Številne organizacije plačujejo bonuse svojim zaposlenim. Praviloma je znesek takega plačila odvisen od plače zaposlenega, trajanja njegovega dela med letom in velikosti prihodkov organizacije.
Zakonik o delu Ruske federacije delodajalca ne omejuje pri izbiri možnih vrst spodbud za zaposlene. Zato imajo organizacije pravico, da samostojno določijo razloge, pogoje, postopek za izvedbo in izračun določenega plačila.
Na primer, letni bonus je stimulativno plačilo, ker je namenjen povečanju motivacije zaposlenih in njihovemu nagrajevanju. Posledično se lahko upošteva pri stroških dela na podlagi 2. odstavka 255. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
Vendar morajo biti izpolnjeni naslednji pogoji:
1. Izplačilo nagrad na podlagi rezultatov leta mora biti predvideno v delovni in (ali) kolektivni pogodbi (1. odstavek 255. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Možna je tudi konsolidacija ustreznih določb v drugem lokalnem regulativnem aktu (na primer v uredbi o izplačilu bonusov zaposlenim), povezava do katere mora biti v navedenih sporazumih.
2. Stroški delodajalca za plačilo letnega dodatka morajo biti ekonomsko utemeljeni in dokumentirani (odstavek 1 člena 252 Davčnega zakonika Ruske federacije).
To pomeni, da mora biti višina bonusa primerna plači vsakega zaposlenega, ki se nagrajuje, in dejanska finančno stanje organizacije. Obstajati mora tudi izračun bonusov, dodeljenih zaposlenim. Poleg tega mora biti izplačilo bonusa dokumentirano v primarnih računovodskih dokumentih. V ta namen se za nagrajevanje zaposlenega uporablja ukaz (navodilo) vodje organizacije (enotni obrazci N T-11 in N T-11a, odobreni z Resolucijo Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 01.05.2004). N 1 "O odobritvi enotnih oblik primarne računovodske dokumentacije za evidentiranje dela in njegovo plačilo"). Prisotnost teh dokumentov je obvezna za dokumentiranje stroškov premij.
3. Premija se ne sme plačati na račun čisti dobiček organizacije, namenski skladi ali ciljni prihodki. Plačila iz teh virov se ne upoštevajo za davčne namene (1., 22. člen 270. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če so navedeni pogoji izpolnjeni, ima organizacija pravico upoštevati stroške izplačila letnih bonusov kot del stroškov dela na podlagi 2. odstavka 255. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
Z gotovinsko metodo stroški dela se upoštevajo kot odhodki v trenutku poplačila dolga z odpisom denar iz TRR zavezanca, plačila iz blagajne (
Zaposlenega najlažje spodbudimo tako, da mu damo bonus. Bonusi so lahko neposredno povezani z opravljanjem delovnih nalog zaposlenih ali pa se izdajo za obletnice ali praznike. Raznolikost tovrstnih prejemkov zagotavlja, da računovodjem nikoli ne zmanjka vprašanj v zvezi z obračunavanjem bonitet.
Bonus je spodbuda za delo (člen 191 delovnega zakonika Ruske federacije). Izda se delavcem, ki vestno opravljajo svoje delovne naloge.
Po čl. 129 zakonika o delu Ruske federacije se bonus nanaša na stimulativna plačila in je vključen v plače zaposleni. Sistemi nagrajevanja so določeni s kolektivnimi pogodbami, sporazumi, lokalnimi predpisi v skladu z delovnopravno zakonodajo in drugimi predpisi pravni akti, ki vsebuje norme delovnega prava (člen 135 delovnega zakonika Ruske federacije).
Delodajalec ima pravico uvesti različne sisteme bonusov. Hkrati naj sistem izplačevanja nagrad, ki ga sprejme družba, predvideva izplačilo nagrad zaposlenim na podlagi vnaprej določene specifični kazalniki in pogoji bonusa.
Pogoji izplačila bonusov
Postopek izplačila plač določa čl. 136 delovnega zakonika Ruske federacije. Plače se izplačujejo najmanj vsake pol meseca, natančen datum izplačila plač pa je določen z notranjimi delovnimi predpisi, kolektivno ali delovno pogodbo najpozneje 15 koledarskih dni po koncu obdobja, za katero je bila obračunana.
Na prvi pogled se morda zdi, da če je bonus vključen v plačo, potem veljajo določbe 2. čl. 136 delovnega zakonika Ruske federacije. Ampak to ni res.
Do tega zaključka so prišli strokovnjaki ruskega ministrstva za delo v pismih z dne 19. septembra 2016 št. 14-1/B-889 in z dne 14. februarja 2017 št. 14-1/OOG-1293. Opozorili so, da se dodatki, čeprav so ena od sestavin plače, lahko izplačajo za obdobja, ki niso pol meseca (mesec, četrtletje, leto itd.). Nagrade in druge spodbude se dodelijo za rezultate dela in doseganje ustreznih kazalnikov, to je po oceni kazalnikov.
Posledično lahko delodajalec sam določi poljubne roke za izplačilo stimulativnih obračunov.
Torej, če uredba o bonusih določa, da se izplačilo bonusov zaposlenim na podlagi rezultatov v obdobju, določenem s sistemom bonusov, na primer za mesec, izvede v mesecu, ki sledi mesecu poročanja, ali na določen datum za njegovo plačilo je določeno in glede na rezultate dela za leto - na primer marca naslednjega leta ali je naveden tudi določen datum za njegovo plačilo, to ne bo pomenilo kršitve čl. 136 delovnega zakonika Ruske federacije.
