Затраты на производство продукции. Расходы на продажу товара — проводки и примеры Расходы по сбыту продукции

Операции по отражению дополнительных расходов на реализацию товаров занимают важное место в учете предприятий торговой отрасли. О составе таких расходов и особенностях их учета мы поговорим в нашей статье.

К расходам на продажу относят затраты, которые несет организация непосредственно на приобретение товара, а также издержки, связанные с процедурой его реализации (так называемые издержки обращения). Согласно ПБУ и НК РФ, в состав дополнительных расходов на продажу могут быть включены:

  • расходы на аренду помещений (магазина, склада, торговой точки);
  • оплата труда сотрудникам, которые занимаются (продавцы, грузчики);
  • (доставка товара от поставщика и к покупателю);
  • затраты на содержание торгового инвентаря и оборудования;
  • расходы на хранение товара;
  • представительские, управленческие и прочие расходы, связанные с .

Следует отметить, что транспортные расходы на доставку товара от поставщика могут быть включены в себестоимость товара и отражены на счете 41.

Учет дополнительных затрат на реализацию товара

Для отражения обобщенной информации по дополнительным затратам, связанным с реализацией товара, используют счет 44.

Рассмотрим проводки по отражению :

Расходы на расфасовку и упаковку товара

ООО «Купец» занимается реализацией пищевых продуктов. 02. .2015 года ООО «Купец» закупило партию муки по цене 484 500 руб. На склад ООО «Купец» мука поступила в мешках в мешки по 50 кг, после чего была расфасована в упаковку по 1 кг с целью дальнейшей реализации в розницу. Стоимость фасовочной упаковки, которая была предварительно закуплена ООО «Купец», составила 7 480 руб. Прочие расходы на упаковку и расфасовку муки составили 12 300 руб.

В учете ООО «Купец» были сделаны такие проводки:

Расходы на доставку товара

ООО «Фермер» занимается оптовой реализацией молочной продукции. По итогам ноября 2015 года выручка от реализации составила 1 314 500 руб. без НДС. По состоянию на 30. .2015 в учете числятся нереализованные товары на сумму 543 000 руб.

Остаток расходов на доставку товара на начало месяца — 24 000 руб., в течение ноября 2015 израсходовано 53 000 руб.

Для определения суммы расходов, понесенных на доставку в ноябре 2015, бухгалтер ООО «Фермер» сделал следующие расчеты:

  1. Средний процент расходов на доставку составил 5,86% (24 000 руб. + 53 000 руб.) / (1 314 500 руб. + 543 000 руб.) * 100 %.
  2. Сумма расходов на доставку, которая приходится на нереализованные товары — 31 820 руб. (543 000 руб. * 5,86%).
  3. Сумма транспортных расходов, включенная в себестоимость реализованной продукции 45 180 руб. (24 000 руб. + 53 000 руб. — 31 820 руб.)

Бухгалтер ООО «Фермер» списал сумму транспортных расходов такой проводкой:

Списание расходов при реализации товара

По итогам декабря 2015 года ООО «Текстиль Плюс» реализовал продукцию на сумму 1 412 000 руб., НДС 215 390 руб. Себестоимость проданных товаров — 945 000 руб. При реализации товара ООО «Текстиль Плюс» понес дополнительные расходы на продажу (хранение тканей, зарплата продавцам) в сумме

После того как предприятие произведет продукцию ему необходимо ее реализовать, т.е при этом он несет дополнительные расходы: погрузка, разгрузка, реклама и т.д.

В отличие от затрат на производство продукции расходы периода не зависят от объема производства и определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами продукции или услуг, отсюда их целесообразно исчислять по периодам времени, а не на основе объема продукции. Основное отличие расходов периода от производственной себестоимости заключается в том, что расходы периода не относятся на остатки товарно-материальных запасов. Такой подход к их отражению в условиях рыночной экономики диктуется принципами осторожности, соответствия.

Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены, и не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции и незавершенного производства. Эти вопросы важны, в частности, для принятия обоснованных решений в ценовой политике хозяйствующего субъекта.

