Poplatky do fondov podľa občianskej zmluvy. Dane pri platbách na základe zmlúv o plyne a plyne

Pri prijatí nového zamestnanca musí s ním zamestnávateľ uzavrieť dohodu. Môže to byť buď pracovná zmluva, alebo občianska zmluva, ktorá upravuje výkon práce alebo poskytovanie služieb, napríklad dohoda o zmluve.

Pracovná zmluva je písomná dohoda medzi zamestnávateľom a zamestnancom, ktorá stanovuje ich vzájomné povinnosti. Dohodou sa zamestnávateľ zaväzuje dať zamestnancovi prácu, vyplácať mu včas mzdu a zabezpečiť mu riadne pracovné podmienky a zamestnanec sa zaväzuje svedomito plniť svoje povinnosti a dodržiavať pravidlá spoločnosti.

Občianska zmluva- ide o dohodu medzi objednávateľom a zhotoviteľom vyhotovenú bez uzatvorenia pracovného pomeru, na základe ktorej zamestnanec dostáva dohodnutú odmenu za vopred určený výsledok práce na voľnej nohe. Zmluvy VPC zahŕňajú zmluvu o dielo, autorskú zmluvu a zmluvu o poskytovaní platených služieb.

Podmienky zmlúv

Pracovný záznam a skúsenosti s dôchodkom

Pri uzatváraní dohody GPC zamestnávateľ nevykonáva žiadne záznamy v pracovnej knihe zamestnanca. Obdobie práce na dohodu GPC, ktorej predmetom je výkon práce alebo poskytovanie služieb, sa však započítava do doby poistenia, ktorá zakladá nárok na starobný dôchodok (bod 13 Pravidiel na výpočet a potvrdenie doby poistenia na vznik poistného dôchodku schváleného uznesením vlády RF zo dňa 2. októbra 2014 č. 1015).

Dĺžka doby práce, ktorá sa započítava do doby poistenia, je určená dobou platnosti dohody GPC.

Okrem toho je zamestnávateľ povinný previesť na Dôchodkový fond poistné, ktorá mu bola naúčtovaná na odmenu podľa zmluvy GPC. Ako výsledok dôchodkové sporenie zamestnancovi, ktorý uzatvoril zmluvu, sa doplní rovnako ako dôchodkové sporenie zamestnancovi, ktorý pracuje pod pracovná zmluva.

Zamestnávateľ musí v rámci výpočtov poistného predložiť informácie o platbách nahromadených na základe dohody GPC ao výške poistného prevedeného do dôchodkového fondu do dôchodkového fondu.

Z hľadiska budúceho dôchodku je teda pre zamestnanca jedno, na akú zmluvu bude pracovať – na pracovnú zmluvu alebo na dohodu VZP. Medzi týmito dohodami sú však značné rozdiely, o ktorých chceme hovoriť.

Zákonník práce a Občiansky zákonník

Ak je so zamestnancom uzatvorená pracovná zmluva, zamestnávateľ s ním buduje všetky vzťahy na základe Zákonníka práce. Inými slovami, všetky problémy súvisiace s pracovná činnosť, sa rozhoduje v súlade s pracovnoprávnymi predpismi.

Pri uzatváraní zmluvy sa zamestnávateľ riadi iba ustanoveniami Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.

Účastníkmi pracovnej zmluvy sú zamestnávateľ a zamestnanec a pri uzatváraní zmluvy objednávateľ (organizácia, fyzická osoba) a zhotoviteľ (fyzická osoba, organizácia).

Pracovná funkcia alebo pracovný výsledok

Najdôležitejší rozdiel medzi pracovnou zmluvou a dohodou GPC je predmetom dohody.

Predmetom pracovnej zmluvy je osobný výkon zamestnanca v pracovnej funkcii v súlade s popisom práce pre určitú kvalifikáciu alebo pozíciu (článok 15 Zákonníka práce Ruskej federácie). Teda určitý dlhodobý pracovný PROCES, ktorý zamestnanec deň čo deň opakuje.

Predmetom dohody GPC je konečný VÝSLEDOK práce alebo poskytnutie služby, ktorý zamestnávateľ akceptuje v lehote stanovenej dohodou (článok 1 článku 702 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Objednávateľ sa o postup prác nezaujíma, hoci si môže postup prác u zhotoviteľa skontrolovať.

Zhotoviteľ v stanovenom termíne dokončí úlohu a výsledok svojej práce odovzdá objednávateľovi na základe Potvrdenia o vykonanej práci (poskytnuté služby). Tento doklad je podkladom na vyplatenie odmeny zhotoviteľovi.

Dodávateľ môže pri plnení zákazky zapojiť subdodávateľov (iné osoby), ak zmluva nepočíta s osobným vykonaním zákazky. (článok 1 článku 706 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Vnútorné pracovné predpisy

Pracovný proces každého zamestnanca na plný úväzok musí byť v súlade s prevádzkovým režimom organizácie. Zamestnanec sa preto musí riadiť vnútornými pracovnými predpismi (články 15, 56, 189, 190 Zákonníka práce Ruskej federácie PVTR). To znamená, že zamestnanec musí:

prísť do práce a odísť z práce v stanovenom čase: napríklad práca od 9 do 18;
robiť prestávky na obed a technické prestávky v stanovených časoch;
odpočinok cez víkendy a dni pracovného pokoja.

PVTR ustanovujú, že zamestnanec má šéfa, ktorého príkazy vykonáva, prípadne podriadených, na ktorých prácu dohliada. To znamená, že pracovný postup zamestnanca na plný úväzok upravuje zamestnávateľ. Počas pracovného času je zamestnanec pod kontrolou zamestnávateľa.

Osoba, ktorá uzavrela zmluvu GPC, nepodlieha interným miestnym aktom zákazníka. Preto nepodlieha interným pracovným predpisom organizácie, ako aj jej funkcionárov.

Zákazník môže kedykoľvek skontrolovať priebeh úlohy dodávateľom, ale nemôže mu dať žiadne povinné pokyny (článok 748 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Pracovný čas

Odpracovaný čas zamestnanca je zaznamenaný v dochádzkovom liste. Pre zamestnancov, ktorí sú odmeňovaní na základe času, je tento doklad základom pre výpočet mzdy. Kusoví pracovníci sú platení na základe uzatvorených pracovných príkazov, ktoré potvrdzujú vykonanie určitého množstva práce.

Dodávateľ samostatne určí harmonogram prác, vypracuje plán na dokončenie úlohy a stanoví denný objem práce.

Objednávateľ nezohľadňuje pracovný čas, ktorý zhotoviteľ strávi plnením úlohy, neplatí zhotoviteľovi príplatok za prácu nadčas a prácu cez víkendy a sviatky.

Pracovné podmienky

Zákazník nie je podľa dohody GPC povinný zriadiť pracovisko a vybaviť ho. Nezodpovedá za BOZP. Zhotoviteľ sa o to musí postarať.

Pokiaľ ide o materiál, zmluva určuje, či zamestnávateľ musí poskytnúť dodávateľovi materiál a nástroje. Ak takáto podmienka neexistuje, dodávateľ používa svoje vlastné materiály a nástroje (článok 1 článku 704 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Dokumentovanie

Pri prijatí zamestnanca na pracovnú zmluvu zamestnávateľ vydá príkaz na prijatie do zamestnania a vydá osobnú kartu vo formulári č. T-2. Okrem toho musí vykonať zápis do pracovnej knihy zamestnanca.

Pri uzatváraní zmluvy GPC nie sú tieto formality potrebné. Stačí len zmluva.

Mzdy alebo odmeny

Za svoju prácu poberá zamestnanec organizácie mesačnú mzdu, ktorej výšku určuje pracovná zmluva. Mzdy sa musia vyplácať najmenej dvakrát mesačne. Za nevyplatenie mzdy načas zamestnávateľ vyplatí zamestnancovi náhradu mzdy vo výške 1/300 sadzby refinancovania za každý deň omeškania.

Podľa dohody GPC dostane zhotoviteľ odmenu až po vykonaní celého rozsahu prác. Preto, keď pracovný proces trvá niekoľko mesiacov, zákazník nie je povinný platiť mesačné platby. Ak práca nie je dokončená v stanovenom termíne, potom sa nevypláca žiadna odmena.

Zároveň môže zmluva ustanoviť zaplatenie zálohy alebo postupné dodanie diela. V druhom prípade objednávateľ uhradí jednotlivé ním akceptované etapy podľa zákona.

Pracovná cesta

Zamestnávateľ môže vyslať na pracovnú cestu len zamestnanca, s ktorým má uzatvorenú pracovnú zmluvu (článok 166 Zákonníka práce Ruskej federácie). Zamestnanec si zároveň počas pracovnej cesty zachová svoje miesto a priemerný zárobok. Okrem toho je zamestnávateľ povinný uhradiť zamestnancovi výdavky spojené s pracovnou cestou - cestovné, stravné, denné diéty (článok 168 Zákonníka práce Ruskej federácie).

Za pracovnú cestu sa nepovažuje cesta dodávateľa podľa dohody VPP. Z tohto dôvodu nie je možné platiť diéty realizátorovi počas zájazdu. Objednávateľ môže zhotoviteľovi nahradiť cestovné náklady a náklady na ubytovanie, ak je to uvedené v zmluve.

Účtovníctvo odmeňovania

Na zohľadnenie zúčtovania miezd so zamestnancami organizácie sa používa účet 70 „Zúčtovanie miezd s personálom“. Kredit tohto účtu odzrkadľuje mzdu a iné platby naakumulované zamestnancovi a debet zobrazuje zadržané a vyplatené sumy.

Organizácia musí odrážať vyrovnania s dodávateľom, ktorý uzavrel dohodu GPC na účte 76 „Vyrovnania s inými dlžníkmi a veriteľmi“.

Hlavné rozdiely medzi pracovnou zmluvou a dohodou GPC

Vytvorme si tabuľku a zvýrazníme hlavné črty, ktoré tieto dve zmluvy od seba odlišujú. Porovnanie pomôže určiť, kedy je lepšie uzavrieť pracovnú zmluvu a kedy dohodnúť dohodu.

Rozdiely	Typ dohody
Rozdiely	Pracovná zmluva	dohoda GPC
Legislatívna úprava	Zákonníka práce	Občianskeho zákonníka
Strany dohody	Zamestnávateľ a zamestnanec	Zákazník a účinkujúci
Predmet dohody	Zamestnanec sa zamestná na zvolenej pozícii a osobne si plní svoje pracovné povinnosti.	V podmienkach zmluvy je vopred stanovený zoznam prác alebo služieb, ktoré zhotoviteľ poskytuje, pričom výsledok jeho práce sa platí v hotovosti.
Prevádzkový režim	Pracovný čas zamestnanca na plný úväzok je stanovený miestnymi dokumentmi organizácie a musí sa prísne dodržiavať. Práca nadčas a dni pracovného voľna sa platia dodatočne.	Pracovný harmonogram dodávateľa nie je v súlade s rutinou organizácie, ale musí dodržiavať termíny uvedené v zmluve. Zhotoviteľ si sám volí pracovný čas a pracuje cez víkendy a sviatky bez príplatku.
Pracovné podmienky	Zamestnávateľ pripraví pre zamestnanca pracovisko, vydá potrebné vybavenie, materiál a ochranný odev.	V zmluvných podmienkach je vopred dohodnuté, či zhotoviteľ dostane náradie a materiál na vykonanie diela. Ak takáto podmienka nie je, zhotoviteľ pracuje s vlastnými nástrojmi a materiálmi.
Tretie strany	Zamestnanec na plný úväzok vykonáva svoje povinnosti osobne a nezahŕňa asistentov.	Dodávateľ sa môže obrátiť na asistenta a zapojiť tretiu osobu (subdodávateľa).
Prenájom	Ak chcete zaregistrovať zamestnanca medzi zamestnancami, musíte vydať príkaz na prenájom, vydať osobnú kartu a vykonať zápis do zošita.	Ak chcete najať výkonného umelca, stačí vypracovať občiansku zmluvu. Zmluva zaniká podpísaním potvrdenia o prevzatí vykonanej práce.
Pracovné záruky	Zamestnanec na plný úväzok dostáva všetky zákonné záruky práce: dovolenku, platenú nemocenskú dovolenku, náhradu pri prepustení, náhradu výdavkov, zachovanie priemerného platu.	Dodávateľ nemá žiadne záruky okrem príspevkov do dôchodkového fondu a fondu povinného zdravotného poistenia. Započítava sa čas, do ktorého dodávateľ pracuje na základe zmluvy seniority a zohľadňuje sa pri poistnom dôchodku.
Zmluvná doba	Pracovná zmluva sa spravidla uzatvára na dobu určitú, je však možné uzavrieť pracovnú zmluvu na dobu určitú (do 5 rokov).	Termíny dokončenia diela sú uvedené v zmluve. Vzťah medzi objednávateľom a zhotoviteľom zaniká podpísaním potvrdenia o vykonaní prác (poskytnutých služieb).
Plat	Zamestnanec na plný úväzok dostáva mzdu pravidelne a najmenej dvakrát do mesiaca. Mesačná mzda nemôže byť pri riadnom plnení povinností nižšia ako minimálna mzda.	Platba za služby dodávateľa je stanovená dohodou zmluvných strán. Služby je možné uhradiť po dokončení prác a podpísaní akceptačného listu alebo platbou mesačných záloh.
Dane a poplatky	Z platu zamestnanca na plný úväzok je potrebné zraziť 13% daň z príjmu fyzických osôb a zaplatiť 30% odvody do Sociálnej poisťovne, Dôchodkového fondu a Fondu povinného zdravotného poistenia.	Objednávateľ podľa zákona vystupuje ako daňový agent a zráža 13 % z dane, okrem toho musí dodávateľ platiť odvody do dôchodkového fondu a do Fondu povinného zdravotného poistenia.
Pracovná cesta	Ak ide zamestnanec na plný pracovný úväzok na pracovnú cestu, zamestnávateľ mu prepláca cestovné a ubytovacie náklady a platí diéty.	Za pracovnú cestu sa nepovažuje cesta zhotoviteľa na žiadosť objednávateľa. Preto nie je povinný uhrádzať výdavky a platiť denné diéty, čo však môže byť upravené v zmluve.

