Zaključujemo objavo gradiva, ki ga je pripravil član Metodološkega sveta za računovodstvo pri Ministrstvu za finance Rusije, doktor ekonomije, prof. St. Petersburg državna univerza V.V. Patrov, ki po členih zajema spremembe, uvedene z Zveznim zakonom št. 57-FZ z dne 29. maja 2002 v besedilo 25. poglavja "Davek na dobiček organizacij" Davčnega zakonika Ruske federacije.
Uporaba storitvenih proizvodnih objektov in kmetij
Dodatno je uveden 1. člen 275., ki je posvečen posebnostim definicije davčna osnova organizacije, ki opravljajo dejavnosti v zvezi z uporabo objektov storitvenih dejavnosti in kmetij.
Novost je, da se davčna osnova za navedene dejavnosti izračunava ločeno od ostalih vrst dejavnosti, t.j. prihodki in odhodki storitvenih dejavnosti in kmetij se ne bodo upoštevali pri izračunu davčne osnove za druge vrste dejavnosti, kot je veljalo doslej v skladu z 32. alinejo prvega odstavka 264. člena.
Prenos premoženja v odobreni kapital
V besedilu 277. člena in nova izdaja besedilo predpisov, ki izključujejo vpliv zneskov na obdavčljivi dohodek finančni rezultati iz poslovanja za vplačevanje vlog odobrenega kapitala.
2. podčlen 1. člena pojasnjuje postopek ugotavljanja vrednosti vloženega premoženja (premoženjskih pravic) za davčne namene. Prvič, pri amortizirljivem premoženju pripozna preostanek vrednosti prenesenih vrednosti, in drugič, vrednost vloženega premoženja se določi na podlagi podatkov davčno računovodstvo na dan prenosa lastništva navedene nepremičnine.
Torej metode ocenjevanja finančne naložbe v davčnem računovodstvu bo po novem sovpadala z metodologijo, ki se uporablja v računovodstvu. Znesek dejanskih stroškov za pridobitev delnic (deležev, deležev) bo nabavna vrednost (preostanek) premoženja, ki se prenese na vložek.
Odstop (odstop) terjatve
V besedilu 279. čl Davčna številka Ruska federacija Opozoriti je treba na tri novosti.
Prvič, v skladu z novo izdajo odstavkov 1 in 2 člena 279 Davčnega zakonika Ruske federacije se postopek za izračun izgub iz transakcij odstopa pravice do terjatev zdaj razširi na davkoplačevalce-upnike za dolžniške obveznosti.
Drugič, spremenjen je bil postopek za izračun izgub. V 1. odstavku 279. člena Davčnega zakonika Ruske federacije je določen začetek obdobja, za katerega se izračuna možni znesek obresti: ne datum prenehanja pravice do terjatve, temveč datum "predloženega plačila". za pogodbo o prodaji blaga (delo, storitev).«
In tretjič, spremenjen je bil 3. odstavek, po katerem se prihodki (prihodki) od prodaje finančne storitve ni opredeljen kot znesek sredstev, ki jih prejme organizacija, temveč kot vrednost premoženja, ki pripada organizaciji.
Tisti. če novi upnik prejme 100.000 rubljev, potem je to dohodek, ne glede na zneske, ki bodo dejansko prejeti v prihodnosti za obveznosti.
Davčno obdobje. Obdobje poročanja
Nova izdaja člena 285 Davčnega zakonika Ruske federacije določa opredelitev obdobja poročanja za davkoplačevalce, ki izračunajo mesečno predplačila glede na dejansko prejeti dobiček. Priznane so kot mesec, dva meseca, tri mesece itd. do konca koledarsko leto.
Postopek za izračun davka in akontacije
V novi izdaji člena 286 Davčnega zakonika Ruske federacije je najprej opozorjena na spremembo postopka za določitev zneskov mesečnih akontacij, ki se plačajo v vsakem četrtletju tekočega davčnega obdobja.
Nadalje pododstavek 2 odstavka 5 nove izdaje določa, da organizacija neodvisno izračuna dohodek za davčne namene v obliki zneskov nabranih dohodek od obresti(nabrano kuponski dohodek) samo pri izvajanju državnih in občinskih dragoceni papirji.
Dodana klavzula 6 določa postopek plačevanja mesečnih akontacij organizacij, ustanovljenih po 1. januarju 2002. V skladu s 6. odstavkom čl. 286 davčnega zakonika Ruske federacije v novi izdaji začnejo organizacije, ustanovljene po začetku veljavnosti 25. poglavja davčnega zakonika, plačevati mesečne akontacije po preteku polnega četrtletja od datuma njihove državne registracije.
Pogoji in postopek za plačilo davkov in akontacije
Nova izdaja člena 287 Davčnega zakonika Ruske federacije je spremenila pogoje plačila mesečnih akontacij, ki se plačujejo v obdobju poročanja, od 15. do 28. dne vsakega meseca tega obdobja poročanja, in akontacije organizacij, ki izračunavajo mesečno akontacije od dejansko prejetih dobičkov od 30. do 28. dne v mesecu, ki sledi mesecu, od katerega se izračuna davek.
Izračun in plačilo davka s strani organizacij z ločenimi oddelki
Nova različica člena 288 Davčnega zakonika Ruske federacije pojasnjuje, da se povprečno število zaposlenih in preostala vrednost osnovnih sredstev upoštevata ob koncu poročevalskega obdobja.
Naj vas spomnimo, da v skladu z 2. odstavkom čl. 288 Davčnega zakonika Ruske federacije, plačilo akontacije, kot tudi zneski davka od dohodka v dobro proračunov sestavnih subjektov Ruske federacije in proračunov občine, se izvede na lokaciji ločenih oddelkov organizacije "na podlagi deleža dobička, ki se pripiše tem ločenim oddelkom, določenega kot aritmetično povprečje deleža povprečnega števila zaposlenih (stroški dela) in deleža preostalega dela." vrednost amortizirljivega premoženja tega ločen oddelek" v teh kazalnikih za organizacijo kot celoto.
Davčna napoved
Nova izdaja člena 289 Davčnega zakonika Ruske federacije je spremenila roke za predložitev Davčna napoved (davčne izračune) ob koncu ustreznega obdobja poročanja.
V 3. odstavku se je spremenil rok za predložitev davčne napovedi zavezancev (davčnih zastopnikov) iz 30 dni na 28 dni. Rečeno je tudi, da organizacije, ki izračunavajo zneske mesečnih akontacij na podlagi dejansko prejetih dobičkov, predložijo davčne napovedi v rokih, določenih za plačilo akontacij.
V 4. odstavku se rok za predložitev davčne napovedi (obračunov davka) po izidu davčnega obdobja spremeni z 31. marca na 28. marec.
Davčno računovodstvo. Splošne določbe
Spremenjena različica člena 313 Davčnega zakonika Ruske federacije je zelo pomembna z vidika davkoplačevalcev, ki organizirajo sistem davčnega računovodstva.
Prejšnja izdaja tega člena davčnega zakonika je dejansko opredelila računovodstvo in davčno računovodstvo kot dva popolnoma vzporedna sistema. Rečeno je bilo, da " Davčni zavezanci izračunajo davčno osnovo na podlagi rezultatov vsakega poročevalskega (davčnega) obdobja na podlagi podatkov davčnega računovodstva, če členi 25. poglavja Davčnega zakonika Ruske federacije določajo postopek združevanja in obračunavanja predmetov in poslovne transakcije za davčne namene, drugačen od vrstnega reda združevanja in odraza v računovodstvu, ki ga določajo pravila računovodstvo "Ta predpis davčnega zakonika je dejansko pomenil, da je bilo treba v vseh primerih neskladij v pravilih za razlago in oceno poslovnih transakcij, ki jih določata PBU in davčni zakonik Ruske federacije, odpreti neodvisne davčne računovodske registre in davčno računovodstvo vodi, popolnoma neodvisno od računovodskega.
V mnogih primerih je zaradi takih pravil sistem davčnega računovodstva postal okoren dodatek k računovodstvu, ki je zahteval velike dodatne stroške dela in zmede.
Nova izdaja daje možnost organizacijam, da v nujnih primerih preprosto dopolnijo računovodske registre z novimi podatki, da bi pridobile potrebne informacije za ugotavljanje davčne osnove ali vodenje samostojnih davčnih knjigovodskih registrov.
Tako so računovodski registri priznani tudi kot osnova za izračun dohodninske osnove, organizacija sistema davčnega računovodstva pa je bistveno poenostavljena.
