Har kim qonuniy ravishda to'lashi shart belgilangan soliqlar va to'lovlar. Yangi soliqlarni belgilovchi yoki soliq to'lovchilarning ahvolini yomonlashtiradigan qonunlar orqaga kuchga ega emas.

Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 57-moddasiga sharh

Ushbu maqola Konstitutsiyadagi soliqlar va yig'imlarga oid birinchi va eng muhim moddadir. San'atga ko'ra. Konstitutsiyaning 64-moddasi, uning qoidalari jismoniy shaxsning huquqiy maqomining asoslaridan birini tashkil etadi. Rossiya Federatsiyasi. Soliq va yig'imlarni to'lash bo'yicha konstitutsiyaviy majburiyat universal bo'lib, fuqaroligidan qat'i nazar, hamma uchun amal qiladi. shaxslar, tashkilotni tashkil etish joyi va qonunchiligi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasi 2-bandiga, 19-moddasi 1-bandiga qarang). Shu bilan birga, soliq to'lovchining rezidentligiga (doimiy yashash joyi yoki faoliyat turiga) qarab, aniq soliqlarni to'lash majburiyatining hajmi bir xil bo'lmasligi mumkin. Soliqdan ozod qilish soliqqa tortishning universalligi tamoyilidan istisno - imtiyozdir. Faqatgina qonun chiqaruvchi soliq imtiyozlari qo'llaniladigan shaxslar doirasini belgilash (toraytirish yoki kengaytirish) huquqiga ega (Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 1997 yil 21 martdagi N 5-P, 2000 yil 28 martdagi N 5-sonli qarorlariga qarang). -P * (715)).

San'atning 2-qismi qoidalari bilan bog'liq holda ko'rib chiqilgan sharhlangan maqoladan. 6, 2-qism. 8 va , soliqqa tortishning tengligining konstitutsiyaviy printsipi kelib chiqadi. Bu shuni anglatadiki, soliq yuki teng taqsimlanishi kerak; Har bir soliq to‘lovchi soliq qonunchiligi oldida teng huquqli bo‘lib, mulkchilik shakli soliq sohasidagi maqom yoki boshqa tabaqalanish mezoni bo‘la olmaydi.

Konstitutsiyaviy sud taʼkidlaganidek, soliqqa tortishning Konstitutsiyaga muvofiq tartibga solinishini taʼminlash maqsadida tenglik prinsipi adolatlilik va mutanosiblik huquqiy tamoyillaridan kelib chiqqan holda soliqni toʻlashning haqiqiy imkoniyatini hisobga olishni; soliq munosabatlari sohasida mulkchilik shakliga, tadbirkorlik faoliyatining tashkiliy-huquqiy shakliga, soliq to‘lovchining joylashgan joyiga va kamsituvchi xarakterdagi boshqa asoslarga qarab qo‘shimcha, shuningdek oshirilgan soliq stavkalarini belgilashga yo‘l qo‘yilmaydi. (Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 1997 yil 21 martdagi N 5-P, 04.04.1996 yildagi N 9-P *(716) qaroriga qarang).

Soliqlar zaruriy shart davlatning mavjudligi, iqtisodiy asos uning faoliyati, uning davlat funktsiyalarini amalga oshirish sharti (Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 1996 yil 17 dekabrdagi N 20-P, 2004 yil 16 iyuldagi N 14-P * (717) qarorlariga qarang). Shuning uchun ham qonun bilan belgilangan soliq va yig'imlarni to'lash majburiyati barcha soliq to'lovchilarga bevosita va so'zsiz talab sifatida taalluqlidir. Bu keyinchalik sud nazorati ostida soliqlarni shubhasiz yig'ish imkoniyatini tushuntiradi.

Soliq majburiyatlarini bajarish jarayoni bir necha bosqichlardan iborat bo'lib, unda soliq to'lovchidan tashqari boshqa shaxslar ham ishtirok etadilar. Masalan, banklar ( tijorat banklari va boshqalar kredit tashkilotlari) va soliq agentlari, ular uchun bu majburiyat ham so'zsiz ommaviy-huquqiy xususiyatga ega. Banklarga soliqlar va yig'imlarning byudjetga o'z vaqtida o'tkazilishini ta'minlash bo'yicha davlat-huquqiy majburiyat yuklangan, ularni bajarmaganlik uchun Soliq kodeksida javobgarlik nazarda tutilgan (133-modda). Yoniq soliq agentlari to'g'ri va o'z vaqtida hisoblash, ushlab qolish va byudjetlarga o'tkazish majburiyati yuklangan ( byudjetdan tashqari fondlar) soliqlar, agar soliqni ushlab qolishning iloji bo'lmasa, soliq to'lovchining qarzi miqdori to'g'risida yozma ravishda ro'yxatdan o'tgan joydagi soliq organiga xabar bering (Soliq kodeksining 24-moddasi). Belgilangan muddatda soliq to'lanmagan yoki to'liq to'lanmagan taqdirda, soliqni to'lash majburiyati soliq agentining bank hisobvaraqlaridagi mablag'larini undirish yo'li bilan majburiy ravishda bajariladi (Soliq kodeksining 46-moddasi 1-bandi).

Soliq agenti soliq huquqiy munosabatlarining sub'ekti sifatida soliqni ushlab qolishda soliq to'lovchining majburiyatini emas, balki soliqni byudjetga o'z vaqtida va to'liq o'tkazish bo'yicha o'zining davlat-huquqiy majburiyatini bajaradi. Soliq agenti tomonidan ushbu majburiyatning bajarilishi soliq to'lovchining huquqlarining buzilishi deb hisoblanishi mumkin emas (Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 2000 yil 19 apreldagi N 112-O, 2004 yil 22 yanvardagi N 41-O ta'riflari).

Sharhlangan maqolada keltirilgan qonuniy ravishda belgilangan soliqlar va yig'imlar tushunchasi soliqlar va yig'imlar faqat qonunlar bilan belgilanishi kerakligini anglatadi. Bu inson va fuqaroning huquq va erkinliklarini federal qonundan boshqacha tarzda cheklashning konstitutsiyaviy taqiqlanishiga mos keladi (55-moddaning 3-qismi). Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi o'z qarorlarida soliq yoki yig'im faqat qonun bilan belgilanishi mumkin bo'lgan huquqiy pozitsiyalarni shakllantirdi; qonun bilan undirilmagan soliqlarni "qonuniy ravishda belgilangan" deb hisoblash mumkin emas. Konstitutsiya ijro etuvchi hokimiyat organlari tomonidan soliqlar va yig'imlarni belgilash imkoniyatini istisno qiladi (1996 yil 4 apreldagi 9-P-son qaroriga qarang).

1997 yil 11 noyabrdagi N 16-P * (718) qarorida sud huquqiy pozitsiyani shakllantirdi: soliqlar va yig'imlarni faqat va faqat qonun bilan belgilash to'g'risidagi konstitutsiyaviy talab huquqiy demokratik davlat tamoyillaridan birini ifodalaydi va unga qaratilgan. huquqlarini kafolatlashda, xususan, Va qonuniy manfaatlar soliq to'lovchilarni ijro etuvchi hokimiyat organlarining o'zboshimchaliklari va ruxsatsiz aralashuvidan; Faqat qonun o'zining aniqligi, barqarorligi va qabul qilishning maxsus tartibi tufayli soliq to'lovchiga soliq majburiyatlarini bajarish uchun ishonchli ma'lumotlarni taqdim etishi mumkin. Agar soliq yoki yig'imning muhim elementlari ijro etuvchi hokimiyat tomonidan belgilansa, soliq majburiyatlarining aniqligi printsipi tahdid soladi, chunki bu majburiyatlar soddalashtirilgan tartibda soliq to'lovchi uchun yomon tomonga o'zgartirilishi mumkin.

Biroq, bu taqiq hukumatning davlat hokimiyatining oliy ijro etuvchi organi sifatida soliqlar va yig'imlarning muhim elementlarini belgilashda cheklangan ishtirok etish imkoniyatini istisno etmaydi. Konstitutsiyaviy sud qayta-qayta ta'kidlaganidek, Hukumat qonun hujjatlarida belgilangan doirada soliqning stavka kabi muhim elementini belgilashga, shuningdek soliqni undirish tartibini tartibga solishga haqlidir (Konstitutsiyaviy sudning ta'riflari). Rossiya Federatsiyasi sudi 1998 yil 5 noyabrdagi N 197-O, 2003 yil 15 iyuldagi N 311-O *( 719)). Shu bilan birga, soliqning ob'ekti va soliq bazasi kabi muhim elementlarini belgilash yoki o'zgartirish vakolati faqat qonun chiqaruvchiga tegishli (qarang: Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 1999 yil 28 oktyabrdagi N 14-P qarori; Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 2002 yil 7 fevraldagi N 29-O *(720) qarori). Yig'imlarga kelsak, masalan, Hukumat nafaqat yig'imlarni to'lash tartibini, balki undirish chegaralarini ham mustaqil ravishda belgilashga haqli, garchi individual yig'imlarga nisbatan ularning aniq miqdori ijroiya organi tomonidan belgilanishi mumkin. rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining organlari (Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 02/08/2001 yildagi N 14-O*(721) qarori).

