Kontrolovaný dlh- pojem, ktorý vznikol v r daňovej legislatívy v roku 2002. predstavuje nesplatený dlh, ktorý vznikol medzi spoločnosťami, kde dlžníkom je ruská spoločnosť a veriteľom zahraničná. Ako sa vypočítava úrok z úveru? Aké nuansy sa vyskytujú pri zdaňovaní?
Legislatívna úprava
„Vlastnosti účtovania úrokov z dlhových záväzkov“ - článok 269 daňového poriadku Ruskej federácie. Toto je hlavný článok, na ktorý sa musíte spoľahnúť hovoríme o o kontrolovaných dlhoch. V roku 2005 sa objavil federálny zákon č. 58, ktorý legalizoval rozšírenie článku z hľadiska okruhu veriteľov. Federálny zákon č. 25 prijatý začiatkom roka 2018 umožnil doplniť článok daňového poriadku. IN nové vydanie sa vzťahuje na situácie, v ktorých sa dlh nepovažuje za kontrolovateľný. Tie obsahujú:
Zahraničná spoločnosť je veriteľom, umiestnila dlhopisy a dostáva príjem.
Právnická osoba alebo fyzická osoba - veriteľ je vzájomne závislá organizácia, ktorá má počas vykazovaného obdobia bydlisko v Ruskej federácii.
Veriteľ, ktorý má pridružený zahraničný podnik, nemá voči nemu počas vykazovaného obdobia žiadne dlhy.
Nastali zmeny v pravidlách výpočtu úrokov z takýchto úverov.
Ako vzniká kontrolovaný dlh?
Dlh, ktorý vznikol zahraničnej spoločnosti, sa stáva kontrolovateľným v týchto situáciách:
Úver bol čerpaný v r zahraničnej spoločnosti, ktorá vlastní minimálne pätinu tej ruskej. Nezáleží na tom, či ide o priame alebo nepriame vlastníctvo.
Dlh vznikol ruskej firme, no tá je spriaznená so zahraničnou.
Veriteľom je Rus, ale ako ručiteľ alebo ručiteľ vystupovala zahraničná spoločnosť.
Podiel cudzieho kapitálu na základnom imaní veriteľa nemôže byť nižší ako 20 %. V opačnom prípade kontrola dlhu zahraničnou spoločnosťou nie je možná.
Nesplatené pôžičky, ktoré môžu podliehať kontrole dlhu, zahŕňajú:
prekročenie kapitalizácie dlžníckej spoločnosti 3-násobne;
prekročenie kapitalizácie skupiny spoločností a finančných inštitúcií - 12,5-násobok.
Hneď ako sa dlh stane kontrolovateľným, je potrebné zaplatiť zahraničným partnerom úrok za použitie peňazí. Legálnou cestou ich príspevky sú dividendy.
Výpočet dlhu
Daňový poriadok sa snaží znížiť daňové zaťaženie pre podnikanie, stanovuje množstvo úrokových obmedzení. Systém zahŕňa nasledujúce podmienky:
Na dlh v ruských rubľov je nainštalovaný úroková sadzba od 75 do 125 %. Každoročne podlieha revízii.
Pôžička v zahraničná mena závisí od kurzu zahraničnej krajiny. Je povolené zvýšiť ho o 4-7 bodov. Platí to pre euro a libru šterlingov.
Dlh v japonský jen A švajčiarskych frankov vypočítané na základe sadzby LIBOR. Pre jeny sa zvyšuje o 2 body a pre frank o 5.
Úroky z dlhu môžu byť odpísané ako náklady na konci účtovného obdobia. Sadzba dane sa vypočíta s prihliadnutím na mieru kapitalizácie.
Nuansy tvorby dlhu
Ministerstvo financií vydalo v roku 2013 list č.23476. Obsahuje množstvo spresnení pri určovaní vzťahu medzi dlžníkom a veriteľom. Musia byť splnené tieto body:
Požadovaný podiel cudzieho kapitálu od veriteľskej spoločnosti musí byť potvrdený.
S krížovým vlastníctvom vstupujú zakladatelia z oboch strán.
Vlastníctvo prstencového typu sa dokazuje vybudovaním reťazca príjemcov.
Je tiež potrebné dodržiavať koncepciu pridružených spoločností ako partnerov, ktorí majú právne alebo skutočné prepojenie a sú schopní navzájom ovplyvňovať svoje konanie.
V situácii, keď sa pomer medzi jej kapitálom a zahraničným kapitálom v priebehu roka zmenil, ministerstvo financií spresňuje:
Prepočet výdavkov na tento rok nie je potrebné vyrábať.
Výpočet nákladov spojených s prevodom úrokov sa vykonáva diskrétnym alebo diskontinuálnym spôsobom.
Výpočet pre konečný dátum každého mesiaca sa vykonáva samostatne. Ak potrebujete prepočítať staré obdobia, je potrebné vygenerovať výkaz pre každý mesiac.
