Prípady, kde kupujúci uviedol platba vopred predávajúcemu, ale tovar nepreberajú a nežiadajú peniaze späť, nie sú časté. Zrejme preto mnohé problémy, ktoré v takejto situácii vznikajú, nie sú dostatočne upravené zákonom.

Situácia

Organizácia je zaangažovaná veľkoobchodný predaj. Od kupujúceho bola prijatá záloha, ale tovar nebol odoslaný. Termín premlčacej dobe uplynula, kupujúci si tovar nepríde prevziať, nie je možné ho nájsť. Zo sumy zálohy sa platí DPH. Ako riešiť preddavky po lehote splatnosti v účtovníctve a daňovom účtovníctve? Je možné pri odpise dlhu zohľadniť časovo rozlíšenú DPH ako náklad na účely dane zo zisku?

účtovníctvo

Po prijatí zálohy od kupujúceho ju organizácia berie do úvahy ako súčasť splatné účty(body 3 a 12 PBU 9/99 „Príjmy organizácie“). Najmenej raz ročne (na základe rozhodnutia manažéra, môže to byť aj častejšie) je potrebné vykonať inventúru záväzkov (článok 12 Federálny zákon zo dňa 21.11.1996 č. 129-FZ „O účtovníctve ods. 27 vyhlášky o vedení účtovníctvo A finančné výkazy V Ruská federácia, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 29. júla 1998 č. 34n, ďalej len Nariadenia).

Inventarizačná komisia potvrdzuje správnosť a platnosť splatných súm účtov (bod „c“ bodu 3.48 Metodického usmernenia na inventarizáciu majetku a finančných záväzkov, schváleného nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 13. júna 1995 č. 49). Na základe výsledkov inventarizácie sa vyhotovuje inventarizačná správa o vysporiadaní s kupujúcimi, dodávateľmi a inými dlžníkmi a veriteľmi na tlačive č. INV-17, schválenom uznesením Štátneho štatistického výboru Ruska zo dňa 18. augusta 1998 č. 88.

Preddavky zistené pri inventarizácii, pri ktorých uplynula premlčacia doba, sa odpisujú ku každému záväzku na základe inventarizačných údajov, písomného odôvodnenia a príkazu vedúceho organizácie (bod 78 Poriadku). Veriteľ po lehote splatnosti sa vykazuje v ostatných výnosoch v r vykazované obdobie, v ktorom uplynula premlčacia doba, vo výške vyjadrenej v účtovnej evidencii (odseky 7, 10.4 a 16 PBU 9/99).

Po prijatí zálohy organizácia odviedla DPH z jej sumy. Pri odpise preddavkov sa suma dane zohľadňuje ako súčasť ostatných výdavkov (odsek 11 PBU 10/99 „Výdavky organizácie“). Toto sa vykonáva pomocou nasledujúcich záznamov:

Debet 62 Kredit 91-1

Záväzky sa odpisujú vo výške prijatej zálohy;

Debet 91-2 Kredit 62-DPH (alebo 76-DPH)

DPH vzniknutá pri prijatí preddavku bola odpísaná.

Podľa odseku 18 čl. 250 daňového poriadku Ruskej federácie, sumy účtov splatných odpísaných z dôvodu uplynutia premlčacej doby alebo z iných dôvodov (okrem prípadov uvedených v pododseku 21 ods. 1, článku 251 daňového poriadku Ruská federácia) sú klasifikované ako neprevádzkový príjem. Tieto sumy by sa mali zahrnúť do príjmov k poslednému dňu vykazovaného obdobia, v ktorom uplynie premlčacia lehota (odsek 1 listu Ministerstva financií Ruska zo dňa 27. decembra 2007 č. 03-03-06/1 /894, list Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu zo dňa 4. júla 2008 č. 20-12/063584). Problém je v tom, že daňový poriadok Ruskej federácie nehovorí nič o tom, akú sumu možno zahrnúť do príjmu - s DPH alebo bez? Ďalšia otázka, s ktorou sa účtovníčka stretáva pri účtovaní preddavkov po lehote splatnosti, je: čo robiť s DPH zaplatenou do rozpočtu zo sumy preddavku? Oficiálne vysvetlenie sa nám nepodarilo nájsť. Názory odborníkov sa však líšia.

Verzia jedna. "Antidiskriminácia." Do príjmu je zahrnutá celá výška preddavku spolu s DPH. Suma dane sa zohľadňuje ako výdavok na účely dane zo zisku. Prívrženci tohto postoja sa domnievajú, že pri odpise „veriteľa“ možno DPH zohľadniť buď ako súčasť iných nákladov spojených s výrobou a predajom, na základe ods. 1 odsek 1 čl. 264 daňového poriadku Ruskej federácie alebo ako súčasť neprevádzkových nákladov (odsek 20 odsek 1, článok 265 daňového poriadku Ruskej federácie). Odlišný prístup podľa nich vedie k diskriminácii daňovníkov v závislosti od spôsobu vzniku záväzkov.

Diskriminácia je nasledovná. Ak uznáme, že DPH zaplatená z preddavkov nie je zahrnutá do výdavkov pri odpise záväzkov, nastáva zaujímavá situácia. Vo všeobecnosti platí, že kupujúci, ktorý prijal tovar a faktúru od predávajúceho, akceptuje DPH na odpočet bez čakania na platbu (článok 1, 2 článku 171 a odsek 1 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie) . Ak kupujúci z nejakého dôvodu neprijal daň ako odpočet a neuhradil platbu, má právo pri odpise „veriteľa“ zohľadniť sumy DPH súvisiace s týmto dlhom ako výdavky. Základ - pod. 14 odsek 1 čl. 265 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Ukazuje sa, že daňovníci, ktorí prijali tovar bezplatne, si môžu DPH odpočítať alebo zahrnúť do výdavkov. A daňoví poplatníci, ktorí dostali zadarmo hotovosť(preddavky) a ktorí zaplatili DPH, nemajú právo si ju ani odpočítať, ani ju zohľadniť ako výdavky.

Zdôvodnenie je určite zaujímavé. Ale k diskriminácii uvedenej v odseku 2 čl. 3 daňového poriadku Ruskej federácie nemajú žiadny vzťah. Uvádza sa v ňom, že „dane a poplatky nemôžu byť diskriminačné a nemôžu sa uplatňovať rozdielne na základe sociálnych, rasových, národnostných, náboženských a iných podobných kritérií“. Je nepravdepodobné, že spôsob vzniku záväzkov možno považovať za takéto kritérium.

Verzia dva. Transformačné. Toto je najvtipnejšia a najrizikovejšia verzia zo všetkých existujúcich. Spočíva v tom, že pri zahrnutí preddavku do príjmu platnosť vypršala Postupom času sa mení charakter a daňová kvalifikácia fondov, a teda aj postup pri ich zdaňovaní. Namiesto preddavku, ktorý podlieha DPH a nepodlieha dani z príjmov, máme prijaté finančné prostriedky bezplatne, nesúvisiace s platbou za tovar. Príjem zdarma finančné prostriedky nepodliehajú DPH (článok 146 daňového poriadku Ruskej federácie). Tieto prostriedky sú však zahrnuté do neprevádzkových príjmov na základe odseku 8 čl. 250 Daňového poriadku Ruskej federácie. Predtým zaplatená DPH z preddavku sa teda musí vrátiť daňovníkovi ako preplatok a započítať do „veriteľskej“ sumy, ktorá sa odpíše z príjmov na účely dane zo zisku.

Verzia tri. Redakcia. Podľa nášho názoru sa pri tvorbe základu dane pre daň z príjmov, podobne ako v účtovníctve, do príjmov započítava suma predtým prijatého preddavku mínus suma DPH odvedená do rozpočtu z tohto preddavku. Ale DPH nie je odpočítateľná.

Uveďme si argumenty. Podľa čl. 41 Daňového poriadku Ruskej federácie výška DPH, skutočne odvedená do rozpočtu, nemožno považovať za ekonomický prínos, a teda nemôže byť príjmom podliehajúcim dani z príjmov. Okrem toho sub. 2 str. 1 čl. 248 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že pri určovaní príjmu sú z nich vylúčené sumy daní predložené kupujúcemu.

Postup pri uplatňovaní odpočtov DPH je ustanovený v čl. 171 a 172 daňového poriadku Ruskej federácie. Uvádzajú, že DPH, vypočítaná a odvedená do rozpočtu pri prijatí preddavku, sa uplatňuje na odpočet buď v čase odoslania tovaru (vykonanie prác, poskytnutie služby), alebo v čase vrátenia preddavku (doložka 5 článku 171 a doložka 4 článku 172 Daňového poriadku Ruskej federácie).

V našej situácii tovar nebol odoslaný, zálohová platba nebola vrátená. Preto si nemôžete uplatniť odpočet.