Nova izdaja člena 313 Davčnega zakonika Ruske federacije dodaja tudi, da davčni in drugi organi nimajo pravice vzpostaviti obveznih oblik davčnih računovodskih dokumentov za organizacije.
Novost je tudi navedba sprememb v računovodska politika za davčne namene, pri spremembi zakonodaje o davkih in pristojbinah, jih je treba uporabljati ne od začetka novega davčnega obdobja, vendar ne prej kot od trenutka, ko začnejo veljati spremembe norm omenjene zakonodaje.
Na koncu novega besedila člena 313 Davčnega zakonika Ruske federacije je bilo pojasnjeno, da za razkritje davčnih skrivnosti krivci nosijo odgovornost, določeno ne le z Davčnim zakonikom, ampak tudi z drugimi zakoni.
Postopek za izračun davčne osnove
V drugem odstavku 315. člena Davčnega zakonika Ruske federacije znesek dohodka od prodaje dodatno vključuje pododstavek 3 „Dohodki od prodaje vrednostnih papirjev, s katerimi se trguje na organiziran trg".
Znesek odhodkov v 3. odstavku dodatno vključuje stroške, nastale pri prodaji vrednostnih papirjev, s katerimi se trguje na organiziranem trgu, in izključuje stroške, nastale pri prodaji finančnih instrumentov terminskih poslov, s katerimi se ne trguje na organiziranem trgu.
V 1. pododstavku četrtega odstavka je povsem pošteno besedo »prihodek« nadomestiti z besedo »dobiček (izguba)«. V istem 4. odstavku znesek dobička (izgube) od prodaje dodatno vključuje dobiček (izgubo) od prodaje vrednostnih papirjev, s katerimi se trguje na organiziranem trgu, in izključuje dobiček (izguba) od prodaje finančnih instrumentov terminskih poslov, s katerimi se ne trguje. na organiziranem trgu.
V 5. in 6. členu se od zneskov neposlovnih prihodkov in neposlovnih odhodkov prihodki in odhodki iz poslovanja z finančni instrumenti posli z izvedenimi finančnimi instrumenti, s katerimi se trguje in s katerimi se ne trguje na organiziranem trgu.
Davčno obračunavanje dohodkov od prodaje
Glavna novost člena 316 Davčnega zakonika Ruske federacije je določitev trenutka izračuna za namene obdavčitve davka od dohodka pri določanju cen glede na običajne denarne enote.
Poudarjeno je, da če je cena prodanega blaga (del, storitev) lastninska pravica izražena v konvencionalne enote, potem se znesek prihodkov preračuna v rublje po menjalnem tečaju Centralna banka na dan prodaje. Stara različica članka tega ni omenjala. Pri branju besedila čl. 316 davčnega zakonika Ruske federacije v novi izdaji se morda zdi nejasno, po kateri stopnji je treba preračunati prihodke, če so cene izražene v tuja valuta, kar dovoljuje tudi člen 317 Civilnega zakonika Ruske federacije.
Vendar pa je po našem mnenju v tem primeru treba uporabiti ekspanzivno razlago besedila davčnega zakonika Ruske federacije in učinek obravnavanega predpisa čl. 316 davčnega zakonika Ruske federacije velja za vse primere tako imenovanih transakcij z "valutno vezanimi cenami", ki jih določa čl. 317 Civilnega zakonika Ruske federacije.
Davčno obračunavanje neposlovnih prihodkov
V stari različici 317. člena je bilo navedeno, da organizacija ni dolžna nabirati neposlovnih prihodkov v obliki glob, kazni ali drugih sankcij za kršitev pogodbenih obveznosti, če pogoji pogodbe ne predvidevajo kazni. V novi redakciji je pogoj za nezaračunavanje kazni, da njihova višina ni določena v pogodbi.
Pojasnjeno je, da obveznost obračunavanja zgornjih sankcij nastane tudi za organizacijo na podlagi sodne odločbe, ki mora začeti pravnomočno.
Ugotavljanje proizvodnih in prodajnih stroškov
Glavna novost 318. člena je bila sprememba sestave neposrednih odhodkov. Zlasti do materialni stroški vključujejo stroške, navedene v 1. odstavku 254. člena, določene ne le v 1. pododstavku, ampak tudi v 4. pododstavku. Stroški dela niso začeli vključevati vseh stroškov, predvidenih v 255. členu, ampak samo za plačilo osebja, vključenega v proizvodni proces. blaga , opravljanje del, opravljanje storitev. Med neposredne stroške dela so po novem vključeni tudi zneski USTN, obračunani na navedene zneske stroškov dela.
IN dodaten odstavek 3 določa, da je osnova za izračun najvišjega zneska normiranih odhodkov določena s kumulativnim seštevkom od začetka davčnega obdobja. Za stroške na prostovoljno zavarovanje(pokojninsko zavarovanje) zaposlenih, se pri določanju njihove najvišje višine upošteva trajanje pogodbe v davčno obdobje, od datuma začetka veljavnosti takega sporazuma.
Vrednotenje stanja nedokončane proizvodnje
V 1. točki novega besedila 319. člena so predvidene tri možnosti ocenjevanja nedokončanega dela.
Prvo možnost bodo uporabljale organizacije, katerih dejavnosti so povezane s predelavo in predelavo surovin. Podana je definicija "surovine" - to je "material, ki se uporablja v proizvodnji kot materialna osnova, ki se zaradi zaporedne tehnološke obdelave (predelave) pretvori v končne izdelke." Za zgoraj omenjene organizacije se »znesek neposrednih stroškov porazdeli na bilance nedokončane proizvodnje v deležu, ki ustreza deležu teh bilanc v surovinah (v količinskem smislu), zmanjšane za tehnološke izgube.« Na žalost članek ne pojasnjuje, kaj pomeni "surovina". Po našem mnenju je treba povedati, da gre za surovine, ki jih je mogoče pripisati proizvedenim proizvodom v obdobju in ostankom nedokončane proizvodnje ob koncu obdobja.
Druga možnost ocenjevanja nedokončane proizvodnje je namenjena organizacijam, katerih proizvodnja je povezana z opravljanjem dela (opravljanjem storitev). Znesek neposrednih stroškov morajo razdeliti na stanja WIP "sorazmerno z deležem nedokončanih (ali dokončanih, vendar ne sprejetih ob koncu tekočega meseca) naročil za delo (opravljanje storitev) v skupnem obsegu naročil za delo ( opravljanje storitev) opravljenih v mesecu.« Na žalost tukaj ni navedeno, kaj pomeni "obseg naročil". Teoretično bi lahko bilo to število naročil, njihovih vrednotenje itd. Zdi se nam, da bi to morala biti ocena stroškov. Potem se pojavi naslednje vprašanje: kakšna je ta ocena - pogodbena vrednost ali višina dejanskih stroškov? Po našem mnenju bi moralo biti slednje.
Tretjo možnost naj uporabijo vse druge organizacije. Znesek neposrednih stroškov naj razporedijo na stanja nedokončane proizvodnje »sorazmerno z deležem neposrednih stroškov v načrtovanih (standardnih, ocenjenih) stroških proizvodnje«. Številne organizacije trenutno ne izračunavajo teh stroškov; zdaj jih bodo morale narediti.
Odstavek 2 določa metodologijo za ocenjevanje bilanc končnih izdelkov v skladišču ob koncu meseca: »Odmero stanja gotovih izdelkov v skladišču zavezanec določi kot razliko med višino neposrednih stroškov, ki se pripisujejo stanju gotovih izdelkov na začetku tekočega meseca , povečan za znesek neposrednih stroškov, ki jih je mogoče pripisati (treba je reči "pripisljivi" - V.P. .) za proizvodnjo v tekočem mesecu (minus znesek neposrednih stroškov, ki jih je mogoče pripisati bilanci nedokončane proizvodnje), in znesek neposrednih stroški, ki jih je mogoče pripisati izdelkom, poslanim v tekočem mesecu."
Nekaj opomb o tej tehniki:
- stroški, ki jih je mogoče pripisati proizvodnji, so določeni kot stanje nedokončane proizvodnje na začetku meseca plus proizvodni stroški za mesec minus stanje nedokončane proizvodnje ob koncu meseca. Zato je pri izračunu proizvodnih stroškov WIP stanje na koncu meseca že odšteto in besedilo v oklepaju ni potrebno. Mimogrede, tukaj bi bilo treba pojasniti, da je bilanca nedokončanega dela mišljena ob koncu meseca.
