1. Dlhovými obligáciami sa na účely tejto kapitoly rozumejú úvery, komodity a komerčné pôžičky, pôžičky, bankové vklady, bankové účty alebo iné výpožičky bez ohľadu na spôsob ich evidencie.
Pre dlhové obligácie akéhokoľvek druhu sú príjmom (nákladom) úrok vypočítaný na základe skutočnej sadzby, pokiaľ tento článok neustanovuje inak.
Pri dlhových záväzkoch akéhokoľvek druhu, ktoré vznikajú v dôsledku transakcií uznaných ako kontrolované transakcie v súlade s týmto kódexom, sa príjem (náklad) vykazuje ako úrok vypočítaný na základe skutočnej sadzby s prihliadnutím na ustanovenia oddielu V.1 tohto kódexu, pokiaľ nie je v tomto článku stanovené inak.
1.1. Autor: dlhový záväzok vzniknutej v dôsledku transakcie uznanej v súlade s týmto kódexom ako kontrolovaná transakcia, daňovník má právo:
(pozri text v predchádzajúcom vydaní)
vykázať ako výnos úrok vypočítaný na základe skutočnej sadzby z takýchto dlhových záväzkov, ak táto sadzba presahuje minimálnu hodnotu intervalu limitné hodnoty ustanovené odsekom 1.2 tohto článku;
uznať ako náklad úrok vypočítaný na základe skutočnej sadzby z takýchto dlhových záväzkov, ak je táto sadzba nižšia ako maximálna hodnota intervalu limitných hodnôt ustanovených v odseku 1.2 tohto článku.
Ak nie sú splnené podmienky stanovené v odsekoch jeden až tri tohto odseku, z dlhových záväzkov vzniknutých v dôsledku transakcií uznaných ako kontrolované transakcie v súlade s týmto kódexom, úrok vypočítaný na základe skutočnej sadzby s prihliadnutím na ustanovenia Časť V.1 tohto zákonníka sa vykazuje ako príjem (náklad).
(pozri text v predchádzajúcom vydaní)
(pozri text v predchádzajúcom vydaní)
2. Na účely tohto článku je kontrolovaný dlh nesplatený dlh daňovníka - ruská organizácia na nasledujúce dlhové záväzky tohto daňovníka (pokiaľ tento článok neustanovuje inak):
1) za dlhový záväzok voči zahraničnej osobe, ktorá je vzájomne závislou osobou daňovníka - ruskej organizácie v súlade s odsekom 1 alebo 9 článku 105.1 tohto kódexu, ak sa takáto zahraničná osoba priamo alebo nepriamo zúčastňuje na daňovník - ruská organizácia uvedená v prvom odseku tohto bodu;
3) o dlhovom záväzku, za ktorý zahraničný subjekt uvedený v odseku 1 tohto odseku a (alebo) jeho vzájomne závislá strana uvedená v odseku 2 tohto odseku vystupuje ako ručiteľ, ručiteľ alebo sa inak zaväzuje zabezpečiť splnenie tohto dlhového záväzku daňovník - ruská organizácia, pokiaľ nie je v odseku 9 tohto článku ustanovené inak.
(pozri text v predchádzajúcom vydaní)
3. Ak veľkosť kontrolovaný dlh daňovníka viac ako 3-krát (pre banky a organizácie zaoberajúce sa leasingové činnosti, - viac ako 12,5-násobok) prevyšuje rozdiel medzi výškou majetku a výškou záväzkov tohto daňovníka (ďalej v tomto článku - vlastné imanie) k poslednému dňu účtovného (zdaňovacieho) obdobia, pri určovaní limit veľkostiúroky, ktoré sa majú zahrnúť do výdavkov tohto daňovníka, sa použijú pravidlá ustanovené odsekom 4 tohto článku. Pri určovaní výšky kontrolovaného dlhu daňovníka na účely tohto článku sa zohľadňujú sumy kontrolovaného dlhu vyplývajúce zo všetkých záväzkov tohto daňovníka uvedených v odseku 2 tohto článku v úhrne.
Na účely tohto článku sa za organizáciu zaoberajúcu sa lízingovou činnosťou považuje organizácia, ktorej v účtovnom (zdaňovacom) období, ku ktorému je posledný deň určenia maximálnej výšky úrokov na započítanie do nákladov, plynú príjmy lízingové činnosti zohľadnené pri určovaní základ dane podľa tejto kapitoly tvoria najmenej 90 percent všetkých príjmov zohľadnených pri zisťovaní základu dane podľa tejto kapitoly za určené zdaňovacie obdobie.
(pozri text v predchádzajúcom vydaní)
4. Maximálnu výšku úrokov, ktoré možno zahrnúť do výdavkov na kontrolovaný dlh, vypočíta daňovník k poslednému dňu každého vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia vydelením sumy úroku pripísaného týmto daňovníkom v každom vykazovacom (zdaňovacom) období na kontrolované dlh kapitalizačným koeficientom vypočítaným k poslednému dňu účtovnej závierky príslušného účtovného (zdaňovacieho) obdobia. Navyše v prípade zmeny kapitalizačného pomeru v budúcnosti vykazované obdobie alebo na základe výsledkov zdaňovacie obdobie V porovnaní s predchádzajúcimi účtovnými obdobiami sa maximálna výška úrokov, ktoré sa majú zahrnúť do nákladov na kontrolovaný dlh za predchádzajúce účtovné obdobie, nemení.
Ukazovateľ kapitalizácie sa na účely tohto článku určí vydelením sumy príslušného nesplateného kontrolovaného dlhu sumou vlastného imania, zodpovedajúci podielu účasti vzájomne závislého cudzej osobešpecifikované v pododseku 1 odseku 2 tohto článku v ruskej organizácii a vydelením výsledku 3 (pre banky a organizácie zaoberajúce sa lízingovými činnosťami - 12,5).
Pri určovaní výšky vlastného imania sa neprihliada na výšku dlhových záväzkov vo forme dlhu na daniach a poplatkoch, vrátane bežného dlhu na zaplatenie daní a poplatkov, výšky odkladov, splátok a investičných daňových úľav.
(pozri text v predchádzajúcom vydaní)
5. Výdavky zahŕňajú úroky z kontrolovaného dlhu vo výške nepresahujúcej maximálnu výšku úrokov, ktoré sa majú zahrnúť do výdavkov, vypočítané v súlade s odsekom 4 tohto článku, ale nie viac ako skutočný naakumulovaný úrok.
V tomto prípade sa pravidlá ustanovené v odseku 4 tohto článku nevzťahujú na úroky z požičaných prostriedkov, ak nesplatený dlh z príslušného dlhového záväzku nie je kontrolovateľný.
