Daňový systém štátu je nevyhnutným nástrojom na plnenie jeho najdôležitejších funkcií a úloh. Štrukturálna organizácia daňový systém– hlavný ukazovateľ hospodárskeho a sociálneho rozvoja krajiny.
Daňový systém Ruskej federácie začal fungovať v roku 1992 súčasne s prijatím zákona „O základoch daňového systému Ruskej federácie“. Boli zavedené pojmy daň z príjmu, spotrebná daň, daň z pridanej hodnoty (DPH).
Už 25 rokov ruský systém zdaňovanie sa opakovane menilo a podliehalo reformám a inováciám.
Začiatkom roku 1999 vstúpila do platnosti prvá časť Daňový kód RF. 1. januára 2001 nadobudla účinnosť druhá časť zákona. Daňový poriadok Ruskej federácie sa stal najdôležitejším legislatívnym a právnym aktom Ruskej federácie, ktorý definuje vzťah medzi štátom a daňovníkom, funkcie, štruktúru a prvky daňového systému štátu.
Daňový systém Ruskej federácie stručne
Všeobecná charakteristika daňového systému Ruskej federácie ho vyjadruje ako najdôležitejší zdroj príjmov štátny rozpočet všetkých úrovniach a základom pre kvalitnú a včasnú implementáciu zo strany štátu jeho funkcií pri riadení peňažných tokov a ekonomiky.
daňový systém Ruská federácia- ide o komplex daní, poplatkov a iných daňových platieb zavedených federálnou legislatívou Ruskej federácie, ako aj regulačnými právnymi aktmi regiónov a miestnych samospráv.
Pojem daňový systém zahŕňa aj súhrn vzťahov medzi daňovníkmi a štátom.
Princípy budovania daňového systému Ruskej federácie
Základy budovania ruského daňového systému sú popísané v čl. 3 Daňového poriadku Ruskej federácie. Vo všeobecnosti sa oplatí klasifikovať nasledujúce princípy konštrukcie daňového systému:
- Spravodlivosť. Každý ruský občan je povinný platiť dane legálne zriadené v Ruskej federácii. Zároveň sa pri určovaní dane prihliada na to, či je občan schopný ju reálne zaplatiť.
- Istota. Na stanovenie dane sú potrebné jasne definované prvky daňového systému. Nejednoznačné výklady právnych predpisov sú vykladané v prospech daňovníka.
- Rovnosť. Zákon zakazuje diferenciáciu sadzieb dane a neoprávnené zvýhodnenie na základe štátneho občianstva daňovníka, jeho majetku alebo kapitálu. Okrem toho sa dane nemôžu uplatňovať odlišne z dôvodu národnosti, náboženstva, sociálny status, závod.
- Pohodlie. Zákony musia byť jasne formulované tak, aby bol ruský občan informovaný o potrebe zaplatiť určitý druh dane, jej výške a časovom horizonte platby. Implementácia tejto zásady je zameraná na jej včasnú realizáciu občanmi daňové povinnosti pred štátom, ako aj zabrániť zneužívaniu právomocí daňových úradov.
- Ekonomický. Potreba ekonomického zdôvodnenia zavedených daní a poplatkov. Platby, ktoré sú v rozpore s ústavnými základmi Ruska, sú neprijateľné.
Zásady daňového systému sú teda zamerané na dodržiavanie Ruská legislatíva a ústavné základy.
Štruktúra daňového systému Ruskej federácie
Štruktúra daňového systému zahŕňa jeho rozdelenie na úrovne zdanenia. Každá úroveň pozostáva z prvkov, ktoré jej zodpovedajú, charakterizujú a umožňujú systému efektívne vykonávať pridelené funkcie.
Úrovne ruského daňového systému
Daňový systém Ruskej federácie pozostáva z 3 úrovní (Daňový poriadok Ruskej federácie, čl. 12):
- federálny.
- Regionálne.
- Miestne.
Daňový systém: klasifikácia daní v Ruskej federácii
čl. 12 daňového poriadku Ruskej federácie klasifikuje nasledujúce typy dane v závislosti od úrovne:
- federálny. Musia platiť daňoví poplatníci v povinné v celom Rusku, s výnimkou výnimiek poskytovaných v súvislosti s používaním osobitných daňových režimov, ktoré sú opísané v odseku 7 článku 12 daňového poriadku Ruskej federácie. Viac si môžete prečítať tu.
- Regionálne. Dane stanovené daňovým poriadkom Ruskej federácie a regionálne zákony subjektmi federácie a podliehajú povinnej platbe na ich území. Čo sú to za dane a kto ich platí, sa dozviete v našom článku.
- Miestne. Dane a poplatky vyberané v obciach v súlade s daňovou legislatívou Ruskej federácie, zákonmi zakladajúcich subjektov a obce. Tu sa o nich dozviete.
Prvky daňového systému
Mechanizmus zdanenia pozostáva zo subjektu a predmetu, sadzby dane a výhod poskytovaných na jej platenie.
Ruský daňový systém predstavujú tieto základné prvky:
- Druhy daní, poplatkov a iných daňových platieb.
- Práva a povinnosti občanov a daňových orgánov.
- Metódy a typy kontroly v daňovej sfére.
- Zodpovednosť za porušenie právnych aktov daňovej legislatívy.
- Dôvody na určenie dane a vznik povinnosti ju platiť.
- Zásady stanovovania daní.
- Kontroly, skúšky, registrácia platiteľov dane.
- Postup pri napadnutí a odvolaní sa voči žalobám alebo nečinnosti zamestnancov ruského daňového systému.
Funkcie daňového systému
Daňový systém Ruskej federácie ako kombinácia prvkov vykonáva množstvo funkcií. Tieto funkcie sú:
- Fiškálne. Daňový systém Ruskej federácie je garantom poskytovania hotovostných príjmov do štátneho rozpočtu.
- Regulačné. Spočíva v dosahovaní zamýšľaných cieľov v dani verejná politika. Dane a daňový systém sú uznávané ako silný nástroj na reguláciu ekonomiky, miery rastu investícií, ponuky a dopytu a zamestnanosti.
- Distributívne daňové fondy pre rozpočty všetkých úrovní.
- Stimulujúce. Rôzne výhody umožňujú efektívny rozvoj perspektívnych odvetví hospodárstva.
- Test. Umožňuje štátu kontrolovať finančné aktivity daňovníkov vrátane ich príjmov a výdavkov. Daňový systém sa dynamicky rozvíja, preto sa pomocou kontroly posudzuje aj realizovateľnosť inovácií v ňom.
Daňový systém Ruskej federácie je súbor daní a iných platieb vyberaných orgánmi štátnej správy od administratívno-územných subjektov, občanov a organizácií, ktoré sú daňovníkmi, ako aj zásady, formy a postupy ich zriadenia, úpravy, zrušenia platenia, prijímanie opatrení na zabezpečenie výberu daní, vykonávanie kontroly.
