druhej časti Špeciálneho REPO), uzatvorených pri prevode pozícií krátkej marže klienta.
• « Priame repo (S/B)» - finančný výsledok REPO obchodov (predaj cenných papierov v rámci prvej časti Špeciálneho REPO, nákup v rámci druhej časti Špeciálneho REPO), uzatvorených pri prevode dlhej maržovej pozície klienta.
• « CELKOM ZA KRÁTKE POZÍCIE" - finančný výsledok za operácie súvisiace s otváraním/zatváraním krátkych pozícií, ktoré sú predmetom repo obchodov. Tento výpočet je podrobnejšie uvedený v správe "Výpočet finančného výsledku pre krátke pozície".
• „Transakčné náklady» - Banková provízia, ako aj provízia obchodné systémy a organizátorov aukcií priamo súvisiacich s uzatváraním transakcií
• « Netransakčné náklady» - Úschovňa Provízia banky, ako aj iné provízie Banky, ktoré priamo nesúvisia s uzatváraním obchodov.
• « Vyrovnávanie strát» - Vyrovnávanie strát z transakcií zahrnutých v rôznych daňové základy, podliehajúci vyrovnaniu v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie, s príjmami z riadku „ Výsledok operácií s centrálnou bankou».
• « Výsledok vrátane bilancovania" = "Výsledok transakcií s centrálnou bankou" - "Vyrovnanie strát."

2. Výpočet finančných výsledkov (FIFO) pre transakcie zahŕňajúce predaj cenných papierov. Výpočet zahŕňa transakcie nákupu a predaja cenných papierov obchodovaných na organizovanom trhu cenných papierov. Výpočet nezahŕňa derivátové obchody, repo obchody a operácie súvisiace s otváraním krátkych pozícií, ktoré sú predmetom repo obchodov;

3. Výpočet finančných výsledkov pre REPO transakcie;

4. Výpočet finančných výsledkov pre krátke pozície.

Výnosy z cenných papierov (dividendy, úroky) sa pripisujú na bankový účet alebo Osobný účet Klienta uvedený v Informáciách o Bankové údaje, pričom Banka, as daňový agent, vypočítava, zráža a odvádza do rozpočtu daň z príjmu fyzických osôb spôsobom stanoveným daňovým poriadkom Ruskej federácie.

Postup na získanie certifikátov 2-NDFL

Ak chcete získať certifikát 2-NDFL, musíte podať žiadosť o certifikát. Žiadosť je možné podať nasledujúcimi spôsobmi:

• Autor: e-mail podľa adresy,
• na obchodných miestach, ktoré poskytujú sprostredkovateľské služby (viď zoznam predajných miest na stránke).

Ak máte akékoľvek otázky týkajúce sa získania certifikátov 2-NDFL, môžete zavolať na číslo 8 800 333–24–24 (zadarmo pre hovory v rámci Ruska).

Ako zohľadniť náklady colného makléra pri dovoze tovaru?

Organizácia má zmluvu s maklérom na colné odbavenie a deklaračné služby. O takýchto výdavkoch je potrebné viesť riadnu evidenciu.

otázka: Ako správne zohľadniť náklady prezentované colným maklérom: preplatenie prepravných nákladov a organizačných poplatkov. Hlavnou činnosťou je výroba, plus nakupujeme zariadenia v Číne a predávame. Sprostredkovateľ si účtuje aj skladovanie kontajnerov do 4 dní, od 4 do 10. nad 11 dní. Od 4 dní je štandard vyšší. Účtovanie týchto nákladov? Nemám záujem o účtovníctvo so sprostredkovateľom. Prepitné je zaujímavé. a daňové účtovníctvo pre organizáciu, ktorá uzavrela s organizáciou zmluvu o colných a deklaračných službách.

odpoveď: Výdavky, ktoré colnému maklérovi vzniknú (náklady na prepravu, províziu za organizáciu prepravy, náklady na skladovanie kontajnerov a pod.) zahrňte do účtovníctva aj do daňového účtovníctva. skutočné náklady zakúpené vybavenie. V účtovníctve zohľadnite tieto transakcie nasledujúcimi položkami:

Debet 44 Kredit 60 (76) - boli zohľadnené sprostredkovateľské služby (prepravné náklady, provízia za organizáciu prepravy, náklady na skladovanie kontajnerov a pod.);

Debet 41 Kredit 44 - náklady na vybavenie sa tvorili s prihliadnutím na náklady spojené s jeho obstaraním.

Máte právo vziať do úvahy náklady na sprostredkovateľské služby, ktoré nie sú zahrnuté v colnej hodnote zariadenia zakúpeného na ďalší predaj, v nákladoch na toto zariadenie a ako súčasť predajných nákladov (na účte 44). Opravte vybratú možnosť účtovania takýchto nákladov vo svojich účtovných zásadách.

V daňovom účtovníctve rozdeľte náklady na sprostredkovateľské služby na priame a nepriame. Všetky náklady spojené s dodaním vybavenia do skladu vašej organizácie sú priame. Do základu dane ich možno zohľadniť len pri predaji zariadenia, ktorého sa týkajú. Zvyšné náklady možno klasifikovať ako nepriame. Takéto výdavky znižujú zdaniteľné príjmy v mesiaci, v ktorom vznikli.