6. Kladný rozdiel medzi naakumulovaným úrokom a maximálnym úrokom vypočítaným v súlade s odsekom 4 tohto článku sa na daňové účely prirovnáva k dividendám vyplateným zahraničnému subjektu uvedenému v odseku 2 pododseku 1 tohto článku a zdaňuje sa v súlade s odsekom dva. odseku 3 článok 224 alebo odsek 3 článku 284 tohto zákonníka.
7. Nesplatený dlh v rámci dlhového záväzku sa neuznáva ako kontrolovaný dlh pre daňovníka - ruskú organizáciu, ak je výpočet a zadržanie sumy dane z r. úrokový výnos voči zahraničnej organizácii, platby z takéhoto dlhového záväzku sa nevykonávajú daňový agent v súlade s pododsekom 8 odseku 2 článku 310 tohto kódexu.
7.1. Nesplatený dlh v rámci dlhového záväzku sa neuznáva ako kontrolovaný dlh pre daňovníka - ruskú organizáciu, ak sú súčasne splnené tieto podmienky:
hotovosť, ktoré tvoria špecifikovaný nesplatený dlh, sú zamerané výlučne na financovanie investičného projektu realizovaného daňovníkom na území Ruskej federácie;
podmienky zmluvy, podľa ktorej dlhový záväzok uvedený v tomto odseku vznikol, ustanovujú začiatok splácania sumy nesplateného dlhu z tohto dlhového záväzku najskôr päť rokov od jeho vzniku;
celkový podiel priamej a nepriamej účasti vzájomne závislého zahraničného subjektu uvedeného v odseku 2 pododseku 1 tohto článku v ruskej organizácii nepresahuje 35 percent;
miesto registrácie (miesto daňovej rezidencie) osoby, ktorej dlhový záväzok vznikol, je cudzej krajiny s ktorým je uzatvorená zmluva (dohoda, dohovor) o zamedzení dvojitého zdanenia.
Na účely tohto odseku investičný projekt uznáva sa vytvorenie nového výrobného komplexu na výrobu tovaru a (alebo) poskytovanie služieb na území Ruskej federácie. Priemyselný komplex sa uznáva ako nový, ak bol uvedený do prevádzky po 1. januári 2019 a predtým nebol v prevádzke.
V prípade nesplnenia niektorej z podmienok ustanovených týmto odsekom sa ustanovenia tohto článku použijú na nesplatený dlh z dlhového záväzku uvedeného v tomto odseku bez ohľadu na ustanovenia tohto odseku odo dňa vzniku zodpovedajúci dlhový záväzok.
8. Nesplatený dlh špecifikovaný v pododseku 2 odseku 2 tohto článku sa neuznáva ako kontrolovaný dlh pre daňovníka - ruskú organizáciu, ak sú súčasne splnené nasledujúce podmienky (berúc do úvahy špecifiká ustanovené v odseku 11 tohto článku ):
1) dlhový záväzok vznikol pred ruskou organizáciou alebo jednotlivcom, ktorý je v súlade s týmto kódexom daňoví rezidenti Ruskej federácie počas celého vykazovacieho (daňového) obdobia a uznané ako vzájomne závislé osoby zahraničného subjektu uvedeného v odseku 2 pododseku 1 tohto článku na základe odseku 1, alebo odseku 9 odseku 2 článku 105.1 tohto článku. kód;
2) ruská organizácia alebo fyzická osoba, ktorej dlhový záväzok vznikol, nemá počas vykazovaného (zdaňovacieho) obdobia žiadny nesplatený dlh v rámci porovnateľných dlhových záväzkov voči zahraničnému subjektu uvedenému v
Dňa 1. januára 2015 nadobudli účinnosť zmeny a doplnenia čl. 269 daňového poriadku Ruskej federácie, venovaný účtovaniu výdavkov na dlhové záväzky, federálny zákon z 28. decembra 2013 č. 420-FZ. A v marci tohto roku sa objavil federálny zákon č.32-FZ zo dňa 3.8.2015, ktorý upravil pravidlá, ktoré práve začali fungovať. Aby sme sa vo všetkých novinkách nezamotali, zoradíme všetko do sekcií.
Zmeny pre väčšinu: účtovníctvo zjednodušené
Federálne zákony z 28. decembra 2013 č. 420-FZ (ďalej len zákon č. 420-FZ) a zo dňa 8. marca 2015 č. 32-FZ (ďalej len zákon č. 32-FZ) radikálne zmenili postup účtovania úrokov z dlhových záväzkov. Zákonodarcovia takmer úplne prepísali čl. 269 daňového poriadku Ruskej federácie. Jediné, čo snáď zostalo nezmenené, je definícia dlhového záväzku. Rovnako ako predtým sa vzťahuje na pôžičky, komoditné a komerčné pôžičky, pôžičky, bankové vklady, bankové účty alebo iné pôžičky bez ohľadu na spôsob ich vykonania (článok 1 článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie).
Príjmom alebo nákladom z dlhových záväzkov akéhokoľvek typu je však úrok vypočítaný na základe skutočnej sadzby stanovenej v príslušnej zmluve. Takéto zmeny v čl. 269 daňového poriadku Ruskej federácie zaviedol zákon č. 420-FZ. Pripomeňme si, že predtým boli náklady vo forme úrokov normalizované. Teraz je toto pravidlo zachované len pre kontrolované transakcie.
Podľa odseku 1 čl. 272 Daňového poriadku Ruskej federácie sa pri použití metódy časového rozlíšenia výdavky ako také uznávajú vo vykazovanom alebo zdaňovacom období, na ktoré sa vzťahujú, bez ohľadu na čas skutočnej platby finančných prostriedkov alebo inej formy platby a určujú sa podľa prihliada na ustanovenia čl. 318-320 Daňový poriadok Ruskej federácie. V odseku 8 čl. 272 Daňového poriadku Ruskej federácie uvádza, že na základe úverových zmlúv alebo iných podobných zmlúv, ktorých platnosť pripadá na viac ako jedno vykazovacie alebo zdaňovacie obdobie, sa výdavok účtuje ako vynaložený a je zahrnutý do nákladov na konci každého mesiaca. príslušného vykazovacieho alebo zdaňovacieho obdobia, bez ohľadu na dátum (podmienky) takýchto platieb ustanovených v zmluve.
Od 1. januára minulého roka sa tak vyriešil problém s momentom uznania úrokov pre účely dane zo zisku. Pripomeňme, že skôr rozhodcovia dospeli k záveru, že daňové účtovanie úrokov je možné vykonávať až od okamihu, keď podľa podmienok zmluvy začína plynúť obdobie ich skutočného splácania (uznesenie prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Súd Ruskej federácie zo dňa 24. novembra 2009 č. 11200/09). Finančníci však mali na problém iný pohľad. Domnievali sa, že úroky by sa mali zohľadňovať rovnomerne v čase ich pripisovania, a nie vtedy, keď sú skutočne zaplatené podľa podmienok zmluvy (pozri napríklad listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 29.04.2013 č. 03-03-10/15072, zo dňa 25.09.2012 č.03-03-06/1/500, zo dňa 17.09.2012 č. 03-03-06/2/108, zo dňa 26.08.2011 č. 03-03-06/1/523, zo dňa 23.12.2010 č. 03-03- 06/1/802, zo dňa 20. decembra 2010 č. 03-03-06/1/791).