Ak zahraničná spoločnosť odíde od zakladateľov veriteľa, tak úver prestáva byť kontrolovaný.
Aby sa predišlo dvojitému zdaneniu, na globálnej úrovni je zavedené, že spoločnosti musia do dohody medzi sebou zahrnúť vhodnú klauzulu vysvetľujúcu postup pri platení daní. Napríklad, ak domáca spoločnosť vykonáva platby zahraničnej spoločnosti, príjem druhej strany sa zohľadňuje v krajine platiteľa.
Ak dlh voči zahraničnému veriteľovi výrazne prevyšuje vlastného imania, potom sa pri výpočte kontrolovaného dlhu zohľadňuje niekoľko nuancií:
Úrokový limit úveru je nastavený na 0.
Akýkoľvek príjem je ekvivalentný dividendám.
Pri určovaní výdavkov sa neprihliada na zaplatené úroky.
Od roku 2017 je vzájomná závislosť medzi spoločnosťami potvrdená iba výpisom z Jednotného štátneho registra právnických osôb, v ktorom je uvedený zahraničný partner-investor.
Z rôznych dôvodov, vr. nedostatok vlastné prostriedky spoločnosti sa uchyľujú k pôžičkám. Tieto pôžičky môžu byť v rôznych formách, napríklad vo forme úverov a pôžičiek, komoditných a komerčných úverov. Za určitých podmienok pri pôžičke ruská organizáciaúčasti zahraničných spoločností, vzniká kontrolovaný dlh, ktorého výdavky sa účtujú na účely dane zo zisku podľa osobitných predpisov.
Čo je kontrolovaný dlh voči zahraničnému subjektu?
Kontrolovaný dlh je nesplatený dlh ruskej organizácie v rámci jej dlhového záväzku (článok 2 článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie):
1) na zahraničnú osobu, ktorá je s ňou závislá podľa ods. 1, 2, 9 str. 105.1 Daňový poriadok Ruskej federácie;
2) pred osobou, ktorá v súlade s ods. 1 - 3, 9 str. 105.1 Daňového poriadku Ruskej federácie je vzájomne závislý vo vzťahu k cudzincovi uvedenému v odseku 1 (výnimka je ustanovená v odseku 8 článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie, s výhradou požiadaviek odseku 10 článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie);
3) iným osobám, avšak za túto povinnosť vystupuje niektorá z osôb uvedených v ods. 1 a (alebo) ods. 2 ako ručiteľ, ručiteľ alebo inak zabezpečuje jej splnenie (výnimku upravuje ods. 9 § 269 zákona č. zákonníka Ruskej federácie, za predpokladu dodržania ustanovení 10 článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ako sa vypočítava úrok z kontrolovaného dlhu?
Na zodpovedanie tejto otázky je potrebné na poslednom čísle porovnať vlastné imanie požičiavajúcej organizácie (t. j. rozdiel medzi aktívami a pasívami podľa účtovných údajov) a výšku kontrolovaného dlhu. Treba si uvedomiť, že pri výpočte vlastného imania sa v záväzkoch nezohľadňuje výška dlhu na daniach a poplatkoch vr. aktuálny dlh na daniach a poplatkoch, sumy odkladov, splátky a investície daňový úver(List Ministerstva financií z 27. decembra 2017 č. 03-03-06/1/87340 (odsek 1)).
Ak sa ukáže, že výška vlastného imania je záporná alebo rovná nule, potom sa úrok z úveru vôbec nezohľadňuje ako súčasť „ziskových“ nákladov, ale prirovnáva sa k dividendám (Listy Ministerstva financií z júna 26, 2017 N 03-08-05/40069, zo dňa 10. augusta 2016 N 03 -03-06/1/46720). Pri ich platení musíte zraziť daň z príjmu a odviesť ju do rozpočtu ako daňový agent(článok 3 článku 284, odsek 2 článku 310 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ak kontrolovaný dlh nepresahuje základné imanie alebo ho prevyšuje, najviac však 3-násobne (pre banky a leasingové spoločnosti- nie viac ako 12,5 krát), potom používa účtovník všeobecné pravidlá(článok 1 článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie) - skutočne vzniknutý úrok sa môže zohľadniť vo výdavkoch. V opačnom prípade sa uplatňujú špeciálne postupy.
Špeciálny postup: 3 kroky k účtovaniu úrokov
V posledný deň každého vykazovacieho (daňového) obdobia musí účtovník v prípade kontrolovaného dlhu, ktorý presahuje viac ako trojnásobok vlastného kapitálu organizácie, vykonať nasledujúce akcie.
Krok 1: Nájdite výšku vlastného imania, ktorá zodpovedá podielu priamej alebo nepriamej účasti zahraničnej organizácie na základnom imaní dlžníka (SC d).