Výhody pre zamestnávateľa a negatívne dôsledky pre zamestnanca

Organizačný personál a personálny stôl

Zamestnanec, ktorý uzavrel pracovnú zmluvu, pracuje na pozícii uvedenej v tabuľke zamestnancov (článok 57 Zákonníka práce Ruskej federácie). Počet zamestnancov, s ktorými môže zamestnávateľ uzavrieť pracovnú zmluvu, je teda obmedzený tabuľkou zamestnancov. Toto obmedzenie platí v prípade, ak rozvrh zamestnancov organizácie alebo inštitúcie schváli nadriadený orgán a zamestnávateľ ho nemôže zmeniť.

Zamestnávateľ môže uzavrieť dohodu GPC aj so zamestnancami, ktorých pozície nie sú uvedené v tabuľke zamestnancov. To znamená, že zamestnávateľ môže zamestnať neobmedzený počet pracovníkov na voľnej nohe.

Odmietnutie uzavrieť zmluvu

Keďže občania a právnických osôb môžu slobodne uzatvárať zmluvy (článok 421 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie), potom pri uzatváraní dohody GPC môže zamestnávateľ odmietnuť akéhokoľvek žiadateľa bez vysvetlenia dôvodov odmietnutia. Napríklad organizácia nechce zamestnať ľudí kaukazskej národnosti, ľudí starších ako 50 rokov, resp. nerezidentov bez registrácie.

Pri uzatváraní pracovnej zmluvy nemôže zamestnávateľ odmietnuť uchádzača bez náležitého odôvodnenia (článok 64 Zákonníka práce Ruskej federácie). Pracovná legislatíva nevylučuje kandidátov na voľné pracovné miesto na základe pohlavia, rasy, farby pleti, pleti, národnosti, jazyka, pôvodu, sociálnych a oficiálne postavenie, miesto bydliska, ako aj ďalšie okolnosti nesúvisiace s obchodnými kvalitami zamestnancov.

Zmluvný čas

Zmluva GPC sa uzatvára vždy dňa určité obdobie- po dobu výkonu práce alebo poskytovania služieb (články 708, 783 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Pracovná zmluva sa spravidla uzatvára na dobu neurčitú (článok 58 Zákonníka práce Ruskej federácie). To znamená, že pre zamestnávateľa nebude také jednoduché zbaviť sa nepotrebného zamestnanca. O nadchádzajúcom prepúšťaní musí byť informovaný najmenej 2 mesiace pred jeho prepustením. V opačnom prípade bude musieť zamestnávateľ zameškaný čas uhradiť. Okrem toho bude musieť zamestnávateľ zaplatiť zamestnancovi odškodné a náhrada mzdy za dobu zamestnania, čo je z podnikateľského hľadiska vyhodené peniaze.

Zákonník práce poskytuje možnosť uzavrieť so zamestnancom pracovnú zmluvu na dobu určitú (článok 58 Zákonníka práce Ruskej federácie). Ale iba v prípadoch uvedených v článku 59 Zákonníka práce Ruskej federácie. Zoznam týchto prípadov je obmedzený a nie vždy zohľadňuje záujmy zamestnávateľa.

Zodpovednosť za zlý výkon a škody spôsobené organizácii

Za nedodržanie resp nesprávne vykonanie pracovné povinnosti, zamestnávateľ môže priviesť zamestnanca iba k disciplinárnej zodpovednosti (článok 192 Zákonníka práce Ruskej federácie).

Okrem toho môže zamestnávateľ brať zamestnanca na finančnú zodpovednosť a vymáhať priamu skutočnú škodu spôsobenú zamestnávateľovi (článok 238 Zákonníka práce Ruskej federácie). Finančná zodpovednosť zamestnanca je zároveň obmedzená na jeho priemerný mesačný zárobok (článok 241 Zákonníka práce Ruskej federácie). S cieľom zaviazať zamestnanca k náhrade škody v plnej veľkosti, je potrebné s ním uzavrieť dohodu o plnej finančnej zodpovednosti (článok 244 Zákonníka práce Ruskej federácie). Takéto dohody však možno uzatvárať len s tými zamestnancami, ktorí sú uvedení v zozname schválenom uznesením Ministerstva práce Ruskej federácie z 31. decembra 2002 č. 85.

Pri uzatváraní GPC dohody môže byť od zhotoviteľa vymáhaná pokuta alebo penále za nedodržanie termínov dokončenia prác. A v prípade škody na majetku zákazníka musí dodávateľ nahradiť straty v plnej výške (článok 2 článku 15 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Okrem toho, na rozdiel od pracovnej zmluvy, na základe zmluvy alebo platených služieb znáša zhotoviteľ nebezpečenstvo smrti úrazom alebo náhodného poškodenia výsledku práce vykonanej pred jej prevzatím objednávateľom.

Príspevky na poistenie do Federálneho fondu sociálneho poistenia Ruskej federácie

Zamestnávateľ je povinný pri uzatvorení pracovnej zmluvy platiť poistné do Sociálnej poisťovne, Dôchodkového fondu a Fondu povinného zdravotného poistenia. Poistné sa vypočítava zo súm, ktoré týmto zamestnancom platí zamestnávateľ.

Pri platbách podľa dohody GPC musí zamestnávateľ platiť poistné len do dôchodkového fondu a fondu povinného zdravotného poistenia. Zamestnávateľ tak má možnosť ušetriť na platení poistného do Sociálnej poisťovne.

Ročná platená dovolenka

Zamestnancom, s ktorými bola uzatvorená pracovná zmluva, sa poskytuje dovolenka s náhradou mzdy za kalendárny rok, ktorej minimálna dĺžka je 28 kalendárnych dní. Ak je pracovná zmluva uzatvorená na dobu nepresahujúcu dva mesiace, potom sa zamestnancovi poskytujú za každý odpracovaný mesiac 2 pracovné dni pracovného voľna.

Civilná legislatíva neupravuje preplatenie dovolenky pre zamestnancov na základe občianskoprávnej dohody.

Študijné voľno

Ak zamestnanec, ktorý uzatvoril pracovnú zmluvu, študuje korešpondenčne, zamestnávateľ mu musí poskytnúť študijné voľno a preplatiť dovolenku za obdobie študijného voľna. Zamestnanec na čiastočný úväzok, ktorý pracuje na základe dohody GPC, nemôže dostať platenú študijnú dovolenku, pretože Občiansky zákonník Ruskej federácie takúto záruku nestanovuje. Na rozdiel od zamestnanca na plný úväzok nemôže rátať s tým, že raz ročne zaplatí cestu do a z miesta korešpondenčného štúdia.

Dodatočné platby

Zamestnávateľ môže svojim zamestnancom okrem mzdy vyplácať aj príplatky, ktoré sú ustanovené v kolektívnej zmluve, pracovnej zmluve alebo inej miestnej normatívny akt organizácií. Napríklad:

zaplatiť finančná asistencia;
kompenzovať náklady na poukážky do sanatórií a organizácií na zlepšenie zdravia na území Ruskej federácie pre zamestnanca a jeho rodinných príslušníkov;
zaplatiť za ošetrenie a lekárska služba svojim zamestnancom, ich manželom, rodičom a deťom, ako aj uhrádzať výdavky na nákup liekov;
priame príspevky na doplnenie financovanej časti pracovného dôchodku vo výške príspevkov prevedených zamestnancom;
kompenzovať náklady na platenie úrokov v rámci úverových a pôžičkových zmlúv zameraných na kúpu alebo výstavbu bývania;
uzatvárať dohody o dobrovoľnom nemocenskom poistení v prospech zamestnancov a pod.

Dodávatelia, ktorí uzatvorili dohodu GPC, nemajú nárok na takéto platby.

Navyše na rozdiel od zamestnávateľov objednávateľ zhotoviteľovi neposkytuje odpočet majetku pri kúpe alebo výstavbe bývania (článok 3 článku 220 daňového poriadku Ruskej federácie), ako aj sociálny odpočet spolu dôchodkové príspevky, ktorú vypláca dodávateľ neštátnemu dôchodkovému fondu na základe neštátnej dôchodkovej zmluvy (článok 219 daňového poriadku Ruskej federácie).

Dočasné invalidné dávky a iné sociálne dávky

Uzavretím pracovnej zmluvy sa zamestnanci stávajú poistencami pre prípad dočasnej invalidity av súvislosti s materstvom (odsek 1, odsek 1, článok 2 federálneho zákona z 29. decembra 2006 č. 255-FZ).

To znamená, že v prípade choroby alebo úrazu, ktoré zamestnanec dostane, sa mu budú vyplácať dočasné invalidné dávky počas celého trvania choroby.

Okrem toho na náklady Federálneho fondu sociálneho poistenia Ruskej federácie bude zamestnancovi na plný úväzok vyplácaný aj čas dočasnej pracovnej neschopnosti (článok 5 zákona č. 255-FZ), ktorý súvisí s:

starostlivosť o choré dieťa alebo iné rodinný príslušník,
v karanténe zamestnanca alebo jeho dieťaťa mladšieho ako 7 rokov,
s následnou liečbou v sanatóriu po hospitalizácii,
s protetikou v ústavnom ortopedickom podniku.

Ak sa zamestnankyňa, ktorá uzatvorila pracovnú zmluvu, rozhodne porodiť dieťa, dostane od zamestnávateľa materské, jednorazový príspevok pri narodení dieťaťa a dávku za obdobie rodičovskej dovolenky v rozsahu max. do 1,5 roka. Veľkosť sociálne benefity zamestnávateľ určí na základe priemerného zárobku zamestnanca.

Pri uzatvorení dohody GPC nemusí zamestnávateľ tieto plnenia vyplácať. Spracovať ich budú musieť úrady. sociálnej ochrany. Platba sa uskutoční v minimálna veľkosť bez ohľadu na výšku zárobku.

Priemerný zárobok

Sumy, ktoré sa vyplácajú podľa dohody GPC, sa pri výpočte priemerného zárobku nezohľadňujú (článok 139 Zákonníka práce Ruskej federácie). V dôsledku toho v budúcnosti, keď výkonný umelec uzatvorí so zamestnávateľom pracovnú zmluvu, tieto sumy neovplyvnia priemerný zárobok.

Pripomeňme, že pri výpočte sociálnych dávok sa berie do úvahy odmena zamestnanca za predchádzajúce dva roky, za ktoré boli vypočítané poistné do Fondu sociálneho poistenia Ruskej federácie. Keďže poistné sa neúčtuje Federálnemu fondu sociálneho poistenia Ruskej federácie za platby podľa dohody GPC, tieto platby sa nebudú brať do úvahy pri výpočte priemerného zárobku. To znamená, že výška dávok pri dočasnej invalidite, materstve a starostlivosti o dieťa bude pre zamestnanca nižšia ako pre jeho kolegov.

Pracovný úraz

Ak sa pri výkone práce na základe zmluvy GPC zraní dodávateľ v dôsledku úrazu, je nepravdepodobné, že bude môcť od zamestnávateľa poberať dočasné dávky v invalidite. Keďže zamestnávateľ má právo nezačleniť do zmluvy ustanovenie o poistení výkonného umelca pre prípad pracovného úrazu.

U zamestnancov na plný úväzok zamestnávateľ túto možnosť nemá. Všetci zamestnanci, s ktorými bola uzatvorená pracovná zmluva automaticky spadajú pod sociálne poistenieúrazom, čo im dáva právo na sociálne zabezpečenie pri vzniku poistnej udalosti.

Prekvalifikovanie dohôd GPC na pracovné zmluvy

Zamestnávateľ, ktorý namiesto pracovnej zmluvy uzatvára so zamestnancom zmluvu, musí mať na pamäti, že pracovnoprávna legislatíva chráni záujmy zamestnanca. Ak súd zistí, že dohoda VPC skutočne upravuje pracovnoprávne vzťahy medzi zamestnancom a zamestnávateľom, použijú sa ust pracovnou legislatívou a ďalšie zákony, ktoré obsahujú pracovnoprávne normy. Uvádza sa to v článku 11 Zákonníka práce Ruskej federácie.

V dôsledku toho samotný názov zmluvy nemôže slúžiť ako dostatočný základ na to, aby bola klasifikovaná ako pracovná alebo občianskoprávna zmluva. Obsah zmluvy je prvoradý.

Ak rozsudok potvrdí existenciu pracovného pomeru, zamestnávateľ je povinný spísať so zamestnancom pracovnú zmluvu (bod 8 uznesenia pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 17.03.2004 č. 2). Za deň vzniku pracovného pomeru medzi zamestnancom a zamestnávateľom sa bude považovať deň nadobudnutia účinnosti občianskej zmluvy. Postup pri rekvalifikácii dohody GPC na pracovnú zmluvu upravuje článok 19.1 Zákonníka práce Ruskej federácie. Zmluvu je možné rekvalifikovať:

objednávateľom na základe písomnej žiadosti zhotoviteľa;
objednávateľom na základe neodvolateľného príkazu inšpektora práce;
súd na žiadosť výkonného umelca;
súdu na základe materiálov štátneho inšpektorátu práce a iných oprávnených orgánov.

Zamestnávateľ tak bude musieť zamestnancovi vyplácať mzdy za obdobia dočasnej práceneschopnosti, poskytovať mu ročnú platenú dovolenku a platiť dodatočné poistné.

Kto môže požiadať súd o prekvalifikovanie pracovnej zmluvy na pracovnú zmluvu?

Nároky od daňových úradov

Po prvé, môžu to urobiť daňové úrady. presne tak daňová služba Od roku 2017 sleduje príjem poistného, navyše preznačenie zmluvy môže viesť k dodatočným daniam. V ostatných prípadoch nemá zmysel obrátiť sa na súd a meniť právnu kvalifikáciu transakcie.