“Qonuniy belgilangan soliq” konstitutsiyaviy kontseptsiyasidan soliqni to'g'ri (to'liq) belgilash talabi kelib chiqadi. Birinchidan, bu qonunda soliqning barcha muhim elementlarini belgilashni nazarda tutadi: agar qonunda soliqning muhim elementi - predmeti, ob'ekti, soliq solinadigan baza, to'lash tartibi va shartlari bo'lmasa, soliq belgilangan deb tan olinmaydi. soliqqa tortiladigan davr, stavka va hisoblash tartibi (Soliq kodeksining 3-moddasi 6-bandi, 17-moddasi).

Ikkinchidan, soliqning har bir elementi alohida to'g'ri belgilanishi kerak. Soliq to'lash majburiyatining paydo bo'lishi va soliq imtiyozlari miqdorini belgilovchi soliq stavkasi bilan bog'liq bo'lgan soliq solish ob'ektiga qo'shimcha talablar qo'yiladi. Shu munosabat bilan, Konstitutsiyaviy sud soliq aniq va bir ma'noda shakllantirilgan mustaqil soliq solish ob'ektiga ega bo'lishi kerakligini bir necha bor ta'kidlagan. Soliq stavkasiga kelsak, qonun chiqaruvchi har qanday holatda ham uni belgilashga majburdir maksimal hajmi(qarang: Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 2000 yil 28 martdagi N 5-P, 2001 yil 30 yanvardagi N 2-P qarorlari; Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 2002 yil 9 apreldagi N 69-O qarori. * (722)). Shunga o'xshash talablar yig'imlarga qo'yiladi: 2006 yil 28 fevraldagi N 2-P * (723) qarorida sud "Aloqa to'g'risida" Federal qonunining konstitutsiyaviyligi to'g'risidagi ishni ko'rib chiqib, badallarni belgilashda nazarda tutilganligini ko'rsatdi. chunki u tomonidan universal xizmat ko'rsatishning maxsus rezerviga ko'rsatilgan soliq bo'lmagan fiskal to'lovlarning (yig'imlarning) muhim elementlari - ob'ekt va baza, eng yuqori stavka yoki uning mezonlari bevosita qonun hujjatlarida belgilanishi kerak.

Soliq yoki yig'imning asosiy elementlari imtiyozlarni o'z ichiga olmaydi. Soliq solishning universalligi printsipi tufayli ularning yo'qligi konstitutsiyaviy huquqlarning buzilishi deb hisoblanishi mumkin emas (Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 02.07.2002 yildagi N 37-O * (724) qaroriga qarang). Shu bilan birga, imtiyozlar to'g'risidagi qoida o'zboshimchalik bilan bo'lmasligi va soliq solishning tengligi tamoyilini buzmasligi kerak (Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 02.07.2002 yildagi N 13-O * (725) qaroriga qarang).

Sharhlangan maqolada "soliqlar va yig'imlar" huquqiy konstruktsiyasi mavjud. Soliqlar va yig'imlarning boshqa davlat to'lovlaridan farqlash imkonini beruvchi asosiy mezonlari quyidagilardan iborat: qonun kuchiga ko'ra majburiy va fiskal xususiyatga ega (byudjetga tushum). Masalan, Konstitutsiyaviy sud soliqqa tortilmaganligi to'g'risida xulosaga keldi abonent to'lovi Yagona faoliyatini tashkil etish va rivojlantirish xizmatlari uchun energiya tizimi Rossiya, bu to'lov, soliq to'lovlaridan farqli o'laroq, Rossiyaning RAO EESiga tushadi, deb hisoblaydi davlat byudjeti. Bundan tashqari, u qonun bilan emas, balki ulanish shartnomasi bilan belgilanadi (Fuqarolik Kodeksining 428-moddasi), federal energiya tizimini rivojlantirishga qaratilgan va oxir-oqibat iste'molchilarning manfaatlarini qondiradi, chunki bu investitsiyalar natijasida yagona federal ulgurji bozorga etkazib beriladigan elektr energiyasi miqdori oshadi (Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi 2001 yil 5 iyuldagi N 165-O * (726) ta'rifi).

Konstitutsiyaviy sudning 1997 yil 11 noyabrdagi 16-P-sonli qarorida ko'rsatilgan soliq to'lash davlat hokimiyati organlarining, jumladan, majburiyat, qaytarib olinmaslik va shaxsiy tekinlik asosida amalga oshiriladigan xarajatlarini ta'minlash maqsadida mulkni pul bilan begonalashtirishning huquqiy shaklidir. Sud tomonidan shakllantirilgan soliq to'lovining ta'rifi uning asosiy xususiyatlarida qonun chiqaruvchi tomonidan San'atda takrorlangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 8-moddasi: soliq deganda tashkilotlar va jismoniy shaxslardan mulk, xo'jalik yuritish yoki tezkor boshqaruv huquqiga ega bo'lgan narsalarni begonalashtirish shaklida olinadigan majburiy, individual ravishda bepul to'lov tushuniladi. Pul qilish uchun moliyaviy xavfsizlik davlat faoliyati va (yoki) munitsipalitetlar(1-qism); yig'ish vositalari majburiy hissa tashkilotlar va jismoniy shaxslardan undiriladi, ularning to'lanishi to'lovchilarga nisbatan to'lovlarni olish shartlaridan biri hisoblanadi. davlat organlari, mahalliy davlat hokimiyati organlari, boshqa vakolatli organlar va mansabdor shaxslar yuridik ahamiyatga molik harakatlar, shu jumladan muayyan huquqlar berish yoki ruxsatnomalar (litsenziyalar) berish (2-qism).

Soliqlar va yig'imlarni farqlash muhim, chunki bu to'lovlarning nomlari har doim ham ularning haqiqiy huquqiy tabiatiga mos kelmaydi. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi 07.08.2004 yildagi 224-O-son qarorida har qanday to'lovni mohiyati bo'yicha baholashda - u qanday nomga ega bo'lishidan qat'i nazar - soliqlar va soliqlarning xususiyatlarini hisobga olish kerakligini ko'rsatdi. qonun hujjatlarida belgilangan to'lovlar; V bu qaror Sud bilan operatsiyalar bo'yicha soliq, degan xulosaga keldi qimmatli qog'ozlar aslida to'lovning alohida turini - "emissiya to'lovini" ifodalaydi. To'plamning konstitutsiyaviy toifasiga kirmaydi, masalan. ishlash to'lovi, San'atning 1-bandi asosida to'plangan. 1997 yil 21 iyuldagi 119-FZ-sonli "To'g'risida" Federal qonunining 81-moddasi. ijro protsesslari" (2007 yil 26 iyundagi tahrirda) * (727), chunki u ma'muriy jazo belgilariga ega: u Federal qonun bilan belgilangan qat'iy pul qiymatiga ega, vakolatli mansabdor shaxsning qarori bilan rasmiylashtiriladi, kuch bilan undiriladi, va huquqbuzarlik sodir bo'lgan taqdirda yig'iladi (qarang. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 2001 yil 30 iyuldagi N 13-P * (728) qarori).

Soliq kodeksining 2-bobi "Rossiya Federatsiyasida soliqlar va yig'imlar tizimi" ni nazarda tutadi quyidagi turlar soliqlar va yig'imlar: federal soliqlarga QQS, aktsiz solig'i, shaxsiy daromad solig'i, yagona ijtimoiy soliq, korporativ daromad solig'i, foydali qazilmalarni qazib olish solig'i, suv solig'i kiradi (13-modda); Kimga mintaqaviy soliqlar korporativ mulk solig'i, qimor o'yinlari solig'i, transport soliq(14-oyat); mahalliy soliqlarga - yer solig'i jismoniy shaxslarning mol-mulkiga solinadigan soliq (15-modda). To'lovlarga kelsak, Soliq kodeksi ro'yxatga kiritilgan to'lovlarning faqat ikki turini nazarda tutadi federal soliqlar va yig'imlar: bular hayvonot dunyosi ob'ektlaridan foydalanganlik va suv biologik resurslari ob'ektlaridan foydalanganlik uchun to'lovlar va davlat boji (15-modda).

Konstitutsiyaviy sud yuqorida qayd etilgan 2006 yil 28 fevraldagi 2-P-son qarorida soliqlarni yig‘imlardan farqlash mezonlarini batafsil belgilab bergan, shuningdek, Soliq kodeksiga kiritilmagan, lekin yig‘imlar hisoblangan davlat to‘lovlari ham e’tirof etilgan. tabiatan ham sharhlangan maqola doirasida. Xususan, sud qonun hujjatlariga muvofiq byudjetga soliq hisoblanmaydigan boshqa davlat toʻlovlari, shuningdek, ushbu Soliq kodeksining yigʻimlar taʼrifiga kirmaydigan va unda shunday koʻrsatilmagan, lekin ularda koʻrsatilmagan boshqa davlat toʻlovlari toʻlanishini taʼkidladi. mohiyati fiskal to'lovlarni ifodalaydi, San'at doirasidan chiqarilishi shart emas. Konstitutsiyaning 57-moddasi va Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining qonun chiqaruvchi tomonidan yig'imlarga nisbatan, xususan, San'atning 3-bandida belgilangan soliqlar va yig'imlarni to'g'ri belgilash shartlari to'g'risida uni ishlab chiqadigan doktrinal huquqiy pozitsiyalari. 17 NK, bu bilan universal xususiyatga ega bo'ladi.

