ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ อัตราภาษีเงินได้

ภาษีเงินได้เป็นแหล่งที่มาหลักของงบประมาณของประเทศ ในปี 2558 ไม่มีการเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในการจัดเก็บภาษีดังนั้นจำนวนภาษีเงินได้ยังคงอยู่ในระดับเดิม

จำนวนภาษี

ภาษีเงินได้นิติบุคคลอยู่ภายใต้ Art 284 ของรหัสภาษีของรัสเซีย เป็นการจ่ายภาษีหลักอย่างหนึ่งที่นิติบุคคลเกือบทั้งหมดต้องจ่ายโดยไม่คำนึงถึงความเป็นเจ้าของ

มันค่อนข้างยากในการคำนวณภาษีดังนั้นเมื่อทำงานกับมันจึงมีคำถามมากมายและสถานการณ์ที่ขัดแย้งกันเกิดขึ้น หากเกิดขึ้นคุณสามารถขอคำแนะนำจากผู้เชี่ยวชาญด้านภาษีหรือเจาะลึกรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

อัตราภาษีเงินได้ในปี 2558 กำหนดไว้ที่ 20% แต่มีข้อยกเว้น ค่านี้กระจายดังนี้:

งบประมาณของรัฐบาลกลาง - 2%;
งบประมาณท้องถิ่น - 18%

ดังนั้นส่วนแบ่งหลักของภาษีจะยังคงอยู่ในรายการรายได้ของงบประมาณท้องถิ่น ผู้บริหารเมืองสามารถลดเปอร์เซ็นต์ภาษีเหลือ 13.5% นอกจากนี้ยังมีอัตราพิเศษสำหรับ:

ภาระหนี้ - มากถึง 15%;
รายได้จากเงินปันผล - สูงถึง 15%;
บริษัท ต่างประเทศที่ผลกำไรไม่ขึ้นอยู่กับกิจกรรมของภารกิจถาวรในรัสเซีย - มากถึง 20%
ธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย - 0%

ก่อนคำนวณจำนวนเงินที่ต้องชำระภาษีคุณควรกำหนดฐานภาษี หลังจากนั้นจำนวนภาษีจะต้องคูณด้วยอัตราที่กำหนด เมื่อคำนวณฐานคุณควรระบุบางจุดที่ระบุไว้ใน Art 315 รหัสภาษีของรัสเซีย:

ระยะเวลารายงาน;
จำนวนกำไรที่ได้รับ
มูลค่าของผลลัพธ์จากประเภทกิจกรรมหลัก (อาจเป็นได้ทั้งกำไรและขาดทุน)
ผลของการคำนวณฐานภาษี

รายรับและรายจ่าย

วัตถุประสงค์ของการจัดเก็บภาษีภายใต้ NNP คือรายได้ทั้งหมดของ บริษัท สุทธิจากภาษีมูลค่าเพิ่มและภาษีสรรพสามิต ซึ่งรวมถึงรายได้จากกิจกรรมด้านข้างและกิจกรรมหลัก กิจกรรมใด ๆ ที่เป็นการค้าโดยนัยหมายถึงการทำกำไร เธอเป็นคนที่ต้องเสียภาษี

จำนวนรายได้กำหนดขึ้นจากเอกสารหลักและข้อมูลการบัญชี

การบัญชีภาษีกำไรไม่ได้รับผลกระทบจาก:

การมีส่วนร่วมของผู้ก่อตั้งในทุนจดทะเบียน
ทรัพย์สินที่ได้รับเป็นประกันหรือมัดจำ
ยืมเงิน.

กฎหมายกำหนดค่าใช้จ่ายสองประเภทที่ บริษัท ต้องให้เหตุผล ประการแรกนี่คือต้นทุนที่เกิดขึ้นโดย บริษัท ในกระบวนการผลิตและการขายผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป กลุ่มนี้รวมถึงราคาของวัตถุดิบสิ้นเปลืองอะไหล่และผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปการจ่ายเงินเดือนค่าเสื่อมราคาอุปกรณ์

ประการที่สองสิ่งเหล่านี้ไม่ใช่ต้นทุนการผลิต ตัวอย่างเช่นค่าใช้จ่ายในการดำเนินคดีการชดเชยความเสียหายและอื่น ๆ

นอกจากนี้บทความ 270 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียแสดงรายการค่าใช้จ่ายที่ไม่สามารถลดฐานภาษีได้ รายการค่าใช้จ่ายประกอบด้วย:

บทลงโทษที่อาจต้องโอนไปยังงบประมาณหรือกองทุนประกันสังคม
เงินปันผลที่เกิดจากพันธบัตรของตนเองและหลักทรัพย์อื่น ๆ
การมีส่วนร่วมในการเป็นหุ้นส่วนการลงทุน

ใครควรจ่ายภาษี?

นอกเหนือจากคำถามเกี่ยวกับภาษีเงินได้คืออะไรต้องจ่ายดอกเบี้ยเท่าไหร่นิติบุคคลยังสนใจคำถามว่าใครจะต้องจ่ายและในช่วงเวลาใด

ภาษีเงินได้คือภาษีทางตรงที่เรียกเก็บจากรายได้ของนิติบุคคล การชำระภาษีเงินได้ใช้กับนิติบุคคลและองค์กรในรูปแบบองค์กรและกฎหมายทั้งหมดซึ่งตั้งอยู่ในดินแดนของสหพันธรัฐรัสเซีย ซึ่งรวมถึง บริษัท ต่างชาติที่มี บริษัท ย่อยหรือสำนักงานตัวแทนในรัสเซีย มีรายชื่อนิติบุคคลที่ได้รับการยกเว้นภาระภาษี

จะไม่มีการจ่ายภาษีเงินได้หาก:

นิติบุคคลอยู่ในระบบการจัดเก็บภาษีแบบพิเศษซึ่งรวมถึง UNDV ระบบการจัดเก็บภาษีแบบง่ายภาษีการเกษตรแบบรวม
นักธุรกิจหักภาษีจากธุรกิจการพนัน
นิติบุคคลจัดการแข่งขัน FIFA World Cup ในปี 2017, 2018

ธุรกิจที่เหลือต้องเสียภาษีในอัตราคงที่และตรงเวลา

วิธีการคำนวณ

ในระดับนิติบัญญัติมีสองวิธีในการคำนวณภาษี ซึ่งรวมถึงเงินสดและวิธีการคงค้าง ช่วยให้คุณคำนวณจำนวนภาษีได้อย่างแม่นยำและน่าเชื่อถือที่สุด

วิธีการคงค้างมีดังนี้วันที่รับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายไม่ขึ้นอยู่กับเวลาในการรับจริง โดยจะรับรู้ในรอบระยะเวลารายงานเมื่อเกิดขึ้น

เกณฑ์เงินสดมีลักษณะการรับรู้รายได้และค่าใช้จ่าย ณ เวลาที่รับจริง แต่ละ บริษัท เลือกวิธีการคำนวณที่จะใช้อย่างอิสระ นิติบุคคลทุกประเภทสามารถใช้วิธีการคงค้างได้และวิธีการเงินสดไม่เหมาะสำหรับทุกคน ตัวอย่างเช่นสำหรับสถาบันการธนาคาร

นอกจากนี้ยังมีข้อ จำกัด หลายประการในการใช้วิธีเงินสด ดังนั้นรายได้จากกิจกรรมของ บริษัท ในแต่ละไตรมาสไม่ควรเกินหนึ่งล้านรูเบิล หาก บริษัท มีรายได้ถึงรายได้สูงสุดก็จำเป็นต้องเปลี่ยนไปใช้วิธีการคำนวณวิธีแรกจากรอบระยะเวลารายงานใหม่

ระยะเวลาในการคำนวณภาษี

ระยะเวลาภาษีคือช่วงเวลาที่สิ้นสุดลงด้วยการสร้างฐานภาษีและการชำระภาษีครั้งสุดท้าย ระยะเวลาภาษีสำหรับภาษีเงินได้คือ 1 ปีปฏิทิน แต่ระยะเวลาในการชำระเงินอาจเป็น 9 เดือน 6 \u200b\u200bเดือนหรือไตรมาส

นิติบุคคลจำนวนมากจ่ายภาษีเงินได้ทุกเดือนในการชำระเงินล่วงหน้า รายชื่อบุคคลที่ชำระภาษีทุกไตรมาสระบุไว้ในมาตรา 286 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในปี 2558 จะมีการยื่นแบบแสดงรายการไม่เกินวันที่ 28 หลังจากสิ้นสุดระยะเวลาภาษี ตัวอย่างเช่นการประกาศสำหรับปี 2014 จะต้องส่งภายในวันที่ 28 มีนาคม 2015 หากไม่ชำระภาษีตรงเวลาบทลงโทษและบทลงโทษเป็นสิ่งที่หลีกเลี่ยงไม่ได้

ใบประกาศจะถูกส่งไปยังบริการภาษี ณ ที่ตั้งขององค์กรในรูปแบบที่กำหนด ยิ่งไปกว่านั้นรูปแบบสามารถเป็นได้ทั้งกระดาษและอิเล็กทรอนิกส์

เงินล่วงหน้า

ภาษีใด ๆ ล่วงหน้าดังนั้นจึงต้องชำระล่วงหน้า ในขณะนี้การชำระเงินล่วงหน้ามีสองประเภท:

ค่าเริ่มต้น;
คำนึงถึงกำไรที่ได้รับจริง

ในวิธีแรกระยะเวลาการรายงานจะถือเป็นไตรมาส I 6 เดือนและ 9 เดือน การชำระเงินจะทำเมื่อสิ้นงวด ในช่วง 3 เดือนแรกจำนวนเงินที่ชำระจะรวมอยู่ในภาษีเงินได้ที่ได้รับในช่วงเวลานี้ การชำระเงินหลังจาก 6 เดือนจะเท่ากับภาษีจากกำไรสำหรับครึ่งปีปัจจุบันหักด้วยเงินที่ชำระในไตรมาสแรกและอื่น ๆ

ทุกองค์กรสามารถใช้วิธีการชำระเงินที่สองได้อย่างแน่นอน หาก บริษัท ต้องการเปลี่ยนไปใช้วิธีการชำระเงินนี้จะต้องส่งการแจ้งเตือนไปยังหน่วยงานด้านภาษีไม่เกินวันที่ 31 ธันวาคมของรอบระยะเวลาภาษี สามารถส่งหนังสือแจ้งทางอิเล็กทรอนิกส์หรือเป็นลายลักษณ์อักษร ในกรณีนี้การชำระเงินล่วงหน้าจะจ่ายด้วยวิธีที่สะดวกสำหรับนิติบุคคล คุณสามารถจ่ายได้ในเดือนมกราคม - กุมภาพันธ์สำหรับมกราคม - มีนาคมและหลังจากนั้น การชำระเงินตามรายได้จริงมีประสิทธิภาพสะดวกและเรียบง่ายที่สุด

ตั้งแต่วันที่ 24.11.2014 ซึ่งได้ทำการเปลี่ยนแปลงและเพิ่มเติมในบทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2015 การเปลี่ยนแปลงต่อไปนี้จะเข้าสู่ขั้นตอนการจัดเก็บภาษีด้วยภาษีเงินได้นิติบุคคล

1. จากปีใหม่ตามกฎทั่วไปดอกเบี้ยจากภาระหนี้ทุกประเภทจะถูกรับรู้เป็นรายได้ (ค่าใช้จ่าย) ตามอัตราจริง (วรรค 2 ของวรรค 1 ของข้อ 269 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) หากภาระหนี้เกิดขึ้นจากธุรกรรมที่ควบคุมรายได้ (ค่าใช้จ่าย) จะเป็นเปอร์เซ็นต์ที่คำนวณตามอัตราที่แท้จริงโดยคำนึงถึงบทบัญญัติของ Sec V.1 ของรหัสภาษี RF สำหรับธุรกรรมที่ควบคุม

4. ตามเวอร์ชันใหม่ของวรรค 2 ข้อ 2 ข้อ 254 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2015 องค์กรต่างๆจะสามารถเข้าสู่การบัญชีภาษีทรัพย์สินที่ได้รับโดยไม่เสียค่าใช้จ่ายและไม่คิดค่าเสื่อมราคาตามมูลค่าตลาดที่กำหนดในวันที่ได้รับ

การแนะนำการเปลี่ยนแปลงเหล่านี้ช่วยขจัดสถานการณ์ขัดแย้งซึ่งเกี่ยวข้องกับการลดลงของรายได้จากการขายทรัพย์สินอื่น ๆ ที่ได้รับโดยไม่เสียค่าใช้จ่าย รายได้ดังกล่าวสามารถลดลงได้ตามจำนวนรายได้ที่เคยคิดไว้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีพร้อมภาษีเงินได้เมื่อได้รับทรัพย์สินโดยไม่เสียค่าใช้จ่ายตามวรรค 8 ของมาตรา 250 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

6. ขั้นตอนในการกำหนดจำนวนเงินที่สูญเสียจากการโอนสิทธิเรียกร้องที่เกิดขึ้นก่อนวันครบกำหนดชำระเงินตามข้อตกลงจะมีการเปลี่ยนแปลง ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2015 มูลค่าจะคำนวณตามตัวเลือกของผู้เสียภาษีซึ่งต้องได้รับการแก้ไขในนโยบายการบัญชีขององค์กรด้วยวิธีใดวิธีหนึ่งดังต่อไปนี้:

ขึ้นอยู่กับอัตราดอกเบี้ยสูงสุดที่กำหนดขึ้นสำหรับประเภทของสกุลเงินที่เกี่ยวข้องข้อ 1.2 ของมาตรา 269 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับภาระหนี้ที่เท่ากับรายได้จากการมอบหมายสิทธิ์ในการเรียกร้องในช่วงเวลานับจากวันที่ได้รับมอบหมายจนถึงวันที่ชำระเงินตามข้อตกลงสำหรับการขายสินค้า (งานบริการ)

ขึ้นอยู่กับอัตราดอกเบี้ยที่ยืนยันตามวิธีการที่กำหนดขึ้นตามเวลา V.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับภาระหนี้ที่ระบุ

7. ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2015 องค์กรที่ใช้วิธีคงค้างจะสามารถพิจารณาการสูญเสียจากการมอบหมายสิทธิ์ในการเรียกร้องซึ่งเกิดขึ้นกับบุคคลที่สามหลังจากวันครบกำหนดชำระเงินที่ระบุไว้ในสัญญาการขายสินค้า (งานบริการ) ในแต่ละครั้งในวันที่ได้รับมอบหมายนี้ มีการเปลี่ยนแปลงที่เกี่ยวข้องกับข้อ 2 ของ Art 279 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย จนถึงวันนั้นความสูญเสียดังกล่าวจะค่อยๆถูกบันทึก: 50 เปอร์เซ็นต์ของจำนวนความสูญเสียได้รับการยอมรับ ณ วันที่ได้รับมอบหมายสิทธิ์ในการเรียกร้องและส่วนที่เหลือจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายหลังจาก 45 วันปฏิทินนับจากวันที่ได้รับมอบหมายสิทธิ์ในการเรียกร้อง

เอกสารที่จัดทำโดยผู้ตรวจสอบบัญชีของ บริษัท "Pravovest Audit" WiseAdvice Consulting Group

คุณสมบัติในการกรอกแบบแสดงรายการภาษีเงินได้ใหม่

อัตราส่วนควบคุมใหม่สำหรับการคืนภาษีเงินได้

ตามคำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 26 พฤศจิกายน 2014 N ММВ-7-3 / [ป้องกันอีเมล] อนุมัติแบบฟอร์มการขอคืนภาษีสำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคลขั้นตอนการกรอกข้อมูลตลอดจนรูปแบบการยื่นแบบฟอร์มอิเล็กทรอนิกส์ บริการด้านภาษีแนะนำให้ใช้แบบฟอร์มการประกาศใหม่เมื่อร่างรายงานสำหรับปี 2014 ในขณะเดียวกันองค์กรก็มีสิทธิ์รายงานทั้งแบบฟอร์มใหม่และแบบเก่า (จดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 05.02.2015 N GD-4-3 / [ป้องกันอีเมล]).

เริ่มตั้งแต่การรายงานสำหรับไตรมาสที่ 1 ของปี 2015 ผู้เสียภาษีจะต้องใช้แบบฟอร์มการประกาศใหม่

อัตราส่วนควบคุมสำหรับการคืนภาษีเงินได้ใหม่ประกาศใช้โดย Letter of Federal Tax Service ลงวันที่ 14 กรกฎาคม 2015 เลขที่ ED-4-3 / [ป้องกันอีเมล] "ในอัตราส่วนการควบคุมของตัวชี้วัดของการประกาศภาษีสำหรับภาษีกำไรขององค์กร"

ตารางอัตราส่วนควบคุมของตัวบ่งชี้รูปแบบของภาษีและการรายงานทางการเงินประกอบด้วยสูตรของอัตราส่วนควบคุมที่ระบุเอกสารบรรทัดและแผ่นงานของการประกาศ

ในกรณีที่ไม่ปฏิบัติตามอัตราส่วนควบคุมตารางจะมีรายละเอียดของการละเมิดกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียที่อาจเกิดขึ้นโดยอ้างอิงจากบทความของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและการกระทำของผู้ตรวจสอบเมื่อตรวจพบการละเมิดนี้

ตารางมีทั้งอัตราส่วนควบคุมภายในสารคดีและระหว่างสารคดี

ตัวอย่างเช่นเมื่อตรวจสอบแผ่นที่ 03 ของแบบแสดงรายการภาษีเงินได้มีความสัมพันธ์ระหว่างเอกสารระหว่างงบภาษีและงบบัญชี

เอกสารที่มา - แบบสำแดงภาษีเงินได้นิติบุคคล

สำหรับรอบระยะเวลาภาษีแบบ 4 งบกระแสเงินสดของงบบัญชี (การเงิน) ประจำปี

สูตรอัตราส่วนการควบคุม:

หากแบบฟอร์ม 4 บรรทัด "สำหรับการจ่ายเงินปันผล" ในรอบระยะเวลาภาษีรายงานมากกว่าศูนย์ผลรวมของบรรทัด 110 และ 120 ของแผ่นงาน 03 "การคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคลจากรายได้ที่ตัวแทนหักภาษี (แหล่งที่มาของการจ่ายเงินได้)" จะต้องมากกว่าศูนย์ด้วย หากไม่เป็นไปตามอัตราส่วนการควบคุมนี้อาจทำให้เสียภาษีจากรายได้ในรูปของเงินปันผล

การดำเนินการของเจ้าหน้าที่ตรวจสอบในกรณีนี้คือการส่งคำขอให้ผู้เสียภาษีให้คำอธิบายหรือดำเนินการแก้ไขที่เหมาะสมภายในห้าวันทำการ หากหลังจากพิจารณาคำอธิบายและเอกสารที่ส่งมาหรือในกรณีที่ไม่มีคำอธิบายจากผู้เสียภาษีจะมีการจัดตั้งข้อเท็จจริงเกี่ยวกับการละเมิดกฎหมายเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียมรายงานการตรวจสอบจะถูกร่างขึ้นตาม Art 100 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ตัวอย่างของความสัมพันธ์ภายในเอกสาร:

หากความแตกต่างระหว่างบรรทัด 180 "จำนวนภาษีที่คำนวณได้ทั้งหมด" ของประกาศและบรรทัดที่ 180 "จำนวนภาษีที่คำนวณได้ทั้งหมด" ของการประกาศรอบระยะเวลาการรายงานก่อนหน้านี้มากกว่าศูนย์บรรทัด 290 "จำนวนเงินที่ต้องชำระล่วงหน้ารายเดือนในไตรมาสถัดจากรอบระยะเวลารายงานปัจจุบัน" จะเท่ากับความแตกต่างนี้ หากไม่เป็นไปตามอัตราส่วนการควบคุมนี้จำนวนเงินที่จ่ายล่วงหน้ารายเดือนอาจคำนวณไม่ถูกต้อง

การดำเนินการของผู้ตรวจสอบในกรณีที่มีการละเมิดอัตราส่วนการควบคุม - เพื่อตรวจสอบว่าจำนวนภาษีที่คำนวณได้มีการเปลี่ยนแปลงหรือไม่ในระหว่างการตรวจสอบภาษีของการคืนภาษีสำหรับรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้านี้ หากคำนึงถึงผลของการตรวจสอบภาษีด้วยกล้องแล้วไม่เป็นไปตามอัตราส่วนการควบคุมดังนั้นตามมาตรา 88 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียให้ส่งคำขอให้ผู้เสียภาษีเพื่อให้คำอธิบายหรือดำเนินการแก้ไขที่เหมาะสมภายในห้าวันทำการ หากหลังจากพิจารณาคำอธิบายและเอกสารที่ส่งมาหรือในกรณีที่ไม่มีคำอธิบายจากผู้เสียภาษีจะมีการจัดตั้งข้อเท็จจริงเกี่ยวกับการละเมิดกฎหมายเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียมรายงานการตรวจสอบจะถูกจัดทำขึ้นตาม Art 100 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

การสะท้อนกลับในการรายงานภาษีของความผิดพลาดในอดีต

ในการประกาศภาษีเงินได้ที่ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 26 พฤศจิกายน 2014 N ММВ-7-3 / [ป้องกันอีเมล] ในภาคผนวก 2 ถึงแผ่นงาน 02 มีการนำบรรทัดมาใช้เพื่อแสดงจำนวนการปรับปรุงฐานภาษีเนื่องจากการระบุข้อผิดพลาด (การบิดเบือน) ที่เกี่ยวข้องกับช่วงเวลาที่ผ่านมา ดังนั้นตามข้อ 7.3 ของขั้นตอนในการกรอกประกาศบรรทัดที่ 400 สะท้อนถึงการปรับฐานภาษีเมื่อผู้เสียภาษีใช้สิทธิในการคำนวณฐานภาษีใหม่และจำนวนภาษีสำหรับช่วงเวลาภาษี (การรายงาน) ซึ่งมีข้อผิดพลาด (การบิดเบือน) ตามวรรคสองของข้อ 1 ของมาตรา 54 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เกี่ยวกับรอบระยะเวลาภาษี (การรายงาน) ก่อนหน้าในกรณีที่ข้อผิดพลาด (การบิดเบือน) ที่เกิดขึ้นทำให้ต้องจ่ายภาษีมากเกินไป

บรรทัด 401-403 แสดงรายละเอียดของตัวบ่งชี้ในบรรทัด 400 สำหรับรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้าซึ่งรวมถึงข้อผิดพลาดที่ระบุ (การบิดเบือน)

บรรทัดที่ 400-403 ไม่รวมจำนวนรายได้และการสูญเสียของรอบระยะเวลาภาษีในอดีตที่ระบุไว้ในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ปัจจุบันและแสดงอยู่ในบรรทัดที่ 101 ของภาคผนวกที่ 1 ถึงแผ่นที่ 02 และในบรรทัดที่ 301 ของภาคผนวกหมายเลข 2 ถึงแผ่นที่ 02 ของการประกาศ

ตัวบ่งชี้ของบรรทัด 400 ถูกนำมาพิจารณาเมื่อสร้างตัวบ่งชี้สำหรับบรรทัดที่ 100 ของแผ่นงาน 02 ของการประกาศ

ขั้นตอนในการแก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีภาษีถูกควบคุมโดย Art 54 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งเมื่อตรวจพบข้อผิดพลาด (การบิดเบือน) ในการคำนวณฐานภาษีที่เกี่ยวข้องกับระยะเวลาภาษี (การรายงาน) ที่ผ่านมาในช่วงเวลาภาษีปัจจุบัน (การรายงาน) ฐานภาษีและจำนวนภาษีจะคำนวณใหม่สำหรับช่วงเวลาที่เกิดข้อผิดพลาด ( บิดเบือน)

ในกรณีนี้วรรคที่สามของข้อ 1 ของศิลปะ 54 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดว่าหากไม่สามารถกำหนดระยะเวลาของข้อผิดพลาด (การบิดเบือน) ได้การคำนวณฐานภาษีใหม่และจำนวนภาษีจะดำเนินการตามระยะเวลาภาษี (การรายงาน) ซึ่งมีการระบุข้อผิดพลาด (การบิดเบือน) ผู้เสียภาษีมีสิทธิ์คำนวณฐานภาษีและจำนวนภาษีใหม่สำหรับรอบระยะเวลา (การรายงาน) ภาษีซึ่งมีการระบุข้อผิดพลาด (การบิดเบือน) ที่เกี่ยวข้องกับรอบระยะเวลาภาษี (การรายงาน) ก่อนหน้านี้รวมถึงในกรณีที่ความผิดพลาด (บิดเบือน) ทำให้ต้องจ่ายภาษีมากเกินไป ...