Odôvodnenie

Ako premietnuť do účtovníctva dovoz tovaru z krajín mimo colnej únie

účtovníctvo

Tovar sa prijíma na účtovanie v skutočných nákladoch (odsek 5 PBU 5/01 a odsek 15 Smernice, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 28. decembra 2001 č. 119n). Skutočné náklady na dovážaný tovar pozostávajú z týchto zložiek:

1. zmluvná cena;

2. dodatočné náklady kupujúceho nezahrnuté v cene transakcie, ako sú náklady na doručenie;

3. clá a poplatky;

4. spotrebné dane (na tovar podliehajúci spotrebnej dani).

Zoznam nákladov, ktoré tvoria skutočné náklady na tovar, uvedený v odseku 6 PBU 5/01 priamo zahŕňa len clo a clo sa neuvádza. Keďže je však platba ciel pri dovoze tovaru povinná, tieto náklady by sa mali považovať za náklady priamo súvisiace s nadobudnutím tovaru a zahrnuté do nákladov (článok 6 PBU 5/01).

V účtovníctve zohľadnite tvorbu nákladov na tovar nasledujúcimi položkami:

Debet 41 Kredit 60
- odráža cenu tovaru ku dňu prevodu vlastníctva;

Debet 44 Kredit 60
- akceptujú sa služby prepravy tovaru;

Debet 44 Kredit 60
- odrážajú sa sprostredkovateľské služby pri kúpe tovaru (pri nákupe tovaru cez sprostredkovateľa);

Debet 44 Kredit 76 podúčet „Vysporiadania s colnicami“
- bolo účtované clo (clo);

Debet 41 Kredit 44
- cena tovaru sa tvorí s prihliadnutím na náklady spojené s obstaraním;

Debet 41 Kredit 19 podúčet „Spotrebné dane“
- výška spotrebnej dane je zahrnutá do nákladov na dovážaný tovar.

Zaúčtovanie dovezeného tovaru

Príklad premietnutia transakcií na nákup dovážaného tovaru v účtovníctve

LLC Trading Company Hermes nakupuje hodvábne tkaniny od indického dodávateľa. Dodacie podmienky podľa zmluvy - FCA (dopravca zdarma) New Delhi (India). Okamžik prevodu vlastníckeho práva podľa zmluvných podmienok zodpovedá okamihu prechodu rizík, teda okamihu odovzdania tovaru dopravcovi určenému kupujúcim. Zmluvná hodnota látok bola 380 000 USD a náklady na poistenie prepravovaného nákladu boli 3 000 USD.

Indický dodávateľ odovzdal zásielku hodvábnych látok dopravcovi 29. októbra. Peniaze za látky boli indickému dodávateľovi prevedené 3. novembra toho istého roku.

Tovar dorazil do Moskvy 30. októbra. V ten istý deň bolo colnému orgánu podané a prijaté colné vyhlásenie a všetky colné platby boli prevedené.

Náklady na služby prepravcu (nakládka a vykládka, preprava, skladovanie tovaru) predstavovali 550 000 rubľov, náklady na dodanie látok do skladu v Moskve z letiska - 3 540 rubľov. (vrátane DPH - 540 rubľov). Za služby špeditéra boli zaplatené a 26. októbra bola zakúpená poistka.

výmenný kurz dolára, zriadený bankou Rusko je:

Hermes je platcom DPH.

Účtovník Hermes určil skutočné náklady na hodvábne tkaniny nasledovne.

1. Zmluvná hodnota látok zaplatených dodávateľovi je 380 000 USD. V zmysle výmenného kurzu Bank of Russia platného v deň prevodu vlastníctva (29. októbra) je táto suma:
380 000 USD * 30,0 rub./USD = 11 400 000 rub.

2. Náklady na poistenie boli zaplatené vopred. Preto účtovník Hermes prepočítal náklady na túto službu na ruble podľa výmenného kurzu v deň platby:
3 000 USD * 29,0 rub./USD = 87 000 rub.

3. Účtovník Hermes určil colnú hodnotu látok metódou transakčnej hodnoty (t.j. zmluvná hodnota + náklady vynaložené kupujúcim, ktoré však nie sú zahrnuté v zmluvnej cene) kurzom platným v deň podania colného vyhlásenia:
(380 000 USD * 30,5 rubľov/USD) + 87 000 rubľov. + 550 000 rubľov. = 12 227 000 rub.

Keďže colná hodnota je v rozsahu viac ako 10 000 000,01 rubľov, ale nie vyššia ako 30 000 000,00 rubľov, colný poplatok za colné odbavenie tovaru predstavoval 50 000 rubľov. (uznesenie vlády Ruskej federácie z 28. decembra 2004 č. 863).

2. náklady na hodnotenie, skladovanie, údržbu a prepravu predávaného tovaru a iné náklady spojené s predajom ().

Ak organizácia používa akruálnu metódu, vykážte výdavky v období, s ktorým súvisia (článok 1 článku 272 daňového poriadku Ruskej federácie). Okrem toho musíte vziať do úvahy zoskupenie nákladov na priame a nepriame ().

Priame a nepriame náklady

Priame náklady zahŕňajú:

1. náklady na nákup predávaného tovaru;

2. prepravné náklady na doručenie zakúpeného tovaru do skladu obchodnej organizácie (pokiaľ tieto náklady nie sú zahrnuté v kúpnej cene).

Priame výdavky je možné zohľadniť v základe dane len pri predaji tovaru, ktorého sa týkajú. V tomto prípade sú náklady na nákup predávaného tovaru povolené jedným z troch možné spôsoby: FIFO, priemerné náklady alebo jednotkové náklady. Na základe toho nemožno náklady na tovar odoslaný, no na konci mesiaca nepredaný, zahrnúť do výdavkov dane z príjmov.

