Teoreticky aj v praxi prevláda názor, podľa ktorého je audit komplexnejšou a hlbšou činnosťou kontroly finančných a ekonomických činností, než akékoľvek dokladové overenie.
Táto otázka sa stáva obzvlášť dôležitou v oblasti trestného konania pri zisťovaní prítomnosti alebo neprítomnosti nezaplatenia daní.
Na rozdiel od predtým používaného Trestného poriadku RSFSR, Trestný poriadok Ruskej federácie, ktorý je v platnosti od 1. júla 2002, nehovorí nič o kontrolách dokladov alebo o audite finančných a ekonomických činností, avšak v prípade trestných činov je možné tieto audity a kontroly dokladov pripustiť. ako „iné dokumenty“ (článok 2 časť 2 a článok 84 Trestného poriadku Ruskej federácie).
Je potrebné poznamenať, že predtým existujúci trestný poriadok RSFSR nestanovil ani postup na vypracovanie auditov a inšpekcií. Nezakotvuje sa v nej právo na vymenovanie, ale právo požadovať predloženie auditov a inšpekcií (v praxi sa tomu zriedka venovala pozornosť). V súlade s tým sú nariadenia o postupe pri vzájomnom pôsobení kontrolných a audítorských orgánov Ministerstva financií Ruska s Úradom generálneho prokurátora Ruska, Ministerstvom vnútra Ruska a FSB Ruska pri vymenúvaní a vykonávaní auditov (inšpekcií) schválené spoločným výnosom vymenovaných útvarov zo 7. decembra 1999 N 89n / 1033/717.<*>, nestanovili žiadne osobitné pravidlá na vypracovanie auditov a inšpekcií: pokiaľ ide o najdôležitejšie body, nariadenie buď reprodukovalo normy trestného práva, alebo na ne odkazuje.
<*> Ruské noviny. 1999. č. 340.
V regulačných právnych aktoch sa rozdiel medzi auditmi a inšpekciami uvádza iba na úrovni departementov - v pokynoch Ministerstva financií Ruskej federácie. Ide najmä o tieto akty:
- Pokyn o postupe pri vykonávaní auditu a inšpekcie kontrolnými a audítorskými orgánmi Ministerstva financií Ruska, schválený nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo 14. apríla 2000 N 42n<*>;
<*> Finančné noviny. 2000.
Audity a audity finančných a ekonomických aktivít štátnych (obecných) inštitúcií
N 213.
- Pokyny na vykonávanie auditov a inšpekcií účtovníctva, používania a skladovania drahých kovov a drahých kameňov v organizáciách, schválené nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 15. októbra 1999 N 68n<*>.
<*> Ruské noviny. 2001. N 213.
Podľa článku 4 Pokynu č. 42n je audit systémom povinných kontrolných opatrení na dokumentáciu a skutočné overenie zákonnosti a platnosti obchodných a finančných transakcií vykonaných v kontrolovanom období auditovanou organizáciou, správnosti ich odrazu v účtovníctve a vykazovaní, ako aj zákonnosti činnosti vedúceho a hlavného účtovníka. (účtovník) a iné osoby, ktoré sú v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie zodpovedné za ich vykonávanie. Tiež sa v ňom uvádza, že audit je jednorazovou kontrolnou akciou alebo štúdiou stavu v určitej oblasti činnosti auditovanej organizácie.
Ide o hlavné kritérium na rozlíšenie medzi auditom a overením - objem skontrolovaných otázok. Je potrebné poznamenať, že znenie použité vo federálnom zákone „o komore účtov Ruskej federácie“ - „komplexné audity a tematické audity“ - naznačuje, že zákonodarca v tomto zákone rozlišuje medzi auditom a overením podľa tohto kritéria.
Pomer auditu a inšpekcie zdôvodňujú predstavitelia NFI Ministerstva financií Ruskej federácie takto: „Audit, vrátane auditu, sa líši od auditu tým, že má selektívny charakter, a preto zjavne predpokladá možnosť vynechania ... samotná inšpekcia aj činnosti kontrolovaného subjektu “<*>.
<*> Danilevsky Yu.A., Ovsyannikov L.N. Revízia štátnej finančnej kontroly // Účtovníctvo. 2001. N 16.P. 58.
Je zaujímavé, že drvivá väčšina autorov sa zhoduje na jednej veci: revízia je tiež kontrola, ale iba v tomto prípade to neznamená formu kontrolného opatrenia, ale prostriedok na vykonanie auditu. Čo však bráni považovať audit za komplexnú kontrolu dokladov a kontrolu dokladov za tematickú (neúplnú, čiastočnú atď.) Revíziu? Je okrem toho možné v zásade vykonať audit alebo overenie dokladov, ktoré sa vzťahujú úplne na všetky otázky kontroly finančných a hospodárskych činností?
V súčasnosti sú požiadavky, ktoré by sa mali brať do úvahy pri kontrole finančných a ekonomických aktivít, rozptýlené v aktoch rôznych právnych predpisov - účtovná legislatíva, legislatíva o daniach a poplatkoch, občianska legislatíva, legislatíva o devízovej regulácii a devízovej kontrole, legislatíva o bankách a bankovníctve. činnosti, právne predpisy v oblasti poistenia atď. Pri kontrole finančných a ekonomických činností, ktoré by mali byť podľa posudzovaného kritéria auditom, je jednoducho nemožné zohľadniť všetky tieto požiadavky. Mimochodom, ak je zrejmé, že audítor je univerzálny špecialista, potom treba poznamenať, že kontrolné opatrenie, ktoré vykonáva, sa nazýva audit, nie audit.
Berúc do úvahy uvedené skutočnosti sa zdá, že objem kontrolovaných problémov nemôže byť kritériom na rozlíšenie medzi auditom a overením dokladov.
Názor sa často vyjadruje, podľa ktorého sa metódy kontroly dokladov používajú hlavne v rámci auditu a na rozdiel od auditu nie je možné úplne využiť metódy tzv. Skutočnej kontroly. Analýza režimu dokumentárnych auditov dodržiavania právnych predpisov o daniach a poplatkoch ustanovených legislatívnymi a inými regulačnými právnymi aktmi nám však neumožňuje súhlasiť s týmto názorom.
Prax ukazuje, že skutočné kontrolné metódy sa používajú rovnako pri audite, ako aj pri audite. Stupeň použitia týchto metód preto nemôže byť kritériom na rozlíšenie medzi auditom a overovaním dokladov.
Zdá sa, že analýza súčasných právnych predpisov nám umožňuje hovoriť o novom kritériu, ktoré definuje rozdiely medzi auditom a overením dokumentácie.
Efektívnosť finančných a ekonomických aktivít neštátneho sektora v trhovej ekonomike nie je regulovaná ustanoveniami regulačných právnych aktov, ako tomu bolo v prípade sovietskej ekonomiky skôr.
Existuje preto dôvod domnievať sa, že hlavným rozdielom medzi oboma formami kontroly, ako je audit a overovanie, je účel kontrolnej činnosti. V prípade, že pri vykonávaní finančných a hospodárskych činností sa kontroluje iba súlad so zákonom, potom sa vykoná audit, a ak sa popri dodržiavaní zákona skontroluje aj účelnosť a efektívnosť finančných a hospodárskych činností (alebo jednotlivých operácií), vykoná sa audit.
Zhrnutím vyššie uvedeného môžeme vyvodiť tieto závery:
- Audit ako forma finančnej kontroly sa uplatňuje iba v určitých presne vymedzených oblastiach.
- Významný rozdiel medzi auditom a auditom spočíva v tom, že počas tohto auditu sa pri vykonávaní hospodárskych činností sleduje dodržiavanie právnych predpisov a počas auditu sa monitoruje aj zákonnosť, účelnosť a efektívnosť hospodárskych činností.
- Kontrola dodržiavania právnych predpisov v oblasti daní a poplatkov sa poskytuje priamo iba prostredníctvom auditov dokladov - daňových auditov; kontroly vykonávané orgánmi pre vnútorné záležitosti a prokuratúrou; audity. Napriek tomu, že pravidlá trestného konania umožňujú použiť ako audítorské akty, tak aj úkony kontroly dokladov, ako dôkaz v trestných veciach týkajúcich sa daňových trestných činov, audit predstavuje opatrenie, ktoré je v tejto oblasti menej relevantné ako daňový audit.
V moderných veľkých korporáciách existuje celý systém kontroly nad finančnými a ekonomickými aktivitami spoločnosti, ktorých účelom je zabezpečiť práva akcionárov (účastníkov) a potenciálnych investorov spoločnosti. Tento systém môže zahŕňať, spolu s tradičnými kontrolnými mechanizmami vo forme činností audítorskej komisie a zapojením externého auditu, fungovanie výboru pre audit predstavenstva a vytvorenie služby kontroly a auditu ako nezávislej štrukturálnej jednotky spoločnosti.
Vnútorná kontrola v podnikateľskej komunite
Vnútorná kontrola spoločnosti v Kódexe správania spoločností znamená kontrolu vykonávania finančných a ekonomických činností spoločnosti (vrátane plnenia jej finančného a obchodného plánu) štrukturálnymi divíziami a orgánmi spoločnosti. Postupy vnútornej kontroly zahŕňajú postupy na vykonávanie transakcií v rámci finančného a obchodného plánu, ako aj postupy na identifikáciu a vykonávanie neštandardných transakcií. Postupy vnútornej kontroly zahŕňajú aj riadenie rizika (odsek 1.1.1, odsek 1, kapitola 8 Kódexu správania sa spoločností).
Revízna komisia
Hlavnú úlohu pri implementácii vnútornej kontroly má audítorská komisia (audítor). V akciovej spoločnosti je audítorská komisia povinným kontrolným orgánom. V spoločnosti s ručením obmedzeným sa vytvára provízia za audit, ak je ustanovená v štatúte spoločnosti.
Voľba audítorskej komisie
Voľba členov komisie pre audit sa uskutočňuje spôsobom ustanoveným zákonom na založenie ďalších orgánov spoločnosti. Členovia audítorskej komisie sa spravidla volia na výročnom valnom zhromaždení akcionárov alebo na najbližšom valnom zhromaždení účastníkov. V súlade s listom Federálnej komisie pre trh s cennými papiermi v Rusku z 28. februára 2000 N IK-07/883 „Funkčné obdobie audítorskej komisie“<1> komisia pre audit musí byť každoročne opätovne zvolená na výročnom valnom zhromaždení akcionárov, jej funkčné obdobie končí v deň nasledujúceho výročného valného zhromaždenia akcionárov bez ohľadu na to, či je na tomto zhromaždení zvolená. Zdá sa, že zodpovedajúca norma by sa mala zahrnúť do zákona o SPS, aby sa zabezpečila jeho legitimita<2>.
<1> Bulletin Federálnej komisie pre trh s cennými papiermi v Rusku. 2000. N 3.
<2> Upozorňujeme, že Federálna komisia pre trh s cennými papiermi v Rusku v súlade s článkom 2 ods. 47 zákona o pridružených spoločnostiach môže ustanoviť ďalšie požiadavky na postup pri príprave, zvolaní a konaní valného zhromaždenia akcionárov. Zdá sa, že úprava funkčného obdobia audítorskej komisie je výsadou federálneho zákona.
Voľba členov audítorskej komisie a predčasné ukončenie ich právomocí sú vo výlučnej právomoci valného zhromaždenia, t. túto otázku nemožno preniesť na rozhodnutie predstavenstva spoločnosti ani jej výkonného orgánu (článok 2 ods. 2 zákona o JSC, článok 33 ods. 2 zákona o LLC). Takéto rozhodnutie sa prijíma väčšinou hlasov akcionárov - vlastníkov akcií s hlasovacím právom spoločnosti, ktorá sa zúčastňuje na stretnutí (článok 2 ods. 2 zákona o JSC), a spoločnosti s ručením obmedzeným - väčšinou hlasov z celkového počtu účastníkov spoločnosti, pokiaľ charta neustanovuje potrebu väčšieho počtu. hlasy (článok 8 ods. 8 zákona o LLC). Zároveň sa akcie, ktoré vlastnia členovia predstavenstva spoločnosti alebo osoby, ktoré zastávajú pozície v riadiacich orgánoch akciovej spoločnosti, nemôžu zúčastňovať hlasovania pri výbere členov audítorskej komisie (článok 6 ods. 6 zákona o spoločnom podniku).