Kontrolovaný dlh je dlh, ktorý má účtovná jednotka voči inej spriaznenej účtovnej jednotke a ktorý je v súčasnosti nesplatený. Ak takýto dlh vznikne zahraničnej organizácii, bude mať niekoľko znakov, z ktorých väčšina súvisí so zdaňovaním.
Uvažujme o týchto a ďalších črtách práce s kontrolovaným dlhom voči zahraničnej organizácii.
Kontrolovaný dlh
Za kontrolovaný dlh voči zahraničnej organizácii možno považovať také dlhy, ktoré spadajú pod tieto možnosti:
- Dlh je dlžný spoločnosti, ktorá vlastní aspoň 1/5 dlžníckej organizácie.
- Za existujúci dlh vystupuje ako ručiteľ alebo ručiteľ zahraničná spoločnosť.
Okrem toho musí byť existujúci dlh 3-krát väčší ako Celkové náklady kapitál spoločnosti.
Ak sa bavíme o dlhu voči banke, ktorá leasing vydala, tak by to malo byť 12,5-násobok kapitálových nákladov.
Význam uznania dlhu voči zahraničnej ovládanej jednotke
Prítomnosť stanovených podmienok na to, aby sa dlh považoval za kontrolovateľný, nie je náhodnou súčasťou legislatívneho rámca. Klasifikácia konkrétneho dlhu ako kontrolovaného má osobitný význam:
- Všeobecná zmena v daniach.
- Zmena spôsobu výpočtu daní.
- Vlastnosti postupu platenia dane.
Okrem toho špeciálne vzorce na výpočet daní z takéhoto dlhu eliminujú možnosť nafukovania úrokov z úveru. Navyše sa zdá, že zvýšenie úroku je nevýhodné pre obe strany transakcie.
Normatívna základňa
upravuje § 269 daňového poriadku. Odseky 2-13 obsahujú informácie o dlhoch voči zahraničnej organizácii. Odráža tieto najdôležitejšie body:
- Hlavným dôsledkom výskytu kontrolovaného dlhu je výpočet maximálnej úrokovej sadzby na ňom. Maximálna úroková sadzba sa počíta na konečné číslo zdaňovacie obdobie. Na tento účel sa úroky z dlhov k aktuálnemu dátumu vydelia pomerom kapitalizácie k aktuálnemu dátumu.
- Pre výpočet kapitalizačného pomeru je potrebné vydeliť základné imanie spoločnosti a následne 3. Pri spolupráci so spoločnosťami zaoberajúcimi sa lízingovou činnosťou je potrebné deliť 12,5.
Tieto výpočty sú relevantné, keď všetky potrebné podmienky sa vykonávajú. Takéto ťažkosti pri výpočte úroku sú spôsobené tým, že pre zahraničnú organizáciu je výhodné použiť pri financovaní nízku kapitalizáciu. Tento typ kapitalizácie spočíva v nahradení dividend úrokmi z úverov pri výplate, čo vedie k zníženiu financií plynúcich do štátnej pokladnice.
To vedie k ďalšej funkcii uvedenej v daňovom zákonníku Ruskej federácie, ktorá stanovuje prevod úrokov na dividendy v prípade, že dlh mnohokrát prekročí rozpočet.
Výpočet úroku pri nesplnení podmienok
V prípadoch, keď dlh presahuje 3-násobok alebo 12,5-násobok u spoločností zaoberajúcich sa lízingovou činnosťou, je potrebné úroky vypočítať iným spôsobom regulačný rámec. Na tento účel sa používa odsek 1 článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie. Podľa tohto odseku sa úrok počíta na základe refinančnej sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie alebo na základe priemernej sadzby dlhu. Spôsob výpočtu je tiež ovplyvnený individuálnych charakteristík dohoda.
Výpočet limitnej hodnoty podľa priemerná hodnota sa vypočítava s prihliadnutím na tieto nuansy:
- Táto metóda je predpísaná v účtovná politika spoločnosti a v aktuálnom štvrťroku, ak vznikli aspoň 2 záväzky za podobných podmienok.
- Percento uvedené vo výdavkoch sa môže od priemernej úrovne odchyľovať najviac o 20 %.
Pri výpočte sadzby refinancovania platia mierne odlišné pravidlá:
- Výpočet týmto spôsobom je relevantný, ak je premietnutý do účtovných zásad spoločnosti, ale spoločnosť by nemala mať iné povinnosti s porovnateľnými podmienkami.
- Ak je dlh v rubľoch, potom suma % uvedená vo výdavkoch by nemala presiahnuť úrok pri sadzbe refinancovania vynásobený 1,8. Ak je dlh v cudzej mene, tak koeficient bude 0,8.
Vzorce na výpočet daní z kontrolovaného dlhu vám neumožňujú nadhodnotiť percento úveru.
Zmena pomeru kontrolovaných záväzkov ku kapitálu
Počas výplatného obdobia – napríklad rok – môžu nastať okolnosti, za ktorých sa bude pomer medzi kapitálom firmy a kontrolovaným dlhom meniť. Pokiaľ ide o kroky spoločnosti v tomto prípade, budú platiť tieto odporúčania ministerstva financií:
- Nie je potrebné prepočítavať skôr vynaložené výdavky.