Všetky ostatné výdavky obchodnej organizácie sa považujú za nepriame (okrem neprevádzkových nákladov, ktorých zoznam je určený daňovým poriadkom Ruskej federácie). Napríklad mzdy zamestnancov (vrátane poistného), sumy časovo rozlíšených odpisov, náklady na balenie, predpredajná príprava tovaru atď. Takéto výdavky znižujú zdaniteľný zisk bez ohľadu na objem predaného tovaru. Mali by byť odpísané v mesiaci, v ktorom vznikli, podľa pravidiel daňového poriadku Ruskej federácie.

Alexander Sorokin odpovedá,

Zástupca vedúceho oddelenia operačnej kontroly Federálnej daňovej služby Ruska

„Platobné systémy v hotovosti by sa mali používať iba v prípadoch, keď predávajúci poskytne kupujúcemu vrátane svojich zamestnancov odklad alebo splátkový kalendár platby za svoj tovar, prácu a služby. Práve tieto prípady sa podľa Federálnej daňovej služby týkajú poskytnutia a splatenia pôžičky na zaplatenie tovaru, práce a služieb. Ak organizácia poskytuje hotovostnú pôžičku, prijíma splátku takejto pôžičky alebo sama prijíma a spláca pôžičku, pokladnicu nepoužívajte. Keď presne potrebujete vyraziť šek, pozrite sa

Mnohé organizácie, najmä tie, ktoré sa podieľajú na dovoze alebo vývoze produktov, majú často otázku: ako to správne vykonať účtovníctvo sprostredkovateľské služby. Otázka je skutočne ťažká, pretože je potrebné vziať do úvahy veľa nuancií. Pokúsime sa pochopiť tieto nuansy v našom článku.

Najprv musí byť uzavretá zmluva o obchodnom zastúpení medzi spoločnosťou a samotným maklérom – presne to predpisuje zákon. Na základe tejto zmluvy bude sprostredkovateľ konať v mene zákazníka. Papierovanie závisí od toho, či hovoríme o dovoze dovážaného tovaru alebo o vývoze produktov.

Pozrime sa bližšie na každú možnosť a uvidíme rozdiel.

Pri dovoze tovaru:

• Náklady na nákup tovaru musia byť zahrnuté do jeho skutočných nákladov. To znamená, že sem patrí cena sprostredkovateľských služieb, rôzne clá a poplatky za colné odbavenie.
• Tieto výdavky by sa mali premietnuť na ťarchu účtu č. 41 „Tovar“. Potom musia účtovné záznamy organizácie, ktorá využíva služby colného makléra, odrážať toto:

Korešpondencia s účtom
		Odráža sa platba ciel a ciel
		Platba za služby colného makléra sa odráža
		DPH sa odráža v nákladoch na služby colného makléra
		Zaplatené clo a colné poplatky sú zahrnuté v cene tovaru
		V cene tovaru sú zahrnuté náklady na služby colného makléra (bez DPH)

• Pri registrácii tovaru podliehajúceho DPH musí colný maklér predložiť odberateľskej spoločnosti určitú sumu, ktorú si potom môže odpočítať. Zákon o tom hovorí v ods. 1 ods. 2 čl. 171 daňového poriadku Ruskej federácie (za predpokladu splnenia podmienok uvedených v článku 172 toho istého zákonníka).
• Zároveň pre organizáciu dovážajúcu tovar nie je platba za sprostredkovateľské služby dôležitá z hľadiska prijatia odpočtu. Predpoklad len jedna vec: služby musia byť použité v zdaniteľných činnostiach a musia byť zohľadnené platiteľom DPH.
• Zákazník má právo odpočítať sumu DPH, ktorú podľa jej pokynov zaplatil colný maklér pri dovoze tovaru do Ruskej federácie. Organizácie využívajúce Nová objednávka ocenenie tovaru v daňové účtovníctvo, môže do ceny tovaru zahrnúť aj platbu za sprostredkovateľské služby.
• Sumy dane, ktoré sú daňovníkovi predložené pri nákupe tovaru alebo služieb alebo ktoré boli zaplatené pri priamom dovoze tovaru do Ruska, tiež podliehajú zrážkam.
• A posledný bod: odpočítateľné sú aj dane, ktorými daňovník prispel pri dovoze tovaru prepravovaného cez hranice bez colného odbavenia.

Dôslední účtovníci sa môžu pýtať: kto má právo na odpočítanie, ak daň neplatí sám platiteľ DPH, ale sprostredkovateľ? Odpoveď je jednoduchá: sprostredkovateľ sám musí v konečnom dôsledku prispieť do rozpočtu sumou DPH potrebnou za dovezený tovar. V tomto prípade sa maklér stáva plne zodpovedným za platenie daní a ciel. Deklarant musí zabezpečiť zaplatenie príslušnej dane – teda previesť sprostredkovateľovi sumu uvedenú v zmluve o sprostredkovateľských službách.