Toto je potvrdené v liste Ministerstva financií Ruska zo dňa 06.06.2005 č. 03-04-11/127. Finančníci sa odvolávali na odsek 6 čl. 172 daňového poriadku Ruskej federácie, v ktorom sa uvádza, že odpočítanie súm dane vypočítaných z preddavkov sa vykonáva odo dňa odoslania príslušného tovaru (v znení platnom v súčasnosti).

Ministerstvo financií: všetkých pustite dnu, nikoho nepúšťajte von!

Všetky tri uvedené verzie sme „poslali“ ruskému ministerstvu financií a požiadali finančníkov, aby vyjadrili svoj názor. A ako odpoveď sme dostali ďalšiu možnosť riešenia nášho problému.

Sergej Krjučkov, Poradca odboru daňovej a colnej politiky Ministerstva financií Ruska:

„V daňovom účtovníctve suma splatných účtov (záväzkov voči veriteľom) odpísaná z dôvodu uplynutia premlčacej doby alebo z iných dôvodov, okrem prípadov uvedených v ods. 21 odsek 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie sa považujú za neprevádzkový príjem. Základom je článok 18 čl. 250 Daňový kód RF.

Organizácia je teda z dôvodu uplynutia premlčacej doby povinná pri zisťovaní základu dane pre daň z príjmov zahrnúť do príjmov aj sumu predtým prijatého preddavku. Vzhľadom na to, že tovar nebol predaný, ustanovenia ods. 2 str. 1 čl. 248 daňového poriadku Ruskej federácie sa na túto operáciu nevzťahuje. Preto sa suma predtým prijatého preddavku zahŕňa do príjmov s prihliadnutím na výšku dane z pridanej hodnoty.

V súlade s ods. 1 odsek 1 čl. 264 daňového poriadku Ruskej federácie sa výška daní a poplatkov zohľadňuje ako súčasť ostatných výdavkov spojených s výrobou a predajom. Odpis splatných účtov za prijatú zálohu potvrdzuje skutočnosť nedostatku predaja.

Podľa pod. 14 odsek 1 čl. 265 daňového poriadku Ruskej federácie neprevádzkové náklady spojené s výrobou a predajom zahŕňajú výdavky vo forme daní súvisiacich s dodaným materiálom, prácami, službami, ak sú odpísané záväzky (záväzky voči veriteľom) za takéto dodávky. vo vykazovanom období v súlade s doložkou 18. storočia 250 Daňového poriadku Ruskej federácie. To znamená, že daňovník má právo znížiť základ dane o daň z príjmov o sumu DPH len pri splatných účtoch za zásoby, práce, služby odpísané v účtovnom období v súlade s § 18 ods. 250 daňového poriadku Ruskej federácie ako súčasť neprevádzkových nákladov.

V kapitole 25 daňového poriadku Ruskej federácie nie je stanovená možnosť zohľadniť výšku dane z pridanej hodnoty z prijatých preddavkov, odpísaných z dôvodu uplynutia premlčacej doby, v rámci neprevádzkových nákladov. “

Elena Vikhlyaeva, Konzultant oddelenia nepriamych daní odboru daňovej a colnej politiky Ministerstva financií Ruska:

„Odpočet DPH vypočítaný a odvedený do rozpočtu zo súm zálohové platby, sa vykonáva v prípade ich vrátenia kupujúcemu (článok 5 článku 171 daňového poriadku Ruskej federácie). Vzhľadom na to, že v tomto prípade sa sumy preddavkov nevracajú, nevznikajú dôvody na odpočítanie dane z pridanej hodnoty.“

Vzhľadom na rôznorodosť prezentovaných stanovísk môže túto otázku ukončiť iba Najvyšší arbitrážny súd Ruskej federácie. Kedy sa tak ale stane, nie je známe.

O dôležitosti zásob

Organizácie spravidla pravidelne vykonávajú inventúru svojich platieb. Ak z nejakého dôvodu nebola vykonaná inventarizácia a vedúci organizácie nepodpísal príkaz na odpísanie „veriteľa“ po lehote splatnosti, bude sa musieť zahrnúť do príjmov. Tento postoj zastáva väčšina rozhodcovských súdov (pozri napr. uznesenia Federálnej protimonopolnej služby Západosibírskeho dištriktu zo dňa 14. apríla 2008 č. F04-1680/2008(1949-A27-26), zo dňa 2. apríla , 2007 č. F04-1863/2007(32958-A45 -40), východosibírsky okres zo dňa 17. októbra 2007 č. A33-14926/06-F02-7876/07, okres Ural zo dňa 15. novembra 20907 č. 9347/07).

Súdy sa domnievajú, že je potrebná každoročná inventarizácia platieb a uvádzajú, že výšku dlhu je potrebné zahrnúť do príjmov v zdaňovacom období, v ktorom uplynula premlčacia doba.

Všimnime si, že existujú aj súdne rozhodnutia, v ktorých rozhodcovia uznávajú, že do odpísania dlhu sa nezahŕňa do príjmov. Argument: Daňový poriadok Ruskej federácie neobsahuje pokyny týkajúce sa momentu zaúčtovania pohľadávok po splatnosti (pozri uznesenia Federálnej protimonopolnej služby Východosibírskeho okruhu zo dňa 12. septembra 2007 č. A33-12062/06-F02- 5493/07, okres Západosibír zo dňa 9. marca 2006 č. F04 -8885/2005(20013-A27-3).

FAS Centrálny obvod v uznesení zo dňa 21.08.2008 č. A09-6013/07-24 pripomenul: pri absencii písomného odôvodnenia a príkazu daňovník nemá právny základ na zaradenie „veriteľa“ do neprevádzkových príjmov.

I. Petukhova, popredná odborníčka spoločnosti PRAVOVEST

Ak organizácia z nejakého dôvodu nezaplatí za prijatý tovar alebo neuzavrie prijatú zálohu, vytvorí záväzky. Tento dlh nemožno evidovať navždy. Skôr či neskôr ho treba odpísať.

Tri roky čakania

Je potrebné odpísať len splatné účty po lehote splatnosti. Táto povinnosť vzniká organizácii spravidla po uplynutí premlčacej lehoty - tri roky, počas ktorých občianske právo zaručuje protistrane ochranu jej práv (článok 196 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Pred týmto obdobím môžete dlh odpísať, iba ak sa dozviete o likvidácii svojho veriteľa. Listinným potvrdením o likvidácii je výpis z registra štátnej evidencie.

Keďže odpis záväzkov vedie k vzniku neprevádzkových príjmov, účtovník musí jasne pochopiť, že sa počíta premlčacia lehota (článok 2 článku 200 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie):

alebo od nasledujúceho dňa po uplynutí lehoty plnenie záväzkov ustanovené v zmluve;
alebo uplynutím lehoty na plnenie, ak je to definované v záväzkoch;
alebo od okamihu, keď veriteľ nadobudne právo požadovať splnenie záväzkov (ak táto lehota nebola uvedená v dohode).

Premlčacia lehota sa preruší, ak si veriteľ uplatní nárok voči dlžníkovi alebo ak dlžník svojím konaním potvrdí existenciu záväzkov (článok 203 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Uznanie dlhu môže byť najmä:

zaplatenie pokút podľa zmluvy;
žiadosť o odklad platby (doručenie);
čiastočné alebo úplné uznanie nárokov;
zosúladenie vzájomných vyrovnaní s vykonaním príslušného úkonu a pod.

Akékoľvek z týchto opatrení má za následok, že trojročné obdobie začne odznova a vznik príjmu vo forme odpísaných splatných záväzkov sa primerane oneskorí.

Začnite inventárom

Objem záväzkov po lehote splatnosti sa určí na základe výsledkov inventarizácie. Táto suma musí byť uvedená v zákone vo formulári č. INV-17. Odpis je formalizovaný príkazom vedúceho organizácie na základe účtovných osvedčení.

Zahrnutie záväzkov do výnosov nie je predajom. V tejto situácii teda nevzniká predmet zdanenia DPH. Nemožno odpočítať ani daň na vstupe zodpovedajúcu sume splatných účtov. Nie je totiž splnená jedna z hlavných podmienok vrátenia dane – platba za tovar (prácu, službu). V tomto prípade by sa mala DPH odpísaná z účtu 19 zahrnúť do neprevádzkových nákladov. Potom sa bilančný zisk organizácie zvýši o sumu skutočne prijatých, ale nezaplatených aktív.