- Ni metodologije za izračun zneska "neposrednih stroškov, ki jih je mogoče pripisati izdelkom, poslanim v tekočem mesecu." Iz prvega stavka 2. odstavka je razvidno, da je treba stroške proizvedenih izdelkov porazdeliti med odpremljene izdelke za mesec in preostale izdelke v skladišču ob koncu meseca sorazmerno s količino izdelkov, tj. naravnih indikatorjev, kar je relativno redko. Po našem mnenju je treba kazalnike izdelkov jemati vrednostno.
Nova različica klavzule 3 zagotavlja metodologijo za ocenjevanje stanj odposlanih, a neprodanih izdelkov ob koncu meseca. Žal ima enake pomanjkljivosti kot ocena stanja končnih izdelkov v skladišču.
Glede na novosti, uvedene v 319. člen, je povsem logična izločitev 4. odstavka iz njega.
Organizacija davčnega računovodstva amortizirljivega premoženja
322. člen davčnega zakonika Ruske federacije je skoraj v celoti predstavljen v novi izdaji.
Odstavek 2 navaja novo naročilo amortizacija osnovnih sredstev, ki so bila dana v uporabo pred 1. januarjem 2002, glede na njihovo preostalo vrednost na ta datum in obdobje uporabe, ki ga je organizacija določila neodvisno, ob upoštevanju klasifikacije osnovnih sredstev, odobrene z Odlokom Vlade Ruske federacije. federacije z dne 1. januarja 2002 št. 1, ne glede na izbrano metodo obračunavanja amortizacije. Če se v tem primeru izkaže, da je dejanska doba uporabe osnovnih sredstev daljša od dobe koristno uporabo ustanovljeno v skladu z zahtevami 258. člena, potem se takšna osnovna sredstva razporedijo v ločeno amortizacijsko skupino, ocenjeno na preostalo vrednost, ki je predmet vključitve v odhodke enakomerno v obdobju, ki ga organizacija določi neodvisno, vendar ne manj kot sedem let od datum začetka veljavnosti poglavja 25 moč.
Hkrati je člen dopolnjen s 3. odstavkom, ki določa postopek za določitev začetnih stroškov. neopredmetena sredstva, ki na dan 01.01.2002 niso bila evidentirana med neopredmetenimi sredstvi, so pa v skladu s 25. poglavjem davčnega zakonika razvrščena kot taka.
Davčno obračunavanje amortizirljivega premoženja
Tu je najprej treba opozoriti na dejstvo, da se učinek člena 323 davčnega zakonika Ruske federacije zdaj razširi ne le na transakcije z osnovnimi sredstvi, temveč tudi na transakcije z amortizirljivim premoženjem.
Nova izdaja članka govori o obračunavanju transakcij, prvič, povezanih ne samo s prodajo, ampak tudi z odtujitvijo in, drugič, ne samo z osnovnimi sredstvi, temveč tudi z neopredmetenimi sredstvi.
Člen je dopolnjen z desetim odstavkom, ki določa, da mora analitično računovodstvo vsebovati informacije o številnih datumih, ki se nanašajo na amortizirljivo premoženje (prenos v obratovanje, ponovno ohranjanje, posodobitev itd.).
Novo besedilo 323. člena je odpravilo protislovje, ki ga je vsebovalo z 268. členom. Naj spomnimo, da bi po prejšnjem besedilu morale biti izgube, nastale pri prodaji premoženja, po 268. členu vključene med druge stroške, povezane z proizvodnje in prodaje ter po 323. členu - v neposlovne odhodke. V novem 14. in 15. odstavku 323. člena se navedene izgube vštevajo tudi med druge odhodke.
Določba, da je treba te odhodke odpisati v določenem roku v enakih deležih, je bila črtana iz 323. člena, ohranjena pa je v 268. členu davčnega zakonika.
Nejasen ostaja način odpisa izgube, nastale pri odtujitvi amortizirljivega premoženja (razen pri prodaji), saj novi 15. odstavek 323. člena, ko govori o določitvi obdobja odpisa izgube, pravi, da od števila mesecev koristne življenjska doba nepremičnine, število mesecev delovanja nepremičnine "pred trenutkom njene prodaje, vključno z mesecem, v katerem je bila nepremičnina prodana." Kaj pa, če nepremičnina ni bila prodana, ampak je bila odtujena iz drugih razlogov? To vprašanje ostaja odprto.
Davčno obračunavanje stroškov popravil osnovnih sredstev
Nova izdaja člena 324 Davčnega zakonika Ruske federacije podrobno določa postopek oblikovanja, uporabe in prilagajanja rezerve za prihodnje stroške popravila osnovnih sredstev.
Hkrati pa kljub popolni spremembi besedila tega člena davčnega zakonika nekatera vprašanja ostajajo nerazjasnjena.
Prvič, iz vsebine članka ni jasno, kako izračunati najvišji znesek rezerve, če organizacija obstaja manj kot tri leta.
Drugič, po našem mnenju o 6. odstavku 2. odstavka ni bilo treba govoriti obdobje poročanja, ker se popravek zneska rezervacije opravi ob koncu davčnega obdobja.
Tretjič, 3. odstavek 2. odstavka določa, da omejitev velikosti prispevki v rezervo se lahko povečajo za znesek prispevkov za financiranje posebej zahtevnih in dragih vrst kapitalskih popravil (kje je kriterij zahtevnosti in visokih stroškov?), pod pogojem, da ta podobna popravila niso bila izvedena v preteklih davčnih obdobjih. Izkazalo se je, da je še posebej zapleteno in drago večja prenova se lahko uporabi samo enkrat na organizacijo.
Lahko le upamo, da bodo te pomanjkljivosti odpravljene med nadaljnjim delom na besedilu poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Stroški oblikovanja rezerve za regres in osebne prejemke
Člen 324.1 je bil dodatno uveden v poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije. Natančno opisuje postopek oblikovanja, uporabe in prilagajanja rezerve za prihajajoče stroške dopusta.
Na žalost iz vsebine članka ni povsem jasno, kako ustvariti to rezervo, zlasti iz katerega kazalnika je treba najti načrtovani odstotek odbitkov.
Po našem mnenju bi to moral biti znesek dejansko nastalih stroškov dela (vključno z enkratnim socialni davek od teh stroškov). Nato sta lahko na voljo dve možnosti za izračun zneska odbitkov:
- od stroškov dela (z enotnim socialnim davkom) vsak mesec;
- od stroškov dela (z enotno socialno dajatvijo) za obdobje poročanja, čemur sledi odbitek zneska prispevkov v rezervo, opravljenih prej v tem obdobju poročanja. Za poenostavitev izračunov menimo, da je prva možnost bolj sprejemljiva.
Prav tako ostaja nejasno, kdaj naj se pojasni višina rezerve iz četrtega odstavka tega člena.
V 3. odstavku je navedeno, da je treba znesek premalo izkoriščene rezerve, ugotovljene pri popisu, vključiti v davčno osnovo tekočega davčnega obdobja, ne piše pa, kako: ali za zmanjšanje stroškov dela ali za povečanje neposlovnih prihodkov. .
V 6. odstavku je določeno, da se na podoben način odštejejo rezerve za prihodnje izdatke za plačilo letnih plačil za delovno dobo in na podlagi rezultatov dela za leto.
Davčno obračunavanje prihodkov (odhodkov) v obliki obresti
Novo besedilo 328. člena določa posebnosti postopka vodenja davčnega knjigovodstva prihodkov (odhodkov) v obliki obresti iz posojilnih pogodb, kreditov, bančni račun, bančni depozit ter obresti na vrednostne papirje in druge dolžniške obveznosti, tako s strani organizacij, ki ugotavljajo prihodke in odhodke po denarni metodi, kot s strani organizacij, ki uporabljajo metodo nastanka poslovnih dogodkov.
Davčno računovodstvo pri prodaji vrednostnih papirjev
Novo besedilo 329. člena izključuje določbo, da se stroški, povezani s pridobitvijo in prodajo vrednostnih papirjev, vključno z njihovo nabavno vrednostjo, štejejo za neposredne stroške, povezane s proizvodnjo in prodajo.
Stara različica člena 329 Davčnega zakonika Ruske federacije je določala, da je datum pripoznanja prihodkov in datum pripoznanja odhodkov pri transakcijah z vrednostnimi papirji datum njihove prodaje.
Nova različica tega člena določa, da se navedeni prihodki in odhodki priznavajo glede na postopek, ki ga organizacija uporablja za pripoznavanje prihodkov in odhodkov, to je na podlagi gotovine ali na podlagi nastanka poslovnega dogodka.