Pri vývoze tovaru sa účtovanie sprostredkovateľských služieb vykonáva trochu iným spôsobom:

• Výdavky na predaj tovaru sú výdavkami na bežnú činnosť, preto sa do účtovníctva prijímajú presne vo výške, ktorá sa rovná výške platby alebo čiastky splatné účty. Takéto výdavky sa premietnu na ťarchu účtu 44 „Náklady na predaj“ v súlade s prospechom účtu 76 „Vysporiadania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“.
• Suma DPH, ktorú colný maklér predloží organizácii pri vývoze tovaru, sa premietne na ťarchu účtu 19 „Daň z pridanej hodnoty z nakúpeného majetku“ v prospech toho istého účtu č. 76.
• Potom má daňovník sám právo prijať určenú sumu daňový odpočet. V tomto prípade bude účtovný zápis vyzerať takto: ťarcha 68 „Kalkulácie s rozpočtom pre DPH“ - dobropis 19 „Daň z pridanej hodnoty z nakúpeného majetku“.

Stručne povedané, účtovanie sprostredkovateľských služieb musí vykonať ohlasujúca spoločnosť. Výdavky na úhradu sprostredkovateľských služieb sú zahrnuté v ostatných výdavkoch spojených s priamou výrobou a predajom tovaru. Zákaznícka firma sa musí sama rozhodnúť, či touto úlohou poverí účtovníka na plný úväzok, alebo ak to nie je možné, obráti sa na služby externých odborníkov.

Spoločnosť "YURMED" pomôže vašej organizácii konať kvalifikovane účtovná správa služby maklérskych spoločností. Budeme môcť kvalitatívne sledovať plnenie všetkých záväzkov zo strany makléra a vykonávať účtovníctvo sprostredkovateľských služieb. Naši skúsení pracovníci podrobne analyzujú potreby a špecifiká činnosti každého klienta a poskytujú vynikajúcu kvalitu všetkých účtovných služieb na vysokej profesionálnej úrovni.

Zverejnené na webovej stránke 10.10.2011

V mene poisťovateľa môže obchody s cennými papiermi vykonávať maklér, ktorého najdôležitejšou úlohou je správne zaúčtovanie všetkých obchodov jeho klienta a včasné podávanie správ o nich. Aké sú vlastnosti týchto transakcií a postup ich účtovania? Aký je rozdiel medzi účtovaním transakcií v rámci sprostredkovateľských zmlúv a účtovaním transakcií v rámci správy trustu?

Účtovanie transakcií s cennými papiermi na základe sprostredkovateľských zmlúv

V súlade s federálnym zákonom z 22. apríla 1996 č. 39-FZ „O trhu s cennými papiermi“ sa maklérstvo uznáva ako činnosť uzatvárania občianskych transakcií s cennými papiermi a (alebo) uzatvárania zmlúv, ktoré sú derivátovými finančnými nástrojmi, v mene klient v mene a na náklady klienta (vrátane emitenta majetkových cenných papierov pri ich umiestnení) alebo vo svojom mene a na náklady klienta na základe kompenzačné zmluvy s klientom.

Finančné prostriedky klientov, ktoré sprostredkovateľovi previedli na transakcie s cennými papiermi, ako aj prostriedky prijaté sprostredkovateľom za takéto transakcie, musia byť na samostatnom bankovom účte (účtoch), ktorý si maklér zriadi v úverovej inštitúcii (špeciálny sprostredkovateľský účet). Sprostredkovateľ je povinný viesť záznamy o peňažných prostriedkoch každého klienta na osobitnom sprostredkovateľskom účte (účtoch) a podávať o nich správy klientovi.

Finančné prostriedky klienta vedené na špeciálnom sprostredkovateľskom účte (účtoch) nie je možné získať späť za záväzky sprostredkovateľa. Sprostredkovateľ nemá právo pripisovať vlastné prostriedky na osobitný sprostredkovateľský účet (účty), s výnimkou prípadov, keď ich vráti klientovi a (alebo) mu zákonom stanoveným spôsobom poskytne úver.

Sprostredkovateľ má právo vo vlastnom záujme použiť prostriedky nachádzajúce sa na osobitnom sprostredkovateľskom účte, ak je to uvedené v zmluve o sprostredkovateľskej službe, pričom klientovi garantuje vykonanie jeho pokynov na náklady týchto prostriedkov alebo ich vrátenie pri požiadavku klienta. Finančné prostriedky, na použitie ktorých právo v záujme makléra udelili klienti, musia byť na osobitnom sprostredkovateľskom účte oddelenom od osobitného sprostredkovateľského účtu, na ktorom sú prostriedky klientov, ktorí nedali sprostredkovateľovi oprávnenie použiť. sa nachádzajú. Peňažné prostriedky klientov, ktorí udelili sprostredkovateľovi právo ich nakladať, môže sprostredkovateľ pripísať na vlastný bankový účet.

Je dôležité si uvedomiť, že postup pri podávaní správ klientovi, ich formu, podmienky a ďalšie podmienky si spravidla určuje sám maklér príslušnými predpismi, keďže zmluva o sprostredkovateľskej službe obsahuje len Všeobecné podmienky vzťahy medzi zmluvnými stranami, ako napr spoločné práva a zodpovednosti, tarify atď.

Z dohody s maklérom vyplýva, že všetky práva a povinnosti z obchodu vyplývajú priamo klientovi (poisťovni), a nie maklérovi, ktorý v tomto prípade uzatvorený obchod eviduje a kontroluje zmenu vlastníctva. Všetky transakcie s cennými papiermi a finančnými prostriedkami uskutočnené na základe dohody s maklérom sa teda úplne odrážajú v účtovných záznamoch organizácie, ako keby organizácia nezávisle vykonávala transakcie s cennými papiermi. Toto je hlavný rozdiel medzi postupom účtovania transakcií podľa sprostredkovateľských zmlúv a účtovaním transakcií v rámci správy trustu.