Daňové úrady sa spravidla obrátia na súd, keď organizácia uzavrie dohodu GPC individuálny podnikateľ. Faktom je, že jednotliví podnikatelia nezávisle platia daň z príjmu fyzických osôb (článok 227 daňového poriadku Ruskej federácie) a v prípade použitia osobitných daňových režimov sami podnikatelia vypočítavajú a prenášajú do rozpočtu jednu „zjednodušenú“ daň alebo UTII. . Z príjmov osôb, s ktorými je uzatvorená pracovná zmluva, je zamestnávateľ povinný zraziť daň z príjmov fyzických osôb a odviesť ju do rozpočtu.

Bezohľadní zamestnávatelia využívajú túto schému na zníženie platieb dane z príjmu fyzických osôb. Ponúkajú pracovníkom, aby sa zaregistrovali ako jednotliví podnikatelia, prešli na zjednodušený systém a uzavreli s nimi dohodu GPC (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Západosibírskeho okresu z 27. apríla 2011 vo veci č. A27-64522010). S cieľom dodatočne vyrubiť daň z príjmu fyzických osôb daňové úrady podávajú žaloby na súd, aby uznali zmluvu uzavretú s fyzickou osobou podnikateľom za pracovnú zmluvu s fyzickou osobou.

Zamestnávateľ môže obhajovať svoje postavenie len vtedy, ak zamestnanec na súde vyhlási svoj úmysel uzavrieť s organizáciou občianskoprávnu dohodu, a nie pracovnú zmluvu (uznesenie odvolacieho 20. rozhodcovského súdu zo dňa 14. októbra 2010 vo veci č. A09- 4208/2010). Keďže občania majú slobodnú možnosť nakladať so svojou schopnosťou pracovať, pokiaľ ide o postup formalizácie príslušných vzťahov, majú právo samostatne sa rozhodnúť, či pre nich uzatvoria pracovnú zmluvu alebo vypracujú občianskoprávnu zmluvu.

Existujú aj iné príklady súdnych rozhodnutí, keď daňové úrady nemohli dosiahnuť prekvalifikovanie dohody GPC na pracovnú zmluvu. Nepomohli im ani argumenty, ktoré uviedli na obranu svojho postoja. Napríklad:

Prácu alebo služby poskytované dohodou o civilnom procese môžu vykonávať zamestnanci na plný úväzok v súlade s ich pracovnými funkciami (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okresu zo dňa 30. júna 2008 vo veci č. A40-61103/07- 107-354).
Organizácia opakovane uzatvára s tou istou osobou zmluvu GPC na rovnaké obdobie na rovnaký druh práce alebo služieb (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Severozápadného dištriktu zo dňa 24. novembra 2008 č. A42-7515/2007) .
Účinkujúci podľa dohody GPC sú potom zaradení do personálu organizácie (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Severozápadného dištriktu vo veci č. A42-7515/2007).

Je potrebné mať na pamäti, že izolované okolnosti, ktoré nie sú charakteristické pre občiansku zmluvu, ešte nedokazujú jej pracovný charakter. Vo väčšine prípadov však v spore so zamestnávateľom o právnu povahu zmluvy vyhrávajú daňové úrady. A súdy spravidla neberú do úvahy, či má fyzická osoba postavenie samostatného podnikateľa. Aké argumenty naznačujúce existenciu pracovnoprávnych vzťahov s jednotlivcami sú v takýchto sporoch rozhodujúce?

Pozoruhodným príkladom je uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Severozápadného okresu zo dňa 9.11.2010 vo veci č. A66-2676/2010. Súd dospel k záveru, že zmluvy uzatvorené zamestnávateľom nie sú občianske, ale pracovné, keďže zmluvy stanovujú plnenie konkrétnych Pracovné povinnosti(vodič, elektrikár, pokladník) osobne na dlhú dobu, pričom za to dostáva odmenu v pevnej výške dvakrát mesačne, ako aj finančnú zodpovednosť; uvedené clo jednotlivcov dodržiavať interné predpisy, pravidlá ochrany práce, bezpečnosti a požiarnej bezpečnosti a pod.

Nasledujúce argumenty teda môžu slúžiť ako základ pre uznanie dohody GPC ako pracovnej zmluvy.

Povinnosť dodržiavať interné pracovné predpisy, dodržiavať rozvrh práce, vykonávať príkazy zamestnávateľa (uznesenia Federálnej protimonopolnej služby Západosibírskeho okresu zo dňa 27.04.2011 vo veci č. A27-6452/2010, FAS Západosibírsky dištrikt zo dňa 24.03.2011 vo veci č. A03-1259/ 2010 (Rozhodnutie Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 11.08.2011 N VAS-9131/11 odmietol postúpiť tento prípad Prezídiu Najvyššieho súdu). Arbitrážny súd Ruskej federácie)).
Výplata mzdy priebežne v súčinnosti s ďalšími okolnosťami prípadu (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Západosibírskeho dištriktu zo dňa 27.04.2011 vo veci č. A27-6452/2010).
Dlhodobé plnenie konkrétnych služobných povinností jednotlivcom (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Západosibírskeho dištriktu zo dňa 27. apríla 2011 vo veci č. A27-6452/2010).
Finančná zodpovednosť postúpená dodávateľovi na základe dohody o civilnom procese (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Východosibírskeho okresu zo dňa 24. novembra 2010 vo veci č. A33-15600/2009).
Zariadenie objednávateľom pracoviska pre zhotoviteľa, poskytnutie techniky, pracovného odevu, mobilnej komunikácie, registračných pokladníc pre neho na výkon prác alebo poskytovanie služieb (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Západosibírskeho dištriktu zo dňa 27.04.2011 v príp. č. A27-6452/2010, Federálna protimonopolná služba Východosibírskeho okruhu zo dňa 24. novembra 2010 vo veci č. A33-15600/2009).

Nároky regulačných orgánov

Nespokojný zamestnanec sa môže sťažovať na zamestnávateľa na Štátnom inšpektoráte práce (GIT). Inšpekcia sa o bezohľadných zamestnávateľoch dozvedá nielen zo sťažností zamestnancov, ale aj od prokuratúry, polície, daňovej služby či fondov. Ak Štátna daňová inšpekcia zistí, že zamestnávateľ kryje pracovný pomer zmluvou, vydá príkaz na odstránenie porušení. Zamestnávateľ bude musieť urobiť, čo povedia, alebo sa proti príkazu odvolať na súde. Nemá zmysel ísť na súd, keď skutočne došlo k porušeniam. Ak súd pochybuje o povahe vzťahu, vykladá ho v prospech pracovnoprávnych vzťahov (časť 3 článku 19.1 Zákonníka práce Ruskej federácie).

Sociálna poisťovňa môže tiež podať žalobu na preskúmanie povahy dohody uzatvorenej medzi jednotlivcom a organizáciou. Jeho záujem súvisí s povinnosťou zamestnávateľa doplatiť poistné v prípade dočasnej invalidity, úrazu alebo materstva. Odmena podľa dohody GPC nepodlieha poistnému, ako aj odvodom na poistenie proti pracovným úrazom a chorobám z povolania.

Poznámka! Sociálna poisťovňa zaslala svojim územným orgánom na praktickú prácu Odporúčania na rozlišovanie pracovných zmlúv a občianskych zmlúv (list FSS č. 051/160-97 z 20. mája 1997). Tieto odporúčania sú aktuálne aj dnes.

V poslednom čase je FSS stále menej schopný preklasifikovať dohody GPC na pracovné zmluvy. Je to spôsobené tým, že prejavujú zvýšenú ostražitosť a snažia sa zákazku prekvalifikovať aj v prípadoch, keď medzi objednávateľom a zhotoviteľom neexistuje pracovnoprávny vzťah.

Uznesenie Rozhodcovského súdu Západosibírskeho okresu zo dňa 19.09.2017 číslo F04-3624/2017 vo veci A27-516/2017;
Uznesenie Rozhodcovského súduMoskovská štvrť zo dňa 28.06.2016 číslo F05-8402/2016 vo veci A40-192953/2015;
Uznesenie desiateho odvolacieho rozhodcovského súdu zo dňa 09.05.2017 č.10AP-10455/2017 vo veci č.A41-52996/16.

Je dôležité vypracovať zmluvu zodpovedne a kompetentne. Akákoľvek chyba alebo porušenie zvyšuje pravdepodobnosť výhry FSS právny spor.

Jedným z nedávnych rozhodnutí v prospech FSS je rozhodnutie ozbrojených síl RF zo dňa 10. októbra 2016 č. 309-KG16-12092. Najvyšší súd zistil, že zmluvy uzatvorené medzi organizáciou a jednotlivcami boli vyhotovené na výkon trvalých, a nie jednorazových prác. V zmluve nie je stanovený konkrétny rozsah prác a medzi zmluvnými stranami vznikol dlhodobý vzťah, keďže zmluvy boli uzatvárané s tými istými osobami pravidelne počas niekoľkých rokov. Okrem toho spoločnosť zabezpečila účinkujúcim techniku, inventár a pracovisko a práca, ktorú vykonávali, si vyžadovala špecifické postavenie a profesiu, mzdy boli pevné a vyplácané každý mesiac. Tieto okolnosti podľa súdu dokazujú, že vyplácanie podľa dohôd GPC bolo skrytou formou mzdy.

Avšak v inom podobnom prípade FAS Centrálny obvod uznala rozhodnutie Federálnej poisťovacej služby Ruskej federácie o dodatočnom časovom rozlíšení poistného na základe stavebných zmlúv za nezákonné. Keďže zmluva neobsahovala podmienky zaväzujúce výkonných umelcov dodržiavať rozvrh práce a odpočinku a riadiť sa príkazmi organizácie. Nestanovujú vyplácanie súm za dočasnú invaliditu a úrazy, ako aj poskytovanie iných sociálnych záruk.

V dôsledku toho tieto pracovné zmluvy nemožno preklasifikovať na pracovné zmluvy. Preto je časové rozlíšenie poistného na platby podľa týchto zmlúv nezákonné (uznesenie č. A14-4895/2011 zo dňa 25. apríla 2012).

Pracovník tvrdí

Existujú prípady, keď majú samotní zamestnanci záujem o prekvalifikovanie GPC dohôd na pracovné zmluvy. V tomto prípade sa výrazne zvyšuje riziko rekvalifikácie, pretože zamestnanci chcú získať sociálne záruky v súlade so Zákonníkom práce Ruskej federácie. Nespokojný zamestnanec vás môže požiadať, aby ste si zmluvu prekvalifikovali sami, a ak odmietnete, sťažujte sa na inšpektorát práce alebo podajte žalobu.

Každý súdny spor má svoje vlastnosti, takže sudcovia rozhodujú tak v prospech občanov, ako aj v prospech zamestnávateľov. V nižšie uvedených rozhodnutiach bola pracovná zmluva prekvalifikovaná na pracovnú zmluvu:

zo dňa 17.08.2015 č. 41-KG15-14, zo dňa 28.11.2016 č. 41-KG16-35
Rozhodnutie Najvyššieho súdu Ruskej federácie zo dňa 25. septembra 2017 č. 66-KG17-10.
Rozhodnutie o odvolaní Tverskoy krajský súd zo dňa 14. júna 2012 N 33-1839
Rozsudok Krajského súdu v Perme zo dňa 29. mája 2012 vo veci č. 33-4722-2012
Odvolacie rozhodnutie Krajského súdu v Murmansku zo 16. mája 2012 vo veci č. 33-1154

Stojí za to pamätať: ak má súd nevyriešené pochybnosti o povahe vzťahu medzi zamestnávateľom a zamestnancom, ktorý vznikol na základe GPA, vyloží ich v prospech existencie pracovného pomeru a prekvalifikuje zmluvu . To dáva zamestnancovi obrovskú výhodu v súdnom spore. Jeden z najnovšie rozhodnutia, na ktoré sa zamestnávatelia musia zamerať - Rozhodnutie Najvyššieho súdu Ruskej federácie z 5. februára 2018 N 34-КГ17-10.

Často sa vyskytujú prípady, keď súdy rozhodujú pozitívne pre zamestnávateľov. Napríklad Najvyšší súd Republiky Bashkortostan neuznal existenciu pracovnoprávnych vzťahov medzi občanom N. a individuálnym podnikateľom (definícia najvyšší súd Baškirskej republiky zo dňa 21. júna 2012 vo veci č. 33-6871/2012).

Občan N. realizoval len jednorazové objednávky od fyzického podnikateľa, za ktoré dostal jednorazovú platbu. Pracovný príkaz nebol vydaný a občan N. nepožiadal o oboznámenie sa s týmto príkazom. Občan N. nedodržal vnútorný pracovný poriadok. Individuálny podnikateľ neprevzal žiadne záväzky na zabezpečenie pracovných podmienok.

Podobné súdne rozhodnutia:

Odvolacie rozhodnutie Krajského súdu v Magadane zo dňa 28.11.2017 číslo 33-768/2017 vo veci číslo 2-2244/2017;
Rozsudok Krajského súdu Sverdlovsk zo dňa 14.06.2012 vo veci č. 33-7094/2012;
Rozsudok Krajského súdu v Samare zo dňa 06.06.2012 vo veci č. 33-5209;
Odvolacie rozhodnutie Moskovského krajského súdu zo dňa 29.03.2017 vo veci č.33-9566/2017;
Odvolacie rozhodnutie Krajského súdu v Chabarovsku zo dňa 13.07.2017 vo veci č.33-5236/2017.

Existujú situácie, keď sa zamestnávateľ sám obráti na súd, aby ochránil svoje záujmy a uznal dohodu uzavretú s jednotlivcom za občianskoprávnu, a nie pracovnú zmluvu.

Príkladom takéhoto procesu je odvolacie rozhodnutie súdu v Chanty-Mansijsku Autonómny okruh- Ugra zo dňa 24.7.2012 vo veci č. 33-2798/2012 medzi Eco-Service LLC a občanom N.