- Nákladové úroky z kontrolovaného dlhu sa určujú priebežným alebo diskrétnym spôsobom.
- Ak chcete vypočítať maximálnu sumu, budete musieť vypočítať celkové sumy za posledný deň každého vykazovaného obdobia, a nielen výdavky, ktoré neboli predtým špecifikované. Získané ukazovatele nie je potrebné sumarizovať a prepojenie na stanovenie výdavkov sa považuje za neplatné.
Účtovné oddelenie teda bude musieť vypočítať percento kontrolovaných dlhov k poslednému dátumu každého štvrťroka a nie prepočítať, ak sa pomer kontrolovaného dlhu ku kapitálu spoločnosti zmení.
Zmeny podielu zahraničnej spoločnosti
Niekedy nastane situácia, že v prvých štvrťrokoch mala zahraničná organizácia jeden podiel a dlh prevýšil kapitál 3-krát, respektíve 12,5-krát, a potom sa podiel zmenil (napríklad bol predaný). V takejto situácii sa mení účtovanie úrokov z dlhu, pričom sa zohľadňujú tieto vlastnosti:
- V situácii, keď podiel zahraničná organizácia presiahol 20 %, pravidlá daňového poriadku čl. 269 odsek 2.
- Ak sa spoločnosť úplne vzdá svojho podielu, potom sa podiel rovná nule a základný postup výpočtu úroku neplatí. V tomto prípade sa musíte riadiť odsekom 1 daňového poriadku čl. 269 RF.
- Ak pracujete správne a vykonávate úkony správne, dodatočné prepočítavanie výdavkov za účtovné obdobia roka nebude potrebné.
- Ak sú na konci roka existujúce dlhy už splatené, nie je potrebné dodatočne prepočítavať výdavky z r. základ dane
Všimnite si, že podobné pravidlá platia ako v prípade poklesu podielu zahraničnej organizácie, tak aj v prípade jeho zvýšenia.
Medzinárodné dohody
Zákon platný do roku 2011 prakticky odstránil obmedzenia pripisovania úrokov z kontrolovaného dlhu zahraničnej organizácii. Toto pravidlo nadobudlo účinnosť v prípadoch, keď bola medzi dvoma organizáciami uzavretá dohoda o zamedzení dvojitého zdanenia. V dôsledku toho daňovník napadol dohodu na súde a súd akceptoval stanovisko zahraničnej spoločnosti, pričom považoval jej postavenie za inak nevýhodné.
Koncom roka 2011 Prezídium Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zmenilo pravidlá súdna prax o tejto otázke. V súčasnosti platia všetky podmienky uvedené v článku 269 ods. 2 daňového poriadku Ruskej federácie v každom prípade bez ohľadu na to, či bola medzi spoločnosťami uzavretá dohoda o zamedzení dvojitého zdanenia alebo nie.
Kontrolovaný dlh sa riadi § 269 zákona o vnútorných príjmoch.
Nedostatok vlastného imania
Takmer pri všetkých výpočtoch pri výpočte úroku je potrebná výška vlastného kapitálu. Niekedy však nastane situácia, keď je kapitál organizácie nulový alebo dokonca záporný. V tomto prípade sa na výpočty použijú nasledujúce nuansy a použijú sa tieto ukazovatele:
- Hraničný % ukazovateľ je 0.
- Výška príjmu sa vykazuje ako dividendy vyplatené treťou stranou.
- Úroky z dlhu sa do výdavkov nezohľadňujú.
Ruské ministerstvo financií objasňuje, že za takýchto okolností je výpočet kapitalizačného pomeru nemožný, preto sa maximálna suma % aj výška zohľadnených výdavkov budú rovnať 0.
Dohoda o zamedzení dvojitého zdanenia
Ak medzinárodná zmluva medzi dvoma spoločnosťami obsahuje informácie o zamedzení dvojitého zdanenia, potom sa podľa daňového poriadku Ruskej federácie v tomto prípade uplatní niekoľko nasledujúcich pravidiel a predpisov:
- Zvyčajne sa príjem prevedený zo spoločnosti v jednom štáte do podniku v inej krajine musí zaznamenať v prvej spoločnosti za rovnakých podmienok ako v prípade platieb rezidentom tohto štátu. Toto pravidlo sa zvyčajne zapisuje do zmluvy, ak právo oboch štátov takúto možnosť poskytuje.
- Ak sú splnené % naakumulované na kontrolovanom dlhu, ako aj podmienky článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie a existuje dohoda o zamedzení dvojitého zdanenia, je potrebné vypočítať maximálne celkové % berúc do úvahy pomer kapitalizácie. Ide o stanovisko ministerstva financií a finančného odboru. Hlavným účelom pravidla je zabrániť daňovým únikom.