К расходам по реализации относятся затраты, связанные с реализацией товарно-материальных запасов:

заработная плата работников отдела реализации (сбыта) товаров с отчислениями от нее;

расходы по страхованию собственности отдела реализации;

командировочные расходы работников отдела;

износ и расходы по содержанию основных средств, используемых при реализации товаров;

расходы по доставке грузов до пункта отправления иногородним покупателям и по доставке внутригородским покупателям, а также расходы на погрузочно-разгрузочные и погрузочные работы;

затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции, если затаривание и упаковка готовой продукции производится после ее сдачи на склад;

расходы по изучению рынка сбыта (затраты на маркетинг), на рекламу, на участие в выставках, ярмарках.

Комплекс маркетинговых коммуникаций на фирме включает в себя как рекламу, так и стимулирование сбыта. Непосредственное руководство рекламной деятельностью на фирме осуществляет менеджер по рекламе, который подчиняется генеральному директору. Реклама носит комплексный характер и имеет, в настоящее время, чисто имиджевую направленность. Для рекламы продукции и услуг фирма использует прессу, типографскую продукцию, спонсорство. Средства на рекламу заложены в финансовом плане.

Стимулирование сбыта происходит за счет системы отдельных мероприятий, рассчитанных как на потребителей и посредников (выставки-продажи) демонстрации, дегустации, презентации и т.д, так и на собственный торговый персонал (материальные и моральные поощрения, служебный рост).

В приведенную номенклатуру статей расходов, связанных с реализацией товаров предприятия могут вносить изменения и дополнения, связанные с особенностями отрасли экономики и деятельности предприятия.

Расходы по реализации продукции, возмещаемые покупателями, на счете 7110 не отражают, а учитывают как реализацию услуг вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств- если они произведены указанными производствами и хозяйствами.

Аналитический учет по статьям расходов по реализации товаров, работ и услуг ведут по утвержденной предприятием номенклатуре статей в ведомости учета расходов по реализации товаров.

Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) учитываются на одноименном счете 7110 , который корреспондируется со следующими счетами:

Таблица 2.6

Корреспонденция счетов по счету 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»*

Образование резерва на предстоящие расходы на ремонт основных средств,

Начисление износа основным средствам отдела сбыта

Начисление амортизации нематериальным активам (лицензии, торговые марки и знаки, патенты и т.п.),

Стоимость материалов, использованных в процессе реализации товаров (работ

Расходы, связанные с приобретением страхового полиса

Начисление заработной палаты работникам по реализации:

Начисление социального налога

Стоимость услуг других организаций по реализации продукции, товаров, услуг

Расходы по текущей аренде основных средств

Расходы служебных командировок работников

Закрытие счета 811 в конце отчетного периода

ГОДОВОГО ДОХОДА ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ВЫЧЕТОВ ИЗ СОВОКУПНОГО

Лекция 3,4. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ВЫЧЕТОВ ИЗ СОВОКУПНОГО ГОДОВОГО ДОХОДА ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА

Из СГД юридических лиц производятся вычеты затрат, связанных с его получением. Под вычетами следует понимать суммы фактичес­ки произведенных затрат, которые в соответствии с налоговым за­конодательством подлежат вычету из СГД, а также суммы, получен­ные расчетным путем, не включаемые в себестоимость продукции, работ и услуг, но вычитаемые из СГД.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии докумен­тов, подтверждающих расходы, связанные с получением СГД. Дан­ные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том нало­говом периоде, к которому они относятся.

В случае если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода ука­занные затраты вычитаются только один раз. Вычету подлежат при­сужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, связанные с получением СГД, за исключением подлежащих внесению в госу­дарственный бюджет.

В бухгалтерском учете для учета затрат предназначены счета разделов 7,8 Рабочего плана счетов.

Рассмотрим основные затраты, относимые на вычеты из сово­купного годового дохода.