Dodana je še ena metoda vrednotenja vrednostnih papirjev - »vrednost enote«.
Posebnosti določanja prihodkov in odhodkov izdajateljev ruskih depozitarnih potrdil Člen 300. Odhodki za oblikovanje rezerv za amortizacijo vrednostnih papirjev od poklicnih udeležencev na trgu vrednostnih papirjev, ki se ukvarjajo s trgovskimi dejavnostmi Člen 301. Terminske transakcije. Značilnosti obdavčitve 302. člen Značilnosti oblikovanja prihodkov in odhodkov zavezanca za posle z izvedenimi finančnimi instrumenti, s katerimi se trguje na organiziranem trgu 303. člen Značilnosti oblikovanja prihodkov in odhodkov zavezanca za posle z izvedenimi finančnimi instrumenti, s katerimi se ne trguje na organiziranem trgu 304. člen Značilnosti ugotavljanja davčne osnove od poslov z izvedenimi finančnimi instrumenti 305. člen Značilnosti odmere za davčne namene poslov z izvedenimi finančnimi instrumenti 306. čl.
Pozor
Značilnosti ugotavljanja davčne osnove za dohodke, ki jih prejmejo udeleženci pogodbe o investicijskem partnerstvu
- 279. člen. Značilnosti ugotavljanja davčne osnove pri odstopu (odstopu) pravice do terjatve
- 280. člen.
Značilnosti ugotavljanja davčne osnove za transakcije z vrednostnimi papirji
Pomembno
Značilnosti ugotavljanja davčne osnove za repo posle z vrednostnimi papirji
Prenos izgub
310. člen Posebnosti izračuna in plačila davka na dohodek, ki ga prejme tuja organizacija iz virov v Ruski federaciji, zadržan davčni agentČlen 310.1 Posebnosti izračuna in plačila davka v zvezi z dohodki iz državnih vrednostnih papirjev, občinskih vrednostnih papirjev in lastniških vrednostnih papirjev, ki so jih izdale ruske organizacije, plačanih tujim organizacijam, ki delujejo v interesu tretjih oseb. Člen 310.2 Zahteva za dokumente v zvezi z izračunom in plačilo davka v zvezi z dohodki iz državnih vrednostnih papirjev, občinskih vrednostnih papirjev in lastniških vrednostnih papirjev, ki so jih izdale ruske organizacije, plačanih tujim organizacijam, ki delujejo v interesu tretjih oseb 311. člen Odprava dvojno obdavčenje 312. člen Posebne določbe 313. člen Davčno knjigovodstvo.
Poglavje 25. davek od dohodkov pravnih oseb
Posebnosti obdavčitve 302. člen Posebnosti oblikovanja prihodkov in odhodkov zavezanca za posle s finančnimi instrumenti terminskih poslov, s katerimi se trguje na organiziranem trgu 303. člen Posebnosti oblikovanja prihodkov in odhodkov zavezanca za posle s finančnimi instrumenti poslov z izvedenimi finančnimi instrumenti s katerimi se ne trguje na organiziranem trgu 304. člen Posebnosti ugotavljanja davčne osnove za posle s finančnimi instrumenti terminskih poslov 305. člen Posebnosti odmere za namene obdavčitve poslov s finančnimi instrumenti terminskih poslov 306. člen Posebnosti obdavčitve tujih organizacij.
Pojavila se je napaka.
Davčni zakonik, del 2, oddelek VIII Davčnega zakonika Ruske federacije. ZVEZNI DAVKI Poglavje 25. DAVEK ORGANIZACIJ 246. člen. Davčni zavezanci 246.1.
Oprostitev obveznosti davčnega zavezanca organizacije, ki je prejela status udeleženca v projektu za izvajanje raziskav, razvoja in trženje njihovih rezultatov 246. člen. Priznane organizacije davčni rezidenti 247. člen Ruske federacije.
Predmet obdavčitve 248. člen Postopek ugotavljanja dohodka. Razvrščanje dohodkov 249. člen Prihodki od prodaje 250. čl.
Informacije
Neposlovni prihodki 251. člen Prihodki, ki se ne upoštevajo pri ugotavljanju davčne osnove 252. člen Odhodki. Združevanje odhodkov 253. člen. Odhodki v zvezi s proizvodnjo in prodajo 254. člen.
Materialni odhodki 255. člen Stroški dela 256. člen Amortizirljivo premoženje 257. čl.
Posebnosti uporabe davčne stopnje 0 odstotkov na davčno osnovo, ugotovljeno pri poslih z delnicami in obveznicami Ruske organizacije, naložbeni deleži, ki so vrednostni papirji visokotehnološkega (inovativnega) sektorja gospodarstva 3. člen 284. Posebnosti uporabe davčne stopnje na davčno osnovo, ki jo ugotavljajo zavezanci udeleženci območnih investicijskih projektov vpisan v register udeležencev regionalnih investicijskih projektov 3.-1. člen 284.
Posebnosti uporabe davčne stopnje za davčno osnovo, ki jo ugotavljajo zavezanci, ki so udeleženci regionalnih investicijskih projektov, za katere ni potrebna vpis v register udeležencev regionalnih investicijskih projektov 4. 284. člen.
Poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije. Davek od dohodkov pravnih oseb
Odhodki za oblikovanje rezervacij za morebitne izgube pri posojilih kreditnih potrošniških zadrug in mikrofinančnih organizacij 298. člen Posebnosti ugotavljanja dohodkov poklicnih udeležencev na trgu vrednostnih papirjev 299. člen Posebnosti ugotavljanja stroškov poklicnih udeležencev na trgu vrednostnih papirjev 1. člen 299. člen . Posebnosti ugotavljanja dohodka klirinških organizacij 2. člen 299.
Posebnosti ugotavljanja stroškov klirinških organizacij 3. člen 299. Posebnosti ugotavljanja dohodka iz dejavnosti v zvezi s pridobivanjem ogljikovodikov iz novega nahajališča ogljikovodikov na morju 4. 299. člen.
Posebnosti določanja stroškov, povezanih z izvajanjem dejavnosti pridobivanja ogljikovodikov na novem nahajališču ogljikovodikov na morju 5. 299. člen.
Davčni zakonik Ruske federacije. poglavje 25
Dohodki, ki se ne upoštevajo pri ugotavljanju davčne osnove
- 252. člen Stroški. Združevanje stroškov
- 253. člen. Stroški proizvodnje in prodaje
- 254. člen.
Materialni stroški
- 255. člen Stroški dela
- 256. člen Amortizirljivo premoženje
- 257. člen Postopek ugotavljanja vrednosti amortizirljivega premoženja
- 258. člen.
Amortizacijske skupine (podskupine). Značilnosti vključitve amortizirljivega premoženja v sestavo amortizacijske skupine(podskupine) - 259. člen. Metode in postopek za obračunavanje zneskov amortizacije
- 1. člen 259.
Postopek za izračun zneskov amortizacije pri uporabi metode linearne amortizacije - 259. člen. Postopek za izračun zneskov amortizacije pri uporabi metode nelinearne amortizacije
- 3. člen 259.
1.4. davek na prihodek. Poglavje 25 Davčni zakonik Ruske federacije
Posebnosti ugotavljanja prihodkov zavarovalnic (zavarovateljev) 294. člen. Posebnosti ugotavljanja odhodkov zavarovalnic (zavarovalnic) 1. člen 294.1.
Značilnosti ugotavljanja prihodkov in odhodkov zavarovalnic zdravniške organizacije- udeleženci obveznega zdravstveno zavarovanje 295. člen. Posebnosti določanja nedržavnega dohodka pokojninski skladi 296. člen. Značilnosti določanja odhodkov nedržavnih pokojninskih skladov 297. člen. Razveljavljen. - Zvezni zakon z dne 29. maja 2002 N 57-FZ. 297.1 člen. Značilnosti določanja dohodka kreditnih potrošniških zadrug in mikrofinančnih organizacij 297. člen. Značilnosti določanja stroškov kreditnih potrošniških zadrug in mikrofinančnih organizacij 297.3.
Postopek ocenjevanja stanja nedokončane proizvodnje, stanja končnih izdelkov in odpremljenega blaga
- 320. člen Postopek ugotavljanja stroškov trgovskega poslovanja
- 321. člen.