Postup účtovania úrokov z pôžičiek a úverov je problém, ktorý trápi takmer každú organizáciu. Pozrime sa na súčasný postup účtovania vrátane dotknutia sa vlastností účtovania úrokov kontrolované transakcie.
Na základe pod. 10 str. 251 ods. 12 čl. 270, zast. 1 odsek 1.1 čl. 346.15 daňového poriadku Ruskej federácie sa operácie na získanie a splatenie úverov nezohľadňujú ako súčasť príjmov a výdavkov.
Organizácia má právo zohľadniť pri výpočte základu dane pre daň z príjmov úrokové náklady na úver.
Podľa pod. 2 str. 1 čl. 265 ods. 8 čl. 272 daňového poriadku Ruskej federácie, bez ohľadu na dátum platby, sa úrok uznáva ako súčasť neprevádzkových nákladov:
- dňom splatenia úveru (pôžičky);
- k poslednému dňu každého mesiaca počas celej doby trvania úveru.
Špecifiká účtovania úrokov z dlhových záväzkov sú stanovené v ustanoveniach článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie.
Na úroky pripísané od 1. januára 2015 zo zmlúv uzatvorených pred 1. januárom 2015 aj po tomto dátume sa zároveň vzťahujú uvedené ustanovenia článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie (pozri napr. písm. Ministerstvo financií Ruska zo dňa 15. júla 2015 N 03-01-18/40737).
Inak tomu bude aj v prípade kontrolované transakcie- sú účtované ako náklady úrok vypočítaný na základe skutočnej sadzby s prihliadnutím na ustanovenia oddielu V.1 daňového poriadku Ruskej federácie.
Pre kontrolované transakcie Organizácia zaúčtuje ako náklad úrok z úveru vypočítaný na základe skutočnej sadzby, ak je táto sadzba nižšia ako maximálna hodnota intervalu limitných hodnôt (články 1.1, 1.2 článku 269 daňového poriadku Ruská federácia).
Ide najmä o tieto hodnoty:
- na pôžičky v rubľoch- nie viac ako 125 % z kľúčovej sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie (rozsah pre účtovanie príjmov/nákladov je stanovený od 75 % do 125 %).
teda úroková sadzba pre kontrolovanú transakciu by nemala byť vyššia ako 12,5 %.
- pre pôžičky v EURO- z Európskej medzibankovej ponuky (EURIBOR) v eurách zvýšenej o 4 percentuálne body na sadzbu EURIBOR v eurách zvýšenú o 7 percentuálnych bodov;
- pre pôžičky v amerických dolároch- z LIBOR v amerických dolároch zvýšený o 4 percentuálne body na LIBOR v amerických dolároch zvýšený o 7 percentuálnych bodov.
Pripomíname, že do 1. januára 2015 limitná hodnotaúrok zohľadnený vo výdavkoch pri registrácii dlhového záväzku v rubľoch sa rovnal úrokovej sadzbe stanovenej v dohode, ale nie vyššej ako refinančná sadzba Ruskej banky, zvýšená 1,8-krát. Pre dlhové záväzky v zahraničná mena hodnota bola 0,8 refinančnej sadzby Bank of Russia.
Platí od 1. januára 2015 Nová objednávka daňové účtovníctvoúroky z dlhových záväzkov. Boli vykonané zmeny a doplnenia článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie Federálny zákon zo dňa 28.12.2013 č. 420-FZ (ďalej len zákon č. 420-FZ). Okrem toho federálny zákon č. 32-FZ z 8. marca 2015 (ďalej len zákon č. 32-FZ) zmenil a doplnil ustanovenia týkajúce sa uznávania úrokov z kontrolovaných transakcií a kontrolovaného dlhu.
1. januára 2015 nadobudla účinnosť nová verzia článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie, v ktorej nie je zmienka o prideľovaní úrokov z dlhových záväzkov.
Upozorňujeme, že zloženie dlhových záväzkov sa nezmenilo. Ako predtým, dlhové záväzky zahŕňajú úvery (vrátane komoditných a obchodných), pôžičky, bankové vklady, bankové účty alebo iné pôžičky bez ohľadu na spôsob ich vykonania (článok 1 článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie).
Zrušenie regulácie úrokových sadzieb
Autor: všeobecné pravidlá, príjem (výdavok) je naakumulovaný úrok na základe skutočnej sadzby bez zohľadnenia obmedzení (odsek 2, odsek 1, článok 269 daňového poriadku Ruskej federácie).
Nové pravidlá sa vzťahujú aj na dlhové záväzky vzniknuté pred 1. januárom 2015 (list Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 13. januára 2015 č. 03-03-06/1/69460).
Postup uznávania úrokov z dlhových záväzkov ako súčasť daňové výdavky nezmenila.
V liste Federálnej daňovej služby Ruskej federácie zo 16. februára 2015 č. GD-4-3/2289 sa vysvetľuje postup vykazovania naakumulovaného úroku z dlhových záväzkov, ktorých doba platnosti spadá do viac ako jedného vykazovacieho obdobia.
Pri použití akruálnej metódy sa výdavky (výnosy) vykazujú vo vykazovanom období, s ktorým súvisia, bez ohľadu na čas skutočnej platby finančných prostriedkov (článok 8 článku 272 daňového poriadku Ruskej federácie). To znamená, že časovo rozlíšený úrok z dlhových záväzkov, ktoré sú platné viac ako jedno vykazované obdobie, sa vykazuje mesačne bez ohľadu na platobné podmienky stanovené v zmluve o úvere (zmluve o úvere).
Stanovisko správcu dane premietnuté v uvedenom liste zodpovedá všeobecne zaužívanému postupu pri uznávaní výdavkov (príjmov) pri uplatňovaní metódy časového rozlíšenia a je potvrdené ustálenou rozhodcovskou praxou (uznesenia Federálnej protimonopolnej služby Severozápadného dištriktu z mája 28, 2013 č. A42-4473/2012 a zo dňa 18. januára 2013 č. A42-2049/2012, okres Východná Sibír zo dňa 02.10.2012 č. A78-4116/2011, okres Volga zo dňa 2.2552. /2011 a zo dňa 30.01.2012 č.A65-20766 /2010).
Právo na zohľadnenie úrokov na daňové účely ku koncu príslušných účtovných období je v súlade so zásadou jednotného vykazovania príjmov (výdavkov), čo je potvrdené uznesením Rozhodcovského súdu Moskovského obvodu zo dňa 08.08.2014 číslo F05-8402/2014.