Obmedzenia týkajúce sa započítania % nie sú diskriminačné. Dnes s týmto postojom rozhodcovské súdy plne súhlasia.
Príklady
Aby sme presnejšie pochopili, aký dlh sa bude považovať za kontrolovaný a aké sú vlastnosti dlhov voči zahraničnej organizácii, ako aj zváženie zdanenia v rôznych situáciách, venujme pozornosť nasledujúcim príkladom:
Ďalšie informácie o zmenách v účtovaní úrokov z kontrolovaného dlhu vo videu:
Pri výpočtoch je teda potrebné vychádzať z podmienok zmluvy so zahraničnou organizáciou, ako aj z daňového poriadku a hlavných odporúčaní ministerstva financií dnes.
Úroky z kontrolovaného dlhu sa zohľadňujú osobitným spôsobom. Všetko závisí od výšky dlhu a veľkosti vlastného kapitálu organizácie.
Ak je výška kontrolovaného dlhu viac ako 3-násobok sumy vlastného kapitálu organizácie, potom by sa úrok mal normalizovať podľa pravidiel článku 2 čl. 269 daňového poriadku Ruskej federácie. Ak k takémuto prekročeniu nedôjde, berte do úvahy aj úrok podľa skutočnej sadzby uvedenej v zmluve.
Úrok z kontrolovaného dlhu
Pri dlhových záväzkoch v kontrolovanej transakcii má organizácia právo zohľadniť pri výpočte dane z príjmov úrok vypočítaný na základe skutočnej sadzby, ale iba ak je táto sadzba nižšia ako maximálna hodnota intervalu limitných hodnôt.
Úrokové limity kontrolovaného dlhu môžu byť spojené s:
- Komu kľúčová sadzba Ruská banka;
- medzinárodné sadzby EURIBOR, SHIBOR, LIBOR.
Všetko závisí od meny, v ktorej sú obligácie vydané. Takže napríklad pri zmluve v eurách je interval nastavený od sadzby EURIBOR + 4 % po sadzbu EURIBOR + 7 %. Vyplýva to z ustanovení odseku 3 odseku 1, odsek 1.1, 1.2 čl.269 ods. Daňový kód RF.
Autor: všeobecné pravidlo naakumulovaný úrok by mal byť zahrnutý do nákladov bez obmedzení na základe skutočnej sadzby stanovenej v podmienkach transakcie. Ak je transakcia vykázaná ako kontrolovaná, potom sa úrok vypočítaný na základe maximálnej hodnoty môže zohľadniť vo výdavkoch pri výpočte dane z príjmov. Vyplýva to z ustanovení článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie.
Kontrolovaný dlh: výpočet úrokov
Postup účtovania úrokov z kontrolovaného dlhu na daňové účely závisí od jeho veľkosti k poslednému dňu účtovného (zdaňovacieho) obdobia. Rovná sa celkovej sume kontrolovaných dlhov za všetky dlhové záväzky, ktoré vznikajú v rôznych prípadoch. Dlhopisy– sú to pôžičky (vrátane komoditných a obchodných), pôžičky, bankové vklady a zmenky a iné pôžičky bez ohľadu na spôsob evidencie. Sumy naakumulovaného úroku nie sú zahrnuté do výšky dlhových záväzkov (článok 1 článku 269 daňového poriadku).
Ak výška kontrolovaného dlhu k poslednému dňu vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia presahuje vlastný kapitál organizácie maximálne trikrát, potom vezmite do úvahy úroky nahromadené za toto obdobie vo všeobecnosti. Porovnajte celkovú sumu za všetky kontrolovateľné záväzky s vlastným imaním.
Právo podať žiadosť má organizácia zaoberajúca sa lízingovými aktivitami všeobecný poriadokúčtovanie o úrokoch, ak výška kontrolovaného dlhu prevyšuje jeho základné imanie najviac 12,5-krát. Toto pravidlo platí pre organizácie, ktorých príjmy z lízingovej činnosti za vykazované (zdaňovacie) obdobie tvoria aspoň 90 percent všetkých príjmov. Výpočet zahŕňa príjmy, ktoré sa zohľadňujú pri výpočte dane z príjmov (odsek 2, ods. 3, § 269 daňového poriadku).
Ak výška kontrolovaného dlhu k poslednému dňu vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia prevyšuje vlastný kapitál organizácie viac ako trojnásobne, zohľadnite úroky nahromadené za toto obdobie osobitným spôsobom. Organizácia, ktorá sa zaoberá lízingovou činnosťou, je povinná uplatniť osobitný postup účtovania úrokov, ak výška kontrolovaného dlhu prevyšuje jej základné imanie viac ako 12,5-krát.