Soliq kodeksida soliqlar va yig'imlardan tashqari maxsus soliq rejimlari mavjud bo'lib, ular nazarda tutilishi mumkin federal soliqlar, San'atda ko'rsatilmagan. Soliq kodeksining 13-moddasi (12-moddaning 7-bandi). Maxsus soliq rejimlari Soliq kodeksida belgilanadi hamda Soliq kodeksida hamda soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi boshqa qonun hujjatlarida nazarda tutilgan hollarda va tartibda qo‘llaniladi; o'z ichiga olishi mumkin maxsus buyurtma soliqqa tortish elementlarini belgilash, shuningdek, San'atda nazarda tutilgan ayrim soliqlar va yig'imlarni to'lash majburiyatidan ozod qilish. 13-15 NK. Maxsus soliq rejimlariga quyidagilar kiradi: qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchilarini soliqqa tortish tizimi (yagona qishloq xo'jaligi solig'i); soddalashtirilgan soliq tizimi; uchun hisoblangan daromaddan yagona soliq shaklidagi soliqqa tortish tizimi individual turlar faoliyat; mahsulot taqsimoti bo'yicha bitimlarni amalga oshirish uchun soliqqa tortish tizimi (18-modda).

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida hech kim soliqlar va yig'imlarni, shuningdek Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida nazarda tutilmagan soliqlar yoki yig'imlar xususiyatiga ega bo'lgan boshqa badallar va to'lovlarni to'lash majburiyatini yuklashi mumkin emasligini belgilaydi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi yoki RF Soliq kodeksida belgilanganidan boshqacha tarzda belgilanadi. Shu munosabat bilan soliqlarning belgilari, jumladan:

– imperativ va majburiy xarakter;

- individual bepullik;

- pul shakli;

– soliqlarning ommaviy va maqsadli bo‘lmaganligi.

Keling, ushbu belgilarni batafsil ko'rib chiqaylik.

Imperativ-majburiy belgi. Soliq to'lash xayriya hissasi emas, balki konstitutsiyaviy majburiyatdir. Soliq to'lovchi soliq majburiyatlarini bajarishni rad etishga haqli emas. Bu Rossiya Federatsiyasi Byudjet kodeksining 41-moddasida nazarda tutilgan bepul o'tkazmalar kabi byudjet daromadlarining ushbu turidan soliq to'lovlarini ajratib turadi.

Individual ravishda bepul. Soliqni to'lash davlatning ma'lum, shaxsi aniqlangan soliq to'lovchi foydasiga muayyan harakatlarni amalga oshirish bo'yicha qarama-qarshi majburiyatini keltirib chiqarmaydi.

Bu xususiyat soliqlarni qisman qoplanadigan to'lovlardan ajratib turadi. To'lovni to'lash soliq to'lovchining manfaatlarini ko'zlab davlatning o'zaro harakatlarini o'z ichiga oladi. Bu litsenziya berish, transport vositalarini savdo qilish yoki to'xtash huquqini berish, adolatni ta'minlash, ro'yxatga olish yoki boshqa qonuniy ahamiyatga ega harakatlar bo'lishi mumkin. Jismoniy shaxs to'lovni ma'lum imtiyozlarga erishish bilan bog'laydi. Yig'imni to'lagandan so'ng, soliq to'lovchi davlatdan tegishli harakatlarni, shu jumladan sud orqali talab qilishga haqli.

Pul xarakteri. Tarixan, kapitalizmdan oldingi davrda davlatlar va huquqiy munosabatlarning boshqa ishtirokchilarining ehtiyojlari tabiiy ayirboshlash shaklida qondirilgan.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi faqat soliqni belgilaydi naqd to'lov tashkilotlar va shaxslardan undiriladi. Soliqlar naqd pulda yoki naqd pulsiz shakl. To'lov vositasi Rossiya Federatsiyasining valyutasi hisoblanadi. Istisno tariqasida, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 45-moddasi 3-bandiga binoan, chet el tashkilotlari va jismoniy shaxslarga tegishli bo'lmagan soliq rezidentlari Rossiya Federatsiyasi, shuningdek federal qonunlarda nazarda tutilgan boshqa hollarda soliq to'lash majburiyati chet el valyutasida bajarilishi mumkin.

Ommaviy maqsadsiz tabiat. Soliq to'lovlari davlatning so'zsiz atributi bo'lib, ularsiz u mavjud bo'lmaydi. Aynan soliqlar va yig'imlar davlat va munitsipalitetlarning daromad manbalarining mutlaq ko'p qismini (ba'zan 90% gacha) tashkil qiladi. Ularning funktsional maqsad davlat tomonidan amalga oshirilayotgan ichki va tashqi siyosatni, ya’ni jamiyatning normal faoliyat yuritishini ta’minlashni moliyaviy ta’minlashdan iborat. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi ta'kidlaganidek, soliq to'lovlarini to'lash davlat organlarining xarajatlarini qoplash uchun mo'ljallangan.

Soliq kodeksida talqin qilingan soliqning asosiy farqlovchi belgilari:

Majburiy - har bir soliq to'lovchining davlat oldidagi qonuniy majburiyati bor: u qonuniy ravishda belgilangan soliqlar va yig'imlarni to'lashi kerak (Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 57-moddasi);

Individual bepullik - soliq to'lagan har bir shaxs buning evaziga hech qanday aniq individual imtiyozlarni olmaydi;

Naqd pulda to'lash - soliqlarni natura shaklida to'lash (yig'ish) mumkin emas; ular soliq to'lovchiga tegishli mablag'larni majburiy ravishda kamaytirishlari kerak;

Davlat faoliyatini moliyaviy qo'llab-quvvatlash - soliq to'lovlari tegishli byudjetlar daromadlarining asosiy manbalaridan biri bo'lib, davlat ehtiyojlariga yo'naltiriladi.

"Soliq" tushunchasiga xos bo'lgan huquqiy tabiatning yana bir muhim jihatlarini ta'kidlash kerak, xususan:

Soliqlarni tasdiqlash qonun chiqaruvchi organning vakolatidir;

Soliq belgilashning bir tomonlama xususiyati;

Soliq to'lash soliq to'lovchining zimmasidadir, bu davlatning qarshi majburiyatini keltirib chiqarmaydi;

Soliq qaytarilmaydigan asosda undiriladi;

Soliqning mavhumligi - soliqni undirishdan ko'zlangan maqsad har qanday maxsus xarajatlarni emas, balki umuman davlat xarajatlarini ta'minlashdan iborat.

Xulosa qilib shuni ta'kidlashni istardimki, faqat San'atning 1-bandida sanab o'tilgan barcha huquqiy xususiyatlar bo'lsa. Soliq kodeksining 8-moddasi, to'lov soliq sifatida tan olinishi mumkin.

4. Soliq tushunchasi va xususiyatlari

Mohiyat soliq xususiy shaxslarga tegishli mablag'larni davlat tomonidan o'z foydasiga begonalashtirishdan iborat. Davlat soliqqa tortish orqali yalpi daromadning ma'lum qismini bir tomonlama tartibda markazlashtirilgan fondlarga olib qo'yadi. ichki mahsulot davlat vazifalari va funksiyalarini amalga oshirish uchun. Shu bilan birga, soliq to'lovchilar - jismoniy shaxslar va tashkilotlarning pul shaklidagi mol-mulkining bir qismi davlat mulkiga o'tadi.

Belgilar soliq 1 . Soliqning majburiy xususiyati. Soliq to'lash konstitutsiyaviy majburiyatdir, xayriya hissasi yoki ixtiyoriy xayriya. Soliqqa tortish davlatga qarz berishning hech qanday shaklini o'z ichiga olmaydi va har doim qaytarib bo'lmaydiganligi bilan ajralib turadi. Faqat seriya o'rnatilgan bo'lsa soliq imtiyozlari, soliqni ortiqcha to'lash yoki qarzni qonunga xilof ravishda undirish, soliq qonunchiligi byudjetdan tegishli mablag'larni qaytarishni nazarda tutadi. Soliqlarni olib qo'yish ham qonunga xilof xatti-harakatlar uchun jazo (javobgarlik chorasi) emas va shuning uchun jazolardan farqlanadi.

Soliq davlat tomonidan belgilanadi bir tomonlama, va har doim qonun shaklida. Talablar soliq organlari Va soliq majburiyatlari soliq to'lovchilar qonunga amal qiladilar. Soliq majburiyatlarining bajarilishi davlat majburlash tizimi bilan ta'minlanadi.