Príklad 1
Spoločnosť Colosseum účtuje DPH pri preprave. Zdaňovacím obdobím je mesiac. V septembri 2002 dostala organizácia materiály v hodnote 50 400 rubľov. (vrátane DPH - 8400 rubľov). Za materiály sa tri roky neplatilo. Dodávateľ si navyše neuplatnil žiadne nároky a kupujúci neprijal žiadne opatrenia na splatenie svojho dlhu.
Na základe výsledkov inventarizácie vykonanej v septembri 2005 riaditeľ Kolosea rozhodol o odpísaní záväzkov s premlčanou dobou. V účtovníctve spoločnosti boli vykonané tieto zápisy:
V septembri 2002:
Debet 10 Kredit 60
- 42 000 rubľov. – materiály sú aktivované;
Debet 19 Kredit 60
- 8400 rubľov. – DPH na vstupe je zohľadnená.
V septembri 2005:
Debet 60 Kredit 91-1
- 50 400 rubľov. – odpisujú sa účty splatné po uplynutí premlčacej doby;
Debet 91-2 Kredit 19
- 8400 rubľov. – účtované do nákladov DPH na vstupe z odpísaných záväzkov;
Debet 91-9 Kredit 99

Môže existovať aj iná možnosť: keď organizácia odpíše prijatú sumu ako zálohovú platbu, za ktorú produkty neboli odoslané. Keďže v tomto prípade musela byť DPH z neuzavretého preddavku prevedená do rozpočtu, suma nesplatených účtov bude nižšia. Časť neprevádzkový príjem je to zahrnuté bez dane. Vrátenie DPH však stále nebude možné. K predaju napokon nedošlo a preddavok sa kupujúcemu nevrátil.

Príklad 2
Využime údaje z predchádzajúceho príkladu a predpokladajme, že v septembri 2002 Colosseum nedostalo materiál, ale zálohu na nadchádzajúcu dodávku. Za týchto podmienok je potrebné v účtovníctve vykonať tieto zápisy:
V septembri 2002:
Debet 51 Kredit 62 podúčet „Prijaté preddavky“
- 50 400 rubľov. – bola prijatá záloha od kupujúceho;
Podúčet Debet 62 „Prijaté preddavky“ Podúčet kreditu 68 „Výpočty DPH“
- 8400 rubľov. – K prijatej zálohe sa účtuje DPH.
V októbri 2002:
Debet 68 podúčet „Výpočty DPH“ Kredit 51
- 8400 rubľov. – DPH sa odvádza do rozpočtu.
V septembri 2005:
Debet 62 podúčet „Prijaté preddavky“ Kredit 91-1
- 42 000 rubľov. – splatné účty s premlčanou dobou sú odpísané.
Sum súvahový zisk bude to isté:
Debet 91-9 Kredit 99
- 42 000 rubľov. – zohľadňuje sa zisk z odpisu záväzkov po lehote splatnosti.

Čo napísať do správy

V druhom príklade sa vo výkaze ziskov a strát suma odpísaných záväzkov premietne do riadku „Neprevádzkové výnosy“ a dešifruje sa do riadku „Odpis záväzkov, ktorým uplynula premlčacia doba“. .“ V prípade prvého príkladu sa vo výkaze ziskov a strát premietne aj výška odpísaných záväzkov (bez DPH) v riadku „Neprevádzkové výnosy“ a suma DPH sa zobrazí v riadku „Neprevádzkové príjmy“ prevádzkové náklady".

V daňovom účtovníctve sa výška nenárokovaného dlhu uznáva ako neprevádzkový príjem (doložka 18, článok 250 daňového poriadku Ruskej federácie). Príjem sa odráža v období, v ktorom bol dlh odpísaný (odsek 5, odsek 4, článok 265 daňového poriadku Ruskej federácie)*. Suma DPH na vstupe sa buď odpíše ako neprevádzkové náklady (odsek 14, odsek 1, článok 265 daňového poriadku Ruskej federácie), alebo (ak hovoríme o neuzatvorenom preddavku) nie je zahrnutá do dlhu. .

V daňovom priznaní k dani z príjmov sa odpísané záväzky premietnu na riadok 090 prílohy č. 6 k hárku 02. Výdavok vo forme sumy DPH z neuhradeného majetku sa uvádza na riadku 040 prílohy 7 k hárku 02.

Na záver pár slov pre organizácie, ktoré uplatňujú zjednodušený daňový systém a platia jednotná daň z rozdielu medzi príjmami a výdavkami. Nemôžu si znížiť výšku dlhu o výšku DPH na vstupe. Faktom je, že „zjednodušení“ pracovníci majú právo brať do úvahy iba zaplatené výdavky ako výdavky. Pri odpísaní záväzkov nedochádza k žiadnej platbe, a preto napriek ustanoveniam odseku 1 pododseku 8 článku 346.16 daňového poriadku budú musieť zahrnúť celkovú sumu dlhu vrátane DPH do neprevádzkových príjmov.

*Podľa Ministerstva financií organizácie, ktoré zisťujú zisk na hotovostnej báze, by mali pri odpisovaní záväzkov považovať dátum prijatia príjmu za dátum zániku svojich záväzkov (list z 26. augusta 2002 č. 04- 02-06/3/61).

pozornosť
Neprevádzkové výnosy vo forme odpísaných záväzkov sa vykazujú v účtovnom období, v ktorom uplynula premlčacia lehota alebo v ktorom dlžník dostal listinný dôkaz o likvidácii veriteľa.

Spoločnosť previedla protistrane finančné prostriedky na nadchádzajúcu prepravu tovaru, vykonanie práce alebo poskytnutie služby, prijala „zálohovú“ faktúru a prijala predloženú DPH na odpočet. Ale dodávka nikdy nedorazila... A po nejakom čase bola protistrana úplne zlikvidovaná, a teda aj odhlásená.

Čo robiť za súčasných okolností? Príslušné orgány nepochybujú: pohľadávky musia byť odpísané a „zálohová“ DPH musí byť obnovená. V súdnej praxi však existuje iný prístup.

Odpočet a vrátenie „zálohovej“ DPH: stanovisko ministerstva financií

V súlade s odsekom 12 čl. 171 Daňového poriadku Ruskej federácie pre platiteľa dane, ktorý previedol platbu (čiastočnú platbu) na nadchádzajúcu dodávku tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb), suma DPH prezentovaná predávajúcim tohto tovaru (práca) , služby) podlieha zrážke.

Pre tvoju informáciu: Odpočet „zálohovej“ DPH (mimochodom ide o právo, nie povinnosť platiteľa dane) môžete využiť, ak existuje dohoda o predplatení budúcej dodávky, faktúra od predávajúceho, platba príkaz potvrdzujúci prevod zálohy (pozri napr. list Ministerstva financií Ruska zo dňa 22.02. 2017 č. 03-07-11/10152).

Sumy dane prijaté na odpočítanie v prípade, že kupujúci prevedie platbu alebo čiastočnú platbu za nadchádzajúce dodávky tovaru (vykonanie prác, poskytnutie služieb), podliehajú obnove (odsek 3, odsek 3, článok 170 daňového poriadku Ruská federácia).

Vrátenie DPH vykonáva kupujúci v tom zdaňovacie obdobie, v ktorom:

daň z nadobudnutia za plnenia podliehajúce DPH podlieha odpočítaniu spôsobom stanoveným v kapitole. 21 Daňového poriadku Ruskej federácie (to znamená, že v momente, keď sú súčasne splnené tieto podmienky: tovar, práca, služby sú prijaté do účtovníctva, existuje riadne vyhotovená faktúra vystavená predávajúcim pri odoslaní a príslušná „hlavný dokument“ - odsek 1 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruska z 20. mája 2016 č. 03-07-08/28995);

došlo k zmene podmienok alebo k ukončeniu príslušnej zmluvy a vráteniu zodpovedajúcich súm platby, čiastočnej platby prijatej daňovníkom z dôvodu nadchádzajúcich dodávok (list Ministerstva financií Ruska z 22. februára 2017 č. 03-07-11/10152).

Je tu však ešte jeden dôvod, ktorý priamo neuvádza daňový poriadok, ale vyplýva z vysvetlení príslušných orgánov. Posledne menovaní (pozri tabuľku nižšie), so zameraním na uvedené normy, ako aj na podmienky odpočítania DPH (články 1 a 2 článku 171 daňového poriadku Ruskej federácie), dospeli k záveru, že „zálohová“ DPH je predmetom obnovy, keď odpis pohľadávky vzniknuté v súvislosti s prevodom súm platieb na účet nadchádzajúcich dodávok dodávateľovi, ktorý si nesplnil svoje dodacie povinnosti.