Značilnosti davčnega računovodstva organizacij, ustanovljenih v skladu z zveznimi zakoni, ki urejajo dejavnosti teh organizacij
- 1. člen 321. Izgubljena moč
- 321.2.člen. Značilnosti davčnega računovodstva po udeležencih konsolidirana skupina davkoplačevalci
- 322. člen.
Značilnosti organizacije davčnega računovodstva amortizirljivega premoženja
- Člen 323. Značilnosti vodenja davčnega računovodstva za transakcije z amortizirljivim premoženjem
- 324. člen. Postopek za vodenje davčnega računovodstva stroškov za popravila osnovnih sredstev
- 1. člen 324.
Značilnosti obračunavanja davka s strani udeležencev regionalnih investicijskih projektov, ki ne zahtevajo vključitve v register udeležencev regionalnih investicijskih projektov
- 289. člen. Davčna napoved
- 290. člen. Posebnosti ugotavljanja dohodka banke
- 291. člen. Posebnosti določanja bančnih stroškov
- 292. člen. Izdatki za oblikovanje bančnih rezerv
- 293. člen.
Značilnosti določanja dohodka zavarovalniških organizacij (zavarovateljev)
- 294. člen. Posebnosti ugotavljanja stroškov zavarovalnih organizacij (zavarovateljev)
- 294.1 člen.
Značilnosti ugotavljanja prihodkov in odhodkov zdravstvenih zavarovalnic - udeleženk obveznega zdravstvenega zavarovanja
- Člen 295. Značilnosti določanja dohodka nedržavnih pokojninskih skladov
- 296. člen.
Poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije, davek od dohodkov pravnih oseb
Značilnosti določanja dohodka iz dejavnosti, povezanih s proizvodnjo ogljikovodikov na novem morskem polju ogljikovodikov
- 4. člen 299. Značilnosti določanja stroškov, povezanih z izvajanjem dejavnosti proizvodnje ogljikovodikov na novem morskem polju ogljikovodikov
- 5. člen 299.
Značilnosti določanja prihodkov in odhodkov izdajateljev ruskih depozitarnih potrdil
- 300. člen. Odhodki za oblikovanje rezerv za amortizacijo vrednostnih papirjev pri poklicnih udeležencih na trgu vrednostnih papirjev, ki opravljajo dejavnost trgovcev
- 301. člen Terminski posli. Značilnosti obdavčitve
- 302. člen Značilnosti oblikovanja prihodkov in odhodkov davčnega zavezanca od poslov z izvedenimi finančnimi instrumenti, s katerimi se trguje na organiziranem trgu
- 303. člen.
Davek od dohodkov pravnih oseb se plača pravne osebe na skupni sistem obdavčenje. Avtor: splošno pravilo davek se obračuna od razlike med prihodki in odhodki. V večini primerov Davčna stopnja je 20 %. To gradivo, ki je del serije "Davčni zakonik "za telebane"", je posvečeno poglavju 25 Davčnega zakonika Ruske federacije "Davek od dohodka organizacij". Na voljo v tem članku, v preprostem jeziku opisuje postopek obračuna in plačila dohodnine, davčne stopnje ter roke za oddajo poročil. Upoštevajte, da članki v tej seriji ponujajo samo splošen pregled davkov; za praktične dejavnosti se je treba sklicevati na primarni vir - davčni zakonik Ruske federacije
Kdo plača
- Vse ruske pravne osebe (LLC, JSC itd.).
- Tuje pravne osebe, ki delujejo v Rusiji prek stalnih predstavništev ali preprosto prejemajo dohodek iz vira v Ruski federaciji.
Od česa se obračuna davek?
Na dobiček, torej na razliko med prihodki in odhodki.
Prihodki so prihodki iz glavne dejavnosti (prihodki od prodaje) ter zneski, prejeti iz drugih dejavnosti. Na primer od najema nepremičnine, obresti naprej bančni depoziti itd. (neposlovni prihodki). Pri obdavčitvi dobička se upoštevajo vsi dohodki brez DDV in trošarin.
Odhodki so utemeljeni in dokumentirani odhodki podjetja. Delimo jih na stroške proizvodnje in prodaje (plače zaposlenih, nabavne cene surovin, amortizacija osnovnih sredstev ipd.) in neposlovne stroške (negativne tečajne razlike, sodne in arbitražne takse ipd.). Poleg tega obstaja zaprt seznam odhodkov, ki se ne morejo upoštevati pri obdavčitvi dobička. To so zlasti natečene dividende, vložki v odobreni kapital, odplačila posojil itd.
pri davčne revizije največ težav nastane prav zaradi stroškov: inšpektorji izjavljajo, da stroški niso ekonomsko upravičeni, primarni dokumenti so sestavljeni nepravilno itd. itd. Zato računovodje praviloma posvečajo večjo pozornost dokumentom, ki potrjujejo stroške.
Kaj ni predmet davka?
O dobičku iz dejavnosti, prenesene na enotni davek o pripisanem dohodku (UTII), pa tudi o dobičku podjetij, ki so prešla na poenostavljen sistem obdavčitve ali plačala enotni kmetijski davek.
Kdaj priznati prihodke in odhodke pri obračunu dohodnine?
Obstajata dva načina pripoznavanja prihodkov in odhodkov: metoda nastanka poslovnega dogodka in metoda gotovine.
Metoda nastanka poslovnega dogodka predvideva, da se prihodki in odhodki praviloma evidentirajo v obdobju, v katerem nastanejo, ne glede na dejanski prejem ali izplačilo denarja. Na primer: organizacija po pogodbi mora plačati najemnino za pisarno za avgust najpozneje do 31. avgusta, vendar se plačilo najemnine prenese šele oktobra. Po metodi nastanka poslovnega dogodka mora računovodja ta znesek zabeležiti kot odhodek avgusta in ne oktobra.
Pri gotovinski metodi se prihodki praviloma pripoznajo, ko denar prispe na TRR ali v blagajno, odhodki pa se pripoznajo, ko organizacija poravna svojo obveznost do dobavitelja. Torej, če je bila najemnina za pisarno za avgust dejansko plačana oktobra, potem bo računovodja po gotovinski metodi prikazal stroške oktobra in ne avgusta.
Organizacija ima pravico izbrati, katero od obeh metod - na podlagi nastanka poslovnega dogodka ali gotovine - bo uporabila. Vendar obstaja omejitev: vsako podjetje lahko uporablja metodo nastanka poslovnih dogodkov, bankam pa je prepovedano uporabljati metodo gotovine. Poleg tega mora biti za prehod na gotovinsko metodo izpolnjen naslednji pogoj: prihodki od prodaje brez DDV v povprečju za zadnja štiri četrtletja ne smejo preseči enega milijona rubljev za vsako četrtletje. Enak limit je treba ohraniti tudi v času, ko podjetje uporablja gotovinsko metodo. Če je maksimalni prihodek presežen, je organizacija dolžna od začetka preiti na obračunsko metodo trenutno leto. Izbrana metoda je določena v računovodski usmeritvi za ustrezno leto in se uporablja v tem letu.
Davčne stopnje
Osnovna dohodninska stopnja je 20 odstotkov. Med letoma 2017 in vključno 2020 se pripisujejo 3 odst zvezni proračun, in 17 odstotkov - regionalnemu.
Za nekatere vrste dohodkov so uvedene različne vrednosti. Od teh vrst dohodkov se v praksi računovodja najpogosteje ukvarja s prejetimi dividendami, za katere na splošno velja stopnja 13 odstotkov (celoten znesek se knjiži v dobro zveznega proračuna). Upoštevajte, da je bila pred 1. januarjem 2015 stopnja dividende 9 odstotkov.
Kako izračunati dohodnino
Določiti morate davčno osnovo (to je obdavčeni dobiček) in jo pomnožiti z ustrezno davčno stopnjo. Za dobičke, za katere veljajo različne stopnje, se osnove določajo posebej.
Davčna osnova se izračuna po nastanku od začetka davčnega obdobja, ki ustreza enemu koledarskemu letu. Z drugimi besedami, osnova se določi v obdobju od 1. januarja do 31. decembra tekočega leta, nato pa se začne izračun davčne osnove od začetka.
Če se ob koncu leta izkaže, da so odhodki večji od prihodkov in je podjetje imelo izgubo, se šteje, da je davčna osnova enaka nič. To pomeni, da znesek dohodnine ne more biti negativen; znesek davka mora biti nič ali pozitiven.