Ak sa použije hotovostná metóda alebo zjednodušený daňový systém, potom sa výdavky vo forme úrokov uznajú na daňové účely v deň ich skutočnej úhrady (odsek 1 odsek 3, článok 273 odsek 1 odsek 2, článok 346.17 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie).
Je potrebné poznamenať, že nový postup daňového účtovania úrokov neposkytuje daňovníkom zhovievavosť pri využívaní schém, v ktorých jedna strana dostane úver s vyššími úrokovými sadzbami, než poskytuje druhej strane.
V jednom zo súdnych sporov tak bol základom rozhodnutia v prospech správcu dane záver, že hlavným dôvodom straty bol prebytok úrokov zaplatených tretím osobám nad úrokmi prijatými od tretích osôb v rámci úveru a pôžičky. dohody uzatvorené daňovníkom s tretími osobami. Zároveň došlo k získaniu pôžičiek medzi vzájomne závislými osobami patriacimi do skupiny spoločností (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okresu zo 14. júla 2014 č. F05-6918/2014).
Všimnime si dôvody, ktoré umožnili súdu podporiť tvrdenia daňových úradov:
Zúčtovanie transakcie sa uskutočnilo v jeden deň v jednej banke;
Pohyb finančných prostriedkov prebiehal po uzavretom reťazci pri nedostatku finančných prostriedkov na bežných účtoch organizácií;
Dohody o spoluinvestovaní boli uzatvorené v jeden deň;
Všetky organizácie majú na začiatku svoje bežné účty prevádzkové dni neboli dostatočné finančné prostriedky na samostatné vysporiadanie obchodných transakcií;
Nikto z účastníkov obchodné transakcie nemohol implementovať nákladové transakcie na váš účet bez toho, aby ste najprv dostali prostriedky od predchádzajúceho účastníka na váš bežný účet.
Tieto transakcie mali teda formálny nepeňažný charakter a ich realizácia bola možná v dôsledku zosúladených krokov určené organizácie pomocou bežných účtov otvorených v jednej banke.
Takže od 1. januára 2015 vo väčšine prípadov ( hovoríme o o zástupcoch malých a stredných podnikateľov) sa ruší úročenie dlhových záväzkov. V niektorých prípadoch je však nainštalovaný špeciálna objednávka uznanie úrokov z dlhových záväzkov.
Osobitné pravidlá pre kontrolované transakcie
Pre kontrolované transakcie sú ustanovené osobitné pravidlá pre výpočet úrokov zohľadňovaných na daňové účely. Pripomeňme, že od 1. januára 2012 v daňový zákon zaviedla sa koncepcia kontrolovaných transakcií (článok 105.14 daňového poriadku Ruskej federácie). Kontrolované transakcie sú transakcie, ktorých ceny majú daňové úrady právo kontrolovať, či sú v súlade s trhovými cenami. Takéto transakcie zahŕňajú predovšetkým transakcie medzi spriaznenými osobami. Vzájomná závislosť medzi organizáciami sa určuje v súlade s pravidlami článku 105.1 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý stanovuje 11 dôvodov na uznanie organizácií ako vzájomne závislých. Napríklad organizácie sú vzájomne závislé, ak jedna organizácia priamo a/alebo nepriamo participuje v inej organizácii a podiel takejto účasti je viac ako 25 percent.
V tomto prípade sa časovo rozlíšený úrok, ktorý sa má uznať ako súčasť daňových výdavkov (príjmov), určuje na základe skutočnej sadzby (s prihliadnutím na ustanovenia oddielu V.1 daňového poriadku Ruskej federácie o kontrolovaných transakciách). To znamená, že za základ sa berie percentuálny podiel na trhu.
Osobitné pravidlá pre výpočet úrokov sa uplatňovali v prípadoch, keď jednou zo strán kontrolovanej transakcie bola banka. Napriek tomu, že článok 1.1 článku 269 Daňového poriadku Ruskej federácie (v znení zákona č. 420-FZ) sa zaoberal kontrolovanými, a nie akýmikoľvek transakciami s bankou, zástupcovia finančného oddelenia považovali za možné predĺžiť týchto pravidiel na prípady nekontrolovaných transakcií v súlade s čl. 105.14 daňového poriadku Ruskej federácie (list Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 12. augusta 2014 č. 03-01-18/40266).
Zákon č. 32-FZ vylučuje zmienku o bankách. To znamená, že ustanovené osobitné pravidlá účtovania úrokov z dlhových záväzkov sa vzťahujú na všetky kontrolované transakcie, nielen na tie, v ktorých je banka jednou zo strán.
A pri dlhových záväzkoch vzniknutých medzi stranami, ktoré nie sú vzájomne závislými osobami, daňovník – dlžník neurčuje maximálnu výšku úroku, ale zohľadňuje pripísaný úrok v plnej výške.
Aktualizované ustanovenia článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie vyžadujú, aby sa skutočná sadzba dlhového záväzku porovnala s rozsahom limitných hodnôt uvedených v odseku 1.2 článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie. federácie. Závislosť hodnôt intervalu úrokových sadzieb od meny dlhových záväzkov podľa starých a nové vydanie odsek 1.2 odsek 1 článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie je uvedený v tabuľke:
|
Mena dlhového záväzku |
Intervaly limitov úrokových sadzieb |
|
|
vo vyd. Zákon č. 420-FZ |
vo vyd. Zákon č. 32-FZ |
|
|
od 01.01.2015 do 31.12.2015 - od 75 do 180% sadzby refinancovania Centrálnej banky Ruskej federácie; od 01.01.2016 - od 75 do 125% refinančnej sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie. |
od 01.01.2015 do 31.12.2015 pre kontrolovanú transakciu v súlade s odsekom 2 článku 105.14 daňového poriadku Ruskej federácie* - od 0 do 180 % kľúčová sadzba TSB RF; od 01.01.2016 pre kontrolovanú transakciu v súlade s odsekom 2 článku 105.14 daňového poriadku Ruskej federácie - od 75 do 125% kľúčovej sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie; od 1. 1. 2015 do 31. 12. 2015 pre ostatné kontrolované transakcie, okrem bodu 2 článku 105.14 daňového poriadku Ruskej federácie - od 75 % sadzby refinancovania Centrálnej banky Ruskej federácie na 180 % z kľúčovej sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie; od 01.01.2016 pre ostatné kontrolované transakcie, okrem bodu 2 článku 105.14 daňového poriadku Ruskej federácie - od 75 do 125 % kľúčovej sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie. |
|
|
*Poznámka. Ustanovenie 2 článku 105.14 daňového poriadku Ruskej federácie sa zaoberá transakciami medzi spriaznenými osobami, pričom miestom registrácie (bydliska, daňovej rezidencie) všetkých strán (vrátane príjemcov) je Ruská federácia. V tomto prípade musí byť splnených 7 podmienok vrátane: stanovenia prahovej hodnoty pre uzavretú transakciu medzi spriaznenými stranami (musí presiahnuť 1 miliardu rubľov). |
||
|
z Európskej medzibankovej ponúkanej sadzby (EURIBOR) v eurách zvýšenej o 4 % na EURIBOR v eurách zvýšenej o 7 %. |
||
|
čínsky juan |
zo Shanghai Interbank Offered Rate (SHIBOR) v čínskych jüanoch sa zvýšila o 4 % na SHIBOR v čínskych jüanoch sa zvýšila o 7 %. |
|
|
libier |
z britskej LIBOR (London Interbank Offered Rate) zvýšenej o 4 % na šterlingovú LIBOR zvýšenú o 7 %. |
|
|
z LIBORu v príslušnej mene zvýšeného o 2 % na LIBOR v príslušnej mene zvýšeného o 5 %. |
||
|
z USD LIBOR vzrástol o 4 % na USD LIBOR vzrástol o 7 %. |
||
A ak sa skutočná sadzba „zhodí“ (pre príjem - nad minimom a pre náklady - pod maximálnu hodnotu intervalu) v rámci určeného intervalu, potom sa skutočne naakumulovaný úrok vykáže ako náklad (výnos).