Davek na prihodek
Avtor: splošno pravilo Stroški dela vključujejo časovne razmejitve zaposlenih v denarju ali naravi, stimulativne časovne razmejitve in dodatke, kompenzacijske obračune, povezane z delovnim časom ali delovnimi pogoji, bonuse in enkratne stimulativne časovne razmejitve, stroške, povezane z vzdrževanjem teh zaposlenih, ki jih določajo norme zakonodaja Ruske federacije, delovne ali kolektivne pogodbe (člen 255 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Kot lahko vidite, so bonusi omenjeni na seznamu stroškov dela. Vendar, kot kaže praksa, imajo računovodje še vedno vprašanja davčno računovodstvo taka plačila.
Nagrada za delo
Če se dodatek izplača za delovne dosežke zaposlenih, z njegovim upoštevanjem ne bi smelo biti posebnih težav.
V skladu z 2. odstavkom čl. 255 davčnega zakonika Ruske federacije stroški dela med drugim vključujejo dodatke za proizvodne rezultate, dodatke k tarifnim stopnjam in plačam za strokovno odličnost, visoke dosežke pri delu in druge podobne kazalnike.
V pismu z dne 18. februarja 2016 št. 03-05-05-01/9022 so strokovnjaki ruskega ministrstva za finance po analizi določb čl. 255 Davčnega zakonika Ruske federacije in 135 delovnega zakonika Ruske federacije, prišel do naslednje ugotovitve. Odhodki v obliki nagrade za proizvodne rezultate se lahko upoštevajo pri davku od dobička, če so postopek, višina in pogoji za njeno izplačilo določeni z delovno ali kolektivno pogodbo ter lokalnimi predpisi, če ti odhodki niso določeni. določeno v čl. 270 Davčni zakonik Ruske federacije.
Naj vas spomnimo, da je po čl. 270 Davčnega zakonika Ruske federacije se pri določanju davčne osnove ne upoštevajo naslednji stroški:
Za vse vrste prejemkov, zagotovljenih vodstvu ali zaposlenim poleg prejemkov, izplačanih na podlagi pogodb o zaposlitvi (21. člen 270. člena Davčnega zakonika Ruske federacije);
V obliki bonusov, izplačanih zaposlenim na račun sredstev za posebne namene ali ciljnih prihodkov (odstavek 22 člena 270 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Ugotavljamo, da so v dopisu z dne 09.07.2014 št. 03-03-06/1/33167 finančniki navedli, da se dodatki v zvezi s stimulativnimi izplačili in glede na delovno dobo, uradno plačo ali proizvodne rezultate lahko upoštevajo kot del plačila stroškov dela, če so takšni dodatki predvideni v pogodbi o zaposlitvi ali če pogodba o zaposlitvi vsebuje navedbo kolektivne pogodbe ali drugega lokalnega regulativnega akta.
Strokovnjaki Zvezne davčne službe Rusije so v pismu z dne 01.04.2011 št. KE-4-3/5165 dali priporočila o tem, katere dokumente mora imeti podjetje za potrditev stroškov za izplačilo bonusov.
Prvič, to so dokumenti, ki potrjujejo razmerje med plačili v obliki bonusov in sistemom nagrajevanja v organizaciji. Da bi to naredili, morajo biti po mnenju davčnih organov plačila določena v pogodbah o zaposlitvi z zaposlenimi ali pa morajo pogodbe o zaposlitvi vsebovati sklicevanje na lokalni predpis, ki ureja odgovornosti delodajalca glede plačila in (ali) spodbud za zaposlene. V tem primeru bodo davčni organi za pravilno ugotovljene le tiste rezervacije bonitete, iz katerih je mogoče nedvoumno ugotoviti skladnost med doseženimi rezultati in vračunano višino bonitete.
Drugič, imeti morate dokumente, ki potrjujejo, da so zaposleni dosegli določene kazalnike ocenjevanja dela (dejanski delovni čas, število ustvarjene delovne sile). materialna sredstva, zneski prejetih dohodkov z delom itd.).
Tretjič, podjetje mora imeti izvorni dokumenti o obračunavanju določenih zneskov plačil v korist zaposlenih po veljavnem sistemu nagrajevanja v organizaciji.
Praznični bonusi
Nemalokrat delodajalci zaposlenim izplačajo nagrade za praznike in obletnice. Uradniki menijo, da se takšna izplačila ne morejo upoštevati pri davku na dobiček, tudi če so določena v delovnih ali kolektivnih pogodbah.
Tako so strokovnjaki ruskega ministrstva za finance v pismu z dne 9. julija 2014 št. 03-03-06/1/33167 navedli naslednje. V smislu čl. 255 davčnega zakonika Ruske federacije so stroški dela tista plačila, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije, delovna zakonodaja, pogodbe o delu in (ali) kolektivne pogodbe in se izvajajo za opravljanje dela zaposlenega. delovne obveznosti. Odhodkov v obliki izplačil v zvezi z poklicni prazniki, pomembni datumi, osebni jubileji in druga podobna plačila niso v skladu z zahtevami čl. 252 davčnega zakonika Ruske federacije, ker ta plačila niso povezana s proizvodnimi rezultati zaposlenih. Zato se tovrstne premije ne morejo upoštevati pri izračunu dohodnine.
Podobno stališče je vsebovano v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 24. aprila 2013 št. 03-03-06/1/14283 z dne 15. marca 2013 št. 03-03-10/7999 z dne 22. novembra. 2012 št. 03-04-06/6-329 z dne 28.05.2012 št. 03-03-06/1/281 z dne 23.04.2012 št. 03-03-06/2/42 z dne 22.02.2011 št. 03-03-06/4/12, z dne 21.02.2011 št. 03-03-06/4/12.