Príklad 1

Poisťovateľ previedol maklérovi prostriedky vo výške 2 miliónov rubľov. na nákup cenných papierov. Podľa správy makléra sa počas vykazovaného obdobia nakúpili akcie v hodnote 800 tisíc rubľov. Nadobudnuté cenné papiere sú ku dňu zostavenia účtovnej závierky precenené na 878 tis. RUB a následne predané za cenu 900 tis. RUB.

Následne boli dlhopisy zakúpené prostredníctvom makléra za cenu 1 004 tisíc rubľov, čo zahŕňalo ich hlavnú hodnotu („telo“) - 980 tisíc rubľov. a výnos z kupónu nahromadený v čase nákupu je 24 000 rubľov. Dlhopisy boli precenené v súlade s kotáciami dlhopisov až do výšky 992 tisíc rubľov. (preceňuje sa iba istina dlhopisu) a výnosy z kupónov sa naakumulovali k dátumu vykazovania v súlade s podmienkami emisie - 44 000 rubľov.

Dočasne poskytnuté maklérovi na účet voľné prostriedky krátkodobá pôžička (na jeden deň) - cez noc - vo výške 400 000 rubľov, z ktorých úrok predstavoval 3 000 rubľov.

Postup premietnutia transakcií v súlade so správou makléra je uvedený v tabuľke 1.

Tabuľka 1. Účtovné zápisy napríklad 1

Dt	CT	Množstvo, trieť.	Popis
1	2	3	4
	51 „Bežný účet“	2 000 000	Prostriedky boli prevedené na makléra
58.1 "Zdieľania"	76.5 „Vyrovnania s inými dlžníkmi a veriteľmi“	800 000	Nákup akcií sa odráža
58.1 "Zdieľania"	91.1 „Ostatné príjmy“	78 000	Zohľadňuje sa precenenie finančných investícií k dátumu zostavenia účtovnej závierky
91.2 „Ostatné výdavky“	58.1 "Zdieľania"	878 000	Zohľadňuje sa vyradenie akcií pri ich predaji
76.5 „Vyrovnania s inými dlžníkmi a veriteľmi“	91.1 „Ostatné príjmy“	900 000	Premieta sa príjem z predaja akcií cez brokera
58.2.1 „Dluhopisy“ („telo“) 58.2.2 „Dluhopisy. Kupón zaplatený pri nákupe"	76.5 „Vyrovnania s inými dlžníkmi a veriteľmi“	980 000 ("telo") 24 000 (kupón)	Zohľadňuje sa nákup dlhopisov, ktorých cena zahŕňa naakumulovaný výnos z kupónov
76 „Výpočty úrokov“	91.1 „Ostatné príjmy“	44 000	Výnosy z kupónov časovo rozlíšené k dátumu zostavenia účtovnej závierky
58.2.1 „Dluhopisy“ („telo“)	91.1 „Ostatné príjmy“	12 000	Zohľadňuje sa precenenie „hlavnej časti“ dlhopisov k dátumu súvahy
58.3 "Pôžičky"	76.5 „Vyrovnania s inými dlžníkmi a veriteľmi“	400 000	Premietne sa poskytnutie pôžičky sprostredkovateľovi (overnight).
76.5 „Vyrovnania s inými dlžníkmi a veriteľmi“	58.3 "Pôžičky"	400 000	Splácanie úveru sa odráža (cez noc)
76.5 „Vyrovnania s inými dlžníkmi a veriteľmi“	91.1 „Ostatné príjmy“	3000	Odráža narastanie úrokov z úveru (cez noc)

Účtovanie odmeny na základe sprostredkovateľskej zmluvy

Samozrejme, maklér funguje na báze odplaty a náklady na jeho služby sú provízia, ktorá spravidla závisí od objemu vykonaných transakcií. Sadzba používaná sprostredkovateľom je dohodnutá s klientom v dohode alebo samostatnom dokumente. Sadzby, ktoré maklér uplatňuje, sú rôzne a závisia od kategórie klienta, jeho pôsobenia na trhu cenných papierov a ďalších podmienok.

Vo všeobecnosti možno tarify rozdeliť na jednorazové (pre konkrétne transakcie) a pravidelné (pre určité obdobie). Postup účtovania nákladov na sprostredkovateľskú odmenu závisí od toho, akého druhu tarify sa odmena týka, ako aj od spôsobu zvoleného v účtovnej politike poisťovateľa.

Vráťme sa k ustanoveniam PBU 19/02 „Účtovanie finančných investícií“. V súlade s bodom 9 PBU 19/02 sa počiatočná cena finančných investícií obstaraných za odplatu uznáva ako výška skutočných nákladov organizácie na ich obstaranie, s výnimkou dane z pridanej hodnoty a iných vratných daní (okrem prípadov ustanovené v právnych predpisoch Ruskej federácie o daniach a poplatkoch). V čom skutočné náklady na nadobudnutie aktív ako finančné investície sú:

Čiastky zaplatené v súlade so zmluvou predávajúcemu;

Sumy vyplatené organizáciám a iným osobám za informačné a poradenské služby súvisiace s obstaraním tohto majetku;

odmeny vyplácané sprostredkovateľskej organizácii alebo inej osobe, prostredníctvom ktorej sa majetok nadobudol ako finančné investície;

Ostatné náklady priamo súvisiace s obstaraním majetku ako finančné investície.