Účastníkmi právnych vzťahov v daňovom systéme sú:
- 1. Subjekty štátnej správy:
- - regionálne (republiky, ktoré nie sú subjektmi iných subjektov ako Ruská federácia, územia, regióny, Moskva a Petrohrad);
- - miestne (republiky, ktoré sú súčasťou iných subjektov Ruskej federácie, autonómne oblasti, okresy a obvody zakladajúcich subjektov Ruskej federácie);
- - komunálne (mestá, mestské časti vrátane Moskvy a Petrohradu, mestá, dediny atď.).
- 2. Právnické osoby (organizácie).
- 3. Jednotlivci (občania).
- 4. Daňové úrady (colná služba).
- 5. Výkonné orgány Ruskej federácie.
V Ruskej federácii federálne, regionálne a miestne dane(poplatky, clá). Federálne dane (platby) sú stanovené federálnou legislatívou a sú povinné platiť v celom hospodárskom priestore Ruskej federácie. Dane (platby) ustanovené zákonmi zakladajúcich subjektov Ruskej federácie na základe federálneho zákona o daniach sa uznávajú ako regionálne. Dane (platby) prijaté zastupiteľskými orgánmi miestnej samosprávy v súlade so zákonmi zakladajúcich subjektov Ruskej federácie a federálnymi zákonmi sa považujú za miestne.
Federálny zákon Ruskej federácie stanovuje tieto platby:
- 1. Platba administratívno-územnému subjektu Ruskej federácie (regionálna, miestna, mestská);
- 2. Daň z príjmov organizácie (právnickej osoby).
- 3. Daň z príjmu občana (fyzickej osoby).
- 4. Štátna daň (vrátane licenčného poplatku).
- 5. Clo (poplatok).
Právne predpisy subjektu Ruskej federácie upravujú dane (platby):
- 1. Cestná daň.
- 2. Clo z nehnuteľnosti (preprava).
- 3. Povinnosť z prírodných zdrojov (pôda, lesy, vodné zdroje, podložie).
- 4. Komunálne dane.
Platby sa riadia legislatívou miestnej samosprávy:
- 1. Povinnosť pre licencované druhy činností.
- 2. Poplatky za aktivity.
Všetky dane (poplatky, clá) vybrané od daňovníkov sa odvádzajú v prospech rozpočtu obce a sú zdrojom jej príjmov.
Platby administratívno-územných subjektov sa pripisujú:
- - z obcí do miestny rozpočet(republika, ktorá je súčasťou iného štátneho celku, autonómnej oblasti, okres alebo okres subjektu Ruskej federácie);
- - od miestneho školstva až po regionálneho rozpočtu(republika, ktorá nie je súčasťou iného štátneho útvaru okrem Ruskej federácie, územia, regiónu, Moskvy a Petrohradu);
- - S regionálneho školstva do štátneho rozpočtu Ruskej federácie.
Predmetom zdanenia sú príjmy poberané daňovníkmi zo všetkých druhov činností, nehnuteľností (stavby, doprava), prírodných zdrojov (pôda, les, podložie, vodné zdroje), dovážaných a vyvážaných tovarov a pod.
Príjem sa uznáva hotovosť a iné hmotné výhody, ktoré daňovníci získali v akejkoľvek forme zo všetkých druhov činností.
Výpočet výšky dane (poplatku, cla) splatnej za založenú zdaňovacie obdobie, vykonáva daňovník samostatne. Výška dane a inej platby sa vypočítava zo základu dane, sadzby dane pre každý druh dane (platby) samostatne. Platenie daní a iných platieb sa uskutočňuje v lehotách určených zákonom. V prípade neuhradenia platieb v zákonom ustanovených lehotách platia daňovníci pokutu (penále) v súlade so zákonom. Kontrola platieb všetkých typov platieb (okrem komunálne služby) vykonáva štátna daňová služba.
Platba všetkých druhov platieb občanmi (jednotlivcami) sa uskutočňuje prostredníctvom platiacich organizácií peňažná odmena, A úverová inštitúcia prostredníctvom platobných dokladov.
Platby organizácií (právnických osôb) sa uskutočňujú v bezhotovostnou formou prostredníctvom úverovej inštitúcie. Platby administratívno-územných subjektov Ruskej federácie sa uskutočňujú v bezhotovostnej forme preddavkovými platobnými príkazmi prostredníctvom úverovej inštitúcie.
Všetci daňovníci samostatne zostavujú a predkladajú svoje daňové úrady v mieste registrácie finančné výkazy alebo daňové priznanie za príslušné zdaňovacie obdobie ustanovené zákonom.
Z rozboru daňových systémov štátov vyplýva, že napriek rozdielom majú vo svojom zložení (štruktúre) podobné prvky, hoci v rôznych kombináciách.
Prvky každého systému, ktoré charakterizujú daňový systém ako taký, sú:
- - druhy daní zákonne prijaté v štáte zákonodarnými orgánmi príslušných územných celkov;
- - daňové subjekty (daňovníci) platiace dane a poplatky podľa zákonov prijatých v štáte;
- - orgány štátnej moci a územnej samosprávy ako mocenské inštitúcie, ktoré sú obdarené určitými právami vyberať dane zdaniteľným subjektom a zaviesť kontrolu nad platením daní daňovníkmi;
- - legislatívneho rámca(daňový poriadok, zákony, nariadenia, nariadenia, pokyny) o zdaňovaní, právach, povinnostiach a zodpovednosti daňových subjektov a inštitúcií pri výbere daní a kontrole platenia daní daňovníkmi.
Legislatívny rámec. Legislatívny rámec systému určujú zákony (vyhlášky, nariadenia a iné podzákonné normy), ktoré prijíma príslušný orgán.
V Rusku všeobecnú líniu daňovej legislatívy určuje Štátna duma, Rada federácie, prezident Ruskej federácie a vláda Ruskej federácie. Štátna duma sa zaoberá otázkami daňovej legislatívy a prijíma zákony o daniach, ktoré vstupujú do platnosti so súhlasom Rady federácie a podpisom prezidenta Ruskej federácie.
Zákonodarné orgány jednotlivých subjektov federácie prijímajú zákony o daniach a poplatkoch a iné právne úkony v oblasti zdaňovania, ale iba v rámci daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý prijalo Zákonodarné zhromaždenie Ruskej federácie.
Orgány miestnej samosprávy zastúpené zastupiteľskými orgánmi prijímajú právne akty v oblasti daňovej legislatívy v rámci Daňového poriadku Ruskej federácie a zákonov prijatých príslušným zákonodarným orgánom daného subjektu Ruskej federácie.
Podľa legislatívy Ruskej federácie je daňový systém 3-úrovňový pre výpočet (platbu) daní a poplatkov.
Úrovne legislatívneho rámca. V závislosti od úrovne legislatívneho rámca a odňatia daní sa rozlišujú tri druhy daní a poplatkov: federálne, regionálne a miestne.
Predmety dane. Subjektmi dane sú organizácie (právnické osoby) a občania (fyzické osoby), ktorým v zmysle zákona vzniká povinnosť platiť dane (poplatky, clá). Daňovníci a platcovia poplatkov platia dane (poplatky), a to aj v súvislosti s pohybom tovaru cez colnú hranicu v súlade s daňovou legislatívou.