Analiza sodne prakse kaže, da arbitri glede tega vprašanja nimajo enotnega stališča. Nekatera sodišča podpirajo inšpektorje in ugotavljajo, da izdatki v obliki izplačil za letni dopust niso v skladu z zahtevami 2. čl. 129 zakonika o delu Ruske federacije in čl. 255 davčnega zakonika Ruske federacije, zato takšna plačila niso povezana s proizvodnimi rezultati zaposlenih in jih ni mogoče upoštevati kot del stroškov dela (odloki AS Okrožje Severnega Kavkaza z dne 15. aprila 2015 št. A18-138/2014, FAS vzhodnosibirskega okrožja z dne 2. maja 2012 št. A74-2038/2011).
Druga sodišča so na strani organizacij. Upoštevajte, da je takih odločitev veliko več (glej na primer resolucije Moskovskega okrožnega AS z dne 5. decembra 2014 št. A40-12724/2014, Uralskega okrožja z dne 17. decembra 2014 št. A50-2698/2014, FAS Uralskega okrožja z dne 5. septembra 2011 št. A07 -20330/2010, Zahodno sibirsko okrožje z dne 23. januarja 2008 št. A27-3194/2007-6, Central District z dne 15. septembra 2006 št. A64-1004/06-11, okrožje Volga z dne 5. aprila 2005 št. A55-8485/04-44). Razsodniki opozarjajo, da če so dodatki zaposlenim za praznike predvideni v delovnih ali kolektivnih pogodbah ali lokalnih predpisih (na primer predpisi o plačilih in stimulacijah), potem so takšna izplačila spodbudne in stimulativne narave. To pomeni, da je njihovo računovodstvo za namene davka na dobiček zakonito.
Bonus po dejstvu
Simulirajmo situacijo. V skladu s sistemom nagrajevanja v organizaciji se zaposlenim izplačuje bonus glede na njihove mesečne rezultate. Delavec odpove prvi dan v mesecu. Računovodstvo mu je po odpovedi obračunalo in izplačalo nagrado. Ali se to plačilo lahko vključi v stroške?
Odgovor na to vprašanje je v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 20. novembra 2013 št. 03-11-06/1/50026. Res je, preučila je stanje z enotno kmetijsko takso, vendar v tem primeru ni pomembno. Dejansko se v okviru tega posebnega režima stroški dela upoštevajo v skladu s pravili čl. 255 Davčni zakonik Ruske federacije.
Po besedah finančnikov imajo zavezanci pri ugotavljanju predmeta obdavčitve po enotni kmetijski dajatvi pravico, da kot odhodek upoštevajo stroške izplačila nagrad na podlagi naloga poslovodne osebe delavcem, ki so v delovnem razmerju z podjetje. Stroškov izplačila bonusov odpuščenim zaposlenim na podlagi ukaza direktorja te organizacije ne upoštevajo kot del davčnih odhodkov.
Naj opozorimo, da so prej uradniki zavzeli bolj lojalno stališče.
Tako v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 25. oktobra 2005 št. 03 03 04/1/294 Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 5. maja 2005 št. 20-12/32623 in z dne 21. julija , 2005 št. 20-12/52413 je navedeno, da so stroški za plačilo odpuščenemu delavcu bonusa, določenega s kolektivno ali delovno pogodbo in lokalnim upravnim aktom organizacije, nastali po odpustu zaposlenega, vendar za obdobje da je ta delavec v delovnem razmerju pri delodajalcu, lahko zmanjša davčna osnova za dohodnino kot del stroškov dela v obdobju njenega obračuna.
Žal nam ni uspelo zaslediti nobene sodne prakse o tem vprašanju.
Dohodnina
Pri ugotavljanju davčne osnove za dohodnino se upoštevajo vsi dohodki posameznika, ki jih prejme v denarju in v naravi, ali pravico do razpolaganja, ki jo je pridobil, ter dohodki v obliki materialna korist(1. člen 210. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato je premija obdavčena z dohodnino na splošen način.
Kateri dan se prizna kot datum dejanskega prejema dohodka v obliki bonusov? Davčni agenti izračuna znesek dohodnine na dan dejanskega prejema dohodka s strani posameznika (odstavek 3 člena 226 Davčnega zakonika Ruske federacije). Ta datum se določi po pravilih čl. 223 Davčni zakonik Ruske federacije. Torej, po podp. 1. odstavek 1. čl. 223 davčnega zakonika Ruske federacije pri prejemanju dohodka v v gotovini Datum dejanskega prejema dohodka s strani zavezanca je dan izplačila dohodka, vključno z nakazilom dohodka na bančne račune zavezanca ali v njegovem imenu na račune tretjih oseb. In v skladu z 2. odstavkom čl. 223 Davčnega zakonika Ruske federacije je datum dejanskega prejema dohodka v obliki plače zadnji dan v mesecu, za katerega je bil zaposleni obračunan dohodek za delo, opravljeno v skladu s pogodbo o zaposlitvi.
Na podlagi teh standardov so finančniki prišli do ugotovitve, da se prizna datum dejanskega prejema dohodka v obliki bonitet, ki so sestavni del plače in se izplačujejo v skladu s pogodbo o zaposlitvi in plačnim sistemom, ki ga je sprejela organizacija. kot zadnji dan v mesecu, za katerega je bil zaposlenemu tak dohodek obračunan. Toda datum dejanskega prejema dohodka v obliki drugih bonusov, ki niso povezani s plačami v skladu z delovnim zakonikom Ruske federacije, je določen kot dan izplačila bonusa. To stališče je vsebovano v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 04.04.2017 št. 03-04-07/19708 (sporočilo nižjim nivojem davčni organi pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 11. aprila 2017 št. BS-4-11/6836@).