Takáto úprava postupu pri voľbe členov audítorskej komisie v akciovej spoločnosti vyvoláva kritiku odborníkov, najmä v súvislosti s neúčasťou na hlasovaní členov predstavenstva, ktorí sú v skutočnosti zástupcami akcionárov, ktorých cieľom je zabezpečiť výkon ich práv. Jednou zo skutočných záruk práv akcionárov je kontrola finančnej a hospodárskej činnosti spoločnosti, ktorú vykonáva audítorská komisia, čo znamená, že predstavenstvo by malo mať vplyv na vytvorenie jeho zloženia. V tomto stanovisku je zdravý rozum.
Pôsobnosť audítorskej komisie
Pôsobnosť audítorskej komisie je určená stanovami spoločnosti (vo vzťahu k JSC - o záležitostiach, ktoré nie sú upravené v samotnom zákone o JSC). Poradie činnosti komisie je upravené v JSC - interným dokumentom v LLC - chartou a interným dokumentom spoločnosti (článok 2 ods. 2 zákona o JSC, článok 4 ods. 4 zákona o LLC).
V súlade so zákonom o spoločnom podniku je audit (audit) finančných a ekonomických aktivít spoločnosti vykonávaný na základe výsledkov činnosti spoločnosti za daný rok, ako aj kedykoľvek z vlastného podnetu audítorskej komisie, rozhodnutím valného zhromaždenia akcionárov, predstavenstva alebo na žiadosť akcionára (akcionárov) spoločnosti, ktoré vlastnia spolu najmenej 10% akcií spoločnosti s hlasovacím právom (článok 3 ods.
Rozdiely medzi auditom finančných a ekonomických činností z auditu dokladov
85). Podľa zákona o LLC audítorská komisia spoločnosti povinne kontroluje výročné správy a súvahy spoločnosti pred ich schválením valným zhromaždením účastníkov spoločnosti. Valné zhromaždenie členov spoločnosti nie je oprávnené schvaľovať výročné správy a súvahy spoločnosti, ak neexistujú závery audítorskej komisie (článok 47 ods. 3).
Je potrebné poznamenať, že predmet auditu finančných a ekonomických činností spoločnosti je omnoho širší ako prevládajúce nedorozumenie auditu iba ako overenie súladu s požiadavkami právnych predpisov o účtovníctve a vykazovaní. Oblasť kontroly finančných a hospodárskych činností spoločnosti zahŕňa okrem iného:
- použitie prostriedkov zo zisku spoločnosti;
- súlad s požiadavkami úverovej politiky prijatej spoločnosťou;
- vykonávanie odhadov všeobecných obchodných nákladov;
- dodržiavanie peňažnej disciplíny;
- tvorba nákupných cien surovín, materiálov a predajných cien výrobkov (práca, služby);
- súlad so spotrebou surovín;
- použitie fixných aktív a dodržiavanie plánovaných plánov preventívnej údržby;
- organizácia zmluvných právnych a reklamačných prác.
Výbor audítorov pre predstavenstvo
Na vykonávanie vnútorného auditu finančných a hospodárskych činností spoločnosti sa môže v rámci predstavenstva vytvoriť výbor pre audit. Rovnako ako iné výbory predstavenstva, výbor pre audit nie je nezávislým orgánom spoločnosti. Vykonáva pomocné funkcie na prípravu informácií, materiálov, projektov, záverov a predkladá ich na posúdenie predstavenstvu.
Kontrolná a audítorská služba
Medzi odporúčaniami obsiahnutými v Kódexe správania spoločností v oblasti zabezpečenia efektívnej kontroly finančných a ekonomických aktivít spoločnosti je aj vytvorenie nezávislej štrukturálnej jednotky služieb kontroly a auditu a jej poverenie úlohami denného vnútorného auditu (predbežného alebo následného). obchodné transakcie (bod 1.1.1 ods. 1 kapitoly VIII Kódexu správania spoločností).
Následná kontrola podlieha tým finančným a obchodným operáciám spoločnosti, ktoré sa vykonávajú v rámci finančného a obchodného plánu. Operácie, ktoré spoločnosť vykonáva mimo finančného a ekonomického plánu, sa podľa Kódexu správania spoločností označujú za neštandardné a odporúčajú ich predbežnú kontrolu. Na základe výsledkov auditu každej neštandardnej operácie musí kontrolná a audítorská služba pripraviť predstavenstvo stanovisko týkajúce sa vhodnosti takejto operácie.
Vonkajšia kontrola
Externú kontrolu nad finančnými a ekonomickými činnosťami spoločnosti vykonáva audítorská organizácia (audítor).
Koncept auditu
Zákon o audite<1> definuje audit alebo audit ako podnikateľskú činnosť na nezávislé overovanie účtovných a finančných (účtovných) výkazov organizácií a jednotlivých podnikateľov. Účelom auditu je vyjadriť názor na spoľahlivosť finančných (účtovných) výkazov kontrolovaných subjektov a súlad účtovného postupu s právnymi predpismi Ruskej federácie. Spoľahlivosť sa chápe ako stupeň presnosti finančných (účtovných) výkazov, ktorý užívateľovi týchto výkazov umožňuje na základe jeho údajov vyvodiť správne závery o výsledkoch hospodárskej činnosti, finančnom a majetkovom stave kontrolovaných subjektov a na základe týchto záverov urobiť informované rozhodnutia (článok 1 zákona o audite). aktivita).
<1> Federálny zákon zo 7. augusta 2001 N 119-FZ „O audítorskej činnosti“ (zmenený a doplnený 3. novembra 2006) // SZ RF. 2001. N 33 (1. časť). Art. 3422; 2006. N 45. Čl. 4635.
Audítorské činnosti môžu vykonávať audítorské organizácie alebo audítori, ktorí majú štatút jednotlivých podnikateľov. V súlade s požiadavkami zákona vykonávajú povinné audity iba audítorské organizácie (článok 7 ods. 2 zákona o audite). Nezávislosť audítora je zabezpečená tým, že neexistuje žiadne spojenie s auditovanou obchodnou spoločnosťou a členmi jej riadiacich orgánov: majetok, organizácia, úradník atď.
Povinný audit
Povinný audit vo vzťahu k podnikateľským subjektom v súlade s ruskými právnymi predpismi podlieha:
- otvorené akciové spoločnosti;
- akékoľvek obchodné subjekty, ktoré majú ročný objem tržieb z predaja výrobkov (výkon práce, poskytovanie služieb) vyšší ako 500 tisíc minimálnej mzdy usadenej v Rusku, alebo ak celkové aktíva v súvahe spoločnosti prekročia do konca účtovného roka 200 tisíc násobok stanovenej minimálnej mzdy;
- úverové organizácie, poisťovne, spoločnosti poskytujúce vzájomné pôžičky, investičné fondy a iné investičné inštitúcie.
Zapojenie nezávislého audítora do uzavretých akciových spoločností a spoločností s ručením obmedzeným (s výnimkou tých, ktoré pôsobia v oblastiach uvedených vyššie) sa teda vykonáva na základe uváženia samotnej spoločnosti.
Okrem štatutárneho auditu môže otvorená akciová spoločnosť vykonávať audit aj z vlastnej iniciatívy. Takýto audit sa môže vykonať rozhodnutím valného zhromaždenia akcionárov, predstavenstva, audítorskej komisie, ako aj na žiadosť akcionára (akcionárov), ktorý má spolu najmenej 10% akcií s hlasovacím právom spoločnosti.
Postup schvaľovania a platenia audítorských služieb
Audítor akciovej spoločnosti schvaľuje valné zhromaždenie akcionárov a výšku platby za jeho služby určuje predstavenstvo spoločnosti (článok 86 zákona o JSC). V spoločnosti s ručením obmedzeným môže audit vykonať profesionálny audítor podľa svojho výberu, ktorý musí spĺňať požiadavky nezávislosti od spoločnosti a členov jej riadiacich orgánov. V prípade takého auditu sa platba za služby audítora uskutoční na náklady člena spoločnosti, na žiadosť ktorej sa vykonáva. Výdavky účastníka spoločnosti na úhradu za služby audítora sa môžu uhradiť rozhodnutím valného zhromaždenia účastníkov spoločnosti na náklady spoločnosti (článok 48 zákona o LLC).
Audítorská správa
Na základe výsledkov auditu finančných a ekonomických činností spoločnosti audítor vypracuje stanovisko, ktoré by malo obsahovať:
- potvrdenie spoľahlivosti údajov obsiahnutých v správach a iných finančných dokumentoch spoločnosti;
- informácie o skutočnostiach porušovania poriadku účtovníctva a finančného výkazníctva ustanovených právnymi aktmi Ruskej federácie, ako aj pri vykonávaní finančných a hospodárskych činností.
Astor Consulting Company uzatvára zmluvy na vykonávanie:
- Povinný audit (podľa článku 7 federálneho zákona zo dňa 07.08.2001 N 119-FZ „O audítorskej činnosti“,
— proaktívne audit - na žiadosť vlastníkov (hodnotenie ekonomickej efektívnosti a dodržiavanie práv vlastníka (akcionára), atď.).
Typ auditu |
Uskutočnené v prípadoch |
Ako výsledok, dostanete |
|
Povinný audit |
Štatutárny audit je výberový prieskum obchodných transakcií, účtov, účtovných registrov, ako aj číselných údajov a vysvetlení obsiahnutých v účtovnej závierke spoločností. |
- správa audítora v 2 kópiách; - písomné informácie audítora výkonnému orgánu (analytická správa audítora); |
|
Proaktívny audit |
Úvodný audit sa v prípade potreby vykonáva na žiadosť vlastníkov alebo vedúcich organizácií s cieľom zistiť chyby a skreslenia v účtovníctve alebo daňovom účtovníctve; analýza finančných a ekonomických aktivít; v prípadoch stanovených právnymi predpismi Ruskej federácie. |
|
|
Audit osobitnej audítorskej zákazky |
Ako samostatný typ auditu zákonodarca nerozlišuje audit osobitného auditu, a preto je proaktívny, t. voliteľná. Tento typ auditu vykonáva vlastník alebo vedúci organizácie, aby zistil chyby v účtovníctve alebo daňovom účtovníctve v konkrétnom probléme alebo probléme. Audit osobitného auditu sa vykonáva v týchto prípadoch: - Kontroly finančných a ekonomických činností určitým smerom, rozdelenie, podľa druhu majetku atď. - Prijímanie objednávok od vládnych orgánov, ekonomických subjektov a ostatných zainteresovaných používateľov účtovnej závierky. |
Podrobná správa audítora o výsledkoch auditu a odporúčania na odstránenie chýb. |
|
Daňová kontrola |
Daňový audit sa ako samostatný druh auditu nerozlišuje podľa zákona N 119-FZ, a preto je proaktívny, t. voliteľná. Daňový audit môže byť v skutočnosti súčasťou všeobecného auditu, ak si klient všeobecného auditu želá vykonať audit daňového účtovníctva a daňového výkazníctva svojej organizácie. Daňová zložka všeobecného auditu však nemôže pokrývať celý objem informácií, ktoré ovplyvňujú daňovú povinnosť organizácie. Z tohto dôvodu je potrebné v záujme úplného preštudovania a následného zníženia daňových rizík organizácie vykonať úplnú daňovú kontrolu. Daňová kontrola sa vykonáva s cieľom: - Kontroly daňových správ v priebehu každodenných činností organizácie, ako aj pred daňovou kontrolou - Analýza metodiky daňového účtovníctva. - Najúplnejšia štúdia a ďalšie zníženie daňových rizík organizácie. - Kontroluje daňové hlásenie pri zmene hlavného účtovníka |
Podrobná správa audítora o výsledkoch auditu a odporúčania na odstránenie chýb. |
|
Expresný audit |
Expresný audit je typom iniciatívneho auditu a nezahŕňa podrobný audit účtovného alebo daňového účtovníctva alebo obchodných transakcií, ale miestny audit vybraných problémov v čo najkratšom čase. Podmienky expresného auditu: 3-5 pracovných dní. Expresný audit je obzvlášť vhodný v prípadoch: - zmena hlavného účtovníka; - v predvečer daňovej kontroly v presne stanovených termínoch; - výskyt „problémových oblastí“ v určitých oblastiach daní a účtovníctva. |
Zhrnutie správy audítora o výsledkoch auditu a odporúčania na odstránenie chýb. |
Vo vašej spoločnosti vykonáme audit, ak:
- organizácia alebo jednotlivý podnikateľ s objemom príjmov nepresahujúcim 50 miliónov.