(РАБОТАМ И УСЛУГАМ)

Расходы по реализованным товарам (работам, услугам) включа­ют все расходы, связанные с приобретением, производством и реализацией продукции (работ, услуг), кроме расходов, регламен­тированных налоговым законодательством.

Для определения затрат по реализованной продукции и оказанных услуг нужно провести выборку по данным бухгалтерского учета кар­точек счетов 13 «Запасы», 70 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг», 71 «Расходы по реализа­ции продукции и оказанных услуг, 72 «Адми­нистративные расходы», 74 «Прочие расходы».

Затраты на производство продукции (товаров, работ, услуг) включаются в затраты по реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг) того отчетного периода, к которому они от­носятся, независимо от времени оплаты. Затраты, относящиеся к последующим отчетным периодам, учитываются на счетах подраз­дела 1620 «Расходы будущих периодов» Рабочего плана счетов.

Состав затрат налогоплательщиками определяется по СБУ 2 «Учет товарно-материальных запасов» и Методическими рекомендациями к СБУ 2 в части формирования состава и классификации затрат, включаемых в себестоимость готовой продукции (товаров, работ, услуг) и в части формирования расходов, не включаемых в себесто­имость товарно-материальных запасов и признаваемых расходами периода, утвержденными Национальной комиссией РК по бухгал­терскому учету на основании Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 г. № 234- III ЗРК и «Правилами со­ставления декларации по корпоративному подоходному налогу», утвержденными приказом Министерства государственных доходов РК.


В затраты по реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг) включаются:

> приобретенные материалы, товары, работы и услуги;

> оплата труда за исключением оплаты труда работников, заня­тых по ремонту основных средств;

> отчисления социального налога;

> другие расходы, включаемые в затраты по реализованной го­товой продукции (товаров, работ, услуг) и не отраженные в других строках декларации.

Для отражения вышеперечисленных расходов предназначены При­ложения 10 «Расходы по оплате труда», 12 «Расходы по реализован­ным товарам (работам, услугам) к Декларации по КПН.

Следует иметь в виду, что к расходам по оплате труда будут отно­ситься любые доходы работников, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предостав­ленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды. К материальным и социальным благам работника можно отнести оплату работодателем стоимости товаров (работ, услуг), полученных работником от третьих лиц, списание по решению работодателя суммы обязательства работника перед ним, услуги, оказанные работнику на безвозмездной основе, безвозмез­дно полученные товары и т.д.

При формировании расходов по реализованным товарам (рабо­там, услугам) для целей налогообложения учитываться будет сто­имость ТМЗ, которые будут использоваться в предпринимательской деятельности. Сумма расходов по реализованным товарам будет под­лежать уменьшению на стоимость тех ТМЗ, которые использованы не в целях получения совокупного годового дохода и найдут свое отра­жение по строке 100.12.009 г. Приложения 12.


Вернуться назад на

Расходы на реализацию товаров - это затраты по доведению товаров от производства до потребителей, выраженные в денежной форме. Расходы на реализацию представляют собой общественно-необходимые затраты труда, обеспечивающие выполнение торговлей своих функций и задач.

Расходы на реализацию характеризуются суммой и уровнем. Их уровень в розничной торговле определяется в процентах к розничному товарообороту. Уровень расходов на реализацию - важный качественный показатель торговой деятельности. По этому показателю судят, с одной стороны, о величине затрат в расчете на 1 тыс. руб. товарооборота, с другой - о доле торговых расходов в розничной цене, с третьей - об эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Оптимальный уровень расходов соответствует наилучшему способу использования ограниченных ресурсов для достижения поставленной цели - обеспечения конкурентоспособности.

Расходы на реализацию товаров условно подразделяются на чистые и дополнительные. Чистые расходы - это затраты по организации процесса купли-продажи, содержанию административно-управленческого персонала, расходы на учет и отчетность. Дополнительные расходы обусловлены продолжением процесса производства в торговле (фасовка, упаковка), преобразованием производственного ассортимента в торговый.