Naj opozorimo, da so zgornja pojasnila podali uradniki na podlagi pravnega stališča, določenega v Odloku oboroženih sil Ruske federacije z dne 16. aprila 2015 št. 307-KG15-2718. V skladu z njim je datum dejanskega prejema dohodka v obliki bonusa, povezanega z opravljanjem delovnih obveznosti zaposlenega, v skladu z 2. odstavkom čl. 223 Davčnega zakonika Ruske federacije priznava zadnji dan v mesecu, za katerega je bil davčnemu zavezancu obračunan določen dohodek v skladu s pogodbo o zaposlitvi.
Upoštevajte, glede na davčna služba, datum dejanskega prejema dohodka zaposlenega v obliki dodatka za opravljanje delovnih obveznosti na podlagi rezultatov dela za četrtletje (leto) se prizna kot zadnji dan v mesecu, v katerem je bil izdan nalog za plačilo bonusov zaposlenim na podlagi rezultatov dela za četrtletje (leto) je datiran. To stališče je zapisano v pismu Zvezne davčne službe Rusije z dne 24. januarja 2017 št. BS-4-11/1139@.
V istem pismu so davčni uradniki navedli primer izpolnjevanja izračuna z obrazcem 6-NDFL v primeru izplačila bonusov zaposlenim. Recimo, da je podjetje izplačalo dodatke zaposlenim glede na rezultate dela za leto 2016. Ustrezna odredba je bila izdana 25.01.2017, zaposleni pa so prejeli bonus 02.02.2017. Ta operacija je treba odražati v izračunu v obrazcu 6-NDFL za prvo četrtletje 2017. V tem primeru se izračun izpolni na naslednji način:
Vrstice 020 "Znesek vnaprej vračunanih prihodkov", 040 "Znesek obračunanega davka", 070 "Znesek odtegnjenega davka" oddelka 1 prikazujejo ustrezne zneske;
V vrstici 060 oddelka 1 je navedena količina posamezniki kdo je prejel dohodek;
V vrstici 100 »Datum dejanskega prejema dohodka« razdelka 2 se vnese »31.01.2017«;
V vrstici 110 »Datum davčnega odtegljaja« razdelka 2 se vnese »02/02/2017«;
V vrstici 120 »Rok plačila davka« razdelka 2 se vnese »02/03/2017«;
V vrsticah 130 »Znesek dejansko prejetega dohodka« in 140 »Znesek odtegnjenega davka« razdelka 2 so navedeni ustrezni zneski.
Zavarovalne premije
V skladu s 1. odstavkom čl. 420 Davčnega zakonika Ruske federacije je predmet obdavčitve z zavarovalnimi premijami plačila in drugi prejemki v korist posameznikov, izplačani v okviru delovnih razmerij.
Če je bonus izplačan glede na rezultate proizvodne dejavnosti, torej se nanaša na plače in se lahko upošteva pri izračunu dohodnine, potem je težko trditi, da se za tak znesek ne bi smeli plačati obvezni prispevki za zavarovanje. . Če pa premije niso povezane s proizvodno dejavnostjo in jih zato ni mogoče upoštevati pri izračunu dohodnine, ali se takšni zneski štejejo za zavarovalne premije?
V pismu z dne 07.02.2017 št. 03-15-05/6368 so strokovnjaki ruskega ministrstva za finance pojasnili, da so dodatki zaposlenim za praznike in nepozabne datume predmet obveznega zavarovanja. Obrazložitev je naslednja.
Kot smo rekli zgoraj, v skladu s 1. odstavkom čl. 420 Davčnega zakonika Ruske federacije je predmet obdavčitve zavarovalnih premij za organizacije plačnike priznana plačila in drugi prejemki v korist posameznikov v okviru delovnih razmerij. Člen 422 Davčnega zakonika Ruske federacije določa seznam zneskov, ki niso predmet zavarovalnih premij. Izplačila v obliki bonitet za dopust na tem seznamu niso navedena. Posledično so premije predmet zavarovalnih premij v skladu s splošnim postopkom.
In v pismu z dne 20. junija 2017 št. 03 15 06/38515 so strokovnjaki ruskega ministrstva za finance povedali, na kateri datum zavarovalne premije za znesek plačanih premij. Finančniki ugotavljajo, da v skladu s 1. odstavkom čl. 421 Davčnega zakonika Ruske federacije se osnova za izračun zavarovalnih premij za organizacije določi ob koncu vsakega koledarskega meseca kot znesek plačil in drugih prejemkov iz prvega odstavka čl. 420 Davčnega zakonika Ruske federacije, obračunane ločeno za vsakega posameznika od začetka obračunskega obdobja na podlagi nastanka poslovnega dogodka, z izjemo zneskov, ki niso predmet zavarovalnih prispevkov. Poleg tega iz določb 1. odstavka čl. 424 Davčnega zakonika Ruske federacije izhaja, da je datum plačil in drugih prejemkov za plačnike zavarovalnih prispevkov - organizacij opredeljen kot dan obračuna plačil in drugih prejemkov v korist zaposlenega.
Tako je datum izplačila dodatka zaposlenemu dan, ko se v računovodskih evidencah organizacije obračuna določen znesek bonusa za izplačilo v korist določenega zaposlenega, ne glede na datum neposrednega plačila zaposlenemu. in datum izdaje odredbe o izplačilu nagrad zaposlenim.