2. Jismoniy shaxslar soliqlarini tekin to'lash. Soliq toʻlash davlatning soliq toʻlovchiga davlat xizmatlarini koʻrsatish yoki uning manfaatlarini koʻzlab muayyan harakatlarni amalga oshirish boʻyicha oʻzaro majburiyatini keltirib chiqarmaydi. Shuning uchun soliq to'lovchi uchun soliq to'lashda bevosita foyda (foiz) mavjud emas. Soliq to'lagandan so'ng, u qo'shimcha sub'ektiv huquqlarga ega bo'lmaydi va davlatdan o'zaro qoniqishni talab qila olmaydi. Shunday qilib, soliq munosabatlari ayirboshlash va bozor munosabatlariga xos ekvivalentlik xususiyatidan mahrum.

3. Pul shakli to'lov. Soliq kodeksi soliqni tashkilotlar va jismoniy shaxslardan undiriladigan pul to'lovi sifatida belgilaydi. Amaldagi qonunchilikda soliq to'lashning natura shakllari nazarda tutilmagan.

4. Soliq solishning davlat maqsadlari. San'atga muvofiq. Soliq kodeksining 8-moddasida soliqlar davlat va (yoki) munitsipalitetlarning faoliyatini moliyaviy qo'llab-quvvatlash maqsadida to'lanadi. Aynan soliqlar davlat va munitsipalitetlarning daromad manbalarining mutlaq ko'p qismini (barcha byudjet daromadlarining 90% dan ortig'ini) tashkil etadi. Ularning funktsional maqsadi davlat tomonidan amalga oshirilayotgan ichki va tashqi siyosatni moliyaviy qo'llab-quvvatlash, ya'ni jamiyatning normal faoliyat yuritishini ta'minlashdan iborat.

Biznes huquqi kitobidan muallif Smagina IA

1.2. Tadbirkorlik faoliyati tushunchasi va belgilari Tadbirkorlik faoliyati kontseptsiyasi Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 2-moddasida keltirilgan. tadbirkorlik faoliyati o'z tavakkalchiligi bilan amalga oshiriladigan, tizimlilikka qaratilgan mustaqil faoliyat tushuniladi

"Davlat va shahar boshqaruvi" kitobidan muallif Sibikeev Konstantin

3.1. Tadbirkorlik huquqi sub'ektlari tushunchasi, xususiyatlari va turlari Tadbirkorlik huquqi sub'ekti - o'ziga xos xususiyatlariga ko'ra tadbirkorlik huquqi sub'ektlarining belgilaridan biri bo'lishi mumkin bo'lgan shaxs. Qonuniylashtirish

"Soliq huquqi" kitobidan muallif Mikidze S G

7-mavzu. Bankrotlik tushunchasi va belgilari 7.1. Bankrotlik tushunchasi va belgilari Hozirgi vaqtda bankrotlik bilan bog'liq munosabatlar quyidagi me'yoriy hujjatlar bilan tartibga solinadi: 1. Fuqarolik kodeksi RF; 2. Rossiya Federatsiyasining 14 iyundagi Arbitraj protsessual kodeksi

"Soliq huquqi" kitobidan. Ma'ruza matnlari muallif Belousov Danila S.

7.1. Bankrotlik tushunchasi va belgilari Hozirgi vaqtda bankrotlik bilan bog'liq munosabatlar quyidagi me'yoriy hujjatlar bilan tartibga solinadi: 1. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi 2. Rossiya Federatsiyasining 2002 yil 14 iyundagi Arbitraj protsessual kodeksi;3. 1999 yil 25 fevraldagi 40-FZ-sonli "To'g'risida" Federal qonuni

Soliq qonuni kitobidan: Cheat Sheet muallif muallif noma'lum

24.1. Tadbirkorlik shartnomalarining kontseptsiyasi va xususiyatlari San'atning 1-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 420-moddasiga binoan, shartnoma ikki yoki undan ortiq shaxslar o'rtasida fuqarolik huquqlari va majburiyatlarini belgilash, o'zgartirish yoki bekor qilish to'g'risidagi kelishuvdir fuqarolik shartnomalari

Kitobdan Iqtisodiy nazariya muallif Vechkanova Galina Rostislavovna

Mavzu 7. Bankrotlik tushunchasi va belgilari I. Testlar. Taklif etilgan variantlardan bitta to'g'ri javobni tanlang 2002 yilgi "To'lovga layoqatsizlik (bankrotlik) to'g'risida" Federal qonuni: A. 3 ta bankrotlik protsedurasiB. 4 bankrotlik protseduralariB. 5 bankrotlik protseduralari uchun

"Soliq huquqi" kitobidan. Aldash varaqlari muallif Smirnov Pavel Yurievich

6. Davlat tushunchasi va xususiyatlari Davlat jamiyatning siyosiy tashkiloti bo‘lib, uning birligi va yaxlitligini ta’minlovchi, davlat mexanizmi orqali jamiyat ishlarini boshqarishni, suveren davlat hokimiyatini amalga oshiruvchi, qonun chiqaruvchi organdir.

Muallifning kitobidan

10. Soliq tushunchasi va vazifalari Soliq deganda tashkilotlar va jismoniy shaxslardan ularga mulkchilik, xo‘jalik yuritish yoki operativ boshqarish huquqi bilan tegishli bo‘lgan pul mablag‘larini begonalashtirish tarzida undiriladigan majburiy, yakka tartibda tekin to‘lanadigan to‘lov tushuniladi.

Muallifning kitobidan

Ma'ruza 4. Soliq tushunchasi, uning roli va asosiy vazifalari 4.1. Soliq huquqiy kategoriya sifatida, uning o'ziga xos xususiyatlari Soliq deganda tashkilotlar va jismoniy shaxslardan qonuniy ravishda egalik qilgan narsalarini begonalashtirish tarzida undiriladigan majburiy, yakka tartibda tekin to'lanadigan to'lov tushuniladi.

Muallifning kitobidan

14.2. Soliq huquqbuzarliklarining tushunchasi, huquqiy belgilari va xususiyatlari Soliq huquqbuzarligi - soliq to'lovchining, soliq agentining qonunga xilof (soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini buzgan holda) harakati (harakati yoki harakatsizligi).

Muallifning kitobidan

5. To'lovlar tushunchasi va xususiyatlari San'atda. Soliq kodeksining 8-moddasida yig'im tashkilotlar va jismoniy shaxslardan undiriladigan majburiy badal sifatida belgilanadi, uni to'lash davlat organlari, mahalliy davlat hokimiyati organlari tomonidan yig'im to'lovchilarga nisbatan yig'imlarni to'lash shartlaridan biri hisoblanadi.

Muallifning kitobidan

7. Soliqqa tortish tamoyillari: tushunchasi, xususiyatlari, vazifalari Soliqqa tortish tamoyili asosiy asosiy pozitsiyadir. soliq tizimi davlatlar. Ushbu tamoyillarning ba'zilari me'yoriy hujjatlarda mustahkamlangan, boshqalari esa soliq qonunchiligini izohlash orqali olingan.

Muallifning kitobidan

35. Soliq huquqbuzarligi: tushunchasi va belgilari Soliq kodeksida javobgarlik belgilangan aybli, zararli, qonunga xilof harakat (harakat yoki harakatsizlik). soliqqa oid huquqbuzarlik noqonuniy,

Muallifning kitobidan

54-savol Mukammal raqobat: tushunchasi, xususiyatlari

Muallifning kitobidan

15. San'at bo'yicha soliqlar tushunchasi, mohiyati, belgilari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 8-moddasiga binoan soliq - bu tashkilotlar va jismoniy shaxslardan mulk, xo'jalik yuritish yoki mulk huquqiga ega bo'lgan narsalarni begonalashtirish shaklida olinadigan majburiy, individual ravishda tekin to'lov.

Muallifning kitobidan

55. Soliq huquqbuzarligi: tushunchasi va xususiyatlari Soliq huquqbuzarligi aybli, zararli, noqonuniy harakat (harakat yoki harakatsizlik) bo'lib, ular uchun Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi javobgarlikni belgilaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 106-moddasi). Soliq qonunchiligini buzish belgilariga quyidagilar kiradi

Soliq huquqiy kategoriya sifatida, uning xarakterli belgilari

Soliq deganda tashkilotlar va jismoniy shaxslardan davlat va (yoki) faoliyatini moliyaviy qoʻllab-quvvatlash maqsadida ularga mulkchilik, xoʻjalik yuritish yoki operativ boshqarish huquqi bilan tegishli boʻlgan pul mablagʻlarini begonalashtirish shaklida undiriladigan majburiy, yakka tartibda tekin toʻlanadigan toʻlov tushuniladi. ) munitsipalitetlar.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi (3-modda): hech kimga soliqlar va yig'imlarni, shuningdek Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilangan soliqlar yoki yig'imlar belgilariga ega bo'lgan boshqa badallar va to'lovlarni to'lash majburiyati yuklanishi mumkin emas. , Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilmagan yoki Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilanganidan boshqacha tarzda o'rnatilgan. Shu munosabat bilan soliqlarning belgilari, jumladan:

– imperativ va majburiy xarakter;

- individual bepullik;

- pul shakli;

– soliqlarning ommaviy va maqsadli bo‘lmaganligi.