กระทรวงการคลังของรัสเซียอธิบายว่าตามบรรทัดฐานที่ระบุผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะคำนวณฐานภาษีและจำนวนภาษีใหม่สำหรับระยะเวลาภาษี (การรายงาน) ซึ่งมีการระบุข้อผิดพลาด (การบิดเบือน) เมื่อความผิดพลาด (การบิดเบือน) ทำให้การชำระภาษีมากเกินไป (ไม่ว่า เป็นไปได้หรือไม่ที่จะกำหนดระยะเวลาของค่าคอมมิชชั่น) (จดหมายลงวันที่ 10.17.2013 N 03-03-06 / 1/43299 ลงวันที่ 23.01.2012 N 03-03-06 / 1/24 ลงวันที่ 26.08.2011 N 03-03- 06/1/526)

โปรดทราบว่าประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้ จำกัด ระยะเวลาในการคำนวณฐานภาษีใหม่ในกรณีที่มีข้อผิดพลาด (บิดเบือน) ซึ่งนำไปสู่การเพิ่มฐานภาษีและจำนวนภาษี (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 05.10.2010 N 03-03-06 / 1/627)

อย่างไรก็ตามในกรณีนี้ต้องระลึกไว้เสมอว่าการประยุกต์ใช้วรรคสามของข้อ 1 ของศิลปะ 54 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียถูกต้องตามกฎหมายก็ต่อเมื่อองค์กรไม่ได้รับการสูญเสียและจ่ายภาษีเงินได้ตามงบประมาณตรงตามเวลา (ดูจดหมายของกระทรวงการคลังรัสเซียลงวันที่ 13.08.2012 N 03-03-06 / 1/408 ตั้งแต่วันที่ 30.01.2012 N 03-03-06 / 1/40, 07.05.2010 N 03-02-07 / 1-225, 23.04.2010 N 03-02-07 / 1-188, 27.04.2010 N 03-02-07 / 1-193)

ความเป็นไปได้ในการรับรู้ค่าใช้จ่ายในช่วงหลังยังคงเป็นที่ถกเถียงกันอยู่ ความพยายามเพียงแค่ "เลื่อน" ค่าใช้จ่ายไปในช่วงเวลาต่อมาโดยไม่ต้องพิสูจน์เหตุผลที่ขัดขวางการรับรู้ค่าใช้จ่ายเหล่านี้ในเวลาที่เหมาะสมยังคงได้รับการต่อต้านจากหน่วยงานด้านภาษีและไม่ได้รับการสนับสนุนจากศาลเสมอไป

สิ่งสำคัญคือต้องทราบว่ารหัสภาษี RF ไม่มีแนวคิดเรื่อง "ข้อผิดพลาด" เพื่อวัตถุประสงค์ในการใช้มาตรา 54 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียแนวคิดนี้มีความหมายเช่นเดียวกับใน PBU 22/2010 "การแก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีและการรายงาน" (ดูวรรค 1 ของบทความ 11 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจดหมายของกระทรวงการคลังรัสเซียลงวันที่ 30.01.2015 N 03-03-06 / 1/3583 ลงวันที่ 04.11.2014 N 03-03-06/1/62348 ลงวันที่ 17.10.2013 N 03-03-06 / 1/43299)

ตาม PBU 22/2010 ข้อผิดพลาดคือการสะท้อนที่ไม่ถูกต้อง (ไม่สะท้อน) ข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจในการบัญชีและ (หรือ) งบการเงินขององค์กร ข้อผิดพลาดอาจเกิดจาก:

การใช้กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียอย่างไม่ถูกต้องเกี่ยวกับการบัญชีและ (หรือ) การกระทำทางกฎหมายด้านการบัญชี
การใช้นโยบายการบัญชีขององค์กรไม่ถูกต้อง
ความไม่ถูกต้องในการคำนวณ
คุณสมบัติที่ไม่ถูกต้องหรือการประเมินข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ
การใช้ข้อมูลในทางที่ผิด ณ วันที่ลงนามในงบการเงิน
การกระทำที่ไร้ศีลธรรมของเจ้าหน้าที่ขององค์กร

ในขณะเดียวกันความไม่ถูกต้องหรือการละเว้นในการสะท้อนข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจในการบัญชีและ (หรือ) งบการเงินขององค์กรซึ่งเปิดเผยเป็นผลมาจากการได้รับข้อมูลใหม่ที่ไม่สามารถใช้ได้กับองค์กรในช่วงเวลาแห่งการไตร่ตรอง (ไม่สะท้อน) ของข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจดังกล่าวไม่ใช่ข้อผิดพลาด

เกี่ยวกับองค์ประกอบของการประกาศภาษีเงินได้ฉบับแก้ไข

ตามจดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 25 มิถุนายน 2015 N GD-4-3 / [ป้องกันอีเมล] ชี้แจงประเด็นองค์ประกอบของแบบแสดงรายการภาษีเงินได้ที่แก้ไขเพื่อนำส่งหน่วยงานด้านภาษีในกรณีที่มีการระบุเฉพาะการแสดงรายการและการคำนวณภาษีเงินได้เท่านั้น (โดยไม่ต้องระบุภาคผนวกที่ 2 ของการประกาศ)

ตามข้อ 6 ของมาตรา 81 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหากตัวแทนภาษีตรวจพบในการคำนวณที่เขาส่งไปยังหน่วยงานด้านภาษีข้อเท็จจริงของการไม่สะท้อนข้อมูลหรือการสะท้อนข้อมูลที่ไม่สมบูรณ์รวมถึงข้อผิดพลาดที่นำไปสู่การพูดเกินจริงหรือการพูดเกินจริงของจำนวนภาษีที่จะโอนตัวแทนภาษีจะต้องทำการเปลี่ยนแปลงที่จำเป็นและส่งไปยังหน่วยงานด้านภาษี ร่างกายมีการคำนวณที่แก้ไขแล้วในลักษณะที่กำหนดโดยบทความนี้ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

การคำนวณที่แก้ไขโดยตัวแทนจัดเก็บภาษีที่ส่งไปยังหน่วยงานจัดเก็บภาษีควรมีข้อมูลเฉพาะในส่วนของผู้เสียภาษีที่พบข้อเท็จจริงของการไม่ไตร่ตรองหรือการสะท้อนข้อมูลที่ไม่สมบูรณ์รวมทั้งข้อผิดพลาดที่นำไปสู่การประเมินจำนวนภาษีที่ต่ำเกินไป

ตามข้อ 1.7 และ 1.8 ของขั้นตอนการกรอกแบบแสดงรายการภาษีสำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคลซึ่งได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 26 พฤศจิกายน 2014 N ММВ-7-3 / [ป้องกันอีเมล], องค์กร - ผู้เสียภาษีของภาษีเงินได้, ทำหน้าที่เป็นตัวแทนภาษีสำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคล, รวมในการประกาศภาษีการคำนวณภาษีประกอบด้วยส่วนย่อย 1.3 ของส่วนที่ 1 และแผ่นที่ 03 "การคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคลจากรายได้ที่ถูกหักโดยตัวแทนภาษี (แหล่งที่มาของการชำระเงิน รายได้) ".

องค์กรที่ทำหน้าที่เป็นตัวแทนภาษีในการคำนวณหัก ณ ที่จ่ายและโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาไปยังระบบงบประมาณของสหพันธรัฐรัสเซียตามวรรค 4 ของมาตรา 230 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียส่งภาคผนวกหมายเลข 2 เพื่อประกาศภาษี "ข้อมูลเกี่ยวกับรายได้ของบุคคลธรรมดา จ่ายให้เขาโดยตัวแทนภาษี " ในขณะเดียวกันองค์กรที่เป็นผู้เสียภาษีของภาษีเงินได้ ได้แก่ ภาคผนวกที่ 2 ในการประกาศภาษีในการประกาศภาษี

ในอนุวรรค 2 ของขั้นตอนที่ 3.2 ขั้นตอนในการยื่นแยกต่างหากจากการสำแดงภาษีการคำนวณภาษีที่ปรับแล้วซึ่งมีข้อมูลเฉพาะของผู้เสียภาษีเหล่านั้นในส่วนที่เกี่ยวกับข้อเท็จจริงของการไม่ไตร่ตรองหรือการสะท้อนข้อมูลที่ไม่สมบูรณ์รวมถึงข้อผิดพลาดที่นำไปสู่การประเมินหรือประเมินจำนวนภาษีที่ต่ำเกินไป

ข้อกำหนดที่คล้ายกันเกี่ยวกับการส่งไปยังหน่วยงานด้านภาษีของข้อมูลที่อัปเดตเฉพาะเกี่ยวกับรายได้ของบุคคลที่ตัวแทนภาษีจ่ายให้เขามีอยู่ในข้อ 17.1 ของขั้นตอน

ประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้จัดให้มีการยื่นแบบแสดงรายการภาษีที่ปรับปรุงแล้วไปยังหน่วยงานด้านภาษีโดยรวมเฉพาะเอกสารเหล่านั้นและภาคผนวกซึ่งข้อมูลที่ไม่ถูกต้องหรือมีการระบุข้อผิดพลาด ดังนั้นการคืนภาษีที่แก้ไขจะถูกส่งไปยังหน่วยงานด้านภาษีเต็มจำนวนตามที่ระบุไว้ในขั้นตอน

สำหรับการยื่นต่อหน่วยงานด้านภาษีของการคืนภาษีที่แก้ไขโดยไม่มีการคำนวณภาษีรวมอยู่ในนั้นและข้อมูลเกี่ยวกับรายได้ของบุคคลที่ตัวแทนภาษีจ่ายให้เขาประเด็นนี้จะได้รับการพิจารณาเมื่อเตรียมการแก้ไขการคืนภาษีสำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคล

ภาระหน้าที่ของตัวแทนภาษีและอัตราภาษีเงินได้สำหรับการจ่ายเงินปันผลรวมถึงผู้เข้าร่วมชาวต่างชาติ

ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2015 อัตราภาษีจากรายได้จากเงินปันผลที่จ่ายให้กับผู้อยู่อาศัยเพิ่มขึ้นจาก 9% เป็น 13%

อัตราที่เพิ่มขึ้นจะใช้กับรายได้ที่จ่ายให้กับสมาชิกตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2015

ในกรณีที่ในช่วงปี 2014 ผู้มีถิ่นที่อยู่ได้รับเงินปันผลระหว่างกาลรายไตรมาสพวกเขาจะต้องเสียภาษีเงินได้และภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในอัตรา 9% (ข้อ 5 ของข้อ 286 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) แต่เงินปันผลที่คำนวณจากกำไรประจำปีและจ่ายในปี 2558 จะถูกหักภาษีในอัตรา 13%

เมื่อกรอกข้อมูลในแผ่นที่ 03 ของการรายงานภาษีเงินได้ที่เกี่ยวข้องกับการจ่ายเงินปันผลต้องคำนึงถึงคุณสมบัติต่อไปนี้

ให้ความสนใจกับจดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 02.26.2015 N GD-4-3 / [ป้องกันอีเมล]

"เกี่ยวกับอัตราภาษีเงินได้ขององค์กรที่มีรายได้ในรูปของเงินปันผล" (พร้อมกับจดหมาย\u003e กระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 09.02.2015 N 03-03-10 / 5145)

เอกสารนี้โพสต์บนเว็บไซต์อย่างเป็นทางการของ Federal Tax Service of Russia (http: //www.nalog.ru) ในส่วน "คำชี้แจงของ Federal Tax Service, Obligatory for Application by Tax Authorities"

แบบฟอร์มการคืนภาษีสำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคล (ต่อไปนี้ - การประกาศ) ซึ่งได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 26 พฤศจิกายน 2014 N ММВ-7-3 / [ป้องกันอีเมล] (จดทะเบียนโดยกระทรวงยุติธรรมรัสเซียเมื่อวันที่ 17 ธันวาคม 2014 ทะเบียน N 35255) ไม่คำนึงถึงการเปลี่ยนแปลงอัตราภาษีที่กำหนด

ในเรื่องนี้ก่อนที่จะทำการเปลี่ยนแปลงรูปแบบของการคืนภาษีที่ระบุชื่อเมื่อกรอกส่วน A "การคำนวณภาษีจากรายได้ในรูปแบบของเงินปันผล (รายได้จากการมีส่วนร่วมในองค์กรอื่น ๆ ที่สร้างขึ้นในสหพันธรัฐรัสเซีย)" แผ่นที่ 03 ของการประกาศจะต้องเป็นไปตามสิ่งต่อไปนี้

จำนวนเงินปันผลที่จะแจกจ่ายให้กับองค์กรของรัสเซียที่ระบุไว้ในอนุวรรค 2 ของวรรค 3 ของมาตรา 284 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียรวมทั้งจำนวนเงินปันผลที่คำนวณภาษีในอัตราภาษี 13 เปอร์เซ็นต์ตามลำดับในบรรทัด 023 และ 091

หากการตัดสินใจเกี่ยวกับการกระจายผลกำไรที่เหลือหลังจากการเสียภาษีเกิดขึ้นก่อนวันที่ 1 มกราคม 2015 และมีการจ่ายเงินปันผลบางส่วนในปี 2014 โดยมีการจัดเก็บภาษีในอัตราภาษีร้อยละ 9 เมื่อส่งผลตอบแทนสำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ของปี 2015

เงินปันผลที่แจกจ่ายให้กับองค์กรของรัสเซียและจ่ายในปี 2014 พร้อมการคำนวณภาษีในอัตราร้อยละ 9 จะระบุไว้ในบรรทัด 022
เงินปันผลที่แจกจ่ายให้กับองค์กรของรัสเซียและจ่ายในปี 2558 พร้อมการคำนวณภาษีในอัตราร้อยละ 13 ระบุไว้ในบรรทัด 023

ในบรรทัดที่ 091 จำนวนเงินปันผลทั้งหมดจะได้รับ (โดยคำนึงถึงการลดขั้นตอนที่กำหนดโดยจำนวนเงินปันผลที่องค์กรได้รับจากการกระจายผลกำไรเอง) ภาษีที่หัก ณ ที่จ่ายในอัตรา 9 และ 13 เปอร์เซ็นต์ ภาษีที่คำนวณตามอัตราภาษีที่ระบุจะแสดงในบรรทัดที่ 100 ทั้งหมด

จดหมายของกระทรวงการคลังรัสเซียลงวันที่ 09.02.2015 N 03-03-10 / 5145

ข้อ 1 ของมาตรา 250 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดว่ารายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการเป็นรายได้จากการมีส่วนร่วมในการถือหุ้นในองค์กรอื่น ๆ ยกเว้นรายได้ที่จัดสรรเพื่อจ่ายสำหรับหุ้นเพิ่มเติม (เงินเดิมพัน) ที่วางไว้ในหมู่ผู้ถือหุ้น (ผู้เข้าร่วม) ขององค์กร

กฎหมายของรัฐบาลกลางของวันที่ 24.11.2014 N 366-FZ "เกี่ยวกับการแก้ไขส่วนที่สองของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและกฎหมายบางประการของสหพันธรัฐรัสเซีย" มีการแก้ไขมาตรา 284 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ต่อไปนี้ - ประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ซึ่งมีผลบังคับตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2558.

ดังนั้นตามอนุวรรค 2 ของวรรค 3 ของมาตรา 284 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางข้างต้น) ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2015 จากรายได้ที่ได้รับในรูปแบบของเงินปันผลจากองค์กรรัสเซียและต่างประเทศโดยองค์กรของรัสเซียที่ไม่ได้ระบุไว้ในอนุวรรค 1 ของวรรค 3 ของมาตรา 284 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย และจากรายได้ในรูปแบบของเงินปันผลที่ได้รับจากหุ้นสิทธิที่ได้รับการรับรองโดยผู้รับฝากมีอัตราภาษีร้อยละ 13 ใช้กับฐานภาษี

ตามอนุวรรค 2 ของวรรค 4 ของมาตรา 271 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับรายได้ในรูปแบบของเงินปันผลจากการมีส่วนร่วมในกิจกรรมขององค์กรอื่นสำหรับรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการวันที่รับรายได้คือวันที่รับเงินเข้าบัญชีปัจจุบัน (โต๊ะเงินสด) ของผู้เสียภาษี

ดังนั้นจึงต้องใช้อัตราภาษีร้อยละ 13 กับเงินปันผลที่ได้รับในวันที่ 1 มกราคม 2558 หรือหลังวันที่ 1 มกราคม 2558 ในเวลาเดียวกันเงินปันผลที่ได้รับจริงในปี 2014 ซึ่งองค์กรของรัสเซียมีหน้าที่ต้องคำนวณและจ่ายภาษีเงินได้นิติบุคคลอย่างอิสระเนื่องจากตัวแทนภาษีไม่ได้หักภาษีจะต้องใช้อัตราภาษีที่มีผลบังคับใช้ในปี 2014 นั่นคืออัตราภาษี 9 เปอร์เซ็นต์

"เกี่ยวกับทิศทางสำหรับข้อมูลและใช้ในการทำงานของจดหมายของกรมภาษีและนโยบายศุลกากรและภาษีของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 29 มกราคม 2015 N 03-04-07 / 3263 เกี่ยวกับการส่งข้อมูลเกี่ยวกับรายได้ของบุคคลเมื่อได้รับรายได้จากการดำเนินงานด้วยหลักทรัพย์"

ตามข้อ 4 ของมาตรา 230 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียบุคคลที่ได้รับการยอมรับว่าเป็นตัวแทนภาษีตามมาตรา 226.1 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจะส่งข้อมูลไปยังหน่วยงานด้านภาษี ณ สถานที่ของข้อมูลการลงทะเบียนเกี่ยวกับรายได้ที่พวกเขาคำนวณและหักภาษีเกี่ยวกับบุคคลที่เป็นผู้รับรายได้เหล่านี้ ( หากมีข้อมูลที่เกี่ยวข้อง) และจำนวนภาษีที่เกิดขึ้นหัก ณ ที่จ่ายและโอนไปยังระบบงบประมาณของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับช่วงเวลาภาษีนี้ในรูปแบบตามลักษณะและข้อกำหนดที่กำหนดโดยมาตรา 289 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับการยื่นการคำนวณภาษีโดยตัวแทนภาษีสำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคล

ข้อมูลเกี่ยวกับรายได้ของบุคคลซึ่งระบุไว้ในวรรค 4 ของมาตรา 230 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียถูกส่งโดยตัวแทนภาษีสำหรับแต่ละบุคคล - ผู้รับรายได้

ในขณะเดียวกันเกี่ยวกับรายได้จากการดำเนินงานด้วยหลักทรัพย์และการชำระเงินในหลักทรัพย์ (คูปองเงินปันผลจากหุ้นขององค์กรรัสเซีย) ซึ่งข้อมูลเกี่ยวกับรายได้ให้ไว้ตามภาคผนวกที่ 2 สำหรับการคืนภาษีจากภาษีเงินได้การส่งข้อมูลเกี่ยวกับรายได้ดังกล่าว ตามวรรค 2 ของมาตรา 230 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่จำเป็นต้องใช้

ตามวรรค 1 ของมาตรา 43 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียรายได้ใด ๆ ที่ผู้ถือหุ้น (ผู้เข้าร่วม) ได้รับจากองค์กรในการกระจายกำไรที่เหลืออยู่หลังหักภาษี (รวมถึงในรูปของดอกเบี้ยหุ้นบุริมสิทธิ) จากหุ้น (หุ้น) ที่เป็นของผู้ถือหุ้น (ผู้เข้าร่วม) จะรับรู้เป็นเงินปันผล ตามสัดส่วนของหุ้นของผู้ถือหุ้น (ผู้เข้าร่วม) ในทุนที่ได้รับอนุญาต (รวมกัน) ขององค์กรนี้

หากการชำระเงินรายได้จากหลักทรัพย์ทำโดยองค์กรที่ไม่ได้รับการยอมรับว่าเป็นตัวแทนภาษีภายใต้กรอบของมาตรา 226.1 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย แต่เป็นตัวแทนภาษีตามมาตรา 226 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียข้อมูลเกี่ยวกับรายได้ของบุคคลจะถูกส่งโดยองค์กรดังกล่าวในรูปแบบและในลักษณะที่กำหนดในวรรค 2 มาตรา 230 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย องค์กรดังกล่าวโดยเฉพาะอย่างยิ่งรวมถึงองค์กรที่จ่ายเงินปันผลที่ไม่เกี่ยวข้องกับเงินปันผลจากหุ้นขององค์กรรัสเซีย

ตามวรรค 14 ของมาตรา 226.1 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหากภาษีจากรายได้ของบุคคลที่คำนวณจากรายได้จากการดำเนินงานด้วยหลักทรัพย์และเงินปันผลจากหุ้นขององค์กรของรัสเซียไม่สามารถระงับได้องค์กรตัวแทนภาษีจะแจ้งหน่วยงานภาษีเป็นลายลักษณ์อักษรภายในวันที่ 1 มีนาคมของปีถัดไป ผู้มีอำนาจในสถานที่ของการลงทะเบียนเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ของภาษีหัก ณ ที่จ่ายและจำนวนหนี้ของผู้เสียภาษี ในกรณีนี้อาจมีการส่งข้อความเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ของภาษีหัก ณ ที่จ่ายและจำนวนภาษีในแบบฟอร์มและในลักษณะที่กำหนดไว้ในวรรค 5 ของมาตรา 226 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ตามบทบัญญัติของข้อ 3 ของมาตรา 230 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียตัวแทนภาษีจะออกใบรับรองให้กับบุคคลตามใบสมัครใบรับรองรายได้ที่ได้รับจากบุคคลและจำนวนเงินภาษีที่หัก ณ ที่จ่าย

สำหรับข้อมูลเกี่ยวกับรายได้ที่ส่งโดยตัวแทนภาษีไปยังหน่วยงานด้านภาษีตามวรรค 4 ของมาตรา 230 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียตามคำร้องขอของพนักงานเขาสามารถออกใบรับรองรายได้ดังกล่าวที่ได้รับและจำนวนภาษีหัก ณ ที่จ่ายในแบบฟอร์ม 2-NDFL "หนังสือรับรองรายได้ของบุคคลธรรมดา เป็นเวลา 20__ ปี ".

จากคำอธิบายข้างต้นของกระทรวงการคลังสามารถสรุปได้ดังต่อไปนี้: ภาระผูกพันในการส่งข้อมูลไปยังหน่วยงานด้านภาษีเกี่ยวกับรายได้ของบุคคลในรูปแบบของภาคผนวกหมายเลข 2 ต่อการประกาศภาษีเงินได้จะกำหนดเฉพาะในองค์กรที่จ่ายรายได้ให้กับบุคคลในหลักทรัพย์หรือการทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์ หุ้นใน LLC ไม่ใช่หลักทรัพย์ดังนั้นเมื่อมีการกระจายผลกำไรให้กับผู้เข้าร่วม (เช่นเมื่อจ่ายเงินปันผล) ตัวแทนภาษีจะได้รับการยอมรับจาก Art 226 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและไม่อยู่บนพื้นฐานของศิลปะ 226.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หากผู้เสียภาษี (LLC ที่ใช้ระบบการจัดเก็บภาษีแบบง่ายและจ่ายเงินปันผลให้เฉพาะบุคคล) ไม่มีภาระผูกพันในการส่งข้อมูลเกี่ยวกับรายได้ของบุคคลในรูปแบบของภาคผนวกที่ 2 ไปยังแบบแสดงรายการภาษีเงินได้เขาไม่มีภาระผูกพันในการส่งการคำนวณภาษีไปยังหน่วยงานด้านภาษี สำหรับผลกำไรขององค์กรจากรายได้ที่ถูกหักโดยตัวแทนภาษี (แผ่นที่ 03 ของการประกาศ)

Letter of the Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 25 มิถุนายน 2015 N GD-4-3 / 11052 "เกี่ยวกับการจัดเก็บภาษีรายได้จากการมีส่วนร่วมของผู้ถือหุ้นในองค์กรอื่น" (ร่วมกับ<Письмом> ของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 14 พฤษภาคม 2015 N 03-03-10 / 27550) มีการชี้แจงว่าเมื่อจ่ายรายได้จากการมีส่วนร่วมในตราสารทุนใน LLC อนุญาตให้ใช้สูตรในการคำนวณเงินปันผลจากวรรค 5 ของมาตรา 275 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

หน่วยงานของ Federal Tax Service ของรัสเซียสำหรับหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซียได้รับคำสั่งให้นำจดหมายฉบับนี้ไปยังหน่วยงานด้านภาษีที่ต่ำกว่ารวมถึงผู้เสียภาษี

ข้อ 1 ของมาตรา 28 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางที่ 08.02.1998 N 14-FZ "เกี่ยวกับ บริษัท ที่มีความรับผิด จำกัด " กำหนดว่า บริษัท มีสิทธิ์ในการตัดสินใจเกี่ยวกับการกระจายกำไรสุทธิให้กับผู้เข้าร่วมของ บริษัท เป็นรายไตรมาสทุกๆหกเดือนหรือปีละครั้ง

ตามข้อ 1 ของมาตรา 24 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียตัวแทนภาษีคือบุคคลที่ตามประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียได้รับมอบหมายให้ทำหน้าที่คำนวณหัก ณ ที่จ่ายจากผู้เสียภาษีและโอนภาษีไปยังระบบงบประมาณของสหพันธรัฐรัสเซีย

องค์กรของรัสเซียที่จ่ายรายได้ให้กับผู้เสียภาษีในรูปแบบของเงินปันผลจะกำหนดจำนวนภาษีแยกกันสำหรับผู้เสียภาษีแต่ละรายที่เกี่ยวข้องกับการชำระเงินรายได้เหล่านี้แต่ละครั้ง (ข้อ 5 ของมาตรา 286 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ข้อมูลเฉพาะของการกำหนดฐานภาษีสำหรับรายได้ที่ได้รับจากการมีส่วนร่วมในการถือหุ้นในองค์กรอื่น ๆ กำหนดไว้ในมาตรา 275 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ตามวรรค 5 ของมาตรา 275 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจำนวนภาษีที่ต้องหัก ณ ที่จ่ายจากรายได้ของผู้เสียภาษีที่ได้รับเงินปันผลที่ไม่ได้ระบุไว้ในวรรค 6 ของมาตรา 275 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียคำนวณโดยตัวแทนภาษีตามวรรค 4 ของมาตรา 275 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียตามสูตรที่กำหนดในวรรค 5 ของข้อ 275 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในเวลาเดียวกันตามวรรค 1 ของมาตรา 43 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียรายได้ใด ๆ ที่ผู้ถือหุ้น (ผู้เข้าร่วม) ได้รับจากองค์กรในการกระจายกำไรที่เหลือหลังจากการหักภาษี (รวมถึงในรูปแบบของดอกเบี้ยหุ้นบุริมสิทธิ) จากหุ้นที่ผู้ถือหุ้นเป็นเจ้าของ (ผู้เข้าร่วม) จะรับรู้เป็นเงินปันผล (หุ้น) ตามสัดส่วนหุ้นของผู้ประมูล (ผู้เข้าร่วม) ในทุนที่ได้รับอนุญาต (รวมกัน) ขององค์กรนี้

ดังนั้นบทบัญญัติของวรรค 1 ของมาตรา 43 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งกำหนดคำจำกัดความของเงินปันผลสำหรับวัตถุประสงค์ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจึงหมายถึงเงินปันผลซึ่งไม่เพียง แต่รายได้ที่ผู้ถือหุ้นได้รับจากองค์กรในการกระจายกำไรที่เหลือหลังจากหักภาษีจากหุ้นที่ผู้ถือหุ้นเป็นเจ้าของ แต่ยังรวมถึงรายได้ที่ได้รับในลักษณะเดียวกันด้วย โดยผู้เข้าร่วมตามหุ้นที่เป็นของเขา

ในเรื่องนี้เราเชื่อว่าเมื่อกระจายกำไรที่เหลืออยู่หลังจากการเสียภาษีมากกว่าหุ้นที่สมาชิกของ บริษัท รับผิด จำกัด บุคคลที่ได้รับการยอมรับตามประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในฐานะตัวแทนภาษีในส่วนของรายได้ในรูปของเงินปันผลจำเป็นต้องกำหนดจำนวนภาษีในลักษณะและตามสูตร ซึ่งกำหนดไว้ในข้อ 5 ของข้อ 275 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ขั้นตอนการสะท้อนเงินปันผลที่ได้รับในการประกาศภาษีกำไรขององค์กร

จำนวนเงินปันผลที่ผู้เสียภาษีได้รับตามข้อมูลการบัญชีภาษีแสดงเป็นส่วนหนึ่งของรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการในบรรทัดที่ 100 ของภาคผนวกที่ 1 ถึงแผ่นที่ 02 และในบรรทัด 020 ของแผ่นงาน 02 จากนั้นในฐานะรายได้ที่ไม่รวมกำไรจำนวนเดียวกันจะแสดงในบรรทัด 070 ของแผ่นงาน 02 (ย่อหน้าที่ 6.2, 5.2, 5.3 ของขั้นตอนการกรอกแบบแสดงรายการเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล) ดังนั้นเงินปันผลภาษีรายได้ที่ถูกหักโดยตัวแทนภาษีไม่ได้สร้างฐานภาษีจากการคำนวณภาษีเงินได้ (บรรทัดที่ 180 ของแผ่นงาน 02) ขั้นตอนเดียวกันในการสะท้อนเงินปันผลที่ได้รับในการประกาศถูกนำไปใช้ก่อนหน้านี้

เกี่ยวกับภาระผูกพันของตัวแทนภาษีเมื่อจ่ายรายได้ให้กับองค์กรต่างประเทศ

ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2015 ในมาตรา 7 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย "สนธิสัญญาระหว่างประเทศเกี่ยวกับการเก็บภาษี" ได้มีแนวคิดใหม่ปรากฏขึ้น - บุคคลที่มีสิทธิในรายได้ที่แท้จริง มาดูกันว่านวัตกรรมนี้ส่งผลต่อหน้าที่ของตัวแทนภาษีภาษีเงินได้อย่างไร

โปรดจำไว้ว่าภาระหน้าที่ของตัวแทนภาษีสำหรับภาษีเงินได้ที่เกี่ยวข้องกับองค์กรต่างประเทศเกิดขึ้นสำหรับผู้เสียภาษีรัสเซียเมื่อจ่ายเงินให้องค์กรเหล่านี้ตามรายได้ที่ระบุไว้ในมาตรา 309 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสิ่งเหล่านี้เรียกว่ารายได้แฝง - ดอกเบี้ยจากภาระหนี้เงินปันผลค่าลิขสิทธิ์ใบอนุญาตและค่าเช่า , ค่าปรับ ฯลฯ