Listy ministerstva financií	Záver
Listy zo dňa 13.08.2015 č. 03-07-11/46703, zo dňa 23.01.2015 č. 03-07-11/69652, zo dňa 4.11.2014 č. 03-07-11/16527	Keď objednávateľ odpíše existujúcu pohľadávku vzniknutú v súvislosti s prevodom platby zhotoviteľovi, ktorý si nesplnil svoje záväzky vyplývajúce zo zmluvy o nadchádzajúcom diele, obnovenie súm DPH prijatých objednávateľom na odpočet pri prevode platby dňa vyúčtovanie nadchádzajúcich prác sa vykonáva pri odpise uvedených pohľadávok
List zo 17. augusta 2015 č. 03-07-11/47347	Ak platiteľ dane nepoužije tovar (prácu, službu) na plnenia podliehajúce zdaneniu, nevznikajú dôvody na odpočítanie súm dane. V tejto súvislosti DPH prijatá na odpočet kupujúcim pri prevode platby na účet nadchádzajúceho dodania tovaru dodávateľovi, ktorý si nesplnil povinnosť dodať tovar, podlieha obnoveniu pri odpise pohľadávok vzniknutých v súvislosti s prevodom určenej platby dodávateľovi
Listy zo dňa 06.05.2018 č. 03-07-11/38251, zo dňa 23.06.2016 č. 03-07-11/36478	Pri odpise pohľadávok vyplývajúcich z platba vopred(čiastočná platba) za služby, ktoré dodávateľ neposkytol, DPH prijatá na odpočet kupujúcim pri prevode uvedenej sumy platby (čiastočná platba) podlieha obnove

Nezáleží na tom, na akom základe dôjde k odpisu „pohľadávky“ (uplynutie premlčacej doby, likvidácia daňovníka).

Príklad.

V roku 2016 organizácia vyplatila zálohu za prácu vo výške 354 000 rubľov. a prijali „zálohovú“ DPH (vo výške 54 000 rubľov) na odpočet.

Práce neboli dokončené v stanovenom termíne. A v roku 2018 bola protistrana odhlásená z dôvodu likvidácie.

Zrušením dlžníckej spoločnosti zaniká jej záväzok zo zmluvy, preto sa stáva nedobytnou (nespoľahlivou) a musí byť odpísaná.

V deň, keď je dlh uznaný za nedobytný (dátum vykonania zápisu do Jednotného štátneho registra právnických osôb o likvidácii protistrany), organizácia konajúca v súlade s odporúčaniami ministerstva financií obnoví výšku DPH pri odpise nedobytnej pohľadávky. V účtovníctve budú vykonané tieto zápisy:

	Dlh	Kredit	Množstvo, trieť.
V deň prevodu zálohy
Preddavok zaplatený zhotoviteľovi
„Zálohová“ DPH akceptovaná na odpočet (354 000 RUB x 18/118)
V deň, keď bol dlh uznaný ako nedobytný
Nedobytné pohľadávky odpísané oproti rezerve*
DPH, ktorá bola predtým právne akceptovaná na odpočet zo sumy prevedenej zálohy, bola obnovená

* Schválený odsek 70 Predpisov o účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruskej federácii. Nariadením Ministerstva financií Ruska z 29. júla 1998 č. 34n. (Upozorňujeme, že nedobytné pohľadávky, ktoré nie sú kryté rezervou, sa odpisujú ako ostatné výdavky – debet na účte.)

Za zmienku tiež stojí, že na účely dane zo zisku je „dlžník“ za platbu (za tovar, práce, služby) v prípade likvidácie dlžníka predpísaným spôsobom uznaný ako nevymožiteľný (článok 2 § 266 ZD. Zákonníka Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruska z 5. októbra 2015 č. 03- 03-06/2/56751) a podlieha odpisu. Keďže pohľadávky vo výške vydanej zálohy sa na účely tvorby rezervy nezohľadňujú (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 9. 4. 2015 č. 03-03-06/2/51088 ), odpisuje sa priamo, nie na úkor vytvorenej rezervy, a to v plnej výške vrátane DPH (listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 21. októbra 2008 č. 03-03-06/1 /596, zo dňa 13.03.2015 č.03-07-05/13622).

V súdnej praxi však možno nájsť iný prístup.

Vec A27-27184/2016

Jadro veci

Zákazník previedol 7 000 000 rubľov dodávateľovi (v marci 2010) na základe zmluvy o návrhu, dodávke a uvedení výrobného zariadenia do prevádzky ako zálohu na nákup komponentov. (70% zmluvnej sumy) a tiež zaplatil (v decembri 2010 a februári 2011) 1 995 000 rubľov. V súlade s čl. 172 daňového poriadku Ruskej federácie bola suma „zálohovej“ DPH (1 067 796,61 RUB) vyhlásená za odpočítateľnú.

V procese vykonávania diela došlo medzi objednávateľom a zhotoviteľom k nezhodám, ktoré sa zmluvné strany snažili vyriešiť rokovaním, no nedosiahli jednotu.

Nakoľko výsledok prác nebol dodaný včas, zariadenie a technická dokumentácia nebola odovzdaná v plnom rozsahu, objednávateľ oznámil zhotoviteľovi reklamáciu (zo dňa 31.5.2011) o. jednostranné odmietnutie od plnenia zmluvy požadoval vrátenie finančných prostriedkov (8 995 000 RUB) a zaplatenie sankcií za oneskorenú dodávku zariadení. Po neprijatí požadovanej sumy v dobrovoľne, zákazník sa obrátil na súd.

Pre tvoju informáciu: Podrobnosti sporu nájdete vo veci č. A45-1334/2012. Namietaním reklamácie zhotoviteľ uviedol, že vzťah medzi zmluvnými stranami je zmluvný, nie sú dôvody na vrátenie preddavku, keďže práce vo výške preddavku boli ukončené, časť zariadenia bola prevedená. objednávateľovi a k podpisu boli predložené aj potvrdenia o prevzatí vykonaných prác, ktoré objednávateľ odmietol bezdôvodne podpísať; k porušeniu termínov dokončenia diela došlo zavinením objednávateľa, ktorý sa nedohodol na stavebnej úlohe a nevykonal potrebné úkony, aby zhotoviteľovi poskytol možnosť vykonávať montážne dozorné práce.

Súd (všetky tri inštancie) vyriešil prípad v prospech zákazníka (rozhod Rozhodcovský súd Novosibirskej oblasti zo dňa 26.03.2012 a ponechal nezmenené rozhodnutia siedmeho odvolacieho arbitrážneho súdu zo dňa 21.06.2012 a FAS ZSO zo dňa 09.07.2012). (Čiastočne) dokončené dielo, ako aj časť dodaného zariadenia nemôže zákazník použiť na určený účel, čo svedčí o nedostatku spotrebiteľskej hodnoty takejto dodávky. Tým bola skutočnosť splnenia povinností exekútora (žalovaného) na výšku preddavku uznaná za nepreukázanú (so všetkými z toho vyplývajúcimi dôsledkami).

Súd rozhodol o vymáhaní náhrady škody, penále a trov právneho zastúpenia od vykonávajúcej organizácie v prospech spoločnosti. Ale rozhodnutie súdu nebolo vykonané. A neskôr (17.02.2014) došlo k vyradeniu vykonávajúcej organizácie z dôvodu likvidácie, čím spoločnosť (odberateľ) mohla odpísať pohľadávky do nákladov vrátane preddavku (7 000 000 RUB), s ktorým v III. roku 2010, priznal a prijal odpočítanie dane (1 067 796,61 RUB).

Táto výška dane (okrem iného) spôsobila návštevu na mieste daňová kontrola tvrdenia kontrolórov: podľa ich názoru bola spoločnosť povinná obnoviť DPH v prvom štvrťroku 2014 - v období, keď bola protistrana likvidovaná.

Pozícia daňovníka

Obnova spôsobom ustanoveným v paragrafoch. 3 s. 3 čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie, sumy DPH prijaté na odpočet zo sumy zálohy podliehajú platbe, ak je záloha vrátená a zmluva, na základe ktorej boli prostriedky prevedené, je ukončená alebo zmenená. Okrem toho zákon stanovuje povinnú existenciu dvoch podmienok na vrátenie DPH:

zmena alebo ukončenie zmluvy;

skutočné peniaze späť.

Daňový poriadok však neobsahuje pravidlá zaväzujúce platiteľa dane vrátiť DPH prijatú na odpočítanie zo zálohových súm, ak ju dodávateľ nevrátil.

Závery súdov

Súdy podporili daňovníka a uznali stanovisko Federálnej daňovej služby (k obnove DPH) za chybné.

Pre tvoju informáciu. Ustanovenie 3 čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie obsahuje vyčerpávajúci zoznam prípadov, v ktorých sú sumy DPH, ktoré daňovník primerane akceptuje na odpočet, predmetom obnovy. Odpis pohľadávok sa na tieto prípady nevzťahuje.

Berúc do úvahy skutočnosť, že daňový poriadok Ruskej federácie neobsahuje pravidlá zaväzujúce daňovníka v prípade ukončenia alebo zmeny podmienok zmluvy, na základe ktorej bol preddavok vyplatený, obnoviť „zálohu“ DPH, ktorá nebola prijatá na odpočet (ak preddavok nebol vrátený v stanovenej lehote), súdy oboch stupňov (toto bolo zdôraznené kasačnou sťažnosťou v Uznesení AS ZSO zo dňa 12.03.2018 č. F04-6237/). 2017 vo veci č. A27-27184/2016) dospel k správnemu záveru, že nie sú dôvody na vrátenie spornej DPH.