Z toho môžeme usúdiť, že odmena brokera spojená s obstaraním cenných papierov by mala byť zahrnutá v cene cenných papierov. Navyše, ak je provízia brokera podľa podmienok platnej tarify určená za určité obdobie transakcií, je logickejšie zahrnúť ju do ostatných investičných nákladov, keďže táto provízia sa netýka konkrétnej transakcie za nákup cenného papiera. . Niektoré organizácie rozdeľujú túto províziu v pomere k nákladom na obstaranie cenných papierov (zaplatených predajcovi), pričom časť z nich je zahrnutá do nákladov na konkrétny balík zakúpených cenných papierov. Aj to možno považovať za rozumné. Napríklad, ak sa v septembri kúpili akcie spoločností „A“ a „B“ za cenu 1200 tisíc rubľov. a 2400 tisíc rubľov. podľa toho a celková provízia predstavovala 80 000 rubľov, potom sa jej suma môže rozdeliť medzi tieto investície proporcionálne: 26,67 000 rubľov. a 53,33 tisíc rubľov. resp.

Okrem toho, v súlade s bodom 11 PBU 19/02, ak výška nákladov (okrem súm zaplatených v súlade s dohodou predávajúcemu) na obstaranie takýchto finančných investícií, ako sú cenné papiere, je zanedbateľná v porovnaní so zaplatenou sumou v súlade s dohodou s predávajúcim má organizácia právo uznať takéto náklady ako ostatné výdavky organizácie vrátane vykazované obdobie, v ktorej boli uvedené cenné papiere prijaté do účtovníctva. V tomto prípade by kritérium významnosti a samotná skutočnosť použitia bodu 11 PBU 19/02 mala byť zakotvená v účtovnej politike.

Príklad 2

Účtovná politika poisťovateľa stanovuje, že náklady na nákup cenných papierov nepresahujúce 5 % nákladov zaplatených predávajúcemu sú zahrnuté do nákladov bežného obdobia.

Povedzme, že organizácia kúpila 120 akcií spoločnosti Alpha prostredníctvom makléra. za cenu 1780 rubľov. na akciu v celkovej výške 213 600 RUB. Provízia makléra predstavovala 106,8 rubľov. Táto operácia sa prejaví takto:

Dt 91,2. Kt 76,5. - 106,80 rub.

Ak účtovná politika neobsahoval takúto podmienku, túto operáciu sa bude účtovať nasledovne:

Dt 58,1. Kt 76,5. - 213 600 rubľov.

Dt 58,1. Kt 76,5. - 106,80 rub.

Je zaujímavé, že poradie, v akom sa táto transakcia premietne do budúcnosti, aj keď nie výrazne, ovplyvní celkovú prezentáciu týchto nákladov vo výkazoch poisťovateľa.

Predpokladajme, že finančné investície boli precenené. Ak sa poplatky za sprostredkovanie premietnu do nákladov na investície, rozdiel v ocenení, ktorého súčasťou budú náklady na poplatky za sprostredkovanie, sa prejaví ako príjem (výdavok) z precenenia.

Ak k dátumu zostavenia účtovnej závierky tieto akcie mali Trhová hodnota 200 000 rubľov, táto operácia sa prejaví v účtovníctve poisťovateľa takto:

Dt 91,2. Kt 58,1. - 13 706,80 rub.

Vo výkaze ziskov a strát (tlačivo č. 2-poisťovateľ) bude táto suma uvedená ako súčasť investičných nákladov na riadku 191 „Zmena hodnoty finančných investícií v dôsledku úprav ocenenia“.

Použitím metódy pôvodne opísanej na účtovanie sprostredkovateľských poplatkov by sa táto provízia zaúčtovala ako súčasť všeobecného riadku 190, Investičné náklady.

Zdá sa, že najvýhodnejšie je použitie článku 11 PBU 19/02.

Rozdiely medzi účtovaním transakcií podľa sprostredkovateľských zmlúv a zmlúv o zverení

Na rozdiel od transakcií s cennými papiermi, ktoré vykonáva maklér, je účtovanie transakcií súvisiacich so správou trustu upravené Smernicami na premietnutie transakcií súvisiacich s implementáciou zmluvy do účtovných záznamov organizácií. správa dôvery majetok schválený nariadením Ministerstva financií Ruska z 28. novembra 2001 č. 97n. Prevod majetkových predmetov do správy zvereneckého fondu v súlade s uvedeným dokumentom vykonáva zakladateľ správy v nákladoch, v ktorých sú uvedené v účtovníctve zakladateľa správy ku dňu účinnosti zmluvy o správe zverenského majetku. V tomto prípade sa na ťarchu účtu 79 „Vnútropodnikateľské zúčtovanie“, podúčet „Zúčtovanie na základe zmluvy o správe majetku“ účtuje súvzťažne v prospech účtu 58 „ Finančné investície"(ak sa prevádzajú cenné papiere) a účet 51 "Bežné účty" (ak sa prevádzajú peňažné prostriedky). Potvrdením o prevzatí majetku prevedeného do správy zvereneckého fondu pre zakladateľa správy je oznámenie o zaúčtovaní majetku od správcu alebo potvrdenie o prijatí.

Aby sme zistili rozdiely medzi transakciami s cennými papiermi realizovanými prostredníctvom makléra a prostredníctvom správcu, pozrime sa na príklad účtovania transakcií v rámci uzatvorenej zmluvy o správe trustu.

Príklad 3

Podľa osvedčenia o prevode a prijatí poisťovateľ previedol 12 miliónov rubľov určených na investovanie do cenných papierov do správy trustu správcovskej spoločnosti. Na konci vykazovaného obdobia dosiahli príjmy zo správy trustu 2 170 tisíc rubľov.