มาตรา 310 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดอัตราที่ใช้กับรายได้ที่จ่ายให้กับองค์กรต่างประเทศจากแหล่งที่มาในสหพันธรัฐรัสเซีย ในเวลาเดียวกันอาจใช้อัตราพิเศษกับรายได้ที่จ่ายให้กับองค์กรต่างประเทศหรือรายได้อาจไม่ต้องเสียภาษีเลยในดินแดนของสหพันธรัฐรัสเซียหากเป็นไปตามสนธิสัญญาระหว่างประเทศ (ข้อตกลง) เกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อน

จนถึงวันที่ 1 มกราคม 2015 เพื่อที่จะใช้อัตราที่ลดลงหรือยกเว้นรายได้ทั้งหมดจากภาษีเงินได้องค์กรต่างประเทศก็เพียงพอที่จะนำเสนอต่อตัวแทนภาษีก่อนที่จะมีการจ่ายเงินรายได้ยืนยันว่าองค์กรต่างประเทศนี้มีที่ตั้งถาวรในรัฐที่สหพันธรัฐรัสเซียมีข้อตกลงการหลีกเลี่ยง การเก็บภาษีซ้ำซ้อน การยืนยันนี้ต้องได้รับการรับรองโดยหน่วยงานที่มีอำนาจของรัฐต่างประเทศที่เกี่ยวข้องและแปลเป็นภาษารัสเซีย

ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2015 เพื่อนำบทบัญญัติของสนธิสัญญาระหว่างประเทศไปใช้อย่างถูกต้องนอกเหนือจากการได้รับการยืนยันการเก็บภาษีขององค์กรต่างประเทศในรัฐที่สหพันธรัฐรัสเซียได้สรุปข้อตกลงเกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อนตัวแทนภาษีที่จ่ายรายได้มีสิทธิ์ขอการยืนยันจากองค์กรต่างประเทศว่า นิติบุคคลนี้มีสิทธิได้รับรายได้ที่สอดคล้องกันอย่างมีประสิทธิผล

ในอีกด้านหนึ่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียได้สะกดคำว่าถูกต้องและไม่ใช่หน้าที่ของตัวแทนภาษีในการขอข้อมูลเกี่ยวกับผู้รับผลประโยชน์ในทางกลับกันหากตัวแทนภาษีไม่ใช้สิทธิ์นี้ดังนั้นในบางสถานการณ์การเพิกเฉยต่อสิทธิของเขาอาจอยู่ด้านข้าง

ตัวอย่างเช่นหน่วยงานด้านภาษีจะสามารถระบุผู้รับผลประโยชน์โดยวิธีการแลกเปลี่ยนข้อมูลภายในกรอบของการภาคยานุวัติของสหพันธรัฐรัสเซียในอนุสัญญาว่าด้วยความช่วยเหลือในการบริหารร่วมกันในเรื่องภาษี (Strasbourg, 25 มกราคม 1988) ETS N 127 (แก้ไขเพิ่มเติมโดยพิธีสาร 27 พฤษภาคม 2010) สหพันธรัฐรัสเซียเข้าร่วม อนุสัญญาและให้สัตยาบันโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 4 พฤศจิกายน 2014 สำหรับสหพันธรัฐรัสเซียมีผลบังคับใช้ในวันที่ 1 กรกฎาคม 2015

โปรดทราบโดยอ้างอิงถึงมติของ Plenum ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 30 กรกฎาคม 2556 N 57 "ในบางประเด็นที่เกิดขึ้นเมื่อศาลอนุญาโตตุลาการใช้ส่วนหนึ่งของประมวลกฎหมายภาษีฉบับแรกของสหพันธรัฐรัสเซีย" ในจดหมายลงวันที่ 14 เมษายน 2014 N 03-08-RZ / 16905 กระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียเรียกคืน ตัวแทนภาษีเป็นผู้รับผิดชอบในการคำนวณและหักภาษี ณ ที่จ่ายที่ถูกต้อง

ตามตำแหน่งของ Plenum ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียหน่วยงานควบคุมมีสิทธิ์บังคับใช้จำนวนภาษีที่ไม่หักภาษีจากตัวแทนภาษีเมื่อจ่ายรายได้ขององค์กรต่างประเทศ (ข้อ 2 ของมติของ Plenum ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 30 กรกฎาคม 2013 N 57) ตำแหน่งนี้ขึ้นอยู่กับข้อเท็จจริงที่ว่าบุคคลต่างชาติที่ได้รับรายได้ไม่ได้ลงทะเบียนกับหน่วยงานด้านภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียดังนั้นการบริหารภาษีจึงเป็นไปไม่ได้ ในกรณีนี้อาจมีการเรียกเก็บทั้งภาษีและค่าปรับจากตัวแทนภาษีซึ่งเกิดขึ้นจนกว่าจะปฏิบัติตามข้อผูกพันในการชำระภาษี (วรรค 7 ข้อ 2 ของมติที่ 57 วันที่ 30 กรกฎาคม 2556 มติของประธานศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 20 กันยายน 2554 เลขที่ 5317/11 )

จากคำอธิบายล่าสุดของกระทรวงการคลังและ Federal Tax Service สรุปได้ว่าหน่วยงานควบคุมแนะนำอย่างยิ่งให้ตัวแทนภาษีก่อนที่จะใช้การจัดเก็บภาษีพิเศษกับรายได้ที่จ่ายตรวจสอบให้แน่ใจว่าบุคคลที่โอนรายได้ให้และบุคคลที่มีสิทธิ์ในการจำหน่ายรายได้ดังกล่าวอย่างอิสระเป็นหนึ่งเดียวกัน บุคคล (เจ้าของผลประโยชน์)

ตัวอย่างเช่นใน Letter of Federal Tax Service ลงวันที่ 13 เมษายน 2015 เลขที่ОА-4-17 / [ป้องกันอีเมล] สรุปได้ว่าหากองค์กรต่างประเทศที่จ่ายรายได้ไม่ได้เรียกร้องให้ใช้อัตราที่ลดลงตามบทบัญญัติของสนธิสัญญาระหว่างประเทศเกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อนและไม่ได้ให้ข้อมูลเกี่ยวกับบุคคลที่เป็นผู้รับรายได้ที่แท้จริงการจัดเก็บภาษีจะดำเนินการตามบรรทัดฐานของกฎหมายภาษีของรัสเซียและ ค่าธรรมเนียม นั่นคือจะไม่มีการเรียกเก็บภาษีพิเศษและเมื่อจ่ายรายได้ให้กับองค์กรต่างประเทศอัตราภาษีจาก Art 284 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ดังนั้นตามอนุวรรค 1 ย่อหน้าที่ 1 ของ Art 284 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียรายได้ดอกเบี้ยในรูปแบบของภาระหนี้จะต้องเสียภาษีในอัตรา 20% ตามอนุวรรค 3 ของวรรค 3 ของศิลปะ 284 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับรายได้ที่องค์กรต่างประเทศได้รับในรูปแบบของเงินปันผลจากหุ้นขององค์กรรัสเซียรวมถึงเงินปันผลจากการมีส่วนร่วมในทุนขององค์กรในรูปแบบอื่น ๆ อัตรา 15%

ในเวลาเดียวกันจดหมายของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 2 กุมภาพันธ์ 2015 หมายเลข 03-08-05 / 3841 อธิบายว่าหากตัวแทนภาษีที่จ่ายรายได้ไม่ได้ใช้ข้อกำหนดของสนธิสัญญาระหว่างประเทศของสหพันธรัฐรัสเซียและหักภาษีจากรายได้ขององค์กรต่างประเทศเต็มจำนวน หรือมีการคำนวณและหักภาษีจากรายได้ขององค์กรต่างประเทศตามมาตรการควบคุมภาษีบุคคลที่มีสิทธิที่จะได้รับรายได้นี้มีสิทธิที่จะยื่นขอคืนภาษีด้วยการจัดเตรียมเอกสารที่ระบุไว้ในบทความนี้ต่อหน่วยงานด้านภาษี ณ สถานที่ตั้งของตัวแทนภาษีสำหรับ พื้นฐานของย่อหน้าที่ 4 ของศิลปะ 312 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

การเปลี่ยนแปลงการปฏิบัติทางบัญชีของดอกเบี้ยสำหรับภาระหนี้รวมถึงหนี้ที่ควบคุม

กฎทั่วไปตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2558

สำหรับวัตถุประสงค์ของบทที่ 25 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียภาระหนี้ถูกเข้าใจว่าเป็นเงินกู้สินค้าและสินเชื่อเพื่อการพาณิชย์เงินกู้เงินฝากธนาคารบัญชีธนาคารหรือการกู้ยืมอื่น ๆ โดยไม่คำนึงถึงวิธีการลงทะเบียน

ดอกเบี้ยจากภาระหนี้จะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการตามข้อย่อย 2 หน้า 1 ศิลปะ 265 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียโดยคำนึงถึงคุณสมบัติที่ Art มีให้ 269 \u200b\u200bของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย จำนวนดอกเบี้ยเงินกู้แสดงอยู่ในบรรทัดที่ 200 และ 201 ของภาคผนวกหมายเลข 2 ถึงแผ่นที่ 02 ของการประกาศภาษีเงินได้ (ข้อ 7.2 ของขั้นตอนการกรอกแบบแสดงรายการภาษีสำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคล (ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 26 พฤศจิกายน 2014 หมายเลขММВ-7-3 / [ป้องกันอีเมล])).

มาตรา 269 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดเฉพาะการบัญชีสำหรับดอกเบี้ยจากภาระหนี้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี

ตั้งแต่วันที่ 01.01.2015 สำหรับภาระหนี้ทุกประเภทที่เกิดจากธุรกรรมที่รับรู้ตามประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียว่าเป็นธุรกรรมที่มีการควบคุมรายได้ (ค่าใช้จ่าย) คือเปอร์เซ็นต์ที่คำนวณตามอัตราที่แท้จริงโดยคำนึงถึงบทบัญญัติของมาตรา V.1 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเว้นแต่จะระบุไว้เป็นอย่างอื่น บทความที่ระบุ

ช่วงเวลาสำหรับค่าขีด จำกัด ของอัตราดอกเบี้ยสำหรับภาระหนี้ถูกกำหนดไว้ในข้อ 1.2 ของมาตรา 269 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

	ลักษณะของรายการ	รับรู้รายได้	รับรู้ค่าใช้จ่าย
1	หนี้สินไม่รับรู้เป็นรายการที่ควบคุม		ตามอัตราจริงที่กำหนดในสัญญา
2	ธุรกรรมที่ควบคุมหากอัตราอยู่ในช่วงของค่าขีด จำกัด	ตามอัตราจริงที่กำหนดไว้ในสัญญาหากมากกว่าค่าต่ำสุดของช่วงค่าขีด จำกัด	ตามอัตราจริงที่กำหนดไว้ในสัญญาหากน้อยกว่าค่าสูงสุดของช่วงค่าขีด จำกัด
3	การค้าที่มีการควบคุมหากอัตราเกินขีด จำกัด ของช่วงค่า จำกัด		ตามอัตราตลาดโดยคำนึงถึงบทบัญญัติของมาตรา V.1 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในเวลาเดียวกันข้อ 1.1 ของมาตรา 269 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดว่าสำหรับภาระหนี้ที่เกิดจากธุรกรรมที่รับรู้ตามประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียว่าเป็นธุรกรรมที่มีการควบคุมผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะรับรู้เป็นรายได้ (ค่าใช้จ่าย) เปอร์เซ็นต์ที่คำนวณตามอัตราที่แท้จริงของภาระหนี้ดังกล่าวภายใน ช่วงเวลาที่กำหนดขึ้นของค่า จำกัด ของอัตราดอกเบี้ยสำหรับภาระหนี้

หากภาระหนี้เกิดขึ้นก่อนที่ธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซียจะเปิดตัว ... (เช่นก่อน 13.09.2013)

จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 11 มิถุนายน 2015 N 03-03-RZ / 33795 ชี้แจงปัญหาของการใช้อัตราคีย์ (อัตราการรีไฟแนนซ์) ของธนาคารแห่งรัสเซียเมื่อคำนวณช่วงเวลาของค่าขีด จำกัด ของอัตราดอกเบี้ยสำหรับภาระหนี้ในรูเบิลด้วยอัตราคงที่ที่เกิดจากธุรกรรมควบคุมเพื่อวัตถุประสงค์ของ ภาษีเงินได้.

ตั้งแต่วันที่ 01.01.2015 สำหรับภาระหนี้ทุกประเภทรายได้ (ค่าใช้จ่าย) จะรับรู้เป็นดอกเบี้ยที่คำนวณตามอัตราที่แท้จริงเว้นแต่จะระบุไว้เป็นอย่างอื่นโดยมาตรา 269 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

วรรคสามของข้อ 1 ของมาตรา 269 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุว่ารายได้ (ค่าใช้จ่าย) จากภาระหนี้ประเภทใด ๆ ที่เกิดจากธุรกรรมที่รับรู้ว่าเป็นธุรกรรมที่ควบคุมตามประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเป็นเปอร์เซ็นต์ที่คำนวณตามอัตราจริงโดยคำนึงถึงบทบัญญัติของมาตรา V.1 ของรหัสภาษี RF เว้นแต่จะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่นโดยมาตรา 269 ของรหัสภาษีของ RF

ช่วงเวลาของค่า จำกัด ของอัตราดอกเบี้ย สำหรับภาระหนี้ที่ออกเป็นรูเบิลถูกกำหนดไว้ในข้อ 1.2 ของข้อ 269 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียดังต่อไปนี้:

สำหรับภาระหนี้ที่เกิดจากธุรกรรมที่รับรู้ว่าควบคุมตามข้อ 2 ของมาตรา 105.14 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย - ตั้งแต่ 0 ถึง 180 เปอร์เซ็นต์ (สำหรับช่วงวันที่ 1 มกราคมถึง 31 ธันวาคม 2015) จาก 75 ถึง 125 เปอร์เซ็นต์ (เริ่มตั้งแต่ 1 มกราคม 2559) อัตราสำคัญของธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย
สำหรับภาระหนี้ที่ไม่ได้ระบุไว้ในย่อหน้าก่อนหน้า - จาก 75 เปอร์เซ็นต์ของอัตราการรีไฟแนนซ์ของธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซียเป็น 180 เปอร์เซ็นต์ของอัตราสำคัญของธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย (ในช่วงวันที่ 1 มกราคมถึง 31 ธันวาคม 2015) จาก 75 ถึง 125 เปอร์เซ็นต์ (เริ่มตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2016) ของอัตราสำคัญของธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย

อัตราสำคัญของธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซียเพื่อวัตถุประสงค์ในการใช้ข้อ 1.2 ของมาตรา 269 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียที่เกี่ยวข้องกับภาระหนี้ซึ่งอัตรานี้คงที่และไม่เปลี่ยนแปลงตลอดระยะเวลาของภาระหนี้เป็นที่เข้าใจว่าเป็นอัตราที่สอดคล้องกันซึ่งมีผลบังคับใช้ในวันที่ระดมทุนหรือทรัพย์สินอื่น ๆ ในรูปแบบ ภาระหนี้ (ณ วันที่สิ้นสุดสัญญา) (อนุวรรค 1 ของวรรค 1.3 ของมาตรา 269 แห่งประมวลกฎหมาย)

จากที่กล่าวมาข้างต้นเมื่อกำหนดช่วงเวลาของค่าขีด จำกัด ของอัตราดอกเบี้ยในลักษณะที่กำหนดไว้ในวรรค 1.2 ของมาตรา 269 ของรหัสภาษี RF สำหรับภาระหนี้ที่ระบุไว้ในอนุวรรค 1 ของวรรค 1.3 ของมาตรา 269 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหนึ่งควรได้รับคำแนะนำจากอัตราสำคัญที่สอดคล้องกันของธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งมีผลในวันที่ข้อสรุปของข้อตกลง รวมถึงภายใต้สัญญาที่สรุปก่อน 01.01.2015

ในเวลาเดียวกันเราเชื่อว่าหากภาระหนี้เกิดขึ้นก่อนที่ธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซียจะเปิดตัวอัตราดอกเบี้ย (ก่อนวันที่ 13 กันยายน 2013) จากนั้นช่วงเวลาของค่า จำกัด ของอัตราดอกเบี้ยสำหรับภาระหนี้ที่ระบุไว้ในข้อ 1.1 ของมาตรา 269 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจะถูกกำหนดบนพื้นฐานของอัตราการรีไฟแนนซ์ที่สอดคล้องกันของธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย มีผลบังคับใช้ในวันที่สรุปสัญญา

ในขณะเดียวกันเราขอให้คุณให้ความสนใจกับข้อเท็จจริงที่ว่าตามวรรค 2 ของมาตรา 5 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียการเปลี่ยนแปลงกฎหมายเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียมที่ทำให้ตำแหน่งของผู้เสียภาษีแย่ลงไม่มีผลย้อนหลังดังนั้น เมื่อคำนวณช่วงของค่าขีด จำกัด ของอัตราดอกเบี้ยภายใต้สัญญาที่สรุปไว้ก่อน 01.01.2015หากอัตราสำคัญของธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย ณ วันที่ข้อสรุปของข้อตกลงน้อยกว่าอัตราการรีไฟแนนซ์ที่สอดคล้องกันของธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซียอัตราการรีไฟแนนซ์ของธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซียมีผลบังคับใช้ในวันที่ข้อสรุปของข้อตกลง

หากเงินกู้ออกเป็นงวด ...

หากเงินกู้จะออกเป็นชุดตามคำอธิบายของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียในจดหมายลงวันที่ 09.06.2015 N 03-03-06 / 33237 บนพื้นฐานของข้อ 1 ของข้อ 1 ของศิลปะ 269 \u200b\u200bแห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในตั๋วสัญญาใช้เงินที่มีการเบิกจ่ายเงินที่ยืมมาตามช่วงเวลาที่ระบุไว้ในข้อตกลงอัตรากุญแจจะถูกกำหนดโดยอัตราคีย์ที่สอดคล้องกันของธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งมีผลบังคับใช้ ณ วันที่ทำข้อตกลงโดยสัมพันธ์กับแต่ละชุด เหล่านั้น แต่ละงวดจะถือเป็นเงินกู้แยกกัน

ความเสี่ยงด้านภาษีเงินให้กู้ยืมแก่ผู้เกี่ยวข้อง

ข้อ 1.2 ของศิลปะ 269 \u200b\u200bแห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดช่วงเวลาสำหรับมูลค่าสูงสุดของอัตราดอกเบี้ยสำหรับธุรกรรมที่รับรู้ว่ามีการควบคุม หากสัญญาเงินกู้ไม่ใช่ธุรกรรมที่มีการควบคุมรหัสภาษีก็ไม่ได้ระบุข้อ จำกัด ใด ๆ เกี่ยวกับการใช้อัตราดอกเบี้ยเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี

ดังต่อไปนี้จากย่อหน้าที่ 1 ของ Art 269 \u200b\u200bแห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับสัญญาเงินกู้ที่ไม่ใช่ธุรกรรมควบคุมรายได้ (ค่าใช้จ่าย) คือดอกเบี้ยที่คำนวณตามอัตราที่แท้จริงนั่นคือจากอัตราที่กำหนดโดยข้อตกลง

บันทึก! เมื่อสรุปข้อตกลงเงินกู้กับบุคคลที่เกี่ยวข้องแม้ว่าตามเกณฑ์ของมาตรา 105.14 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสัญญาเงินกู้ดังกล่าวไม่เป็นไปตามแนวคิดของธุรกรรมที่มีการควบคุมความเสี่ยงทางภาษีอาจเกิดขึ้น ข้อสรุปนี้สามารถดึงมาจากแถลงการณ์ของกระทรวงการคลังของรัสเซียในจดหมายลงวันที่ 12.08.2014 N 03-01-18 / 40266 โดยเฉพาะอย่างยิ่งมีการแสดงความเห็นว่าลักษณะเฉพาะของการบัญชีสำหรับดอกเบี้ยจากภาระหนี้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีที่กำหนดไว้ในวรรคหนึ่งสองและสามของวรรค 1.1 ของมาตรา 269 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียที่เกี่ยวข้องกับบุคคลที่เกี่ยวข้องสามารถนำมาใช้รวมถึงในกรณีที่ธุรกรรมดังกล่าวไม่ได้รับการยอมรับว่ามีการควบคุมใน ตามมาตรา 105.14 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

กล่าวอีกนัยหนึ่งในการทำธุรกรรมที่มีภาระหนี้ระหว่างบุคคลที่เกี่ยวข้องขอแนะนำให้ปฏิบัติตามช่วงเวลาของมูลค่าดอกเบี้ยที่กำหนดไว้ใน Art 269 \u200b\u200bแห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหรือพร้อมที่จะปรับระดับตลาดของอัตราดอกเบี้ย

จำนวนค่าใช้จ่ายปกติสำหรับภาระหนี้ที่เป็นสกุลเงินรูเบิลสำหรับเดือนธันวาคม 2014 เพิ่มขึ้น

ข้อ 2 ของศิลปะ 2 ของกฎหมายฉบับที่ 32-FZ ลงวันที่ 03/08/2015 จำนวนดอกเบี้ยสูงสุดที่จะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้นิติบุคคลในช่วงวันที่ 1 ธันวาคมถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2014 จะเท่ากับอัตราดอกเบี้ยที่กำหนดโดยคู่สัญญา แต่ไม่เกินอัตราการรีไฟแนนซ์ของธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย เพิ่มขึ้น 3.5 เท่าเมื่อออกภาระหนี้เป็นรูเบิล ดังนั้นองค์กรต่างๆจึงมีโอกาสที่จะปรับฐานภาษีเพื่อรับรู้ค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมในเดือนธันวาคม 2014 เพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีกำไรสำหรับภาระผูกพันของเงินรูเบิลอันเป็นผลมาจากการเพิ่มขึ้นของค่าสัมประสิทธิ์ที่ใช้กับอัตราการรีไฟแนนซ์ของธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย (ขนาดสูงสุดสำหรับเดือนธันวาคม 2014: คือ - 8.25% x 1.8 \u003d 14.85% ตอนนี้ - 8.25% x 3.5 \u003d 28.875%)

เกี่ยวกับการบัญชีสำหรับดอกเบี้ยของหนี้ควบคุม

องค์กรของรัสเซียไปยังองค์กรต่างประเทศสำหรับภาษีรายได้อธิบายไว้ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 21.04.2015 N 03-03-06 / 1/22602 ลงวันที่ 26.03.2015 N 03-08-05 / 16608

ตามบทบัญญัติของวรรค 2 ของมาตรา 269 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจะมีการใช้ขั้นตอนการบัญชีภาษีพิเศษเมื่อจ่ายดอกเบี้ยโดยองค์กรของรัสเซียที่มีหนี้ค้างชำระ:

เกี่ยวกับภาระหนี้กับองค์กรต่างประเทศที่เป็นเจ้าของมากกว่า 20% ของทุน (รวม) ที่ได้รับอนุญาต (รวม) ขององค์กรรัสเซียนี้โดยตรงหรือโดยอ้อม
เกี่ยวกับภาระหนี้ต่อองค์กรของรัสเซียที่ได้รับการยอมรับตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียในฐานะ บริษัท ในเครือขององค์กรต่างประเทศข้างต้น
เกี่ยวกับภาระหนี้ที่เกี่ยวข้องกับ บริษัท ในเครือดังกล่าวข้างต้นและ (หรือ) องค์กรต่างประเทศดังกล่าวข้างต้นโดยตรงทำหน้าที่เป็นผู้ค้ำประกันผู้ค้ำประกันหรือดำเนินการอย่างอื่นเพื่อให้แน่ใจว่าการปฏิบัติตามภาระหนี้ขององค์กรรัสเซีย

รูปแบบใด ๆ ของหนี้ดังกล่าวได้รับการยอมรับตามวัตถุประสงค์ของมาตรา 269 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียว่าเป็นหนี้ควบคุมขององค์กรต่างประเทศ

ตามมาตรา 269 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหากองค์กรผู้เสียภาษี - รัสเซียมีหนี้คงค้างจากภาระหนี้ที่องค์กรของรัสเซียยอมรับตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียในฐานะ บริษัท ในเครือขององค์กรต่างประเทศโดยเป็นเจ้าของโดยตรงหรือโดยอ้อมมากกว่าร้อยละ 20 ของเงินทุนที่ได้รับอนุญาต (รวม) ของรัสเซียนี้ องค์กร (ต่อไปนี้ - หนี้ที่ควบคุมให้กับองค์กรต่างประเทศ) และหากจำนวนหนี้ที่ควบคุมให้กับองค์กรต่างประเทศมากกว่า 3 เท่า (สำหรับธนาคารเช่นเดียวกับองค์กรที่มีส่วนร่วมในกิจกรรมการเช่าโดยเฉพาะ - มากกว่า 12.5 เท่า) เกินความแตกต่างระหว่าง จำนวนทรัพย์สินและจำนวนหนี้สินขององค์กรผู้เสียภาษี - รัสเซียในวันสุดท้ายของระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) เมื่อกำหนดจำนวนดอกเบี้ยสูงสุดที่จะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายโดยคำนึงถึงบทบัญญัติของวรรค 1 ของมาตรา 269 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกฎของวรรค 2 ของศิลปะ yi 269 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ดังนั้นหากมีเงื่อนไขที่กำหนดโดยมาตรา 269 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหนี้ขององค์กรกู้ยืมของรัสเซียที่มีต่อทั้งองค์กรต่างประเทศและองค์กรของรัสเซียภายใต้ภาระหนี้สามารถรับรู้ได้ว่าเป็นหนี้ที่ควบคุมให้กับองค์กรต่างประเทศ

องค์กรกู้ยืมกำหนดจำนวนหนี้ที่ควบคุมได้สูงสุดและมีสิทธิ์ที่จะรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายที่ลดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคลจำนวนดอกเบี้ยที่เกิดขึ้นภายใต้สัญญาเงินกู้ (ข้อตกลงเครดิต) ในลักษณะที่กำหนดโดยมาตรา 269 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในเวลาเดียวกันความแตกต่างในเชิงบวกระหว่างจำนวนดอกเบี้ยค้างรับและจำนวนดอกเบี้ยสูงสุดที่คำนวณตามวรรค 2 ของมาตรา 269 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียนั้นได้รับการคำนวณเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีด้วยเงินปันผลที่จ่ายให้กับองค์กรต่างประเทศและองค์กรกู้ยืมของรัสเซียจะไม่นำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายที่ลดฐานภาษีสำหรับภาษี เพื่อผลกำไรขององค์กร การจัดเก็บภาษีเงินปันผลที่จ่ายจะดำเนินการโดยองค์กรของรัสเซียในรูปแบบของการหักภาษี ณ ที่จ่าย

ข้อ 3 ของมาตรา 284 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดให้ใช้อัตราภาษีร้อยละ 15 กับฐานภาษีที่กำหนดโดยรายได้ที่ได้รับในรูปของเงินปันผลจากองค์กรรัสเซียโดยองค์กรต่างประเทศ

บันทึก:ในมติของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 17.09.2013 เลขที่ 3745/13: กฎที่กำหนดโดยข้อ 2 ของศิลปะ 269 \u200b\u200bแห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่รวมความเป็นไปได้ในการกำหนดมูลค่า จำกัด ของดอกเบี้ยตามเกณฑ์คงค้าง หากอัตราส่วนของหนี้ที่ควบคุมและเงินกองทุนขององค์กรมีการเปลี่ยนแปลงในรอบระยะเวลารายงานถัดไปเมื่อเทียบกับช่วงเวลาก่อนหน้าค่าใช้จ่ายจะไม่คำนวณใหม่เป็นดอกเบี้ยสำหรับรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้า ขีด จำกัด เปอร์เซ็นต์ต้องคำนวณอย่างไม่เหมาะสม