Расходы бывают явные и неявные. Явные (бухгалтерские) расходы - это расходы, связанные с использованием привлеченных материальных, финансовых и трудовых ресурсов, которые полностью отражаются в бухгалтерском учете и относятся, согласно законодательству, на затратоемкость реализации продукции.

Они делятся:

На материальные затраты (стоимость товаров, сырья, материалов, используемых для упаковки, хранения, обеспечения нормального торгово-технологического процесса; сумма износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов; стоимость работ и услуг, оказываемых другими организациями данной организации, топлива всех видов и др.);
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды и другие отчисления;
- амортизация основных фондов;
- прочие затраты.

Неявные расходы - это расходы, связанные с использованием ресурсов, принадлежащих самой организации. К неявным расходам можно отнести платежи, которые организация могла бы получить при более выгодном использовании принадлежащих ей ресурсов (издержки упущенных возможностей), нормальную прибыль, которая удерживает предпринимателя в выбранной им отрасли деятельности.

Расходы на реализацию в отечественной экономике классифицируются по видам и статьям расходов, отраслям хозяйственной деятельности, товарам. Единая для всей сферы обращения номенклатура статей расходов включает 15 статей.

Во-первых, такое деление способствует решению задачи регулирования массы и прироста прибыли на основе относительного снижения затрат при росте выручки от реализации. Во-вторых, такая классификация позволяет определить окупаемость затрат, то есть запас финансовой прочности организации. В-третьих, выделение постоянных затрат дает возможность использовать метод маржинального дохода (валовой доход минус переменные затраты) для определения размера торговой надбавки.

Постоянные расходы не зависят от изменения объемов деятельности, переменные - изменяются пропорционально росту (снижению) объемов деятельности.

По товарная классификация связана с различиями в уровнях затрат, вызванных не одинаковой затратоемкостью товаров. В основе по товарной классификации лежит сумма расходов, приходящаяся на 1 тыс. руб. товарооборота. Эта классификация весьма актуальна при обосновании торговой надбавки на определенные товарные группы и товары.

Анализ расходов на реализацию направлен на выявление возможностей повышения эффективности работы торговой организации за счет более рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов в процессе осуществления актов купли-продажи товаров и организации торгового обслуживания потребителей.

Задачей полного анализа расходов на реализацию является определение:

Динамики и степени выполнении плана расходов по общему уровню и отдельным статьям расходов;
- размера и темпа изменения фактического (ожидаемого) уровня расходов по сравнению с плановым уровнем и в динамике;
- величины экономии или перерасхода средств (по общему уровню расходов и отдельным статьям);
- изменений размера влиянии основных факторов на отклонение фактических затрат от плановых;
- уровня затрат на реализацию отдельных видов товаров;
- различий по сравнению с расходами конкурентов.

По итогам анализа составляется объяснительная записка, содержащая конкретные рекомендации по управлению расходами и ликвидации нерациональных текущих затрат в торговле.

Абсолютное отклонение (экономия или перерасход) представляет собой разницу между фактической и плановой суммой расходов (или в динамике).

Изменение уровня расходов на реализацию рассчитывается как отклонение фактического уровня от плана или данных прошлого периода.

Темп изменения уровня расходов на реализацию определяется отношением размера изменения их уровня к базисному уровню, выраженным в процентах. Темп изменения показывает, на сколько процентов изменился уровень расходов на реализацию по отношению к базисному уровню, если последний принять за 100 %.

Относительная экономия (перерасход) определяется умножением размера изменения уровня расходов на реализацию на фактический розничный товарооборот и делением произведения на 100.

Показатель затратоотдачи исчисляется отношением товарооборота к сумме расходов на реализацию.

При анализе состава и структуры расходов торговли оценку выполнения плана и динамику по статьям условно-переменных расходов следует давать по их уровню. В то же время условно-постоянные расходы изучают, прежде всего, по абсолютным данным.

Наиболее сложным этапом анализа расходов в торговле является количественный расчет влияющих на их динамику факторов.