Podľa dohody, ktorú zmluvné strany uzavreli, mal občan N. nainštalovať meracie jednotky tepelnej energie, teplej a studenej vody. Z dôvodu neplnenia záväzkov prevzatých občanom N. bola organizácia nútená obrátiť sa na iných dodávateľov.

Podľa súdu nie sú dôvody na uznanie zmluvy ako pracovnej zmluvy. Nakoľko občan N. nenapísal žiadosť o prijatie do zamestnania ani prepustenie, nepoznal vnútorný pracovný poriadok organizácie a vykonával prácu doma a v zariadeniach organizácie. Občan nepredložil pracovný záznam. Organizácia nevydala objednávku na prijatie do zamestnania, pozícia uvedená v zmluve nie je zahrnutá v personálnej tabuľke organizácie.

Preto bola dohoda medzi organizáciou a občanom N. uznaná ako zmluvná dohoda.

Rozborom súdnych rozhodnutí môžeme konštatovať, že pracovnú zmluvu nemožno uznať za pracovnú zmluvu, ak vzťah medzi zmluvnými stranami neobsahuje znaky pracovnoprávnych vzťahov alebo obsahuje ich jednotlivé znaky.

Aby sa predišlo kontroverzným situáciám, musí zamestnávateľ správne formulovať zmluvné podmienky a správne budovať vzťahy s dodávateľom. Znenie zmluvy by nemalo obsahovať podmienky, ktoré by mohli prilákať zbytočnú pozornosť inšpektorov. A na účely prevencie by spoločnosti mali vykonať preskúmanie existujúcich dohôd GPC, aby sa zistili známky pracovnej zmluvy.

Pomerne často okrem (a niekedy namiesto) pracovných zmlúv spoločnosti využívajú (na poskytovanie služieb alebo vykonávanie práce jednotlivcami) občianskoprávne zmluvy na platené služby(kapitola 39 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie) alebo zmluvy(Kapitola 37 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Účely ich využitia sú, samozrejme, rôzne: niektorí ľudia jednoducho nechcú najímať ďalších zamestnancov, voči ktorým budú musieť znášať zodpovedajúce záväzky (dovolenky, práceneschopnosť), zatiaľ čo iní skutočne potrebujú jednorazovú službu od jednotlivca. . V každom prípade však napriek účelu záveru dôjde k platbe Peniaze jednotlivcovi. Článok rozoberá hlavné otázky zdaňovania takýchto platieb a problematické otázky.

Daň z príjmu

Vo všeobecnosti podľa odseku 21 čl. 255 Daňový kód RF, platbu za služby (prácu) na základe občianskej zmluvy uzavretej s fyzickou osobou, ktorá nie je samostatným podnikateľom, môže daňovník zohľadniť ako mzdové náklady.
Okrem toho, ako poznamenáva ruské ministerstvo financií, znižujú zdaniteľný zisk a platby na základe občianskych zmlúv o vykonaní práce (poskytovanie služieb) uzatvorených so zamestnancom organizácie na plný úväzok. Povedzme, že cestovná kancelária uzatvorila občiansku zmluvu so svojou zamestnankyňou, manažérkou I.I. Rybakovou, na vytvorenie webovej stránky.
Vzniknuté výdavky sa berú do úvahy na účely podľa odsekov. 49 odsek 1 čl. 264 Daňový poriadok Ruskej federácie. Hlavná vec je, že platby podľa takýchto dohôd sú ekonomicky opodstatnené, t.j. podmienky odseku 1 čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie (Listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 19.08.2008 N 03-03-06/2/107, zo dňa 27.03.2008 N 03-03-06/3/ 7, zo dňa 22.08.2007 N 03-03-06/4/ 115). Zároveň by sa občianskoprávne zmluvy so zamestnancami na plný úväzok nemali uzatvárať na vykonávanie (poskytovanie) tých prác (služieb), ktoré vykonávajú v rámci pracovných zmlúv (Listy Ministerstva financií Ruska z 29. marca 2007 N 03-04-06-02/46 , zo dňa 29.01.2007 N 03-03-06/4/7, zo dňa 26.01.2007 N 03-04-06-02/11, zo dňa 19/01/ 2007 N 03-04-06-02/3, Federálna daňová služba Ruska zo dňa 20.10.2006 N 02-1-08/222@).
Inými slovami, so zamestnankyňou Rybakovou I.I. Nie je možné uzavrieť občiansku zmluvu na prilákanie klientov, pretože je to jej priama zodpovednosť podľa hlavnej pracovnej zmluvy.
K podobnému názoru sa prikláňa aj súdna prax (uznesenia Federálnej protimonopolnej služby okresu Volga z 5. decembra 2008 vo veci č. A55-869/08, zo dňa 29. júla 2008 vo veci č. A55-15619/2006 ( Rozhodnutie Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 26.11.2008 č. VAS-15297/08 postúpenie tejto veci Prezídiu Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie bolo zamietnuté), zo dňa 06.07.2008 v r. vec A55-14265/2007, zo dňa 18.03.2008 vo veci A55-11216/07, FAS Severný Kaukaz zo dňa 30.1.2009 vo veci A32-10162/2008-58/190, centrálny obvod FAS zo dňa 30.10.2008 vo veci č. A35-4506/07-C15).
Finančný odbor poznamenáva, že na účely dane zo zisku je možné zohľadniť aj platby na základe občianskej zmluvy so zhotoviteľom – členom predstavenstva objednávateľskej organizácie, ak tieto platby nesúvisia s jeho výkonom funkcie člena predstavenstva zákazníka (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 03.05.2010 N 03-03-06/1/116).
A, samozrejme, keď už hovoríme o dani z príjmu, konkrétne o účtovaní výdavkov na platby podľa občianskych zmlúv, rád by som vám pripomenul, že v takýchto situáciách sa oplatí venovať veľkú pozornosť plneniu týchto zmlúv: popíšte čo najpodrobnejšie možné v zmluve a úkone vykonanom dodávateľom práce (poskytnuté služby), aby v prípade sporu s daňovými úradmi o oprávnenosti účtovania výdavkov mali na súde dobrú dôkaznú základňu (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Volga Okres zo dňa 18.03.2008 vo veci A55-11216/07).
Okrem samotnej odmeny za konkrétne dielo môže byť v občianskoprávnej zmluve dohodnuté, že objednávateľ osobitne uhrádza zhotoviteľovi náklady na vykonanie diela (poskytovanie služieb) (napríklad výdavky na pracovné cesty).
V takejto situácii môže organizácia čeliť problémom. Napokon ruské ministerstvo financií trvá na tom, že pri výpočte dane z príjmu nemožno brať do úvahy výšku kompenzácie (list ruského ministerstva financií z 19. decembra 2006 N 03-03-04/1/844).
Daňové úrady navyše predtým zastávali podobný názor (list Ministerstva daňovej správy Ruska pre Moskvu z 27. septembra 2004 č. 28-11/62835). Faktom však je, že ako poznamenávajú finančníci, v súlade s ustanoveniami čl. čl. 166 - 168 Zákonníka práce Ruskej federácie a čl. 255 Daňového poriadku Ruskej federácie ruská organizácia má právo na náhradu cestovných výdavkov len zamestnancom na plný úväzok, s ktorými sú uzatvorené pracovné zmluvy alebo kolektívne zmluvy.
Aby sa predišlo takejto situácii, odporúčame v občianskoprávnych zmluvách neuvádzať, že objednávateľ odškodní zhotoviteľa cestovné náklady. V takom prípade stačí napísať, že zákazník platí (v prípade potreby) letenky do miesta výkonu služby, ubytovanie v hoteli v mieste výkonu služby atď. V takom prípade má firma šancu „obhájiť“ svoje výdavky, ktoré už nebudú preplatené. Okrem toho v liste zo 17. decembra 2009 N 03-03-06/1/815 ministerstvo financií Ruska dospelo k záveru, že náklady na vstupenky zaplatené umelcom tretích strán (najmä právnikom) pochádzajúcim z iných miest na poradenstvo organizáciám môžu byť brané do úvahy na daňové účely zo zisku zákazníka. K tomu stačí dodržať všeobecné zásady nákladového účtovníctva predpísané v čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie.
Výšku náhrady výdavkov je najlepšie zabezpečiť vopred v občianskoprávnej zmluve a urobiť z nej neoddeliteľnú súčasť zmluvnej ceny (výnosu dodávateľa). Za takýchto okolností môže byť výška náhrady zohľadnená pre účely dane zo zisku ako súčasť ostatných výdavkov spojených s výrobou a predajom.

Zjednodušený daňový systém

Ak sa cestovná kancelária neuchádza spoločný systém zdaňovania (diskutované vyššie), ale ide o zjednodušený daňový systém, potom sa situácia trochu mení. Ide však o to, že v čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie priamo neuvádza tento typ výdavkov, ako je platba podľa občianskych zmlúv.
V súlade s paragrafmi. 6 odsek 1 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie výdavky na účely zjednodušeného daňového systému zahŕňajú náklady na prácu spôsobom predpísaným na výpočet dane z príjmov právnických osôb, čl. 255 daňového poriadku Ruskej federácie (článok 2 článku 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie).
Na základe článku 21 čl. 255 daňového poriadku Ruskej federácie výdavky na platbu za služby (prácu) vykonávané v prospech organizácie jednotlivými podnikateľmi, ako aj zamestnancami organizácie na plný úväzok na základe občianskych zmlúv, nie sú zahrnuté do práce. náklady.
Na základe toho môžeme dospieť k záveru, že takéto výdavky nemôže zohľadňovať daňovník, ktorý je v zjednodušenom daňovom systéme podľa paragrafov. 6 odsek 1 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie ako náklady práce.
Mzdové náklady zahŕňajú iba platby zamestnancom, ktorí nie sú zamestnancami organizácie za výkon práce na základe občianskych zmlúv (vrátane pracovných zmlúv), s výnimkou miezd na základe takýchto zmlúv uzatvorených s individuálnymi podnikateľmi (odsek 21 článku 255 daňového poriadku zák. Ruská federácia).
Práce (služby) vykonávané (poskytované) pre organizáciu v zjednodušenom daňovom systéme jednotlivcami na základe občianskych zmlúv (s výnimkou zmlúv s „zamestnancami“ a individuálnymi podnikateľmi), znížiť základ dane podľa zjednodušeného daňového systému ako náklady práce podľa paragrafov. 6 odsek 1 čl. 346.16 Daňový poriadok Ruskej federácie(List Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu zo 14. septembra 2006 N 18-12/3/081449@).
Avšak okrem paragrafov. 6 odsek 1 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie v zákonníku nájdete ďalšie normy, podľa ktorých je možné stále brať do úvahy náklady na zaplatenie za služby (vykonávanie práce) poskytované „zjednodušeným“ daňovníkom jednotlivými podnikateľmi.
Takže v súlade s paragrafmi. 5 s. 1 čl. 346.16 Daňového poriadku Ruskej federácie, pri určovaní predmetu zdanenia, daňovník uplatňujúci zjednodušený daňový systém s predmetom zdanenia vo forme príjmu zníženého o sumu výdavkov, zníži prijaté príjmy o množstvo materiálu. výdavky.
Podľa odseku 2 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie, výdavky uvedené v odsekoch. 5 odsek 1 uvedeného článku daňového poriadku Ruskej federácie sa prijímajú spôsobom predpísaným na výpočet dane z príjmov právnických osôb, čl. 254 Daňového poriadku Ruskej federácie.
Odsek 6 odsek 1 čl. 254 Daňového poriadku Ruskej federácie ustanovuje, že vecné výdavky zahŕňajú najmä výdavky daňovníka na obstaranie prác a služieb výrobnej povahy vykonávaných organizáciami tretích strán alebo individuálnymi podnikateľmi, ako aj na vykonávanie tieto práce (poskytovacie služby) štrukturálne členenia daňovníka.
Náklady na úhradu služieb na základe občianskej zmluvy uzavretej so súkromným podnikateľom sa teda zohľadňujú pri výpočte základu dane zaplatenej dane, keď uplatňovania zjednodušeného daňového systému, v rámci vecných výdavkov (List Ministerstva financií Ruska z 18. januára 2010 N 03-11-11/03).
Okrem toho je možné zohľadniť náklady na zaplatenie za služby (vykonávanie práce), ktoré poskytuje „zjednodušenému“ daňovníkovi individuálny podnikateľ alebo zamestnanci organizácie na plný úväzok na základe občianskoprávnych zmlúv z iných dôvodov . Takže podľa paragrafov. 3 s. 1 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie sa pri výpočte dane (STS) zohľadňujú výdavky na opravu dlhodobého majetku podľa odsekov. 4 - na prenájom nehnuteľnosti, podľa ods. 15 - pre účtovníctvo, audit a právne služby atď.