ปรับปรุงจำนวนดอกเบี้ยของหนี้ควบคุมที่รวมอยู่ในภาษีเงินได้สำหรับงวดตั้งแต่วันที่ 1 กรกฎาคม 2557 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2558 กฎใช้กับภาระหนี้ที่เกิดขึ้นก่อนวันที่ 1 ตุลาคม 2014 (ข้อ 1 ของข้อ 2 ของกฎหมายลงวันที่ 03/08/2015 เลขที่ 32-FZ)

ประการแรกจำนวนหนี้ควบคุมซึ่งแสดงเป็นสกุลเงินต่างประเทศจะถูกกำหนดตามอัตราของธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย ณ วันที่รายงานสุดท้ายของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ที่เกี่ยวข้อง แต่ไม่สูงกว่าอัตราที่กำหนดโดยธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย ณ วันที่ 1 กรกฎาคม 2014 เพื่อเป็นการเตือนความจำ ณ วันที่ 1 กรกฎาคม 2014 อัตราแลกเปลี่ยนดอลลาร์สหรัฐกำหนดไว้ที่ 33.8434 รูเบิล สำหรับ 1 ดอลลาร์ยูโร - 46.1827 รูเบิล ในราคา 1 ยูโร

ประการที่สองจำนวนเงินทุน ณ วันสุดท้ายของแต่ละรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) จะถูกกำหนดโดยไม่คำนึงถึงความแตกต่างของอัตราแลกเปลี่ยนที่เป็นบวก (ลบ) ที่เกี่ยวข้องซึ่งเกิดจากการประเมินค่าใหม่ของข้อเรียกร้อง (หนี้สิน) ในสกุลเงินต่างประเทศเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงของอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศอย่างเป็นทางการเทียบกับรูเบิลรัสเซียที่กำหนดโดยธนาคารกลาง RF ตั้งแต่วันที่ 1 กรกฎาคม 2014 ถึงวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ซึ่งมีการกำหนดอัตราส่วนเงินทุน

ในจดหมายจากกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 06.16.2015 N 03-03-06 / 2/34579มีการชี้แจงว่าสำหรับการใช้ย่อหน้า 2 หน้า 1 ศิลปะ 2 ของกฎหมายของวันที่ 08.03.2015 N 32-FZ ข้อหนึ่งควรได้รับคำแนะนำจากแนวคิดและขั้นตอนในการสะท้อนความแตกต่างของอัตราแลกเปลี่ยนในการบัญชีซึ่งกำหนดไว้ในข้อบังคับการบัญชี "การบัญชีสำหรับสินทรัพย์และหนี้สินซึ่งมูลค่าซึ่งเป็นสกุลเงินต่างประเทศ" (PBU 3/2006) ได้รับการอนุมัติ ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังแห่งสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 27 พฤศจิกายน 2549 N 154n

การตัดจำหน่ายมูลค่าทรัพย์สินที่ไม่เกี่ยวข้องกับค่าเสื่อมราคา

ผู้เสียภาษีสามารถตัดมูลค่าทรัพย์สินที่ไม่สามารถหักค่าเสื่อมราคาได้เกินกว่าหนึ่งรอบระยะเวลาการรายงาน (อนุวรรค 3 ของวรรค 1 ของข้อ 254 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ต้นทุนของทรัพย์สินดังกล่าวรวมอยู่ในองค์ประกอบของต้นทุนวัสดุเต็มจำนวนเมื่อมีการดำเนินงาน ในการตัดมูลค่าทรัพย์สินที่ระบุไว้ในย่อหน้าย่อยนี้เป็นเวลามากกว่าหนึ่งรอบระยะเวลาการรายงานผู้เสียภาษีมีสิทธิ์กำหนดขั้นตอนการรับรู้ต้นทุนวัสดุในรูปแบบมูลค่าของทรัพย์สินดังกล่าวอย่างอิสระโดยคำนึงถึงระยะเวลาการใช้งานหรือตัวบ่งชี้ที่เป็นธรรมทางเศรษฐกิจอื่น ๆ

เนื่องจากผู้ออกกฎหมายได้กำหนดให้มีสิทธิและไม่มีภาระผูกพันในการตัดจำหน่ายสินค้าคงเหลือบางส่วนประเด็นนี้จึงเป็นองค์ประกอบหนึ่งของนโยบายการบัญชีภาษี และหากองค์กรต้องการใช้วิธีตัดบัญชีใหม่ก็จำเป็นต้องเปลี่ยน

การใช้วิธีการตัดบัญชีต้นทุนสินค้าคงเหลือบางส่วนจะช่วยให้คุณสามารถจัดทำบัญชีภาษีได้เหมือนกับขั้นตอนที่กำหนดโดยหลักเกณฑ์วิธีการสำหรับการบัญชีเครื่องมือพิเศษอุปกรณ์พิเศษอุปกรณ์พิเศษและเสื้อผ้าพิเศษ (ได้รับการอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 26 ธันวาคม 2545 N 135n) ดังนั้นความแตกต่างระหว่างการบัญชีและการบัญชีภาษีจะไม่เกิดขึ้นอีกต่อไป

นอกจากนี้การรวมบัญชีดังกล่าวจะช่วยลดจำนวนค่าใช้จ่ายภาษีของรอบระยะเวลาการรายงานปัจจุบัน (ภาษี) และจะช่วยให้องค์กรที่ไม่ต้องการแสดงการสูญเสียหรือการขาดกำไรในการคืนภาษีด้วยเหตุผลบางประการ "ละเลง" ระยะเวลาภาษี

บันทึก! ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2559ขนาดของมูลค่าทรัพย์สินที่รับรู้ว่าหักค่าเสื่อมราคาสำหรับวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไรจะเปลี่ยนแปลงไป กฎหมายของรัฐบาลกลางของวันที่ 08.06.2015 N 150-FZ "เกี่ยวกับการแก้ไขส่วนที่หนึ่งและสองของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและมาตรา 3 ของกฎหมายของรัฐบาลกลาง" เกี่ยวกับการแก้ไขส่วนที่หนึ่งและสองของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ในแง่ของการเก็บภาษีกำไรของ บริษัท ต่างชาติที่ควบคุมและ รายได้ขององค์กรต่างประเทศ)” เพิ่มต้นทุนเริ่มต้นของทรัพย์สินที่รับรู้ว่าเสื่อมราคา - มากกว่า 100,000 รูเบิล ต้นทุนที่ระบุจะนำไปใช้กับวัตถุของทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคาที่เริ่มดำเนินการตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2016 (ข้อ 7 ของข้อ 5 ของกฎหมาย 08.06.2015 หมายเลข 150-FZ)

ทรัพย์สินที่สร้างขึ้นใหม่ในช่วง 12 เดือนที่ใช้ในกิจกรรมการผลิตสามารถคิดค่าเสื่อมราคาได้

ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2015 วรรค 3 ของมาตรา 256 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียได้รับการเสริมโดยมีการแสดงรายการทรัพย์สินที่ไม่ต้องเสียค่าเสื่อมราคา จนถึงปี 2558 ทรัพย์สินที่อยู่ระหว่างการบูรณะและปรับปรุงให้ทันสมัยเป็นเวลานานกว่า 12 เดือนโดยการตัดสินใจของฝ่ายบริหารขององค์กรถูกแยกออกจากองค์ประกอบของทรัพย์สินที่เสื่อมราคา ตั้งแต่ปี 2015 กฎนี้ได้รับการอัปเดต ตอนนี้หากสินทรัพย์ถาวรที่อยู่ภายใต้การตัดสินใจของผู้บริหารขององค์กรสำหรับการสร้างใหม่และการปรับปรุงให้ทันสมัยเป็นเวลานานกว่า 12 เดือนยังคงถูกใช้ในกิจกรรมที่มุ่งสร้างรายได้ก็สามารถคิดค่าเสื่อมราคาได้

ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2015 วิธีการ LIFO ไม่ได้ถูกนำมาใช้สำหรับการจัดเก็บภาษี (มีการแก้ไขเพิ่มเติมในข้อ 8 ของข้อ 254 ข้อ 3 ของข้อ 1 ของข้อ 268 ส่วนที่ 3 ของข้อ 329 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ตั้งแต่ปี 2551 วิธีการ LIFO ได้รับการยกเว้นจาก PBU 5/01 และไม่ได้ใช้ในการตัดจำหน่ายสินค้าคงเหลือในบัญชี ตั้งแต่ปี 2558 จาก วรรค 8 ของมาตรา 254 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเขาก็ถูกไล่ออกด้วย การเปลี่ยนแปลงนี้ค่อนข้างเป็นทางการเนื่องจากองค์กรเหล่านั้นที่ต้องการลดความแตกต่างระหว่างภาษีและการบัญชีไม่ได้ใช้วิธี LIFO มาเป็นเวลานานแล้วหากในปี 2014 องค์กรใช้วิธี LIFO ในการบัญชีภาษีภายในสิ้นปีจำเป็นต้องตัดสินใจว่าจะใช้วิธีใดในอนาคต เธอจะประเมินสินค้าวัตถุดิบและวัสดุ ทางเลือกของคุณควรรวมอยู่ในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีไม่เกินวันที่ 31 ธันวาคม 2014 เห็นได้ชัดว่าเพื่อให้บัญชีใกล้ชิดกันมากขึ้นขอแนะนำให้สร้างวิธีการเดียวกัน จะมีสามวิธีดังกล่าวตั้งแต่ปี 2015: การประเมินราคาด้วยต้นทุนของแต่ละหน่วยของสินค้าคงคลังด้วยต้นทุนเฉลี่ยและวิธี FIFO

ขั้นตอนการบัญชีสำหรับทรัพย์สินที่ได้รับโดยไม่เสียค่าใช้จ่าย

รายได้จากการขายทรัพย์สินที่ได้รับโดยไม่เสียค่าใช้จ่ายสามารถลดลงตามมูลค่าตลาดของทรัพย์สินดังกล่าวซึ่งกำหนด ณ วันที่ได้รับ (อนุวรรค 2 ของวรรค 1 ของข้อ 268 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียวรรค 2 ของวรรค 2 ของมาตรา 254 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2015 องค์กรต่างๆสามารถทำบัญชีภาษีของทรัพย์สินที่ได้รับโดยไม่เสียค่าใช้จ่ายและไม่คิดค่าเสื่อมราคาตามมูลค่าตลาดที่กำหนดในวันที่ได้รับ

จากวันนั้นในฉบับใหม่ของย่อหน้า 2 หน้า 2 ศิลปะ 254 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย กำหนดว่ามูลค่าของทรัพย์สินนี้ถูกกำหนดเป็นจำนวนรายได้ที่ผู้เสียภาษีคิดเป็นจำนวนเงินตามลักษณะที่กำหนดไว้ในวรรค 8 ของศิลปะ 250 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เพื่อเป็นการเตือนความจำรายได้ตามลำดับจะถูกบันทึกตามราคาตลาด

ในการเชื่อมต่อกับการเปลี่ยนแปลงเหล่านี้สถานการณ์ที่ขัดแย้งได้รับการแก้ไขซึ่งเกี่ยวข้องกับการลดลงของรายได้จากการขายทรัพย์สินอื่น ๆ ที่ได้รับโดยไม่เสียค่าใช้จ่าย รายได้ดังกล่าวสามารถลดลงได้ตามจำนวนรายได้ที่คิดเป็นภาษีเงินได้เมื่อได้รับทรัพย์สินโดยไม่เสียค่าใช้จ่ายตามวรรค 8 ของศิลปะ 250 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

เมื่อได้รับทรัพย์สิน (งานบริการ) รายได้จะได้รับการประเมินโดยไม่เสียค่าใช้จ่ายตามราคาตลาดที่กำหนดโดยคำนึงถึงบทบัญญัติของมาตรา 105.3 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย แต่ไม่ต่ำกว่ามูลค่าคงเหลือที่กำหนดตามบทนี้ - สำหรับทรัพย์สินที่เสื่อมค่าและไม่ต่ำกว่าต้นทุนการผลิต (การได้มา) - สำหรับทรัพย์สินอื่น ๆ (ดำเนินการทำงานให้บริการ) ข้อมูลเกี่ยวกับราคาต้องได้รับการยืนยันจากผู้เสียภาษี - ผู้รับทรัพย์สิน (งานบริการ) ไม่ว่าจะโดยเอกสารหรือโดยการประเมินอิสระ

ตามย่อหน้า. 2 หน้า 1 ศิลปะ 268 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียรายได้จากการขายทรัพย์สินอื่น ๆ (ยกเว้นหลักทรัพย์ผลิตภัณฑ์ที่ผลิตเองสินค้าที่ซื้อ) สามารถลดลงได้โดยราคาซื้อ (สร้าง) ของทรัพย์สินนี้และตามจำนวนค่าใช้จ่ายที่ระบุไว้ในพาร์ 2 หน้า 2 ศิลปะ 254 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เนื่องจากก่อนหน้านี้ไม่ได้ระบุวิธีการกำหนดมูลค่าของทรัพย์สินที่ได้รับโดยไม่เสียค่าใช้จ่ายจึงเกิดข้อพิพาทขึ้น

เนื่องจากในการบัญชีมูลค่าของสินทรัพย์อิสระที่ได้รับจะสะท้อนทั้งในรายได้และในต้นทุนวัสดุจึงไม่มีความแตกต่างถาวรกับการบัญชีภาษีอีกต่อไป

สิ่งสำคัญคือต้องทราบว่าการแก้ไขที่ทำขึ้นไม่ส่งผลกระทบต่อขั้นตอนในการจัดทำบัญชีภาษีของทรัพย์สินที่ได้รับโดยไม่เสียค่าใช้จ่ายจาก บริษัท แม่หรือ บริษัท ย่อยหรือผู้ก่อตั้งแต่ละรายที่มีส่วนแบ่งในทุนจดทะเบียนมากกว่า 50% (อนุวรรค 11 ข้อ 1 ของมาตรา 251 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) รวมทั้งทรัพย์สิน โอนโดยผู้เข้าร่วมหรือผู้ถือหุ้นขององค์กรเพื่อเพิ่มสินทรัพย์สุทธิ (ข้อ 3.4 ของข้อ 1 ของข้อ 251 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

เมื่อคำนวณภาษีเงินได้มูลค่าของสินทรัพย์เหล่านี้จะไม่รวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการดังนั้นจึงไม่รวมต้นทุนนี้ในค่าใช้จ่าย

เมื่อโอนทรัพย์สินโดยไม่เสียค่าใช้จ่ายโปรดพิจารณาการเปลี่ยนแปลงต่อไปนี้! ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2015 มีการแก้ไขอนุวรรค 11 ของย่อหน้าที่ 1 ของ Art 251 ของรหัสภาษี

อนุวรรค 11 ของข้อ 1 ของศิลปะ 251 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีการกำหนดว่าเมื่อกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้รายได้ในรูปแบบของทรัพย์สินที่องค์กรรัสเซียได้รับโดยไม่เสียค่าใช้จ่ายจากองค์กรจะไม่ถูกนำมาพิจารณาหากทุนที่ได้รับอนุญาตของผู้โอนประกอบด้วยมากกว่า 50 เปอร์เซ็นต์ของการมีส่วนร่วม (ส่วนแบ่ง) ขององค์กรที่ได้รับและในวันที่โอน ทรัพย์สินองค์กรที่ได้รับเป็นเจ้าของผลงานที่ระบุ (หุ้น) ในทุนจดทะเบียน

ตามวรรค 9 ของศิลปะ 2 แห่งกฎหมายของรัฐบาลกลางในวันที่ 24.11.2014 N 376-FZ "เกี่ยวกับการแก้ไขส่วนที่หนึ่งและสองของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (เกี่ยวกับการเก็บภาษีจากกำไรของ บริษัท ต่างชาติที่ควบคุมและรายได้ขององค์กรต่างประเทศ)" 3 น. 11 หน้า 1 ศิลปะ 251 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียได้รับการเสริมด้วยบทบัญญัติที่ว่าหากองค์กรที่ถ่ายโอนเป็นองค์กรต่างประเทศรายได้ที่ระบุไว้ในอนุวรรคนี้จะไม่ถูกนำมาพิจารณาในการกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้เฉพาะในกรณีที่รัฐที่ตั้งถาวรขององค์กรที่โอนไม่รวมอยู่ในรายการ รัฐและดินแดนที่ได้รับการอนุมัติโดยกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียตามวรรค 1 หน้า 3 ศิลปะ 284 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ตามวรรค. 1 หน้า 3 ศิลปะ 284 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียคำสั่งกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 13.11.2007 N 108n อนุมัติรายชื่อรัฐและดินแดนที่เป็นตัวแทนของระบบภาษีพิเศษสำหรับการจัดเก็บภาษีและ (หรือ) ไม่จัดให้มีการเปิดเผยและจัดเตรียมข้อมูลระหว่างการทำธุรกรรมทางการเงิน (นอกชายฝั่ง)

การบัญชีสำหรับหนี้สินที่เป็นเงินตราต่างประเทศความแตกต่างของอัตราแลกเปลี่ยน

ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2015 แนวคิด "ผลรวมส่วนต่าง" และขั้นตอนพิเศษสำหรับการบัญชีของพวกเขาได้ถูกแยกออกจากรหัสภาษี RF ผลรวมความแตกต่างกลายเป็นส่วนหนึ่งของความแตกต่างของอัตราแลกเปลี่ยนและตอนนี้ได้รับการพิจารณาตามกฎเดียวกัน นอกจากนี้ยังใช้กับการประเมินการเรียกร้องและภาระผูกพันอีกครั้งเป็นระยะ

โปรดทราบว่าตามส่วนที่ 3 ของศิลปะ 3 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางปี \u200b\u200b20.04.2014 N 81-Fผลรวมความแตกต่าง 3 ประการที่เกิดจากผู้เสียภาษีภายใต้การทำธุรกรรมที่สรุปไว้ก่อนวันที่ 1 มกราคม 2015 ถูกนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดเก็บภาษีจากกำไรขององค์กรในลักษณะที่กำหนดขึ้นก่อนวันที่กฎหมายนี้มีผลใช้บังคับ ดังนั้นกฎการบัญชีใหม่จึงใช้กับความแตกต่างของจำนวนเงินที่เกิดขึ้นจากธุรกรรมที่สรุปได้ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2015

คำถามในการบัญชีสำหรับวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไรผลต่างรวมของธุรกรรมที่สรุปก่อน 01.01.2015 การดำเนินการซึ่งเกิดขึ้นหลังจาก 01.01.2015 ชี้แจง ในจดหมายของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียวันที่ 30 มีนาคม 2015 N 03-03-06 / 1/17387 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียยังไม่มีการกำหนดลักษณะเฉพาะของการใช้คำว่า "ธุรกรรม" เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษี

ตามวรรค 1 ของมาตรา 11 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสถาบันแนวคิดและเงื่อนไขทางแพ่งครอบครัวและสาขาอื่น ๆ ของกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียที่ใช้ในประมวลกฎหมายนี้จะใช้ในความหมายเดียวกันกับที่ใช้ในสาขากฎหมายเหล่านี้เว้นแต่จะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่นโดยประมวลกฎหมาย

เมื่อพิจารณาจากที่กล่าวมาแล้วแนวคิดของ "การทำธุรกรรม" ถูกใช้โดยประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในความหมายที่แนวคิดนี้ถูกนำไปใช้โดยกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียตามที่การทำธุรกรรมได้รับการยอมรับว่าเป็นการกระทำของพลเมืองและนิติบุคคลที่มุ่งสร้างเปลี่ยนแปลงหรือยุติสิทธิและหน้าที่พลเมือง (มาตรา 153 ของกฎหมายแพ่ง รหัสของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ดังนั้นสำหรับธุรกรรมที่สรุปก่อนวันที่ 1 มกราคม 2015 การดำเนินการซึ่งเกิดขึ้นหลังจากวันที่ 1 มกราคม 2015 องค์กรตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2015 จะต้องคำนึงถึงรายได้ (ค่าใช้จ่าย) เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีรายได้ (ค่าใช้จ่าย) ในรูปแบบของผลต่างรวม

หากธุรกรรมเกิดขึ้นหลังจากวันที่ 1 มกราคม 2015 ความแตกต่างที่เกิดจากการตีราคาใหม่ (การลดค่า) ของการเรียกร้องและภาระผูกพันจะต้องถูกนำมาพิจารณาในรูปแบบของความแตกต่างของอัตราแลกเปลี่ยน ในเวลาเดียวกันกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียอธิบายว่าควรได้รับคำแนะนำจากวันที่มาของบัญชีเจ้าหนี้และลูกหนี้

จดหมายของกระทรวงการคลังรัสเซียลงวันที่ 14 พฤษภาคม 2015 N 03-03-10 / 27647 ให้คำชี้แจงเกี่ยวกับการบังคับใช้บทบัญญัติของมาตรา 3 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางประจำวันที่ 20 เมษายน 2014 N 81-FZ "การแก้ไขส่วนที่สองของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย"

ตามจดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 26 มิถุนายน 2015 N GD-4-3 / 11191 มันถูกส่งไปเพื่อเป็นข้อมูลและใช้ในการทำงาน

เกี่ยวข้องกับจดหมายลงวันที่ 09.04.2015 N GD-4-3 / [ป้องกันอีเมล] ในการบังคับใช้บทบัญญัติของมาตรา 3 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางปี \u200b\u200b20.04.2014 N 81-FZ "เกี่ยวกับการแก้ไขส่วนที่สองของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย" (ต่อไปนี้ - กฎหมายของรัฐบาลกลาง N 81-FZ) รายงานต่อไปนี้

ตามข้อ 11.1 ของข้อ 250 และอนุมาตรา 5.1 ของข้อ 1 ของมาตรา 265 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ต่อไปนี้คือรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) (ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมถึงปี 2558) รายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ (ค่าใช้จ่าย) คือรายได้ (ค่าใช้จ่าย) ในรูปของผลต่างผลรวมที่เกิดจากผู้เสียภาษี หากจำนวนหนี้สินและการเรียกร้องที่เกิดขึ้นคำนวณในอัตราของหน่วยการเงินทั่วไปที่กำหนดโดยข้อตกลงของคู่สัญญา ณ วันที่ขาย (การโพสต์) ของสินค้า (งานบริการ) สิทธิ์ในทรัพย์สินไม่สอดคล้องกับจำนวนเงินที่ได้รับจริง (จ่าย) เป็นรูเบิล

ขั้นตอนในการรับรู้รายได้ (ค่าใช้จ่าย) ในรูปแบบของผลต่างรวมนั้นกำหนดไว้ในวรรค 7 ของมาตรา 271 และวรรค 9 ของมาตรา 272 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในเวลาเดียวกันตามข้อ 3 ของข้อ 3 ของกฎหมายของรัฐบาลกลาง N 81-FZ รายได้ (ค่าใช้จ่าย) ในรูปแบบของผลต่างรวมที่เกิดจากผู้เสียภาษีภายใต้ธุรกรรมที่สรุปก่อนวันที่ 1 มกราคม 2015 จะถูกนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีผลกำไรขององค์กรในลักษณะที่กำหนดขึ้นก่อนวันที่มีผลใช้บังคับ กฎหมายของรัฐบาลกลาง N 81-FZ

ประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดลักษณะเฉพาะของการใช้คำว่า "ธุรกรรม" เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษี

ตามวรรค 1 ของมาตรา 11 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสถาบันแนวคิดและเงื่อนไขของกฎหมายแพ่งครอบครัวและสาขาอื่น ๆ ของสหพันธรัฐรัสเซียที่ใช้ในประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจะใช้ในความหมายที่ใช้ในสาขากฎหมายเหล่านี้เว้นแต่จะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่นโดยประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ตามมาตรา 153 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียการทำธุรกรรมได้รับการยอมรับว่าเป็นการกระทำของพลเมืองและนิติบุคคลที่มุ่งสร้างเปลี่ยนแปลงหรือยุติสิทธิและหน้าที่พลเมือง

จากมุมมองของความสัมพันธ์ทางกฎหมายแพ่งการทำธุรกรรมเป็นทั้งข้อสรุปของข้อตกลง (ซัพพลายเออร์มีภาระผูกพันในการจัดหาสินค้าและผู้ซื้อมีสิทธิ์ที่จะเรียกร้องการส่งมอบสินค้า) และการจัดส่ง (ซัพพลายเออร์มีสิทธิ์ที่จะเรียกร้องการชำระเงินสำหรับสินค้าและผู้ซื้อมีภาระผูกพันที่จะต้องจ่าย )

เมื่อพิจารณาว่าความแตกต่างของจำนวนเงิน (ความแตกต่างของอัตราแลกเปลี่ยน) เกิดขึ้นเฉพาะในภาระผูกพันและข้อกำหนดที่เกิดขึ้นแล้วเมื่อกำหนดวันที่ของการทำธุรกรรมสำหรับการใช้บรรทัดฐานของวรรค 3 ของข้อ 3 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางปี \u200b\u200b20.04.2014 N 81-FZ หนึ่งควรได้รับคำแนะนำจากวันที่ทำธุรกรรมซึ่งเป็นผลมาจากการที่ การเรียกร้องและภาระผูกพันเหล่านี้เกิดขึ้น (บัญชีเจ้าหนี้และลูกหนี้)

ดังนั้นหากธุรกรรมที่ส่งผลให้เกิดการเรียกร้องและหนี้สิน (เจ้าหนี้และลูกหนี้) เสร็จสิ้นก่อนวันที่ 1 มกราคม 2015 ความแตกต่างที่เกิดจากการตีราคาใหม่ (การลดค่า) ของสิทธิเรียกร้องและหนี้สินจะต้องถูกบันทึกเป็นผลต่างผลรวม

หากธุรกรรมที่ก่อให้เกิดการเรียกร้องและหนี้สิน (เจ้าหนี้และลูกหนี้) เกิดขึ้นหลังวันที่ 1 มกราคม 2015 ความแตกต่างที่เกิดจากการตีราคา (การลดค่า) ของสิทธิเรียกร้องและหนี้สินจะต้องถูกบันทึกเป็นผลต่างจากการแลกเปลี่ยน

มุมมองที่คล้ายกันนี้แสดงโดยกระทรวงการคลังของรัสเซียในจดหมายหลายฉบับ: ลงวันที่ 29 พฤษภาคม 2558 N 03-03-06 / 1/31100 ลงวันที่ 25 พฤษภาคม 2558 N 03-03-06 / 1/29921 ลงวันที่ 21 พฤษภาคม 2015 . น 03-03-06 / 1/29152 และอื่น ๆ .

จดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 17 กรกฎาคม 2014 N GD-4-3 / [ป้องกันอีเมล] "เกี่ยวกับการบัญชีสำหรับความแตกต่างของอัตราแลกเปลี่ยนที่เป็นลบในค่าใช้จ่าย"

เอกสารนี้โพสต์บนเว็บไซต์อย่างเป็นทางการของ Federal Tax Service of Russia (http: //www.nalog.ru) ในส่วน "คำชี้แจงของ Federal Tax Service ซึ่งเป็นข้อบังคับสำหรับการยื่นคำร้องของหน่วยงานด้านภาษี"

ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการจ่ายเงินปันผลในรูปแบบของความแตกต่างของอัตราแลกเปลี่ยนที่เป็นลบในกรณีที่มีการตัดสินใจที่จะแจกจ่ายจำนวนกำไรที่ได้รับและภาระผูกพันในการจ่ายเงินปันผลเป็นสกุลเงินต่างประเทศจะถูกกำหนดในอัตราของธนาคารแห่งรัสเซียในวันที่มีการตัดสินใจดังกล่าวสามารถนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีของผลกำไรขององค์กรที่เป็นส่วนหนึ่งของ ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ

ตำแหน่งที่คล้ายกันนี้กำหนดไว้ในมติของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 29 พฤษภาคม 2012 N 16335/11

ในขณะเดียวกันหากค่าใช้จ่ายไม่ได้เกิดขึ้นในกรอบของกิจกรรมที่มุ่งสร้างรายได้หรือภาระผูกพันที่ต้องแบกรับนั้นไม่ได้กำหนดไว้ตามกฎหมายก็จะไม่นำความแตกต่างของอัตราแลกเปลี่ยนที่เกิดจากธุรกรรมดังกล่าวมาพิจารณาเมื่อสร้างฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคล ตัวอย่างเช่นความแตกต่างของอัตราแลกเปลี่ยนที่เกิดจากการโอนและ / หรือการรับเงินบริจาคในสกุลเงินต่างประเทศ

ความสูญเสียจากการโอนสิทธิในการเรียกร้องหนี้ (ภาคผนวกที่ 3 ถึงแผ่นที่ 02)

ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2015 ความสูญเสียที่ได้รับมอบหมายจากผู้เสียภาษี - ผู้ขายสินค้า (งานบริการ) ของสิทธิในการเรียกร้องหนี้ให้กับบุคคลที่สามวันที่ครบกำหนดที่มาถึงจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการทั้งหมด ณ วันที่ได้รับมอบหมายสิทธิ์ในการเรียกร้อง (มาตรา 279 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ตั้งแต่ปี 2558 เป็นต้นมาเมื่อได้รับมอบหมายสิทธิ์ในการเรียกร้องจะมีการกรอกแบบแสดงรายการภาษีเงินได้แตกต่างกันไป

ตามจดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 25 มิถุนายน 2015 N GD-4-3 / [ป้องกันอีเมล] ชี้แจงปัญหาในการกรอกแบบแสดงรายการภาษีกำไรตั้งแต่วันที่ 01.01.2015 เมื่อผู้ขายสินค้า (งานบริการ) มอบสิทธิ์ในการเรียกร้องหนี้ให้กับบุคคลที่สามหลังจากวันที่ครบกำหนด

ข้อ 2 ของมาตรา 279 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมจาก 01.01.2015) กำหนดว่าเมื่อผู้ขายสินค้า (งานบริการ) มอบสิทธิ์ในการเรียกร้องหนี้ให้กับบุคคลที่สามหลังจากเริ่มกำหนดเส้นตายการชำระเงินที่ระบุไว้ในข้อตกลงเกี่ยวกับการขายสินค้า (งานบริการ) ความแตกต่างเชิงลบระหว่าง รายได้จากการขายสิทธิในการเรียกร้องหนี้และต้นทุนของสินค้า (งานบริการ) ที่ขายจะรับรู้เป็นขาดทุนจากการมอบหมายสิทธิเรียกร้องในวันที่ได้รับมอบหมายสิทธิในการเรียกร้อง (นั่นคือในแต่ละครั้ง) ก่อนหน้านี้ก่อนวันที่ 01.01.2015 การสูญเสียจากการมอบหมายสิทธิ์ในการเรียกร้องได้รับการยอมรับเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีตามขั้นตอนที่กำหนดโดยบทความนี้ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในการประกาศภาษีสำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคลในภาคผนวกหมายเลข 3 ถึงแผ่นงาน 02 ธุรกรรมที่ประมวลกฎหมายภาษีของ RFM กำหนดขั้นตอนพิเศษสำหรับการรับรู้ (หรือไม่รับรู้) การสูญเสียเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีจะได้รับการสะท้อนกลับ

ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับการแก้ไขข้อ 2 ของมาตรา 279 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียตั้งแต่วันที่ 01/01/2015 การดำเนินการเพื่อกำหนดสิทธิ์ในการเรียกร้องหนี้หลังจากวันที่ครบกำหนดชำระเงินจะไม่อยู่ภายใต้การประกาศภาษีในภาคผนวกหมายเลข 3 ถึงแผ่น 02

เริ่มตั้งแต่รอบระยะเวลารายงานแรกของปี 2015 ในการคืนภาษีสำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคล (แบบฟอร์มรูปแบบและขั้นตอนการกรอกข้อมูลซึ่งได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 26 พฤศจิกายน 2014 N ММВ-7-3 / [ป้องกันอีเมล]) รายได้จากการใช้สิทธิในการเรียกร้องหนี้หลังจากวันครบกำหนดชำระเงินแสดงอยู่ในบรรทัด 013 ของภาคผนวก 1 ถึงแผ่นที่ 02 และต้นทุนของสินค้า (งานบริการ) ที่ขาย - ในบรรทัด 059 ของภาคผนวกหมายเลข 2 ถึงแผ่นที่ 02 ของการแจ้งภาษี ดังนั้นรายได้และค่าใช้จ่ายจากการมอบหมายสิทธิ์ในการเรียกร้องหนี้หลังจากครบกำหนดจะถูกนำไปใช้ในการเสียภาษีโดยไม่คำนึงถึงผลทางการเงินที่ได้รับ

ในขณะเดียวกันก็ไม่จำเป็นต้องสะท้อนถึงการสูญเสีย (ผลต่างเชิงลบระหว่างรายได้จากการใช้สิทธิในการเรียกร้องหนี้และมูลค่าของสินค้า (งานบริการ) ที่ขายแยกต่างหากในบรรทัด 300 ของภาคผนวกที่ 2 ถึงแผ่นที่ 02 ของการประกาศภาษี

ค่าชดเชยการเลิกจ้างรวมอยู่ในค่าใช้จ่าย

มีการแก้ไขวรรค 9 ของมาตรา 255 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ตั้งแต่ปี 2558 ค่าตอบแทนที่จ่ายให้กับพนักงานเมื่อเลิกจ้างสามารถรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายกำไรได้ โดยเฉพาะอย่างยิ่งเงินชดเชยที่นายจ้างจ่ายให้เมื่อสิ้นสุดสัญญาจ้างตามสัญญาจ้างงานและ (หรือ) ข้อตกลงส่วนบุคคลของคู่สัญญาในสัญญาจ้างงานรวมถึงข้อตกลงเกี่ยวกับการยกเลิกสัญญาจ้างตลอดจนข้อตกลงร่วมข้อตกลงและข้อบังคับท้องถิ่นที่มีบรรทัดฐานกฎหมายแรงงาน ...

จำได้ว่าก่อนหน้านี้มีความไม่แน่นอนเกี่ยวกับค่าตอบแทนที่จ่ายให้กับพนักงานเมื่อถูกเลิกจ้างตามข้อตกลงของทั้งสองฝ่าย ดังนั้นกระทรวงการคลังจึงอนุญาตให้รวมการชำระเงินเหล่านี้ในค่าใช้จ่าย (จดหมายลงวันที่ 09.10.2014 N 03-03-06 / 1/50735) แต่จากจดหมายของ Federal Tax Service ลงวันที่ 07.28.2014 เลขที่ GD-4-3 / 14565 ตามนั้นในการรวมการชดเชยในอัตราการไหลนั้นจะต้องมีลักษณะการผลิต

การแก้ไขกำหนดให้ค่าชดเชยการเลิกจ้างซึ่งปรากฏอยู่ในสัญญาและข้อตกลงใด ๆ ที่มีบรรทัดฐานกฎหมายแรงงานสามารถรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายได้

เงินสำรองประเภทอื่นปรากฏในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย - สำหรับการจ่ายโบนัสตามผลงานในปีนี้

เพิ่มเติมย่อหน้าที่ 24 ของมาตรา 255 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตั้งแต่ปี 2015 ผู้เสียภาษีจะสามารถสร้างเงินสำรองสำหรับการจ่ายวันหยุดพักผ่อนที่กำลังจะมาถึงให้กับพนักงานและ (หรือ) สำหรับการจ่ายค่าตอบแทนประจำปีสำหรับผู้อาวุโส แต่ยังสำรองสำหรับผลการทำงานสำหรับปี (สำหรับโบนัสประจำปี) หากองค์กรตั้งใจที่จะสร้างเงินสำรองนี้จำเป็นต้องจัดทำข้อกำหนดที่เหมาะสมในนโยบายการบัญชีภาษี

เกี่ยวกับการยืนยันค่าเดินทาง

เกี่ยวกับเอกสารหลักฐานเพื่อวัตถุประสงค์ในการเสียภาษีเงินได้ของระยะเวลาที่อยู่ในการเดินทางเพื่อธุรกิจและการใช้การขนส่งส่วนบุคคลของพนักงาน (รถยนต์รถจักรยานยนต์) สำหรับการเดินทางไปยังสถานที่สำหรับการเดินทางเพื่อธุรกิจและกลับ จดหมายลงวันที่ 20 เมษายน 2558 น 03-03-06 / 22368

ข้อ 7 ของกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียที่ 13.10.2008 N 749 "เกี่ยวกับข้อมูลเฉพาะของการส่งคนงานในการเดินทางเพื่อธุรกิจ" ระบุว่าระยะเวลาการพำนักจริงของพนักงาน ณ สถานที่ของการเดินทางเพื่อธุรกิจนั้นกำหนดโดยเอกสารการเดินทางที่พนักงานให้ไว้เมื่อกลับจากการเดินทางเพื่อธุรกิจ การเดินทางเพื่อธุรกิจและ (หรือ) กลับไปยังสถานที่ทำงานโดยการขนส่งส่วนบุคคล (รถยนต์รถจักรยานยนต์) ระยะเวลาที่แท้จริงของการพำนัก ณ สถานที่ของการเดินทางเพื่อธุรกิจจะระบุไว้ในบันทึกอย่างเป็นทางการซึ่งพนักงานจะนำเสนอเมื่อกลับจากการเดินทางเพื่อธุรกิจไปยังนายจ้างพร้อมกับเอกสารประกอบที่ยืนยันการใช้การขนส่งที่ระบุสำหรับการเดินทางไปยัง สถานที่สำหรับการเดินทางเพื่อธุรกิจและกลับ (ใบนำส่งใบแจ้งหนี้ใบเสร็จรับเงินแคชเชียร์เช็ค ฯลฯ )

ตามที่กรมระบุว่าหากพนักงานเดินทางไปยังสถานที่ทำงานและกลับไปทำงานโดยการขนส่งส่วนบุคคลเนื่องจากไม่มีการปิดรายการเอกสารประกอบเอกสารหลักใด ๆ ที่ร่างขึ้นอาจเป็นการยืนยันระยะเวลาการพำนักที่แท้จริงของพนักงานในการเดินทางเพื่อติดต่อธุรกิจรวมถึงการใช้ระบบขนส่งส่วนบุคคล ตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับการบัญชีซึ่งเป็นพยานถึงความจริงที่ว่าพนักงานกำลังเดินทางไปยังสถานที่สำหรับการเดินทางเพื่อธุรกิจและกลับ เราเชื่อว่าบันทึกดังกล่าวไม่ใช่เอกสารประกอบการยืนยันการใช้บริการขนส่งส่วนบุคคลเพื่อเดินทางไปยังสถานที่ประกอบการและกลับ

ในขณะเดียวกันเราขอแจ้งให้คุณทราบว่ากระทรวงแรงงานของรัสเซียกำลังจัดทำร่างมติของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย "เกี่ยวกับการแก้ไขกฎระเบียบเกี่ยวกับการส่งคนงานไปทริปธุรกิจโดยเฉพาะซึ่งได้รับการอนุมัติจากรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 13 ตุลาคม 2551 N 749" ข้อมูลเฉพาะของการส่งคนงานไปทำงาน "

ภาษีเงินได้: ฉันจะพิสูจน์ค่าเดินทางได้อย่างไรหากบัตรขึ้นเครื่องของฉันสูญหาย

หนังสือกระทรวงการคลังลงวันที่ 18 พฤษภาคม 2558 ที่ 03-03-06 / 2/28296

เอกสารหลักฐานเกี่ยวกับค่าใช้จ่ายในการเดินทางเพื่อการเก็บภาษีกำไรคือรายงานล่วงหน้าของพนักงานพร้อมเอกสารประกอบการดำเนินการที่ถูกต้องแนบมาโดยเฉพาะตั๋วเครื่องบินหรือรถไฟใบแจ้งหนี้โรงแรม ฯลฯ รวมถึงใบสั่งการเดินทางเพื่อธุรกิจที่ลงนามโดยผู้จัดการ องค์กร

ดังนั้นหากซื้อตั๋วในรูปแบบที่ไม่ใช่เอกสาร (ตั๋วอิเล็กทรอนิกส์) เอกสารประกอบที่ยืนยันค่าใช้จ่ายในการซื้อเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีคือ:

เส้นทาง / ใบเสร็จรับเงินของตั๋วอิเล็กทรอนิกส์บนกระดาษซึ่งมีต้นทุนของเที่ยวบินที่สร้างขึ้นโดยระบบข้อมูลอัตโนมัติสำหรับการขนส่งทางอากาศ
บัตรผ่านขึ้นเครื่องยืนยันเที่ยวบินของผู้รับผิดชอบในเส้นทางที่ระบุในตั๋วอิเล็กทรอนิกส์

เนื่องจากบัตรผ่านขึ้นเครื่องนั้นออกโดยสายการบินทางอากาศหากสูญหายเอกสารที่ยืนยันค่าใช้จ่ายในการเดินทางทางอากาศเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไรจึงเป็นใบรับรองที่มีข้อมูลที่จำเป็นในการยืนยันเที่ยวบินที่ออกโดยสายการบินหรือตัวแทน

ในกรณีที่ไม่มีบัตรผ่านขึ้นเครื่องหรือใบรับรองที่ยืนยันว่าพนักงานได้ใช้ตั๋วเครื่องบินที่ซื้อให้เขาค่าเดินทางไปยังสถานที่สำหรับการเดินทางเพื่อธุรกิจและ (หรือ) กลับจะไม่ได้รับการบันทึกเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไร

ข้อผิดพลาดเล็กน้อยในเอกสารหลักการยืนยันค่าใช้จ่ายตามเอกสารหลัก

ตามจดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 12.02.2015 N GD-4-3 / [ป้องกันอีเมล] "ตามทิศทางของจดหมายของกระทรวงการคลังรัสเซียลงวันที่ 04.02.2015 N 03-03-10 / 4547 เกี่ยวกับข้อผิดพลาดเล็กน้อยในเอกสารการบัญชีหลัก" หน่วยงานของ Federal Tax Service ของรัสเซียสำหรับหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซียได้รับคำสั่งให้นำจดหมายนี้ไปยังหน่วยงานด้านภาษีที่ต่ำกว่ารวมถึงผู้เสียภาษี

ตามวรรค 1 ของมาตรา 252 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียค่าใช้จ่ายที่บันทึกไว้เป็นที่เข้าใจว่าเป็นค่าใช้จ่ายที่ได้รับการยืนยันโดยเอกสารที่ร่างขึ้นตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียหรือตามเอกสารที่ร่างขึ้นตามประเพณีการหมุนเวียนทางธุรกิจที่ใช้ในต่างประเทศซึ่งมีค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องในอาณาเขตเกิดขึ้นและ (หรือ) เอกสารทางอ้อมเพื่อยืนยันค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้น (รวมถึงการสำแดงศุลกากรคำสั่งการเดินทางเพื่อธุรกิจเอกสารการเดินทางรายงานเกี่ยวกับงานที่ดำเนินการตามสัญญา)

มาตรา 313 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดว่าการยืนยันข้อมูลการบัญชีภาษีคือเอกสารการบัญชีหลัก (รวมถึงใบรับรองของนักบัญชี)

ตามมาตรา 9 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 06.12.2011 N 402-FZ "เกี่ยวกับการบัญชี" (ต่อไปนี้ - กฎหมาย N 402-FZ) ข้อเท็จจริงเกี่ยวกับชีวิตทางเศรษฐกิจขององค์กรแต่ละเรื่องต้องได้รับการจดทะเบียนเป็นเอกสารการบัญชีหลัก

ข้อ 4 ของข้อ 9 ของกฎหมาย N 402-FZ กำหนดว่ารูปแบบของเอกสารการบัญชีหลักจะถูกกำหนดโดยหัวหน้าหน่วยงานทางเศรษฐกิจตามข้อเสนอของเจ้าหน้าที่ที่ได้รับความไว้วางใจในการทำบัญชี

ตามวรรค 2 ของมาตรา 9 ของกฎหมาย N 402-ФЗรายละเอียดบังคับของเอกสารการบัญชีหลักคือ:

ชื่อเอกสาร
วันที่จัดทำเอกสาร
ชื่อหน่วยงานทางเศรษฐกิจที่รวบรวมเอกสาร
เนื้อหาของความเป็นจริงของชีวิตทางเศรษฐกิจ
มูลค่าของการวัดตามธรรมชาติและ (หรือ) ทางการเงินของความเป็นจริงของชีวิตทางเศรษฐกิจซึ่งระบุหน่วยของการวัด
ชื่อตำแหน่งของบุคคล (บุคคล) ที่ดำเนินการ (กระทำ) ธุรกรรมการดำเนินการและผู้รับผิดชอบ (รับผิดชอบ) สำหรับการลงทะเบียนหรือชื่อตำแหน่งของบุคคล (บุคคล) ที่รับผิดชอบ (ผู้รับผิดชอบ) สำหรับการลงทะเบียนเหตุการณ์
ลายเซ็นของบุคคลที่ระบุในย่อหน้าข้างต้นระบุนามสกุลและชื่อย่อหรือรายละเอียดอื่น ๆ ที่จำเป็นในการระบุตัวบุคคลเหล่านี้

ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2013 รูปแบบของเอกสารการบัญชีหลักที่อยู่ในอัลบั้มของรูปแบบรวมของเอกสารการบัญชีหลักจะไม่บังคับ ในขณะเดียวกันรูปแบบของเอกสารที่ใช้เป็นเอกสารทางการบัญชีหลักที่กำหนดโดยหน่วยงานที่ได้รับอนุญาตตามและบนพื้นฐานของกฎหมายของรัฐบาลกลางอื่น ๆ (เช่นเอกสารเงินสด) ยังคงเป็นข้อบังคับสำหรับการใช้งาน

ดังนั้นผู้เสียภาษีแต่ละคนจึงกำหนดรูปแบบเอกสารการบัญชีหลักของตนเองโดยอิสระ เอกสารเหล่านี้สามารถพัฒนาบนพื้นฐานของรูปแบบของเอกสารการบัญชีหลักที่มีอยู่ในอัลบั้มของเอกสารการบัญชีหลักในรูปแบบรวม เอกสารการบัญชีหลักที่พัฒนาโดยผู้เสียภาษีสามารถประกอบด้วยทั้งรายละเอียดบังคับและรายละเอียดบังคับและรายละเอียดเพิ่มเติม

ข้อผิดพลาดในเอกสารการบัญชีหลักที่ไม่ขัดขวางหน่วยงานด้านภาษีในระหว่างการตรวจสอบภาษีจากการระบุตัวผู้ขายผู้ซื้อสินค้า (งานบริการ) สิทธิ์ในทรัพย์สินชื่อของสินค้า (งานบริการ) สิทธิ์ในทรัพย์สินมูลค่าของสินค้าและสถานการณ์อื่น ๆ ของข้อเท็จจริงที่บันทึกไว้เกี่ยวกับชีวิตทางเศรษฐกิจทำให้ การใช้ขั้นตอนการจัดเก็บภาษีที่เหมาะสมไม่ใช่เหตุผลในการปฏิเสธที่จะยอมรับค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องเพื่อลดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้

จดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 27 พฤษภาคม 2015 N GD-4-3 / 8963 ชี้แจงปัญหาของการใช้ FRT ที่มีสถานะ "1" ใบตราส่งและใบแจ้งหนี้ที่อยู่ในกรอบของสัญญาการจัดหาหนึ่งฉบับสำหรับการขอหักภาษีมูลค่าเพิ่มและการบัญชีสำหรับต้นทุนของสินค้าที่ซื้อเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี ที่กำไร

แบบฟอร์ม FRT เป็นไปตามแบบฟอร์มใบแจ้งหนี้และรวมรายละเอียดบังคับของเอกสารการบัญชีหลักและข้อมูลบัญชีที่ระบุไว้ในข้อ 2 ของมาตรา 9 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 402-ФЗลงวันที่ 06.12.2011 "เกี่ยวกับการบัญชี" (ต่อไปนี้ - กฎหมายหมายเลข 402-ФЗ) - ใบแจ้งหนี้ที่จัดทำโดยบทที่ 21 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 26 ธันวาคม 2554 N 1137 "ในแบบฟอร์มและหลักเกณฑ์ในการดำเนินการ (การบำรุงรักษา) เอกสารที่ใช้ในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม" (ต่อไปนี้ - มติ N 1137)

การกรอกรายละเอียดทั้งหมดของ FRT ซึ่งกำหนดโดยมาตรา 9 ของกฎหมาย N 402-FZ เป็นเอกสารบังคับสำหรับเอกสารหลักและรายละเอียดที่กำหนดโดยมาตรา 169 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย - สำหรับใบแจ้งหนี้อนุญาตให้คุณใช้พร้อมกันเพื่อจุดประสงค์ในการคำนวณภาษีเงินได้และการตั้งถิ่นฐานด้วยงบประมาณสำหรับภาษี มูลค่าเพิ่ม (ต่อไปนี้ - ภาษีมูลค่าเพิ่ม)

แบบฟอร์ม FRT มีลักษณะเป็นคำแนะนำและไม่ จำกัด สิทธิ์ของหน่วยงานธุรกิจในการใช้เอกสารการบัญชีหลักในรูปแบบอื่น ๆ (จากอัลบั้มที่มีอยู่ก่อนหน้านี้ในรูปแบบรวมหรือพัฒนาโดยอิสระ) และแบบฟอร์มใบแจ้งหนี้ที่กำหนดโดยมติ N 1137 ตามเงื่อนไขของมาตรา 9 ของกฎหมาย N 402-FZ ใน รวมภายใต้สัญญาเดียว

การใช้ใบตราส่งสำหรับการยอมรับและการโอนการส่งมอบสินค้าหนึ่งรายการและ FRTD สำหรับการลงทะเบียนการทำธุรกรรมสำหรับการขายสินค้าที่ส่งมอบอีกรายการหนึ่งภายใต้กรอบของข้อตกลงการจัดหาหนึ่งไม่เป็นอุปสรรคต่อการบัญชีสำหรับต้นทุนที่เกี่ยวข้องสำหรับวัตถุประสงค์ทางภาษีกับภาษีกำไร การใช้ใบแจ้งหนี้และ FRTD ที่มีสถานะ "1" ภายในกรอบของข้อตกลงการจัดหาหนึ่งข้อยังไม่เป็นอุปสรรคต่อการยอมรับจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการหัก

จดหมายของกระทรวงการคลังรัสเซียลงวันที่ 2 มิถุนายน 2015 N 03-01-13 / 01/31906 ชี้แจงปัญหาการใช้ลายเซ็นอิเล็กทรอนิกส์ในเอกสารการบัญชีหลักเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไร

กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดให้มีความเป็นไปได้ในการร่างเอกสารการบัญชีหลักในรูปแบบของเอกสารอิเล็กทรอนิกส์ที่ลงนามด้วยลายเซ็นอิเล็กทรอนิกส์ (ข้อ 5 ของข้อ 9 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 402-FZ วันที่ 06.12.2011 "เกี่ยวกับการบัญชี" ต่อจากนี้ - กฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 402-FZ)

ควรสังเกตว่าตามบทบัญญัติของมาตรา 21 ของกฎหมายของรัฐบาลกลาง N 402-FZ ประเภทของลายเซ็นอิเล็กทรอนิกส์ที่ใช้ในการลงนามในเอกสารการบัญชีรวมถึงเอกสารการบัญชีหลักได้รับการกำหนดโดยมาตรฐานการบัญชีของรัฐบาลกลาง

ในเรื่องนี้จนกว่าจะมีการนำมาตรฐานการบัญชีของรัฐบาลกลางที่เหมาะสมมาใช้ในความเห็นของเราเมื่อจัดเตรียมเอกสารการบัญชีหลักในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์องค์กรสามารถใช้สิ่งใด ๆ ที่กำหนดโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางในวันที่ 06.04.2011 N 63-FZ "บนลายเซ็นอิเล็กทรอนิกส์" (ต่อไปนี้ - กฎหมายของรัฐบาลกลาง N 63-FZ) ประเภทลายเซ็นอิเล็กทรอนิกส์

ในขณะเดียวกันเราต้องการดึงดูดความสนใจของคุณให้ทราบว่าตามส่วนที่ 3 ของมาตรา 19 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 63-FZ ในกรณีที่กฎหมายของรัฐบาลกลางและการดำเนินการทางกฎหมายด้านกฎระเบียบอื่น ๆ ที่มีผลบังคับใช้ก่อนวันที่ 1 กรกฎาคม 2013 กำหนดให้ใช้ลายเซ็นดิจิทัลอิเล็กทรอนิกส์ลายเซ็นอิเล็กทรอนิกส์ที่ผ่านการรับรองจะถูกใช้ ตามกฎหมายของรัฐบาลกลางที่ระบุ

ในเอกสารหลักฐานค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นในต่างประเทศเอกสารที่ออกในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์เพื่อการเสียภาษีเงินได้ จดหมายกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียวันที่ 13 เมษายน 2558 N 03-03-06 / 20808

ตามบทบัญญัติของกฎหมายของรัฐบาลกลางในวันที่ 06.12.2011 N 402-FZ "เกี่ยวกับการบัญชี" ข้อเท็จจริงของชีวิตทางเศรษฐกิจแต่ละเรื่องจะต้องได้รับการจดทะเบียนโดยเอกสารการบัญชีหลัก ตามวรรค 2 ของข้อ 9 กฎหมายของรัฐบาลกลาง N 402-FZ กำหนดรายการรายละเอียดบังคับของเอกสารการบัญชีหลักคือชื่อของเอกสาร วันที่จัดทำเอกสาร ชื่อหน่วยงานทางเศรษฐกิจที่รวบรวมเอกสาร เนื้อหาของความเป็นจริงของชีวิตทางเศรษฐกิจ มูลค่าของการวัดตามธรรมชาติและ (หรือ) ทางการเงินของความเป็นจริงของชีวิตทางเศรษฐกิจซึ่งระบุหน่วยของการวัด ชื่อตำแหน่งของบุคคล (บุคคล) ที่ดำเนินการ (กระทำ) ธุรกรรมการดำเนินการและผู้รับผิดชอบ (รับผิดชอบ) สำหรับการลงทะเบียนหรือชื่อตำแหน่งของบุคคล (บุคคล) ที่รับผิดชอบ (ผู้รับผิดชอบ) สำหรับการลงทะเบียนเหตุการณ์ ลายเซ็นส่วนตัวของบุคคลเหล่านี้

เอกสารที่จัดทำธุรกรรมทางธุรกิจอย่างเป็นทางการด้วยเงินทุนจะลงนามโดยหัวหน้าองค์กรและหัวหน้าฝ่ายบัญชีหรือบุคคลที่ได้รับอนุญาตจากพวกเขา

ดังนั้นสำเนาแฟกซ์สำเนาอิเล็กทรอนิกส์หรือการทำสำเนาลายเซ็นของหัวหน้าเมื่อได้รับเอกสารที่มีผลกระทบทางการเงินตามความเห็นของกระทรวงการคลังของรัสเซียจึงไม่ได้ระบุเอกสารเพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีสำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคล ตำแหน่งที่คล้ายกันนี้สะท้อนให้เห็นในคำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการของรัฐบาลกลางเขตโวลก้าเมื่อวันที่ 20.06.2012 N A12-13422 / 2011

ในพระราชกฤษฎีกา AC MO ลงวันที่ 06.04.2015 N F05-3258 / 2015 ในกรณีที่ N A40-4051 / 14 มีข้อสังเกตว่าการใช้แฟกซ์ไม่ได้ใช้กับวิธีการประมวลผลเอกสารหลักและการบัญชีภาษีที่เหมาะสม