Daňové úrady v Rusku zastupujú Ministerstvo daní a ciel Ruskej federácie so svojimi odbormi, Štátny colný výbor Ruskej federácie so svojimi odbormi, orgány štátnych mimorozpočtových fondov, Riaditeľstvo Ministerstva financií Ruskej federácie. Ruská federácia, ministerstvá a finančné oddelenia subjekty Ruskej federácie, Federálna služba daňová polícia so svojimi jednotkami, vládne agentúry výkonná moc zakladajúcich subjektov Ruskej federácie, miestnej samosprávy atď. úradníkov s počtom 180 tisíc daňových zamestnancov (okrem zamestnancov Federálnej daňovej služby Ruskej federácie).
Prezentovaná štruktúra ruského daňového systému a jeho analýza naznačujú, že systém ako najdôležitejší mechanizmus regulácie ekonomiky úplne nespĺňa podmienky trhové vzťahy a nie je ani efektívny, ani ekonomický. Vo svojej podstate je nielen dravá, ale aj ťažkopádna, zložitá a neprehľadná tak pri výpočte daní, ako aj pri dokumentácii, výkazníctve a elektronizácii.
Množstvo výhod podľa druhu dane pre rôzne skupiny daňových subjektov, najrôznejšie dodatky, úpravy a zmeny zo strany zákonodarných orgánov a rezortov vedú k vzniku mnohých zákonov a pokynov, čo neprispieva k pochopeniu systému daňovými subjektmi. , čo vedie ku komplikácii spracovania obrovských tokov daňové informácie, sťažuje proces zhromažďovania a uchovávania informácií vrátane využívania výpočtovej techniky, vyžaduje si zvýšenie počtu zamestnancov daňových úradníkov a orgánov činných v trestnom konaní, zvýšenie nákladov na údržbu prístrojov, nákup a údržbu zariadení, daňový systém nehospodárny. Veľké daňové zaťaženie daňových subjektov je hlavným motívom daňových subjektov vyhýbať sa plateniu daní a poplatkov.
Koncentrácia hlavných súm daňových odvodov do federálneho rozpočtu a mimorozpočtových fondov nezaujíma územné celky regiónov o ich ekonomický rozvoj (rozvoj regionálnej infraštruktúry) a nestimuluje proces vyberania príjmov z daní. subjektov v prospech rozpočtu kraja. Legislatíva k tomu navyše neprispieva v tom, že mnohé daňové subjekty ako výrobcovia tovaru platia dane nie v mieste výkonu činnosti, ale v mieste registrácie. právnických osôb.
Aby daňový systém efektívne fungoval v trhových podmienkach a stimuloval výrobcu a prácu zamestnanca, musia byť splnené dve podmienky:
- - znížiť daňové zaťaženie znížením počtu daní a ich sadzieb;
- - urobiť daňový systém zrozumiteľným, transparentným, jednoduchým, subjektom dane prístupným, hospodárnym a ľahko vypočítateľným s optimálnym minimálnym počtom daňových zamestnancov. Federálne centrum, subjekt Ruskej federácie a orgán miestnej samosprávy by sa nemali zaoberať otázkami, ako a na aké potreby subjekt dane vynakladá svoje príjmy. Malo by ísť o výhradné právo predmetu dane. Producent komodít bude mať v tomto prípade záujem o rozšírenie osobnej výroby, zvýšenie tovaru, akumuláciu kapitálu, zvýšenie platieb pracovníkom a samotný daňový subjekt bude mať záujem o rozvoj tieňového sektora ekonomiky a daňové úniky.
Federálne centrum, subjekty federácie a samosprávy musia vo väčšej miere zaujímať sa o celkový príjem výrobcu, včasnosť a úplnosť výpočtu dane subjektu do rozpočtu a sociálnej ochrany pracovníkov. Daňový systém bude efektívne fungovať, ak bude vybudovaný na princípe rentability predmetu dane a administratívno-územnom princípe platenia daní. To znamená, že všetky daňové subjekty registrované alebo vykonávajúce ekonomickú činnosť v danom územnom subjekte odvádzajú dane do rozpočtu (fondu) tohto subjektu, z toho len časť zákonom ustanovených prostriedkov je odvádzaná priamo do rozpočtu (fondu) tohto subjektu. subjektu, a druhá časť finančné prostriedky sa prevedú do rozpočtu (fondu) vyššieho územného celku atď federálny rozpočet. Táto schéma tvorby rozpočtov územných celkov zjednoduší procesy prebiehajúce v daňovom systéme a umožní územným subjektom objektívne formulovať svoje rozpočty, včas uhrádzať platby organizáciám a občanom a zvyšnú časť prostriedkov, ktoré majú k dispozícii, nasmerovať do rozvoj infraštruktúry ich regiónu. Analýza ruského daňového systému nám umožňuje identifikovať niekoľko oblastí na zlepšenie daňového systému a riešenie problémov v daňovej sfére, pričom hlavné sú tieto:
- 1. Vytvorenie hospodárneho a efektívneho daňového systému so zjednodušeným legislatívnym rámcom pokrývajúcim všetky daňové subjekty, ktoré znášajú daňové zaťaženie za náklady a údržbu aparátu, daňových úradníkov, organizáciu zberu, spracovania a uchovávania daňových informácií a zriadenie kontroly nad prijímaním daní. Toto je obzvlášť dôležité počas prechodného obdobia na trhové hospodárstvo.
- 2. Vytvorenie daňového systému zohľadňujúceho konkrétne aktuálne podmienky a adekvátneho zahraničnopolitickým a vnútorným zmenám situácie. Regulátormi daňového systému môžu byť:
- - včasné zrušenie alebo zavedenie nových platieb (dane, poplatky);
- - včasné zmeny základu dane a sadzieb dane smerom k zníženiu alebo zvýšeniu;
- - zmena pomeru rôzne druhy dane alebo ich nahradenie skupinovou alebo jednotnou daňou z príjmu, ktorá poskytne potrebný podiel rozpočtových prostriedkov použitých na riešenie problémov, ktorým čelí vláda;
- - včasné zavedenie proporcionálnych, progresívnych, diferencovaných alebo regresívnych princípov zdaňovania daňových subjektov;
- - zlepšenie (zjednodušenie) daňových právnych predpisov, vrátane tých, ktoré upravujú využívanie prírodných zdrojov;
- - vytvorenie jedného centralizovaného daňového úradu zodpovedného za výber daní a zriadenie kontroly nad výpočtom, platením a prijímaním daní do zodpovedajúceho rozpočtu územného celku.
Vyššie načrtnuté smery na zlepšenie daňového systému nijako neriešia rozpory v zdaňovaní, ale do určitej miery, v závislosti od použitých mechanizmov a princípov uplatňovaných v daňovom systéme, dokážu rozpory výrazne znížiť a dosiahnuť optimálny, ekonomický a spravodlivý efektívny daňový systém, ktorý spĺňa mnohé požiadavky moderné systémy zdaňovanie.
Analýza plnenia federálneho rozpočtu na roky 2005-2007.