Daň z príjmu

Autor: všeobecné pravidlo, podľa paragrafov. 6 odsek 1 čl. 208 a odsek 1 čl. 210 daňového poriadku Ruskej federácie platby na základe občianskych zmlúv podliehajú dani z príjmov fyzických osôb.
Z tohto všeobecného pravidla však existujú výnimky. takže, Daň z príjmov fyzických osôb sa z odmeny nezráža, ak je uzavretá občianska zmluva:
- s individuálnym podnikateľom. Predsa na základe paragrafov. 1 odsek 1 a odsek 2 čl. 227 daňového poriadku Ruskej federácie táto kategória osôb platí daň z príjmu fyzických osôb z príjmov z podnikateľskú činnosť sám za seba. Zákazník by mal iba požiadať vykonávateľa (dodávateľa) o predloženie osvedčenia o daňovej registrácii ako fyzická osoba a kópiu tohto dokladu uschovať v účtovníctve;
- zhotoviteľ, ktorý vykonal dielo (poskytol služby), dostal odmenu na základe občianskej zmluvy v r cudzej krajiny a na základe výsledkov zdaňovacie obdobie si nezachoval štatút daňového rezidenta Ruskej federácie. Na základe paragrafov. 9 ods. 3 čl. 208 a ods. 2 čl. 209 daňového poriadku Ruskej federácie platby týmto osobám nie sú príjmom podliehajúcim dani z príjmov fyzických osôb. Finančné ministerstvo Ruska plne súhlasí s týmto stanoviskom (list zo dňa 8. 11. 2009 N 03-04-06-01/206).
Čo sa týka platenie dane z príjmu fyzických osôb z platieb podľa občianskoprávnych zmlúv, potom sa daň zrazí priamo z výšky odmeny pri jej skutočnej platbe (článok 1 článku 223 a odsek 4 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie a list Federálnej daňovej služby z r. Rusko pre Moskvu zo 14. decembra 2009 N 20- 14/3/131685).
Organizácia musí pri výplate odmeny previesť daň (článok 6 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie):
- v hotovosti - v deň skutočného prijatia peňazí z banky;
- V bezhotovostnou formou- v deň prevodu peňazí na bankový účet interpreta.
Okrem obvyklého prevodu odmeny však môže občianska zmluva stanoviť, že sa dodávateľovi zaplatí preddavok alebo záloha.
Finančné ani daňové úrady o tom nikdy nehovorili zálohové platby. Ale v uznesení Federálnej protimonopolnej služby Západosibírskeho dištriktu zo 16. októbra 2009 vo veci č. A03-14059/2008 sudcovia dospeli k záveru, že podľa odseku 1 čl. 208 daňového poriadku Ruskej federácie sa odmena za vykonanú prácu (poskytnutá služba) vzťahuje na príjmy podliehajúce dani z príjmov fyzických osôb. V tomto prípade príjem vzniká až po vykonaní práce (poskytnutí služby). Daňový agent musí zraziť daň z odmeny fyzickej osoby v čase vyplatenia (prevodu, vydania) tejto odmeny (článok 4 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie). V dôsledku toho musí organizácia ako daňový agent pri vystavovaní preddavku fyzickej osobe pracujúcej na základe občianskej zmluvy zraziť daň z príjmu fyzických osôb v čase skutočného prevodu príjmu.
Existuje aj opačné rozhodnutie súdu (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okresu z 23. decembra 2009 N KA-A40/13467-09 vo veci N A40-66058/09-140-443, Rozhodnutie Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 14. apríla 2010 N VAS-3976/10 pri postúpení tento prípad Prezídiom Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zamietlo). Vzhľadom na konečnú nedoriešenú otázku však autor odporúča zálohové platby o občianskom práve zmluvy o dani z príjmu fyzických osôb držať.
Navyše v uznesení prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo 16. júna 2009 N 1660/09, v ktorom sa riešila problematika dátumu priznania príjmu u fyzického podnikateľa, najvyšší súd uznal zahrnutie fyzických osôb podnikateľov do základu dane z príjmov za opodstatnené vr. podľa občianskoprávnych zmlúv, v čase prijatia odmeny (vrátane preddavkov) bez ohľadu na okamih predaja tovaru (práca, služby).
Ak organizácia z nejakého dôvodu nemôže zraziť daň (napríklad ak sa odmena vypláca v nepeňažnej forme), musí to oznámiť daňový úrad a samotnému výkonnému umelcovi (článok 5 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie).
Okrem toho musí organizácia na konci roka predložiť daňovému úradu informácie o príjmoch na základe občianskych zmlúv a sumách dane z príjmu fyzických osôb. Na tento účel použite schválený formulár N 2-NDFL. Nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo 17. novembra 2010 N ММВ-7-3/611@.
Vyššie uvedený postup zdaňovania Platby dane z príjmu fyzických osôb pri civilných zmluvách sa to týka čisto samotnej odmeny, ale čo majú robiť firmy, aby okrem odmeny kompenzovali dodávateľovi prípadné náklady?
Podľa finančníkov výdavky na cestu, ubytovanie a zábavu interpreta priamo súvisia s jeho príjmami. Preto sa úhrada týchto súm zo strany organizácie uskutočňuje v záujme výkonného umelca. Preto by sa na ne mala účtovať daň z príjmu fyzických osôb (Listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 8.12.2009 N 03-04-06-01/207 a zo dňa 22.09.2009 N 03-04-06-01 /245, zo dňa 24.06.2009 N 03-04- 06-01/145, zo dňa 06.02.2009 N 03-04-06-02/40, zo dňa 19.11.2008 N 03-04-06- 01/344, zo dňa 21.04.2008 N 03-04-06-01/96). Podobný názor vyjadrila Federálna daňová služba Ruska pre Moskvu v liste zo dňa 20.4.2007 N 21-11/037533@. Rozhodcovské súdy predtým podporovali najmä finančníkov (uznesenia okresu FAS Volga z 28. októbra 2008 vo veci N A65-610/2007-SA2-22 a okresu FAS Východná Sibír z 30. novembra 2006 N A33-6892/06-F02- 6252/ 06-S1).
V liste z 03.05.2011 N 03-04-05/8-121 ruské ministerstvo financií vysvetlilo, že výška náhrady nákladov dodávateľa podľa občianskych zmlúv nie je kompenzačná a podlieha dani z príjmu fyzických osôb. Daňovníci si zároveň môžu príjem z výkonu práce (poskytovania služieb) znížiť o odborné zrážky vo výške skutočne vynaložených a zdokumentovaných výdavkov.
Rozhodcovia však nedávno považovali tento postoj za nerešpektujúci Daňový poriadok Ruskej federácie (Rozhodnutie Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z 26. marca 2009 N VAS-3334/09 a uznesenie FAS Ďalekého Východný okres zo dňa 16. decembra 2008 N F03-5362/2008 a FAS Severozápadného okresu zo dňa 6. marca 2007 vo veci č. A56-10568/2005). Podľa ich názoru vyplatenie náhrady neznamená získanie ekonomických výhod zo strany dodávateľa, ale je zamerané na preplatenie nákladov spojených s plnením zmluvy. Preto by takéto sumy nemali podliehať dani z príjmu fyzických osôb.
A skutočne, pp. 2 s. 2 čl. 211 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že príjmy, ktoré daňovník dostane v naturáliách, zahŕňajú služby poskytované v jeho záujme bezplatne alebo s čiastočnou platbou.
Ak teda platba za služby fyzickej osobe vr. ubytovanie v hoteli a cestovanie sa vykonáva v záujme organizácie, ktorá ho pozvala (ktorá s ním uzavrela občiansku zmluvu), potom platba za takéto služby nevedie k vzniku naturálneho príjmu podliehajúceho zdaneniu. Okrem toho pri uzatváraní občianskych zmlúv o vykonaní práce alebo poskytovaní služieb je predmetom zdanenia zodpovedajúca odmena (doložka 6, doložka 1, článok 208 daňového poriadku Ruskej federácie).
S prihliadnutím na vyššie uvedené do predmetu zdanenia dane z príjmov fyzických osôb nie je zahrnutá výška náhrady nákladov zhotoviteľa (výkonného umelca) na základe zmluvy o vykonaní diela alebo o poskytnutí služby. Daňová služba nedávno dospela k podobnému záveru v liste z 25. marca 2011 N KE-3-3/926.

Daňové úľavy pre výkonných umelcov na základe občianskych zmlúv

Platitelia dane z príjmov fyzických osôb dostávajú štandardné daňové úľavy od jedného z daňových agentov. A ak vezmeme do úvahy takýchto platiteľov v prizme občianskej zmluvy, potom daňový agent, na ktorého sa jednotlivec obráti, bude presne zákazníka.
IN ako zvyčajne Na získanie štandardných odpočtov bude musieť dodávateľ napísať a odoslať žiadosť Požadované dokumenty. Okrem toho má dodávateľ pracujúci na základe občianskej zmluvy právo na dva typy štandardných daňových odpočtov a iba na príjem zdanený sadzbou 13 % (článok 1 článku 218 daňového poriadku Ruskej federácie): pre seba a pre dieťa.
Okrem toho pri výpočte dane z príjmov fyzických osôb z odmeny vyplatenej na základe občianskej zmluvy môže byť dodávateľovi poskytnutá aj daňová úľava vo výške preukázaných výdavkov spojených s plnením zmluvy (odsek 2 § 221 daňového poriadku Ruskej federácie). Okrem toho sa odpočet poskytuje iba výkonnému umelcovi - daňový rezident RF (článok 3 článku 210 a článok 1 článku 224 daňového poriadku Ruskej federácie), za predpokladu, že predloží príslušnú žiadosť účtovnému oddeleniu (článok 221 daňového poriadku Ruskej federácie).
Dávajte si však pozor, odborný odpočet je možné poskytnúť len v prípade, ak zákaznícka organizácia nekompenzuje dodávateľovi náklady na základe občianskej zmluvy (List Ministerstva financií Ruska z 21. apríla 2008 N 03-04-06-01/ 96).
Okrem toho, profesionálne zrážky nemožno poskytnúť všetkým výkonným umelcom na základe občianskych zmlúv. Iba fyzické osoby vykonávajúce prácu alebo poskytujúce služby môžu znížiť svoj príjem o profesionálne odpočty (článok 221 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ostatné typy občianskoprávnych zmlúv sú samostatné a osobitné pravidlá týkajúce sa zmlúv o poskytovaní služieb na účely platenia dane z príjmov fyzických osôb sú v kap. 23 daňového poriadku Ruskej federácie č. Z tohto dôvodu na nich nemožno uplatniť profesionálne odpočty (list Ministerstva financií Ruska z 29. decembra 2006 N 03-05-01-05/290).
Napríklad, odpočet sa nemôže poskytnúť v súvislosti s príjmom jednotlivcov z prenájmu priestorov.
Fyzické osoby, ktoré poberajú autorskú odmenu alebo odmenu za vytvorenie, výkon alebo iné použitie vedeckých, literárnych a umeleckých diel, odmeny autorom objavov, vynálezov a priemyselných vzorov, si môžu svoje príjmy znížiť aj o daňové zrážky pri výkone povolania (ods. 1 ods. , článok 221 daňového poriadku Ruskej federácie).
Odpočet sa poskytuje vo výške skutočne vynaložených a zdokumentovaných výdavkov spojených s vytvorením takýchto diel, vynálezov a priemyselných vzorov (odsek 1, odsek 3, článok 221 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ak však výdavky nie sú podložené dokumentmi, sú akceptované na odpočet podľa štandardu nákladov (odsek 2, odsek 3, článok 221 daňového poriadku Ruskej federácie a list Ministerstva financií Ruska z 2. , 2009 N 03-04-05-01/847). Okrem toho sú tieto normy uvedené v ods. 2 s. 3 čl. 221 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Poistné

V súlade s odsekom 2 čl. 3 a ods. 1 čl. 7 Federálny zákon zo dňa 24. júla 2009 N 212-FZ „O poistných príspevkoch do dôchodkového fondu Ruskej federácie, Fond sociálneho poistenia Ruská federácia, Federálny fond povinné zdravotné poistenie a územných fondov povinné zdravotné poistenie" odmena jednotlivcom na základe občianskych zmlúv o výkone práce (poskytovanie služieb) podliehajú príspevkom na poistenie do dôchodkového fondu a fondov povinného zdravotného poistenia.
Buďte však opatrní: zákazník neplatí poistné za platby podľa GPA s individuálnym podnikateľom (odsek 1, článok 7 zákona N 212-FZ, odsek 2, článok 10 zákona N 167-FZ).
Okrem toho sa poistné neúčtuje podľa občianskych zmlúv s cudzích občanov pracujúci v zahraničí (časť 4, článok 7 zákona č. 212-FZ) as cudzincami a osobami bez štátnej príslušnosti, ktorí sa dočasne zdržiavajú na území Ruskej federácie (doložka 15, časť 1, článok 9 zákona č. 212-FZ) .
Podľa odseku 1 čl. 11 zákona N 212-FZ sa na účely zdaňovania poistného za deň úhrady poistného považuje deň jeho pripísania v prospech fyzickej osoby, ktorej sa platia platby a iné odmeny.
Preto dátum časového rozlíšenia platby v prospech exekútora na účely výpočtu poistného v r. sociálne fondy bude najskoršia z nasledujúcich možností:
- dátum úhrady odmeny zhotoviteľovi vopred;
- dátum premietnutia dlhu voči zhotoviteľovi na základe potvrdenia o prevzatí vykonaných prác (poskytnutých služieb).
Pokiaľ však ide o poistné prípady na sociálne poistenie proti pracovným úrazom a chorobám z povolania, tieto sa časovo rozlišujú na platby podľa občianskych zmlúv len vtedy, ak je takáto priama povinnosť stanovená v samotnej zmluve (odsek 4 Pravidiel pre časové rozlíšenie, účtovanie a vynakladanie finančných prostriedkov na vykonávanie povinného sociálneho poistenia proti pracovným úrazom a chorobám z povolania, schváleného nariadením vlády Ruskej federácie z 2. marca 2000 N 184).

Platba daní a poistného na základe občianskych zmlúv v roku 2019 sa zásadne líši od podobných platieb z príjmov zamestnancov na plný úväzok. Skontrolujte, aké dane a poplatky sa tento rok ukladajú na zmluvu o občianskom partnerstve s jednotlivcom.

Čo je občianska zmluva: podlieha dani a poistnému?

Znalosť nuancií týkajúcich sa uvalenia daní a poplatkov na zmluvu o občianskom partnerstve umožní spoločnosti vypočítať jej výhody a rozhodnúť, ktorú dohodu s jednotlivcom je lepšie uzavrieť.

Čo je dohoda GPC

Podstatou občianskej zmluvy (CLA) s fyzickou osobou je, že sa uzatvára, keď je potrebné vykonať určitú prácu. Zákazník zaplatí príjem fyzika až po tom, čo výkonný umelec dodá výsledky práce a zákazník ich akceptuje (článok 1, článok 702 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Zmluvné strany si môžu v zmluve poskytnúť aj zálohovú platbu, ale ku konečnej platbe dôjde až po dokončení.