Treba je povedati, da položaj, ki bonuse v obvezno predmet zavarovalnih premij je zelo sporen. V zvezi s tem vprašanjem se je v obdobju veljavnosti zveznega zakona z dne 24. julija 2009 št. 212-FZ »O zavarovalnih premijah ...« (v nadaljevanju zakon št. 212-FZ) razvila bogata arbitražna praksa. In ker so bile glavne določbe zakona št. 212-FZ skoraj dobesedno prenesene v poglavje 34 »Zavarovalne premije« Davčnega zakonika Ruske federacije, je to še vedno pomembno.
Žal so sodišča izrazila nasprotna stališča. Poleg tega se vrhunski sodniki niso razlikovali po enotnosti.
Tako je sodišče v sklepu predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 25. junija 2013 št. 215/13 menilo, da iz vsebine čl. 15, 16, 56, 57, 129, 135 in 191 zakonika o delu Ruske federacije izhaja, da so enkratni bonusi (v tem primeru so bili upoštevani bonusi zaposlenim za novo leto) povezani z uspešnostjo delovnih obveznosti zaposlenih in so stimulativne narave. Zato so takšna plačila elementi prejemkov in jih zaposleni prejemajo v okviru delovnega razmerja. Posledično so sporne premije predmet zavarovalnih premij.
Nekatera nižja sodišča so prišla do podobnih zaključkov (sklepi AS Daljnega vzhodnega okrožja z dne 10. aprila 2015 št. F03-396/2015, Uralskega okrožja z dne 17. decembra 2014 št. F09-8372/14, FAS severozahodnega okrožja z dne 15. maja 2014 št. A44-3041 /2013).
Kot smo že povedali, v sodna praksa Obstajajo rešitve v korist podjetij. Prvič, to je sklep predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 14. maja 2013 št. 17744/12. V njem je sodišče navedlo naslednje.
Samo dejstvo obstoja delovnega razmerja med delodajalcem in njegovimi zaposlenimi ne pomeni, da so vsa plačila zaposlenim plačilo za njihovo delo. Plačila socialne narave, ki temeljijo na kolektivni pogodbi, niso stimulacija, niso odvisna od usposobljenosti delavcev, zahtevnosti, kakovosti, količine, pogojev samega dela, niso plačilo za delavce, tudi zato, ker niso predvidena v pogodbah o zaposlitvi. Posledično ne nastane predmet obdavčitve z zavarovalnimi premijami.
Ta pristop je podprt v Odločbi Vrhovnega sodišča Ruske federacije z dne 06.04.2017 št. 306-KG17-2349 (v zvezi z nagradami zaposlenim za dolgoletno vestno delo in v zvezi z obletnico). Resolucija AS Zahodnosibirskega okrožja z dne 09.06.2015 št. F04-19068/2015 (v zvezi z nagradami zaposlenim za obletnice).
07.09.2017 tiskanjePremija je obdavčena z dohodnino, zavarovalnimi premijami obveznega zdravstvenega zavarovanja, obveznega socialnega zavarovanja, obveznega zdravstvenega zavarovanja in »poškodnimi« prispevki. Podjetje lahko izplača bonuse iz odhodkov ali iz dobička.
Ne glede na to, ali premija zmanjša obdavčljivi dobiček ali ne, se nanjo obračunajo zavarovalne premije (1. člen 420. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Vir premij tudi ne vpliva na plačilo dohodnine in prispevkov za “škodo”. Tako je dohodnina od morebitnih premij zadržana po stopnji 13% (za rezidenta) ali 30% (za nerezidenta), prispevki za "poškodbe" pa se obračunajo po zavarovalnih stopnjah, ki so uveljavljene za podjetje .
Ugotovimo, kateri bonusi se štejejo za odhodke v davčnem računovodstvu in zmanjšajo obdavčljivi dobiček.
Po 255. čl Davčna številka, stroški dela vključujejo dodatke za proizvodne rezultate. Bonitetni sistem je praviloma sestavljen v obliki posebnega Pravilnika o bonitetah. Pravilnik se mora sklicevati v pogodbah o zaposlitvi z delavci ali v kolektivni pogodbi.
Če bonus ni predviden v zaposlitveni ali kolektivni pogodbi (ali ni sklicevanja na pravilnik), potem ga ni mogoče upoštevati v odhodkih (21. člen 270. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Vendar upoštevajte: tudi če so v pogodbah navedene nagrade za praznike in obletnice, za sodelovanje na tekmovanjih, športnih tekmovanjih itd., davčni odhodkiŠe vedno jih ni mogoče vklopiti. Navsezadnje takšni bonusi niso ekonomsko upravičeni stroški in zato ne izpolnjujejo meril iz 252. člena davčnega zakonika.
Katera premija je bolj donosna za podjetje?
Zgodi se, da se ustanovitelji odločijo, da bodo posebno uglednim zaposlenim izplačali nagrade na račun dobička.
Bonus iz drugih stroškov
Bonus na podlagi čistega dobička
Bonus se lahko izplača iz zadržanega dobička, če je dovoljeno. občni zbor ustanovitelji (delničarji).
Zakoni o JSC in LLC ne predvidevajo nobenih plačil iz dobička nikomur razen lastnikom. In račun 84 "Zadržani dobiček ( nepokrita izguba)" je račun lastnikov in le ti imajo pravico do prejemanja dividend (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 19. junija 2008 št. 07-05-06/138 z dne 19. decembra 2008 št. 07 -05-06/260).