Keling, ushbu belgilarni batafsil ko'rib chiqaylik.

Pul xarakteri. Tarixan, kapitalizmdan oldingi davrda davlatlar va huquqiy munosabatlarning boshqa ishtirokchilarining ehtiyojlari tabiiy ayirboshlash shaklida qondirilgan.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliqni tashkilotlar va jismoniy shaxslardan undiriladigan faqat pul to'lovi sifatida belgilaydi. Soliqlarni to'lash naqd yoki naqd pulsiz shaklda amalga oshiriladi. To'lov vositasi Rossiya Federatsiyasining valyutasi hisoblanadi. Istisno sifatida, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 45-moddasi 3-bandiga muvofiq. xorijiy tashkilotlar, Rossiya Federatsiyasining soliq rezidentlari bo'lmagan jismoniy shaxslar, shuningdek federal qonunlarda nazarda tutilgan boshqa hollarda soliq to'lash majburiyati chet el valyutasida bajarilishi mumkin.

Ommaviy maqsadsiz tabiat. Soliq to'lovlari davlatning so'zsiz atributi bo'lib, ularsiz u mavjud bo'lmaydi. Aynan soliqlar va yig'imlar davlat va munitsipalitetlarning daromad manbalarining mutlaq ko'p qismini (ba'zan 90% gacha) tashkil qiladi. Ularning funktsional maqsadi davlat tomonidan amalga oshirilayotgan ichki va tashqi siyosatni moliyaviy qo'llab-quvvatlash, ya'ni jamiyatning normal faoliyat yuritishini ta'minlashdan iborat. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi ta'kidlaganidek, soliq to'lovlarini to'lash davlat organlarining xarajatlarini qoplash uchun mo'ljallangan.

Xorijiy adabiyotlarda soliqlarning funktsiyalari quyidagilardan iborat:

1) davlat xarajatlarini moliyalashtirish;

2) davlat daromadlarini eng kambag'al fuqarolar foydasiga qayta taqsimlash;

3) ishlab chiqarish samaradorligini oshirish maqsadida uni iqtisodiy bo'lmagan tartibga solish.

1. Tushuncha, predmet va metod soliq qonuni(NP)

NP– soliq huquqiy munosabatlarini tartibga soluvchi moliyaviy-huquqiy normalar tizimi.
NPning tabiati, uning huquq tizimidagi o'rniga uchta yondashuv: 1. NP huquqiy institutdir. moliyaviy qonun undan alohida ko'rib chiqilmasligi kerak. 2. NP mustaqil huquq sohasi boʻlib, oʻz predmeti va usuli, huquqiy tamoyillari, terminologiyasi va sohaning boshqa belgilariga ega. 3. NP moliyaviy huquqning kichik tarmog'i bo'lib, mustaqil sanoat bo'lishga intiladi.
NP mavzusi- bu Rossiya Federatsiyasida soliqlar va yig'imlarni belgilash, joriy etish va undirish bo'yicha hokimiyat munosabatlari, shuningdek ularni amalga oshirish jarayonida yuzaga keladigan munosabatlar. soliq nazorati soliq organlarining xatti-harakatlari, ularning mansabdor shaxslarining harakatlari (harakatsizligi) ustidan shikoyat qilish va soliqqa oid huquqbuzarlikni sodir etganlik uchun javobgarlikka tortish.
Soliq huquqiy munosabatlari ga bo'linadi mulk, to'g'ridan-to'g'ri naqd yoki naqd bo'lmagan shakldagi mablag'larning harakati bilan bog'liq va tashkiliy (nomulkiy). Birinchisi asosiylari, ikkinchisi yordamchi bo'lib, mulk solig'i munosabatlarining paydo bo'lishini, o'zgarishini yoki tugatilishini ta'minlaydi. Barcha soliq munosabatlari bevosita yoki bilvosita mulk, moddiy ne’matlar, iqtisodiy manfaatlar, ya’ni mulkning ko‘payishi bilan bog‘liqdir.
NP usuli- bu soliq huquqi sub'ektining o'ziga xos xususiyatlari bilan belgilanadigan soliq munosabatlariga huquqiy ta'sir ko'rsatish usullari, usullari va vositalari to'plami.
NP usulining belgilari:
1. Jamoat manfaatlarining shaxsiy manfaatlardan ustunligi. Soliq to'lovlari davlatning so'zsiz atributi bo'lib, ularsiz u mavjud bo'lmaydi. NP fiskal xususiyatga ega, uning asosiy maqsad- davlat va mahalliy o'zini o'zi boshqarishni ta'minlashda moliyaviy resurslar davlat vazifalari va funksiyalarini amalga oshirish uchun. Boshqa barcha vazifalar ikkinchi darajali, hosilaviy xususiyatga ega.
2. Majburiy va taqiqlovchi normalarning ustunligi. Soliqlar va yig'imlar to'lovchining tashabbusi bilan emas, qarz yoki xayriya hissasi sifatida emas, balki to'lanadi. konstitutsiyaviy va huquqiy majburiyat tufayli. Shuning uchun soliq normalarining aksariyati majburiy yoki taqiqlovchi hisoblanadi, garchi, albatta, bu erda ham ruxsat beruvchi normalar mavjud.
3. Imperativlik. Soliq huquqi sub'ektlarning soliq huquqiy munosabatlari doirasida o'z xatti-harakatlarini mustaqil ravishda tartibga solish erkinligini batafsil tartibga solish va minimallashtirish bilan tavsiflanadi.
4. Vakolatli davlat vakillarining majburiy ishtiroki. Soliq huquqiy munosabatlari vertikal xarakterga ega bo'lib, tomonlarning bo'ysunishi bilan tavsiflanadi.
5. Ruxsat berilgan va umumiy ruxsat etilgan kombinatsiya huquqiy tartibga solish. Tartibga solishning ruxsat beruvchi turi “qonun tomonidan aniq ruxsat etilmagan hamma narsa taqiqlanadi” formulasi bilan tavsiflanadi va davlat organlariga nisbatan qo‘llaniladigan umumiy ruxsat beruvchi turi “qonun tomonidan aniq taqiqlanmagan hamma narsaga ruxsat etiladi” va xususiy shaxslarga nisbatan qo‘llaniladi; .

2. Soliq huquqi normasi. Aktlarning harakati soliq qonunchiligi

Soliq huquqi normasi- umumiy majburiy, rasmiy ravishda belgilangan, davlat tomonidan o'rnatilgan yoki ruxsat etilgan va ta'minlangan davlat muhofazasi Rossiya Federatsiyasida soliqlar va yig'imlarni belgilash, joriy etish va undirish bo'yicha hokimiyat munosabatlarini, shuningdek soliq nazorati, soliq organlarining hujjatlariga, ularning mansabdor shaxslarining harakatlariga (harakatsizligiga) shikoyat qilish va ularni ushlab turish jarayonida yuzaga keladigan munosabatlarni tartibga soluvchi umumiy qoida. soliqqa oid huquqbuzarlik uchun javobgarlikka tortiladi.
Maxsus xususiyatlar soliq qoidalari: 1) ular soliqqa tortish sohasidagi ijtimoiy munosabatlarni tartibga soladi; 2) aksariyat hollarda ular imperativ xarakterga ega bo'lib, soliq huquqi sub'ektlarining ruxsat etilgan va to'g'ri xatti-harakatlari doirasini belgilaydi. Soliq-huquqiy munosabatlar ishtirokchilari soliq qoidalarining talablarini mustaqil ravishda o'zgartira olmaydi (to'ldira, aniqlay olmaydi); 3) soliq normalarining mazmunida ijobiy majburiyatlar va taqiqlar ustunlik qiladi; 4) soliq normalarining sanktsiyalari mulkiy xususiyatga ega.
Yangi soliqlar va (yoki) yig'imlarni belgilovchi soliq to'g'risidagi qonun hujjatlari, shuningdek, viloyat va shahar qoidalar soliqlar va (yoki) yig'imlarni joriy etish; kuchga kiradi ular qabul qilingan yildan keyingi yilning 1 yanvaridan oldin, lekin ular rasmiy e'lon qilingan kundan boshlab bir oydan kechiktirmay, bir vaqtning o'zida ikkala shartga ham rioya qilish talab etiladi. Bunday holda, vaqt o'tishi bilan yuzaga keladigan holat hal qiluvchi ahamiyatga ega.
Amaldagi soliq qonunchiligiga o'zgartish va qo'shimchalar kirituvchi boshqa hujjatlar kuchga kiradi: soliqlarga nisbatan - ular rasmiy e'lon qilingan kundan e'tiboran bir oydan kechiktirmay va tegishli soliq bo'yicha keyingi soliq davrining 1 kunidan kechiktirmay; yig'imlarga nisbatan - ular rasmiy e'lon qilingan kundan boshlab bir oydan kechiktirmay.
Yangi soliqlarni belgilovchi yoki soliq to'lovchining ahvolini yomonlashtiradigan qonunlar orqaga kuchga ega emas (Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 57-moddasi). Retroaktiv uchta variant Soliq kodeksiga muvofiq soliq qonunchiligi hujjatlari:
1) yangi soliqlar va (yoki) yig'imlarni belgilovchi, soliq stavkalarini, yig'imlarni oshiruvchi, soliq qonunchiligini buzganlik uchun javobgarlikni belgilovchi yoki og'irlashtiruvchi, yangi majburiyatlar belgilovchi yoki soliq munosabatlari ishtirokchilarining ahvolini boshqacha tarzda yomonlashtiradigan xatti-harakatlar; Retroaktiv ta'sirga ega emas:
2) bartaraf etuvchi yoki javobgarlikni yumshatish soliq qonunchiligini buzganlik yoki soliq to'lovchilar, yig'im to'lovchilar, soliq agentlari va ularning vakillari huquqlarini himoya qilishning qo'shimcha kafolatlarini belgilaganlik uchun; retroaktiv ta'sirga ega;
3) soliqlar va (yoki) yig'imlarni bekor qiluvchi, soliq stavkalarini (yig'imlarini) pasaytiruvchi, soliq to'lovchilar, yig'imlar to'lovchilar, soliq agentlari, ularning vakillarining majburiyatlarini bartaraf etadigan yoki ularning ahvolini boshqacha tarzda yaxshilaydigan harakatlar; retroaktiv ta'sirga ega bo'lishi mumkin, agar ular buni alohida ta'minlasa.