Odkaz daňového úradu na stanovisko uvedené v listoch Ministerstva financií Ruska zo dňa 04.11.2014 č. 03-07-11/16527, zo dňa 17.08.2015 č. 03-07-11/47347 , zo dňa 13.08.2015 č. 03-07-11/46703, zo dňa 23.01.2015 č. 03-07-11/69652, zo dňa 23.06.2016 č. 03-07-11/36478 (prosím poznámka: stručné závery týchto listov sú uvedené v tabuľke vyššie), súd (pozri Rozhodnutie Rozhodcovského súdu regiónu Kemerovo zo dňa 19.07 .2017 vo veci č. A27-27184/2016) nie je akceptovaný, pretože (vo vzťahu k spor) preddavok nebol vrátený, tovar bol platiteľovi dane dodaný, stanovisko ministerstva financií nie je zakotvené v daňovej legislatíve, listy ministerstva financií neobsahujú právne normy resp. všeobecné pravidlá, ktoré špecifikujú regulačné požiadavky a nie sú regulačné právny úkon, ale majú informačný a vysvetľujúci charakter o uplatňovaní právnych predpisov Ruskej federácie o daniach a poplatkoch a nezasahujú do toho, aby sa riadili normami právnych predpisov o daniach a poplatkoch.

Súdnym úkonom vo veci č. A45-1334/2012 bola zistená skutočnosť, že zhotoviteľ dodal časť zariadenia na dodanie v období od novembra 2010 do januára 2011 - potvrdzujú to faktúry a dodacie listy, ako aj skutočnosť, že objednávateľ prijal platobné príkazy z decembra 2010 Dňa 2. a februára 2011 previedol zhotoviteľovi ďalších 1 995 000 rubľov.

DPH prijatú na odpočet v súvislosti s kontroverznou situáciou teda nemožno obnoviť.

Vec A65-27794/2015

Nebudeme sa púšťať do podstaty veci, keďže (v konečnom dôsledku) platiteľ dane preukázal, že v epizóde s obnovením DPH na inom základe mal pravdu. Napriek tomu k tomuto sporu zaznel názor, ktorý je pre nás zaujímavý na vytvorenie konečného záveru.

Pre tvoju informáciu: Zákon stanovuje povinnú existenciu dvoch podmienok na vrátenie DPH: zmena alebo ukončenie zmluvy a skutočné vrátenie finančných prostriedkov. Daňový poriadok neobsahuje ustanovenia, ktoré by platiteľovi dane uložili povinnosť vrátiť DPH prijatú na odpočítanie zo súm preddavkov, ak preddavok nebol vrátený.

Základom pre dodatočný poplatok DPH (3 045 887 rubľov), ako aj zodpovedajúce sumy pokút a penále, bol teda záver daňového úradu, že spoločnosť nezákonne nevymáhala DPH zo súm prevedených z dôvodu nadchádzajúcich ( a podľa názoru kontrolórov dokončené) dodávky.

Faktúry, na ktoré sa správca dane odvolával (iné dôkazy neposkytli), však boli vystavené na základe inej zmluvy - zo dňa 20.03.2013 . A spor vznikol kvôli zmluve zo dňa 04.02.2013 , pri ktorej bol zistený dlh protistrany za dodávku tovaru.

Súdy konštatovali, že spoločnosť nemala dôvod na vrátenie „zálohovej“ DPH na základe zmluvy zo dňa 2.4.2013: zálohová platba nebola vrátená, tovar nebol dodaný protistranou (a následne ani jej právnym nástupcom) jej. adresu. Argument kontrolóra, že spoločnosť neposkytla potvrdenie o skutočných opatreniach na vybratie finančných prostriedkov ani o iných úkonoch na ich vrátenie, a preto mal súd vrátiť spornú výšku dane (pozri Rozhodnutie Rozhodcovského súdu Tatárskej republiky zo dňa 20. mája 2016 vo veci A65-27794/ 2015, potvrdenej uznesením jedenásteho odvolacieho rozhodcovského súdu zo dňa 08.04.2016) považuje za neopodstatnenú. Absencia opatrení zo strany daňovníka na splatenie dlhu ako základu pre vrátenie DPH zo zálohovej sumy nemá žiadny právny význam, keďže daňová legislatíva Ruskej federácie nepodmieňuje účtovanie pohľadávok prítomnosťou akýchkoľvek úkony na vymáhanie dlhu zo strany veriteľskej organizácie. Podmienkou takéhoto účtovania je zmluva, „primárne“ a platobné doklady.

Na zdôvodnenie účtovania „pohľadávok“ podľa zmluvy zo dňa 4. 2. 2013 spoločnosť predložila inventarizačnú správu o vysporiadaní s kupujúcimi, dodávateľmi a ostatnými dlžníkmi a veriteľmi zo dňa 31. 12. 2013 a potvrdenie k nej. Keďže dlh spoločnosti voči žalobcovi vznikol v apríli 2013, nemožno ho považovať za nedobytný a odpísaný v roku 2013, keďže (ku koncu roka 2013) nebol starý ani rok. Lehota na odpis pohľadávok je rok 2016. V tejto súvislosti povinnosť obnoviť DPH zo súm preddavkov prevedených na protistranu z dôvodu nadchádzajúcich dodávok tovaru v súlade s požiadavkami odsekov. 3 s. 3 čl. Žiadateľ nemá článok 170 daňového poriadku Ruskej federácie(uznesenie AS PO zo dňa 16.11.2016 č. F06-14629/2016 k prejednávanej veci).

Stredobodom našej pozornosti bola teda problematika „zálohovej“ DPH od kupujúceho pri odpise pohľadávky – dlhu protistrany, ktorá si nesplnila svoje záväzky zo zmluvy. Takéto okolnosti vedú k obnoveniu dane v minulosti prijatej na odpočítanie, na ktorú sa ministerstvo financií zameriava a ktorá sa pre platiteľov dane stala pravidlom (zdôrazňuje to absencia rozsiahleho „rozsudku“ na túto tému). Avšak počas štúdia dostupných súdne rozhodnutia je jasné, že „disidenti“ stále môžu nájsť podporu u arbitrov.

Skutočne, pp. 3 s. 3 čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie obsahuje vyčerpávajúci zoznam prípadov, v ktorých sú sumy DPH, ktoré platiteľ dane primerane akceptuje na odpočet, predmetom obnovy, pričom sa na ne nevzťahuje uvedená (odpis „pohľadávok“). . Pozri tiež uznesenie FAS PO zo dňa 3.5.2009 vo veci č. A12-10021/2008, rozhodnutie Rozhodcovského súdu regiónu Orenburg zo dňa 20.9.2010 vo veci č. A47-5720/2010, podporovaný druhou inštanciou (uznesenie osemnásteho odvolacieho arbitrážneho súdu zo dňa 12.09.2010) a treťou inštanciou (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Ukrajiny z 15. apríla 2011 č. Ф09-1093/11-С2).

Okrem toho musí povinnosť kupujúceho vrátiť DPH korešpondovať s právom na odpočítanie DPH u predávajúceho. Ministerstvo financií medzitým informuje túto (pozri listy zo 7. decembra 2012 č. 03-03-06/1/635, zo dňa 10. februára 2010 č. 03-03-06/1/58), že existuje nevzniká právo na odpočítanie DPH z preddavkov, ktoré neboli kupujúcemu vrátené v prípade odpisu (po uplynutí premlčacej doby) súm nevyzdvihnutých splatných účtov. Okrem toho si môžete prečítať konzultáciu M. V. Podkopaeva „DPH pri odpise splatných účtov“.

Je len na vás, ako sa rozhodnete. Je jasné, že odmietnutie vrátenia DPH môže viesť k sporom s daňovými úradmi, v dôsledku ktorých budete musieť svoj názor obhajovať na súde. Ale opakujeme, je tu šanca vyhrať!

Organizácia uplatňuje OSNO. Predtým bola na odpočet DPH akceptovaná zálohová platba zaplatená dodávateľovi na základe prijatej faktúry. Ako sa v účtovníctve a daňovom účtovníctve odpisujú pohľadávky, ak uplynula premlčacia doba a vznikla v súvislosti s prevodom preddavku na dodávateľa?

Po zvážení problému sme dospeli k tomuto záveru:

1. V posudzovanej situácii je bezpečnejšie obnoviť predtým prijatú sumu DPH na odpočet zo zálohovej faktúry dodávateľa.

2. Ak pri odpise pohľadávok organizácia neobnoví DPH, tak pri vykazovaní výšky pohľadávky s DPH v daňovom účtovníctve ako neprevádzkových nákladov zároveň aj sumu DPH zahrnúť do neprev. príjem.

3. Ak sa organizácia rozhodne obnoviť DPH v súvislosti s odpisom pohľadávok, potom je potrebné v účtovníctve premietnuť obnovenú sumu DPH ako dlh voči rozpočtu. V opačnom prípade sa suma DPH premietne do ostatných príjmov organizácie.