Pravilnost izračuna osnove mora biti potrjena z vpisi v davčne registre. Vsako podjetje samostojno razvija te registre in jih zavaruje v računovodskih evidencah. davčna politika. V praksi so davčni knjigovodski registri podobni računovodskim registrom. Za razmislek sta potrebni dve vrsti računovodstva - davčno in računovodsko različna pravila oblikovanje prihodkov in odhodkov, davčno oziroma računovodsko poslovanje. V nekaterih primerih sta lahko "davčni" in "računovodski" dohodek enaka.
Kako izračunati akontacijo dohodnine
Med letom mora računovodja izračunati akontacijo dohodnine. Obstajata dva načina izračuna akontacije.
Prva metoda je privzeto vzpostavljena za vse organizacije in predvideva, da so obdobja poročanja prvo četrtletje, pol leta in devet mesecev. Akontacije se plačajo ob koncu vsakega poročevalskega obdobja. Znesek plačila na podlagi rezultatov prvega četrtletja je enak davku od dobička, prejetega v prvem četrtletju. Akontacija ob koncu polletja je enaka davku od dobička, prejetega v polletju, zmanjšanem za akontacijo za prvo četrtletje. Znesek plačila na podlagi rezultatov devetih mesecev je enak davku na dobiček za devet mesecev, zmanjšan za akontacije za prvo četrtletje in pol leta.
Poleg tega se v vsakem poročevalskem obdobju izvajajo mesečna akontacije. Ob koncu obdobja poročanja računovodja prikaže plačilo vnaprej na podlagi rezultatov tega obdobja (pravila za izračun smo podali zgoraj), nato pa ga primerja z zneskom mesečnih plačil v tem obdobju. Če so skupna mesečna plačila nižja od končne akontacije, mora podjetje plačati razliko. Če pride do preplačila, ga računovodja upošteva v prihodnjih obdobjih.
Mesečne akontacije se obračunavajo po po pravilih. V prvem kvartalu, torej januarju, februarju in marcu, računovodkinja obračuna enake mesečne akontacije kot oktobra, novembra in decembra prejšnjega leta. V drugem četrtletju računovodja obračuna davek na dejansko prejeti dobiček v prvem četrtletju in to številko deli s tri. Rezultat je seštevek mesečnih akontacij za april, maj in junij. V tretjem četrtletju računovodja od dejanskega dobička za šest mesecev odšteje davek, odšteje akontacijo prvega četrtletja in dobljeno številko deli s tri. Izide višina mesečnih akontacij za julij, avgust in september. V četrtem četrtletju računovodja vzame davek od dejansko prejetega dobička za devet mesecev, odšteje predplačila za šest mesecev in dobljeno vrednost deli s tri. Gre za akontacije za oktober, november in december.
Drugi način temelji na dejanskem dobičku. Ta metoda podjetje lahko sprejme zase prostovoljno. Če želite to narediti, morate obvestiti davčni urad Najpozneje do 31. decembra bo podjetje v naslednjem letu prešlo na izračun mesečnih akontacij glede na dejansko prejeti dobiček. Pri tem načinu so obdobja poročanja en mesec, dva meseca, tri mesece in tako naprej do konca koledarskega leta. Akontacija za januar je enaka davku od dejansko prejetega dobička v januarju. Akontacija za januar-februar je enaka davku od dejansko prejetega dobička v januarju in februarju, zmanjšanem za akontacijo za januar. Akontacija za januar-marec je enaka dejansko prejetemu davku od dobička januar-marec, zmanjšanemu za akontacije za januar in februar. In tako naprej do decembra.
Organizacija, ki je predhodno izbrala drugo metodo izračuna akontacije (to je na podlagi dejanskega dobička), jo ima pravico zavrniti in se od začetka naslednjega leta "vrniti" na prvo metodo. Če želite to narediti, morate Zvezni davčni službi vložiti ustrezno vlogo najpozneje do 31. decembra tekočega leta. V primeru "vrnitve" na prvi način bo akontacija za januar-marec enaka razliki med akontacijo za devet mesecev in akontacijo za šest mesecev prejšnjega leta.
Podjetja, katerih prihodki od prodaje brez DDV v zadnjih štirih četrtletjih v povprečju niso presegli 15 milijonov rubljev na četrtletje, morajo obračunati samo četrtletna akontacije. To pravilo, ne glede na višino prihodkov, velja tudi za proračunske, nepridobitne in nekatere druge organizacije.
Novoustanovljene organizacije ne zbirajo mesečnih, ampak četrtletnih predplačil, dokler ne mine polno četrtletje od datuma njihove državne registracije. Nato mora računovodja pogledati, kakšni so prihodki od prodaje (brez DDV). Če ne presega 5 milijonov rubljev na mesec ali 15 milijonov rubljev na četrtletje, lahko podjetje še naprej obračunava samo četrtletna akontacije. Če je limit presežen, podjetje od naslednjega meseca preide na mesečna akontacije.
Kdaj nakazati denar v proračun
Če so poročevalska obdobja četrtletje, pol leta in devet mesecev, se predplačila na podlagi rezultatov poročevalskih obdobij izvedejo najpozneje do 28. aprila, 28. julija in 28. oktobra. Mesečno akontacijo za januar je treba nakazati najkasneje do 28. januarja, za februar - najkasneje do 28. februarja in tako naprej do vključno decembra.
Če podjetje izvede akontacijo na podlagi dejanskega dobička, se akontacija za januar izvede najpozneje 28. februarja, za januar-februar - najkasneje 28. marca in tako naprej do 28. januarja naslednjega leta.
Ne glede na izbrani način obračuna akontacije računovodja ob koncu koledarskega leta izpiše skupni znesek dohodnine za preteklo leto. Nato ga primerja z zneskom predplačil, obračunanih ob koncu poročevalskih obdobij. Če je skupni znesek akontacije manjši od končnega zneska davka, podjetje razliko plača v proračun. Če pride do preplačila, ga računovodja upošteva v naslednjih obdobjih. Celoten znesek dohodnine mora biti plačan najkasneje do 28. marca naslednjega leta.
Kako prijaviti dohodnino
Podjetja, katerih dejavnosti so v celoti prenesene na enega ali več posebnih davčnih režimov (UTII, poenostavljeni sistem ali plačilo enotnega kmetijskega davka), ne morejo prijaviti davka od dohodka.
Vse druge pravne osebe, ki so opravile vsaj eno transakcijo s prejemom ali izdatkom gotovine ali negotovine. denar, ne glede na to, ali imajo dohodke, morajo inšpektoratu oddati dohodninske napovedi po rezultatih poročevalskih in davčnih obdobij.
Napoved za odmero dohodnine za davčno obdobje (leto) je treba oddati inšpektoratu najkasneje do 28. marca naslednjega leta. Nepridobitne organizacije, ki niso zavezanci za plačilo davka, predložijo poenostavljen obrazec napovedi. Vsa druga podjetja, ne glede na davčno obveznost, predložijo napovedi ob koncu leta v celoti.
Podjetja, katerih obdobja poročanja so trimesečna, polletna in devetmesečna, poročajo poenostavljeno najkasneje do 28. aprila, 28. julija oziroma 28. oktobra. Organizacije, za katere so obdobja poročanja en mesec, dva meseca in tako naprej, poročajo poenostavljeno najpozneje do 28. februarja, 28. marca in tako naprej do 28. januarja naslednjega leta.
Trditve družbe o nepravilni uporabi sodišč v zadevnih pravnih razmerjih določb 25. poglavja Davčnega zakonika Ruske federacije so nevzdržne, ob upoštevanju sklicevanja v 3. odstavku člena 346.5 Davčnega zakonika Ruske federacije. Ruske federacije na prvi odstavek 252. člena navedenega zakonika, v skladu s katerim morajo biti stroški davkoplačevalca, ki se pripisujejo odhodkom, utemeljeni, potem so ekonomsko upravičeni in dokumentirani. V obravnavanem primeru, kot so ugotovila sodišča, družba teh pogojev ni izpolnjevala. V nasprotju s trditvami pritožbe namen družbe, da upravlja ribiška plovila za predvideni namen, in dejanja, ki jih je sprejela v zvezi s pripravo plovil za ribolov, ne kažejo nasprotnega.