Len čo je dielo podľa zmluvy dokončené, právny vzťah medzi objednávateľom a zhotoviteľom zaniká. Ide o jednorazovú prácu a dodávateľ na základe takejto dohody sa podieľa na vykonaní takejto práce jednorazovo. Zamestnanec pracujúci na základe civilnej zmluvy nie je zamestnancom na plný úväzok.

Občiansku zmluvu s jednotlivcom upravuje Občiansky zákonník Ruskej federácie, nie Zákonník práce.

Zdaňovanie zmluvy GPC v roku 2019

Z znakov občianskoprávnej zmluvy vyplývajú aj jej odlišnosti od pracovnej zmluvy z hľadiska zdanenia a platenia poistného. Podľa dohody GPC musí spoločnosť platiť dane a poplatky, pretože jednotlivec má príjem. Neplatí však všetky poplatky.

Tu je zoznam daní a príspevkov, ktoré spoločnosť platí na základe zmlúv GPC v roku 2019:

Ale také jednoduché to nie je. Po prvé, daň z príjmu fyzických osôb a príspevky v roku 2019 sa platia iba na základe dohôd uzavretých s jednotlivcom s bydliskom v Ruskej federácii. Dohody s jednotlivými podnikateľmi nepodliehajú zdaneniu (článok 226 daňového poriadku Ruskej federácie). Po druhé, medzi jednotlivcami existujú výnimky, o ktorých budeme diskutovať ďalej.

Buď opatrný! Daňoví úradníci sa počas kontrol snažia preklasifikovať dohodu GPC na pracovnú zmluvu a účtovať dodatočné dane a poistné. „Ruský daňový kuriér"urobil cheat sheet:" Ako vypracovať zmluvu, aby daňové úrady nemohli nájsť chybu".

Nižšie si môžete pozrieť vzor typickej občianskoprávnej zmluvy z roku 2019.

Poistné podľa zmlúv GPC v roku 2019

Pozrime sa teraz bližšie na to, do ktorých fondov spoločnosť platí poistné na základe občianskej zmluvy s fyzickou osobou. Nie každá dohoda GPC stanovuje platenie príspevkov. Pre lepšie pochopenie si pozrite tabuľku, ktorá obsahuje všetky prípady uzatvorenia tohto typu dohôd.

Dôvod podpisu GPA stranami	Platia sa poplatky?
Dohoda o akejkoľvek práci alebo službách	Zaplatené v rovnakom čase základ dane sa zníži o výšku nákladov vynaložených dodávateľom (ak existujú listinné dôkazy)
Prevod práv k literárnym, hudobným, umeleckým alebo vedeckým dielam
licencovanie-vydávanie
Zmluva o prevode vlastníckeho práva alebo vlastníctva	Nezaplatené
Študentské zmluvy
Dohoda s účastníkmi a organizátormi Majstrovstiev sveta vo futbale 2018

Pri platení poistného na občianske zmluvy v roku 2019 je dôležité zvážiť, kto je fyzická osoba, s ktorou zmluvu podpisujete. Nie každý príjem fyzika odvádza platby do rozpočtu.

Pred platením poistného na daň a do Sociálnej poisťovne si pozrite videoprednášky na Vyššej daňovej akadémii.

Keď účtovník vypočíta odvody na povinné dôchodkové poistenie a povinné zdravotné poistenie

Príspevky na dôchodkové zabezpečenie v dôchodkovom fonde a povinné zdravotné poistenie sa pripočítajú, ak výkonný umelec:

Keď účtovníčka NEúčtuje odvody na povinné dôchodkové poistenie a povinné nemocenské poistenie

Príspevky na dôchodkové zabezpečenie do dôchodkového fondu a povinné zdravotné poistenie nevznikajú, ak exekútor:

Ponuka

Poistné z príjmu podľa zmlúv GPC sa platí podľa sadzieb, ktoré zákazník uplatňuje na svojich zamestnancov na plný úväzok. V normálnom režime je to:

Ak je uvedené inak, platí to inak pre GPA.

Základňa

Základ dane možno znížiť, ak dodávateľovi vznikli výdavky, ktoré sú potvrdené príslušnými dokladmi (šeky, výpisy, účtenky, lístky a pod.)

Platby podľa občianskoprávnych zmlúv, odvody do Sociálnej poisťovne

Za zmienku stoja najmä odvody do Sociálnej poisťovne (za úrazy). Zamestnávateľ nie je povinný platiť tieto príspevky, pokiaľ zmluvné podmienky neustanovujú inak. Ak si napríklad najmete tím stavbárov a uzatvoríte s nimi civilnú zmluvu na určitý druh prác, tak je dosť možné, že sa tam objaví klauzula o platení odvodov za úrazy. A ak je takáto doložka odpísaná, potom spoločnosť odvádza aj platby do Sociálnej poisťovne.

Príspevky na sociálne zabezpečenie

Príspevky na povinné sociálne poistenie v prípade dočasnej invalidity a materstva, ako sme písali vyššie, nie je potrebné vyberať (odst. 2, časť 3, § 9 zákona č. 212-FZ).

Dane z občianskej zmluvy v roku 2019

V roku 2019 sa na základe občianskej zmluvy platí len jedna daň – daň z príjmu fyzických osôb. Keďže váš interpret má príjem za svoju prácu, tento príjem podlieha zdaneniu.

Zároveň sa vyplatením odmeny na základe občianskej zmluvy s fyzickou osobou stáva spoločnosť daňovým agentom pre daň z príjmov fyzických osôb.

Dôležité! V prípade občianskej zmluvy platíte daň z príjmu fyzických osôb, iba ak váš dodávateľ nie je individuálnym podnikateľom (článok 226 daňového poriadku Ruskej federácie).

Zároveň majte na pamäti, že v texte zmluvy GPC s fyzickým podnikateľom nesmie byť uvedené, kto je povinný platiť daň z príjmov fyzických osôb (list Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 3. 9. 2016 č. 03 -04-05/12891).

Spoločnosť platí daň za fyzické osoby, iba ak nie sú samostatnými podnikateľmi. Tu je postup, ako vypočítať daň:

Fyzická osoba - obyvateľ Ruskej federácie

V prvom prípade je potrebné od sumy odmeny odpočítať profesionálne zrážky. Zamestnanec ich môže dostať na základe žiadosti (články 2, 3 článku 221 daňového poriadku Ruskej federácie).

Fyzická osoba – nerezident Ruskej federácie

A ak je fyzik nerezidentom Ruskej federácie, účtovník sa násobí sadzba dane z príjmu fyzických osôb 30% z výšky príjmu. Daň z preddavku musí byť zrazená nasledujúci deň po prevedení preddavku a na konci roka musíte Federálnej daňovej službe predložiť potvrdenie 2-NDFL so všetkými zaplatenými príjmami a vypočítanou daňou (odseky 1, 2 článku 230 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak individuálny podnikateľ alebo organizácia nemá potrebných špecialistov na personál alebo je ťažké dokončiť prácu samostatne, uzatvárajú občianskoprávne zmluvy s tretími stranami. Napríklad zmluva alebo servisná zmluva.

Ak je zainteresovaná osoba individuálnym podnikateľom, formalizácia vzťahov s nimi sa nelíši od vzťahov s protistranami - organizáciami. Tie. Individuálny podnikateľ vystaví faktúru za svoje služby alebo sa uzavrie zmluva, vykoná sa práca a služby a podpíše sa osvedčenie o vykonaní. Platba sa prevedie na bankový účet jednotlivého podnikateľa. Jednotliví podnikatelia platia dane zo svojich príjmov sami.

Ak však jednoducho zapojíte jednotlivca, ktorý nie je registrovaný ako samostatný podnikateľ, situácia bude trochu komplikovanejšia. A v tomto prípade bude zákaznícka organizácia povinná zrážať daň z príjmu fyzických osôb z vyplatených príjmov, pretože bude pôsobiť ako daňový agent. V tomto článku si povieme, ako vypočítať a zraziť daň z príjmov fyzických osôb z platieb na základe občianskej zmluvy o vykonaní práce alebo poskytovaní služieb.

1. Charakteristiky občianskej zmluvy

2. Podpísanie potvrdenia o prevzatí vykonanej práce

3. Povinnosť zraziť daň z príjmu fyzických osôb z platieb podľa občianskej zmluvy

4. Daň z príjmu fyzických osôb z náhrady nákladov

5. Dva pohľady na zrážku dane z príjmu fyzických osôb z náhrady nákladov dodávateľovi

6. Štandardné daňové odpočty

7. Profesionálny daňový odpočet

8. Účtovanie platieb a zrážok dane z príjmov fyzických osôb

9. Výpočet dane z príjmov fyzických osôb na základe zmluvy v 1C

Tak poďme pekne po poriadku. Ak nemáte čas čítať dlhý článok, pozrite si nižšie uvedené krátke video, z ktorého sa dozviete všetko najdôležitejšie k téme článku.

(ak video nie je jasné, v spodnej časti videa je ozubené koliesko, kliknite naň a vyberte 720p Quality)

Téme sa budeme ďalej v článku venovať podrobnejšie ako vo videu.

1. Charakteristiky občianskej zmluvy

Upravené sú občianske zmluvy o vykonaní práce (ide o zmluvu) a o poskytovaní služieb Občianskeho zákonníka(Občiansky zákonník) Ruskej federácie.

Fyzické osoby vám môžu poskytovať služby (upravené v kapitole 39 Občianskeho zákonníka) alebo vykonávať prácu (upravené v kapitole 37 Občianskeho zákonníka). Dôležitým rozdielom medzi občianskoprávnou zmluvou a pracovnou zmluvou je existencia individuálnej konkrétnej úlohy. Predmetom takejto dohody je vždy konečný výsledok práce. A práve na tento výsledok dopláca zákazník.

Bez ohľadu na to, čo máte – prácu alebo služby, zmluvu alebo zmluvu o platených službách, všeobecné pravidlá vzťah medzi objednávateľom a zhotoviteľom bude rovnaký, keďže na zmluvu o poskytovaní služieb sa vzťahujú zmluvné ustanovenia (§ 783 Občianskeho zákonníka).

Účastníkmi zmluvy sú objednávateľ a zhotoviteľ. Ten, kto zadá úlohu, sa nazýva zákazník (ide o organizáciu alebo individuálny podnikateľ) a ten, kto ju vykonáva, sa nazýva dodávateľ. Pre zmluvu o poskytovaní služieb platí to isté pre objednávateľa a zhotoviteľa.

Podľa podmienok zmluvy je zhotoviteľ (výkonný) povinný vykonať konkrétnu prácu (poskytnúť službu), odsek 1 § 702 Občianskeho zákonníka. Z čoho presne pozostáva, musí byť podrobne popísané v zmluve, ktorá sa uzatvára v r písanie. Okrem druhu vykonaných prác alebo služieb zmluva špecifikuje dátumy začatia a dokončenia prác, postup dodania a prevzatia, náklady a platobný postup a zodpovednosť zmluvných strán za porušenie zmluvných podmienok.

Konečná cena podľa zmluvy môže obsahovať dve časti:

priama odmena za prácu (službu) zhotoviteľa (umelca) (článok 1, 2 § 709 Občianskeho zákonníka);
náklady na náhradu nákladov zhotoviteľa (výkonného).

Platobný postup podľa zmluvy môže ustanoviť platbu preddavku. Môže to byť buď pevná suma, alebo percento z celkovej sumy odmeny. Nezabudnite uviesť, že v prípade nesplnenia povinností zo zmluvy je zhotoviteľ povinný Vám prijatú zálohu vrátiť!

2. Podpísanie potvrdenia o prevzatí vykonanej práce

Po dokončení diela je zhotoviteľ povinný výsledok odovzdať objednávateľovi a objednávateľ je povinný ho prevziať. Odovzdanie a prevzatie výsledku prác sa dokladuje dodacím a preberacím listom, ktorý musí byť podpísaný zhotoviteľom a objednávateľom (alebo ich oprávnenými zástupcami). Na základe tohto úkonu sa objednávateľ dohodne so zhotoviteľom. Pri zostavovaní aktu nezabudnite uviesť všetko požadované podrobnosti ustanovené v § 9 zákona č. 402-FZ „o účtovníctve“.

Ak zhotoviteľovi vzniknú nejaké náklady spojené s prácou, môže ich uhradiť firma alebo podnikateľ. Postup úhrady takýchto výdavkov je určený v zmluve. Viac o tom trochu neskôr. Zatiaľ sa pozrime, ako by takýto počin mohol vyzerať.

Akt je vyhotovený v dvoch kópiách – po jednom pre každú zo strán. Na základe podpísaného aktu je vykonaná platba za prácu a zaúčtované výdavky v účtovníctve a daňovom účtovníctve.

3. Povinnosť zraziť daň z príjmu fyzických osôb z platieb podľa občianskej zmluvy

Jednotlivec, ktorý vykonáva prácu alebo poskytuje služby pre organizáciu, dostáva príjem. A tento príjem podlieha dani z príjmov fyzických osôb (odsek 6, odsek 1, článok 208 daňového poriadku). Organizácia je zdrojom platieb tohto príjmu, a preto je daňovým agentom (článok 1 článku 226 daňového poriadku). Preto musí organizácia zrážať daň z príjmu fyzických osôb z platieb na základe občianskej zmluvy a odvádzať ju do rozpočtu.

Pri prerokúvaní ceny vykonaných prác s dodávateľom, aby sa predišlo konfliktným situáciám, upozorňujeme, že dostane svoju odmenu mínus zrazenú daň.

Nemáte právo presunúť zodpovednosť za platenie dane na fyzickú osobu, a tým byť oslobodený od plnenia povinnosti daňového agenta. Toto zákon neustanovuje. Bez ohľadu na to, čo máte napísané v zmluve.

Taktiež nemôžete platiť daň z príjmu fyzických osôb na úkor vlastné prostriedky(článok 9 § 226 daňového poriadku), preto musí byť v zmluve uvedená suma vrátane dane z príjmov fyzických osôb.