ZÁKLAD: daň z príjmu
Pri výpočte dane z príjmov zohľadnite úroky z kontrolovaného dlhu ako súčasť neprevádzkových nákladov (odsek 2 ods. 1 § 265 daňového poriadku). Ak organizácia používa metódu časového rozlíšenia, zahrňte časovo rozlíšený úrok do nákladov za posledný deň vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia (odsek 1, odsek 3, článok 269 daňového poriadku). Ak organizácia používa hotovostnú metódu, zahrnie časovo rozlíšený úrok do výdavkov v posledný deň vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia, v ktorom boli zaplatené (odsek 1, odsek 3, článok 269, odsek 3, článok 273 daňového poriadku). ).
Ako sa „pravidlá nízkej kapitalizácie“ vzťahujú na úroky z kontrolovaného dlhu? Pri zdaňovaní ziskov možno úroky z kontrolovaného dlhu brať do úvahy iba v medziach noriem (článok 269 odsek 3, článok 265 odsek 2 daňového poriadku). Na určenie úrokového limitu použite nasledujúce pravidlá.
Za posledný deň každého vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia vypočítajte maximálnu výšku úroku z kontrolovaného dlhu, ktorý sa zohľadňuje pri výpočte dane z príjmu. V tomto prípade vypočítajte úrok z kontrolovaného dlhu pomocou vzorca:
Suma naakumulovaného úroku vo vykazovanom (zdaňovacom) období znamená úrok naakumulovaný v poslednom štvrťroku (mesiaci) vykazovaného (zdaňovacieho) obdobia. teda limit veľkosti určiť percento samostatne na základe výsledkov za každé vykazované obdobie, a nie na základe časového rozlíšenia. Ak sa v budúcnosti zmení pomer výšky nesplateného kontrolovaného dlhu a výšky vlastného kapitálu vykazované obdobie V porovnaní s predchádzajúcim nie je potrebné prepočítavať výšku úrokov zohľadňovaných pri výpočte dane z príjmov (ods. 1 ods. 4 § 269 daňového poriadku).
Vypočítajte kapitalizačný pomer na základe sumy nesplateného kontrolovaného dlhu pre všetky dlhové záväzky, a nie samostatne pre každého veriteľa. Vyplýva to z § 269 ods. 3 daňového poriadku, list Ministerstva financií SR zo dňa 10. augusta 2016 č. 03-03-07/46763.
Uvedený postup na určenie hodnôt kapitalizačného koeficientu a maximálnej výšky úrokov z kontrolovaného dlhu sa vzťahuje na organizácie, ktoré používajú akruálnu aj hotovostnú metódu (článok 4 článku 269 daňového poriadku). To znamená, že pri hotovostnej metóde musia byť ukazovatele vypočítané aj k poslednému dňu každého vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia bez ohľadu na to, v ktorom období boli úroky zaplatené (zaúčtované do nákladov).
Porovnajte maximálnu výšku prijatého úroku výpočtom s výškou skutočne nahromadeného (zaplateného) úroku z pôžičky (úveru).
Ak je skutočný naakumulovaný (zaplatený) úrok nižší ako maximálna suma, zohľadnite ich v daňové výdavky plne. Ak je to viac, pri výpočte dane z príjmu možno zohľadniť len maximálnu sumu. Vypočítajte maximálne úrokové sadzby k dátumu vykazovania. Toto je posledný deň každého vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia (odseky 3 a 4 článku 269 daňového poriadku).
Zvyšná suma (kladný rozdiel medzi sumou časovo rozlíšených (zaplatených) úrokov a limitná hodnota) na účely daňové účtovníctvo považované za dividendy. Organizácia musí z tejto sumy zraziť daň z príjmu alebo daň z príjmu fyzických osôb (článok 6 článku 269 daňového poriadku).
Ak je vlastný kapitál organizácie záporný alebo rovný nule, potom nie je možné určiť pomer kapitalizácie. V tomto prípade do nákladov nezohľadňujte úroky z kontrolovaného dlhu (maximálny úrok je nula). Inými slovami, celá suma úrokov bude uznaná ako dividendy. V zahraničí sa uznávanie úrokov (časti úrokov) ako dividend v takýchto prípadoch nazýva „pravidlo tenkej kapitalizácie“.
Úroky rovnajúce sa dividendám, ktoré zaplatíte z kontrolovaného dlhu zahraničnej organizácii, sa zdaňujú s prihliadnutím na normy medzinárodnej zmluvy (doložka 1, článok 7 daňového poriadku). Zároveň uplatňovať pravidlá medzinárodných zmlúv ustanovené osobitne pre dividendy, a nie pre úroky (listy Ministerstva financií zo dňa 27.12.2017 č. 03-03-06/1/87340 zo 17. júna 2013 č. 03-03-06/1/22382, s. 14 schválený prezídiom najvyšší súd 16.02.2017). Svoj nárok na výhody potvrďte dokladmi. Ak boli tieto úroky zahraničnej spoločnosti vyplatené pred dátumom zostavenia účtovnej závierky, odveďte zrazenú daň do rozpočtu ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (List Ministerstva financií zo dňa 24. mája 2017 č. 03-03-РЗ/31710).