Daňová politika, založená na princípoch jasnosti a transparentnosti, je jedným z mechanizmov sociálnej spravodlivosti. O jasnosti sa momentálne netreba baviť, pretože... V dnes platnom daňovom zákonníku Ruskej federácie je príliš veľa rozporov, ktoré nemôžu jednoznačne vyriešiť ani tí, ktorí ho prijali, ani Najvyšší arbitrážny súd Ruskej federácie. Čo sa týka transparentnosti daňovej politiky Ruskej federácie, možno reagovať pozitívne. Transparentnosť daňovej politiky je daná dostupnosťou informácií o postupe a výške rozdeľovania daní pre verejné potreby. V Rusku sú takéto informácie obsiahnuté vo federálnych zákonoch o plnení štátneho rozpočtu, ktoré sú k dispozícii na štúdium každému obyvateľovi štátu. Pozrime sa na plnenie federálneho rozpočtu za posledné 3 roky z rôznych uhlov pohľadu. Na analýzu používame údaje z roku 2005 o daniach, ktoré prinášajú do rozpočtu najväčšie príjmy.
Z grafu vyplýva, že výber daní počas roka je približne na rovnakej úrovni, pozitívny trend je pri jednotnej sociálnej dani a pri dani z príjmov.
Uvažujme podiely daní ako percento z celkových príjmov rozpočtu:
Zostavme porovnávaciu tabuľku.
Hlavným z hľadiska výberu v štruktúre príjmov, ako je zrejmé z tabuľky, je v roku 2005 DPH, potom daň z príjmu a jednotná sociálna daň, bez zohľadnenia celkovej výšky ostatných daňový príjem.
Uvažujme o operatívnom plnení rozpočtu v roku 2006, pretože K dnešnému dňu je schválené len plnenie rozpočtu na rok 2005. Federálny zákon zo dňa 04.09.2007 č. 41-FZ „O plnení federálneho rozpočtu na rok 2005“.
Treba poznamenať, že pri prebytku všeobecného rozpočtu v roku 2006 nebol splnený plán príjmov DPH o 1,5 %, pričom zároveň bol prekročený plán jednotnej sociálnej dane o 1,7 % a dane z príjmov o 5 %. .
Urobme porovnávaciu analýzu prevádzkového plnenia federálneho rozpočtu za obdobie január – september 2006 a január – september 2007.
Z analýzy podľa období vyplýva pozitívny trend vo výbere všetkých daní.
Konkrétne pre rok 2007 použijeme zdroj ako PRIME-TASS. V máji 2007 minister financií Kudrin na zasadnutí vlády oznámil:
- - s plánom príjmov v 1. štvrťroku. 2007 1571 miliárd rubľov. implementácia predstavovala 1422 miliárd rubľov. s deficitom 149 miliárd rubľov.
- - prax nie je úplne rozvinutá daňové odpočty a vrátenie DPH na kapitálové investície v dôsledku toho sa príjmy z DPH z kapitálových investícií znížili o 41 miliárd rubľov.
- - nebol vytvorený postup priznania DPH pri vývoze, v dôsledku čoho by príjmy z vývozná DPH znížil o 97 miliárd rubľov.
- - zároveň zlepšenie administratívy (pokiaľ ide o výber daní od Federálnej daňovej služby na základe výsledkov auditov a rozhodcovské súdy) priniesol do štátnej pokladnice 53,6 miliardy rubľov.
Podľa ďalšej správy PRIME-TASS z 28. novembra 2007 ministerstvo financií na zasadnutí vlády oznámilo, že očakávaný prebytok federálneho rozpočtu v roku 2007 môže dosiahnuť 1 728,7 miliardy rubľov. Plnenie ruského federálneho rozpočtu na rok 2007 sa očakáva z hľadiska príjmov vo výške 7649,7 miliardy rubľov, čo je 102,8 % príjmov schválených federálnym zákonom na rok 2007.
Nesterov A.K. Daňový systém Ruskej federácie // Nesterov Encyklopédia
Daňový systém je najdôležitejším mechanizmom fungovania štátu. Efektívne verejná správa daňový systém v Ruskej federácii umožňuje kontrolovať jeho fungovanie na národnej a regionálnej úrovni, regulovať rozvoj národného ekonomický systém vrátane využívania mechanizmov fiškálnej politiky.
Koncepcia a štruktúra daňového systému
Pojem daňového systému nie je v súčasných predpisoch právne definovaný, ale zákon Ruskej federácie „O základoch daňového systému v Ruskej federácii“, ktorý platil do roku 2004, obsahoval túto definíciu: „ úhrn daní, poplatkov, ciel a iných platieb vyberaných predpísaným spôsobom tvorí daňový systém“.
daňový systém je systém spoločenských vzťahov upravených normami daňovej legislatívy a vybudovaný na určitých princípoch, ktoré sa rozvíjajú v procese stanovovania a vyberania daní a poplatkov.
Z hľadiska tohto prístupu sú dane a poplatky základom daňovej sústavy, pomocou ktorej štát plní funkcie regulácie, rozdeľovania a prerozdeľovania finančných tokov, pričom postup pri platení daní a poplatkov stanovuje zákon č. zákona.
V súlade s tým štruktúra daňového systému pozostáva z troch prvkov:
- dane a poplatky;
- daňový zákon;
- daňové úrady.
Štruktúra daňového systému Ruskej federácie
Dane, poplatky a poistné obsahovať celý zoznam platieb splatných na území Ruskej federácie.
Systém zásad pre konštrukciu a fungovanie daňového systému je popísaný v daňovej legislatíve. Základným zdrojom regulácie daní a poplatkov v Ruskej federácii je daňový zákonník. Daňový poriadok obsahuje aj ustanovenia týkajúce sa daňovníkov, platiteľov poplatkov a platiteľov poistného.
Daňové úrady v Ruskej federácii zastupuje Federálna daňová služba, ktorá je v pôsobnosti Ministerstva financií Ruskej federácie.
Daňový systém Ruskej federácie v súčasnosti predstavuje centralizovaný model, ktorý upravuje všetky spoločenské vzťahy súvisiace so vznikom a výberom daní a poplatkov.
daňový systém je účinným nástrojom ovplyvňovania sociálno-ekonomického rozvoja najmä v kontexte realizácie protikrízových opatrení zameraných na štrukturálne reformy a udržateľný ekonomický rast.
Daňový systém, založený na právnej úprave spoločenských vzťahov súvisiacich so vznikom a výberom daní a poplatkov, zasahuje do všetkých aspektov ekonomického života. Dane sú najdôležitejším nástrojom ovplyvňovania vlády ekonomický život spoločnosti na jednej strane a na druhej strane predstavujú zložitý systém distribučných vzťahov spojených s daňovými príjmami do rozpočtu a následným využívaním rozpočtových prostriedkov. Prostredníctvom daňového systému, súboru daní a poplatkov, môže štát riešiť rôzne problémy: regulovať tempo hospodársky rast, udržiavať stabilitu peňažná jednotka, regulovať výšku úrokov z úveru, vyrovnávať výkyvy na trhu.
Pojmy dane, poplatky a poistné sú zakotvené v článku 8 daňového poriadku Ruskej federácie.