Для измерения влияния степени выполнения плана или динамики товарооборота на расходы на реализацию делают пересчет базисных расходов на фактический товарооборот. По переменным статьям расходов считают, что с перевыполнением плана розничного товарооборота пропорционально возрастают их суммы, а уровень остается неизменным - базисным. Пересчитанную базисную сумму условно-переменных расходов определяют умножением фактического объема товарооборота на их базисный уровень и делением полученного произведения на 100.

Пересчитанный базисный уровень условно-постоянных расходов определяют отношением их базисной суммы к фактическому товарообороту и умножением полученного произведения на 100.

Влияние изменения объема товарооборота на сумму условно переменных расходов определяется как разность между их пересчитанной и базисной суммами, а на уровень условно-постоянных расходов - как разность между их пересчитанным и базисным уровнями.

Для расчета влияния цен на уровень расходов необходимо иметь данные об индексах цен на товары, индексах транспортных расходов, ставок арендной платы, тарифов на коммунальные услуги, должностных окладов, тарифных и процентных ставок за пользование банковскими кредитами. Затем уровень расходов по отдельным статьям пересчитывается в сопоставимые цены и тарифы. Разница между уровнями расходов на реализацию в действующих и сопоставимых ценах составляет влияние ценового фактора.

Основной задачей прогнозируемых расчетов расходов на реализацию товаров на перспективу является определение оптимального уровня затрат, при котором возможно наращивание объемов реализации и прибыли без уменьшения высокого качества обслуживания покупателей.

Затраты, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), имеют общее название - «расходы на продажу». Для производственных организаций такого рода затраты называются еще коммерческими, а в части осуществляемой ими торговой деятельности - издержками обращения. К затратам на реализацию продукции (работ, услуг) относятся затраты на отгрузку и продажу готовой продукции, работ, услуг, оплачиваемые поставщиком. В состав указанных затрат могут входить:

  • стоимость тары, приобретенной у сторонних организаций и используемой для упаковки изделий, а также расходы по ее содержанию в исправном состоянии и ремонту, если стоимость последней включена в продажную цену готовой продукции на основании условий договора с покупателем и не подлежит оплате им;
  • затраты на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и складских служб;
  • расходы на погрузку готовой продукции в транспортные средства, на ее доставку до пункта, определенного условиями договора с покупателем, оплату услуг транспортно-экспедиционных организаций и др.;
  • комиссионные сборы, отчисления, уплачиваемые специализированным организациям, оказывающим услуги по доставке готовой продукции в соответствии с условиями договоров;
  • затраты по рекламе (разработка и изготовление рекламной продукции, изготовление и распространение рекламных сувениров, образцов продукции, объявления в средствах массовой информации и др.);
  • суммы оплаты труда работников, занятых в процессе реализации продукции;
  • представительские расходы (расходы на проведение официальных приемов, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, и др.) и др. Указанные затраты подлежат отражению в учете на основании следующей первичной учетной документации :
  • акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг) - оформляется в случае размещения организацией рекламы в средствах массовой информации;
  • авансовый отчет - по расходам, связанным с реализацией продукции и оплаченным через подотчетных лиц;
  • накладная внутрихозяйственного назначения - оформленная на расход материальных ценностей, использованных в процессе реализации продукции;
  • ведомость начисления амортизации - по основным средствам, используемым в процессе реализации продукции;
  • ведомость начисления заработной платы - оформляется для отражения затрат на оплату труда работников, занятых в процессе реализации продукции;
  • акт оказанных услуг - оформляется на стоимость услуг по доставке реализуемой продукции и др.

Для учета затрат по реализации продукции (работ, услуг) Планом счетов предусмотрен счет 44 «Расходы на продажу». На данном счете в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

Организации, занятые торговой деятельностью, отражают на счете 44 «Расходы на продажу» все затраты, связанные с ведением этой деятельности (за исключением стоимости проданных товаров). В состав указанных затрат, в частности, могут войти следующие расходы:

  • на перевозку товаров;
  • оплату труда работников организации;
  • аренду производственных помещений и складов;
  • содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, используемых в основной деятельности;
  • хранение и подработку товаров;
  • рекламу;
  • представительские расходы;
  • командировочные расходы;
  • амортизацию основных средств и нематериальных активов;
  • приобретение тепло- и электроэнергии;
  • оплату услуг охраны.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены общезаготовительные расходы; расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции (работ, услуг). Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи» (рис. 5.2).