Kapitola II. REVÍZIA FINANČNÝCH A HOSPODÁRSKYCH ČINNOSTÍ
rubľov za rok alebo ak suma aktív v súvahe presiahne 20 miliónov rubľov na konci roka;
- štátny jednotný podnik, obecný jednotný podnik založený na práve ekonomického riadenia.
Náklady na audítorské služby
Náklady na audítorské služby závisia od nasledujúcich faktorov:
- objem pracovného toku,
- účtovný stav,
- počet operácií
- úroveň automatizácie účtovníctva,
- pravidelnosť inšpekcií vykonaných počas roka,
- úplnosť dostupnosti primárnych dokumentov
- načasovanie auditu
Cenová politika, ktorá v našej spoločnosti existuje, sa realizuje na základe jedného zo základných princípov práce - založenia dlhodobých partnerstiev.
Približné náklady na služby audítora sa vypočítajú na základe stráveného času: náklady na 1 osobu / deň \u003d 5 000 rubľov. (DPH nie je obl.)
| cena | kvalita | zodpovednosť | výsledok |
|
Použitím našich služieb znížite náklady: Dane zo mzdy; Na nákup drahého počítačového vybavenia a softvéru a právnej podpory. |
Každému klientovi je pridelený jeden vedúci účtovník, ktorý plne vedie účtovníctvo vašej spoločnosti. |
Naša spoločnosť je zodpovedná za kvalitu poskytovaných služieb, zaručenú zmluvou. |
Naši špecialisti sú vysoko kvalifikovaní účtovníci, profesionálni audítori a skúsení daňoví poradcovia. |
Spôsoby vykonávania finančných a ekonomických činností s vysokou
daňové riziko
1. Všeobecné otázky získavania neprimeraných daňových výhod prostredníctvom jednodňových firiem.
Používanie firiem typu „fly-by-night“ v podnikaní je jedným z najbežnejších spôsobov, ako získať neoprávnené daňové výhody. Z koncepčného hľadiska sa podstata systému obmedzuje na zahrnutie osôb, ktoré si neplnia svoje daňové povinnosti, do reťazca hospodárskych väzieb. Existujú dve hlavné oblasti získavania neoprávnených daňových výhod pomocou firiem - „jeden deň“:
1.1. Používanie firiem typu „fly-by-night“ na vytváranie fiktívnych výdavkov a na odpočítanie nepriamych daní bez zodpovedajúceho pohybu tovaru (práce, služby). V tomto prípade organizácia (ktorá chce získať neoprávnenú daňovú výhodu) uzatvára obchodné zmluvy s osobou, ktorá si neplní svoje daňové povinnosti, a činnosť spoločnosti „fly-by-night“ je spravidla priamo alebo nepriamo kontrolovaná príjemcom neoprávnenej daňovej výhody, ktorá mu prevádza sumu uvedenú v zmluve (v vrátane výšky nepriamych daní). Pokiaľ ide o zmluvnú stranu, podmienky zmluvy nie sú v skutočnosti splnené, predložia sa iba potrebné primárne dokumenty, ktoré potvrdzujú dokončenie operácií. To znamená, že formálne požiadavky na doklady o vzniknutých nákladoch a na odpočet nepriamych daní sú dodržané.
1.2. Použitie „jednodňových“ firiem s cieľom zvýšiť pridanú hodnotu tovaru, znížiť daňové zaťaženie výrobných jednotiek. Táto schéma budovania hospodárskych vzťahov je typická pre predaj tovaru s nízkymi nákladmi. Výrobca (dovozca) predáva výrobky za cenu blízku nákladovej cene osobe, ktorá si neplní svoje daňové povinnosti. Potom spoločnosť - „jeden deň“ predáva ten istý produkt so značnou prirážkou osobe, ktorá predáva koncovým spotrebiteľom. V tejto situácii pripadá na spoločnosť hlavné daňové zaťaženie - „jeden deň“, zatiaľ čo výrobca a konečný predajca majú minimálne daňové zaťaženie.
V opísanom prípade príjemcom neoprávnenej daňovej výhody môže byť v závislosti od skutočných ekonomických podmienok výrobca aj konečný predajca.
2. Uplatňovanie systémov získavania neoprávnených daňových výhod pri predaji nehnuteľností.
Do pozornosti realitných kancelárií a investorov, poisťovacích spoločností.
Využitie systémov na získanie neoprávnených daňových výhod má negatívny vplyv na objem rozpočtových príjmov a má mnoho ďalších spoločensky negatívnych dôsledkov. Súčasná prax pri predaji nehnuteľností a systémy používané na prevod vlastníctva sú zamerané na jednej strane na získanie neoprávnenej daňovej výhody a na druhej strane na porušovanie práv spotrebiteľov - jednotlivcov, kupujúcich nehnuteľností.
skupina - súbor osôb pôsobiacich na realitnom trhu, ktorý zahŕňa realitnú agentúru, ako aj vzájomne prepojené organizácie, z ktorých niektoré sú jednodňové spoločnosti;
Realitná kancelária - jedna z hlavných výrobných jednotiek skupiny môže pôsobiť ako investor, emitent cenných papierov použitých na vyrovnanie pri nadobúdaní nehnuteľností;
Závislé organizácie - osoby, ktoré sú formálnymi investormi v stavebníctve alebo emitentmi zmeniek, spravidla neplnia svoje daňové povinnosti.
Jednou z najbežnejších schém predaja nehnuteľností je: osoby, ktoré si želajú kúpiť byt, sa skontaktujú s realitnou kanceláriou, uzavrú investičnú zmluvu na výstavbu bytov. Vysporiadania podľa dohody sa uskutočňujú prostredníctvom zmeniek zakúpených od organizácií závislých od realitnej agentúry alebo sa uzatvárajú investičné dohody so spoločnosťami závislými od realitnej agentúry a platby sa uskutočňujú prostredníctvom účtov realitnej kancelárie. Vyúčtovanie účtov nie je v tomto prípade spôsobené rozumným ekonomickým zmyslom. Kupujúci bytov pri kontaktovaní realitnej agentúry spočiatku nezamýšľajú získať žiadne cenné papiere, ich nadobudnutie je spojené výlučne s platbami za byty a ukladá ich realitná agentúra. Skutočnosť, že daňové povinnosti osôb vo vzťahu k realitnej kancelárii nie sú úplne splnené (najčastejšie sú to organizácie typu „fly-by-night“), umožňuje skupine ako celku nezákonne minimalizovať jej daňové povinnosti.
Používanie vyššie uvedenej schémy dramaticky zvyšuje riziko neprijatia majetku.
Uvedená schéma na získanie daňových výhod pri transakciách s nehnuteľnosťami nie je jedinou schémou so zvýšenými daňovými rizikami. Systém s povinným poistením investičných rizík je veľmi bežný. V takom prípade je cena bytu rozdelená na dve časti, prvá je cena investičného príspevku, druhá je výška poistného. Osoba, ktorá chce kúpiť byt, je nútená poistiť investičné riziká. V takom prípade je poistené riziko tretích osôb - riziko realitnej kancelárie. Výskyt poistnej udalosti v takejto situácii je spočiatku nemožný. Investičná zložka v zmluvách o kúpe bytov sa spravidla blíži cene bytu a do základu dane z príjmu realitnej agentúry nie je zahrnuté ekonomicky neopodstatnené poistné, to znamená, že realitná agentúra podceňuje cenu bytov na daňové účely o výšku poistného. Poisťovne majú niekoľko príznakov nepoctivosti, čo nám v systémovom vzťahu s objednávkou predaja bytov umožňuje dospieť k záveru, že činnosti poisťovacej organizácie sa vykonávajú v záujme realitnej agentúry. Pokiaľ ide o spotrebiteľov, negatívny účinok uplatňovania tohto systému sa prejavuje po ukončení investičnej zmluvy, v takom prípade je takmer nemožné uhradiť sumu poistného.
Systémy získavania neoprávnených daňových výhod za účasti bezohľadných poisťovacích spoločností sa aktívne využívajú nielen pri predaji nehnuteľností (nájom, lízing).
3. Systém získania neoprávnenej daňovej výhody pri výrobe alkoholických výrobkov a výrobkov obsahujúcich alkohol.
Na pozornosť výrobcov alkoholických výrobkov a výrobkov obsahujúcich alkohol.
Špecifiká majú systémy získavania neoprávnených daňových výhod organizáciami zapojenými do licencovaných činností, najmä výroby alkoholu a výrobkov obsahujúcich alkohol.
Účastníkmi schémy sú:
poplatník - organizácia, ktorá má potrebné licencie a technologické vybavenie zapojené do výroby etylalkoholu, alkoholu a výrobkov obsahujúcich alkohol;
poskytovateľ - organizácia, ktorá dodáva výrobky obsahujúce alkohol daňovníkovi.
Špecifickosť týchto schém súvisí s mnohými technologickými črtami výroby alkoholických nápojov (vodka). Podľa súčasných ustanovení regulačných právnych aktov sa na jeho výrobe môžu zúčastňovať tak etylalkohol, ako aj výrobky obsahujúce alkohol, ako sú destiláty, destilované likéry atď. V prípade výroby alkoholických nápojov (vodka) z etylalkoholu je daňová sadzba spotrebnej dane výrazne vyššia ako pri výrobe tých istých výrobkov z destilátov z piva, alkoholických nápojov alebo iných výrobkov obsahujúcich alkohol. Táto skutočnosť súvisí s rozdielom vo výške spotrebnej dane odpočítateľnej výrobcom pre nakupované výrobky (v prípade surovín obsahujúcich alkohol sa odpočítava sadzba spotrebnej dane 173,5 rubľov, pre alkohol - 25,15 rubľov).
Pri uplatňovaní systému jedna alebo niekoľko organizácií v dodávateľskom reťazci alkoholu neplní svoje daňové povinnosti.
Významným znakom použitia systému nezákonného preplácania spotrebných daní z rozpočtu je absencia skutočných obchodných transakcií na to, aby daňovník získal výrobky obsahujúce alkohol používané podľa dokumentov predložených organizáciou ako základná surovina pri výrobe alkoholických nápojov.
Zároveň sa dodávka výrobkov obsahujúcich alkohol odráža iba vo formálne vydaných prepravných dokumentoch.
Dôkazom použitia schémy je aj nedostatok dodávateľa (výrobcu) výrobkov obsahujúcich alkohol s technickým základom na výrobu zaznamenaného objemu predaja (neexistuje potrebné technologické vybavenie, komunikácia, kvalifikovaný personál, suroviny na výrobu). Peňažné toky v takýchto prípadoch spravidla nezodpovedajú obchodným transakciám ustanoveným v zmluvách (najmä platby sa uskutočňujú na účty tretích strán, ktoré nesúvisia s dodávkou alebo výrobou výrobkov obsahujúcich alkohol). Ukazovatele vykazovania účastníkov systému nezodpovedajú skutočným ukazovateľom finančnej a hospodárskej činnosti.
Identifikácia týchto označení v ich systémovom vzťahu teda znamená uplatnenie systému, ktorého účelom je získať neprimerané daňové výhody.
4. Schéma na získanie neoprávnených daňových výhod pomocou osôb so zdravotným postihnutím.
Pre organizácie, ktoré uplatňujú oslobodenie od dane podľa článku 149 ods. 3 ods. 3 článku 149 daňového poriadku Ruskej federácie.