Zato so izdatki organizacije za bonuse, športne, kulturne in izobraževalne prireditve ter druge podobne prireditve, pa tudi prenosi sredstev v dobrodelne namene drugi odhodki in jih je treba obračunati na računu 91 "Drugi prihodki in odhodki".
Pri obračunu bonusa v svoje računovodstvo vpišite:
DEBET 91-2 KREDIT 70
- zaposlenim v organizaciji so bili podeljeni bonusi.
zapadle premije zadržani dobiček so obdavčeni z dohodnino in prispevki za »poškodbo« ter zavarovalne premije obveznega zdravstvenega zavarovanja, obveznega socialnega zavarovanja in obveznega zdravstvenega zavarovanja v kot vedno. Odražajte dohodnino na znesek premije na naslednji način:
DOBITEV 70 KREDIT 68, podkonto “Plačila davka od fizičnih oseb”
- od zneska premije se odtegne dohodnina.
Znesku premije prištejte še prispevke za zavarovanje za nezgode pri delu in poklicne bolezni:
DEBET 91-2 KREDIT 69-1-2
- od višine premije se obračunajo prispevki za zavarovanje za nezgode pri delu in poklicne bolezni.
Pri obračunu zavarovalne premije za obvezno zdravstveno zavarovanje, obvezno zdravstveno zavarovanje, obvezno zdravstveno zavarovanje vnesite:
DEBET 91-2 KREDIT 69-1-1 (69-2, 69-3)
- zavarovalne premije se obračunajo na višino premije.
PRIMER 4. PREMIJE ZARADI ČISTEGA DOBIČKA
S sklepom delničarjev družbe Aktiv se del čistega dobička preteklega leta nameni za izplačilo nagrad zaposlenim v vrtcu v lasti družbe. Za te namene je mogoče dodeliti 20.000 rubljev.
Registrirano JSC "Aktiv". vrtec v oddelku FSS kot samostojni klasifikacijski enoti. Predšolska vzgoja (oznaka OKVED 85.11) spada v razred I poklicno tveganje, za katere je tarifa za zavarovanje »poškodbe« določena v višini 0,2 %.
Oktobra se po nalogu direktorja vodji vrtca Vorontsovi izplača dodatek v višini 30% plače. To je enako 10.000 rubljev. Znesek obračunane premije bo: 10.000 rubljev. × 30% = 3000 rub.
Računovodkinja Aktiva je v knjigovodske evidence vknjižila:
DEBET 91-2 KREDIT 70
- 3000 rubljev. – podeljena je bila nagrada Vorontsova;
DEBET 91-2 KREDIT 69-1-2
- 6 rubljev. (3000 rubljev × 0,2%) - premije se zaračunajo za zavarovanje pred nezgodami pri delu in poklicnimi boleznimi v višini premije;
DEBET 91-2 KREDIT 69-1-1
- 87 rubljev. (3000 rubljev × 2,9%) - obračunani so prispevki za obvezno socialno zavarovanje;
DEBET 91-2 KREDIT 69-2
- 660 rubljev. (3000 rubljev × 22%) – zavarovalne premije za obvezno zavarovanje pokojninsko zavarovanje;
DEBET 91-2 KREDIT 69-3
- 153 rubljev. (3000 rubljev × 5,1%) – zavarovalne premije za obvezno zavarovanje zdravstveno zavarovanje;
DOBITEV 70 KREDIT 68, podračun »Obračuni dohodnine«
- 390 rubljev. (3000 rubljev × 13%) - od zneska premije se odtegne dohodnina;
DEBET 70 KREDIT 50
- 2610 rubljev. (3000 – 390) – Bonus Vorontsove je bil izplačan iz blagajne.
Bonusi v organizacijah, ki uporabljajo posebne režime
Podjetja, ki so prešla na UTII ali uporabljajo poenostavljeni davčni sistem, plačajo enoten davek.
Plačujejo tudi zavarovalne premije za obvezno zdravstveno zavarovanje, obvezno zdravstveno zavarovanje in obvezno zdravstveno zavarovanje, praviloma po 30-odstotni stopnji. Za nekatera podjetja, katerih dejavnosti so družbeno pomembne (gradbeništvo, proizvodnja hrane, izobraževanje), so zagotovljene preferencialne tarife. Takšna podjetja, ki so prešla na poenostavljeni davčni sistem ali UTII, plačujejo zavarovalne premije samo za obvezno pokojninsko zavarovanje po stopnji 20%.
Podjetja s posebnimi režimi ne plačujejo DDV, davka na nepremičnine in davka na dobiček (odstavek 2 člena 346.11 in odstavek 4 člena 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije). Posledično se takšna podjetja vprašajo: ali je treba zaračunati zavarovalne premije na znesek premij, plačanih iz zadržanega dobička?
Da, navsezadnje podjetja plačujejo zavarovalne premije za vsa plačila in prejemke, obračunane v korist posameznikov v okviru delovnih razmerij in civilnih pogodb, katerih predmet je opravljanje dela ali opravljanje storitev (1. odstavek 420. davčnega zakonika Ruske federacije). Zato morajo organizacije, ki so prešle na poenostavljeni davčni sistem ali UTII, plačati zavarovalne premije za znesek plačanih premij. Enotni davek se lahko zniža za znesek teh prispevkov, vendar ne več kot za polovico.
Ta omejitev je predvidena za "poenostavljene" ljudi, ki izračunavajo dohodnino, pa tudi za podjetja, ki so bila prenesena na UTII (odstavek 3 člena 346.21 in odstavek 2 člena 346.32 Davčnega zakonika Ruske federacije).