Pojmy dane, poplatky a poistné podľa daňového poriadku Ruskej federácie
Preto dobrovoľné platby a príspevky nie sú daňovými odpočtami. V tomto prípade majú dane tri povinné charakteristiky:
- Imperatívnosť - požiadavka na povinné zaplatenie dane štátom v prípade nesplnenia povinnosti sú voči daňovníkovi uvalené rôzne sankcie;
- Zmena vlastníka - zaplatením daňových zrážok sa podiel súkromného majetku premení na majetok štátu alebo obce formou daňových príjmov do príslušného rozpočtu;
- Neodvolateľnosť a bezodplatnosť – odvody dane zaplatené do rozpočtu sú depersonalizované a nevracajú sa konkrétnemu daňovníkovi, ale prerozdeľujú sa v rámci rozpočtového systému.
Berúc do úvahy znaky daní, môžeme usúdiť, že platby daní sú právnou formou odňatia časti zákonnej a jednotlivcov podľa zákonom stanovených noriem v súlade s platným postupom a v určitých lehotách.
Daňový poriadok Ruskej federácie v článku 12 stanovuje tri úrovne daní a poplatkov:
- Federálne dane a poplatky sa musia platiť v celej Ruskej federácii;
- Regionálne dane a poplatky sa musia platiť na územiach príslušných zakladajúcich subjektov Ruskej federácie;
- Miestne dane a poplatky sú povinné platiť na územiach príslušných obcí.
Daňová legislatíva je odrazom princípov budovania daňového systému a stanovuje:
- normy stanovujúce všeobecné princípy budovania daňového systému;
- princípy tvorby daňovej legislatívy;
- postup pri zdaňovaní a činnosť príslušných výkonných orgánov v oblasti daňové vzťahy;
- hlavné znaky, charakteristika, práva, povinnosti, povinnosti účastníkov daňových vzťahov;
- špecifické pravidlá, predpisy a zásady pre zber všetkých bežné dane;
- daňovníci každej z existujúcich daní;
- základ dane každej dane;
- postup výpočtu a platenia daní;
- postup a lehoty na podanie daňového priznania.
Princípy budovania daňového systému v závislosti od charakteristík národného ekonomického systému implementujú štáty na základe aktuálnej sociálno-ekonomickej situácie, preto rôznych krajinách daňové zásady sa môžu líšiť. Princípy budovania daňového systému sú zakotvené v zákone a existencia vlastného daňového systému štátu je možná len v suverénnych štátoch.
|
Charakteristický |
||
|---|---|---|
|
Povinné |
Všetky platby daní musia daňovníci zaplatiť včas a v plnej výške. |
|
|
Spravodlivosť |
Všetci daňovníci sú v rovnakých podmienkach. |
|
|
Istota |
Legislatívna konsolidácia noriem, predpisov a pravidiel pre platenie daní nastáva pred začatím výberu daní. |
|
|
Pohodlie |
Postup platenia dane by mal byť pre daňovníkov jednoduchý a pohodlný. |
|
|
Realizovateľnosť |
Výška daňových príjmov musí prevyšovať výšku nákladov na ich výber, ktoré musia byť minimálne. |
|
|
Flexibilita |
Daňový systém sa musí rýchlo zmeniť tak, ako sa menia sociálno-ekonomické podmienky. |
|
|
Objektivita |
Daň sa platí jednorazovo, dane by sa nemali často meniť, dane treba platiť v hotovosti. |
|
|
Zamerajte sa |
Výber daní musí sledovať špecifický cieľ: priamo fiškálny, environmentálny, distribučný a pod., z hľadiska povahy predmetu zdanenia. |
|
|
Jednota |
Daňový systém funguje v celom štáte za rovnakých podmienok pre všetky typy daňovníkov. |
Daňové úrady sú z hľadiska fungovania daňového systému Ruskej federácie ako celku osobitným druhom federálneho výkonného orgánu, medzi ktorého právomoci patrí kontrola a dohľad v oblasti daní a poplatkov. V súčasnosti sú tieto právomoci zverené federálnej daňová služba, ktorá je v pôsobnosti Ministerstva financií Ruskej federácie. V súlade s tým sú daňovými orgánmi Ruskej federácie Federálna daňová služba a jej územné orgány.
IN moderné podmienky daňové úrady fungujú na princípoch jednotného centralizovaného systému kontroly implementácie legislatívy o daniach a poplatkoch. V štruktúre daňového systému Ruskej federácie sú opatrenia daňových úradov zamerané na vykonávanie kontrolných činností: kontrolujú správnosť výpočtu, úplnosť a včasné zaplatenie všetkých príspevkov. rozpočtový systém Ruskej federácie patriace do pôsobnosti daňových úradov. Daňové úrady sa zároveň pri svojej činnosti riadia výlučne platnou legislatívou a konajú v medziach svojej pôsobnosti.
Činnosť daňových úradov sa uskutočňuje v spolupráci s ostatnými výkonnými orgánmi na federálnej, regionálnej a komunálnej úrovni, ako aj s mimorozpočtové fondy. Daňové úrady konajú v rámci vykonávania svojich právomocí, ktoré im ustanovuje Daňový poriadok Ruskej federácie a ďalšie predpisy súvisiace s daňovou legislatívou.
Súčasná štruktúra daňového systému Ruskej federácie zodpovedá potrebám národného hospodárskeho systému a je upravená v rámci platnej daňovej legislatívy.
Daňový systém Ruskej federácie
Systém daní a poplatkov Ruskej federácie pozostáva z federálnych, regionálnych a miestnych daní, ktoré sú ustanovené v súlade s daňovým poriadkom. Spolkové, regionálne a miestne dane a poplatky sú zrušené daňovým poriadkom. V Ruskej federácii nie je možné stanoviť federálne, regionálne alebo miestne dane a poplatky, ktoré nie sú ustanovené daňovým poriadkom.
Diagram zobrazuje súčasné federálne, regionálne a miestne dane a poplatky.