Tabuľka 2. Účtovné zápisy napríklad 2

Organizácia môže v účtovníctve premietnuť aj podrobný výsledok z riadenia dôvery, najmä preto, že je pohodlnejšie vyplniť finančné výkazy.

Príklad 4

Predpokladajme, že z výšky čistého príjmu uvedeného v príklade 3 sú výnosy z predaja cenných papierov 9800 tisíc rubľov, náklady na cenné papiere sú 9300 tisíc rubľov, príjem z precenenia je 1560 tisíc rubľov, výdavok z precenenia je 780 tisíc rubľov. rubľov, akumulovaný príjem z kupónov - 890 tisíc rubľov. Pre uľahčenie vypĺňania tlačiva č. 2 pre účtovníka poisťovateľ premieta do svojho účtovníctva príjmy a výdavky zo správy zvereneckého majetku podrobne podľa tabuľky č.

Tabuľka 3. Účtovné zápisy napríklad 3

Dt	CT	Množstvo, trieť.	Popis
	91.1 „Ostatné príjmy“	9 800 000	Zohľadňuje sa príjem z predaja cenných papierov
91.2 „Ostatné výdavky“	79.3 „Vyrovnania pre správu dôvery“	9 300 000	Odráža sa cena cenných papierov
79.3 „Vyrovnania pre správu dôvery“	91.1 „Ostatné príjmy“	1 560 000	Zohľadňuje sa výnos z precenenia cenných papierov
91.2 „Ostatné výdavky“	79.3 „Vyrovnania pre správu dôvery“	780 000	Zohľadňuje sa náklad z precenenia cenných papierov
79.3 „Vyrovnania pre správu dôvery“	91.1 „Ostatné príjmy“	890 000	Zohľadní sa akumulovaný výnos z kupónu

Účtovník musí brať do úvahy zákonné požiadavky na vykazovanie. Pri zostavovaní finančné výkazy zriaďovateľa hospodárenia v plnom rozsahu zahŕňa údaje poskytnuté správcom o majetku, záväzkoch, príjmoch, výdavkoch a iných ukazovateľoch súčtom obdobných ukazovateľov. V súvahe zriaďovateľa správy sa neuvádzajú údaje na účte 79 „Vnútropodnikové vyrovnanie“, podúčet „Zúčtovanie na základe zmluvy o správe majetku“.

PRED. Semenova, as audítorská spoločnosť"Alternatíva", vedúci oddelenia auditu poistenia

Pripomeňme, že v súlade s normami zákona existuje medzi deklarantskou organizáciou a colným maklérom zmluva, v rámci ktorej colný maklér koná v mene a na účet deklaranta.

Výdavky vynaložené organizáciou v súvislosti s dovozom dovážaného tovaru bez DPH v súlade s odsekmi 2, 5 a 6 PBU 5/01 sú na účely účtovníctva zahrnuté do skutočnej ceny nakúpeného tovaru. Tieto náklady zahŕňajú:

clá;

Poplatky za colné odbavenie;

Náklady na služby colného makléra.

Tieto výdavky sa premietnu na ťarchu účtu 41 „Tovar“.

V tomto prípade je potrebné v účtovnej evidencii vyhlasujúcej organizácie vykonať tieto zápisy:

Korešpondencia s účtom
Dlh	Kredit
		Odráža sa platba ciel a ciel
		Platba za služby colného makléra sa odráža
		DPH sa odráža v nákladoch na služby colného makléra
		Zaplatené clo a colné poplatky sú zahrnuté v cene tovaru
		V cene tovaru sú zahrnuté náklady na služby colného makléra (bez DPH)

Sumu DPH predloženú colným sprostredkovateľom pri colnom odbavení tovaru, ktorého predaj na území Ruskej federácie podlieha DPH, má organizácia právo prijať na odpočet na základe odseku 2 ods. Článok 171, ak sú splnené podmienky uvedené v odseku 1 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie (ďalej len „daňový poriadok Ruskej federácie“).

Pripomíname, že od 1. januára 2006 nie je z hľadiska prijatia odpočtu dôležitá skutočnosť platenia za služby colného makléra pre dovážajúcu organizáciu. Stačí, ak sú tieto služby využívané v zdaniteľnej činnosti a sú akceptované platiteľom DPH do účtovníctva.

Upozorňujeme, že tieto zmeny sa netýkajú samotnej DPH, ktorá sa platí pri dovoze tovaru cez colnú hranicu Ruskej federácie. Pre získanie odpočtu za dovoz tovaru je potrebná platba. Podľa odseku 2 odseku 1 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie:

„Pokiaľ nie je v tomto článku ustanovené inak, zrážky podliehajú iba sumy dane predložené daňovníkovi pri nadobudnutí tovaru (práca, služby), vlastnícke práva na území Ruskej federácie. , alebo nimi skutočne zaplatené pri dovoze tovaru na colné územie Ruskej federácie, po registrácii špecifikovaného tovaru (práce, služby), vlastnícke práva, berúc do úvahy vlastnosti uvedené v tomto článku a za prítomnosti príslušných primárnych dokumentov.“

Okrem toho by mal platiteľ DPH venovať pozornosť skutočnosti, že sumy dane zaplatené platiteľom dane pri dovoze tovaru na colné územie Ruskej federácie v colných režimoch prepustenie do tuzemska, dočasný dovoz a prepracovanie mimo colného územia podliehajú na zrážky. Pripomeňme, že v predchádzajúcej verzii odseku 2 článku 171 daňového poriadku Ruskej federácie sme hovorili o colnom režime pri prepustení do voľného obehu. Zákon č. 119-FZ priniesol text daňového poriadku do súladu so Zákonníkom práce Ruskej federácie.