3. Soliq huquqining manbalari

Soliq huquqining manbalari- Bular davlat tomonidan rasman tan olingan, soliq va huquqiy normalarni o'z ichiga olgan huquqiy shakllardir. Soliq huquqining manbalariga normativ hujjatlar va xalqaro shartnomalar kiradi.
Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasi Har bir shaxsning qonun bilan belgilangan soliqlar va yig'imlarni to'lash majburiyatini belgilaydi, shuningdek, yangi soliqlarni belgilovchi yoki soliq to'lovchilarning ahvolini yomonlashtiruvchi qonunlarning orqaga qaytish kuchiga ega emasligini belgilaydi (57-modda). Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasi Rossiya Federatsiyasi, uning ta'sis sub'ektlari va mahalliy o'zini o'zi boshqarish organlari o'rtasidagi soliq vakolatlarini belgilaydi va soliq qonunchiligi bilan bog'liq muhim qoidalarni o'z ichiga oladi. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasi konstitutsiyaviy va qonun hujjatlari bilan belgilanadigan keyingi soliq va huquqiy tartibga solish uchun huquqiy shart-sharoitlarni yaratadi. huquqiy asos davlatlar.
Soliq qonunlari o'z ichiga oladi huquqiy tartibga solishning uch darajasi- federal, mintaqaviy va mahalliy. Rossiya Federatsiyasi qonunchiligi soliqlar va yig'imlar bo'yicha Soliq kodeksidan iborat va unga muvofiq qabul qilinadi federal qonunlar soliqlar va yig'imlar haqida. Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonun hujjatlari soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksiga muvofiq qabul qilingan soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonunlardan iborat. Munitsipalitetlarning normativ-huquqiy hujjatlari O mahalliy soliqlar yig'imlarga esa mahalliy o'zini o'zi boshqarish vakillik organlarining Soliq kodeksiga muvofiq qabul qilingan qarorlari va boshqa hujjatlari kiradi.
soliq kodeksi– soliq huquqining eng muhim manbai bo‘lib, ichki izchillikka, murakkab tuzilishga, katta hajmga va yuqori darajadagi normativ umumlashtirishga ega.
Qonun hujjatlari. Soliq islohotlari idoraviy norma ijodkorligini cheklash va soliq sohasidan bosqichma-bosqich chiqarib yuborishga qaratilgan. Federal, mintaqaviy va mahalliy ijro etuvchi hokimiyat organlari soliq qonunchiligida nazarda tutilgan hollarda o'z vakolatlari doirasida soliq va yig'imlar bilan bog'liq masalalar bo'yicha normativ-huquqiy hujjatlar chiqaradilar; o'zgartirish yoki to'ldirish mumkin emas soliq qonuni. San'atning 2-bandiga muvofiq soliq va bojxona organlari. 4 Soliq kodeksi soliqlar va yig'imlar to'g'risida me'yoriy hujjatlar chiqarishga haqli emas.
Xalqaro shartnomalar o'z ichiga oladi soliq shartnomalari qochish haqida ikki tomonlama soliqqa tortish va soliqqa tortish masalalari bo'yicha hamkorlik va o'zaro yordam to'g'risidagi xalqaro shartnomalar. Agar Rossiya Federatsiyasining xalqaro shartnomasida soliq to'g'risidagi qonun hujjatlarida nazarda tutilganidan boshqacha qoidalar va normalar belgilangan bo'lsa, xalqaro shartnomalarning qoidalari va normalari qo'llaniladi (Soliq kodeksining 7-moddasi).
Sud pretsedenti da tuzilgan xulq-atvor qoidasi (huquqiy pozitsiyasi). sud qarori muayyan ish bo'yicha va keng doiradagi shaxslar, shu jumladan boshqa sudlar uchun umumiy majburiy ahamiyatga ega. Sudlar shunga o'xshash ishlarni ko'rib chiqishda pretsedent standart (namun, mezon) bo'lib xizmat qiladi. Rossiyada normativ-huquqiy hujjatning so'zsiz ustuvorligiga qaramay, sud amaliyoti amalda mavjud. Soliq qonunchiligini shakllantirish davrida yuqori sudlarning, ayniqsa Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining sud amaliyoti katta ahamiyatga ega.

4. Soliq tushunchasi va xususiyatlari

San'atga muvofiq. 2 NK soliq- bu tashkilotlar va jismoniy shaxslardan davlat va (yoki) faoliyatini moliyaviy qo'llab-quvvatlash maqsadida ularga mulkchilik, xo'jalik yuritish yoki operativ boshqarish huquqiga ega bo'lgan pul mablag'larini begonalashtirish shaklida undiriladigan majburiy, yakka tartibda tekin to'lov. munitsipalitetlar (Soliq kodeksining 8-moddasi).
Mohiyat soliq xususiy shaxslarga tegishli mablag'larni davlat tomonidan o'z foydasiga begonalashtirishdan iborat. Davlat soliqqa tortish orqali yalpi ichki mahsulotning ma'lum qismini davlat vazifalari va funksiyalarini amalga oshirish uchun markazlashtirilgan fondlarga bir tomonlama tartibda olib boradi. Shu bilan birga, soliq to'lovchilar - jismoniy shaxslar va tashkilotlarning pul shaklidagi mol-mulkining bir qismi davlat mulkiga o'tadi.
Belgilar soliq 1 . Soliqning majburiy xususiyati. Soliq to'lash xayriya hissasi yoki ixtiyoriy xayriya emas, balki konstitutsiyaviy majburiyatdir. Soliqqa tortish davlatga qarz berishning hech qanday shaklini o'z ichiga olmaydi va har doim qaytarib bo'lmaydiganligi bilan ajralib turadi. Bir qator soliq imtiyozlari belgilangan, soliqni ortiqcha to'lash yoki qarzlarni qonunga xilof ravishda undirish holatlarida soliq qonunchiligi tegishli mablag'larni byudjetdan qaytarishni nazarda tutadi. Soliqlarni olib qo'yish ham qonunga xilof xatti-harakatlar uchun jazo (javobgarlik chorasi) emas va shuning uchun jazolardan farqlanadi.
Soliq davlat tomonidan belgilanadi bir tomonlama, va har doim qonun shaklida. Soliq organlarining talablari va soliq to'lovchining soliq majburiyatlari qonundan kelib chiqadi. Soliq majburiyatlarining bajarilishi davlat majburlash tizimi bilan ta'minlanadi.
2. Jismoniy shaxslar soliqlarini tekin to'lash. Soliq toʻlash davlatning soliq toʻlovchiga davlat xizmatlarini koʻrsatish yoki uning manfaatlarini koʻzlab muayyan harakatlarni amalga oshirish boʻyicha oʻzaro majburiyatini keltirib chiqarmaydi. Shuning uchun soliq to'lovchi uchun soliq to'lashda bevosita foyda (foiz) mavjud emas. Soliq to'lagandan so'ng, u qo'shimcha sub'ektiv huquqlarga ega bo'lmaydi va davlatdan o'zaro qoniqishni talab qila olmaydi. Shunday qilib, soliq munosabatlari ayirboshlash va bozor munosabatlariga xos ekvivalentlik xususiyatiga ega emas.
3. To'lovning pul shakli. Soliq kodeksi soliqni tashkilotlar va jismoniy shaxslardan undiriladigan pul to'lovi sifatida belgilaydi. Amaldagi qonunchilikda soliq to'lashning natura shakllari nazarda tutilmagan.
4. Soliq solishning davlat maqsadlari. San'atga muvofiq. Soliq kodeksining 8-moddasida soliqlar davlat va (yoki) munitsipalitetlarning faoliyatini moliyaviy qo'llab-quvvatlash maqsadida to'lanadi. Aynan soliqlar davlat va munitsipalitetlarning daromad manbalarining mutlaq ko'p qismini (barcha byudjet daromadlarining 90% dan ortig'ini) tashkil etadi. Ularning funktsional maqsadi davlat tomonidan amalga oshirilayotgan ichki va tashqi siyosatni moliyaviy qo'llab-quvvatlash, ya'ni jamiyatning normal faoliyat yuritishini ta'minlashdan iborat.