Federálne, regionálne a miestne dane a poplatky platné v Ruskej federácii
|
Názov daní a poplatkov |
Charakteristika daní a poplatkov |
|
|---|---|---|
|
Federálne dane a poplatky |
||
|
Daň z pridanej hodnoty |
nepriama daň, forma odvádzania časti nákladov na tovar, prácu alebo službu do štátneho rozpočtu, ktorá sa vytvára vo všetkých fázach procesu výroby tovarov, prác a služieb a odvádza sa do rozpočtu tak, ako je predané. |
|
|
v cene tovaru je zahrnutá nepriama daň, ustanovená predovšetkým na spotrebný tovar. |
||
|
Daň z príjmu |
priama daň, vypočítaná ako percento z celkových príjmov fyzických osôb. |
|
|
Daň z príjmu právnických osôb |
priama daň vyberaná zo zisku organizácie, definovaná ako suma príjmov znížená o sumu výdavkov. |
|
|
Daň z ťažby nerastov |
priama daň vyberaná od užívateľov podložia, medzi ktoré patria ruské a zahraničné organizácie a individuálnych podnikateľov. |
|
|
Vodná daň |
priama daň vyberaná od organizácií a jednotlivcov zaoberajúcich sa osobitným a (alebo) osobitným využívaním vody. |
|
|
Poplatky za využívanie fauny a za využívanie vodných biologických zdrojov |
sú účtované od organizácií individuálnych podnikateľov a jednotlivci na získanie, v súlade so stanoveným postupom, povolenia na ťažbu objektov voľne žijúcich živočíchov, ťažbu vodných biologických zdrojov vo vnútrozemských vodách, v pobrežných moriach, na kontinentálnom šelfe a vo výhradnej ekonomickej zóne Ruskej federácie, ako aj v Azovskom, Kaspickom, Barentsovom mori av regióne súostrovia Špicbergy. |
|
|
Vládna povinnosť |
vyberané oprávnenými orgánmi pri výkone niektorých funkcií (registrácia, kolky, súdne poplatky, clo) |
|
|
Regionálne dane a poplatky |
||
|
Daň z majetku organizácie |
priama daň, zriadená z majetku organizácií, na základe priemerné ročné náklady majetok klasifikovaný ako predmety zdanenia. |
|
|
Daň z hazardných hier |
priama daň vyberaná od organizácií podnikajúcich v oblasti podnikania v oblasti hazardných hier. |
|
|
Dopravná daň |
priama daň vyberaná od majiteľov registrovaných vozidiel. |
|
|
Miestne dane a poplatky |
||
|
Daň z pozemkov |
priama daň vyberaná od organizácií a jednotlivcov vlastniacich pôdu. |
|
|
Daň z nehnuteľnosti pre fyzické osoby |
priama daň sa stanovuje z majetku fyzických osôb na základe celkovej súpisovej hodnoty majetku klasifikovaného ako predmety zdanenia. |
|
|
Obchodný poplatok |
pevná platba vyberaná od organizácií a fyzických osôb podnikajúcich v obchodnej činnosti. |
|
Za každú daň daňovníci, predmet zdanenia, základ dane, zdaňovacie obdobie, Sadzba dane, postup pri výpočte dane, postup a lehoty na platenie dane. Platitelia poplatkov a prvky zdanenia sa určujú vo vzťahu ku konkrétnym poplatkom.
V článku 18 daňového poriadku Ruskej federácie sa uvádza zoznam osobitných daňových režimov:
- daňový systém pre poľnohospodárskych výrobcov (jednotná poľnohospodárska daň) – kapitola 26.1;
- zjednodušený daňový systém – kapitola 26.2;
- daňový systém vo forme jedinej dane z imputovaného príjmu za jednotlivé druhyčinnosti – kapitola 26.3;
- daňový systém pre implementáciu dohôd o zdieľaní výroby - kapitola 26.4;
- systém zdaňovania patentov – kapitola 26.5.
Ustanovujú to osobitné daňové režimy špeciálna objednávka zdanenie, oslobodenie od platenia niektorých daní a poplatkov za to daňovníci platia daň osobitným postupom podľa osobitného daňového režimu;
Osobitné daňové režimy vytvárajú pre daňovníkov podmienky, pri ktorých neplatia dane spoločný systém zdaňovanie. Osobitné daňové režimy umožňujú v oblasti zdaňovania a fungovania daňového systému Ruskej federácie dosiahnuť tieto ciele:
- Zlepšenie účinnosti regulácie jednotlivé odvetvia národohospodársky systém v rámci určitých oblastí činnosti, na ktoré sa vzťahujú podmienky uplatňovania osobitných daňových režimov;
- Zjednodušenie daňové účtovníctvo, zdaňovanie, platenie daní pre daňovníkov uplatňujúcich osobitné daňové režimy;
- Korekcia a optimalizácia daňového systému založená na rozvoji individuálneho prístupu k určitým kategóriám podnikateľov s prihliadnutím na povahu a rozsah ich podnikateľskú činnosť;
- Zvýšenie efektívnosti malých podnikov zjednodušením administratívnych, daňových a manažérske účtovníctvo v oblasti daní, poplatkov a poistného.
Je potrebné poznamenať, že všeobecný daňový režim, ktorý je hlavným, uplatňujú podnikateľské subjekty štandardne až do podania zodpovedajúcej žiadosti správcovi dane o prechod na niektorý z osobitných daňových režimov.
Môžeme teda konštatovať, že v daňovom systéme Ruskej federácie sú stanovené osobitné daňové režimy s cieľom maximalizovať daňové úľavy pre malé podniky. Každý osobitný daňový režim navyše umožňuje nahradiť niekoľko základných daní jednou jedinou.
V roku 2016 bola do daňového poriadku zavedená kapitola „2.1 Poistné v Ruskej federácii“. Poistné je federálne a musí sa platiť v celej Ruskej federácii. Postup pri určovaní poistného zahŕňa určenie platiteľov poistného, predmet zdanenia, základ pre výpočet, zúčtovacie obdobie, tarifu, postup výpočtu, postup a podmienky platenia poistného. V tomto prípade možno určiť predmet zdanenia a základ pre výpočet poistného vo vzťahu k samostatné kategórie platiteľov poistného. Poistné upravuje kapitola 34 zákona o vnútorných výnosoch.
Hlavné ciele reformy prenosu funkcií správy poistného na Federálnu daňovú službu:
- vytváranie podmienok na znižovanie administratívnych nákladov pre podnikateľov;
- zachovanie postupu výpočtu, platby, základu výpočtu, taríf, výhod;
- optimalizácia správy poistného, zníženie počtu kontrol a výkazov.
V dôsledku toho má Federálna daňová služba okrem správy daní a poplatkov od 1. 1. 2017 právomoc spravovať nasledujúce poistné:
- poistné na povinné dôchodkové poistenie;
- poistné na povinné sociálne poistenie;
- poistné na povinné zdravotné poistenie.
Môžeme teda konštatovať, že v súčasnosti systém daní a poplatkov Ruskej federácie zahŕňa súbor existujúcich daní, poplatkov a poistného, ktorých zodpovednosť za správu je pridelená Federálnej daňovej službe, a to aj pokiaľ ide o vykonávanie diania daňová kontrola a použitie vládnych donucovacích opatrení.
Pokyny na zvýšenie efektívnosti daňového systému Ruskej federácie
Existujú štyri objektívne predpoklady na zvýšenie efektívnosti daňového systému Ruskej federácie:
- Súčasné podmienky makroekonomická nestabilita a dôsledky tejto situácie pre národný hospodársky systém;
- Nepriaznivá geopolitická situácia a neopodstatnené rusofóbne sankcie uvalené západnými politikmi;
- Potreba rozsiahlej industrializácie a zintenzívnenia domácej výroby;
- Prechod na digitálnu ekonomiku.
V podmienkach makroekonomickej nestability majú riziká volatility negatívny dopad na finančné a ekonomické aktivity podnikateľských subjektov ekonomické prostredie, čo negatívne ovplyvňuje daňový systém. V tomto smere je potrebná konzistentnosť a súhra jednotlivých prístupov k rozvoju daňového systému, aby sa zachovala rovnováha záujmov s prihliadnutím na potrebu platenia daní. vo všeobecnosti makroekonomické faktory spojené so stavom trhových podmienok, výkyvmi úrokové sadzby atď.