Účastníkmi schémy sú:
poplatník - organizácia, ktorej počet osôb so zdravotným postihnutím je najmenej 50% a ich podiel v mzdovom fonde je najmenej 25%;
Outsourcingová spoločnosť - organizácia poskytujúca kvalifikovaný personál.
Organizácia, ktorá formálne spĺňa požiadavky na oslobodenie od DPH, sa ako organizácia, ktorá zahŕňa osoby so zdravotným postihnutím, zapája do výroby výrobkov personálom zapojeným do dohôd o outsourcingu. Zamestnanci v štáte nie sú schopní (kvôli svojmu zdravotnému stavu a (alebo) kvalifikácii) zabezpečiť výrobu výrobkov uvedených na trh. Oslobodenie od DPH sa navyše vzťahuje na celý objem výrobkov vyrobených daňovníkom.
Daňovník umelo vytvára podmienky na uplatňovanie vyššie uvedených výhod na výrobky vyrobené za účasti tretích osôb, pretože zúčastnení zamestnanci sa pri určovaní priemerného počtu zamestnancov podniku a mzdového fondu nezohľadňujú.
Daňovník tak zneužíva právo uplatniť výhody stanovené v článku 149 ods. 3 ods. 3 článku 149 daňového poriadku Ruskej federácie.
5. Schéma na získanie neoprávnenej daňovej výhody zahrnutím sprostredkovateľov (ruských aj zahraničných) do hospodárskeho obratu, ktorých činnosti sa obmedzujú na vytváranie skutočných finančných a hospodárskych činností.
Pozor na daňovníkov, ktorí vo svojich obchodných činnostiach využívajú fiktívnych sprostredkovateľov
Schémy na získanie neoprávnených daňových výhod môžu byť spojené so zapojením neproduktívnych sprostredkovateľov, ktorí, hoci nie sú „jednodňovými“ firmami, v skutočnosti nevykonávajú prácu a neposkytujú služby. Príkladom takýchto schém sú vzťahy spojené s formálnym zapojením agentov alebo iných sprostredkovateľov.
Účastníkmi schémy sú:
Riaditeľ - ruský daňový poplatník v mene a na náklady ktorého koná;
Zástupca - osoba, ktorá formálne koná v záujme príkazcu na základe agentúry alebo inej podobnej dohody;
Kupujúci - osoba kupujúca tovar, práce, služby príkazcu.
Systém získania neoprávnenej daňovej výhody v tomto prípade môže vyzerať takto.
Príkazca v rámci svojej hlavnej činnosti nominálne poveruje agenta vykonávaním určitých úloh, najmä pri hľadaní klientov. Agentúrny poplatok súvisí s príjmami získanými v súvislosti s plnením zmlúv so zákazníkmi, ktoré agent našiel. Zároveň skutočné hľadanie zákazníkov, príprava zmlúv, vyjednávanie so zákazníkom vykonávajú úradníci príkazcu. Funkcia agenta sa v skutočnosti obmedzuje na vytvorenie pracovného postupu potvrdzujúceho fiktívne náklady na zaplatenie agentúrneho poplatku. Uvedená schéma vedie príkazcu k tomu, aby príjemcovi bola poskytnutá neoprávnená daňová výhoda vo forme neoprávneného zahrnutia výdavkov do fiktívnych zmlúv o obchodnom zastúpení a do podhodnotenia dane z príjmu právnických osôb.
6. Schéma na získanie neoprávnenej daňovej výhody zakúpením fiktívnych investičných nástrojov.
Za pozornosť profesionálnych účastníkov trhu s cennými papiermi, ako aj tých, ktorí predávajú cenné papiere.
Spolu s využívaním jednodňových firiem vo finančných a ekonomických činnostiach je rozšírený aj systém získavania neoprávnených daňových výhod v súvislosti s nadobúdaním cenných papierov.
Účastníkmi schémy sú:
daňovník - ruská organizácia;
majitelia cenných papierov (spravidla nie sú rezidentmi Ruskej federácie).
Schéma na získanie neoprávnenej daňovej výhody znamená nákup cenných papierov. V takýchto prípadoch vydáva cenné papiere spoločnosť, ktorá je zvyčajne registrovaná na zahraničných teritóriách a nevykonáva finančné a hospodárske činnosti, ktoré nemajú aktíva zabezpečené emisiou, bankovou zárukou alebo zárukou tretej strany. Objem vydaných cenných papierov môže byť zároveň významný.
Emitované cenné papiere sa predávajú do vopred určeného okruhu osôb s významnou splátkou po splátkach, zatiaľ čo platba za cenné papiere je stanovená po termíne splatnosti. To znamená, že umiestnenie a následný predaj nie sú zamerané na získavanie finančných prostriedkov.
V budúcnosti sú tieto cenné papiere zahrnuté do základného imania skutočne fungujúcich ruských organizácií. Ruská organizácia zase predáva prijaté cenné papiere firmám „fly-by-night“ so stratou vrátane nákladov na cenné papiere podľa údajov z daňového účtovníctva prevádzajúcej strany ako nákladov na účely výpočtu dane z príjmu právnických osôb.
V tomto prípade vzniká neoprávnené daňové zvýhodnenie v dôsledku zníženia základu dane z príjmu právnických osôb o sumu výslednej straty.
7. Typický spôsob získania neoprávnenej daňovej výhody vo forme daňových únikov pri vykonávaní transakcií s drahými kovmi v drahých kovoch.
Do pozornosti úverových organizácií, ako aj osôb zapojených do získavania drahých kovov.
Uvažovaná schéma má dve možnosti implementácie:
Prvá možnosť.
Účastníkmi schémy sú:
Banka - úverová inštitúcia s licenciou na operácie s drahými kovmi, ktorá pôsobí ako agent pri predaji drahých kovov;
Riaditeľ - organizácia, ktorá má vlastnosti „jednodňovej“ spoločnosti, ktorá je vlastníkom drahého kovu a ktorá ho prevádza do banky na predaj;
Kupujúci - záujemca o nákup drahých kovov.
Podstata schémy je nasledovná: medzi kupujúcim a bankou sa uzatvára zmluva o nákupe a predaji drahých kovov, zatiaľ čo predaj kovu sa vykonáva s DPH.
Následne banka prevedie prostriedky prijaté ako platba za drahé kovy príkazcovi, ktorý zasiela časť čiastky prijatej na nákup drahých kovov v rámci povinných zdravotných poistných zmlúv bez zaplatenia DPH, suma nezaplatenej DPH sa vyberie v zahraničí alebo preplatí.
Druhá možnosť.
Účastníkmi schémy sú:
Banka - úverová inštitúcia s licenciou na obchodovanie s drahými kovmi;
Dlžníci - organizácie, ktoré prijímajú vzácny kov z trezoru banky, majú charakteristiky firiem typu „fly-by-night“;
Skutočný kupujúci - osoba, ktorá má záujem o získanie drahých kovov na priemyselné použitie.
Podstata schémy je nasledovná: banka uzatvára s dlžníkmi zmluvu o pôžičke zo vzácneho kovu. V tomto prípade dochádza k fyzickému zneškodneniu kovu zo skladu banky.
Audit finančných a ekonomických aktivít škôl
Keďže sa transakcia vykonáva na základe zmluvy o pôžičke, kov, ktorý opúšťa trezor banky, nepodlieha DPH. Úver sa spláca kompenzáciou protistrany dlžníka bez toho, aby sa kov vrátil do trezoru banky.
Následne sa kov získaný na základe zmluvy o pôžičke predáva prostredníctvom reťazca „jednodňových“ firiem, zatiaľ čo kov sa predáva s DPH bez zodpovedajúcej platby dane. Suma nezaplatenej DPH sa preplatí alebo vyberie v zahraničí.
Kov je dodávaný priamo z trezoru banky na adresu skutočného kupujúceho.
Finančná činnosť úzko súvisí s obchodnými, marketingovými a výrobnými činnosťami podniku a je akýmsi zrkadlom odrážajúcim úspešnosť realizácie plánov rôznych oddelení, najmä oddelenia predaja a výroby.
Finančné výsledky podniku, ktorý realizuje podnikateľský plán, sa poskytujú vlastníkom podniku, investorom, veriteľom, daňovým úradom, ako aj vedeniu spoločnosti, vedúcemu projektu.
Finančná činnosť sa odráža v hlavných dokumentoch, ktoré zahŕňajú:
- súvaha, ktorá je spôsobom zoskupenia (k určitému dátumu) aktív a pasív spoločnosti a zdrojov financovania;
- výkaz ziskov a strát, ktorý poskytuje hodnotenie výkonnosti spoločnosti za dané vykazované obdobie pomocou podrobného členenia údajov o príjmoch a výdavkoch s cieľom určiť, či spoločnosť mala zisk alebo stratu za dané obdobie;
- výkaz o peňažných tokoch (hotovostný tok), ktorý určuje zdroje a sumu hotovosti prijatú spoločnosťou za určité obdobie a udáva, koľko peňazí sa vynaložilo za rovnaké obdobie. Vypracovanie takéhoto dokumentu je veľmi dôležité na predpovedanie príjmu a vynakladania peňazí a na identifikáciu momentu, kedy môže byť záporný zostatok. V takom prípade by sa mali poskytnúť ďalšie zdroje financovania na pokrytie hotovostného deficitu.
Na charakterizáciu finančnej situácie podniku sa používa systém ukazovateľov, pomocou ktorého je možné vyhodnotiť efektívnosť využívania finančných zdrojov pridelených na realizáciu podnikateľského plánu. Hlavným cieľom sledovania finančných výsledkov je objem predaja tovaru a služieb a vynaložené náklady, výpočet zisku a návratnosti investícií v rôznych časových obdobiach prevádzky podniku a preukázanie porovnania týchto dosiahnutých ukazovateľov s podobnými ukazovateľmi podnikateľského plánu.
Hlavným zdrojom informácií pre kontrolu sú účtovné závierky podniku o jeho obchodných operáciách uvedené v súvahe. Pomocou finančných informácií hodnotia efektívnosť podniku, odhaľujú hlboký vzťah medzi článkami účtovnej závierky.
Finanční manažéri vo svojej analytickej práci využívajú špeciálne metódy (index, reťazec, rovnováha, trend) na základe spracovania štatistických údajov a matematické metódy (metódy matematického predpovedania, korelačnej analýzy, optimalizačných metód atď.). Technológia finančnej analýzy spočíva v určení absolútnych a relatívnych ukazovateľov.
Relatívne a absolútne ukazovatele sa zase určujú vo vertikálnom a horizontálnom smere štúdia súvahových položiek.
Vo vertikálnej analýze tieto súvahové položky na začiatku a na konci vykazovaného obdobia sú v korelácii s percentom celkových pasív (alebo aktív). Takto sa identifikujú trendy vo finančnej situácii za vykazované obdobie. Výhodou vertikálnej analýzy je vyrovnanie vplyvu inflácie, ktorá môže skresliť absolútne ukazovatele.
S horizontálnou analýzou vypočíta sa zvýšenie alebo zníženie týchto položiek majetku alebo záväzkov súvahy na konci účtovného obdobia v porovnaní s jej začiatkom. Pozitívne výsledky podniku zahŕňajú zvýšenie zisku, zvýšenie výnosov budúcich období, zvýšenie akumulačných fondov. Rast pohľadávok alebo záväzkov, zvýšenie výšky strát, pôžičiek nesplatených načas (prítomnosť strát naznačuje neziskovú činnosť podniku a prítomnosť nesplatených úverov naznačuje zníženie solventnosti podniku v čase zostavenia súvahy) si zaslúži záporné hodnotenie. Na identifikáciu trendov sa odporúča zvoliť niekoľko období. Ak vezmeme dlhé časové obdobia, výsledky analýzy sa môžu kvôli inflácii skresliť.
Analýza koeficientov sa používa na štúdium vzťahu medzi komponentmi súvahy. Tento vzťah je vyjadrený vo finančných ukazovateľoch vypočítaných podľa určitých vzorcov. Vypočítané pomery sa porovnávajú so štandardom alebo údajmi za predchádzajúce obdobia. Najväčšia pozornosť by sa mala venovať tým ukazovateľom, ktoré odrážajú negatívne trendy.