Zároveň článok 1.3 článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie jasne uvádza dátum, ku ktorému sa berie kľúčová sadzba Centrálnej banky Ruskej federácie (v deň prijatia finančných prostriedkov - s pevným úrokom sadzbu alebo ku dňu zaúčtovania nákladov vo forme úrokov - s pohyblivou sadzbou).
Zmeny zavedené zákonom č. 32-FZ zodpovedajú makroekonomickej situácii v Rusku.
Dnes je správnejšie používať nie refinančnú sadzbu Centrálnej banky Ruskej federácie, ale kľúčovú sadzbu Centrálnej banky Ruskej federácie, ktorá je od 13. marca 2015 na úrovni 14 %. Veď práve za kľúčovú sadzbu centrálna banka poskytuje úvery komerčným bankám.
Zároveň bola stanovená gradácia limitných hodnôt intervalov na obdobie roku 2015 v závislosti od strán transakcie (medzi vzájomne závislými stranami podľa článku 105.14 daňového poriadku Ruskej federácie a iných kontrolované transakcie).
Príklad č.1.
Vo februári 2015 dostala organizácia pôžičku od ruskej zakladajúcej banky vo výške 6 miliárd rubľov so sadzbou 17 % ročne. Podľa podmienok úverovej zmluvy sa úroková sadzba počas celej doby trvania zmluvy nemení.
Vypočítajme si maximálnu výšku uznaných úrokov pre účely výpočtu dane z príjmov za február 2015.
Hoci je kľúčová sadzba od 16. marca 2015 na úrovni 14 %, pri výpočtoch úrokov sa zohľadňuje kľúčová sadzba platná v deň prijatia úverových prostriedkov. Na uznanie transakcie ako kontrolovanej musí suma naakumulovaného úroku za rok 2015 presiahnuť 1 miliardu rubľov (odsek 2 článku 105.14 daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruskej federácie zo 16. augusta 2013 č. 03-01-18/33535).
Potom je horná hranica intervalovej sadzby 180 % kľúčovej sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie (odsek 1, odsek 1.2, článok 269 daňového poriadku Ruskej federácie):
15 % x 1,8 = 27 %.
Skutočná sadzba úveru je teda nižšia ako maximálna povolená sadzba vypočítaná na základe hodnoty intervalu úrokových sadzieb.
Organizácia preto plne uznáva naakumulovaný úrok vo februári 2015.
Príklad č.2.
Zmeňme podmienku z predchádzajúceho príkladu. Predpokladajme, že finančné prostriedky sa získavali vo výške 28 % ročne.
Horná hranica intervalovej sadzby je 180 % kľúčovej sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie (odsek 1, odsek 1.2, článok 269 daňového poriadku Ruskej federácie):
15 % x 1,8 = 27 %.
Reálna sadzba úveru je teda vyššia (o 1 %) ako maximálna povolená sadzba vypočítaná na základe hodnoty intervalu úrokových sadzieb.
Keďže podmienky stanovené v osobitnej norme (článok 1.1 článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie) nie sú splnené, obraciame sa na pravidlá odseku 3 článku 1 článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie. . To znamená, že určenie úrokov uznaných na účely dane zo zisku sa musí vykonať s prihliadnutím na ustanovenia ods V.1 Daňový poriadok Ruskej federácie.
V tejto situácii musí daňovník uplatniť pravidlá transferového oceňovania. To znamená, že je potrebné preukázať, že stanovená úroková sadzba na zmluva o pôžičke je trh.
Na tento účel musí organizácia použiť jednu z piatich metód predpísaných v odseku 1 článku 105.7 daňového poriadku Ruskej federácie. V tomto prípade je prioritou pri kontrole súladu cien stanovených v zmluve s trhovými cenami metóda porovnateľnosti trhové ceny(článok 3 článku 105.7 daňového poriadku Ruskej federácie).
Predpokladajme, že v úverové portfólio Organizácia má transakcie s inými veriteľmi za porovnateľných podmienok, ktorých úroková sadzba sa pohybuje od 20 % do 29 %.
V tomto prípade organizácia uzná naakumulovaný úrok v plnej výške vo februári 2015.
Pravidlá pre kontrolovaný dlh
Zákon č. 32-FZ ustanovuje špecifiká určenia maximálnej výšky úrokov z kontrolovaného dlhu.
Pripomeňme si pravidlá, podľa ktorých bude nesplatený dlh v rámci dlhového záväzku ruskej organizácie uznaný ako kontrolovaný. Takže podľa odseku 1, odseku 2 čl. 269 daňového poriadku Ruskej federácie sa dlh kontroluje, ak vznikol:
1) zahraničnej organizácii, ktorá vlastní (priamo alebo nepriamo) viac ako 20% schváleného kapitálu ruskej organizácie;
2) ruskej organizácii, ktorá je pridruženou spoločnosťou tejto zahraničnej organizácie (to znamená, že ruská organizácia môže priamo vystupovať ako veriteľ);
3) o dlhovom záväzku, v súvislosti s ktorým vystupuje ako ručiteľ, ručiteľ (čiže sa zaväzuje zabezpečiť splnenie dlhového záväzku) buď jeho pridružená spoločnosť.
Záujem, ktoré vznikli z dlžnej sumy kontrolovaný dlh, normalizovaný. Pred výpočtom maximálnej úrokovej sadzby však poznamenávame, že musí byť splnená ešte jedna podmienka: výška kontrolovaného dlhu voči zahraničnej organizácii je viac ako 3-násobná (pre banky, ako aj organizácie zaoberajúce sa lízingovými aktivitami viac ako 12,5-násobok ) musí presiahnuť rozdiel medzi výškou majetku a výškou záväzkov požičiavajúcej organizácie. Ak táto podmienka nie je splnená, potom sa výpočet úrokov určí v súlade s odsekom 1 článku 269 Daňového poriadku Ruskej federácie (List Ministerstva financií Ruskej federácie z 11. januára 2012 č. 03- 03-6/1/2).