Geopolitická a makroekonomická situácia v krajine priamo ovplyvňuje daňový systém: priaznivé vonkajšie prostredie a všeobecná makroekonomická situácia v krajine vytvárajú predpoklady pre zvyšovanie objemov ekonomická aktivita, vznik nových ekonomických subjektov, nárast základ dane, odvody daní, rozpočtové príjmy. Celkovo to vytvára podmienky pre intenzifikáciu ekonomický vývoj a zvýšenie miery hospodárskeho rastu. V rokoch 2015-2017 došlo ku komplikácii podmienok na vykonávanie finančných a ekonomických aktivít, okrem iného v dôsledku sankcií voči Rusku zo strany EÚ a USA a viacerých ich satelitov, volatility výmenného kurzu rubľa začiatkom roka 2016 a ďalšie faktory. Ešte v septembri 2015 námestník Minister zahraničných vecí: „Musíme vychádzať z toho, že sankcie sú nadlho. Zvýšenie efektívnosti daňového systému pomôže kompenzovať negatívne dôsledky makroekonomickej nestability a sankcií vrátane pritiahnutia zahraničných investorov a stimulovanie vývozu výrobkov vyrobených v Rusku.
V podmienkach silnej konkurencie nadnárodných korporácií a západných spoločností je potrebné uskutočniť rozsiahlu industrializáciu a zintenzívniť domácu výrobu, vrátane exportne orientovaných produktov s vysokou pridanou hodnotou.
V súvislosti s prechodom na digitálnu ekonomiku v roku 2017 vláda Ruskej federácie schválila program „Digitálna ekonomika Ruskej federácie“. Z hľadiska rozsahu, kumulatívneho účinku a vplyvu na národného hospodárstva tento program je porovnateľný s štátny plán elektrifikácia Ruska v 20. rokoch dvadsiateho storočia, ktorá položila základ industrializácie. Vyžaduje si to aj zlepšenie účinnosti daňového systému.
Treba poznamenať, že v daňovom systéme sa neplánujú žiadne radikálne opatrenia, naopak, prioritné oblasti sú spojené s nasledujúcimi aspektmi:
- zvýšenie efektívnosti daňového systému;
- úprava niektorých aspektov zdaňovania podľa individuálne dane a poplatky bez výrazných zmien;
- moratórium na povýšenie daňové zaťaženie;
- zjednodušenie formálnych aspektov zdaňovania;
- zjednodušenie platenia daní, poplatkov a poistného;
- rozvoj elektronickej interakcie medzi daňovníkmi a daňovými úradmi;
- zvýšenie transparentnosti finančnej a ekonomickej činnosti ekonomických subjektov;
- eliminácia príležitostí na daňové úniky.
Z pohľadu integrovaný prístup Na zvýšenie efektívnosti daňového systému Ruskej federácie vo vzťahu k podnikateľským subjektom je potrebné:
- zabezpečenie stability obchodných podmienok;
- využívanie rozpočtových a daňových nástrojov na realizáciu štát ekonomická politika;
- vytváranie jednotných obchodných podmienok;
- rozvoj daňovej infraštruktúry na zabezpečenie fungovania daňového systému v digitálnej ekonomike.
Pre zlepšenie podmienok pre podnikanie v rámci súčasného daňového systému je potrebné implementovať nasledovné oblasti:
- zjednodušenie registračných postupov pre právnické osoby a individuálnych podnikateľov;
- zníženie nákladov na používanie CCP;
- podpora vývozu priemyselných výrobkov;
- zblíženie daní a účtovníctva.
Ako sľubné opatrenia na zlepšenie daňového systému sa navrhuje súbor opatrení zameraných na zvýšenie efektívnosti daňového systému Ruskej federácie s prihliadnutím na zistené predpoklady a aktuálne podmienky.
|
Vo fiškálnej sfére |
Na makroekonomickej úrovni |
V oblasti správy daní |
|---|---|---|
|
Stabilizácia daňového systému na zabezpečenie fiškálnej udržateľnosti |
Vytváranie daňových stimulov pre rozsiahlu industrializáciu a intenzifikáciu domácej výroby |
Zlepšenie systému osobitných daňových režimov vrátane rozšírenia zoznamu činností pre patentový systém, zníženie sadzieb v rámci zjednodušeného systému |
|
Finančná stabilizácia a udržanie nízkej miery inflácie |
Daňová podpora a stimulácia investičných aktivít |
Zjednodušenie postupu pri výpočte a odpočítaní DPH zaplatenej v rámci preddavku, zjednodušenie potvrdenia o platnosti oslobodenia od platenia DPH |
|
Pokračovanie v politike deoffshorizácie ruskej ekonomiky |
Zvyšovanie daňovej konkurencieschopnosti Ruskej federácie na globálnej úrovni |
Zavedenie špeciálnych daňové výhody novovytvorené priemyselné podniky. |
|
Zachovanie moratória na zvyšovanie daňového zaťaženia do roku 2020. |
Daňová podpora pre domácich výrobcov s plným cyklom |
Zvýšenie spotrebných daní na alkohol, tabakové výrobky a elektronické cigarety. |
|
Daňová podpora a stimuly pre podnikanie v prioritných rozvojových oblastiach Ďaleký východ, Východná Sibír |
Zmena postupu výpočtu pokút v závislosti od dĺžky omeškania na 1/150 kľúčovej sadzby |
|
|
Daňová a administratívna podpora fungovania zadarmo ekonomickej zóny na Kryme a v Sevastopole |
Oslobodenie mikropodnikov od platenia daní pomocou zjednodušeného daňového systému |
|
Navrhované opatrenia zlepšia efektívnosť daňového systému Ruskej federácie, berúc do úvahy globálne a makroekonomické výzvy, ktorým v súčasnosti čelí a môžu vzniknúť v blízkej budúcnosti. V mnohých ohľadoch finančné zabezpečenie a realizácia suverénnej finančnej politiky Ruskej federácie závisí od stability zdaňovania a flexibility daňového systému. Daňový systém musí byť v moderných podmienkach adekvátny aktuálnej sociálno-ekonomickej situácii a pomáhať zvyšovať investičnú atraktivitu.
závery
Daňový systém Ruskej federácie zahŕňa dane, poplatky, poistné, daňovú legislatívu a daňové úrady. Efektívnosť jeho fungovania je daná cielenou daňovou zložkou: určovaním a vyberaním daní, poplatkov a odvodov do rozpočtu Ruskej federácie na základe platnej daňovej legislatívy.
Ruská federácia má trojstupňový systém daní a poplatkov: federálne dane a poplatky, regionálne dane a poplatky, miestne dane a poplatky. Daňový systém plní štyri funkcie: fiškálnu, regulačnú, kontrolnú a distribučnú.
Navrhované smery zvyšovania efektívnosti fungovania daňového systému Ruskej federácie sú stanovené v súlade so zistenými predpokladmi a s prihliadnutím na globálne a makroekonomické výzvy, ktorým Ruská federácia v súčasnosti čelí a môžu vzniknúť v blízkej budúcnosti. Na základe výsledkov štúdie je potrebné uviesť, že v súčasnosti je najdôležitejšou úlohou ekonomiky prekonať spomalenie ekonomického rastu, čím sa zvýšia rozpočtové príjmy Ruskej federácie a dosiahne sa vyrovnaný ekonomický rozvoj.