V ekonomickej literatúre neexistuje konsenzus o počte a názvoch ukazovateľov použitých na finančnú analýzu. Ako metodologickú základňu môžete použiť usmernenia vyvinuté Federálnou službou pre finančné zotavenie a bankrot, ktoré možno rozdeliť do nasledujúcich skupín charakterizujúcich rôzne aspekty podniku:
- 1) všeobecné ukazovatele:
- priemerný mesačný príjem (K1);
- podiel hotovosti na príjmoch (K2);
- priemerný počet zamestnancov (KZ);
- 2) ukazovatele platobnej schopnosti a finančnej stability:
- všeobecný stupeň solventnosti (K4);
- pomer dlhu k bankovým pôžičkám a pôžičkám (K5);
- pomer dlhu k iným organizáciám (KB);
- pomer dlhu k fiškálnemu systému (K7);
- domáci dlhový pomer (K8);
- stupeň solventnosti krátkodobých záväzkov (K9);
- miera krytia krátkodobých záväzkov krátkodobými aktívami (K10);
- vlastné imanie v obehu (KN);
- podiel vlastného imania na obežných aktívach (vlastný kapitál) (K 12);
- koeficient autonómie (finančná nezávislosť) (K13);
- 3) ukazovatele výkonnosti využívania pracovného kapitálu (obchodná činnosť), ziskovosti a finančného výsledku (ziskovosť):
- pomer prevádzkového kapitálu (K 14);
- pomer prevádzkového kapitálu vo výrobe (K15);
- koeficient prevádzkového kapitálu vo výpočtoch (K 16);
- ziskovosť prevádzkového kapitálu (K 17);
- návratnosť tržieb (К18);
- priemerná mesačná produkcia na zamestnanca (K19);
- 4) ukazovatele efektívnosti využívania neobežného kapitálu a investičnej činnosti organizácie:
- efektívnosť neobežného kapitálu (kapitálová produktivita) (K20);
- koeficient investičnej činnosti (K21);
- 5) ukazovatele plnenia záväzkov do rozpočtu a štátnych mimorozpočtových fondov:
- výkonnostné pomery súčasných záväzkov k rozpočtom na príslušných úrovniach (K22-K24);
- koeficient plnenia súčasných záväzkov k štátnym mimorozpočtovým fondom (K25);
- pomer splnenia súčasných záväzkov k dôchodkovému fondu Ruskej federácie (K26).
Pri analýze kapitálovej štruktúry sa venuje pozornosť pomeru vlastného kapitálu a vypožičaných prostriedkov. Dôležitá je aj dostupnosť stabilných zdrojov financovania (dlhodobé pôžičky), ktoré v konečnom dôsledku ovplyvňujú ukazovateľ celkovej finančnej stability.
Odporúčania na analýzu účtovnej závierky. Aby bolo možné určiť, či spoločnosť dosiahla zisk alebo stratu, musí byť výnos (výnos) v korelácii s nákladmi. Na tento účel sa náklady musia akumulovať a nezapočítavať, kým sa predajú tovary alebo služby, s ktorými sú spojené (metóda nákladového účtovníctva odporúčaná poradenskou spoločnosťou). McKinsey ").
Pred monitorovaním finančných aktivít podniku je potrebné určiť študijné predmety. Majetok domácností používaný na organizáciu podnikateľskej činnosti sa delí podľa zloženia na dlhodobý a dlhodobý majetok a zdroje formácie - na vlastný a požičaný. Táto klasifikácia je základom pre zostavenie predpokladanej súvahy pre podnikateľský plán a súčasnej súvahy, keď spoločnosť vykonáva svoje obchodné činnosti. Spoločnosť vstupujúca na trh sa vyznačuje dynamickým zvyšovaním výnosov a rôznymi nákladmi. V dôsledku toho sa štruktúra aktív a pasív spoločnosti dynamicky mení. Preto je potrebné vypracovať štruktúru analýzy, prezentujúcu aktíva a pasíva vo forme matice a načrtnúť predmety kontroly (tabuľka 8.1).
Tabuľka 8.1
Klasifikácia aktív domácnosti (aktíva) a zdrojov financovania (pasíva) podniku
1 Webová stránka spoločnosti: http: //www.mckinsey.eom/@@lobal_locations/europe_and middleeast / russia / ru 264
Koniec tabuľky. 8.1
Najkomplexnejšia štruktúra má obežné aktíva (fondy), ktoré prechádzajú niekoľkými fázami: nákup surovín, materiálov a komponentov, nedokončená výroba a hotové výrobky, fáza predaja a prijímania finančných prostriedkov. Obežné aktíva sú preto v neustálom pohybe, čo si vyžaduje takmer denné účtovníctvo. Pracovný kapitál sa z hľadiska zloženia a štruktúry delí na výrobný prevádzkový kapitál a obehové fondy (tabuľka 8.2).
Tabuľka 8.2
Štruktúra pracovného kapitálu spoločnosti
Produkčné revolvingové fondy - to sú predmety práce, ktoré sa spotrebúvajú počas jedného výrobného cyklu a úplne prenášajú svoju hodnotu na hotový výrobok.
Obehové fondy - to znamená podnik, ktorý je spojený so servisom procesu obehu tovaru (napríklad hotových výrobkov). Sú najdôležitejším predmetom kontroly, pretože sa v priebehu času rýchlo menia. Pri vykonávaní podnikateľského plánu je potrebné monitorovať celkovú úroveň hotovostných zostatkov, zabezpečovať kontinuitu peňažných tokov a solventnosť podniku ako celku.
Pracovný kapitál je z dôvodu svojej ekonomickej povahy peniaze investované (pokročilé) do prevádzkového kapitálu a do obežných fondov. Hlavným účelom pracovného kapitálu je zabezpečiť kontinuitu a rytmus výroby.
Kontrola pracovného kapitálu je najdôležitejšou úlohou finančnej analýzy a týka sa predovšetkým ukazovateľov, ako sú obrat zásob, pohľadávky, likvidita, solventnosť.
- Pozri: Federálna služba pre finančné zotavenie a bankrot. Nariadenie z 23. januára 2001, č. 16. „Schválenie„ Metodických pokynov pre analýzu finančnej situácie organizácií “.“ “
Cieľom systému kontroly nad jej finančnými a ekonomickými aktivitami v spoločnosti je zabezpečenie dôvery investorov v spoločnosť a jej riadiace orgány. Hlavným účelom takejto kontroly je ochrana kapitálových investícií akcionárov a majetku spoločnosti.
Tento cieľ sa dá dosiahnuť riešením týchto úloh:
prijatie a presadzovanie finančného a hospodárskeho plánu;
zavedenie a presadzovanie účinných postupov vnútornej kontroly;
zabezpečenie účinného a transparentného systému riadenia v spoločnosti vrátane predchádzania a potláčania zneužívania zo strany výkonných orgánov a úradníkov spoločnosti;
predchádzanie, identifikácia a obmedzenie finančných a operačných rizík;
zabezpečenie spoľahlivosti finančných informácií, ktoré spoločnosť používa alebo zverejňuje.
Odporúča sa, aby kontrolu nad finančnými a ekonomickými aktivitami spoločnosti vykonával predstavenstvo spoločnosti a jej výbor pre audit, výbor pre audit spoločnosti, kontrolná a audítorská služba spoločnosti, ako aj nezávislá organizácia auditu (audítor) spoločnosti.
Systém kontroly finančných a ekonomických aktivít spoločnosti
Žiadny systém kontroly nad finančnými a ekonomickými aktivitami spoločnosti nemôže zaručiť prevenciu udalostí vedúcich k nepredvídaným stratám. Vytvorenie účinného systému vnútornej kontroly zároveň znižuje pravdepodobnosť takýchto strát.
Spoločnosť musí zabezpečiť vytvorenie a efektívne fungovanie systému dennej kontroly nad finančnými a ekonomickými činnosťami.
Na vykonávanie kontroly nad finančnými a ekonomickými aktivitami spoločnosti sa v právnych predpisoch ustanovuje vytvorenie osobitného orgánu v spoločnosti - audítorská komisia, ako aj zapojenie nezávislej audítorskej organizácie (audítora).
Na zabezpečenie skutočne efektívnej kontroly je však nevyhnutné vykonávať každodennú vnútornú kontrolu postupu pri vykonávaní všetkých obchodných operácií spoločnosti.
Na účely tohto kódexu sa vnútornou kontrolou rozumie kontrola vykonávania finančných a hospodárskych činností spoločnosti (vrátane vykonávania jej finančného a hospodárskeho plánu) štrukturálnymi oddeleniami a orgánmi spoločnosti. Postupy vnútornej kontroly zahŕňajú postupy na vykonávanie operácií ako súčasť finančného a obchodného plánu, ako aj postupy na identifikáciu a vykonávanie neštandardných operácií. Postupy vnútornej kontroly zahŕňajú aj riadenie rizika.
Vnútorná kontrola vám umožňuje rýchlo identifikovať, predchádzať a obmedzovať finančné a operačné riziká, ako aj možné zneužitie úradníkmi. Správne organizovaná vnútorná kontrola tak znižuje náklady spoločnosti a prispieva k efektívnemu riadeniu jej zdrojov.
Pre organizáciu vnútornej kontroly v spoločnosti sa odporúča vytvoriť kontrolnú a audítorskú službu - štrukturálnu jednotku spoločnosti zodpovednú za každodennú vnútornú kontrolu a nezávislú od výkonných orgánov spoločnosti. Postup menovania zamestnancov kontrolných a audítorských služieb sa odporúča určiť v stanovách spoločnosti. Štruktúru a zloženie kontrolnej a audítorskej služby, požiadavky na zamestnancov tejto služby sa odporúča určiť vo vnútornom dokumente spoločnosti schválenom predstavenstvom.
Systém kontroly finančných a ekonomických aktivít spoločnosti je určený na zabezpečenie presného vykonávania finančného a obchodného plánu, ktorý schvaľuje predstavenstvo spoločnosti. Predstavenstvo tiež zohráva dôležitú úlohu pri organizovaní kontroly nad finančnými a ekonomickými aktivitami spoločnosti.
Za účelom efektívnej implementácie predstavenstva priamej kontroly nad finančnými a ekonomickými aktivitami spoločnosti a predovšetkým nad implementáciou jej finančného a obchodného plánu sa predstavenstvu spoločnosti odporúča vytvoriť osobitný výbor predstavenstva zodpovedný za túto oblasť činnosti - výbor pre audit.
Činnosť kontrolnej a audítorskej služby kontroluje predstavenstvo priamo a (alebo) prostredníctvom výboru pre audit.
Odporúča sa vymedziť kompetencie orgánov a osôb zapojených do systému kontroly finančných a ekonomických činností spoločnosti, ktoré vyvíjajú, schvaľujú, uplatňujú a hodnotia účinnosť postupov vnútornej kontroly.
Aby postupy vnútornej kontroly a systém riadenia rizík fungovali efektívne, odporúča sa oddeliť zodpovednosti za uplatňovanie a hodnotenie účinnosti takýchto postupov. Odporúča sa, aby rozvoj postupov vnútornej kontroly vykonávali výkonné orgány v spojení s útvarmi kontroly a auditu spoločnosti a výborom pre audit.
Schválenie takýchto postupov by sa malo pripísať právomoci správnej rady spoločnosti.
Za uplatňovanie postupov vnútornej kontroly by mali byť zodpovedné výkonné orgány.
Odporúča sa, aby zodpovednosť za hodnotenie efektívnosti a prípravu návrhov na zlepšenie postupov vnútornej kontroly v spoločnosti bola pridelená výboru pre audit predstavenstva spoločnosti.
Zloženie výboru pre audit, audítorskej komisie a kontrolných a audítorských služieb spoločnosti by malo umožniť účinné monitorovanie finančných a hospodárskych činností spoločnosti.