Zákon č. 32-FZ spresnil sa postup stanovenia limitnej hodnoty taký percentčasovo rozlíšené v období od 1.7.2014 do 31.12.2015. Tento postup sa vzťahuje na dlhové záväzky vzniknuté pred 1. októbrom 2014.(článok 2 zákona č. 32-FZ).
Výška kontrolovaného dlhu, vyjadrená v cudzej mene, bude určená výmenným kurzom Centrálnej banky Ruskej federácie k poslednému dátumu vykazovania príslušného vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia a nemala by prekročiť výmenný kurz stanovený Centrálna banka Ruskej federácie od 1. júla 2014 (odsek 1, odsek 1 článok 2 zákona č. 32-FZ).
Výška vlastného imania k poslednému dňu každého vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia sa určí bez zohľadnenia kurzových rozdielov, ktoré vznikli v intervale od 1. júla 2014 do posledného dňa vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia, za ktoré určí sa kapitalizačný pomer (odsek 2, odsek 1 článok 2 zákona č. 32-FZ).
Upozorňujeme, že zdrojom na výpočet výšky vlastného kapitálu sú údaje finančné výkazy k poslednému dňu vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia.
Samotný postup stanovenia kapitalizácie sa nezmenil. Na výpočet tohto pomeru je potrebné vydeliť výšku nesplateného kontrolovaného dlhu sumou vlastného imania zodpovedajúcou podielu priamej alebo nepriamej účasti tejto zahraničnej organizácie na schválenom (akciovom) kapitáli (fonde) ruskej organizácie. Potom vydeľte výsledný výsledok tromi (pre banky a organizácie zaoberajúce sa lízingovými aktivitami - 12,5).
Okrem toho odsek 2 článku 2 zákona č. 32-FZ stanovuje prechodné ustanovenia vo vzťahu k úrokom naakumulovaným z dlhových záväzkov v rubľoch. Maximálna výška úrokov uznaná na účely výpočtu dane z príjmu v období od 1. decembra 2014 do 31. decembra 2014 (pri absencii dlhových záväzkov voči ruským organizáciám vydaných v rovnakom štvrťroku za porovnateľných podmienok, ako aj pri výber daňovníka), predpokladá sa, že sa rovná úrokovej sadzbe stanovenej dohodou strán, ale nie vyššej ako refinančná sadzba Centrálnej banky Ruskej federácie, zvýšená 3,5-krát, pri vydaní dlhového záväzku v rubľoch (odsek 2 článku 2 zákona č. 32-FZ).
Príklad č.3.
Vo februári 2014 dostala organizácia pôžičku od banky vo výške 1 milión rubľov so sadzbou 22 % ročne. Transakcia nie je kontrolovaná.
Vypočítajme si maximálnu výšku uznaných úrokov na účely výpočtu dane z príjmov za december 2014 s prihliadnutím na zmeny zavedené zákonom č. 32-FZ.
Na základe starej verzie článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie organizácia v decembri 2014 uznala úrok vo výške 12 612,33 RUB.
Stanovme si celkovú výšku naakumulovaného úroku podľa úverovej zmluvy:
(1 milión rubľov x 22 % x 31 dní)/365 dní. = 18 684,93 rub.
Porovnávame časovo rozlíšený úrok s maximálnou výškou úroku zohľadnenou na účely výpočtu dane z príjmu:
(1 milión rubľov x 8,25 % x 1,8 x 31 dní)/365 dní. = 12 612,33 rubľov;
18 684,93 RUB > 12 612,33 RUB
Na základe platnej verzie článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie bude organizácia schopná uznať naakumulovaný úrok v plnej výške v decembri 2014 (18 684,93 RUB), pretože maximálna výška uznaného úroku je vyššia ako sadzba podľa zmluva o pôžičke:
8,25 % x 3,5 = 28,88 % > 22 %.
V tejto súvislosti má organizácia právo podať aktualizované daňové priznanie k dani z príjmov za rok 2014.
Zákon č. 32-FZ nadobudol účinnosť 9. marcom 2015 a sa vzťahuje na právne vzťahy vzniknuté od 1.1.2015. Preto daňovníci pri podávaní daňové priznanie k dani z príjmov za 1. štvrťrok 2015 musí zohľadniť vykonané zmeny.
FSS "Finančný riaditeľ"
V kapitole 25 daňového poriadku Ruskej federácie sú definované dlhové záväzky – ide o úvery, komoditné a komerčné úvery, úvery, bankové vklady, bankové účty alebo iné pôžičky bez ohľadu na spôsob ich vykonania.
V súlade s článkom 269 daňového poriadku Ruskej federácie sa pre dlhové záväzky akéhokoľvek druhu úrok vypočítaný na základe skutočnej sadzby uznáva ako príjem (náklad).
Úrok sa vypočíta podľa nasledujúceho vzorca:
% = výška úveru x sadzba úveru x (počet dní používania / 365 (366) dní)
Príklad, organizácia poskytla pôžičku 15. februára 2017 vo výške 5 500,5 tisíc rubľov. na obdobie 1 roka. Úroková sadzba - 11%. Podľa podmienok zmluvy sa výška úveru a naakumulované úroky platia na konci zmluvy.
V prvom štvrťroku 2017 organizácia premietne do neprevádzkových príjmov sumu 72 938,13 rubľov vrátane:
od 28.02.2017 - 21 549,90 rubľov. (5 500 500 RUB x 11 % / 365 dní x 13 dní);
k 31. marcu 2017 - 51 388,23 RUB. (5 500 500 RUB x 11 % / 365 dní x 31 dní).
Úroky prijaté na základe úverových zmlúv, úverových zmlúv a iných dlhových záväzkov sa vykazujú neprevádzkový príjem(výdavky) daňoví poplatníci ( odsek 6 čl. 250, sub. 2 str. 1 čl. 265 Daňový poriadok Ruskej federácie Daňový poriadok Ruskej federácie).
Pri prideľovaní úrokov z dlhových záväzkov sa musíte riadiť ustanoveniami článku 252 daňového poriadku Ruskej federácie, podľa ktorých všetky výdavky organizácie musia súvisieť s jej činnosťou a musia byť zamerané na vytváranie príjmov.
Táto otázka je diskutovaná pomerne často daňové úrady pri kontrolách. A keďže oficiálne stanovisko Ministerstva financií Ruskej federácie je tiež dosť nejednoznačné, vytvára to precedensy pre daňové spory.
Existujúce arbitrážna prax o tejto problematike je rozsiahly a rôznorodý.