Uredba Vlade Ruske federacije z dne 3. decembra 2012 N 1249 (s spremembami 15. marca 2017) »O postopku državne ureditve tarif za odlaganje radioaktivnih odpadkov« (skupaj z »Uredbo o državni ureditvi tarife za odlaganje radioaktivnih odpadkov")
Eden najpomembnejših davkov, ki jih morajo plačevati pravne osebe, je davek od dohodkov pravnih oseb. Pred začetkom veljavnosti ustreznega poglavja drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije je bil postopek obdavčitve dobička (dohodka) organizacij določen v zakonu Ruske federacije z dne 27. decembra 1991 št. 2116-1. "O davku od dohodka podjetij in organizacij." V skladu s 1. in 13. čl zvezni zakon z dne 6. avgusta 2001 št. 110-FZ „O uvedbi sprememb in dopolnitev drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije in nekaterih drugih zakonodajnih aktov Ruske federacije o davkih in pristojbinah, pa tudi o priznanju neveljavnosti nekaterih aktov (določb aktov) zakonodaje Ruske federacije o davkih in pristojbinah" od 1. januarja 2002. Obdavčitev dobička pravnih oseb (organizacij) se izvaja v skladu s poglavjem 25 "Davek na dobiček organizacij" dela Dva davčnega zakonika Ruske federacije.
Davkoplačevalci davek od dohodkov pravnih oseb se prizna:
– ruske organizacije;
- tuje organizacije, ki delujejo v Ruski federaciji prek stalnih predstavništev in (ali) prejemajo dohodek iz virov v Ruski federaciji.
Predmet obdavčitve Za davek od dohodkov pravnih oseb se prizna dobiček, ki ga prejme zavezanec.
Kot dobiček se priznajo:
- za ruske organizacije - prejeti dohodek, zmanjšan za znesek nastalih stroškov, ki so določeni v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije;
- za tuje organizacije, ki delujejo v Ruski federaciji prek stalnih predstavništev, dohodek, prejet prek teh stalnih predstavništev, zmanjšan za znesek stroškov teh stalnih predstavništev, ki se določijo v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije;
- za druge tuje organizacije - dohodek, prejet iz virov v Ruski federaciji. Dohodki teh zavezancev se ugotavljajo v skladu s 3. čl. 309 davčnega zakonika Ruske federacije.
Za vsako kategorijo zavezancev za davek od dohodkov pravnih oseb obstaja poseben postopek ugotavljanja dobička kot predmeta obdavčitve:
– ruske organizacije;
- tuje organizacije, ki delujejo v Ruski federaciji prek stalnih predstavništev;
- druge tuje organizacije, ki delujejo v Ruski federaciji brez stalnih predstavništev.
Postopek ugotavljanja dohodka. Klasifikacija dohodka
Prihodki vključujejo:
– dohodek od prodaje blaga (dela, storitev) in premoženjskih pravic (v nadaljnjem besedilu dohodek od prodaje);
– zunajposlovni prihodki.
Pri določanju dohodka so iz njih izključeni zneski davkov, ki jih davčni zavezanec predloži kupcu (pridobitelju) blaga (dela, storitev, lastninskih pravic) v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije.
Dohodek se določi na podlagi primarni dokumenti in davčno knjigovodske listine.
Dohodek od prodaje se določi na način, ki ga določa čl. 249 davčnega zakonika Ruske federacije.
Neposlovni prihodki se ugotavljajo na način, ki ga določa 2. čl. 250 Davčni zakonik Ruske federacije.
Premoženje (delo, storitve) ali premoženjske pravice se štejejo za brezplačno prejeto, če prejem tega premoženja (delo, storitve) ali premoženjskih pravic ni povezan z nastankom obveznosti prejemnika, da premoženje (premoženjske pravice) prenese na prenosnik (opravljati delo za prenosnika, opravljati storitve prenosnika).
Dohodek, ki ga prejme davčni zavezanec, katerega vrednost je izražena v tuji valuti, se upošteva v povezavi z dohodkom, katerega vrednost je izražena v rubljih.
Dohodek, ki ga prejme davčni zavezanec, katerega vrednost je izražena v konvencionalnih enotah, se upošteva v povezavi z dohodkom, katerega vrednost je izražena v rubljih.
Preračun navedenih prihodkov opravi davčni zavezanec glede na način pripoznanja prihodkov, izbran v računovodski usmeritvi za davčne namene v skladu s 2. čl. 271 in 273 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Prihodki od prodaje
Iztržek od prodaje se določi na podlagi vseh prejemkov, povezanih s plačili za prodano blago (delo, storitve) ali lastninske pravice, izražene v denarju in (ali) v naravi. Glede na način priznavanja prihodkov in odhodkov, ki ga izbere davčni zavezanec, se za namene tega poglavja priznajo prejemki v zvezi s plačili za prodano blago (delo, storitve) ali premoženjske pravice v skladu s 3. čl. 271 ali čl. 273 Davčni zakonik Ruske federacije.
Posebnosti ugotavljanja dohodka od prodaje za nekatere kategorije davčnih zavezancev oziroma dohodka od prodaje, prejetega v zvezi s posebnimi okoliščinami, določajo določbe poglavja. 25 Davčni zakonik Ruske federacije.
Neposlovni prihodki
Neposlovni prihodki davčnega zavezanca se priznajo zlasti kot prihodki:
– iz naslova kapitalske udeležbe v drugih organizacijah, razen dohodkov, uporabljenih za plačilo dodatne delnice(delnice), nameščene med delničarji (udeleženci) organizacije;
– v obliki pozitivne (negativne) tečajne razlike, ki je posledica odstopanja prodajnega (nakupnega) tečaja tuje valute od uradni tečaj Centralna banka Ruske federacije določi na dan prenosa lastništva tuje valute v obliki glob, kazni in (ali) drugih sankcij za kršitev pogodbenih obveznosti, ki jih priznava dolžnik ali jih dolžnik plača na podlagi sodna odločba, ki je začela veljati, kot tudi zneski odškodnine za izgube ali škodo;
– iz oddajanja premoženja v najem (podnajem), če tega dohodka zavezanec ne ugotovi na način, ki ga določa 1. 249 zakonik;
– iz rezervacije za uporabo pravic do rezultatov intelektualne dejavnosti in enakovrednih sredstev individualizacije (zlasti iz rezervacije za uporabo pravic iz patentov za izume, modele in druge vrste intelektualne lastnine), če je tak dohodek ki jih davčni zavezanec ne določi na način, ki ga določa čl. 249 davčnega zakonika Ruske federacije.
Ugotavljanje stroškov
Stroški so upravičeni in dokumentirani stroški (in v primerih, določenih v členu 265 Davčnega zakonika Ruske federacije, izgube), ki jih ima (nastane) organizacija, ki plačuje zadevni davek.
Upravičeni odhodki so ekonomsko upravičeni odhodki, katerih ocena je izražena v denarni obliki.
Dokumentirani stroški so stroški, potrjeni z dokumenti, sestavljenimi v skladu z zakonodajo Ruske federacije. Odhodki se pripoznajo kot odhodki, če nastanejo pri opravljanju dejavnosti, namenjene ustvarjanju dohodka.
Odhodke, ki se upoštevajo pri ugotavljanju dobička, glede na njihovo naravo ter pogoje za izvajanje in področja delovanja zavezanca delimo na dve vrsti (slika 1).
riž. 1. Postopek razdelitve stroškov
Postopek pripoznavanja odhodkov po nastanku poslovnih dogodkov
Odhodki, sprejeti za davčne namene, se kot taki priznajo v poročevalskem (davčnem) obdobju, na katerega se nanašajo, ne glede na čas dejanskega plačila sredstev in (ali) drugo obliko plačila in se določijo ob upoštevanju določb 318. 320 davčnega zakonika Ruske federacije.
Odhodki se pripoznajo v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem nastanejo na podlagi pogojev transakcij. Če pogoji sporazuma predvidevajo prejem dohodka v več kot enem poročevalskem obdobju in ne predvidevajo postopne dobave blaga (dela, storitev), stroške razdeli davčni zavezanec neodvisno ob upoštevanju načelo enotnega pripoznavanja prihodkov in odhodkov.
Stroški zavezanca, ki jih ni mogoče neposredno pripisati stroškom posamezne vrste dejavnosti, se razporedijo sorazmerno z deležem pripadajočega dohodka v skupnem obsegu vseh dohodkov zavezanca.
Datum materialnih odhodkov se ugotavlja v skladu z določili 2. čl. 252-269 Davčni zakonik Ruske federacije.
Postopek ugotavljanja prihodkov in odhodkov po denarni metodi
Organizacije (razen bank) imajo pravico določiti datum prejema dohodka (odhodkov) po gotovinski metodi, če je v povprečju v zadnjih štirih četrtletjih znesek prihodkov od prodaje blaga (dela, storitev) te organizacije, brez DDV, niso presegle enega milijona rubljev za vsako četrtletje.