S cieľom zabezpečiť náležitú objektivitu pri výkone kontroly nad finančnými a ekonomickými činnosťami spoločnosti sa odporúča, aby do výboru pre audit boli zahrnutí iba nezávislí riaditelia. Ak to nie je možné z objektívnych dôvodov, výboru pre audit by mal predsedať nezávislý riaditeľ a mal by sa skladať z nezávislých a nevýkonných riaditeľov.
V stanovách spoločnosti sa odporúča stanovenie osobitných požiadaviek na odbornú kvalifikáciu členov výboru pre audit, výboru pre audit spoločnosti a služby kontroly a auditu spoločnosti. Odporúča sa najmä, aby členovia výboru pre audit mali odborné znalosti - osvojili si základy účtovníctva a finančného výkazníctva.
Odporúča sa, aby vedúci oddelenia kontroly a auditu spoločnosti a najmenej dve tretiny jej zamestnancov, s výnimkou technického personálu, mali vyššie ekonomické (finančné) alebo právnické vzdelanie. Okrem toho sa odporúča, aby pracovná prax vedúceho kontrolnej a audítorskej služby v súlade so získaným vzdelaním bola najmenej 5 rokov.
Osobné vlastnosti členov výboru pre audit, audítorskej komisie a zamestnancov kontrolnej a audítorskej služby by nemali vyvolávať pochybnosti o tom, že budú konať vo verejnom záujme, preto sa odporúča, aby sa na tieto pracovné miesta menovali osoby s bezvadnou povesťou. Zároveň je jedným zo spáchania trestného činu v oblasti hospodárskej činnosti alebo proti štátnej moci zo strany osoby, záujmov štátnej služby a služby v miestnych samosprávach, ako aj správneho deliktu, predovšetkým v oblasti podnikateľskej činnosti, v oblasti financií, daní a poplatkov, trhu s cennými papiermi. z faktorov, ktoré negatívne ovplyvňujú jeho povesť.
Jedným z dôvodov pochybností o tom, že členovia výboru pre audit, audítorská komisia a zamestnanci kontrolnej a audítorskej služby budú konať výlučne v záujme spoločnosti, je to, že majú konflikt záujmov spôsobený účasťou v iných právnych subjektoch, členstvom v riadiacich orgánoch alebo držaním pozícií v iné právnické osoby. Preto sa neodporúča, aby členovia výboru pre audit, audítorská komisia alebo zamestnanci kontrolnej a audítorskej služby boli osoby, ktoré zastávajú pozície v spoločnosti, alebo právnická osoba, ktorá konkuruje spoločnosti.
Zamestnanci útvaru kontroly a auditu menovaní na vnútornú kontrolu by mali byť nezávislí od výkonných orgánov spoločnosti. V opačnom prípade budú „pod tlakom“ výkonných orgánov a nebudú môcť vykonávať účinnú kontrolu nad uskutočňovaním obchodných operácií, a to ani pri kontrole uskutočniteľnosti vykonávania neštandardných operácií, ani pri následnom monitorovaní obchodných operácií vykonávaných ako súčasť finančného a hospodárskeho plánu. ,
S cieľom zabezpečiť nezávislosť zamestnancov kontrolných a audítorských služieb od výkonných orgánov a vykonávať riadnu kontrolu ich činnosti sa odporúča, aby predseda predstavenstva uzavrel zmluvy s vedúcim kontrolných a audítorských služieb v mene spoločnosti. Odporúča sa, aby členovia predstavenstva uzavreli zmluvy so zamestnancami kontrolnej a audítorskej služby a je vhodné, aby takéto zmluvy uzavierali členovia predstavenstva, ktorí riadia výbor pre zamestnancov a odmeňovanie a výbor pre audit.
Priamo na zasadnutiach výboru pre audit o implementácii finančného a obchodného plánu sa počuje dodržiavanie postupov vnútornej kontroly v spoločnosti, riadenie rizík, neštandardné operácie, vedúci útvaru kontroly a auditu spoločnosti, ostatní úradníci spoločnosti, ako aj zástupcovia audítorskej organizácie. Odporúča sa, aby sa schôdze výboru pre audit konali pravidelne podľa potreby, najmenej však raz mesačne (plánované schôdze).
Ak sú otázky týkajúce sa činnosti výboru pre audit predložené na zasadnutie predstavenstva spoločnosti, odporúča sa, aby sa zasadnutie výboru pre audit uskutočnilo pred zasadnutím predstavenstva. Výbor pre audit zároveň musí predstavenstvu predstavenstva poskytnúť odporúčania týkajúce sa akýchkoľvek otázok, o ktorých rozhodne správna rada.
Kontrola nad obchodnými transakciami
Finančné a obchodné operácie spoločnosti vykonávané ako súčasť finančného a obchodného plánu podliehajú následnej kontrole.
Spoločnosti sa odporúča, aby v primeranej lehote po dokončení každej finančnej a hospodárskej transakcie boli dokumenty a materiály potrebné a dostatočné na primerané a jednoznačné závery o súlade transakcie s finančným a obchodným plánom spoločnosti a postupu zavedenom v spoločnosti na vykonanie takejto transakcie predložené spoločnosti kontroly a auditu spoločnosti. operácie. Obdobie, počas ktorého sa tieto materiály a dokumenty musia predkladať kontrolnému a audítorskému orgánu, ako aj zodpovednosť úradníkov a zamestnancov spoločnosti za ich nepredloženie v tejto lehote, sa ustanovujú v príslušnom internom dokumente spoločnosti.
Kontrolná a audítorská služba kontroluje predložené dokumenty a materiály, či sú v súlade s postupmi vnútornej kontroly schválenými spoločnosťou, vrátane dostupnosti potrebných schválení vedúcich odborov spoločnosti, ak sa požadujú v súlade so stanoveným postupom, ako aj s dostupnosťou finančných prostriedkov vo finančnom a obchodnom pláne spoločnosti. stanovené pre konkrétnu obchodnú transakciu.
Neštandardné operácie si vyžadujú predchádzajúci súhlas predstavenstva spoločnosti.
Finančný a podnikateľský plán je hlavným dokumentom upravujúcim finančné a obchodné aktivity spoločnosti. Všetky obchodné činnosti sa musia vykonávať v súlade s týmto plánom. V procese vykonávania finančných a ekonomických činností však môže byť potrebné vykonať operácie, ktoré idú nad rámec stanovený finančným a hospodárskym plánom spoločnosti (neštandardné operácie).
Preto sa vo finančnom a ekonomickom pláne spoločnosti odporúča jednoznačne určiť, ktoré činnosti sa môžu vykonávať v rámci určitého smerovania činnosti spoločnosti a aké finančné prostriedky sa poskytujú na určité oblasti jej činnosti. Operácie, na ktoré sa nevzťahuje finančný a podnikateľský plán, budú teda neštandardné.
Pokiaľ ide o neštandardné transakcie, ktoré skutočne porušujú finančný a ekonomický plán, v interných dokumentoch spoločnosti sa odporúča ustanoviť osobitný postup na ich vykonávanie, ktorý by sa mal ustanoviť v stanovách spoločnosti.
Keďže transakcie, ktoré idú nad rámec finančného a hospodárskeho plánu, porušujú hlavný dokument o finančných a hospodárskych činnostiach spoločnosti, mal by byť postup ich vykonávania prísnejší ako postup vykonávania transakcií stanovený finančným a hospodárskym plánom.
V prvom rade je potrebné zistiť, prečo vo finančnom a hospodárskom pláne nebola ustanovená provízia za túto operáciu, ako je potrebné ju dokončiť a či je možné ju odložiť. Všetky argumenty by mali hodnotiť osoby, ktoré nemajú záujem o vykonanie tejto neštandardnej operácie a ktoré nie sú pod vplyvom výkonných orgánov. Tieto osoby musia mať zároveň potrebnú kvalifikáciu na posúdenie vhodnosti tejto operácie. Tieto osoby musia byť zamestnancami kontrolnej a audítorskej služby spoločnosti.
V tomto ohľade je na vykonanie neštandardných operácií nevyhnutné ich predbežné hodnotenie kontrolnou a audítorskou službou spoločnosti. Na základe výsledkov analýzy každej neštandardnej transakcie pripravuje kontrolná a audítorská služba odporúčania pre predstavenstvo týkajúce sa vhodnosti takejto operácie. V prípade potreby môže kontrolná a audítorská služba požiadať výkonné orgány spoločnosti o ďalšie objasnenie.
Odporúča sa, aby interné dokumenty spoločnosti zabezpečovali právo predstavenstva rozhodovať o akýchkoľvek neštandardných transakciách av prípade potreby vykonali príslušné zmeny finančného a obchodného plánu. Odporúča sa tiež, aby predstavenstvo spoločnosti bolo oprávnené zakázať výkonným orgánom vykonávať akékoľvek neštandardné transakcie, a takýto zákaz musí byť motivovaný.
Všetci členovia výboru pre audit by mali mať ľahký prístup ku všetkým dokumentom a informáciám verejnosti. Tento prístup je potrebný, aby výbor pre audit mohol vykonávať svoje funkcie.
Veľkú pomoc pri získavaní informácií výboru pre audit môže poskytnúť predovšetkým kontrolná a audítorská služba, ktorá vykonáva každodennú kontrolu nad implementáciou finančného a obchodného plánu. Okrem zamestnancov útvaru kontroly a auditu je možné získať potrebné informácie aj od ostatných úradníkov a zamestnancov spoločnosti, ako aj od organizácie auditu (audítora) spoločnosti.
Na tento účel sa odporúča, aby vedúci útvaru kontroly a auditu na každom plánovanom (a podľa potreby a neplánovanom) zasadnutí správy výboru pre audit informoval o vykonávaní finančného a obchodného plánu a odchýlkach od neho. Okrem toho sa odporúča, aby boli na zasadnutia výboru pre audit pozvaní zástupcovia audítorskej organizácie (audítor) a iní úradníci spoločnosti, ktorých prítomnosť je nevyhnutná na to, aby výbor mohol plniť svoje povinnosti.
Aby sa získala úplná informácia predstavenstva spoločnosti o porušeniach, ktoré sa vyskytnú v priebehu obchodných operácií, odporúča sa výboru pre audit pravidelne predkladať na zasadnutiach predstavenstva spoločnosti závery o porušeniach odhalených počas relevantného obdobia činnosti spoločnosti. Závery týkajúce sa zistených porušení sa odporúča predložiť aj výboru pre audit spoločnosti. Tieto stanoviská by mali obsahovať komplexné informácie o zistených porušeniach vrátane osôb zodpovedných za ich províziu, ako aj o dôvodoch a podmienkach, ktoré k ich provízii prispeli. Závery výboru pre audit spoločnosti môžu obsahovať odporúčania o spôsoboch a prostriedkoch predchádzania takýmto porušeniam v budúcnosti.
Okrem toho sa odporúča, aby správy výboru pre audit obsahovali informácie týkajúce sa analýzy obchodných a iných rizík spojených s konkrétnymi transakciami a operáciami spoločnosti a posúdenia primeranosti systémov riadenia a kontroly rizík. Výbor pre audit sa odporúča, aby zabezpečil stabilitu tejto kontroly.
Organizácia činností audítorskej komisie
Postup vykonávania inšpekcií audítorskou komisiou spoločnosti musí zabezpečovať účinnosť tohto mechanizmu na monitorovanie finančných a hospodárskych činností spoločnosti.
V súlade s legislatívou sú každoročné a mimoriadne inšpekcie jedným z hlavných mechanizmov kontroly finančných a ekonomických aktivít spoločnosti. V priebehu mimoriadneho auditu je možné skontrolovať tak samostatnú obchodnú transakciu spoločnosti, ako aj obchodné transakcie za osobitné časové obdobie.
Odporúča sa predbežne určiť všetky organizačné otázky vykonávania inšpekcií a určiť osoby priamo zodpovedné za vykonávanie inšpekcií na zasadnutiach audítorskej komisie spoločnosti.