In po poenostavljenem davčnem sistemu s predmetom "dohodek minus odhodki" se zavarovalne premije, plačane za zaposlene, upoštevajo v celoti (pismo Ministrstva za finance z dne 24. maja 2013 št. 03-11-11/18972).
PRIMER 5. PREMIJA PO STS
Passiv LLC uporablja poenostavljen sistem obdavčitve in plačuje enoten davek na dohodek.
V prvem četrtletju je dohodek podjetja znašal 700.000 rubljev, enotni davek je bil 42.000 rubljev. (700.000 RUB × 6%).
V tem obdobju je Passive svojim zaposlenim izplačal plače v višini 180.000 rubljev. in bonus - 50.000 rubljev. Iz zneska nagrade in plače je računovodkinja prenesla zavarovalne premije v sistem obveznega zavarovanja po oz. prednostna stopnja 20%.
To je znašalo: (180.000 RUB + 50.000 RUB) × 20% = 46.000 RUB.
Podjetje lahko zniža enotni davek le za 21.000 rubljev.
(42.000 RUB × 50%). Posledično so plačila Passiva za prvo četrtletje znašala:
Zavarovalne premije za obvezno zdravstveno zavarovanje - 46.000 rubljev;
Četrtletnik plačilo vnaprej za enotni davek - 21.000 rubljev. (42.000 – 21.000).
Enkratni (enkratni) bonusi se ne izplačajo določeno obdobje, ter ob nastopu določenega dogodka (uspešno zaključen projekt, obletnica ipd.).
Organizacija lahko v svojih internih dokumentih določi izplačilo enkratnih nagrad:
- pogodba o zaposlitvi (odstavek 5, del 2, člen 57 delovnega zakonika Ruske federacije);
- kolektivna pogodba (2. del 135. člena delovnega zakonika Ruske federacije);
- ločen lokalni dokument organizacije (Pravilnik o prejemkih, Pravilnik o bonusih itd.) (2. del 135. člena, 8. člen delovnega zakonika Ruske federacije).
V tem primeru je lahko enkratna nagrada sestavni del sistema nagrajevanja. V skladu s tem se lahko enkratne nagrade za proizvodne rezultate upoštevajo pri povprečnem zaslužku.
Vendar pa enkratni bonusi morda niso del sistema nagrajevanja organizacije in se dodelijo samo po naročilu (nalogu)
Osnova za obračun vsake enkratne nagrade je ukaz vodje o nagrajevanju zaposlenega. Naročilo podpiše vodja organizacije. Delavec(-i) mora biti(-i) seznanjen(-i) z odredbo proti podpisu.
Postopek odražanja enkratnih bonusov v računovodstvu je odvisen od virov, iz katerih so plačani:
- zaradi izdatkov za redne dejavnosti;
- na račun drugih izdatkov.
Računovodstvo plačil
V računovodstvu so enkratni dodatki zaposlenim, obračunani za delovno uspešnost, razvrščeni kot odhodki za redne dejavnosti (točka 5 in 7 PBU 10/99). Zabeležite obračunavanje takšnih bonusov na naslednji način:
DEBET 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) KREDIT 70
Boniteta je bila obračunana iz stroškov rednega delovanja.
Neproizvodne enkratne nagrade (za obletnice, praznike itd.) So v računovodstvu razvrščene kot drugi odhodki (člen 11 PBU 10/99). Odražajo njihov obračun na naslednji način:
DEBET 91 podkonto “Drugi odhodki” KREDIT 70
Boniteta je bila obračunana iz drugih odhodkov.
Dohodnina na bonuse
DEBET 26 KREDIT 69 podračun "Poravnave s FFOMS"
2550 rubljev. (50.000 RUB × 5,1%) - obračunani prispevki za obvezno zavarovanje v FFOMS;
DEBET 26 KREDIT 69 podkonto “Poravnave z ZZZS za prispevke za nezgodno zavarovanje in poklicno zavarovanje”
100 rub. (50.000 RUB × 0,2%) - obračunane so premije za zavarovanje pred nezgodami in poklicnimi boleznimi;
DEBET 70 KREDIT 68 podračun “Plačila davkov”
6500 rubljev. (50.000 RUB × 13%) - dohodnina se zadrži od zneska bonusa, ki ga prejme Kondratiev;
DEBET 70 KREDIT 50
43 500 rubljev (50.000 - 6.500) - bonus je bil izplačan Kondratievu minus dohodnina.
Všteti zneski premije in zavarovalnih prispevkov od nje posredni stroški. Računovodkinja Alfe je marca med odhodke upoštevala:
znesek nabranega bonusa je 50.000 rubljev;
znesek prispevkov za obvezno pokojninsko (socialno, zdravstveno) zavarovanje in prispevkov za zavarovanje pred nezgodami in poklicnimi boleznimi - 15.100 rubljev. (11.000 + 1450 + 2550 + 100).
Z denarno metodo se bonusi lahko upoštevajo kot odhodki v trenutku, ko so izplačani zaposlenemu (1. pododstavek, 3. člen, 273. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). Običajno organizacija izplača bonus v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je bil obračunan.
Zato se v računovodstvu pojavijo odbitne začasne razlike (11. člen PBU 18/02). Privedejo do nastanka depozitov davčna terjatev(14. člen PBU 18/02).