Podľa článku 155 Zákonníka práce Ruskej federácie:

„Článok 155. Druhy colných režimov

1. Na účely colnej úpravy vo vzťahu k tovaru, nasledujúce typy colné režimy:

1) hlavné colné režimy:

- uvoľnenie na domácu spotrebu;

- export;

- medzinárodný colný tranzit;

2) ekonomické colné režimy:

- spracovanie na colnom území;

- spracovanie pre domácu spotrebu;

- spracovanie mimo colného územia;

- dočasný dovoz;

- colný sklad;

- slobodná colná zóna (slobodný sklad);

3) konečné colné režimy:

- opätovný dovoz;

- reexport;

- zničenie;

- odmietnutie v prospech štátu;

4) osobitné colné režimy:

- dočasný vývoz;

- bezcolný obchod;

- pohyb zásob;

- iné osobitné colné režimy.

2. Colné režimy sú ustanovené týmto kódexom.

Colný režim slobodného colného pásma (slobodného skladu) je ustanovený v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie upravujúcimi právne vzťahy pri vzniku a uplatňovaní colného režimu slobodného colného pásma (slobodný sklad).“.

Okrem toho od 1. januára 2006 podliehajú zrážkam sumy dane zaplatené platiteľom dane pri dovoze tovaru prepravovaného cez colnú hranicu Ruskej federácie bez colnej kontroly a colného odbavenia. Upozorňujeme, že ide o pozitívny moment pre obchod v rámci colnej únie.

Takže DPH má právo na odpočet dane z pridanej hodnoty zaplatenej pri dovoze tovaru. A kto má právo na odpočet, ak daň platí colný maklér?

Ak vyhlásenie o tovare vykonáva colný maklér, potom je colný maklér zodpovedný za platbu ciel a daní (doložka 1, článok 320 Zákonníka práce Ruskej federácie).

V situácii, keď deklarant využíva služby colného sprostredkovateľa, je teda colný sprostredkovateľ povinný odviesť do rozpočtu sumu DPH vypočítanú pri dovoze tovaru zakúpeného deklarantom na colné územie Ruskej federácie. A deklarant je v súlade so zmluvou o poskytovaní služieb colného sprostredkovateľa povinný zabezpečiť zaplatenie určenej sumy dane, to znamená urýchlene previesť potrebné finančné prostriedky colnému sprostredkovateľovi.

V dôsledku toho je skutočným platiteľom DPH v uvedenej situácii naďalej deklarant.

Na základe uvedeného môžeme konštatovať, že deklarujúca organizácia má právo odpočítať si sumu DPH zaplatenú v jej mene colným sprostredkovateľom pri dovoze tovaru na colné územie Ruskej federácie.

Upozorňujeme čitateľa na skutočnosť, že obchodné organizácie Postup pri posudzovaní tovaru v daňovom účtovníctve sa trochu zmenil. Pripomeňme, že tie organizácie, ktoré pri svojej práci využívajú „nové“ pravidlá oceňovania tovaru, majú právo zahrnúť náklady na zaplatenie služieb colného makléra do nákladov na nákup tovaru.

Ak organizácia túto príležitosť nevyužije, potom sa tieto výdavky zohľadnia ako súčasť iných výdavkov spojených s výrobou a predajom na základe článku 264 ods. 1 pododseku 3 daňového poriadku Ruskej federácie.

Predpokladajme, že organizácia vyrábajúca produkty na export využíva služby colného makléra.

Výdavky spojené s predajom výrobkov sú v súlade s odsekmi 5, 6 PBU 10/99 výdavkami na bežnú činnosť a do účtovníctva sa prijímajú vo výške vypočítanej v peňažnom vyjadrení rovnajúcej sa výške úhrady v hotovosti a inými formami, resp. výška splatných účtov.

V účtovníctve sa tieto výdavky premietnu na ťarchu účtu 44 „Predajné náklady“.

Na daňové účely a v súlade s odsekom 1 pododsekom 1 článku 146 daňového poriadku Ruskej federácie je predmetom zdanenia DPH predaj tovaru (práca, služby) na území Ruskej federácie.

Na ťarchu účtu 19 „Daň z pridanej hodnoty z nadobudnutého majetku“ sa v prospech účtu 76 „Zúčtovanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ premietne suma DPH vykázaná colným maklérom za služby pri evidencii vyvážaných materiálov.

Potom môže platiteľ dane na základe ustanovení článkov 171 a 172 daňového poriadku Ruskej federácie prijať túto sumu DPH ako odpočet dane. Týmto sa vykoná nasledovné:

Na účely zdanenia zisku organizácie sú výdavky na zaplatenie za služby colného makléra zahrnuté do iných nákladov spojených s výrobou a predajom na základe článku 264 ods. 1 pododseku 3 daňového poriadku Ruskej federácie. federácie.

Podrobnejšie s otázkami týkajúcimi sa vlastností účtovníctva a daňové účtovníctvo pri poskytovaní služieb sa dozviete v knihe JSC „BKR-Intercom-Audit“ “ Služby zohľadňujúce špecifiká odvetvia (okrem služieb pre domácnosť a zdravotníctvo».