Sadzby dane z príjmu fyzických osôb:

pre obyvateľov Ruskej federácie - 13%;
pre nerezidentov Ruskej federácie - 30%.

Informácie o dátume prijatia príjmu, zrážke a zaplatení dane nájdete v tabuľke nižšie.

Daň sa zráža priamo z výšky odmeny pri jej skutočnej platbe (článok 1 článku 223 a odsek 4 článku 226 daňového poriadku).

Nezabudnite, že výkon povinností daňového agenta zrážkou a poukázaním dane z príjmov fyzických osôb nie je obmedzený na:

na konci roka, najneskôr do 1. apríla nasledujúceho roka, sa daňovému úradu predkladá potvrdenie vo formulári 2-NDFL;
na základe výsledkov štvrťroka, v ktorom fyzická osoba (váš zmluvný partner alebo výkonný umelec) dosiahol príjem, a na základe výsledkov každého z nasledujúcich štvrťrokov do konca roka uvediete príjmy a daň z príjmu fyzických osôb vo formulári 6- NDFL.

Ak organizácia nemôže zraziť daň (napríklad ak sa odmena vypláca v naturáliách), musí o tom informovať daňový úrad a samotného dodávateľa (článok 5 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie).

4. Daň z príjmu fyzických osôb z náhrady nákladov

V súvislosti s plnením občianskoprávnej zmluvy jednotlivcom mu môžu vzniknúť náklady, napríklad cestovné a náklady na ubytovanie, obstaranie inventárnych položiek potrebných na vykonanie prác alebo poskytnutie služieb. A zmluva môže ustanoviť náhradu týchto skutočných nákladov zákazníkom (články 709, 783 Občianskeho zákonníka).

Kompenzácia sa vypláca, keď ju poskytuje fyzická osoba primárne dokumenty podľa vynaložených nákladov. Na zaplatenie výdavkov môžete vyhotoviť akt voľná forma, v ktorom presne uvedie, aké výdavky boli vynaložené, v akej výške a uvedie priložené doklady. Zákon musí odkazovať aj na zmluvu, v ktorej sa uvádza povinnosť zákazníka nahradiť náklady, ktoré mu vznikli v súvislosti s plnením zmluvy.

Vzniká otázka: je potrebné zo súm takejto náhrady účtovať daň z príjmu fyzických osôb? Na túto otázku, žiaľ, v súčasnosti neexistuje jednoznačná odpoveď.

Predmetom zdanenia dane z príjmov fyzických osôb je podľa § 209 daňového poriadku príjem, ktorý daňovník poberá. Podľa § 41 daňového poriadku sa príjem uznáva ako ekonomický prospech v peňažnej alebo naturálnej forme, pričom sa zohľadňuje, ak je možné ho posúdiť a v rozsahu, v akom možno takýto prospech posúdiť. Ekonomický prínos sa určuje podľa kapitoly 23 daňového poriadku.

Ale ani tam nenájdeme jednoznačnú definíciu príjmu. V § 210 ods. 1 sa hovorí, že pri určovaní základu dane sa zohľadňujú peňažné a naturálne príjmy. Všetky! Žiadne špecifiká, kruh je uzavretý.

Vo všeobecnosti platí, že aj prijatá náhrada na úhradu predchádzajúcich výdavkov sa uznáva ako príjem. A len v zákonodarcom osobitne stanovených situáciách tieto príjmy nepodliehajú dani z príjmov fyzických osôb. Žiaľ, v týchto prípadoch nie je zahrnutá náhrada skutočných výdavkov, ktoré jednotlivec vynaložil na základe občianskej zmluvy.

5. Dva pohľady na zrážku dane z príjmu fyzických osôb z náhrady nákladov dodávateľovi

Takže dva uhly pohľadu:

Stanovisko ministerstva financií(jeden z posledných listov na túto tému č. 03-04-05/1733 zo dňa 23.01.2015, je tam aj veľa listov s podobným názorom z minulých rokov, podstata je všade rovnaká): cestovné, ubytovanie a pod. výkonného umelca sú spojené s jeho príjmom. Preto sa refundácia týchto súm zo strany organizácie uskutočňuje v záujme dodávateľa, je súčasťou zmluvnej ceny a z týchto súm by sa mala zraziť daň z príjmu fyzických osôb. Mimochodom, tento názor predtým podporovali aj súdy (uznesenie FAS Volžského okresu z 28. októbra 2008 N A65-610/2007-SA2-22, uznesenie FAS Východosibírskeho okresu z 30. novembra 2006 N A33-6892/06-F02-6252/ 06-S1).
Názor súdov: vyplatenie náhrady neznamená získanie ekonomických výhod dodávateľom, ale je zamerané na preplatenie nákladov spojených s plnením zmluvy. Preto by takéto sumy nemali podliehať dani z príjmu fyzických osôb (Ustanovenie Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 26. marca 2009 č. VAS-3334/09, uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Ďalekého východu zo dňa 16. decembra , 2008 č. F03-5362/2008, FAS Moskovský obvod zo dňa 26. marca 2013 N A40-37553/12 -20-186).

Je to paradoxné, ale pravdivé - dva listy od Federálnej daňovej služby podporujú druhý pohľad: z 9.3.2012. číslo OA-4-13/14633 a zo dňa 25.3.2011. číslo KE-3-3/926.

Preto, aby sa predišlo konfliktným situáciám, je lepšie nepoužívať pojem „náhrada nákladov“. A môžete znížiť časovo rozlíšenú daň z príjmu fyzických osôb z platieb na základe občianskej zmluvy prostredníctvom poskytnutia profesionála daňový odpočet. Viac o ňom neskôr.

6. Štandardné daňové odpočty

Pri poberaní príjmu od organizácie má dodávateľ - jednotlivec, ako aj zamestnanec na plný úväzok, právo na štandardné daňové odpočty - pre seba alebo pre deti (odsek 4, odsek 1, článok 218 daňového poriadku) . Ak chcete získať odpočet, dodávateľ podá žiadosť a priloží doklady, potvrdzujúci nárok na odpočet.

Nezáleží na tom, či jednotlivec pracuje inde alebo nie. Má právo požiadať o odpočet na kohokoľvek daňový agent, ktorý je pre neho zdrojom výplaty príjmu, podľa jeho výberu.

Štandardné zrážky sa poskytujú len na obdobie, na ktoré je dohoda uzatvorená. Zrážky sa poskytujú mesačne bez ohľadu na to, v ktorých mesiacoch bola samotná odmena vyplatená na základe zmluvy.

Ak si jednotlivec želá získať odpočet na dieťa, ktorý sa poskytuje, kým príjem nedosiahne 350 000 rubľov, potom daňový agent nemá povinnosť kontrolovať, či jeho príjem z iných pracovísk túto sumu prekročil alebo nie. Do úvahy sa teda berie len to, čo zaplatí tento daňový agent. A v žiadosti o odpočet fyzická osoba potvrdí, že nevyužíva odvody z iných zdrojov príjmu.

Pre istotu môžete dodávateľa požiadať o poskytnutie: kópie pracovná kniha, z ktorého je zrejmé, že pracovnoprávne vzťahy sú tento moment chýbajú, alebo osvedčenie vo formulári 2-NDFL, ak je jednotlivec zamestnaný a je to vidieť z pracovného zošita.

K téme poskytovania štandardných odpočtov dodávateľovi si pozrite list Federálnej daňovej služby pre Moskvu z 1. júna 2010. č. 20-15/3/057717, list Ministerstva financií zo dňa 04.07.2011 č.03-04-06/10-81.

7. Profesionálny daňový odpočet

Okrem štandardného odpočtu dane môže dodávateľ využiť aj profesionálny odpočet, ktorý zahŕňa všetky výdavky súvisiace s plnením záväzkov zo zmluvy(článok 221 ods. 2 daňového poriadku). Pri vykonávaní prác alebo poskytovaní služieb je potrebné tieto výdavky dokladovať.

Odpočet sa poskytuje na základe žiadosť zhotoviteľa (v akejkoľvek forme), ku ktorej sú priložené dokumenty, potvrdzovanie výdavkov (faktúry, pokladničné a predajné doklady, paragóny a pod.). Hlavnou požiadavkou na doklady je potvrdenie o druhu nákladov, ich úhrade a súvislosti s vykonanými prácami (poskytovanými službami).

Keď fyzická osoba dostane profesionálny odpočet, daň z príjmu fyzických osôb sa skutočne zrazí z rozdielu medzi sumou podľa zmluvy (základom dane) a výškou výdavkov vo forme odpočtu. Príklad je na konci článku.

Upozorňujeme, že odpočet dane z príjmu fyzických osôb pri platbách podľa občianskej zmluvy možno získať:

len na príjmy zdaňované sadzbou 13 % (okrem dividend), odsek 3 článku 210, odsek 1 článku 224 daňového poriadku. S odpočtom sa preto môžu spoľahnúť len obyvatelia Ruskej federácie.
len na základe zmlúv o vykonaní diela a poskytovaní služieb (ako aj na základe autorských zákazkových zmlúv). Pri ostatných typoch zmlúv (nájom nebytových priestorov, nájomné) sa odpočet neposkytuje (list Ministerstva financií zo dňa 15.11.2012 č. 03-04-05/4-1286).

8. Účtovanie platieb a zrážok dane z príjmov fyzických osôb

Na účely účtovníctvo Na vyrovnanie s dodávateľmi a umelcami, ktorí sú fyzickými osobami, sa používa účet 76, podúčet „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“. Časové rozlíšenie odmeny sa odráža v prospech tohto účtu v súlade s nákladovým účtom v závislosti od účelu, na ktorý bola práca vykonaná a služby boli poskytnuté:

Debet 20, 23, 25, 26, 44, 91/2 – Kredit 76

Toto zaúčtovanie sa uskutočňuje ku dňu vyhotovenia úkonu poskytnutých služieb (vykonaných prác). Hovorí nám, že naše náklady sa zvýšili a splatné účty pred umelcom (zhotoviteľom).

Odpočítanie dane z príjmu fyzických osôb zohľadňujeme zaúčtovaním:

Debet 76 – Kredit 68

Dlh voči účinkujúcemu za mínus daň z príjmu fyzických osôb treba zaplatiť. Môžete to urobiť z bežného účtu alebo z registračnej pokladnice:

Debet 76 – kredit 51, 50

Príklad

LLC "Mega-circulation" pre dizajn albumu "Beauties of Krasnodar" na základe zmluvy o vykonaní práce prilákal dizajnéra - jednotlivca Kirilla Konstantinoviča Kraskina. Pracovná doba je od 1. júna do 27. júla 2016.

Platba za služby dodávateľa podľa zmluvy predstavovala 20 000 rubľov. Zhotoviteľovi bola 4. júla vyplatená záloha z pokladne vo výške 8 000 rubľov.

Práce boli ukončené a potvrdenie o vykonaní bolo podpísané 27. júla. Platobný zostatok podľa zmluvy bol prevedený z bežného účtu organizácie na bankový účet zhotoviteľa dňa 29. júla.

Kraskin tiež napísal žiadosť o štandardný daňový odpočet na dieťa vo výške 1 400 rubľov. za mesiac a profesionálny daňový odpočet vo výške 3 000 rubľov. (kúpa fotografií na ilustráciu albumu). K dispozícii sú podporné dokumenty pre odpočty.

Debet 76 – Kredit 50 – vo výške 6960 rubľov. – bol vydaný preddavok z registračnej pokladne mínus zrazená daň z príjmu fyzických osôb (8000 – 8000 * 13 %)

Debet 76 – Kredit 68 – vo výške 1040 rubľov. – zrazená daň z príjmu fyzických osôb

Debet 68 – Kredit 51 – vo výške 1040 rubľov. – daň z príjmu fyzických osôb sa odvádza do rozpočtu

Debet 20 – Kredit 76 – vo výške 20 000 rubľov. – odmena nahromadená na základe zmluvy

Vypočítajme daň z príjmu fyzických osôb, ktorá sa má ešte zraziť, berúc do úvahy poskytnuté odpočty:

(20 000 rub. – 1 400 rub. * 2 mesiace – 3 000 rub.) * 13 % – 1 040 rub. = 806 rub.

Debet 76 – Kredit 68 – vo výške 806 rubľov. – zrazená daň z príjmu fyzických osôb

Zostatok, ktorý sa má zaplatiť podľa zmluvy: 20 000 – 8 000 – 806 = 11 194 rubľov.

Debet 76 – Kredit 51 – vo výške 11 194 rubľov. – zostatok podľa zmluvy sa prevedie na bankový účet zhotoviteľa

Debet 68 – Kredit 51 – vo výške 806 rubľov. – daň z príjmu fyzických osôb sa odvádza do rozpočtu

Taktiež na konci júla treba vypočítať a zaplatiť poistné. Ale toto je téma na iný rozhovor.

9. Výpočet dane z príjmov fyzických osôb na základe zmluvy v 1C

Pre tých, ktorí vedú záznamy v programe 1C: Účtovníctvo, si pozrite výpočet dane z príjmu fyzických osôb z platieb na základe občianskej zmluvy v 1C: Účtovníctvo vo formáte videa.

Aké sú problematické otázky týkajúce sa časového rozlíšenia a zrážkou dane z príjmu fyzických osôb Máte problémy s platbami zhotoviteľovi (výkonnému umelcovi)? Opýtajte sa ich v komentároch!

Daň z príjmu fyzických osôb z platieb na základe občianskej zmluvy

»Číslo 4/2008

O. Kurbangaleeva, odborný konzultant

Pomerne často organizácia vyžaduje, aby zamestnanec vykonával určitú prácu. Nie vždy sa však odporúča zamestnať ho na základe pracovnej zmluvy, pretože práca je dočasná alebo obmedzená na vykonávanie niekoľkých úloh. V tomto prípade je potrebné so zamestnancom uzavrieť občiansku zmluvu o vykonaní práce alebo poskytovaní služieb. Zdaneniu takýchto dohôd sa budeme venovať v našom článku.