Obračunavanje bonusov po posebnih režimih
Organizacije, ki plačujejo enotni davek na razliko med prihodki in odhodki, lahko upoštevajo enkratne bonuse v odhodkih, če sta hkrati izpolnjena dva pogoja:
- bonusi so predvideni v delovni (kolektivni) pogodbi (podčlen 6, odstavek 1 in odstavek 2, člen 346.16, odstavek 1, člen 255 Davčnega zakonika Ruske federacije);
- bonusi so bili izplačani za delovno uspešnost (podčlen 6, odstavek 1 in odstavek 2, člen 346.16, odstavek 2, člen 255 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Zneske enkratnih bonusov zaposlenim, obračunane za kazalnike uspešnosti, je treba vključiti v stroške ob njihovem izplačilu (odstavek 2 člena 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če organizacija plača enotni davek na dohodek, enkratni bonusi ne zmanjšajo davčne osnove (1. odstavek člena 346.14 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Stanje: ali je mogoče pri izračunu enotnega davka po poenostavitvi upoštevati stroške izplačila enkratnih bonusov, ki niso povezani z opravljanjem delovnih obveznosti zaposlenega (na primer za obletnico, praznik). Organizacija plača enotni davek na razliko med prihodki in odhodki
Ne, ne moreš. Enkratni bonusi ki niso povezani z opravljanjem delovnih nalog zaposlenega (za obletnico, nepozaben datum itd.), ne znižujejo osnove za enotni davek.
Takšne nagrade:
- niso povezani s proizvodnimi dejavnostmi organizacije (niso namenjeni ustvarjanju dohodka) in zato ne izpolnjujejo merila ekonomske upravičenosti stroškov (odstavek 2 člena 346.16, odstavek 1 člena 252 Davčnega zakonika Ruske federacije). );
- niso spodbujevalna plačila, povezana z delovno uspešnostjo, zato jih ni mogoče upoštevati v odhodkih kot del plače (podčlen 6, odstavek 1 in odstavek 2, člen 346.16, odstavek 2, člen 255 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Ta pristop potrjujejo tudi regulativne agencije.
Hkrati lahko na enak način kot v primeru izračuna dohodnine poskusite izpodbijati to stališče na sodišču.
Če organizacija plača obračunavanje in plačilo enkratnih bonusov, to ne bo vplivalo na izračun enotnega davka. To je posledica dejstva, da se UTII izračuna na podlagi pripisanega dohodka (odstavki 1, 2 člena 346.29 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Splošni sistem + UTII. Če je bonus dodeljen zaposlenemu, ki se hkrati ukvarja z dejavnostmi organizacije, ki je predmet enotni davek na pripisanem dohodku, v dejavnostih organizacije pa na skupni sistem obdavčitev, potem je treba znesek premije razdeliti. To je posledica dejstva, da organizacije, ki združujejo splošni način obdavčitev in UTII, mora voditi ločeno evidenco prihodkov in odhodkov (odstavek 9 člena 274, odstavek 7 člena 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Po drugi strani pa bonusov, ki se dodelijo zaposlenim, ki se ukvarjajo samo z eno vrsto dejavnosti organizacije, ni treba razdeliti.
Oktobra lani je prišlo do velikih sprememb v sistemu nagrajevanja zaposlenih. Zdaj je zakonsko določeno, da se plače izplačujejo dvakrat na mesec, med izplačili pa ne sme biti daljše od 15 dni. Kaj pa bonusi, ki se ne izplačujejo vsak mesec? Ministrstvo za delo Ruske federacije je v pismu št. 14-1/OOG-1293 z dne 14. februarja 2017 podalo pojasnila.
Predstavniki ministrstva so delodajalce opozorili, da se lahko trajanje izplačila stimulacije zaposlenim po rezultatih meseca, četrtletja, leta ali drugega obdobja določi z določbami kolektivne pogodbe ali drugih lokalnih pravnih aktov.
Tako, če je sprejet lokalni predpis o bonusih za zaposlene in je določeno, da se na podlagi rezultatov, na primer meseca, izplačilo bonusov izvede v mesecu, ki sledi obračunskemu mesecu, ali na podlagi rezultatov leto - marca naslednje leto, nato kršitev novih zahtev delovna zakonodaja ni. Prav tako se lahko z lokalnimi akti določijo posebni datumi za to vrsto stimulativnih plačil.
Še enkrat o novih določilih glede plač
Naj še enkrat opozorimo, da zvezni zakon z dne 3. julija 2016 št. 272-FZ je uvedel spremembe delovnega zakonika Ruske federacije. Tako 6. del 136. člena delovnega zakonika Ruske federacije zdaj določa, da mora datum plačila določiti lokalni pravni status(kolektivna pogodba, pogodba o zaposlitvi, drugi akti). Rok plačila ne sme biti kasnejši od 15 koledarskih dni od konca obračunskega obdobja. Tako plače ne morejo biti izplačane manj kot pol meseca. Takšne zahteve veljajo za plačilo plače za dejansko opravljen čas zaposlenih, za izpolnjevanje delovnih standardov in delovnih obveznosti. Obračun in izplačilo plače za prvi del meseca se izvedeta v obdobju, ki ga določajo predpisi, v obdobju od 16. do 30. (31.) dne obračunskega meseca, drugi del pa od 1. 15. dan v mesecu, ki sledi obračunskemu mesecu.
Kako izplačati stimulacije zaposlenim?
Stimulacije niso mesečne, zato so zanje oblikovane nove določbe delovni zakonik ni mogoče uporabiti. V tem primeru je treba spodbujevalna plačila razumeti kot spodbujevalna plačila, bonuse in druga dodatna plačila. So del plače, vendar se obračunavajo na daljša obdobja od pol meseca. Na primer, bonusi se dodelijo na podlagi rezultatov uspešnosti po oceni ustreznih kazalnikov in se lahko izplačajo na podlagi rezultatov meseca, četrtletja, šestih mesecev ali leta.