Vyplýva to z § 269 ods. 6 § 284 ods. 3 daňového poriadku. Podobné vysvetlenia sú obsiahnuté v listoch Ministerstva financií zo 16. júla 2010 č. 03-03-06/1/465, Federálnej daňovej služby zo dňa 10. apríla 2012 č. ED-4-3/6008, Federálnej daňovej služby pre Moskva zo dňa 18. apríla 2006 č. 20-12/31077. Súdy tiež upozorňujú, že pri nedostatočnej kapitalizácii nie je možné pri výpočte dane z príjmov zohľadniť „nadmerné úroky“ a sú uznané ako dividendy (pozri napr. uznesenia Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu z novembra 15, 2011 č. 8654/11, Rozhodcovský súd Moskovský okres zo dňa 26. januára 2015 č. Ф05-16095/2014).
Koncept kontrolovaného dlhu je obsiahnutý v daňovom zákonníku Ruskej federácie. Príslušný článok 25 daňového poriadku Ruskej federácie sa objavil až v roku 2002. V tom normatívny aktčasto dochádza k zmenám a doplneniam, keďže kontrolované dlhy ešte nie sú plne upravené zákonom. Posledná úprava nadobudol účinnosť vo februári 2017. Pokúsme sa pochopiť koncept.
Čo je kontrolovaný dlh?
Takmer každá spoločnosť siaha po úveroch. Sú potrebné na vytvorenie podmienok pre pokračovanie činností. Ak boli prostriedky prevzaté od zahraničného subjektu, možno ich považovať za kontrolovaný dlh. Kontrolované pôžičky sú:
- Dlhy voči zahraničnej spoločnosti, ak táto vlastní aspoň 1/5 z overený kapitál váš dlžník. V tomto prípade nezáleží na povahe vlastníctva: priame alebo nepriame.
- Dlhy voči ruská spoločnosť uznaná ako pridružená spoločnosť zahraničného subjektu.
- Ruskej spoločnosti, ktorej úver je zabezpečený úverovým záväzkom (záruka, ručenie a iné spôsoby). Predpokladá sa, že za zabezpečenie záväzkov bude zodpovedná buď zahraničná spoločnosť alebo pridružená spoločnosť.
- Prepojeným zahraničným subjektom, ak dlh prevyšuje základné imanie spoločnosti viac ako trojnásobne. Ak je dlžníkom bankové inštitúcie alebo leasingových subjektov sa predpokladá, že výška dlhu voči kapitálu bude 12,5-krát vyššia.
Kontrolovaný dlh tvorí domáca organizácia voči zahraničnému subjektu alebo spoločnosť na roveň zahraničnému subjektu.
MIMOCHODOM! Za pridruženú sa považuje spoločnosť, ktorá môže ovplyvňovať činnosť inej právnickej osoby. Zodpovedajúce vysvetlenie je uvedené v článku 4 federálneho zákona č. 948-1 „o hospodárskej súťaži“ v znení z 26. júla 2006.
Regulačné akty
Kontrolované dlhy upravuje článok 269 daňového poriadku Ruskej federácie „Nuansy účtovania úrokov zo záväzkov“. Predtým sa za kontrolovaný dlh považovali úvery prijaté od zahraničných subjektov. V júni 2005 sa však objavili novely, ktoré rozšírili okruh veriteľov. Najmä úvery pre pridružené právnické osoby sa teraz považujú za kontrolované. V roku 2005 bol podpísaný aj federálny zákon č. 58 týkajúci sa zmien v druhej časti daňového poriadku.
Dlh sa nepovažuje za kontrolovaný v týchto prípadoch:
- Vznikla, keď zahraničné právnické osoby umiestnili dlhopisy s následnou extrakciou dividend.
- Dlh vznikol vzájomne závislým právnickým osobám a fyzickým osobám, ak sú uznané daňoví rezidenti počas vykazovaného obdobia.
- Fyzické a právnické osoby, voči ktorým má dlžník dlh, nemajú počas vykazovaného obdobia žiadne nesplatené úvery prepojeným právnickým osobám.
V roku 2017 boli zavedené novely, ktoré zaviedli nové pravidlá účtovania úrokov z dlhov.
Postup výpočtu úroku
Pred vykonaním výpočtov si musíte preštudovať, čo je zahrnuté v štruktúre kontrolovaného dlhu. Ten zahŕňa úroky zo záväzkov. Ich veľkosť nepresahuje celkovú výšku poplatkov zahrnutých v percentách. Pozrime sa na postup výpočtu úroku:
- Na konci každého vykazovacieho obdobia prevedie dlžník maximum možná veľkosťúrokové poplatky. Časové rozlíšenie je pomer sumy naakumulovaného úroku z dlhu na konci obdobia k pomeru kapitalizácie.
- Koeficient sa počíta k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia. Na jeho získanie je potrebné vydeliť celkovú výšku dlhu výškou schváleného kapitálu. Potom musíte výsledok vydeliť 3 (pre bežné právnické osoby) alebo 12,5 (pre lízingové spoločnosti a bankové inštitúcie).