5. To'lovlar tushunchasi va xususiyatlari

San'atda. 8 NK yig'ish davlat organlari, mahalliy davlat hokimiyati organlari, boshqa vakolatli organlar va mansabdor shaxslar tomonidan yig‘im to‘lovchilarga nisbatan yuridik ahamiyatga ega bo‘lgan harakatlarni amalga oshirish, shu jumladan, to‘lovlar berish shartlaridan biri bo‘lgan tashkilotlar va jismoniy shaxslardan undiriladigan majburiy yig‘im sifatida belgilanadi. muayyan huquqlar yoki ruxsatnomalar (litsenziyalar) berish .
To'lovlar va soliqlar o'rtasidagi asosiy farqlar. 1. Individual bepullik. Soliqlar individual ravishda bepul; xususiy shaxs uchun hech qanday hisobga olinmaydi. To'lovlar davlat tomonidan to'lovchiga individual manfaatdor bo'lgan ayrim davlat yuridik xizmatlari ko'rsatilishi munosabati bilan to'lanadi (litsenziyalar berish, ro'yxatga olish harakatlari, adolatni ta'minlash, notarial harakatlarni amalga oshirish).
2. Tanlash erkinligi. Yig'imlarni to'lashda to'lovchining erkin ixtiyori, uning motivatsiyasi va davlat bilan ommaviy-huquqiy munosabatlarga kirishish istagi katta ahamiyatga ega.
3. Kompensatsiya xarakteri. Soliq davlat va munitsipalitetlarning faoliyatini moliyaviy qo'llab-quvvatlash uchun to'lanadi. Maxsus maqsad inkasso - davlatning to'lovchiga ommaviy-huquqiy xarakterdagi individual o'ziga xos xizmatlarni ko'rsatish uchun qo'shimcha xarajatlarini qoplash.
4. Elementlarning cheklangan tarkibi. Soliq to'lovchilar va Soliq kodeksida sanab o'tilgan soliq solishning barcha elementlari (soliq solish ob'ekti, soliq solinadigan baza, soliq davri; soliq stavkasi va hokazo.). Soliq kodeksiga muvofiq yig'imlarni belgilashda ularning to'lovchilari va soliqqa tortish elementlari aniq yig'imlarga nisbatan belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi ushbu yig'im to'g'risidagi qonunda yig'imning qaysi elementlarini aniq belgilash kerakligi to'g'risidagi masala yig'imning xususiyatidan kelib chiqib, qonun chiqaruvchining o'zi tomonidan hal qilinishini ta'kidladi.
5. Bir martalik to'lov. Soliq to'lash muayyan muntazamlik, tizimlilik va davriylikni talab qiladi. To'lovlar bir martalik xarakterga ega va qat'iy belgilangan holatlarda to'lanadi.
6. To'lovning dastlabki xususiyati. Agar soliq ob'ekti alohida turdagi yuridik fakt sifatida soliq to'lovchi uchun soliq majburiyati bajarilgunga qadar paydo bo'lsa, u holda soliq ob'ekti davlat tomonidan yuridik ahamiyatga ega harakatlar qilish huquqi sifatida soliq to'langanidan keyin yuzaga keladi.
7. Ko‘rsatilayotgan davlat xizmatlari ko‘lamiga mutanosiblik. Soliq miqdori soliq to'lovchining to'lash qobiliyatiga bog'liq; o'zgarish bilan soliq bazasi u o'zgaradi. Yig'im miqdori davlat ularga nisbatan bir xil harakatlarni amalga oshiradigan barcha to'lovchilar uchun bir xil bo'ladi. Bu hajm soliq solish ob'ektlarining individual xususiyatlari bilan emas, balki ko'rsatilayotgan xizmatlar ko'lami bilan belgilanadi.
8. Penaltilar yo'q. Soliqni to'lamaslik qarzlarni va penyalarni majburiy olib qo'yishga, shuningdek soliq to'lovchini yoki boshqa shaxslarni soliqqa tortishga jalb qilishga olib keladi. soliq majburiyati. Agar yig'im to'lanmagan bo'lsa, davlat to'lovchiga hech qanday sanktsiyalar qo'llamasdan yuridik ahamiyatga ega harakatlarni amalga oshirishni rad etadi.

6. Soliqlar va yig'imlar tizimi

"Soliq tizimi" va "soliq tizimi" bir xil tushunchalar emas. Ular jins va tur sifatida, ya'ni umumiy va qism sifatida bog'lanadi. Soliq tizimi soliqqa tortish bilan bog'liq barcha ijtimoiy munosabatlarni u yoki bu tarzda qamrab oladi. Shunday qilib, soliq tizimi- Rossiya soliq tizimining ajralmas qismi.
Soliqlar va yig'imlar tizimi federal qonunlar bilan belgilanadi. San'atga muvofiq. Soliq kodeksining 13-moddasida Rossiya Federatsiyasida undiriladigan soliqlar va yig'imlar federal, mintaqaviy va mahalliy bo'linadi.
Ushbu tasnifning mezonlari soliqlarni belgilovchi sub'ektlar va ular to'lanadigan hudud hisoblanadi.
Federal soliqlar va yig'imlar(Soliq kodeksi bilan belgilangan va Rossiya Federatsiyasi bo'ylab to'lanishi majburiy): 1) qo'shilgan qiymat solig'i; 2) aktsiz solig'i; 3) shaxsiy daromad solig'i; 4) yagona ijtimoiy soliq; 5) yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i; 6) foydali qazilmalarni qazib olish solig'i; 7) meros yoki hadya solig'i; 8) suv solig'i; 9) hayvonot dunyosi ob'ektlaridan foydalanganlik va suv biologik resurslari ob'ektlaridan foydalanganlik uchun to'lovlar; 10) davlat boji.
Mintaqaviy soliqlar(Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining Soliq kodeksi va qonunlari bilan belgilangan, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlari hududlarida to'lanishi majburiy): 1) tashkilotlarning mol-mulkiga solinadigan soliq; 2) qimor biznesidan olinadigan soliq; 3) transport solig'i.
Mahalliy soliqlar(Soliq kodeksi va normativ hujjatlar bilan belgilangan huquqiy hujjatlar Soliq kodeksiga, mahalliy o'zini o'zi boshqarish vakillik organlarining normativ-huquqiy hujjatlariga muvofiq kuchga kirgan va tegishli munitsipalitetlarning hududlarida to'lanishi majburiy bo'lgan mahalliy o'zini o'zi boshqarishning vakillik organlari: 1) yer solig'i; 2) jismoniy shaxslarning mol-mulk solig'i.
Soliq to'lovchilar toifasiga qarab soliqlar jismoniy shaxslar tomonidan to'lanadigan soliqlarga (jismoniy shaxslarning daromad solig'i, jismoniy shaxslarning mol-mulkiga solinadigan soliq, meros yoki hadya yo'li bilan o'tgan mol-mulk solig'i va boshqalar) tabaqalanadi; tashkilotlar tomonidan to'lanadigan soliqlar (daromad solig'i, tashkilotlarning mulk solig'i va boshqalar); jismoniy shaxslar va tashkilotlar tomonidan to'lanadigan aralash soliqlar (QQS, aktsiz solig'i, yagona ijtimoiy soliq, bojxona va davlat bojlari, yer solig'i va boshqalar).
Soliq solish ob'ekti bo'yicha ajratiladi: 1) mulk solig'i; 2) daromad (foyda) soliqlari; 3) faoliyatning ayrim turlaridan olinadigan soliqlar.
To'g'ridan-to'g'ri va bilvosita soliqlar. Mezon - bu soliq yukini amalda ko'taruvchi sub'ekt. To'g'ridan-to'g'ri soliqlar bo'yicha bu shaxs to'g'ridan-to'g'ri soliq to'lovchi hisoblanadi, bu shaxs tovarlar, ishlar yoki xizmatlarning yakuniy iste'molchisi (xaridori) hisoblanadi; Tovarlarni sotishda soliq to'lovchi bilvosita soliq summasini tovar narxiga kiritib, uni to'lashning real yukini xaridorga yuklaydi. To'lagan bilvosita soliq, soliq to'lovchi uni to'lash xarajatlarini xaridor hisobidan qoplaydi.
To'g'ridan-to'g'ri soliqlar bo'lishi mumkin shaxsiy va haqiqiy. Hajmi shaxsiy soliqlar haqiqatda olingan daromad bilan belgilanadi, real soliqlar esa soliq to'lovchining haqiqiy daromadiga emas, balki hisoblangan daromadiga qarab hisoblanadi.