จดหมายของกระทรวงการคลังรัสเซียลงวันที่ 22 มิถุนายน 2558 N 03-03-06 / 1/35869 ชี้แจงประเด็นเอกสารหลักฐานค่าใช้จ่ายในการให้บริการขนส่งสินค้าเพื่อการเสียภาษี

ขั้นตอนในการดำเนินกิจกรรมการขนส่งและการส่งต่อ - การให้บริการสำหรับการจัดการการขนส่งสินค้าการดำเนินการของเอกสารการขนส่งเอกสารสำหรับวัตถุประสงค์ทางศุลกากรบริการอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการขนส่งสินค้าถูกควบคุมโดยบทที่ 41 "การเดินทางขนส่ง" ของประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียและกฎหมายของรัฐบาลกลาง 30.06.2003 N 87- FZ "เกี่ยวกับกิจกรรมการขนส่งสินค้า" (ต่อไปนี้ - กฎหมาย N 87-FZ)

ตามวรรค 1 ของมาตรา 801 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียภายใต้ข้อตกลงการขนส่งสินค้าคู่สัญญาฝ่ายหนึ่ง (ผู้ส่งต่อ) ต้องรับผิดชอบโดยเสียค่าธรรมเนียมและเป็นค่าใช้จ่ายของอีกฝ่ายหนึ่ง (ลูกค้า - ผู้ตราส่งหรือผู้รับมอบ) เพื่อดำเนินการหรือจัดระเบียบการให้บริการที่ระบุไว้ในข้อตกลงการส่งต่อที่เกี่ยวข้องกับการขนส่งสินค้า

ตามพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย 08.09.2006 N 554 "ในการอนุมัติกฎการขนส่งและกิจกรรมการส่งต่อ" และคำสั่งของกระทรวงคมนาคมแห่งสหพันธรัฐรัสเซียที่ 11.02.2008 N 23 "ในการอนุมัติขั้นตอนการดำเนินการและรูปแบบของเอกสารการส่งต่อ" จะมีการกำหนดรูปแบบของเอกสารการส่งต่อ ดังนั้นเมื่อให้บริการขนส่งสินค้าเพื่อยืนยันค่าใช้จ่ายภายใต้บทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การทำงานที่เสร็จสมบูรณ์ (บริการ) และการส่งต่อเอกสารก็เพียงพอแล้วตลอดจนเอกสารใด ๆ ที่ยืนยันการให้บริการจริง

คำชี้แจงของกระทรวงการคลังในประเด็นที่ขัดแย้งและขัดแย้งการปฏิบัติของศาล

จะทำอย่างไรถ้าหนี้เสียเกิดขึ้นจากการกู้ยืมหรือการโอนสิทธิ์ในการเรียกร้องมีอธิบายไว้ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 04.24.2015 N 03-03-06 / 1/23763

ตามวรรค 2 ของมาตรา 266 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหนี้เสีย (หนี้ที่ไม่สามารถเรียกเก็บได้) เป็นหนี้ของผู้เสียภาษีซึ่งระยะเวลา จำกัด ที่กำหนดไว้ได้สิ้นสุดลงเช่นเดียวกับหนี้ที่ตามกฎหมายแพ่งภาระผูกพันจะสิ้นสุดลงเนื่องจากไม่สามารถปฏิบัติได้ บนพื้นฐานของการกระทำของหน่วยงานของรัฐหรือการชำระบัญชีขององค์กร

มาตรา 196 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดว่าระยะเวลา จำกัด ทั่วไปคือสามปีนับจากวันที่กำหนดตามมาตรา 200 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย

ดังนั้นประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจึงจัดให้มีรายการเหตุผลโดยละเอียดตามที่ภาระผูกพันภายใต้สัญญาเงินกู้ได้รับการยอมรับว่าสิ้นหวังเพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดเก็บภาษีจากกำไรของ บริษัท

จำนวนหนี้ภายใต้ข้อตกลงเงินกู้ที่มีดอกเบี้ยและไม่มีดอกเบี้ยรับรู้เป็นหนี้เสียเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีของกำไรของ บริษัท และรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการตามวรรค 2 ของวรรค 2 ของมาตรา 265 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

สำหรับจำนวนเงินภายใต้ข้อตกลงเกี่ยวกับการมอบหมายสิทธิ์ในการเรียกร้องหนี้กระทรวงการคลังของรัสเซียแจ้งว่าจำนวนนี้ไม่ใช่หนี้เสียตามวรรค 3 ของมาตรา 279 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

กระทรวงการคลังรัสเซียเรียกคืนขั้นตอนการรับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายในการผลิตด้วยวงจรเทคโนโลยีที่ยาวนาน

จดหมายของกระทรวงการคลังรัสเซียลงวันที่ 04.02.2015 N 03-03-06 / 1/4381

เพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีเงินได้ควรเข้าใจการผลิตที่มีวงจรยาวว่าเป็นการผลิตวันที่เริ่มต้นและวันที่สิ้นสุดจะอยู่ในช่วงเวลาภาษีที่แตกต่างกันโดยไม่คำนึงถึงจำนวนวันที่ผลิต สิ่งนี้ใช้เฉพาะกับกรณีของการสรุปข้อตกลงที่ไม่ได้จัดเตรียมสำหรับการส่งมอบงานบริการเป็นระยะ ๆ (โดยไม่คำนึงถึงระยะเวลาของขั้นตอน)

ตามวรรค 2 ของมาตรา 271 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับอุตสาหกรรมที่มีวงจรเทคโนโลยีที่ยาวนาน (มากกว่าหนึ่งรอบระยะเวลาภาษี) หากเงื่อนไขของสัญญาที่สรุปไม่ได้จัดเตรียมไว้สำหรับการส่งมอบงาน (บริการ) แบบค่อยเป็นค่อยไปรายได้จากการขายงาน (บริการ) เหล่านี้จะถูกแจกจ่ายโดยผู้เสียภาษีโดยอิสระตาม ด้วยหลักการสร้างค่าใช้จ่ายสำหรับงานที่ระบุ (บริการ)

ในเวลาเดียวกันวรรค 1 ของมาตรา 272 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดว่าหากเงื่อนไขของข้อตกลงให้การรับรายได้มากกว่าหนึ่งรอบระยะเวลาการรายงานและไม่มีการจัดส่งสินค้าตามระยะเวลา (งานบริการ) ค่าใช้จ่ายจะถูกจัดสรรโดยผู้เสียภาษีโดยอิสระโดยคำนึงถึงหลักการของความสม่ำเสมอในการรับรู้รายได้และค่าใช้จ่าย

ข้อกำหนดเฉพาะของการรับรู้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีของรายได้และค่าใช้จ่ายสำหรับการผลิตที่มีรอบยาวซึ่งกำหนดโดยวรรค 2 ของมาตรา 271 วรรค 1 ของมาตรา 272 และมาตรา 316 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียใช้กับกรณีที่องค์กรเป็นฝ่ายเดียวภายใต้สัญญาการบริการการปฏิบัติงานรวมถึงการผลิตผลิตภัณฑ์ (ทรัพย์สิน) สั่งโดยอีกฝ่าย โดยเฉพาะอย่างยิ่งบรรทัดฐานของบทความเหล่านี้ใช้กับการดำเนินงานที่ดำเนินการภายใต้กรอบความสัมพันธ์ระหว่างคู่สัญญาที่เกิดจากการสรุปสัญญาเกี่ยวกับเงื่อนไขที่กำหนดโดยบทที่ 37-39 ของประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในเวลาเดียวกันกระทรวงการคลังของรัสเซียให้ความสนใจกับข้อเท็จจริงที่ว่าหากองค์กรใช้วิธีการคงค้างในการคำนวณภาษีกำไรขั้นตอนการคำนวณคู่สัญญาในข้อตกลงจะไม่ส่งผลกระทบต่อขั้นตอนในการรับรู้รายได้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี

หลักการและวิธีการที่กระจายรายได้จากการขายจะต้องได้รับการอนุมัติจากผู้เสียภาษีในนโยบายการบัญชีสำหรับวัตถุประสงค์ด้านภาษี (มาตรา 316 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

เกี่ยวกับการจัดเก็บภาษีเมื่อคืนเงินให้พนักงานสำหรับค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมในโรงยิม จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 9 มิถุนายน 2558 น 03-03- 06/1/33416

จดหมายฉบับนี้กล่าวถึงประเด็นการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีของค่าใช้จ่ายในการจัดหาเงินทุนโดยนายจ้างตามกฎหมายแรงงานเกี่ยวกับมาตรการในการปรับปรุงสภาพการทำงานและความปลอดภัย

ค่าใช้จ่ายในการรับประกันสภาพการทำงานปกติและมาตรการด้านความปลอดภัยที่กำหนดโดยกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียตามประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย

รายการมาตรฐานของมาตรการที่นายจ้างดำเนินการเป็นประจำทุกปีเพื่อปรับปรุงสภาพแรงงานและความปลอดภัยและลดระดับความเสี่ยงในการทำงานถูกกำหนดโดยคำสั่งของกระทรวงสาธารณสุขและการพัฒนาสังคมของรัสเซียลงวันที่ 01.03.2012 N 181n มีการระบุกิจกรรมที่มุ่งพัฒนาวัฒนธรรมทางกายภาพและการกีฬาในกลุ่มแรงงานรวมถึงการจ่ายค่าตอบแทนให้กับพนักงานสำหรับการจ่ายค่ากีฬาในสโมสรและส่วนต่างๆ

ข้อ 29 ของมาตรา 270 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดว่าค่าใช้จ่ายในการจ่ายเงินสำหรับการเรียนในส่วนกีฬาวงกลมหรือสโมสรตลอดจนค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่คล้ายกันที่เกิดขึ้นเพื่อประโยชน์ของพนักงานจะไม่ถูกนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี เกี่ยวกับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดามีรายงานดังต่อไปนี้ รายได้เป็นผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในรูปของเงินสดหรือในรูปแบบหนึ่งซึ่งจะนำมาพิจารณาเมื่อสามารถวัดได้และในขอบเขตที่สามารถประมาณผลประโยชน์ดังกล่าวได้และถูกกำหนดตามบทที่ 23 "ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา" ในการกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดารายได้ทั้งหมดของผู้เสียภาษีที่เขาได้รับทั้งในรูปแบบเงินสดและประเภทหรือสิทธิในการกำจัดสิ่งที่เขามีอยู่ตลอดจนรายได้ในรูปของผลประโยชน์ที่เป็นสาระสำคัญจะถูกนำมาพิจารณาด้วย ไม่มีเหตุผลในการยกเว้นการเก็บภาษีจากจำนวนเงินค่าตอบแทนที่องค์กรให้แก่พนักงานที่จ่ายค่ากีฬาในสโมสรและส่วนของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ดังนั้นจำนวนเงินเหล่านี้จะต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา

เมื่อจ่ายค่าธรรมเนียมให้ บริษัท ต่างชาติเป็นประกันไม่จำเป็นต้องหักภาษี ณ ที่จ่าย

องค์กรรัสเซียและองค์กรต่างประเทศที่ดำเนินงานในสหพันธรัฐรัสเซียผ่านภารกิจถาวรและ (หรือ) รับรายได้จากแหล่งที่มาในสหพันธรัฐรัสเซียได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้เสียภาษีจากภาษีเงินได้นิติบุคคล

กำไรสำหรับองค์กรต่างประเทศที่ไม่ได้ดำเนินการในรัสเซียผ่านสถานประกอบการถาวรถือเป็นรายได้ที่ได้รับจากแหล่งที่มาในรัสเซีย ประเภทของรายได้ที่องค์กรต่างประเทศได้รับซึ่งไม่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมของผู้ประกอบการในรัสเซียและต้องเสียภาษีหัก ณ ที่จ่ายระบุไว้ในวรรค 1 ของมาตรา 309 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ดังนั้นการจ่ายค่าตอบแทนโดยองค์กรของรัสเซียให้กับผู้มีถิ่นที่อยู่ในต่างประเทศสำหรับการค้ำประกันภาระเงินกู้จึงไม่ใช้กับรายได้ที่ระบุไว้ในมาตรา 309 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ดังนั้นภาระผูกพันในการหักภาษี ณ ที่จ่ายสำหรับรายได้ของ บริษัท ต่างชาตินี้จึงไม่เกิดขึ้น

ค่าใช้จ่ายในการขายสินค้าเมื่อคำนวณภาษีเงินได้จะถูกนำมาพิจารณาเป็นค่าโฆษณาปกติจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 04.22.2015 N 03-03-06 / 22913

หากวัตถุประสงค์ของการทำสัญญาแบบชำระเงินสำหรับการให้บริการการขายสินค้าคือการกระทำของนักแสดง (ผู้ซื้อ - ผู้ค้าปลีก) ที่มุ่งดึงดูดความสนใจของผู้ซื้อที่มีศักยภาพให้มาที่สินค้าของลูกค้า (ซัพพลายเออร์ - ผู้ขาย) โดยใช้เทคโนโลยีพิเศษในการแสดงสินค้าดังนั้นการกระทำดังกล่าวจึงถือได้ว่าเป็นบริการ เกี่ยวกับการโฆษณา

ค่าใช้จ่ายของผู้เสียภาษีภายใต้ข้อตกลงเกี่ยวกับการให้บริการการขายสินค้าพร้อมหลักฐานเอกสารที่เหมาะสมจะต้องได้รับการบันทึกบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีผลกำไรขององค์กรภายในขอบเขตของมาตรฐานที่คำนวณจากจำนวนเงินที่ได้รับตามวรรค 4 ของมาตรา 264 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

เมื่อออกสมุดงานพนักงานต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มและภาษีเงินได้

จดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 23 มิถุนายน 2015 เลขที่ GD-4-3 / [ป้องกันอีเมล]

การที่นายจ้างออกสมุดงานหรือใบมีดให้กับพนักงานซึ่งรวมถึงค่าใช้จ่ายในการได้มานั้นเป็นธุรกรรมสำหรับการขายสินค้าและดังนั้นจึงเป็นวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษี VAT ดังนั้นเมื่อออกสมุดงานและใบมีดให้กับพนักงานต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม

การชำระเงินที่เรียกเก็บโดยนายจ้างเมื่อออกสมุดงานหรือส่วนแทรกให้กับพนักงานจะถูกนำมาพิจารณาในการกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคล

ในขณะเดียวกันค่าใช้จ่ายของนายจ้างในการได้มาซึ่งแบบฟอร์มเหล่านี้มีความสมเหตุสมผลและนำมาพิจารณาในการกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้

หากรายได้ในรูปแบบของจำนวนเงินที่นายจ้างได้รับจากลูกจ้างในการชำระเงินในรูปแบบของสมุดงาน (แทรกในนั้น) ไม่เกินค่าใช้จ่ายในการรับแบบฟอร์มเหล่านี้นายจ้างจะไม่มีกำไรที่ต้องเสียภาษี

จำนวนเงินค่าพักร้อนจะถูกนำมาพิจารณาในค่าใช้จ่ายตามสัดส่วนของจำนวนวันพักร้อนที่ตกในแต่ละรอบระยะเวลารายงาน

หนังสือกระทรวงการคลังลงวันที่ 12 พฤษภาคม 2558 น 03-03-06 / 27129

เมื่อกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ต้นทุนแรงงานจะรวมค่าใช้จ่ายในรูปแบบของรายได้เฉลี่ยที่บันทึกไว้ให้กับพนักงานในช่วงวันหยุดพักผ่อนครั้งต่อไป

สำหรับวัตถุประสงค์ด้านภาษีค่าใช้จ่ายจะถูกรับรู้ในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ที่เกี่ยวข้องโดยไม่คำนึงถึงเวลาของการชำระเงินจริงและ (หรือ) รูปแบบการชำระเงินอื่น ๆ

ค่าแรงงานรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายทุกเดือนตามค่าใช้จ่ายค้างจ่าย ในการกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคลจำนวนเงินค้างจ่ายสำหรับการลาพักร้อนประจำปีจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายตามสัดส่วนของจำนวนวันพักร้อนในแต่ละรอบระยะเวลารายงาน

ฉันจะจ่ายเงินภายใต้ข้อตกลงใบอนุญาตได้อย่างไร?

ค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดเก็บภาษีกำไรเป็นค่าใช้จ่ายที่เป็นธรรมและเป็นเอกสาร (และในกรณีที่ระบุไว้ในมาตรา 265 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียการสูญเสีย) ที่เกิดขึ้น (เกิดขึ้น) โดยผู้เสียภาษี

ต้นทุนที่เหมาะสมถูกเข้าใจว่าเป็นต้นทุนที่สมเหตุสมผลในเชิงเศรษฐกิจซึ่งการประเมินจะแสดงเป็นตัวเงิน

ค่าใช้จ่ายที่เป็นเอกสารเข้าใจว่าเป็นค่าใช้จ่ายที่ได้รับการยืนยันโดยเอกสารที่ร่างขึ้นตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียหรือโดยเอกสารที่ร่างขึ้นตามประเพณีการหมุนเวียนทางธุรกิจที่ใช้ในต่างประเทศในดินแดนที่มีค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องและ (หรือ) เอกสารยืนยันทางอ้อมเกี่ยวกับสิ่งที่เกิดขึ้น รายจ่าย

การชำระเงินเป็นงวด (ปัจจุบัน) สำหรับการใช้สิทธิ์ในผลลัพธ์ของกิจกรรมทางปัญญาและวิธีการทำให้เป็นรายบุคคล (โดยเฉพาะสิทธิที่เกิดจากสิทธิบัตรสำหรับสิ่งประดิษฐ์การออกแบบทางอุตสาหกรรมและทรัพย์สินทางปัญญาประเภทอื่น ๆ ) เกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายอื่น ๆ (ข้อ 37 ข้อ 1 ของข้อ 264 ของรหัสภาษี RF) ดังนั้นการจ่ายใบอนุญาตสำหรับการให้สิทธิ์ในการใช้ผลของกิจกรรมทางปัญญาจึงได้รับการยืนยันรวมถึงข้อตกลงใบอนุญาตที่สรุปตามประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย การไม่ปฏิบัติตามแบบฟอร์มที่เป็นลายลักษณ์อักษรหรือข้อกำหนดสำหรับการลงทะเบียนของรัฐทำให้ข้อตกลงใบอนุญาตใช้งานไม่ได้

ดังนั้นผู้เสียภาษีจึงมีสิทธิ์ที่จะคำนึงถึงจำนวนเงินที่ชำระภายใต้ข้อตกลงใบอนุญาตสำหรับการให้สิทธิ์ในการใช้ผลของกิจกรรมทางปัญญาสรุปตามบรรทัดฐานของประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ หากปฏิบัติตามข้อกำหนดของมาตรา 252 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

วิธีการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มและภาษีเงินได้เมื่อส่งคืนสินทรัพย์ถาวรที่มีข้อบกพร่อง? จดหมายของกระทรวงการคลังรัสเซียลงวันที่ 3 มิถุนายน 2558 ที่ 03-07-11 / 31971

เมื่อส่งคืนสินทรัพย์ถาวรที่จดทะเบียนโดยผู้ซื้อซึ่งเป็นผู้เสียภาษี VAT ก่อนหน้านี้ควรคำนวณ VAT ในการทำเช่นนั้นใบแจ้งหนี้จะถูกบันทึกไว้ในบัญชีแยกประเภทขาย

เมื่อเปลี่ยน OS ที่มีข้อบกพร่องภายใต้การรับประกันด้วยเครื่องที่สามารถให้บริการได้การดำเนินการนี้จะไม่ได้รับการยอมรับว่าเป็นธุรกรรมแยกต่างหาก แต่จะดำเนินการภายใต้กรอบของสัญญาจัดหาครั้งแรกดังนั้นจึงไม่มีข้อผิดพลาด (บิดเบือน) เกิดขึ้นในการบัญชีขององค์กรไม่มีรายได้และค่าใช้จ่ายใด ๆ เกิดขึ้นเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไร ดังนั้นองค์กรจึงไม่จำเป็นต้องเรียกคืนโบนัสค่าเสื่อมราคาและค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นก่อนหน้านี้กับสินทรัพย์ถาวรที่มีข้อบกพร่องเป็นส่วนหนึ่งของรายได้

ค่าใช้จ่ายในการเจรจากับลูกค้าแต่ละรายจะถูกบันทึกเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีเงินได้ จดหมายของกระทรวงการคลังรัสเซียลงวันที่ 5 มิถุนายน 2558 N 03-03-06 / 2/32859

ค่าใช้จ่ายในการต้อนรับเกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายในจำนวนไม่เกิน 4% ของค่าใช้จ่ายของผู้เสียภาษีสำหรับค่าจ้างและเงินเดือนสำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) นี้

ค่าใช้จ่ายในการเป็นตัวแทนรวมถึงค่าใช้จ่ายขององค์กรสำหรับการต้อนรับอย่างเป็นทางการและ (หรือ) การให้บริการของตัวแทนขององค์กรอื่น ๆ ที่เข้าร่วมในการเจรจาเพื่อสร้างและ (หรือ) รักษาความร่วมมือซึ่งกันและกันตลอดจนผู้เข้าร่วมที่มาถึงการประชุมของคณะกรรมการ (บอร์ดบริหาร) หรือหน่วยงานกำกับดูแลอื่น ๆ ของผู้เสียภาษี โดยไม่คำนึงถึงสถานที่ของเหตุการณ์เหล่านี้

ค่าใช้จ่ายในการเป็นตัวแทนรวมถึงค่าใช้จ่ายในการจัดงานเลี้ยงต้อนรับอย่างเป็นทางการ (อาหารเช้าอาหารกลางวันหรืองานอื่นที่คล้ายคลึงกัน) สำหรับบุคคลที่ระบุตลอดจนเจ้าหน้าที่ขององค์กรผู้เสียภาษีที่เข้าร่วมในการเจรจาการขนส่งบุคคลเหล่านี้ไปยังสถานที่จัดงานบันเทิงและ (หรือ) การประชุมผู้บริหาร อำนาจและในทางกลับกันบริการบุฟเฟ่ต์ในระหว่างการเจรจาการชำระเงินสำหรับบริการของล่ามที่ไม่ได้อยู่ในพนักงานของผู้เสียภาษีเพื่อให้บริการแปลในระหว่างงานบันเทิง

ข้อกำหนดข้างต้นหมายถึงค่าใช้จ่ายในการต้อนรับสำหรับการต้อนรับอย่างเป็นทางการและ (หรือ) การบริการของตัวแทนขององค์กรอื่น ๆ ที่เข้าร่วมในการเจรจาเพื่อสร้างและ (หรือ) รักษาความร่วมมือซึ่งกันและกัน

อย่างไรก็ตามค่าใช้จ่ายด้านความบันเทิงอาจรวมถึงค่าใช้จ่ายในการเจรจากับบุคคลซึ่งเป็นทั้งลูกค้าจริงและลูกค้าขององค์กร

การเก็งกำไร

เมื่อใดที่เงินเดือนและผลงานของพนักงานฝ่ายผลิตจะไม่รวมอยู่ในต้นทุนทางตรง

ในระหว่างการตรวจสอบในสถานที่ผู้ตรวจสอบของ Federal Tax Service พบว่าองค์กรที่ไม่ชอบด้วยกฎหมายในกรณีที่ไม่มีเหตุผลทางเศรษฐกิจได้ จำกัด รายการต้นทุนทางตรงให้แคบลงเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไร บริษัท ได้ทำการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีโดยไม่รวมเงินเดือนของบุคลากรที่เกี่ยวข้องกับกระบวนการผลิตและเบี้ยประกันจากการชำระเงินเหล่านี้จากต้นทุนโดยตรง จากผลการตรวจสอบเจ้าหน้าที่ตรวจสอบได้เรียกเก็บภาษีรายได้เพิ่มเติมค่าปรับและค่าปรับจาก บริษัท

ศาลทั้งสามแห่งประกาศว่าคำตัดสินของผู้ตรวจการไม่ถูกต้อง

จำนวนต้นทุนทางอ้อมสำหรับการผลิตและการขายเต็มจำนวนหมายถึงต้นทุนของรอบระยะเวลารายงานปัจจุบัน ต้นทุนทางตรงเกี่ยวข้องกับต้นทุนของรอบระยะเวลารายงานปัจจุบันเนื่องจากมีการขายผลิตภัณฑ์งานบริการโดยคำนึงถึงต้นทุนที่เกิดขึ้น ในกรณีนี้ผู้เสียภาษีจะกำหนดรายการต้นทุนทางตรงอย่างอิสระในนโยบายการบัญชีสำหรับวัตถุประสงค์ด้านภาษี บทที่ 25 ของประมวลกฎหมายภาษีไม่มีบทบัญญัติที่ จำกัด ผู้เสียภาษีโดยตรงในการจัดประเภทค่าใช้จ่ายบางอย่างเป็นทางตรงหรือทางอ้อม

ศาลแห่ง Cassation ตั้งข้อสังเกตว่ากฎหมายภาษีไม่ได้ใช้แนวคิดเรื่อง“ ความได้เปรียบทางเศรษฐกิจ” และไม่ได้กำหนดขั้นตอนสำหรับผู้เสียภาษีในการดำเนินกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจ

ในขณะเดียวกันองค์กรได้แสดงหลักฐานที่ป้องกันการระบุแหล่งที่มาที่ชัดเจนของต้นทุนที่เป็นปัญหากับต้นทุนทางตรง

โดยเฉพาะอย่างยิ่งวัฏจักรเทคโนโลยีหลายขั้นตอนของการผลิตผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปการเปลี่ยนแผนการผลิตการหยุดแต่ละหน่วยและการติดตั้งการดำเนินการซ่อมแซมการเคลื่อนไหวภายในและการเปลี่ยนแปลงตารางการทำงานของบุคลากรการมีส่วนร่วมในกระบวนการผลิตของพนักงานในหน่วยงานภายในต่างๆการระงับการประชุมเชิงปฏิบัติการชั่วคราว

เป็นไปได้ไหมที่จะตัดน้ำมันเชื้อเพลิงและน้ำมันหล่อลื่นโดยไม่มีใบนำส่งสินค้า?

องค์กรรับรู้ค่าใช้จ่ายในการซื้อน้ำมันเชื้อเพลิงและน้ำมันหล่อลื่นสำหรับรถ Lexus ที่เป็นเจ้าของรวมทั้งค่าเดินทางของ CEO

จากผลการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ตรวจสอบของ Federal Tax Service เรียกเก็บภาษีเงินได้เพิ่มเติมบทลงโทษและค่าปรับโดยอ้างถึงการขาดข้อมูลเกี่ยวกับปลายทางที่เฉพาะเจาะจงในใบนำส่งสินค้า (โดยไม่โต้แย้งข้อเท็จจริงของการซื้อและการใช้น้ำมันเชื้อเพลิงและน้ำมันหล่อลื่น) รวมถึงการขาดความเป็นไปได้ทางเศรษฐกิจของการเดินทางเพื่อธุรกิจ

ศาลทั้งสามแห่งทำให้คำตัดสินของการตรวจสอบเป็นโมฆะโดยชี้ไปที่รายงานประจำเดือนของผู้อำนวยการของ บริษัท สำหรับการทำงานของรถซึ่งจะเห็นเส้นทางเฉพาะของรถ ศาลพิจารณาว่านี่เป็นหลักฐานที่เพียงพอว่ารถคันนี้ถูกใช้เพื่อวัตถุประสงค์ทางอุตสาหกรรม

ศาลยังยกเลิกคำตัดสินของผู้ตรวจสอบเกี่ยวกับการตัดเงินค่าเดินทาง เนื่องจากจุดประสงค์ของการเดินทางคือเพื่อเจรจาโครงการลงทุนในธุรกิจโรงแรมตลอดจนเจรจาจัดหาโรงแรมจึงทำสัญญากับผู้รับเหมา ศาลยอมรับว่าเอกสารที่องค์กรนำเสนอเป็นหลักฐานที่เพียงพอ: การมอบหมายบริการรายงานล่วงหน้าตั๋วรถไฟตั๋วเครื่องบินใบเรียกเก็บเงินโรงแรม

จะกำหนดระยะเวลาที่หนี้เสียรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายได้อย่างไร?

มติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโกเลขที่А41-67765 / 2013 ลงวันที่ 31 มีนาคม 2015

CA ของเขตมอสโกได้พิจารณาข้อพิพาททางภาษีในประเด็นการกำหนดระยะเวลาการรับรู้ลูกหนี้ที่ค้างชำระในค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้

ศาลชี้แจงว่าการเลือกระยะเวลาโดยพลการของจำนวนลูกหนี้ที่เกี่ยวข้องจะถูกบันทึกเป็นค่าใช้จ่ายที่ขัดกับบทบัญญัติของกฎหมายภาษีดังนั้นจึงไม่สามารถยอมรับได้ บัญชีลูกหนี้ซึ่งหมดระยะเวลา จำกัด จะถูกโอนไปยังการสำรองหนี้สงสัยจะสูญหรือผลประกอบการทางการเงินขององค์กรการค้าหรือค่าใช้จ่ายที่เพิ่มขึ้นจากองค์กรไม่แสวงหาผลกำไร การหมดอายุของระยะเวลา จำกัด สำหรับลูกหนี้รายหนึ่งหรือรายอื่นเป็นเกณฑ์ที่เป็นอิสระในการรับรู้หนี้ว่าสิ้นหวัง สินค้าคงคลังของบัญชีลูกหนี้จะดำเนินการในวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ตามคำสั่งให้ดำเนินการจัดทำสินค้าคงคลัง (แบบ N INV-22) และจัดทำขึ้นโดยใบรับรองการชำระบัญชีสินค้าคงคลังกับผู้ซื้อซัพพลายเออร์และลูกหนี้และเจ้าหนี้อื่น ๆ ในรูปแบบ N INV-17 โดยร่างเป็นสองชุด และช่วยด้วย

ในการรับรู้หนี้ที่สิ้นหวังเนื่องจากการหมดอายุของระยะเวลา จำกัด ผู้เสียภาษีจะต้องมีเอกสารที่อนุญาตให้สร้างวันที่ของลูกหนี้ เอกสารดังกล่าวเป็นสัญญาใบแจ้งหนี้สำหรับการชำระเงินการส่งมอบและการยอมรับผลงานบริการ

ดังนั้นเพื่อยืนยันว่าในขณะที่ทำการตัดหนี้ยังไม่ได้รับการชำระหนี้จำเป็นต้องมีบัญชีลูกหนี้เมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) คำสั่งจากผู้จัดการให้ตัดบัญชีลูกหนี้ตลอดจนข้อตกลงและเอกสารหลักที่ยืนยันการก่อหนี้

เนื่องจากในกรณีที่อยู่ระหว่างการพิจารณาองค์กรไม่ได้ระบุเหตุที่ขัดขวางการรับรู้จำนวนลูกหนี้เป็นค่าใช้จ่ายเมื่อสิ้นสุดระยะเวลาที่เกี่ยวข้องการดำเนินการเพื่อรวมจำนวนเงินเหล่านี้ไว้ในต้นทุนที่รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ลดฐานภาษีในช่วงเวลาต่อมานั้นขัดต่อกฎหมาย

ค่าตอบแทนสมาชิกคณะกรรมการตรวจสอบของ JSC จะไม่นำมาพิจารณาในค่าใช้จ่ายผลกำไร

ก.จ.จ. ได้คำนึงถึงค่าตอบแทนของกรรมการตรวจสอบในการคำนวณภาษีเงินได้ บริษัท พิจารณาแล้วว่าเงินที่จ่ายเหล่านี้เกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายเพื่อเป็นค่าใช้จ่ายในการบริหารจัดการของ บริษัท ค่าใช้จ่ายในการจ่ายค่าตอบแทนกรรมการตรวจสอบเกิดจากความจำเป็นในการเคารพสิทธิของผู้ถือหุ้นดังนั้นจึงเป็นต้นทุนที่สมเหตุสมผล

อย่างไรก็ตามจากผลการตรวจสอบในสถานที่ IFTS ไม่รวมการชำระเงินเหล่านี้จากค่าใช้จ่ายซึ่งแสดงให้เห็นว่าความสามารถของการประชุมผู้ถือหุ้นรวมถึงการกำหนดจำนวนเงินที่ชำระนี้ไม่ใช่แหล่งที่มา (กำไรก่อนหรือหลังภาษี) AO ยังถูกเรียกเก็บภาษีรายได้ค่าปรับและค่าปรับเพิ่มเติม

ศาลชั้นต้นยึดถือตำแหน่งของ บริษัท

คำอุทธรณ์และศาลอนุญาโตตุลาการในภูมิภาคได้ยกเลิกคำตัดสินของเขาโดยระบุว่าวรรค 21 ของมาตรา 270 ของประมวลกฎหมายภาษีห้ามมิให้มีการบันทึกบัญชีในค่าใช้จ่ายผลประโยชน์ที่มอบให้กับผู้บริหารหรือพนักงานนอกเหนือจากผลประโยชน์ที่จ่ายตามสัญญาจ้าง (สัญญา) อย่างไรก็ตามในกรณีนี้ บริษัท ไม่ได้มีสัญญาจ้างงานหรือสัญญาทางแพ่งกับสมาชิกของคณะกรรมการตรวจสอบ

นอกจากนี้ยังเป็นไปไม่ได้ที่จะนำค่าใช้จ่ายเหล่านี้มาพิจารณาบนพื้นฐานของอนุวรรค 18 ของวรรค 1 ของมาตรา 264 ของประมวลกฎหมายภาษีเป็นค่าใช้จ่ายสำหรับการจัดการขององค์กรเนื่องจากกิจกรรมของคณะกรรมการตรวจสอบถูกควบคุมไม่ใช่การจัดการ

ศาลฎีกาเห็นด้วยกับข้อสรุปของศาลระบุว่าไม่มีการจ่ายเงินค่าตอบแทนให้กับสมาชิกของคณะกรรมการตรวจสอบจากกำไรก่อนการเสียภาษี

หยูก. เบเล็ตสกายา
ผู้เชี่ยวชาญวารสาร "ภาษีกำไร: การบัญชีรายรับและรายจ่าย"

ตั้งแต่วันที่ 01.01.2015 การแก้ไขและเพิ่มเติมใน Ch. 25 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียตามกฎหมายของรัฐบาลกลางดังต่อไปนี้:

อะไรคือบรรทัดฐานของ Ch. 25 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีผลต่อการเปลี่ยนแปลงเหล่านี้หรือไม่ คุณจะได้เรียนรู้เกี่ยวกับเรื่องนี้ในบทความนี้

รายรับและรายจ่าย

ความแตกต่างของอัตราแลกเปลี่ยนและจำนวนเงิน

ตั้งแต่วันที่ 01.01.2015 บรรทัดฐานของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งอุทิศให้กับความแตกต่างของจำนวนเงิน ( ข้อ 11.1 ของศิลปะ 250, nN 5.1 หน้า 1 ของศิลปะ 265, ข้อ 7 ของศิลปะ 271, ข้อ 9 ของศิลปะ 272, ข้อ 5 ของศิลปะ 273 ของรหัสภาษีและ เกณฑ์ 4 ช้อนโต๊ะล. รหัสภาษี 316) ดังนั้นการหายไปของแนวคิด "ผลรวมส่วนต่าง" จากการบัญชีภาษีทำให้ (สำหรับรายการรายได้ (ค่าใช้จ่าย)) ใกล้เคียงกับการบัญชีมากขึ้น (ซึ่งแนวคิดนี้ได้รับการยกเว้นมาเป็นเวลานาน)

นอกจากนี้ยังมีฉบับใหม่ ข้อ 11 ของศิลปะ 250 และ nN 5 น. 1 ของศิลปะ 265 รหัสภาษีซึ่งตามมาด้วยค่าบวกและลบ แลกเปลี่ยนความแตกต่าง เกิดขึ้นไม่เพียง แต่เกิดจากการเปลี่ยนแปลงของอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศอย่างเป็นทางการเทียบกับเงินรูเบิลที่กำหนดโดยธนาคารแห่งรัสเซีย ความแตกต่างเหล่านี้ยังเกิดขึ้นจากการเปลี่ยนแปลงอัตราแลกเปลี่ยนของสกุลเงินต่างประเทศ (หน่วยเงินทั่วไป) เทียบกับเงินรูเบิลของรัสเซียที่กำหนดขึ้นโดยกฎหมายหรือตามข้อตกลงของคู่สัญญาหากมูลค่าของการเรียกร้อง (ภาระผูกพัน) ที่ต้องชำระเป็นเงินรูเบิลที่แสดงเป็นสกุลเงินต่างประเทศ (หน่วยการเงินทั่วไป) จะถูกกำหนดโดย หลักสูตรดังกล่าว

มีการชี้แจงขั้นตอนการคำนวณรายได้ค่าใช้จ่ายและค่าสินไหมทดแทน (ภาระผูกพัน) ในสกุลเงินต่างประเทศ ( ข้อ 8 ของศิลปะ 271 และ ข้อ 10 ของศิลปะ 272 รหัสภาษี) โดยเฉพาะอย่างยิ่งหนี้สินและการเรียกร้องในสกุลเงินต่างประเทศควรแปลงเป็นรูเบิลในอัตราของธนาคารแห่งรัสเซีย ณ วันที่สิ้นสุด (การดำเนินการ) ของการเรียกร้อง (ภาระผูกพัน) และ (หรือ) ในวันสุดท้าย เดือนนี้ ขึ้นอยู่กับสิ่งที่เกิดขึ้นก่อนหน้านี้ (ก่อน 01.01.2015 – ในตัวเลขสุดท้าย ระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ).

นอกจากนี้บรรทัดฐานดังกล่าวได้กำหนดขั้นตอนในการคำนวณมูลค่าการเรียกร้อง (ภาระผูกพัน) ใหม่ที่ต้องชำระเป็นเงินรูเบิลซึ่งแสดงเป็นสกุลเงินต่างประเทศ (หน่วยเงินทั่วไป) หากเมื่อประเมินค่านี้ใหม่จะมีการใช้อัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศที่แตกต่างกันซึ่งกำหนดขึ้นโดยกฎหมายหรือตามข้อตกลงของคู่สัญญาการคำนวณรายได้ใหม่การเรียกร้อง (ภาระผูกพัน) จะกระทำในอัตรานี้

(ใช้การเปลี่ยนแปลงแล้ว กฎหมายฉบับที่81-FZ.)

บันทึก

ตาม h 3 ช้อนโต๊ะล. 3 แห่งกฎหมายฉบับที่81-FZ รายได้ (ค่าใช้จ่าย) ในรูปแบบของผลต่างของจำนวนเงินที่เกิดขึ้นโดยผู้เสียภาษีภายใต้การทำธุรกรรมที่สรุปก่อน 01.01.2015 จะถูกนำมาใช้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไรตามขั้นตอนที่กำหนดขึ้นก่อนวันที่กฎหมายมีผลบังคับใช้

รายได้และค่าใช้จ่ายจากภาระหนี้

ตั้งแต่วันที่ 01.01.2015 ขั้นตอนการบัญชีสำหรับดอกเบี้ยจากภาระหนี้กำหนดไว้ใน ศิลปะ. 269 \u200b\u200bรหัสภาษี.

ประการแรกชื่อของบทความมีการเปลี่ยนแปลง มันคือ: "ลักษณะเฉพาะของการอ้างอิงดอกเบี้ยจากภาระหนี้เป็นค่าใช้จ่าย" และตอนนี้: "ลักษณะเฉพาะของการบัญชีสำหรับดอกเบี้ยจากภาระหนี้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี" นั่นคือตอนนี้บรรทัดฐานคือขั้นตอนในการสะท้อนค่าใช้จ่ายไม่เพียง แต่ยังรวมถึงรายได้ด้วย

ประการที่สอง หน้า 1 และ พี 1.1 นำเสนอในฉบับใหม่และเปิดตัว หน้า 1.2 และ หน้า 1.3... มีการกำหนดกฎทั่วไป: สำหรับภาระหนี้ทุกประเภทรายได้ (ค่าใช้จ่าย) จะรับรู้เป็นดอกเบี้ยที่คำนวณได้ ตามอัตราจริง ... ข้อยกเว้นคือธุรกรรมที่มีการควบคุม ในกรณีนี้รายได้ (ค่าใช้จ่าย) รับรู้เป็นดอกเบี้ยที่คำนวณตามอัตราที่แท้จริงโดยคำนึงถึงบทบัญญัติ นิกาย. V.1 รหัสภาษี... ในกรณีนี้จะใช้กฎพิเศษในการกำหนดรายได้ (ค่าใช้จ่าย) ในรูปของดอกเบี้ยจากภาระหนี้หากฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งของธุรกรรมที่ควบคุมเป็นธนาคาร ( ข้อ 1.1 - 1.3 ของศิลปะ 269 \u200b\u200bรหัสภาษี).

(ใช้การเปลี่ยนแปลงแล้ว กฎหมายฉบับที่420-FZ.)

บันทึก

ข้อ 2 ของศิลปะ 269 \u200b\u200bรหัสภาษี ไม่ได้เปลี่ยนแปลงซึ่งหมายความว่ากฎเกณฑ์เกี่ยวกับหนี้ที่ถูกควบคุมยังคงเหมือนเดิม

ทรัพย์สินที่เสื่อมราคา

ใน วรรค 3 ของศิลปะ 256 ของรหัสภาษี มีการระบุสี่กรณีเมื่อสินทรัพย์ถาวรไม่รวมอยู่ในทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคา ปีนี้รายการนี้ยังคงเหมือนเดิม แต่มีการอัปเดตสองรายการ

ประการแรกสินทรัพย์ถาวรที่อยู่ภายใต้การตัดสินใจของฝ่ายบริหารขององค์กรสำหรับการสร้างใหม่และการปรับปรุงให้ทันสมัยเป็นเวลานานกว่า 12 เดือนยังคงถูกลบออกจากองค์ประกอบของทรัพย์สินที่เสื่อมค่า อย่างไรก็ตามมีข้อยกเว้นสำหรับกฎนี้: หากผู้เสียภาษียังคงใช้สินทรัพย์ถาวรในกระบวนการสร้างใหม่หรือปรับปรุงให้ทันสมัยในกิจกรรมที่มุ่งสร้างรายได้ค่าเสื่อมราคาจะถูกเรียกเก็บในลักษณะเดียวกัน

ประการที่สองเช่นเดิมสินทรัพย์ถาวรที่โอน (ได้รับ) ภายใต้สัญญาสำหรับการใช้งานฟรีจะถูกลบออกจากองค์ประกอบของทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคา

ตั้งแต่ปี 2558 มีข้อยกเว้นสำหรับกฎนี้สำหรับสินทรัพย์ถาวรที่ถ่ายโอนเพื่อการใช้งานฟรี (ในกรณีที่ผู้เสียภาษีมีหน้าที่ต้องดำเนินการตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย) ตามโครงสร้างต่อไปนี้:

- หน่วยงานของอำนาจรัฐและการบริหารและหน่วยงานของรัฐบาลท้องถิ่น

- สถาบันของรัฐและเทศบาล

- รัฐวิสาหกิจรวมกันของรัฐและเทศบาล

กล่าวอีกนัยหนึ่งโดยการโอนสินทรัพย์ถาวรไปยังโครงสร้างที่ระบุเพื่อใช้งานฟรีองค์กรจะเกิดค่าเสื่อมราคาซึ่งจะถูกนำมาพิจารณาในการคำนวณฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้แม้ว่าสินทรัพย์ถาวรจะไม่ได้ใช้ในกิจกรรมที่มุ่งสร้างรายได้อีกต่อไป ( ข้อ 4 ของศิลปะ 256 ของรหัสภาษี).

นอกจากนี้ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการจัดหาทรัพย์สิน (งานบริการ) ให้กับหน่วยงานและองค์กรที่มีชื่อ (ในกรณีที่มีการกำหนดภาระผูกพันของผู้เสียภาษีโดยกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย) เป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ สิ่งนี้มาจากบทบัญญัติที่มีผลบังคับเมื่อ 01.01.2015 nN 48.7 ข้อ 1 ของศิลปะ 264 รหัสภาษี.

(ใช้การเปลี่ยนแปลงแล้ว กฎหมายฉบับที่382-FZ.)

ต้นทุนวัสดุ

ตั้งแต่ปี 2015 มีการเปลี่ยนแปลงต่อไปนี้เกี่ยวกับการสะท้อนต้นทุนวัสดุในการบัญชีภาษี

ประการแรกบรรทัดฐานที่ให้ไว้สำหรับการใช้วิธี LIFO นั้นไม่ถูกต้อง มีการแก้ไขที่เกี่ยวข้องกับ ข้อ 8 ของศิลปะ 254 รหัสภาษีการควบคุมขั้นตอนในการกำหนดจำนวนต้นทุนวัสดุเมื่อตัดวัตถุดิบและวัสดุที่ใช้ในการผลิตและ nN 3 หน้า 1 ของศิลปะ 268 รหัสภาษีกำหนดหลักเกณฑ์ในการกำหนดต้นทุนของสินค้าที่ซื้อระหว่างการขาย โปรดสังเกตว่าเมธอด LIFO ถูกแยกออกในการบัญชีตั้งแต่ 01.01.2008

ประการที่สองตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2015 ค่าใช้จ่ายของทรัพย์สินที่ได้รับโดยไม่เสียค่าใช้จ่ายสามารถรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายเมื่อออกจากการผลิตหรือขาย

จนถึงวันนั้นมีข้อพิพาทเกี่ยวกับการดำเนินการนี้ ประเด็นก็คือตาม ศิลปะ. 250 รหัสภาษี รายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการรับรู้โดยเฉพาะอย่างยิ่งรายได้ในรูปของทรัพย์สิน (งานบริการ) ที่ได้รับโดยไม่เสียค่าใช้จ่ายหรือสิทธิในทรัพย์สิน ( หน้า 8) ในรูปแบบของต้นทุนวัสดุหรือทรัพย์สินอื่น ๆ ที่ได้รับจากการรื้อถอนหรือถอดชิ้นส่วนระหว่างการชำระบัญชีของสินทรัพย์ถาวรที่รื้อถอน ( น. 13) ในรูปแบบของต้นทุนของสินค้าคงเหลือส่วนเกินที่ระบุในสินค้าคงคลัง ( น. 20).

ในสองกรณีล่าสุดคือเวอร์ชันก่อนหน้า เกณฑ์ 2 หน้า 2 ศิลปะ 254 รหัสภาษี อนุญาตให้ตัดบัญชีต้นทุนของสินค้าคงเหลือซึ่งก่อนหน้านี้เป็นส่วนหนึ่งของรายได้ที่ไม่ได้มาจากการดำเนินงานเป็นต้นทุนวัสดุ ตั้งแต่ปี 2558 บรรทัดฐานนี้ได้กำหนดไว้ในฉบับใหม่ซึ่งทำให้ต้นทุนของสินค้าคงเหลือในรูปแบบของทรัพย์สินที่ได้รับโดยไม่เสียค่าใช้จ่ายจะแสดงในต้นทุนวัสดุในจำนวนที่ต้นทุนนี้รวมอยู่ในรายได้ตามลักษณะที่กำหนด ข้อ 8 ของศิลปะ 250 รหัสภาษี.

โปรดทราบว่าบางครั้งมูลค่าของทรัพย์สินที่ได้รับโดยไม่เสียค่าใช้จ่ายจะไม่รวมอยู่ในรายได้ (ตัวอย่างเช่นเมื่อได้รับทรัพย์สินจากสมาชิกของ บริษัท เป็นผลงานเพื่อเพิ่มทรัพย์สินสุทธิขององค์กร) จากนั้นต้นทุนที่อยู่ในรูปของมูลค่าของทรัพย์สินดังกล่าวเมื่อปล่อยออกสู่การผลิตไม่ควรแสดงในองค์ประกอบของค่าใช้จ่าย

ประการที่สามผู้เสียภาษีเพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดเก็บภาษีกำไรสามารถเลือกวิธีการบัญชีสำหรับต้นทุนการได้มาซึ่งทรัพย์สินที่ไม่คิดค่าเสื่อมราคาได้อย่างอิสระ

ตาม nN 3 หน้า 1 ของศิลปะ 254 รหัสภาษี ค่าใช้จ่ายวัสดุของผู้เสียภาษีรวมถึงค่าใช้จ่ายดังต่อไปนี้: สำหรับการซื้อเครื่องมืออุปกรณ์ติดตั้งสินค้าคงคลังเครื่องมืออุปกรณ์ห้องปฏิบัติการชุดรวมและวิธีการอื่น ๆ ในการป้องกันส่วนบุคคลและส่วนรวมที่กำหนดโดยกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียและทรัพย์สินอื่น ๆ ที่ไม่สามารถหักค่าเสื่อมราคาได้ ต้นทุนของทรัพย์สินดังกล่าวรวมอยู่ในต้นทุนวัสดุเต็มจำนวนเมื่อเริ่มดำเนินการ

ตั้งแต่วันที่ 01.01.2015 ข้อกำหนดนี้ได้รับการเสริมด้วยบทบัญญัติตามซึ่งเพื่อที่จะตัดมูลค่าของทรัพย์สินที่มีชื่อเป็นเวลามากกว่าหนึ่งรอบระยะเวลารายงานผู้เสียภาษี มีสิทธิ์ในการพิจารณาอย่างอิสระ ขั้นตอนในการรับรู้ต้นทุนวัสดุในรูปแบบของมูลค่าของทรัพย์สินดังกล่าวโดยคำนึงถึงระยะเวลาการใช้งานหรือตัวบ่งชี้ที่สมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจอื่น ๆ

หากผู้เสียภาษีตัดสินใจใช้สิทธิ์ที่ได้รับเขาจำเป็นต้องสะท้อนประเด็นนี้ในนโยบายการบัญชี

โปรดทราบว่ารุ่นใหม่ใช้กับคุณสมบัติ นำไปใช้งาน เริ่มตั้งแต่วันที่ 01.01.2015 (นั่นคือใช้กับทรัพย์สินที่อาจได้มาก่อนวันดังกล่าว แต่จะเริ่มดำเนินการในปี 2558)

(ใช้การเปลี่ยนแปลงแล้ว กฎหมายฉบับที่81-FZ.)

ค่าแรง

ในเรื่องค่าแรงงานใน ศิลปะ. 255 รหัสภาษี ตั้งแต่วันที่ 01.01.2015 มีการเปลี่ยนแปลงต่อไปนี้

ประการแรกบรรทัดฐานได้รับการชี้แจงซึ่ง ค่าแรง พนักงานเก็บไว้สำหรับช่วงวันหยุดพักผ่อนตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย ( หน้า 7) เช่นเดียวกับในช่วงวันหยุดการศึกษา ( น. 13) ตอนนี้บรรทัดฐานเหล่านี้พูดถึง ค่าใช้จ่ายในรูปแบบของรายได้เฉลี่ย พนักงานเก็บไว้ตลอดช่วงวันหยุดพักผ่อนเหล่านี้

ประการที่สองเขียนใหม่ ข้อ 9 ของศิลปะ 255 รหัสภาษีซึ่งเปลี่ยนสาระสำคัญอย่างสิ้นเชิง จำได้ว่าในฉบับเก่าเป็นเรื่องเกี่ยวกับการคงค้างให้กับพนักงานที่ได้รับการปลดจากการปรับโครงสร้างองค์กรหรือการชำระบัญชีของผู้เสียภาษีการลดจำนวนหรือพนักงาน

ตอนนี้เป็นค่าแรงงานในการสมัคร CH 25 รหัสภาษี สัมพันธ์ เงินคงค้างสำหรับพนักงานที่ถูกเลิกจ้าง รวมถึงเกี่ยวกับการปรับโครงสร้างองค์กรหรือการชำระบัญชีของผู้เสียภาษีการลดจำนวนหรือพนักงานของพนักงานของผู้เสียภาษี ในขณะเดียวกันจะมีการชี้แจงความหมายของค่าใช้จ่ายที่ระบุเพื่อวัตถุประสงค์ในการสมัคร ข้อ 9 ของศิลปะ 255 รหัสภาษี... โดยเฉพาะอย่างยิ่ง เงินชดเชยที่นายจ้างจ่ายให้เมื่อมีการยกเลิกสัญญาจ้างตามสัญญาจ้างงานและ (หรือ) ข้อตกลงแต่ละฝ่ายของคู่สัญญาในสัญญาจ้างงานรวมถึงข้อตกลงเกี่ยวกับการยกเลิกสัญญาจ้างตลอดจนข้อตกลงร่วมข้อตกลงและข้อบังคับท้องถิ่นที่มีบรรทัดฐานของกฎหมายแรงงาน.

ควรสังเกตว่าบรรทัดฐานฉบับใหม่ดังกล่าวจะขจัดปัญหาจำนวนมากที่เกิดขึ้นในทางปฏิบัติก่อนวันที่ 01.01.2015 ในการจ่ายเงินชดเชยที่เกี่ยวข้องกับการเลิกจ้าง (รวมถึงตามคำขอของตนเองหรือตามข้อตกลงของคู่สัญญา) ตัวอย่างเช่นดังต่อไปนี้จากคำอธิบายของ Federal Tax Service ( จดหมายลงวันที่ 28.07.2014 เลขที่GD -4-3 / [ป้องกันอีเมล] ) เงื่อนไขประการหนึ่งสำหรับการรวมการชำระเงินเพื่อสนับสนุนค่าใช้จ่ายของพนักงานคือลักษณะการผลิตของพวกเขาและการมีความเกี่ยวข้องกับรูปแบบการทำงานและสภาพการทำงาน ดังนั้นค่าใช้จ่ายในการจ่ายผลประโยชน์ (ค่าชดเชย) เมื่อเลิกจ้างพนักงานซึ่งกำหนดขึ้นโดยข้อตกลงของทั้งสองฝ่ายจึงมีความเสี่ยงมากที่จะต้องคำนึงถึงค่าใช้จ่าย

ขึ้นอยู่กับฉบับใหม่ ข้อ 9 ของศิลปะ 255 รหัสภาษี ตอนนี้จำนวนเงินชดเชยใด ๆ สามารถรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีกำไรได้อย่างปลอดภัย (โดยมีเงื่อนไขว่าจะจัดทำโดยสัญญาจ้างแรงงาน (รวม) หรือข้อตกลงที่เกี่ยวข้อง)

(ใช้การเปลี่ยนแปลงแล้ว กฎหมายฉบับที่366-FZ และ № 382-FZ.)

การกำหนดสิทธิเรียกร้อง ...