Расходы на продажу производственных организаций ежемесячно подлежат списанию на счет 90 «Продажи» полностью. Исключение составляют расходы на упаковку и транспортировку, которые подлежат распределению между видами отгруженной продукции исходя из выбранных самой организацией показателей (веса, объема этой продукции и проч.).

Такое распределение связано с тем, что не вся отгруженная покупателям продукция будет считаться реализованной. Это зависит от условий перехода права собственности, определенных в договоре. Например, переход права собственности на товары может согласно договору осуществляться только при окончательном расчете за отгруженную продукцию. В этом случае величина указанных расходов (на упаковку и транспортировку) подлежит распределению между реализованной и отгруженной продукцией, по которой еще не перешло право собственности к покупателю.

Если в организации отсутствуют договоры на реализацию продукции с моментом перехода права собственности иным, нежели при передаче продукции покупателю (или транспортной организации- перевозчику), то расходы на продажу списываются на счет 90 «Продажи» полностью. Однако и в этом случае в аналитическом учете необходимо сформулировать принцип распределения таких затрат для формирования полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в разрезе ее видов (заказов) с отражением его в учетной политике организации.

Бухгалтерский учет затрат, связанных с реализацией продукции (работ, услуг), следует организовывать по видам деятельности (производство, оптовая, розничная торговля, общественное питание, заготовки), по видам и статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в ее учетной политике.

Аналитический учет коммерческих расходов ведется на основании первичных учетных документов в ведомости учета коммерческих расходов в разрезе установленной в организации номенклатуры статей затрат.

Рассмотрим порядок учета коммерческих расходов на примере.

Пример.

Организация XXX занимается производством готовой продукции. На начало отчетного периода количество отгруженной продукции, на которую право собственности к покупателям не перешло, составило 200 ед. Сумма коммерческих расходов, не списанная на начало отчетного периода, составила 38 000 руб. (без НДС).

Рис. 5.2.

В течение отчетного периода отгружено 1100 ед. готовой продукции. Из них право собственности перешло к покупателям на 940 ед. За отчетный период сумма коммерческих расходов составила 142 600 руб. (в том числе НДС - 21 752 руб.). При их отражении в учете в организации были сделаны записи:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 120 848 руб. (142 600 руб. - 21 752 руб.) - учтены коммерческие расходы;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям » Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 21 752 руб. - отражен НДС по коммерческим расходам;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям » - 21 752 руб. принят к вычету НДС по коммерческим расходам.

В учетной политике организации закреплено, что коммерческие расходы списываются на счет 90 «Продажи» исходя из количества реализованной продукции. Коэффициент коммерческих расходов, относящихся к реализованной продукции, будет равен:

940/(200 + 1100) = 0,723.

Тогда сумма коммерческих расходов, подлежащая списанию, составит:

(38 000 руб. + 120 848 руб.) х 0,723 = 114 847 руб.

Списание данной суммы коммерческих расходов должно быть оформлено записью:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 44 «Расходы на продажу» - 114 847 руб.

Сумма коммерческих расходов, не списанных на конец месяца, составит:

38 000 руб. + 120 848 руб. - 114 847 руб. = 44 001 руб.

Суммы коммерческих расходов, списанные в течение отчетного периода в дебет счета 90 «Продажи», подлежат отражению в отчете о финансовых результатах по строке «Коммерческие расходы». Остаток коммерческих расходов, не списанных на конец отчетного периода и представляющий собой сальдо дебетовое по счету 44 «Расходы на продажу», подлежит отражению в составе оборотных активов организации во втором разделе бухгалтерского баланса по строке «Запасы».