4. Po uplynutí premlčacej doby je výška pohľadávok dodávateľa prevedená na neho vo forme preddavku (nedobytné pohľadávky) uznaná kupujúcim ako neprevádzkový náklad.

Zdôvodnenie záveru:

Spolu sú to tri roky. Ak zákon neustanovuje inak, premlčacia doba začína plynúť odo dňa, keď sa ten, kto sa dozvedel alebo sa mal dozvedieť o porušení svojho práva a kto je riadnym žalovaným v nároku na ochranu tohto práva (čl. 196 ods. 1 čl. 200 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

vrátenie DPH

Zoznam prípadov, v ktorých DPH „na vstupe“ predtým právne akceptovaná platiteľom dane na odpočítanie podlieha obnoveniu, je uvedený v odseku 3 čl. 170 Daňového poriadku Ruskej federácie. Tento zoznam je uzavretý.

Podľa paragrafov. 3 s. 3 čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie, sumy DPH prijaté na odpočítanie kupujúcim v súvislosti s platbou, čiastočnou platbou na účet budúcich dodávok tovaru, podliehajú vráteniu vo výške DPH prijatej platiteľom dane na odpočítanie. na tovar ním kúpený, pri platbe, za ktorú bola suma predtým prevedenej platby, čiastočná platba v súlade s podmienkami zmluvy (ak také podmienky existujú).

Suma DPH musí byť obnovená v jednom z nasledujúcich zdaňovacích období:

V období, v ktorom je predmetom odpočtu suma DPH z nakúpeného tovaru (t. j. v období, kedy je skutočne dodaný vopred zaplatený tovar);

V období, v ktorom došlo k zmene podmienok alebo k ukončeniu zmluvy a vráteniu zodpovedajúcich zálohových súm dodávateľom (pozri aj list Ministerstva financií Ruska zo dňa 22. januára 2015 N 03-07-11/ 1697).

Daňový poriadok Ruskej federácie teda okrem prípadu dodania tovaru predpisuje obnovenie DPH, ktorá bola predtým prijatá na odpočet zo súm zálohovej platby, iba v jednom ďalšom prípade, a to vtedy, keď je predtým zaplatená záloha vrátené kupujúcemu v dôsledku ukončenia alebo zmeny zmluvy s dodávateľom.

Vrátenie súm DPH pri odpise pohľadávok dodávateľa vyplývajúcich zo zálohy za tovar ods. 3 s. 3 čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie nie je ustanovené.

Podľa ministerstva financií Ruska však suma DPH prijatá na odpočítanie kupujúcim pri prevode platby na účet nadchádzajúceho dodania tovaru dodávateľovi, ktorý si nesplnil povinnosť dodať tovar, podlieha obnoveniu, keď odpísanie pohľadávok vzniknutých v súvislosti s prevodom uvedenej sumy platby dodávateľovi (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 17. augusta 2015 N 03-07-11/47347). Podobne sa úradníci vyjadrili aj v prípade odpisu pohľadávok vzniknutých v súvislosti s prevodom zálohy na dodávateľa, ktorý si nesplnil záväzky vyplývajúce zo zmluvy (listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 23. januára 2015 N 03- 07-11/69652, zo dňa 11. apríla 2014 N 03- 07-11/16527).

Zástupcovia ruského ministerstva financií odôvodňujú svoje stanovisko tým, že v situácii, keď dodávateľ (zhotoviteľ) nesplnil svoje povinnosti dodať tovar (vykonať prácu), sú splnené podmienky bodu 2 čl. 171 daňového poriadku Ruskej federácie, potrebné pre daňový odpočet, a to prevzatie tovaru (práce) do účtovníctva a ich účasť na činnostiach podliehajúcich DPH (pozri dodatočne list Ministerstva financií Ruska zo dňa 10. júla 2015 N 03-07-15/39774).

Ak sa teda budeme riadiť oficiálnym stanoviskom, platiteľ dane – kupujúci pri odpise pohľadávky dodávateľa (výška preddavku za dodanie tovaru) po uplynutí premlčacej doby musí obnoviť DPH predtým prijatú na odpočet pri prevode. zálohovú platbu dodávateľovi.

Zároveň podľa materiálov súdna prax je zrejmé, že pri posudzovaní sporov ohľadom obnovy DPH v r rôzne situácie, sudcovia vychádzajú predovšetkým zo skutočnosti, že základom pre obnovenie DPH by mala byť norma stanovená daňovým poriadkom Ruskej federácie.

V rozhodnutiach Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 19.5.2011 N 3943/11 a zo dňa 23.10.2006 N 10652/06 tak sudcovia naznačili, že povinnosť odviesť do rozpočtu sumu DPH. predtým právne akceptované započítanie by malo byť ustanovené zákonom.

Na základe skutočnosti, že zoznam prípadov ustanovený v odseku 3 čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie je taxatívny, súdy nenachádzajú dôvody na vrátenie DPH, ak niektorý prípad nie je uvedený v tomto zozname (pozri napr. uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Západosibírskeho dištriktu zo dňa 10.10.2013 N F04-4404/13 vo veci N A27 -21600/2012, okres FAS Moskva zo dňa 14.08.2013 N F05-9022/13 vo veci N A40-150879/2012, okres FAS 06/ Volga zo dňa. 26/2013 N F06-3900/13 vo veci N A65-24231/2012, FAS Severný Kaukaz zo dňa 23. novembra 2012 N A32-36919/2011, FAS Northwestern District zo dňa 15. októbra 2012 N A56-165/2012, Osemnásty rozhodcovský odvolací súd zo dňa 30. augusta 2012 N 18AP-2012 N 18AP-2012 zo dňa Východný Far/1 District. 2, 2011 N F03-4834/11 vo veci č.A73-13976/2010, okres FAS Severný Kaukaz zo dňa 30.09.2011 N F08-5887/11 vo veci N A32-23383/2010, Okres FAS zo dňa 14.2010 Západná Sibír. N F04- 2900/11 vo veci N A03-7972/2010, okres FAS Volga zo dňa 27.01.2011 vo veci N A55-7952/2010, okres FAS Moskva zo dňa 21.05.2010 N KA-A40/5132-10 v prípade N A40-101129- 09-76-710).

Situáciu, ktorá je najviac podobná vašej, posudzovalo uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Severozápadného dištriktu zo dňa 5. septembra 2013 N A26-10215/2012. Organizácia uhradila dodávateľovi zálohovú platbu za dodávku zariadení, z ktorej bola odpočítaná DPH. Ukázalo sa, že dodané zariadenie je chybné a nebolo kapitalizované. Dodávateľ na výzvu kupujúceho zálohovú platbu nevrátil. Súd podporil platiteľa dane v tom, že mu v tomto prípade nevzniká povinnosť vymáhať DPH zo sumy preddavku, keďže 3 ods. 170 Daňového poriadku Ruskej federácie neobsahuje relevantné pokyny (pozri tiež uznesenie Šiesteho odvolacieho arbitrážneho súdu zo dňa 26. júna 2014 č. 06AP-2936/14).

Napríklad v uznesení Federálnej protimonopolnej služby Uralského okresu zo dňa 15.04.2011 N F09-1093/11-S2 súd dospel k záveru, že platiteľ dane právoplatne prijal na odpočet sumy DPH z prevedenej zálohy. platbu dodávateľovi, na ktorého bol následne vyhlásený konkurz.

Podľa nášho názoru neexistujú formálne dôvody na obnovenie DPH, predtým akceptovanej na odpočítanie z výšky preddavku zaplatenej dodávateľovi, pri odpise pohľadávok dodávateľa na tento preddavok z dôvodu uplynutia premlčacej doby. Ustanovenie normy 3 čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie takúto požiadavku neobsahuje.

Podľa nášho názoru, berúc do úvahy objasnenia Ministerstva financií Ruska, ako aj rozsiahlu súdnu prax, je však vysoká pravdepodobnosť, že v prípade odpísania pohľadávky na zálohu zaplatenú dodávateľovi daňový úrad bude vyžadovať obnovenie DPH, ktorá bola predtým prijatá na odpočet, a to aj napriek absencii priamej zmienky o takomto základe v odseku 3 čl. 170 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Preto sa domnievame, že vo Vašom prípade je bezpečnejšie obnoviť predtým prijatú sumu DPH na odpočet z preddavku.

Daň z príjmu

Na základe paragrafov. 2 s. 2 čl. 265 a ods. 2 čl. 266 Daňového poriadku Ruskej federácie, po uplynutí premlčacej doby je výška pohľadávok dodávateľa vo forme preddavku prevedená na neho (nedobytné pohľadávky) uznaná kupujúcim ako neprevádzkový náklad (viď. dodatočne list Ministerstva financií Ruska zo 4. septembra 2015 N 03-03-06/2/51088).