Daňový systém je systém spoločenských vzťahov upravených právnymi normami, založených na určitých princípoch, ktoré vznikajú v súvislosti so vznikom a výberom daní a poplatkov.
Súčasná daňová legislatíva neobsahuje definíciu pojmu daňový systém. Predchádzajúci zákon Ruskej federácie „O základoch daňového systému v Ruskej federácii“ však obsahoval vyššie uvedený koncept. Tento pojem sa v teórii používa dodnes, len s tým rozdielom, že predtým sa clá považovali za samostatnú zložku daňového systému – no v súlade s kapitolami daňového zákonníka Ruska, ktoré vstúpili do platnosti, sa štátne clá klasifikujú ako poplatky; Čo sa týka ciel, ktoré boli v minulosti považované za inštitúciu spoločnú pre daňový systém a colnú reguláciu, so zdokonaľovaním daňovej a colnej legislatívy zákonodarca a výskumníci postupne dospeli k záveru, že patria čisto do oblasti colného práva.
Základom daňového systému sú dane a poplatky. Štát pomocou daňového systému realizuje svoje riadiace funkcie (regulácia, distribúcia a prerozdeľovanie) finančné toky v štáte a v širšom zmysle aj ekonomike krajiny vôbec.
Systém daňový zákon, však, ako každý iný, je jeho vnútorná štruktúra. Daňové právo sa vyznačuje tradičným rozdelením ruského práva na všeobecnú a špeciálnu časť.
Všeobecná časť daňového zákona zahŕňa:
- - normy stanovujúce všeobecné zásady budovania daňového systému Ruskej federácie;
- - princípy tvorby daňovej legislatívy;
- - právne formy a spôsoby činnosti príslušných štátnych (obecných) orgánov v oblasti daní;
- - Hlavné rysy právny stavúčastníkov daňových vzťahov.
Špeciálna časť obsahuje:
- - normy, ktoré špecifikujú normy všeobecnej časti a upravujú postup pri vyberaní konkrétnych platieb daní;
- - okruh platiteľov pre každú daň;
- - predmety zdanenia;
- - základ dane;
- - postup výpočtu a platby.
Systém daňového práva treba odlíšiť od systému daní a poplatkov. Daňový systém a systém daní a poplatkov spolu súvisia ako všeobecný a špecifický. Systém daní a poplatkov je neoddeliteľnou súčasťou daňového systému Ruskej federácie a je kombináciou jednotlivých druhov daní a poplatkov.
Daňový systém je teda súborom predpísaných daní, poplatkov, ciel a iných platieb, ktoré vyberá štát, ako aj zásad, foriem a spôsobov ich zriaďovania, zmeny, rušenia, platenia daní a ich sledovania.
Daňový systém Ruskej federácie zahŕňa tri úrovne: federálnu, regionálnu a miestnu. Na federálnu úroveň patria tieto druhy daní:
- - daň z pridanej hodnoty;
- - spotrebné dane;
- - daň z príjmu fyzických osôb;
- - daň z príjmu právnických osôb;
- - daň z ťažby nerastov;
- - daň z vody;
- - poplatky za používanie predmetov živočíšneho sveta a za používanie predmetov vodných biologických zdrojov;
- - Národná daň.
TO regionálne dane týkať sa:
- - daň z majetku organizácií;
- - daň z hazardných hier;
- - daň z dopravy.
Miestne dane zahŕňajú:
- - daň z pozemkov;
- - daň z majetku fyzických osôb.
Špecifickosť štruktúry ruského daňového systému z hľadiska predmetu platenia dane charakterizujú nasledujúce okolnosti.
- - Nízka životná úroveň absolútnej väčšiny obyvateľov Ruskej federácie a z toho vyplývajúci nedostatočný daňový základ.
- - V štruktúre obyvateľstva krajiny majú vysoký podiel ľudia v preddôchodkovom a dôchodkovom veku, ktorých príjmy sú objektívne nižšie ako príjmy ostatného obyvateľstva.
- - Významnú úlohu zohráva aj systém daňových únikov vytvorený v krajine, ktorý využívajú najmä osoby s najvyššou úrovňou príjmov. V dôsledku toho neexistuje skutočný základ dane pre jednotlivých daňovníkov. Je dôležité zdôrazniť, že v Rusku je miera utajenia osobných príjmov oveľa vyššia ako u firemných príjmov.
Vlastnosti moderného ruského daňového systému.
- - daňovú štruktúru v Rusku v porovnaní s daňovou štruktúrou vo vyspelých krajinách charakterizuje nižší podiel dane z príjmov fyzických osôb a vysoký podiel dane z príjmov právnických osôb. Preto je bremeno daňového tlaku rozdelené medzi rôznych platiteľov nerovnomerne;
- - nadmerná prevaha fiškálnej orientácie v ruskom daňovom systéme. To sa prejavuje v celkom vysoké stávky pre niektoré dane;
- - problém výberu daní je akútny. Dnes v ruštine hospodárska prax bol zavedený osobitný ukazovateľ „výber daní“, ktorý sa v žiadnom nenachádza rozvinutá krajina. V súčasnosti je to približne 74 %, čo znamená, že daňoví poplatníci prispievajú do štátnej kasy ¥. menej daníčím sa sami zaviazali prispieť;
- - regulačná funkcia daní je obmedzená najmä na stimuláciu investícií;
- - slabo sa prejavuje sociálne spravodlivé prerozdeľovanie príjmov právnických osôb a najmä fyzických osôb;
- - súčasný daňový systém v Rusku nestimuluje rozvoj reálneho sektora ekonomiky, ale vedie k presmerovaniu financií do sféry spotreby a služieb.
To všetko vedie k väčšiemu daňovému útlaku, k zvýšeným represívnym opatreniam pri zdaňovaní tých, ktorí nemôžu alebo nechcú ísť do tieňa.
Takže daňový systém zahŕňa:
- - druhy daní ustanovené na území štátu,
- - daňové subjekty (daňovníci),
- - legislatívny rámec - zákony a predpisovúprava daňových vzťahov,
- - vládne orgány, ktorým je zverená zodpovednosť za výber daní a poplatkov od daňových poplatníkov a sledovanie včasného a úplného platenia príslušných daní a poplatkov.
Obrázok 2. Štruktúra daňového systému Ruskej federácie
Vo všeobecnosti môžeme zhrnúť, že daňový systém je formou prejavu daňových vzťahov medzi štátom a subjektmi zdaňovania. Daňový systém je jedným z najviac efektívne nástroje hospodárska politika štátu.
Ruský daňový systém sa časom zmenil. V dôsledku meniacich sa politických, ekonomických a sociálnych požiadaviek sa transformovali aj funkcie daňového systému. V súčasnosti dane z jednoduchý nástroj doplňovanie štátneho rozpočtu sa stalo hlavným regulátorom celého hospodárstva štátu, ovplyvňujúcim jeho štruktúru, proporcie, tempo rozvoja a Všeobecné podmienky fungovanie.