Kontroverznou otázkou je napríklad priznanie úrokov z pôžičky zameranej na výplatu dividend.
Ak spoločnosť pri výpočte dane z príjmov zohľadní tieto úroky vo výdavkoch, potom sa bude možné riadiť stanoviskom uvedeným v uznesení Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 23.07.2013 N 3690 /13 vo veci N A40-41244/12-99-222. Hlavným argumentom daňovníka zároveň bude, že vyplácanie dividend je činnosť zameraná na vytváranie príjmov. Pri doslovnom čítaní ustanovení uvedených v článkoch 265 a 269 daňového poriadku Ruskej federácie neexistujú žiadne obmedzenia týkajúce sa zahrnutia úrokov z dlhových záväzkov spojených s výplatou dividend do nákladov.
Existuje však aj opačný názor - úroky z úveru (pôžičky) zameraného na výplatu dividend nie je možné zohľadniť vo výdavkoch. V tomto prípade finančné oddelenie načrtlo svoje stanovisko v listoch:
- List Ministerstva financií Ruska zo dňa 05.06.2013 N 03-03-06/1/15774,
- List Ministerstva financií Ruska z 18. marca 2013 N 03-03-06/1/8152.
Toto stanovisko podporuje aj uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Povolžia zo 14. marca 2012 vo veci č. A57-8020/2011 (rozhodnutie Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 11. októbra 2012 č. VAS-7971/12 odmietla postúpiť tento prípad Prezídiu Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie), uvádza, že atrakcia požičané peniaze Je nevhodné vyplácať dividendy, ak existuje zisk. Náklady na platenie úrokov z úverov v posudzovanom prípade nespĺňajú kritérium ekonomickej opodstatnenosti.
Postoj daňovníka k zahrnutiu úrokov z pôžičky zameranej na výplatu dividend bude teda potrebné obhajovať na súde.
Uvažujme o vlastnostiach účtovania úrokov na účely výpočtu dane z príjmov.
Pri účtovaní úrokov z dlhových záväzkov na výpočet dane z príjmu sa musíte riadiť článkom 269 daňového poriadku Ruskej federácie.
Od 1. januára 2015 zákonodarca doložka 17 čl. 3, časť 2 čl. 6 federálneho zákona č. 420-FZ z 28. decembra 2013 výrazne zmenil vyššie uvedený článok z hľadiska uznávania úrokov do nákladov.
Podľa nových pravidiel sa úroky z dlhových záväzkov vykazujú na základe skutočnej sadzby.
To znamená, že pre väčšinu spoločností zmizla „bolesť hlavy“, ktorá si vyžaduje neustále sledovanie úrokových sadzieb na účely výpočtu dane z príjmu.
Ale z každého pravidla existujú výnimky.
A v tomto prípade ide o úvery (pôžičky), ktoré možno uznať ako kontrolované transakcie.
Ak transakcia medzi dlžníkom a veriteľom spĺňa pojem „kontrolovaná“, potom budú výdavky zahŕňať úrok vypočítaný na základe skutočnej sadzby, ale s prihliadnutím na ustanovenia oddielu. V.1 Daňový poriadok Ruskej federácie.
Pojem kontrolované transakcie sa v našej legislatíve objavil pomerne nedávno. Ide o špeciálnu normu zákonodarcu zameranú na kontrolu transferových cien, teda na postup pri určovaní ceny tovarov a služieb medzi vzájomne závislými stranami.
Hlavným účelom tejto kontroly je zabrániť stiahnutiu finančných prostriedkov zo zdanenia v Ruskej federácii, vylúčiť možné cenové manipulácie medzi vzájomne závislými osobami tej istej skupiny spoločností.
Pripomeňme si, čo platí pre kontrolované transakcie. Definícia kontrolovaných transakcií je obsiahnutá v čl. 105.14 Daňový poriadok Ruskej federácie.
Zoznam kontrolovaných transakcií je pomerne rozsiahly, preto uvedieme len niektoré z podmienok, za ktorých môže byť transakcia uznaná za kontrolovanú.
|
Transakcia sa považuje za kontrolovanú |
Doložka daňového poriadku Ruskej federácie |
|
|
transakcie s ruskou spriaznenou osobou, ak výška príjmu za rok z týchto transakcií presiahne 1 miliardu RUB. |
pp. 1 položka 2 čl. 105.14 Daňový poriadok Ruskej federácie |
|
|
transakcie so spriaznenou osobou v zjednodušenom daňovom systéme, pre ktoré ročná suma príjem presahuje 60 miliónov rubľov. |
pp. 4 odsek 2, odsek 3 čl. 105.14 Daňový poriadok Ruskej federácie |
|
|
transakcie so vzájomne závislou stranou - platiteľom jednotnej poľnohospodárskej dane alebo UTII, ak je ročný príjem z nich viac ako 100 miliónov rubľov. |
pp. 3 odsek 2, odsek 3 čl. 105.14 Daňový poriadok Ruskej federácie |
|
|
transakcie s offshore spoločnosti, ktorej ročný príjem je viac ako 60 miliónov rubľov. |
pp. 3 odsek 1, odsek 7 čl. 105.14 Daňový poriadok Ruskej federácie) |
|
|
Novinka od 1. januára 2017 (401-FZ zo dňa 30. novembra 2016) nie je uznaná ako kontrolovaná |
||
|
na poskytnutie záruk (záruk), ak všetky strany takejto transakcie sú ruské organizácie, ktoré nie sú bankami |
pp. 6 odsek 4 článok 105.14 daňového poriadku Ruskej federácie |
|
|
na poskytovanie bezúročných pôžičiek medzi spriaznenými osobami, miesto registrácie alebo bydliska všetkých strán a príjemcov, pre ktorých je Ruská federácia |
pp. 7 odsek 4 článok 105.14 daňového poriadku Ruskej federácie |
|
Ak teda úverová transakcia patrí do kategórie kontrolovaných úverov, daňovník musí skontrolovať, či sadzba použitá na dlhový záväzok zodpovedá trhovej sadzbe. Overenie sa vykonáva metódami zakotvenými v čl. 105.7 Daňový poriadok Ruskej federácie.
To znamená, že daňovník porovnáva sadzbu stanovenú v jeho dohode (skutočnú) s hodnotami ustanovenými v odsekoch 1.2, 1.3 čl. 269 daňového poriadku Ruskej federácie. Veľkosť takýchto hodnôt závisí od meny, v ktorej je dlhový záväzok vydaný.
Ak skutočná sadzba spadá do rozsahu stanoveného daňovým poriadkom Ruskej federácie, daňovník má právo zahrnúť do nákladov celú sumu úrokov vypočítanú touto sadzbou. V opačnom prípade musí použiť metódu štandardizácie v súlade s § 3 ods. V.1 daňového poriadku Ruskej federácie (článok 1.1 článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie).