Na účely dane zo zisku je dňom uznania neprevádzkových nákladov z odpisu nedobytnej pohľadávky po uplynutí premlčacej doby posledný deň vykazovacieho obdobia, v ktorom premlčacia lehota uplynie (uznesenie Prezídia Najvyššej arbitráže Súd Ruskej federácie zo dňa 15. júna 2010 N 1574/10 vo veci N A56-4354/ 2009, listy Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu zo dňa 13.04.2011 N 16-15/035618.1@, zo dňa 03/ 22/2011 N 16-15/026842@).

Podľa vysvetlení Ministerstva financií Ruska uvedených v listoch z 24. júla 2013 N 03-03-06/1/29315 zo dňa 11. júna 2013 N 03-03-06/1/21726 zo dňa 3. augusta , 2010 N 03-03-06/1 /517, zo dňa 21. októbra 2008 N 03-03-06/1/596, zo dňa 7. októbra 2004 N 03-03-01-04/1/68 za prítomnosti p. okolnosti ustanovené odsekom 2 čl. 266 daňového poriadku Ruskej federácie má daňovník právo uznať za nevymožiteľné a odpísať na účely dane zo zisku celú sumu nevymožiteľných pohľadávok vrátane sumy DPH.

Všimnite si, že normy daňovej legislatívy Nie je ustanovené súčasné uplatnenie odpočítania dane z DPH prezentovanej dodávateľom a zahrnutie rovnakej výšky DPH do nákladov pri výpočte dane z príjmov.
Preto podľa nášho názoru, ak v posudzovanej situácii vaša organizácia neobnoví DPH (prijatú na odpočet zo zálohovej platby prevedenej dodávateľovi), potom uznaním výšky pohľadávky vrátane DPH do neprevádzkových nákladov súčasne čas by mala byť suma DPH zahrnutá do neprevádzkových príjmov.

účtovníctvo

Suma pohľadávok, pri ktorých uplynula premlčacia lehota, a iné pohľadávky, ktorých vymáhanie je nereálne, sa odpisujú v súlade s článkom 77 Predpisov o účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruskej federácii schválených nariadením ministerstva Finance of Russia z 29. júla 1998 N 34n (ďalej len - nariadenie N 34n).

Podľa bodu 70 vyhlášky č. 34n, organizácia vytvára rezervy na pochybné pohľadávky v prípade, že pohľadávky sú uznané ako pochybné, pričom výška rezerv je priradená finančné výsledky organizácií.

Organizácia, ktorá nebola splatená alebo s vysokou mierou pravdepodobnosti nebude splatená v lehotách stanovených zmluvou a nie sú jej poskytnuté primerané záruky, sa považuje za pochybnú.

Výška rezervy sa určuje samostatne pre každý pochybný dlh v závislosti od finančný stav(solventnosť) dlžníka a posúdenie pravdepodobnosti úplného alebo čiastočného splatenia dlhu na základe súpisu pohľadávok.

Odpis pohľadávok, ako aj tvorba rezervy na pochybné dlhy, sa vykonáva na základe inventarizačných údajov, ktorých frekvencia a termín sú stanovené objednávkou účtovná politika organizácií.

Na základe príkazu vedúceho organizácie musí byť dlh odpísaný presne v období, ktorého sa týka.

Podľa nášho názoru by sa dátum vystavenia objednávky mal zhodovať s dátumom inventarizácie vyrovnaní s kupujúcimi, dodávateľmi a inými dlžníkmi a veriteľmi.

Za včasné vytváranie rezerv na pochybné pohľadávky, ako aj odpis pohľadávok je teda zodpovedná organizácia.

Pri odpise nevyžiadaných pohľadávok, ktoré organizácia predtým uznala za pochybné, sa na ťarchu účtu 63 „Rezervy na pochybné pohľadávky“ vykonajú zápisy v súlade so zodpovedajúcimi účtami pohľadávok, v tomto prípade:

Debetný kredit (), podúčet „Vydané preddavky“
- dlh bol odpísaný s použitím predtým vytvorenej rezervy na pochybné pohľadávky.

Ak výška dlhu nebola rezervovaná spôsobom ustanoveným v bode 70 nariadenia č. 34n, potom sa v súlade s bodom 77 nariadenia (po uplynutí premlčacej doby) odpísané pohľadávky započítajú do finančného výsledky.

12 PPÚ 10/99 „Výdavky organizácie“ (ďalej len PPÚ 10/99) zasa ustanovuje, že sumy pohľadávok, pri ktorých uplynula premlčacia doba, a iné dlhy, ktoré sú nereálne na vymáhanie, sú ďalšie výdavky.

Podľa pokynov na používanie účtovej osnovy na účtovanie finančných a ekonomických činností podnikov, schválených nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 31.10.2000 N 94n (ďalej len "pokyny"), je účtovná jednotka schválená v súlade s nariadením č. , slúži podúčet „Ostatné výdavky“ na sumarizáciu informácií o ostatných výdavkoch. Sumy pohľadávok, ktorým uplynula premlčacia doba a iné pohľadávky, ktoré sú nereálne na vymáhanie, sa premietajú na ťarchu účtu v súlade s pohľadávkami.

V tomto prípade je uvedený dlh zahrnutý do nákladov organizácie vo výške, v akej bol premietnutý do účtovných záznamov organizácie (bod 14.3 PBU 10/99).

Odpis pohľadávok z titulu zálohovej platby za tovar (práca, služby) je teda možné premietnuť do účtovníctva nasledovným zápisom:

Debet, podúčet "Ostatné výdavky" Kredit (), podúčet "Vydané preddavky"
- pohľadávky sú zahrnuté v ostatných nákladoch.

Ak bola DPH zo sumy preddavku predtým legálne prijatá na odpočet (účtovný zápis bol vykonaný „Debet, podúčet „DPH“ Kredit, podúčet „DPH zo záloh vydaných“) a organizácia sa rozhodne DPH obnoviť, potom by v účtovníctve mala byť byť zaznamenané:

Debet, podúčet „DPH z vydaných preddavkov“ Kredit, podúčet „DPH“
- DPH obnovená.

Upozorňujeme, že v platnosti je postup premietnutia odpočtu dane o DPH zo sumy poukázaného preddavku (preddavku) v účtovníctve. predpisov nie je nainštalovaný. V dôsledku toho má organizácia právo samostatne ho rozvíjať a zakotvovať ho vo svojich účtovných zásadách (bod 7 PBU 1/2008).

Ak sa organizácia rozhodne neobnoviť DPH pri odpise pohľadávok, v účtovníctve sa vykoná tento zápis:

Debet, podúčet "DPH z vydaných preddavkov" Kredit, podúčet "Ostatné príjmy"
- účtovaná DPH z ostatných príjmov, predtým akceptovaná na odpočet zálohovej platby.

Dlh po jeho odpísaní do 5 rokov sa premietne na podsúvahovom účte 007 „Dlh insolventných dlžníkov odpísaný so stratou“. Je to potrebné na sledovanie možnosti jeho vymáhania v prípade zmeny majetkových pomerov dlžníka (odsek 2 ods. 77 vyhlášky č. 34n, Pokyny).

V účtovníctve sa na premietnutie odpísaného dlhu na podsúvahovom účte vykoná tento zápis:

Dlh
- výška odpísaných pohľadávok sa účtuje na podsúvahovom účte.

Ak po odpísaní pohľadávok vzniknutých preddavkom ich predávajúci splatí, prijaté peňažné prostriedky budú iným príjmom. V tomto prípade sa suma splateného dlhu odpíše z podsúvahového účtu zápisom v prospech účtu. Takýto zápis sa vykoná aj vtedy, ak uplynulo päťročné obdobie sledovania určeného dlhu a možnosť jeho vymáhania bude úplne chýbať.

Pripravená odpoveď:
Expert Právneho poradenstva GARANT
audítor Pivovarova Marína

Odpoveď prešla kontrolou kvality

Materiál bol pripravený na základe individuálnej písomnej konzultácie poskytnutej v rámci služby Právne poradenstvo.

Situácia: na sídlisku účtu prijatá záloha od kupujúcich bola naúčtovaná DPH Zásielka nebola realizovaná ako neprevádzkové náklady ako nemožnosť vrátenia zálohy z dôvodu neexistencie protistrany s časovo rozlíšenou DPH z preddavkov?

Suma odpísaných záväzkov nedobytný dlh, zaradiť do ostatných príjmov vo výške, v akej sa tento dlh premietol v účtovníctve. V účtovníctve zohľadnite odpis nedobytných pohľadávok a DPH nasledujúcimi položkami:

Debet 60 Kredit 91-1 – suma nedobytných pohľadávok sa odpíše.

Debet 91-2 Kredit 76 podúčet „Výpočty DPH z prijatých preddavkov“ - odpisuje sa suma DPH zaplatená do rozpočtu zo zálohy, na základe ktorej neboli odoslané tovary (práca, služby).