7. Soliqqa tortish tamoyillari: tushunchasi, xususiyatlari, vazifalari

Soliqqa tortish tamoyili- davlat soliq tizimi asosidagi asosiy asosiy qoida. Ushbu tamoyillarning ba'zilari normativ hujjatlarda mustahkamlangan bo'lsa, boshqalari soliq qonunchiligini sharhlash orqali olingan. Ba'zilari sanoat yoki tarmoqlararo xarakterga ega, boshqalari tartibga soladi yuridik institutlar, quyi institutlar yoki hatto soliqqa tortishning alohida jihatlari. Soliq solishning umumiy tamoyillari San'atda mustahkamlangan. Soliq kodeksining 3-moddasi "Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarining asosiy tamoyillari".
Umumiy tamoyillarning xususiyatlari (belgilari). soliqqa tortish. 1. Asosiy belgi. Boshlang'ich, asosiy xususiyatga ega bo'lgan ko'rsatmalar, printsiplar va normalar boshqa barcha soliq normalarining maqsadlari, mazmuni, tuzilishi va funktsional yo'nalishini belgilaydi. Ular butun sanoat va uning alohida institutlarini rivojlantirishning o‘ziga xos dasturini belgilab berdilar. Huquqiy tamoyillar soliq huquqi normalariga yagona talablar qo'yish orqali soliq qonunchiligining birligini ta'minlaydi. 2. Tabiatni umumlashtirish. Prinsiplar soliqqa tortishning eng muhim, asosiy jihatlarini tartibga soladi. Ular umumiy va maxsus soliq huquqining boshqa qoidalari bilan bog'liq bo'lgan umumlashtiruvchi huquqiy kategoriyalarni ifodalaydi. 3. Shartli-tarkibiy xususiyat. Printsiplar va me'yorlarning ichki tuzilishi juda o'zboshimchalik bilan. Bu erda barqaror tarkibiy elementlarni - gipoteza, dispozitsiya, sanktsiyani aniqlashga harakat qilish qiyin. 4. Ustuvor belgi. Soliqqa tortishning umumiy tamoyillari soliq huquqining boshqa normalariga nisbatan ustunlikka (ustunlikka) ega. Qarama-qarshiliklar mavjud bo'lganda, bu ko'rsatilgan normalar va tamoyillar qo'llaniladi.
5. Barqaror xarakter. Soliq islohotlari uzluksiz amalga oshirilmoqda, soliq qonunchiligi yuqori dinamiklik va o'zgaruvchanlik bilan ajralib turadi. Shu fonda soliqqa tortishning umumiy tamoyillari sezilarli barqarorlikka ega. Bu imkon beradigan barqaror xarakterdir umumiy tamoyillar soliqqa tortish soliq qonunchiligi tizimida uzoq muddatli huquqiy ko'rsatmalar bo'lib xizmat qiladi.

8. Soliq solishning qonuniylik prinsipi

Soliq solishning qonuniyligi soliq huquqiy munosabatlarining barcha ishtirokchilari, shu jumladan davlat (shahar) organlari tomonidan soliq va huquqiy normalarni aniq va izchil amalga oshirishdan iborat. Soliq sohasida qonuniylik o'z ichiga oladi ikki komponent.
1. Soliq qonunchiligi sohasida: qonuniylik – qonun chiqaruvchi tomonidan soliqlar va yig‘imlarni belgilashda asosiy g‘oya va tamoyillarga rioya etishi. Ushbu talablarning shakli yoki mohiyatiga ko'ra buzilishi normativ hujjatlarga zarar etkazishga olib keladi, ularni e'tirozga olib keladi va ularni bekor qilishni talab qilishga imkon beradi.
2. Soliq qonunchiligini amalga oshirish (qo'llash) sohasida. Soliq kodeksiga ko'ra, har bir shaxs qonun bilan belgilangan soliq va yig'imlarni to'lashi shart. Hech kimga soliqlar va yig'imlarni, shuningdek Soliq kodeksida belgilangan soliqlar yoki yig'imlar xususiyatiga ega bo'lgan boshqa yig'imlar va to'lovlarni to'lash majburiyati yuklanishi mumkin emas. Soliq kodeksida nazarda tutilmagan yoki Soliq kodeksida belgilanganidan boshqacha tarzda belgilangan Soliq qonunchiligini tahlil qilish, doktrinal manbalar va sud amaliyoti uchun asosiy talablarni shakllantirish imkonini beradi qonuniy ravishda belgilangan soliq to'lovlari.
1. Soliqlar davlat hokimiyati vakillik organlari va mahalliy o'zini o'zi boshqarish organlari tomonidan belgilanadi.
2. Soliqlar qonun ijodkorligi tartibiga rioya qilgan holda soliq qonunchiligi aktlari shaklida belgilanadi.
3. Soliq to'g'risidagi qonun hujjatlari huquqiy xususiyatga ega bo'lishi kerak.
4. Soliqni belgilashda soliqqa tortishning aniqlik tamoyiliga rioya qilish, xususan, soliqni hisoblash va to‘lash uchun zarur va yetarli bo‘lgan uning barcha elementlari aniq va aniq belgilanishi kerak.
5. Soliq qonunchiligi to'g'ri amalga oshirilishi kerak.
Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi soliq yoki yig'im faqat qonun bilan belgilanishi mumkinligini bir necha bor ta'kidladi; qonun asosida undirilmagan soliqlar qonuniy ravishda belgilangan deb hisoblanishi mumkin emas. Shunga o'xshash normalar ko'pchilikning konstitutsiyalarida mustahkamlangan xorijiy davlatlar. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasi, shuningdek, Soliq kodeksi Rossiya Federatsiyasi Prezidenti yoki ijro etuvchi hokimiyat organlari tomonidan soliqlar va yig'imlarni belgilash imkoniyatini istisno qiladi.
Bu xulosalar asos bo'ldi noqonuniy o'rnatilganligini tan olish uchun asos Rossiya Federatsiyasi hukumati Keyingisi majburiy to'lovlar: chegarani rasmiylashtirish uchun yig'im; alkogolli mahsulotlarni ishlab chiqarish, idishlarga qadoqlash va saqlash, alkogolli mahsulotlarni ulgurji sotish uchun litsenziya yig‘imlari, ishlab chiqarish, idishlarga qadoqlash, saqlash va ularga qo‘yiladigan talablarga muvofiqligini tekshirish korxonalari uchun yig‘imlar. ulgurji alkogolli mahsulotlar; soha korxonalariga yetkazib berilgan elektr energiyasi uchun to‘lov moddiy ishlab chiqarish; shahar infratuzilmasini rivojlantirish xarajatlarini qoplash uchun yig'im va boshqalar aholi punktlari va doimiy yashash uchun Moskva viloyatiga kelgan fuqarolar uchun ijtimoiy-maishiy sharoitlarni ta'minlash.

9. Soliq solishning universalligi va tengligi prinsipi

Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasiga ko'ra, har kim qonuniy ravishda belgilangan soliq va yig'imlarni to'lashi shart. Shunga o'xshash normalar ko'plab mamlakatlarning konstitutsiyalarida mavjud: “Har bir inson ishtirok etishi shart davlat xarajatlari imkoniyatlariga muvofiq” (Italiya Konstitutsiyasi); “Har kim davlat xarajatlariga o'z hissasini qo'shishi kerak iqtisodiy imkoniyatlar adolatli soliq tizimi orqali" (Ispaniya Konstitutsiyasi); “Aholi qonunlarga muvofiq soliqqa tortiladi” (Yaponiya Konstitutsiyasi).
Umumjahonlik printsipi soliqqa tortish - jamiyatning har bir a'zosi imkon qadar markazlashtirilgan boshqaruv tizimini yaratishda ishtirok etishi shart. moliyaviy mablag'lar jamoat xarakteriga ega.
NK kengayadi mavzu bo'yicha ushbu tamoyilning mazmuni, buni o'rnatish "har bir yuz qonun bilan belgilangan soliq va yig‘imlarni to‘lashi shart”. Shu bilan birga, Art. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 57-moddasi "Inson va fuqaroning huquq va erkinliklari" 2-bobida keltirilgan. soliq majburiyati Faqat jismoniy shaxslarga nisbatan Soliq kodeksi universal soliqqa tortish talabini tashkilotlarga ham kengaytiradi. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi shuni ta'kidladi: "Soliq - bu davlat mavjudligining shartsiz, tegishli sharti, shuning uchun San'atda mustahkamlangan soliqlarni to'lash majburiyati. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 57-moddasi davlatning so'zsiz talabi sifatida barcha soliq to'lovchilarga nisbatan qo'llaniladi" (Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 1996 yildagi qarori). Shu bilan birga, har bir shaxs (fuqaro ham, tashkilot ham) qonun bilan belgilangan soliq va yig'imlarni to'lashi shart, ularga nisbatan u soliq to'lovchi deb e'tirof etiladi.