- Základné imanie nezahŕňa nedoplatky na poplatkoch a dlhy, oneskorené platby a odložené platby.
Hlavným pravidlom pre určenie kontrolovaných dlhov je ich výpočet ku dňu uzávierky zdaňovacieho obdobia. Zúčtovacie obdobia sú 3 a 9 mesiacov, pol roka.
Úrok je určený týmito rovnováhami:
- Stĺpec 300 (aktíva).
- Stĺpce 690 a 590 (pasíva).
- Stĺpce 623 a 624 (dlh na platbách dane).
Výpočet sa vykonáva pomocou tohto vzorca:
Spread = Sact% * CoefCap
Vzorec obsahuje tieto hodnoty:
- Rozpätie je maximálna výška úrokov uznaných ako náklad a podliehajúcich zníženiu základu dane.
- Kaktuálne % – naakumulovaný úrok.
- CoefCap – kapitalizačný pomer.
Na určenie miery kapitalizácie sa používa tento vzorec:
CoefCap = Skz / Sobcap / 3
Vzorec používa tieto hodnoty:
- Skz – suma kontrolovaného dlhu, ktorá nebola zaplatená.
- SobCap – výška fondu dlžníka.
Ak je fond na konci obdobia nulový, úroky z dlhu sú vykazované obdobie nebude braný do úvahy.
Zvážte hlavné fázy výpočtov:
- Stanovenie výšky vlastného imania. Táto hodnota sa rovná podielu priamej alebo nepriamej účasti zahraničnej spoločnosti na základnom imaní dlžníka. Na určenie tejto hodnoty je potrebné vynásobiť vlastný kapitál podielom účasti zahraničnej osoby.
- Nastavenie pomeru kapitalizácie.
- Založenie maximálna veľkosťúroky, ktoré sa zohľadňujú pri zdaňovaní na základe článku 269 ods. 3 daňového poriadku Ruskej federácie. Pre výpočty musíte vydeliť skutočný naakumulovaný úrok koeficientom kapitalizácie určeným skôr.
DÔLEŽITÉ! Ak je úrok zo záväzkov vyšší ako maximálny úrok (určený v tretej fáze výpočtov), výsledný rozdiel sa zaúčtuje ako dividendy, ktoré sa vyplatia zahraničnej spoločnosti. Suma bude zdanená sadzbou 15 % na základe článku 284 ods. 3 daňového poriadku Ruskej federácie.
Vlastnosti riadeného riadenia dlhu
Úroky z kontrolovaných záväzkov sa považujú za dividendy. Účtovník však musí mať na pamäti, že účtovanie týchto dividend sa v niektorých nuansách líši. Najmä 3. list sa vypĺňa pre štandardné dividendy daňové priznanie so ziskom. Na zaúčtovanie dividend z kontrolovaného dlhu je potrebné vyplniť dokument vo formulári KND 1151056. Pri zdaňovaní sa môže účtovník stretnúť s týmito nuansami:
- Základ dane sa zisťuje spôsobom výpočtu. Platba daní z dividend a vykázanie záväzkov ako kontrolovaných nastáva v posledný deň účtovného obdobia. Ohlasovacie formuláre sa vypĺňajú s prihliadnutím na platby poukázané zahraničným spoločnostiam.
- Dividendy z cudzie osoby, ktorým podliehajú kontrolované povinnosti daňové sadzby. Sadzba je stanovená na základe medzinárodných zmlúv. Niekedy sa na odpočítanie úrokov od základu dane používajú rezervy na kontrolované záväzky. Uvažované opatrenie je potrebné na zabránenie zdvojnásobeniu daní.
- Ak sa pridružená spoločnosť vyznačuje nepriamou povahou svojej závislosti od zahraničnej spoločnosti, daň sa neúčtuje ani nezráža. Úroky z dlhov sa zohľadňujú v štruktúre nákladov.
Všetkým uvažovaným ťažkostiam sa úspešne predchádza. K tomu musí mať účtovník dobrú znalosť zákonov, všetkých noviel a tiež správne interpretovať právne normy.
DÔLEŽITÉ! Pre hlásenie predložené na daňový úrad, odporúča sa uviesť vysvetlenie. Dokument obsahuje zoznam predpisov, ktoré boli použité pri vypracovaní správy.
Účtovanie kontrolovaného dlhu
Na zaúčtovanie záväzkov budú potrebné tieto položky:
- DT91/2 KT66. Výpočet úrokov zo záväzkov.
- DT99 KT68.Časové rozlíšenie trvalých daňových záväzkov.
- DT68 KT99.Časové rozlíšenie konštánt daňové aktíva(platí, ak dlh už nie je kontrolovateľný).
Pokyny na vedenie účtovníctva sú obsiahnuté v bode 7 PBU 15/2008, v časti 3 PBU 18/02.