V posudzovanej situácii organizácia nič nenakúpila - iba dostala prostriedky ako zálohu na nadchádzajúce dodávky. V takejto situácii nie je dôvod krátiť zdaniteľný zisk o sumu DPH z preddavku, ktorý sa z dôvodu premlčania odpisuje. Celú sumu preddavku (vrátane DPH) je potrebné zahrnúť do neprevádzkových príjmov.

Zdôvodnenie tejto pozície je uvedené nižšie v materiáloch zo systému Glavbukh.

Dĺžka premlčacej doby sa určuje v tomto poradí:

pri záväzkoch, pri ktorých je určená doba plnenia - na konci doby plnenia záväzku;
pre záväzky, ktorých doba plnenia nie je určená alebo je určená okamihom výzvy - od okamihu vzniku práva veriteľa podať výzvu na splnenie záväzku.

Písomným odôvodnením odpisu konkrétneho záväzku je inventarizačný úkon vo formulári č. INV-17 a potvrdenie o účtovníctve, na základe ktorého vedúci vydá príkaz na odpísanie záväzkov. *

Suma odpísaných záväzkov, ktorým uplynula premlčacia doba, by mala byť zahrnutá do ostatných príjmov vo výške, v akej sa tento dlh premietol v účtovníctve (bod 10.4 PBU 9/99).

V účtovníctve zohľadnite odpis záväzkov účtovaním:

Debet 60 (66, 67, 68, 69, 76-4) Kredit 91-1
– odpíše sa suma účtov splatných po uplynutí premlčacej doby. *

Urobte tento zápis v období, v ktorom uplynula premlčacia lehota záväzkov * (odsek 16 PBU 9/99).

ZÁKLADNÉ

Suma splatných účtov odpísaná z dôvodu uplynutia premlčacej doby, ako aj z iných dôvodov (napríklad z dôvodu skončenia likvidácie), by mala byť zahrnutá do neprevádzkových príjmov * (odsek 18 § 250 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie). Výnimkou sú účty splatné za dane (poplatky, penále, pokuty) odpísané alebo znížené v súlade s platnou legislatívou alebo rozhodnutím vlády Ruskej federácie. Takýto dlh nie je zahrnutý do príjmu pri výpočte dane z príjmu (odsek 21, odsek 1, článok 251 daňového poriadku Ruskej federácie).

Záväzky môžu vzniknúť, ak organizácia neodoslala tovar (prácu, služby) kupujúcemu (zákazníkovi) oproti prijatej zálohovej platbe. Ak takýto dlh po uplynutí premlčacej doby alebo z iných dôvodov podlieha zahrnutiu do neprevádzkových príjmov, odpis DPH z neho má určité znaky.

V účtovníctve premietnite odpis DPH zaúčtovaním:

Debet 91-2 Kredit 76 podúčet „Výpočty DPH z prijatých preddavkov“
– bola odpísaná suma DPH odvedená do rozpočtu zo zálohy, za ktorú tovar (práca, služba) nebol expedovaný (vykonaný, poskytnutý). *

Toto nariadenie vyplýva z paragrafov a PBU 10/99.

Pri odpise záväzkov za nespracovaný preddavok prijatý za transakcie, ktoré podliehajú DPH sadzbou 0 percent (oslobodené od zdanenia), nevzniká povinnosť časovo rozlišovať a platiť DPH (list Ministerstva financií Ruska z júla 20, 2010 č. 03-07-08 /208).

Sergej Razgulin

2. Situácia:Je možné odpočítať DPH zaplatenú do rozpočtu zo zálohovej platby, za ktorú neboli odoslané (vykonané, poskytnuté) tovary (práca, služby). Účty splatné vo výške preddavku boli odpísané z dôvodu plynutia premlčacej doby

Nie, nemôžeš.

Odpočet dane pripočítanej na preddavok od predávajúceho je možný v dvoch prípadoch:

po odoslaní tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb) (článok 8 článku 171, článok 6 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie);
pri ukončení (zmene podmienok) zmluvy a vrátení zodpovedajúcich zálohových platieb protistrane. V čom predpokladom Na odpočítanie DPH je v tomto prípade potrebné zaplatiť preddavok na daň do rozpočtu (článok 5 článku 171, článok 172 článku 4 daňového poriadku Ruskej federácie).

Odpočet DPH pri odpise splatných účtov vo výške neuzavretého preddavku nie je ustanovený v kapitole 21 daňového poriadku Ruskej federácie. *

Taktiež nie je možné zahrnúť sumu DPH do nákladov, ktoré znižujú zdaniteľný zisk. * Faktom je, že DPH, ktorú dodávateľ platí do rozpočtu pri prijatí zálohy, je predložená kupujúcemu (odsek 2, odsek 1, článok 168 daňového poriadku Ruskej federácie). A sumy daní účtovaných kupujúcim sa nezohľadňujú vo výdavkoch predávajúcich (článok 19 článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie).

Predávajúci tiež nebude môcť využiť ustanovenia odseku 1 pododseku 14 článku 265 daňového poriadku Ruskej federácie. Tento odsek umožňuje zohľadniť výšku DPH vo výdavkoch len pri odpise splatných účtov za nakúpený tovar (práca, služby). V posudzovanej situácii organizácia nič nenakúpila - iba dostala prostriedky ako zálohu na nadchádzajúce dodávky. V takejto situácii nie je dôvod krátiť zdaniteľný zisk o sumu DPH z preddavku, ktorý sa z dôvodu premlčania odpisuje. Celá suma preddavku (vrátane DPH) musí byť zahrnutá do neprevádzkových príjmov * (článok 18, článok 250 daňového poriadku Ruskej federácie).

Podobné vysvetlenia obsahuje list Ministerstva financií Ruska z 10. februára 2010 č. 03-03-06/1/58.

Hlavná účtovníčka radí: existujú argumenty, ktoré umožňujú zohľadniť pri výpočte dane z príjmov výšku DPH z nezaslúženého preddavku, ktorý organizácia odpíše po uplynutí premlčacej doby. Sú nasledovné.

Po prijatí zálohy musí predávajúci (dodávateľ) predložiť kupujúcemu (zákazníkovi) výšku DPH určenú podľa odhadovanej sadzby prijatej zálohy (odsek 2, odsek 1, článok 168 daňového poriadku Ruskej federácie) . Ak záloha nebola spracovaná, potom po uplynutí premlčacej doby musí organizácia zahrnúť do neprevádzkových príjmov splatné účty, ktoré vznikli pri prijatí zálohy (článok 18 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie). ). V tomto prípade záväzky zahŕňajú sumu DPH účtovanú kupujúcemu (zákazníkovi).

Autor: všeobecné pravidlo pri posudzovaní príjmov na účely dane zo zisku sú z nich vylúčené sumy daní, ktoré organizácia predkladá svojim protistranám (odsek 5, odsek 1, článok 248 daňového poriadku Ruskej federácie). Následne suma DPH vypočítaná z nezarobeného preddavku by mala znížiť výšku príjmu vo forme záväzkov, ktoré sa zahŕňajú do výpočtu základu dane pre daň z príjmov. V rozhodcovskej praxi existujú príklady súdnych rozhodnutí, ktoré potvrdzujú zákonnosť vylúčenia súm DPH z odpisov splatných pri zdaňovaní zisku (pozri napríklad uznesenia Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okresu z 19. marca 2012 č. A40-75954/11-115-241, okres Severozápad zo dňa 24. októbra 2011 č. A42-9052/2010).

Oľga Tsibizová, vedúci oddelenia nepriamych daní odboru daňovej a colnej politiky Ministerstva financií Ruska

Známky zlého dlhu

Dlh sa považuje za nevymožiteľný:

ak je nereálne vyzdvihnutie z iných dôvodov. Napríklad, ak dôjde k zániku záväzku z dôvodu nemožnosti jeho splnenia na základe zákona vládna agentúra alebo z dôvodu likvidácie dlžníckej organizácie. *

Postup odpisovania

Nedobytné pohľadávky odpisujte v tomto poradí:

zhromaždiť všetky dokumenty, ktoré vám umožnia uznať dlh ako nedobytný ( zdrojové dokumenty, zmluvy, listy pohľadávok dlžníkovi, výpisy z Jednotného štátneho registra právnických osôb alebo osvedčenia daňový úrad o likvidácii dlžníka, súdne rozhodnutia a iné listiny);
vykonať inventarizáciu pohľadávok a určiť dlh kupujúcich a zákazníkov, ktorým uplynula premlčacia lehota (čo je z iných dôvodov nereálne na vymáhanie);
pripraviť účtovný výkaz odôvodňujúci potrebu odpisu dlhu;
vydať príkaz od konateľa na odpísanie pohľadávky. *

Tento postup je stanovený v paragrafe 77 Predpisov o účtovníctve a výkazníctve.

Sergej Razgulin, zástupca riaditeľa odboru daňovej a colnej politiky Ministerstva financií Ruska