... ก่อนวันครบกำหนด

ตาม ข้อ 1 ของศิลปะ 279 ของรหัสภาษี เมื่อผู้ขายผู้เสียภาษีโดยใช้วิธีคงค้างมอบหมายสิทธิ์ในการเรียกร้องหนี้ให้กับบุคคลที่สาม ก่อนที่จะเริ่มมีอาการ กำหนดโดยสัญญาขายสินค้า (งานบริการ) วันครบกำหนด ความแตกต่างเชิงลบระหว่างรายได้จากการใช้สิทธิในการเรียกร้องหนี้และต้นทุนของสินค้า (งานบริการ) ที่ขายได้รับรู้เป็นการสูญเสียของผู้เสียภาษี

ตั้งแต่วันที่ 01.01.2015 จำนวนขาดทุนที่ยอมรับเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไรจะถูกกำหนดตามกฎใหม่ ต้องไม่เกินจำนวนดอกเบี้ยที่ผู้เสียภาษีจะต้องจ่ายให้กับภาระหนี้เท่ากับรายได้จากการโอนสิทธิเรียกร้องสำหรับระยะเวลานับจากวันที่ได้รับมอบหมายจนถึงวันที่ชำระเงินที่ระบุไว้ในสัญญาขาย ทำการคำนวณ (ตามที่ผู้เสียภาษีเลือก):

- ขึ้นอยู่กับอัตราดอกเบี้ยสูงสุดที่กำหนดไว้สำหรับสกุลเงินนั้น ๆ ข้อ 1.2 ของศิลปะ 269 \u200b\u200bรหัสภาษี;

- ขึ้นอยู่กับอัตราดอกเบี้ยที่ยืนยันตามวิธีการที่ให้ไว้ นิกาย. V.1 รหัสภาษี.

... หลังจากวันครบกำหนด

ตั้งแต่วันที่ 01.01.2015 ตามการเปลี่ยนแปลงที่ทำกับ ข้อ 2 ของศิลปะ 279 ของรหัสภาษีเมื่อได้รับมอบหมายจากผู้ขายผู้เสียภาษีของสิทธิในการเรียกร้องหนี้ให้กับบุคคลที่สาม หลังจากเริ่มมีอาการ สะท้อนให้เห็นในข้อตกลง วันครบกำหนด ความแตกต่างเชิงลบระหว่างรายได้จากการขายสิทธิในการเรียกร้องหนี้และต้นทุนของสินค้าที่ขาย (งานบริการ) จะรับรู้เป็นผลขาดทุนจากการมอบหมายสิทธิ์ในการเรียกร้อง ในวันที่ได้รับมอบหมายสิทธิ์ในการเรียกร้อง .

โปรดทราบว่าก่อนการเปลี่ยนแปลงบรรทัดฐานที่กำหนดไว้สำหรับการบัญชีของการสูญเสียไม่ใช่ในแต่ละครั้ง แต่มีสองขั้นตอน: 50% ของการสูญเสีย - ในวันที่ได้รับมอบหมายสิทธิ์ในการเรียกร้อง 50% - หลังจาก 45 วันตามปฏิทินนับจากวันนี้

... ถือเป็นรายการที่มีการควบคุม

ใน มาตรา 279 ของรหัสภาษี แนะนำไฟล์ หน้า 4... ตามบทบัญญัตินี้เมื่อได้รับมอบหมายสิทธิในการเรียกร้องหนี้ ก่อนวันครบกำหนด กำหนดโดยข้อตกลงเกี่ยวกับการขายสินค้า (งานบริการ) หากธุรกรรมการมอบหมายงานได้รับการยอมรับว่ามีการควบคุมราคาที่แท้จริงจะถือเป็นราคาตลาดโดยคำนึงถึงบทบัญญัติ หน้า 1จากบทความเดียวกัน

หากธุรกรรมเกี่ยวกับการมอบหมายสิทธิในการเรียกร้องได้รับการยอมรับว่ามีการควบคุม หลังจากวันที่ครบกำหนด ภายใต้สัญญาหรือข้อตกลงภายใต้ การมอบหมายสิทธิ์ในการเรียกร้องเพิ่มเติม จากนั้นราคาของธุรกรรมดังกล่าวจะถูกกำหนดโดยคำนึงถึงบทบัญญัติ นิกาย. V.1 รหัสภาษี.

(ใช้การเปลี่ยนแปลงแล้ว กฎหมายฉบับที่81-FZ และ № 420-FZ.)

สัญญาซื้อขายทรัพย์สิน

ตั้งแต่วันที่ 01.01.2015 มีการเปลี่ยนแปลงเป็น ศิลปะ. 276 รหัสภาษีโดยเฉพาะเจาะจงในการกำหนดฐานภาษีของผู้เข้าร่วมในข้อตกลงความน่าเชื่อถือในทรัพย์สิน

ข้อย่อย 3 ของข้อ 2 ของบทความนี้ระบุถึงหลักเกณฑ์ในการบัญชีสำหรับรายได้และค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานกับหลักทรัพย์และการดำเนินงานกับเครื่องมือทางการเงินของการทำธุรกรรมล่วงหน้าโดยผู้ก่อตั้งทรัสต์ซึ่งเป็นผู้รับผลประโยชน์

ใน วรรค 3 ของศิลปะ 276 รหัสภาษี สะท้อนให้เห็นถึงลักษณะเฉพาะของการกำหนดฐานภาษีของผู้เข้าร่วมในข้อตกลงความน่าเชื่อถือในทรัพย์สินในกรณีที่ภายใต้เงื่อนไขของข้อตกลงผู้ก่อตั้งการจัดการกองทรัสต์ไม่ใช่ผู้รับผลประโยชน์หรือมีการจัดตั้งผู้รับผลประโยชน์มากกว่าหนึ่งราย

(ใช้การเปลี่ยนแปลงแล้ว กฎหมายฉบับที่420-FZ.)

เงินปันผล

ภาระหน้าที่ของตัวแทนหักภาษี ณ ที่จ่ายที่เกี่ยวข้องกับเงินปันผล

มีผลบังคับใช้เมื่อ 01.01.2015 ส่วนที่ 2 และ 3 ช้อนโต๊ะ. 3 แห่งกฎหมายฉบับที่167-FZ.

ตาม ส่วนที่ 2 องค์กรของรัสเซียที่ได้รับรายได้จริงในรูปของเงินปันผลจากหุ้นในปี 2014 ซึ่งตัวแทนภาษีไม่ได้หักภาษีรายได้จะต้อง โดยตัวคุณเอง คำนวณภาษีตามลักษณะที่กำหนด ข้อ 5 ของศิลปะ 275 รหัสภาษีและจ่ายเป็นงบประมาณภายในระยะเวลาที่กำหนดสำหรับการยื่นแบบแสดงรายการประจำปีตามระยะเวลาที่กำหนด ตาม ข้อ 4 ของศิลปะ 289 ของรหัสภาษี วันที่นี้ตรงกับวันที่ 28 มีนาคมของปีถัดจากระยะเวลาภาษีที่หมดอายุ อย่างไรก็ตามเนื่องจากวันนี้ตรงกับวันหยุดนักขัตฤกษ์ (วันเสาร์) ในปี 2558 วันที่ครบกำหนดชำระภาษีจึงเลื่อนออกไป ณ วันที่ 30 มีนาคม 2558 .

สำหรับผู้ฝากเงินที่โอนรายได้ในรูปแบบของเงินปันผลจากหุ้นให้กับองค์กรของรัสเซียในปี 2014 สิทธิที่ผู้ฝากเหล่านี้บันทึกไว้และไม่ได้หักภาษี ณ ที่จ่ายพวกเขาจะต้องส่งข้อมูลเกี่ยวกับการชำระเงินดังกล่าวไปยังหน่วยงานด้านภาษีภายในวันที่ 31.01.2015 ( ชั่วโมง 3).

วันที่รับรายได้ในรูปของเงินปันผลที่ได้รับในรูปแบบที่ไม่ใช่เงินสด

ข้อ 4 ของศิลปะ 271 ของรหัสภาษี (โปรดจำไว้ว่าบทความนี้ควบคุมขั้นตอนการรับรู้รายได้ตามวิธีคงค้าง) เสริม nN 2.1... กฎนี้กำหนดว่าสำหรับรายได้ในรูปแบบของเงินปันผลที่ได้รับในรูปแบบที่ไม่ใช่เงินสดวันที่รับรู้คือ:

- วันที่รับอสังหาริมทรัพย์ตามโฉนดการโอนหรือเอกสารอื่นในการโอน (ยืนยันการโอน) ของอสังหาริมทรัพย์นี้

- วันโอนกรรมสิทธิ์ในทรัพย์สินอื่น (รวมหลักทรัพย์)

(ใช้การเปลี่ยนแปลงแล้ว กฎหมายฉบับที่366-FZ.)

อัตรารายได้จากเงินปันผล

ตั้งแต่วันที่ 01.01.2015 อัตราภาษีเงินได้จากรายได้ที่ได้รับในรูปของเงินปันผลจากองค์กรรัสเซียและต่างประเทศโดยองค์กรของรัสเซียเพิ่มขึ้นจาก 9% เป็น 13% นอกจากนี้อัตราภาษีใหม่จะใช้กับรายได้ในรูปของเงินปันผลจากหุ้นซึ่งได้รับการรับรองโดยผู้รับฝาก มีการปรับเปลี่ยนที่สอดคล้องกันใน nN 2 หน้า 3 ศิลปะ 284 ของรหัสภาษี.

(ใช้การเปลี่ยนแปลงแล้ว กฎหมายฉบับที่420-FZและ № 366-FZ.)

ขั้นตอนการคำนวณภาษีและเงินทดรองจ่าย

การเปลี่ยนแปลงระบบการจ่ายเงินล่วงหน้า

ตามกฎทั่วไปที่กำหนดไว้ใน ข้อ 2 ของศิลปะ 286 ของรหัสภาษีการจ่ายภาษีเงินได้ล่วงหน้าจะถูกโอนตาม
ฉันไตรมาสครึ่งปีเก้าเดือนบวกการชำระเงินรายเดือนภายในแต่ละไตรมาส อย่างไรก็ตามองค์กรอาจเปลี่ยนไปใช้การจ่ายเงินล่วงหน้ารายเดือนโดยสมัครใจตามผลกำไรที่แท้จริง ในกรณีนี้ระยะเวลาการรายงานจะเป็นเดือนสองเดือนสามเดือนเป็นต้น ก่อนสิ้นปีปฏิทิน องค์กรจะต้องแจ้งให้หน่วยงานจัดเก็บภาษีทราบไม่เกินวันที่ 31 ธันวาคมของปีก่อนรอบระยะเวลาภาษีที่มีการเปลี่ยนไปใช้ระบบการชำระเงินล่วงหน้านี้

หากองค์กรต้องการกลับสู่ขั้นตอนทั่วไปในการชำระเงินล่วงหน้าจะสามารถทำได้ตั้งแต่ปีหน้าเท่านั้น ในกรณีนี้ก่อนทำการเปลี่ยนแปลง ข้อ 2 ของศิลปะ 286 ของรหัสภาษีซึ่งมีผลบังคับใช้ในวันที่ 01.01.2015 บรรทัดฐานดังกล่าวไม่มีบทบัญญัติที่บังคับให้ต้องแจ้งหน่วยงานด้านภาษีของการโอนย้อนกลับก่อนที่จะเริ่มรอบระยะเวลาภาษี ตอนนี้ช่องว่างนี้ได้ถูกกำจัดไปแล้วและข้อผูกมัดนี้ถูกระบุไว้ในกฎหมายโดยตรง

นอกจากนี้โปรดทราบว่าเมื่อผู้เสียภาษีซึ่งคำนวณการชำระเงินล่วงหน้ารายเดือนตามกำไรที่ได้รับจริงเปลี่ยนไปใช้การชำระเงินล่วงหน้ารายเดือนในช่วงระยะเวลารายงานจำนวนเงินที่ต้องจ่ายรายเดือนที่ระบุที่ต้องจ่ายในไตรมาสแรกของรอบระยะเวลาภาษีจะเท่ากับหนึ่งในสามของส่วนต่างระหว่างจำนวนเงิน การชำระเงินล่วงหน้าคำนวณจากผลลัพธ์ของเก้าเดือนและจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าคำนวณจากผลครึ่งปีของรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้า

(ใช้การเปลี่ยนแปลงแล้ว กฎหมายฉบับที่366-FZ.)

เงินดาวน์และค่าธรรมเนียมการค้า

กฎหมายฉบับที่382-FZ เสริม ส่วนที่ II ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ใหม่ cH 33 "ค่าธรรมเนียมการค้า"ซึ่งเป็นที่ประดิษฐานสิทธิของเทศบาลในการเรียกเก็บภาษีการค้าในดินแดนของตนซึ่งจ่ายโดยองค์กรและผู้ประกอบการที่ดำเนินกิจกรรมในดินแดนเหล่านี้โดยใช้วัตถุทางการค้า อัตราการเรียกเก็บเงินกำหนดขึ้นโดยการกระทำทางกฎหมายตามกฎข้อบังคับของเทศบาล (กฎหมายของเมืองมอสโกเซนต์ปีเตอร์สเบิร์กและเซวาสโทพอล) เป็นรูเบิลต่อไตรมาสคำนวณจากวัตถุประสงค์ของการค้าหรือในพื้นที่

ในดินแดนมอสโกเซนต์ปีเตอร์สเบิร์กและเซวาสโทพอลอาจมีการเรียกเก็บภาษีการค้าไม่เร็วกว่าวันที่ 1 กรกฎาคม 2015 ในดินแดนอื่น ๆ - หลังจากการยอมรับกฎหมายของรัฐบาลกลางที่เกี่ยวข้องเท่านั้น ( ข้อ 4 ของศิลปะ 4 แห่งกฎหมายฉบับที่382-FZ).

โปรดทราบว่าจำนวนภาษีการค้าขององค์กรจะไม่ถูกนำมารวมไว้ในค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีตาม ข้อ 19 ของศิลปะ 270 รหัสภาษี... อย่างไรก็ตามพวกเขามีสิทธิที่จะลดจำนวนภาษีเงินได้ (การชำระเงินล่วงหน้า) ซึ่งคำนวณจากผลของระยะเวลาภาษี (การรายงาน) ที่บันทึกไว้ในงบประมาณรวมของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งรวมถึงเขตเทศบาลที่มีการกำหนดค่าธรรมเนียมตามจำนวนค่าธรรมเนียมการค้าที่จ่ายจริงจาก จุดเริ่มต้นของรอบระยะเวลาภาษีก่อนวันที่ชำระภาษี (ชำระเงินล่วงหน้า) นี้ระบุไว้ใน ข้อ 10 ของศิลปะ 286 ของรหัสภาษี... โปรดทราบว่าบทบัญญัติของข้อกำหนดนี้ใช้ไม่ได้หากผู้เสียภาษีไม่ได้ส่งหนังสือแจ้งการขึ้นทะเบียนเป็นผู้ชำระภาษีการค้า

ประกอบกิจการเกี่ยวกับหลักทรัพย์

มาตั้งชื่อประเด็นหลักเกี่ยวกับกฎเกณฑ์ที่ควบคุมการทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์ซึ่งผู้จ่ายภาษีเงินได้จะต้องนำมาพิจารณาตั้งแต่วันที่ 01.01.2015

ใน บทที่ 25 ของรหัสภาษี แนะนำไฟล์ ศิลปะ. 299.5การสร้างขั้นตอนในการกำหนดรายได้และค่าใช้จ่ายของผู้ออกใบเสร็จรับเงินของรัสเซีย ข้อมูลเฉพาะของการจัดเก็บภาษีของธุรกรรมที่มีใบเสร็จรับเงินและหลักทรัพย์ที่เป็นตัวแทนแสดงอยู่ในบรรทัดฐานต่อไปนี้: ข้อ 2 ของศิลปะ 275, ข้อ 8 ของศิลปะ 280, nN 2 หน้า 3 ศิลปะ 284, ศิลปะ. 299.5, ข้อ 2.2 ของศิลปะ รหัสภาษี 309มีการชี้แจงขั้นตอนในการกำหนดราคาหลักทรัพย์ ( ศิลปะ. 280 ของรหัสภาษี) ตาม nN 2 น. 11 ของข้อกำหนดนี้ในกรณีที่มีการทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์หมุนเวียนผ่านผู้จัดงานการค้าของรัสเซียหรือต่างประเทศเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีจะรับรู้ราคาขาย (การได้มา) ที่แท้จริงหรือการจำหน่ายหลักทรัพย์อื่น ๆ

หากผู้เสียภาษีได้รับการรักษาความปลอดภัยโดยไม่เสียค่าใช้จ่ายใด ๆ หรือถูกเปิดเผยเนื่องจากสินค้าคงคลังมูลค่าสำหรับวัตถุประสงค์ทางบัญชีภาษีรวมถึงในกรณีที่มีการขาย (จำหน่ายทิ้ง) ในภายหลังจะพิจารณาจากมูลค่าตลาด (โดยประมาณ) ที่กำหนดขึ้นตาม ศิลปะ. 280 ของรหัสภาษี (ชั่วโมง 7 ศิลปะ 329 รหัสภาษี).

ตั้งแต่วันที่ 01.01.2015 เมื่อขายหลักทรัพย์ค่าใช้จ่ายจะรับรู้เป็นราคาซื้อของหลักทรัพย์ที่ขายคำนวณโดยคำนึงถึงวิธีการบัญชีหลักทรัพย์ที่ผู้เสียภาษีเลือก - FIFO หรือตามราคาต่อหน่วย จะไม่ใช้วิธี LIFO ( h 3 ช้อนโต๊ะล. 329 รหัสภาษี).

นอกจากนี้รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียยังได้รับการเสริมด้วยบรรทัดฐานที่ควบคุมขั้นตอนการจัดเก็บภาษีหลักทรัพย์ในกรณีที่มีการไถ่ถอนมูลค่าที่ตราไว้บางส่วนในช่วงระยะเวลาการหมุนเวียน ( ข้อ 3 ของศิลปะ 271, nN 7 หน้า 7 ศิลปะ 272, ศิลปะ. 280 ของรหัสภาษี).

(ใช้การเปลี่ยนแปลงแล้ว กฎหมายฉบับที่420-FZ.)

ในระบบการจัดเก็บภาษีพิเศษ

สำหรับผู้เข้าร่วมในเขตเศรษฐกิจเสรี (FEZ) รวมถึงผู้อยู่อาศัยในดินแดนแห่งการพัฒนาสังคมและเศรษฐกิจขั้นสูง (OECD) ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2015 การกำหนดภาษีจะเริ่มดำเนินการ การเปลี่ยนแปลงที่สอดคล้องกันใน cH 25 รหัสภาษี แนะนำ กฎหมายฉบับที่379-FZและ № 380-FZ.

ใน มาตรา 284 ของรหัสภาษีซึ่งกำหนดอัตราภาษีได้มีการนำบรรทัดฐานใหม่มาใช้ - หน้า 1.7และ 1.8 ... นอกจากนี้ยังมีบทความใหม่ปรากฏขึ้น - 284.4 ... ตามบทบัญญัติของบรรทัดฐานทางกฎหมายเหล่านี้ ศูนย์ อัตราภาษีเงินได้ที่ต้องจ่ายให้กับงบประมาณของรัฐบาลกลาง นอกจากนี้ยังลดลง จำกัด อัตราภาษีที่จ่ายให้กับงบประมาณของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซีย:

ตามกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 377-FZ วันที่ 29 พฤศจิกายน 2014 ดินแดนของสาธารณรัฐไครเมียและเมืองเซวาสโตโพลของรัฐบาลกลางได้รับการยอมรับเช่นนี้

ระบอบการปกครองทางกฎหมายของดินแดน OECD ในสหพันธรัฐรัสเซียมาตรการสนับสนุนจากรัฐและขั้นตอนในการดำเนินกิจกรรมในดินแดนดังกล่าวกำหนดโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางประจำวันที่ 29 ธันวาคม 2014 หมายเลข 473-FZ

สำหรับองค์กรส่วนใหญ่ควรใช้อัตรา 20% ในการคำนวณจำนวนภาษีเงินได้ หน่วยงานธุรกิจบางแห่งมีสิทธิ์ใช้อัตราที่ลดลงหรือเป็นศูนย์ เพื่อให้ได้รับผลประโยชน์ดังกล่าวจำเป็นต้องมีการปฏิบัติตามเงื่อนไขต่างๆอย่างเคร่งครัดและตลอดระยะเวลาการคงค้างทั้งหมด การละเมิดน้อยที่สุด - ผลลัพธ์ทางการเงินจะถูกหักภาษีโดยใช้อัตราภาษีเงินได้ทั่วไป 20 เปอร์เซ็นต์

เสียภาษีวันนี้

การจัดเก็บภาษีผลกำไรอันเป็นผลมาจากการทำงานขององค์กร - นิติบุคคลหรือผู้ประกอบการ - เป็นจุดสำคัญสำหรับการเติมเต็มคลังโดยเฉพาะในท้องถิ่น มีเพียง 2% ของเงินที่ได้รับไปที่คลังของรัฐบาลกลาง การรวบรวมไม่ใช่เรื่องง่ายในการคำนวณจำนวนเงินและการรายงาน ขั้นตอนการคำนวณและการรวบรวมถูกสะกดไว้ในบทที่ 25 ของรหัสภาษี

กฎหมายและข้อบังคับระดับภูมิภาคกำหนดรายการประเภทสิทธิพิเศษ นอกจากนี้ยังมีการเผยแพร่คำอธิบายของกระทรวงการคลังเป็นประจำซึ่งไม่ใช่กฎหมายโดยตรง แต่ถูกใช้โดยนักบัญชีขององค์กรในแง่ของการกำหนดจำนวนภาษีขนาดของอัตรากำไรและวิธีการรายงาน

ผู้เสียภาษีกำหนด:

บริษัท ในประเทศยกเว้น บริษัท ที่ใช้ UTII ในการทำงาน "ภาษีแบบง่าย" ภาษีการเกษตรจัดธุรกิจการพนันและอื่น ๆ
บริษัท ที่มาจากต่างประเทศที่ได้รับรายได้ในรัสเซียหรือมีสำนักงานตัวแทนและสาขาในอาณาเขตของตน

ในขณะเดียวกันนิติบุคคลบางรายได้รับการยกเว้นไม่ต้องชำระเงินในปี 2558 (นั่นคือใช้อัตราภาษีนิติบุคคลเป็นศูนย์):

องค์กรที่ใช้ UTII สถานประกอบการพนันไม่จ่ายค่าธรรมเนียมเฉพาะสำหรับผลกำไรในส่วนที่ใช้โหมดพิเศษ
ภายใต้ระบบ“ แบบง่าย” และภาษีการเกษตรแบบรวมค่าธรรมเนียมจะไม่ได้รับจากการขายสินค้า แต่มาจากเงินปันผลและหลักทรัพย์
บริษัท ต่างชาติที่จัดการแข่งขันกีฬาโอลิมปิกในสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้จ่ายภาษีและวันนี้ผลประโยชน์ดังกล่าวใช้ได้สำหรับผู้จัดงานการแข่งขันฟุตบอลชิงแชมป์ซึ่งจะจัดขึ้นในปี 2561
ธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย;
องค์กรที่ให้บริการทางการแพทย์และ / หรือการศึกษา

อัตราในปี 2558

อัตราภาษีคือเปอร์เซ็นต์ที่รัฐเรียกเก็บจากกำไรที่นิติบุคคลได้รับคือ 20% อย่างไรก็ตามยังใช้ความหมายอื่น:

บริษัท ที่มีถิ่นที่อยู่ใน "เขตเศรษฐกิจพิเศษ" มีสิทธิที่จะใช้ประโยชน์จากอัตราที่ลดลง สิ่งนี้จะเป็นไปได้หากปฏิบัติตามกฎ: การจัดการดำเนินการในโซนเดียวกันค่าใช้จ่าย / รายได้จะบันทึกแยกกัน จากนั้นอัตราจะไม่เกิน 13.5%
บริษัท ที่เข้าร่วมโครงการลงทุนยังใช้อัตราที่ลดลง

ธุรกรรมที่มีภาระผูกพันหรือกำไรจากการทำธุรกรรมจะถูกหักภาษีในอัตราที่แตกต่างกัน:

ดอกเบี้ยพันธบัตรที่ออกโดยรัฐ (เทศบาล) ก่อนวันที่ 01.20.1997 - อัตรา 0%
ดอกเบี้ยพันธบัตรของเงินกู้เงินตราต่างประเทศปี 2542 ซึ่งออกเพื่อชำระหนี้ของสหภาพโซเวียตและหนี้ภายนอกของสหพันธรัฐรัสเซีย - 0%
ดอกเบี้ยหลักทรัพย์ (เทศบาล) ที่ออกก่อนปี 2550 เป็นเวลาอย่างน้อยสามปี - 9%
ดอกเบี้ยพันธบัตรจนถึงสิ้นปี 2549 ซึ่งครอบคลุมโดยการจำนอง - 9% หลังจากปี 2549 - 15%
ดอกเบี้ยหลักทรัพย์ของรัฐและเทศบาล - 15%
รายได้ที่ผู้ก่อตั้งกองทรัสต์ได้รับพร้อมความคุ้มครองจากการจำนองจนถึงสิ้นปี 2549 - 9% หลัง - 15%

สำหรับวิสาหกิจต่างประเทศ - นิติบุคคลมีอัตราภาษีเงินได้เฉพาะที่ได้รับจากสำนักงานตัวแทน:

การเช่าซื้อใช้ในความต้องการในการผลิตการบำรุงรักษาการทำงานของเรือเครื่องบินอุปกรณ์ยานพาหนะสำหรับการขนส่งสินค้า - 10%
รายได้ประเภทอื่น ๆ ทั้งหมดของ บริษัท ต่างชาติอยู่ภายใต้อัตราทั่วไป 20%

สถานพยาบาลและสถานศึกษาที่จะใช้อัตราศูนย์ต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขต่อไปนี้:

ความพร้อมของใบอนุญาต
รายได้จากกิจกรรมดังกล่าวเกิน 90% ของรายได้ทั้งหมด
พนักงานประกอบด้วยอย่างน้อย 15 คน
สถาบันไม่ทำธุรกรรมทางการเงินกับตั๋วเงิน
ในสถาบันทางการแพทย์มากกว่าครึ่งหนึ่งของพนักงานต้องมีใบรับรองผู้เชี่ยวชาญ

การปฏิบัติตามเงื่อนไขเหล่านี้มีความสำคัญมากเมื่อใช้อัตรา 0% หากในรอบระยะเวลาภาษีมีการละเมิดอย่างน้อยหนึ่งจุดภาษีสำหรับทั้งปี (ไตรมาสหกเดือน) จะคำนวณใหม่ในอัตราทั่วไป 20%

การเปลี่ยนแปลงของปีปัจจุบัน

จดหมายจากกระทรวงการคลังอธิบายว่าตั้งแต่ปี 2558 เงินปันผลหรือรายได้จากการมีส่วนร่วม (ส่วนของผู้ถือหุ้น) ใน บริษัท อื่น ๆ จะต้องเสียภาษี 13 เปอร์เซ็นต์ ในการประกาศใหม่ - การรายงานภาษี - การเปลี่ยนแปลงเหล่านี้ไม่ได้ถูกนำมาพิจารณาไม่มีการเพิ่มคอลัมน์ที่เกี่ยวข้อง

ดังนั้นอัตรา 13% จึงใช้กับเงินปันผล:

จ่ายเมื่อปีที่แล้ว - อัตราคือ 9% (บรรทัด 022);
รับและจ่ายในปี 2558 - อัตรา 13% (บรรทัด 023)

ด้านล่างนี้ในบรรทัด 091 จำนวนเงินปันผลจะถูกระบุไว้ จะต้องกรอกข้อมูลการเปลี่ยนแปลงที่นำมาพิจารณา: ส่วนหนึ่งของเงินปันผลจะคำนวณในอัตรา 13% และส่วน - 9% จำนวนทั้งหมดถูกป้อนในบรรทัดที่ 100

มิฉะนั้นอัตราภาษีเงินได้ยังคงเท่ากับปี 2557 อย่าลืมคำนึงถึงความพร้อมของผลประโยชน์จากองค์กร เมื่อกรอกคำประกาศจะระบุไว้ในบรรทัดพิเศษ ในการได้รับสิทธิ์ในการใช้อัตราที่ลดลงหรือไม่จ่ายค่าธรรมเนียมองค์กรจะส่งการยืนยันในรูปแบบของเอกสารไปยัง Federal Tax Service