Od roku 2015 sa teda zohľadňujú výdavky na dlhové záväzky:
- pri „bežných“ transakciách sa berú do úvahy na základe skutočnej sadzby,
- pre transakcie uznané ako kontrolované, napriek tomu, že úroková sadzba je v medziach intervalu (nad minimálnymi a pod maximálnymi hranicami), - na základe skutočnej sadzby, ak je nižšia ako maximálna hodnota intervalu limitné hodnoty,
- pre kontrolované transakcie, ak kurz presahuje stanovený interval - na základe skutočného kurzu, ale nie vyšší ako jeho trhová veľkosť.
Okrem toho ustanovenia článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie stanovujú špecifiká pri účtovaní úrokov z dlhových záväzkov uznaných ako kontrolovaný dlh.
Pozrime sa na túto situáciu podrobnejšie.
Dňa 1. januára 2017 nadobudli účinnosť nové ustanovenia daňového poriadku Ruskej federácie (federálny zákon č. 25-FZ zo dňa 15. februára 2016 (ďalej len zákon).
Poďme analyzovať hlavné zmeny a doplnenia, ktoré zákonodarca urobil, a aký dopad budú mať, ak má organizácia kontrolovaný dlh.
po prvé, Rozsah transakcií spadajúcich pod tieto pravidlá sa rozšíril. Od tohto roku dlh k jednotlivcov, a to nielen pred zahraničnou organizáciou. Taktiež, ak sa zahraničný veriteľ nepodieľa na kapitále vypožičiavajúcej organizácie, ale je vzájomne závislou osobou zahraničného subjektu, ktorý sa priamo alebo nepriamo podieľa na kapitále dlžníka, dlh sa bude považovať za kontrolovaný. Zákonodarca v podstate definoval prístup, podľa ktorého sa dlh voči zahraničnej „sesterskej“ spoločnosti považuje za kontrolovaný.
Po druhé, nedochádza k nejednotnosti pri určení hranice priameho alebo nepriameho vlastníctva overený kapitál Pre spriaznené osoby ustanovené v článku 105.1 daňového poriadku Ruskej federácie a čl. 269 daňového poriadku Ruskej federácie (od 20% do 25% - toto číslo je určené článkom 105.1 daňového poriadku Ruskej federácie).
V praxi veľmi často vyvstáva otázka, ako určiť podiel účasti zahraničnej spoločnosti v ruskej spoločnosti, ale ak je pri priamej účasti všetko viac-menej jasné, potom majú spoločnosti s nepriamou účasťou ťažkosti.
Uveďme konkrétny príklad.
Zahraničná spoločnosť A poskytla úver ruská spoločnosť"Ruža". Zároveň sú zakladateľmi spoločnosti dlžníka „Rosa“ LLC „Gladiolus“ - podiel na základnom imaní 25%, LLC „Pion“ - podiel na základnom imaní 75%.
Zahraničná spoločnosť „A“ zase vlastní 60 % podiel v spoločnosti Gladiolus Management Company a 20 % podiel v spoločnosti Pion Management Company LLC.
Kalkulácia: podiel nepriamej účasti zahraničnej spoločnosti „A“ v spoločnosti prijímajúcej úver bude 30 percent. (60 % x 25 % + 20 % x 75 %)
Záver: dlh požičiavajúcej spoločnosti "Rosa" voči zahraničnej spoločnosti budú považované za kontrolované.
po tretie, Teraz je kontrolovaný dlh určený súhrnom úverov. Predtým bolo poradie iné. Finančné oddelenie (list z 27. januára 2015 N 03-03-06/1/2538) zaujalo stanovisko a vysvetlilo, že miera kapitalizácie sa určuje samostatne. Napokon zákonodarca upravil tento moment a riešil v tejto súvislosti právne spory. Je pravdou, že niektoré súdy sa predtým domnievali, že pri určovaní kapitalizačného pomeru by sa mala brať do úvahy suma nesplateného kontrolovaného dlhu za všetky dlhové záväzky voči tej istej zahraničnej organizácii v súhrne (uznesenie FAS Centrálny obvod zo dňa 10.25.2012 N A09-3038/2011 (Rozhodnutie Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 20.2.2013 č. VAS-17204/12 odmietol postúpiť tento prípad Prezídiu Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie, Rozhodcovský súd Východosibírsky okres v uznesení z 19. marca 2015 N F02-711/2015 vo veci N A33-23100/2013)
Toto pravidlo teda „zjednodušilo“ život daňových poplatníkov.
Pre daňových poplatníkov je tu však aj nie príliš šťastný moment. Takže teraz (norma je stanovená odsekom 13 článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie), súd môže uznať ako kontrolovateľný nesplatený dlh daňovníka - ruskej organizácie pre dlhové záväzky, ktoré nie sú uvedené v odseku 2 tohto článku, ak sa preukáže, že konečným cieľom platieb za takéto dlhové záväzky sú platby organizáciám uvedeným v odsekoch. 1 a 2 ods. 2 čl. 269 daňového poriadku Ruskej federácie. To znamená, že aj keď bol úver poskytnutý nezávislou osobou, ale na základe súhrnu okolností možno konštatovať, že konečným príjemcom úrokových výnosov je spoločnosť, ktorá je vzájomne závislá od dlžníka, dlh sa bude považovať za kontrolovaný.
Taktiež od 01.01.2017 sa v súlade s odsekom 7 neuhradený dlh v rámci dlhového záväzku nebude uznávať ako kontrolovaný dlh pre ruskú organizáciu, ak výpočet a zrážka sumy dane z úrokového príjmu zahraničnou organizáciou platenou podľa takýto dlhový záväzok daňový agent nevykonáva v súlade s pp. 8 ods. 2 čl. 310 Daňového poriadku Ruskej federácie.
Po piate, platí priamy zákaz prepočítavania úrokov z kontrolovaného dlhu. Ak sa teda v nasledujúcom účtovnom období alebo na konci zdaňovacieho obdobia v porovnaní s predchádzajúcimi účtovnými obdobiami zmení kapitalizačný pomer, maximálna výška výdavkov sa nebude prepočítavať. (článok 4 článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie). Finančné oddelenie a Najvyšší arbitrážny súd Ruskej federácie postupovali podobne.
Vo výpočte maximálnych úrokových sadzieb kontrolovaného dlhu nedošlo k zásadným zmenám. Federálny zákon č. 25-FZ zaviedol len niektoré spresnenia daňových pravidiel (predovšetkým sa zmenilo číslovanie odsekov článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie: v roku 2016 to boli odseky 2 - 4, v roku 2017 - odseky 3 - 6).
Naďalej sa budú uplatňovať v prípadoch, keď výška kontrolovaného dlhu daňovníka viac ako 3-násobne (u bánk a organizácií zaoberajúcich sa lízingovou činnosťou - viac ako 12,5-násobok) k poslednému dňu účtovného (zdaňovacieho) obdobia presiahne vlastné imanie. kapitál.