Občianska zmluva (CLC) je dohoda medzi dvoma alebo viacerými osobami o vzniku, zmene alebo zániku občianskych práv a povinností. Táto definícia je uvedená v § 420 Občianskeho zákonníka.

Zmluva sa uzatvára na dobrovoľnom základe, jej podmienky vrátane ceny sú určené podľa uváženia zmluvných strán, s výnimkou prípadov, keď zodpovedajúcu podmienku stanovuje zákon alebo iný právne úkony(článok 422 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Občianske zmluvy, na základe ktorých je možné najať organizáciu na vykonávanie prác alebo poskytovanie služieb, zahŕňajú zmluvy:

zmluva (článok 702 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie);
platené poskytovanie služieb (článok 779 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie);
doprava (článok 784 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie);
prepravná expedícia (článok 801 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie);
skladovanie (článok 886 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie);
pokyny (článok 971 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie);
provízie (článok 990 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie);
agentúra (článok 1005 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie);
správa dôvery majetok (článok 1012 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

"Zisk" daň

Výdavky na platby podľa dohody GPC musia byť ekonomicky opodstatnené, zamerané na vytváranie príjmu a zdokumentované (článok 1 článku 252 daňového poriadku Ruskej federácie). Len pri splnení týchto podmienok možno takéto výdavky zohľadniť pri výpočte dane z príjmov.

V tomto prípade je dôležitý štatút jednotlivca, ktorý vykonal prácu na základe dohody GPC. Ak prácu na základe zmluvy vykonal individuálny podnikateľ, organizácia zohľadňuje výdavky podľa občianskoprávnej zmluvy ako súčasť iných výdavkov (článok 41 ods. 1 článok 264 daňového poriadku Ruskej federácie) . Ak bola dohoda GPC uzavretá s jednotlivcom, ktorý nie je zamestnancom organizácie, platby podľa dohody by sa mali zahrnúť do nákladov práce (článok 21 článku 255 daňového poriadku Ruskej federácie).

Neodporúča sa uzatvárať zmluvy GPC so zamestnancami na plný úväzok, pretože organizácia nebude môcť zahrnúť platby podľa takýchto dohôd do nákladov. Faktom je, že článok 255 daňového poriadku takéto výdavky nestanovuje. Špecialisti z ruského ministerstva financií to daňovníkom opakovane pripomínajú (napríklad listy zo 6. mája 2005 č. 03-03-01-04/1/234, z 28. novembra 2005 č. 03-05-02- 04/205 zo dňa 24. apríla 2006 č. 03-03-04/1/382).

"Daň z príjmu

Platby na základe občianskych zmlúv podliehajú dani z príjmu fyzických osôb (odsek 6, odsek 1, článok 208 daňového poriadku Ruskej federácie). Daň sa zráža vo výške 13 percent z príjmov rezidentov Ruskej federácie a vo výške 30 percent z príjmov nerezidentov. Okrem toho sa zdaňuje nielen výška odmeny podľa dohody GPC, ale aj výška náhrady nákladov dodávateľa (list Ministerstva financií Ruska z 13. decembra 2007 č. 03-04-06-02/219 ).

Zároveň musí organizácia vykonávať funkcie daňového agenta iba vo vzťahu k fyzickým osobám, ktoré nie sú individuálnymi podnikateľmi.

pozornosť

Medzi čiastky podliehajúce zdaneniu UST patria iba odmeny podľa zmluvy GPC, ktorej predmetom je výkon práce, poskytovanie služieb a iné platby charakteru odmeny, a nie všetky platby podľa takejto zmluvy.

Organizácia by nemala zrážať daň z príjmu fyzických osôb z príjmu fyzického podnikateľa. Podnikateľ samostatne vypočíta a prevedie príslušnú sumu dane do rozpočtu (článok 1 článku 227 daňového poriadku Ruskej federácie).

Organizácia, ktorá pôsobí ako daňový agent, vypočítava a zráža sumu dane z príjmu fyzických osôb z príjmu fyzickej osoby, ktorá nie je registrovaná ako samostatný podnikateľ, a odvádza ju do rozpočtu. Na konci kalendárneho roka predloží daňovému úradu potvrdenie o príjmoch vyplatených fyzickej osobe na základe zmluvy GPC. Pri výpočte dane z príjmu fyzických osôb z príjmu fyzickej osoby na základe občianskej zmluvy je potrebné pamätať na to, že občan má právo na štandardné a profesionálne zrážky. Takéto odpočty sa poskytujú na základe osobného vyhlásenia zamestnanca, ktoré predloží daňovému agentovi (článok 218 odsek 3, článok 221 daňového poriadku Ruskej federácie).

K žiadosti je potrebné priložiť príslušné dokumenty. Napríklad, ak chce občan dostávať štandardný odpočet pri deťoch musí k žiadosti priložiť ich rodné listy.

Na získanie profesionálnych odpočtov musia byť k žiadosti priložené dokumenty potvrdzujúce skutočné výdavky, ktoré jednotlivec vynaložil a zaplatil v súvislosti s výkonom práce podľa dohody GPC (článok 2 článku 221 daňového poriadku Ruskej federácie).

Príklad 1

Moskovská organizácia uzavrela dohodu s A. Ivanovom, ktorý nie je registrovaný ako samostatný podnikateľ a nie je členom organizácie.

Predmetom zákazky sú opravné práce, ktoré musí dodávateľ vykonať v sklade organizácie. Stavebné práce sú realizované z materiálov zákazníka. Sklad sa nachádza v meste Tver.

Podľa podmienok dohody organizácia vypláca A. Ivanovovi odmenu vo výške 100 000 rubľov. po podpísaní obojstranného potvrdenia o prijatí práce.

Okrem toho sa objednávateľ zaväzuje nahradiť náklady, ktoré vzniknú A. Ivanovovi pri realizácii práca na stavbe, - cestovné náklady do mesta Tver a späť, životné náklady, výdavky na mobilnej komunikácie a ďalšie výdavky dohodnuté s vedením spoločnosti.

V marci 2008 boli stavebné práce ukončené a bolo podpísané potvrdenie o prevzatí diela. Výdavky A. Ivanova spojené s vykonávaním stavebných prác podľa zmluvy dosiahli 20 000 rubľov. Všetky výdavky boli ekonomicky opodstatnené a zdokumentované zhotoviteľom.

Na základe písomnej žiadosti bolo A. Ivanovovi poskytnutých 20 000 rubľov.

V účtovných záznamoch boli vykonané tieto zápisy:

Debetný kredit
- 120 000 rubľov. (100 000 + 20 000) - odráža výšku nákladov organizácie podľa zmluvy;

Debetný kreditný podúčet „Platby dane z príjmu“
- 13 000 rubľov. ((120 000 rubľov – 20 000 rubľov) × 13 %) – odráža výšku dane z príjmu fyzických osôb splatnej do rozpočtu;

Debetný kredit
- 107 000 rubľov. (120 000 – 13 000) - bol splatený dlh organizácie zo zmluvy voči A. Ivanovovi.

V daňovom účtovníctve predstavujú výdavky podľa dohody GPC 120 000 rubľov. v marci 2008 zahrnuté do nákladov práce.

"sociálne" dane

Organizácia musí akumulovať jednotnú sociálnu daň zo všetkých platieb v prospech jednotlivcov na základe občianskych zmlúv, ktorých predmetom je vykonávanie práce alebo poskytovanie služieb (článok 1 článku 236 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak je dohoda uzavretá s individuálnym podnikateľom, potom sa jednotná sociálna daň neakumuluje. Nie je potrebné časovo rozlišovať UST ani v prípade, keď sú platby podľa zmluvy klasifikované ako výdavky, ktoré neznižujú zdaniteľný základ zisku (článok 3 článku 236 daňového poriadku Ruskej federácie).

Pre zmluvy o poskytovaní služieb platí: všeobecné ustanovenia o zmluvách (článok 783 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Cena v zmluve o dielo pozostáva z dvoch hodnôt: odmena dodávateľa za vykonanú prácu alebo poskytnutú službu, ako aj náhrada za jeho výdavky podľa tejto zmluvy (článok 709 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Za odplatu za samotné dielo nemožno považovať náhradu nákladov osoby poskytujúcej služby na základe zmluvy o poskytovaní služieb za odplatu (najmä úhradu cestovného a ubytovania). Je zameraná na úhradu výdavkov (zdokumentovaných), a preto ju nemožno považovať za odmenu za poskytnutú službu.

Za takýchto okolností platby zamerané na kompenzáciu nákladov spojených s poskytovaním služieb na základe zmluvy o poskytovaní služieb na základe poplatkov nepodliehajú zdaneniu v USA. Táto zmena bola vykonaná v pododseku 2 odseku 1 článku 238 daňového poriadku federálnym zákonom č. 216-FZ z 24. júla 2007. Účinnosť nadobudol 1. januára 2008.

Napriek tomu organizácie predtým nemohli získať jednotnú sociálnu daň kompenzačné platby podľa dohody GPC, ktorá sa riadi uznesením Prezídia Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 18. mája 2005 č. 1443/05. V ňom sudcovia dospeli k záveru, že na kompenzačné platby (cestovné, ubytovanie) spojené s poskytovaním služieb fyzickými osobami na základe občianskoprávnych zmlúv nie je potrebné časovo rozlišovať jednotnú sociálnu daň, a to ani v prípade, ak sú tieto platby zahrnuté do výdavkov pri zdaňovaní. zisky.

V tomto prípade uznesenie poskytuje nasledujúce argumenty. Ak podľa dohody o poskytovaní platených služieb súčasťou úhrady odmeny nie je náhrada nákladov, ktoré zhotoviteľovi vznikli v súvislosti s plnením zmluvy, potom tieto výdavky nie sú odmenou, ale majú kompenzačný charakter. Preto sa tieto kompenzačné platby neuznávajú ako predmet zdaňovania v USA (článok 1 článku 236 daňového poriadku Ruskej federácie).

Okrem toho tieto výdavky majú vo svojej podstate rovnakú právnu povahu ako náhradné výdavky na pracovné cesty zamestnancov, ktorí sú v pracovnom pomere s daňovníkom (odsek 2, odsek 1, článok 238 daňového poriadku Ruskej federácie), oslobodené od UST zdaňovanie.

pozornosť

O tom, či bude organizácia platiť príspevky na úrazové poistenie alebo nie, rozhodujú podmienky zmluvy GPC. Ak zákazníkovi takáto povinnosť nie je pridelená, nebude musieť takéto príspevky kumulovať a prevádzať.

Prezídium Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie urobilo zovšeobecnené závery o zdaňovaní platieb podľa občianskoprávnych zmlúv v informačnom liste zo 14. marca 2006 č. 106. Sudcovia poznamenali, že jediným predmetom zdanenia sociálna daň Nemožno vylúčiť platby uskutočnené v prospech fyzických osôb a zamerané na kompenzáciu ich všeobecných nákladov, ktoré priamo nesúvisia s vykonanou prácou (poskytnutými službami).

Na základe informačného listu Prezídia Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie špecialisti z Ministerstva financií Ruska „povolili“ organizáciám nezúčtovávať jednotnú sociálnu daň vo výške náhrady výdavkov podľa dohôd GPC (listy z júla 14, 2006 č. 03-05-02-04/189, zo dňa 13. decembra 2007 č. 03-04-06-02/219).

Po nich daňové úrady zaujali rovnaké stanovisko (list Federálnej daňovej služby Ruskej federácie pre mesto Moskva z 31. júla 2007 č. 21-11/072704).

Jednotná daň sa teda akumuluje iba na odmeny podľa zmlúv o občianskom partnerstve vo výške 23,1 percenta:

V federálny rozpočet- 20 percent;
v TFOMS - 2 percentá;
vo Federálnom fonde povinného zdravotného poistenia - 1,1 percenta.

Jednotná sociálna daň v časti pripísanej Fondu sociálneho poistenia Ruskej federácie (2,9 percenta) nie je časovo rozlíšená.

Pokiaľ ide o dôchodkové príspevky, základom pre ich výpočet je základ dane podľa jednotnej sociálnej dane (článok 2, článok 10 federálneho zákona z 15. decembra 2001 č. 167-FZ „o povinnom dôchodkovom poistení v Ruskej federácii“). . V tomto prípade je suma UST splatná do federálneho rozpočtu znížená o výšku povinných príspevkov dôchodkové poistenie naakumulované za rovnaké obdobie (článok 2 článku 243 daňového poriadku Ruskej federácie).

Príklad 2

Využime podmienky z predchádzajúceho príkladu.

Organizácia musí nahromadiť jednotnú sociálnu daň a príspevky na povinné dôchodkové poistenie iba vo výške odmeny podľa zmluvy - 100 000 rubľov. Suma UST bola 23 100 rubľov. (100 000 RUB × 23,1 %).

Náhrada výdavkov, ktorá bola vyplatená A. Ivanovovi, nepodlieha týmto daniam.

Ivanov sa narodil v roku 1967. Preto sa pri výpočte odvodov na povinné dôchodkové poistenie v roku 2008 používajú tieto sadzby:
poistná časť - 8 percent;
financovaná časť je 6 percent.

V účtovných záznamoch organizácie boli vykonané tieto zápisy:

Debetný kreditný podúčet „Vysporiadania v rámci zjednotenej dane do federálneho rozpočtu“
- 20 000 rubľov. (100 000 RUB × 20%) - odráža výšku jednotnej sociálnej dane v časti pripísanej do Fondu sociálneho poistenia Ruskej federácie;

Debetný podúčet „Vysporiadania v rámci jednotnej sociálnej dane do federálneho rozpočtu“ Kreditný podúčet 1 „Vysporiadania s dôchodkovým fondom Ruskej federácie“
- 8 000 rubľov. (100 000 RUB × 8 %) - príspevky na povinné dôchodkové poistenie sa časovo rozlišujú na financovanie poistnej časti pracovného dôchodku;