Datum prejema dohodka je dan prejema sredstev na bančne račune in (ali) blagajno, dan prejema drugega premoženja (dela, storitev) in (ali) premoženjskih pravic, kot tudi odplačilo dolga do zavezanec na drug način (gotovinska metoda).
Stroški davčnega zavezanca se pripoznajo kot odhodki potem, ko so dejansko plačani. Plačilo za blago (delo, storitve in (ali) premoženjske pravice) se prizna kot prenehanje nasprotne obveznosti davčnega zavezanca - pridobitelja določenega blaga (dela, storitev) in premoženjskih pravic do prodajalca, ki je neposredno povezana z dobavo tega blaga (opravljanje del, opravljanje storitev, prenos lastninske pravice).
V tem primeru se odhodki upoštevajo kot odhodki v skladu z določili 2. čl. 273 Davčni zakonik Ruske federacije.
Davčna osnova denarni izraz dobička, ugotovljen v skladu s 3. čl. 247 Davčnega zakonika Ruske federacije, predmet obdavčitve.
Davčna osnova za dobiček, obdavčen po stopnji, ki se razlikuje od stopnje, določene v 1. odstavku čl. 284 Davčnega zakonika Ruske federacije, določi davkoplačevalec posebej. Davčni zavezanec vodi ločeno računovodstvo prihodkov (odhodkov) za transakcije, za katere je v skladu s tem poglavjem določen drugačen splošni red računovodstvo poslovnega izida.
Tržne cene se določajo na podoben način kot postopek za določanje tržnih cen, ki ga določa 2. čl. 40 Davčnega zakonika Ruske federacije, v času izvajanja ali opravljanja neoperativnih transakcij (brez DDV in trošarine).
Dobiček, ki je predmet obdavčitve, se pri ugotavljanju davčne osnove ugotavlja po nastanku od začetka davčnega obdobja.
Če je davčni zavezanec v poročevalskem (davčnem) obdobju ustvaril izgubo - negativno razliko med davčno upoštevanimi prihodki in odhodki v tem poročevalskem (davčnem) obdobju, se davčna osnova prizna nič.
Izgube, ki jih davčni zavezanec prejme v poročevalskem (davčnem) obdobju, se sprejmejo za davčne namene na način in pod pogoji, določenimi v čl. 283 Davčni zakonik Ruske federacije.
Pri izračunu davčne osnove se prihodki in odhodki v zvezi z dejavnostjo iger na srečo ne upoštevajo med prihodki in odhodki zavezancev.
Davčni zavezanci, ki so igralniške organizacije, in organizacije, ki prejemajo dohodke iz dejavnosti, povezanih z igrami na srečo, so dolžni voditi ločeno evidenco prihodkov in odhodkov za to dejavnost. Hkrati se stroški organizacij, ki se ukvarjajo z igrami na srečo, če jih ni mogoče ločiti, določijo sorazmerno z deležem dohodka organizacije iz dejavnosti, povezanih z igrami na srečo, v celotnem prihodku organizacije za vse vrste dejavnosti.
Podoben postopek velja za organizacije, ki so prešle na plačilo davka na pripisani dohodek, pa tudi za organizacije, ki prejemajo dobiček (izgubo) iz kmetijske dejavnosti.
Davčni zavezanci, ki uporabljajo posebne davčne režime v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije, pri izračunu davčne osnove za davek ne upoštevajo prihodkov in odhodkov, povezanih s temi režimi.
Davčne stopnje
Davčna stopnja je določena na 20%, razen v primerih, določenih v odstavkih 2-5 čl. 284 Davčni zakonik Ruske federacije. pri čemer:
- znesek davka, izračunan po davčni stopnji 3,5%, se knjiži v dobro zveznega proračuna;
- znesek davka, izračunan po davčni stopnji 16,5%, se knjiži v dobro proračunov sestavnih subjektov Ruske federacije.
Davčna stopnja davka, ki je predmet dobropisa v proračune sestavnih subjektov Ruske federacije, se lahko z zakoni sestavnih subjektov Ruske federacije zniža za nekatere kategorije davkoplačevalcev. Poleg tega takšna davčna stopnja ne sme biti nižja od 13,5 %.
Davčne stopnje na dohodek tujih organizacij, ki niso povezane z dejavnostmi v Ruski federaciji prek stalne poslovne enote, so določene v naslednjih zneskih:
- 20% - od vseh dohodkov, razen tistih, ki so določeni v določbah člena 310 Davčnega zakonika Ruske federacije;
– 10 % – od uporabe, vzdrževanja ali najema (čarterja) ladij, letal ali drugih mobilnih vozil ali zabojnikov (vključno s priklopniki in pomožno opremo, potrebno za prevoz) v zvezi z mednarodnim prevozom.
Za davčno osnovo, ugotovljeno od dohodkov, prejetih v obliki dividend, se uporabljajo naslednje stopnje:
– 9% – od dohodka, prejetega v obliki dividend od ruskih organizacij s strani ruskih organizacij in posamezniki- davčni rezidenti Ruske federacije;
- 15% - od dohodka, prejetega v obliki dividend od ruskih organizacij s strani tujih organizacij, kot tudi od dohodka, prejetega v obliki dividend ruskih organizacij od tujih organizacij.
Dobiček ruskih organizacij je prejeti dohodek, zmanjšan za znesek proizvodnih stroškov.
riž. 2. Postopek za določanje dobička ruskih organizacij
Dobiček tujih organizacij, ki delujejo v Rusiji, je dohodek, prejet prek stalnih predstavništev, zmanjšan za stroške, ki jih imajo.
riž. 3. Postopek ugotavljanja dobička tujih organizacij
Do dohodka tuja organizacija dohodek iz virov v Ruski federaciji, ki ni prejet prek stalne poslovne enote, kot so:
1) dividende, ki jih tuja organizacija izplača delničarju (udeležencu) ruskih organizacij;
2) dohodek, prejet kot posledica razdelitve dobička ali premoženja organizacij, drugih oseb ali njihovih združenj v korist tujih organizacij, vklj. ob njihovi likvidaciji (ob upoštevanju določb odstavkov 1 in 2 člena 43 Davčnega zakonika Ruske federacije);
3) prihodki od obresti iz dolžniških obveznosti katere koli vrste;
4) dohodek v Ruski federaciji od uporabe pravic intelektualne lastnine;
5) dohodek od prodaje delnic;
6) dohodek od prodaje nepremičnin, ki se nahajajo na ozemlju Ruske federacije;
7) dohodek od zakupa ali podnajema premoženja, ki se uporablja na ozemlju Ruske federacije, pomorskega in letalo, kot tudi zabojnike, ki se uporabljajo v mednarodnem transportu;
8) prihodki iz poslov lizinga;
9) prihodki iz mednarodnega prevoza ipd.
Za dohodek se za davčne namene šteje dohodek od prodaje blaga (dela, storitev).
Dobički drugih tujih organizacij, ki delujejo v Ruski federaciji brez stalnih predstavništev, so dohodki, prejeti iz virov v Ruski federaciji.
Dohodek se določi na podlagi (glej člen 251 Davčnega zakonika Ruske federacije):
– primarne knjigovodske listine;
– davčno knjigovodske listine (analitični davčno knjigovodski registri).
Pri ugotavljanju davčne osnove se ne upoštevajo naslednji dohodki:
– v obliki premoženja, premoženjskih pravic, del ali storitev, ki jih zavezanci, ki ugotavljajo prihodke in odhodke po načelu nastanka poslovnega dogodka, prejmejo od drugih oseb po vrstnem redu predplačila za blago (dela, storitve);
– v obliki premoženja ali premoženjskih pravic, ki so prejete v obliki zastave;
– v obliki premoženja, premoženjskih pravic ali nepremoženjskih pravic z denarno vrednostjo, ki so prejete v obliki vložkov v odobreni kapital;
– v obliki premoženja, premoženjskih pravic ali nepremoženjskih pravic z denarno vrednostjo, ki jih v okviru osnovnega vložka prejme udeleženec pogodbe o enostavni družbi;
– v obliki drugega premoženja, prejetega v obliki brezplačno pomoč;
– v obliki premoženja, ki ga zavezanec prejme v okviru namenskega financiranja ipd.
Če je mogoče nekatere odhodke enako utemeljeno razvrstiti v več skupin odhodkov, ima zavezanec pravico, da sam določi, v katero skupino naj jih razvrsti.