Legislatíva nestanovuje požadované kvórum na prijímanie rozhodnutí na zasadnutiach audítorskej komisie spoločnosti. Zároveň, aby sa rozhodnutia skutočne stali kolegiálnymi, odporúča sa, aby kvórum na uskutočnenie zasadnutia audítorskej komisie bolo najmenej polovicou počtu zvolených členov audítorskej komisie.
Rozhodnutia na zasadnutí audítorskej komisie by sa mali prijímať väčšinou hlasov členov audítorskej komisie, ktorí sa zúčastňujú na zasadaní. Prevod hlasovacích práv člena komisie pre audit na inú osobu vrátane iného člena komisie pre audit nie je povolený.
S cieľom zabrániť zbytočnému oneskoreniu kontrol vo vnútorných dokumentoch spoločnosti by sa malo určiť načasovanie ich správania.
Odporúča sa, aby sa mimoriadny audit finančnej a hospodárskej činnosti spoločnosti začal najneskôr do 30 dní odo dňa prijatia žiadosti akcionárov o ich konanie alebo zápisnice z valného zhromaždenia akcionárov alebo predstavenstva. Jeho trvanie by nemalo presiahnuť 90 dní.
Za účelom zefektívnenia postupov vykonávania inšpekcií sa predstavenstvu spoločnosti odporúča schváliť nariadenie o auditoch finančných a ekonomických činností spoločnosti audítorskou komisiou.
Stanovisko audítorskej komisie musí byť podpísané všetkými členmi audítorskej komisie osobne. Člen audítorskej komisie, ktorý nesúhlasí so stanoviskom audítorskej komisie, má právo pripraviť osobitné stanovisko, ktoré je pripojené k stanovisku audítorskej komisie a je jeho neoddeliteľnou súčasťou.
Ak člen audítorskej komisie nepodpísal stanovisko a nevypracoval nesúhlasné stanovisko, dôvody by sa mali v stanovisku uviesť.
Odporúča sa, aby stanovisko výboru pre audit k výsledkom mimoriadneho auditu finančných a ekonomických aktivít spoločnosti bolo predložené výboru pre audit a iniciátorovi mimoriadneho auditu prostredníctvom tajomníka spoločnosti do 3 dní od ukončenia auditu.
Účinnosť kontroly finančných a hospodárskych činností spoločnosti sa zvyšuje, keď komisia pre audit úzko spolupracuje s výborom pre audit. Odporúča sa, aby poskytla tomuto výboru úplné informácie o svojich činnostiach, vykonaných vyšetrovaniach a vyvodených záveroch.
auditing
Audit musí byť vykonaný tak, aby jeho výsledkom bolo získanie objektívnych a úplných informácií o činnostiach spoločnosti.
Akcionári spoločnosti, potenciálni investori a ďalšie zainteresované strany tvoria názor spoločnosti na základe informácií o jej činnosti.
Dôležitým zdrojom informácií o činnosti spoločnosti vrátane negatívnych je uzavretie nezávislej audítorskej organizácie (audítora). Takýto záver by mal odhaliť akékoľvek nedostatky vo finančných a ekonomických činnostiach spoločnosti v súlade so štandardmi audítorskej činnosti použitými pri príprave správy o činnosti spoločnosti. Odborná spôsobilosť audítorov, čestnosť a zodpovednosť pri výkone ich povinností sú zásady, ktoré musia audítorské organizácie (audítori) dodržiavať pri svojej práci.
Audítori musia byť objektívni, a preto si musia zachovávať nezávislosť vo vzťahoch s výkonnými orgánmi a úradníkmi, jej akcionármi, členmi predstavenstva spoločnosti. Účelom právnych ustanovení, audítorských štandardov a zásad profesionálneho správania je zabezpečiť, aby sa táto zásada uplatňovala v praxi.
Okrem toho, keďže audítorská organizácia (audítor) počas auditu finančných a hospodárskych činností spoločnosti dostáva informácie, ktorých zverejnenie môže mať nepriaznivé dôsledky pre spoločnosť, uchovávanie dôverných informácií získaných v dôsledku auditu je tiež dôležitou etickou požiadavkou pre audítorskú organizáciu (audítor).
Spoločnosť by mala prijať všetky potrebné opatrenia, aby zabezpečila, že valné zhromaždenie akcionárov schváli audítora spoločnosti spomedzi audítorských organizácií (audítorov) s dobrou povesťou a vykonávanie ich činnosti v súlade s vyššie uvedenými zásadami.
Audit výročných správ je jedným z najdôležitejších prvkov finančnej kontroly. Pri analýze prijatých audítorských správ môžu mať akcionári otázky týkajúce sa obsahu audítorskej správy a záverov v nej vypracovaných.
V tejto súvislosti sa odporúča, aby sa audítorské spoločnosti (audítori) zúčastňovali na valných zhromaždeniach akcionárov a odpovedali na všetky otázky akcionárov týkajúce sa audítorských správ predložených valnému zhromaždeniu akcionárov.
Počas auditu by audítorské organizácie (audítori) mali vynaložiť maximálne úsilie na zistenie zneužitia alebo porušenia požiadaviek zákona zo strany spoločnosti a poskytnúť informácie o týchto porušeniach predstavenstvu (prostredníctvom výboru pre audit, aby sa odstránili). To zvyšuje dôveru akcionárov vo výsledky auditu.
Všetky porušenia súčasných právnych predpisov a pravidiel stanovených v spoločnosti, ktoré boli odhalené pri audite činnosti výkonných orgánov spoločnosti, pri konaniach jej úradníkov a zamestnancov, sa odporúčajú nahlásiť výboru pre audit za účelom konania.
Audítorské organizácie (audítori) môžu porušenia zistiť, ale nemôžu ich napraviť. Po zistení určitých porušení sú výkonné orgány povinné prijať potrebné opatrenia na odstránenie porušení a minimalizáciu ich následkov.
Okrem toho, ak sa zistia porušenia, audítorské organizácie musia vyžadovať opravu informácií zahrnutých do pravidelne zverejňovaných správ o hospodárskych činnostiach spoločnosti.
Kontrola odstránenia zistených porušení je zárukou ich odstránenia a zabezpečuje presnosť informácií poskytovaných akcionárom. Vykonaním takejto kontroly sa odporúča poveriť výbor pre audit spoločnosti.
Audítorské organizácie (audítori) kontrolujú súlad účtovnej závierky používanej spoločnosťou s ruskými účtovnými pravidlami, a ak sa spoločnosť pripravuje na vstup na medzinárodný trh a zaväzuje sa dodržiavať medzinárodné štandardy finančného výkazníctva, potom súlad s medzinárodnými štandardmi.
Predstavenstvo ako orgán spoločnosti zodpovedné za prípravu záležitostí valného zhromaždenia akcionárov vrátane otázky výberu audítora spoločnosti má predovšetkým záujem o výber nezávislej audítorskej organizácie (audítora), ktorá je schopná vykonávať efektívny a objektívny audit finančných a ekonomických aktivít spoločnosti. ...
V tejto súvislosti sa odporúča, aby výbor pre audit vyhodnotil kandidátov na audítorské organizácie (audítorov) spoločnosti a poskytol hodnotenie týchto kandidátov predstavenstvu a predstavenstvo zdôvodnilo svoje odporúčania týkajúce sa výberu audítorskej organizácie na valnom zhromaždení akcionárov spoločnosti.
Pri štúdiu tejto časti by sa mali študenti oboznámiť s organizáciou kontroly finančných a ekonomických aktivít organizácie.
Ak to chcete urobiť, musíte:
1 Oboznámte sa s postupom udržiavania a obsahom knihy účtovníctva inšpekcií najmenej dva roky pred obdobím stáže.
2 Na zoznámenie sa s organizáciou kontroly na farme predložením nasledujúcich informácií do správy:
● kto je poverený funkciami kontroly na farme;
● plánovanie práce orgánov vnútornej kontroly;
● opatrenia prijaté na kontrolu na farme a ich výsledky.
3. Oboznámte sa s organizáciou a vykonávaním vnútropodnikovej kontroly predložením nasledujúcich informácií v správe:
● kto vykonáva vnútropodnikovú kontrolu;
● frekvencia a forma vnútornej kontroly oddelenia;
● organizácia a všeobecný plán vnútornej kontroly oddelenia.
● konečný termín vykonania vnútropodnikovej kontroly a postup spracovania výsledkov takéhoto overenia.
3. Oboznámte sa s organizáciou mimosektorovej kontroly predložením nasledujúcich informácií v správe:
● názov orgánov kontroly (dohľadu), ktoré kontrolujú organizačno-predmetný postup počas študovaného obdobia;
● ciele a ciele auditu (z audítorskej knihy).
V priebehu absolvovania predmetu si musí študent zvoliť predmet práce v odbore „Kontrola a audit“. Pre vybraný kontrolný objekt je potrebné zbierať vzájomne prepojené primárne dokumenty, účtovné registre, ako aj účtovné a štatistické správy.
Približný zoznam príloh k správe o tejto časti programu praxe:
1 Kópia knihy účtovných kontrol (revízií) za obdobie štúdia.
2 Kópie aktov a osvedčení vystavených na základe inšpekcií.
Informačná a metodologická časť
KALENDÁR-TEMATICKÝ PLÁN
PRÍKLADY
| Zoznam tém | Trvanie v hodinách |
| 1 Stručná ekonomická charakteristika organizácie. | |
| 2 Základy organizácie účtovníctva. | |
| 3 Účtovanie výrobných nákladov (práce, služby). | |
| 4 Účtovanie predaja výrobkov, prác, služieb. | |
| 5 Účtovanie hotovosti v hotovosti a na bankových účtoch. | |
| 6 Účtovanie zúčtovacích transakcií. | |
| 7 Účtovanie finančných výsledkov. | |
| 8 Účtovanie o fondoch, rezervách, cielenom financovaní. | |
| 9 Účtovné výkazy. | |
| 10 Analýza fixných aktív. | |
| 11 Analýza pracovnej sily a odmeňovania organizácie. | |
| 12 Analýza materiálnych zdrojov organizácie. | |
| 13 Analýza nákladov a nákladov na výrobky (práce, služby). | |
| 14 Expresná analýza finančnej situácie organizácie. | |
| 15 Organizácia kontroly nad finančnými a ekonomickými činnosťami podniku. | |
| Celkom |
Otázky organizačnej praxe
Predmety praxe a pracoviská študentov
Účtovná a analytická (priemyselná) prax prispieva k príprave študentov na nezávislé odborné činnosti v odbore „Účtovníctvo, analýza a audit“ a mala by sa vykonávať v organizáciách zodpovedajúcich profilu školiacich odborníkov.
Hlavnými predmetmi praxe sú organizácie, pre ktoré sa vykonáva cielené školenie odborníkov (bez ohľadu na zdroje financovania odbornej prípravy), organizácie, s ktorými má Bieloruská štátna dopravná univerzita zmluvný vzťah na vykonávanie výskumu, dizajnu a iných prác.
Ďalšími predmetmi sú hlavne organizácie ponúkané samotnými študentmi v záujme osobnej iniciatívy, aby sa podrobili účtovnej a analytickej (výrobnej) praxi.
Študent môže absolvovať účtovnú a analytickú (priemyselnú) prax v nasledujúcich zariadeniach:
● v úrade Bieloruskej železnice, železničných odboroch, finančnej a ekonomickej službe (oddelenie) alebo účtovnej službe (oddelenie) a metodike;
● v štrukturálnych organizáciách železničných odborov a podriadených organizácií ciest;
● v organizáciách automobilovej, vodnej a leteckej dopravy;
● v organizáciách iných sektorov hospodárstva, inštitúciách a organizáciách rozpočtového, finančného a bankového sektora.
Študent robí výber predmetu praxe samostatne podľa zmluva alebo zo zoznamu organizácií bieloruských železníc, s ktorými univerzita uzavrela dohody o cielenom školení. Po pridelení predmetov praxe študentom katedra vypracuje rozkaz na poslanie študentov do účtovníckej a analytickej praxe, ktorý schvaľuje prvý prorektor univerzity.
Účtovná a analytická (priemyselná) prax študentov by sa mala uskutočňovať v jednom z oddelení organizácie, ktoré vykonáva účtovnícke funkcie. Študenti, ktorí majú pracovisko v jednej z týchto jednotiek, sa oboznámia s činnosťou iných jednotiek po ukončení programu praxe.
Počas praxe musí študent vykonávať povolanie tak, aby bolo možné splniť požiadavky všetkých častí programu. Nie je dovolené používať študenta počas praxe iba na jednom pracovisku, ako aj pri práci, ktorá nie je stanovená v programe praxe a nesúvisí s odbornosťou študenta.
Stážista môže byť zapísaný organizáciou na neobsadené miesto na plný úväzok iba v odbore. Zároveň by mal mať študent pri realizácii programu stáží možnosť oboznámiť sa s organizáciou a organizáciou účtovníctva činnosti organizácie, analytickou prácou katedier, postupom vykonávania inšpekcií.
Trvanie praxe
Študenti denného a externého štúdia špecializácie „Účtovníctvo, analýza a audit“ sa zúčastňujú praktického výcviku tri týždne. Dátumy začiatku a konca účtovných a analytických postupov sa určujú na základe poriadku univerzity v súlade s učebnými osnovami.
Podmienky stáže môžu byť pre jednotlivých študentov zmenené, ak existujú objektívne dôvody, ktoré neumožňujú vykonanie tohto druhu študijného zaťaženia v časových rámcoch stanovených univerzitou. Za týmto účelom študent predloží žiadosť adresovanú dekanovi fakulty, kde je uvedený dôvod s priloženými podpornými dokumentmi a dojednané individuálne podmienky stáže. Časový rozvrh musí byť dohodnutý s organizáciou (predmet praxe).
Počas stáže študent vykonáva nasledujúce práce:
● zhromažďuje a spracováva praktický materiál;
● konzultuje s vedúcim praxe;
● pripravuje materiály založené na výsledkoch výskumu na ich súhlas s vedúcim praxe v organizácii;
● pripravuje správu o postupe na predloženie na oddelenie;
● vykonáva individuálnu úlohu, ktorú zadal vedúci praxe.
Študent by mal spolu s vedúcim tréningu z organizácie vychádzať z dĺžky trvania tréningu individuálny rozvrh vo forme uvedenej v denníku.
Postupnosť vykonávania programu praxe je stanovená manažérom praxe, pričom sa berie do úvahy možnosť jeho vykonávania v organizácii.
Povinnosti a práva študentov počas praxe
Študent má právo na účtovnú a analytickú (výrobnú) prax po úspešnom absolvovaní skúšky a odstránení všetkých akademických dlhov. Pred začatím cvičenia sa musí študent stretnúť s vedúcim cvičenia z katedry, dohodnúť sa s ním na kalendárno-tematickom pláne cvičenia, prijať individuálnu úlohu a musí sa zúčastniť organizačného stretnutia, ktoré sa koná v určený deň.
Od študentov sa vyžaduje, aby:
● poznať pred učením, ktorý z učiteľov menuje katedra ako vedúceho praxe, miesto a čas jeho ukončenia, študovať program praxe;
● zahájiť prax (doraziť na miesto výkonu praxe) a ukončiť ju v lehote stanovenej nariadením pre univerzitu;
● sa objavia pri príchode vedúcemu tréningu z organizácie, dohodnú sa s ním na individuálnom kalendárno-tematickom pláne tréningu, dostanú pokyny o postupe a mieste jeho ukončenia, rozhodnú o čase a mieste prijímania konzultácií, schvália pracovný program a dostanú kópia rozkazu vykonávať túto organizáciu.
Kópia príkazu na cvičenie v tejto organizácii musí byť predložená do 10 dní od začiatku tréningu;
● prísne dodržiavať vnútorné pravidlá organizácie a riadiť sa nimi. V prípade porušenia pravidiel môže vedúci organizácie študentovi uložiť pokuty a následne podať správu univerzitnej správe;
● vykonávať program praxe v súlade s individuálnym kalendárom a tematickým plánom, plne vykonávať predpokladanú prácu a snažiť sa získať čo najviac praktických zručností v ich špecializácii;
● štúdium v \u200b\u200bpríslušných častiach programu stáží:
- usmerňovacie materiály, vyhlášky, pokyny o organizácii a metodike účtovníctva, finančnej a analytickej práce, osvojujú si zručnosti pri používaní regulačných dokumentov pri kontrole výrobných a finančných činností;
- organizácia primárneho účtovníctva, postup dokumentácie obchodných transakcií, vypracovávanie, prijímanie, spracovanie dokumentov, oboznámenie sa s registráciou obchodných transakcií v účtovných registroch, vypracovanie správ, analýza ich ukazovateľov;
- stupeň automatizácie účtovníctva;
● zodpovedá za vykonanú prácu a jej výsledky na rovnakej úrovni ako zamestnancom na plný úväzok;
● zúčastňovať sa na racionalizácii a výskume pokynov oddelenia;
● aktívne sa zúčastňovať na životných a výrobných činnostiach organizácie;
● robiť denné zápisy do denníka o plnení úloh stanovených v harmonograme a odrážať druhy práce vykonávanej v mene hlavného účtovníka alebo vedúceho praxe organizácie;
● v lehote dohodnutej s vedúcim praxe z univerzity, predložiť na preskúmanie správu o témach zahrnutých do programu praxe;
● na základe výsledkov účtovníckej a analytickej (výrobnej) praxe zostaviť správu v súlade s postupom stanoveným v programe praxe a pripraviť materiál na prácu na kurze v disciplíne „Kontrola a audit“;
● na konci praxe predložiť správu a obhájiť ju pred komisiou v lehote stanovenej oddelením „Účtovníctvo, analýza a audit“.
Študenti majú zakázané opustiť cvičebné zariadenia bez povolenia počas pracovnej doby. Povolenie na neprítomnosť v mieste výkonu praxe, ak existujú dobré dôvody, možno získať od dekana fakulty, jeho zástupcu alebo vedúceho praxe.
Po návrate z praxe musí študent predložiť:
1 Praktická správa so všetkými potrebnými dokumentmi. Správa musí byť podpísaná vedúcim praxe z organizácie a jeho podpis je potvrdený pečaťou.
2 Precvičujte si denník (so známkami a podpismi vedúceho praxe organizácie). Spolu s diárom formalizovali poukaz (s poznámkami o dátumoch príchodu a odchodu, osvedčené podpisom a pečaťou). V príslušnej časti denníka by mal písať vedúci organizácie charakteristický-preskúmanie o práci študenta počas jeho praxe.
3 Forma písomnej správy o vykonávaní programu praxepodpísaný študentom, priamym supervízorom praxe z organizácie a schválený vedúcim (zástupca vedúceho).
4 Individuálna úlohaprezentované spolu so správou o praxi.
5 Pomoc potvrdiť výplatu denných diét pre študentov denného štúdia, ktorí vykonávajú prax mimo Gomelu.
Počas praxe majú študenti právo:
· Získať potrebné informácie na implementáciu programu praxe a jednotlivých úloh;
· Používať knižnicu organizácie a so súhlasom hlavného účtovníka a vedúcich oddelení - informačné fondy a technické archívy organizácie;
· Dostávať odborné poradenstvo od špecialistov organizácie v záležitostiach stanovených v programe praxe;
· So súhlasom vedúceho tréningu od organizácie a vedúceho oddelenia používať počítače a kancelárske vybavenie na spracovanie informácií týkajúcich sa vykonávania úlohy;
· Využívať služby jednotiek nevýrobnej infraštruktúry organizácie (jedáleň, bufet, športové zariadenia atď.).
V čase implementácie je kontrola finančných a ekonomických aktivít organizácií a podnikov rozdelená na predbežné, súčasné a následné.
Predbežná kontrola sa uplatňuje vo fáze prijímania rozhodnutí vedenia pred začatím akejkoľvek činnosti.
Jeho účelom je zabrániť porušovaniu zákona, neprimeranému, neúčinnému použitiu finančných zdrojov, materiálnych aktív a neprimeranému rozhodovaniu. Toto je najúčinnejší typ kontroly, pretože má preventívny charakter. Predmetom takejto kontroly sú projektové odhady, zmluvy, odhady, dokumenty odrážajúce príjem a pohyb zásob, hotovosť.
Súčasná kontrola sa vykonáva v priebehu obchodných operácií. Jeho cieľom je rýchle odhalenie a včasné potlačenie porušení a odchýlok vo vykonávaní výrobných úloh, hľadanie a vývoj rezerv na farme na zvýšenie efektívnosti výroby. Hlavnými predmetmi súčasnej kontroly sú ukazovatele prevádzkového výkazníctva, primárne dokumenty odrážajúce určité obchodné transakcie.
Následná kontrola sa vykonáva po dokončení obchodných transakcií po určitom období vykazovania. Účelom tohto typu kontroly je zistiť správnosť, zákonnosť a ekonomickú uskutočniteľnosť vykonávaných obchodných operácií, odhaliť fakty o nesprávnom riadení a krádeži. Táto forma kontroly je najbežnejšia a používa sa pri práci všetkých regulačných orgánov. Takáto kontrola poskytuje objektívne hodnotenie činností všetkých častí hospodárstva a jednotlivých úradníkov. Predmetom následnej kontroly sú primárne dokumenty, ktoré odrážajú ukončené obchodné transakcie, účtovné a výkaznícke registre.
Podľa zdrojov kontroly finančných a ekonomických aktivít organizácií a podnikov sa delia na kontrolu dokladov a skutočnú.
Dokumentárna kontrola spočíva v kontrole rôznych druhov primárnych dokumentov, účtovných a prevádzkových registrov, štatistických, účtovných, operatívnych správ a iných dokumentárnych nosičov ekonomických informácií. Jeho účelom je identifikovať správnosť, spoľahlivosť, zákonnosť a ekonomickú uskutočniteľnosť zdokumentovaných obchodných transakcií. Špecifickosť zdrojov kontroly dokladov spočíva v tom, že môžu byť spoľahlivé aj nespoľahlivé, úplné a neúplné, čo má vplyv na výber technických metód na jeho vykonávanie, ktoré sú spojené najmä s overovaním dokladov.
Skutočná kontrola zahŕňa kontrolu stavu, dostupnosti a použitia stálych a obežných aktív organizácie a podniku, vykonávanú inšpekciou, inšpekciou, meraním, prepočítavaním, vážením. Jeho účelom je zabezpečiť bezpodmienečnú platnosť kontrolných údajov. Predmetom skutočnej kontroly sú položky zásob, hotovosť a cenné papiere, hotové výrobky, tovar, nedokončená výroba, vykonaná práca atď.
Skutočná kontrola nie je schopná zabezpečiť rekonštrukciu celého obrazu obchodných procesov z dôvodu nedostatku úplných potrebných informácií, preto by sa mala používať v kombinácii s dokumentárnou kontrolou, čo v konečnom dôsledku zvyšuje úroveň kvality kontrolných a audítorských prác.
Podľa metód implementácie je kontrola finančných a ekonomických aktivít organizácií a podnikov rozdelená na audit a overovanie.
Audit je súbor povinných kontrolných opatrení, ktoré zabezpečujú možnosť spoľahlivého písomného potvrdenia platnosti a (alebo) neprimeranosti činností manažmentu a zodpovedných zamestnancov auditovanej organizácie (podniku), ktoré sa zaväzujú vo všetkých oblastiach finančných a ekonomických činností.
Overovanie - súbor kontrolných opatrení, ktoré zabezpečujú možnosť spoľahlivého a dokumentárneho potvrdenia platnosti a (alebo) neprimeranosti konania manažmentu a zodpovedných zamestnancov auditovanej organizácie (podniku), ktoré sa zaviažu v určitých oblastiach finančných a ekonomických činností.
Viac k téme Druhy kontroly finančných a ekonomických aktivít organizácií a podnikov:
- 1.2. Finančné výkazníctvo - informačná základňa pre analýzu finančných a ekonomických činností podniku
- OTÁZKA 14 Audit ako druh nezávislej finančnej kontroly, jej obsah a právna regulácia
- 11.2. Ekonomický obsah financií organizácií: funkcie a princípy organizácie