Çətinliyə görə iqtisadi vəziyyət Bazarın hazırkı vəziyyətini nəzərə alaraq faktorinq müqavilələri getdikcə daha tez-tez bağlanır. Banka debitor borclarını satan müştəri üçün faktorinq müqaviləsidir sərfəli şəkildə doldurulması dövriyyə kapitalışirkətinizin gələcək inkişafı üçün. Bank üçün tələb hüququnun verilməsi ilə müştərinin maliyyələşdirilməsi əməliyyatı da sərfəlidir, çünki o, komissiya və əlaqədar ödənişlər şəklində gəlir əldə edir.
Nəşr
Müqavilənin mahiyyəti, nə üçün bağlanması, kimin və s.
Belə bir fikir var ki, faktorinq müqaviləsi eyni təhvil müqaviləsidir, yalnız debitor borcları üçüncü tərəf təşkilatı deyil, bank alır. Bu tamamilə doğru deyil. Fakt budur ki, hüquqi mənada, münasibətləri Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 43-cü fəsli ilə tənzimlənən faktorinq müqaviləsi yalnız təslim müqaviləsinin elementlərini deyil, həm də kredit və kredit müqavilələrinin elementlərini birləşdirir.
Faktorinq müqaviləsi ilə tapşırıq müqaviləsinin əsas fərqi ondan ibarətdir ki, faktorinq müqaviləsi bağlanarkən öhdəliklərdə şəxslərin dəyişməsi baş vermir. Bundan əlavə, faktorinq müqaviləsinə əsasən, maliyyə agenti müştəriyə köçürmələri və ya köçürmələri öhdəsinə götürür nağd pul müştərinin malların təqdim edilməsindən, işlərin görülməsindən, xidmətlərin göstərilməsindən irəli gələn üçüncü şəxsə qarşı pul tələbinə qarşı (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 824-cü maddəsinin 1-ci bəndi). Maliyyə agenti isə onu pulla maliyyələşdirməlidir.
Xərclərin uçotunda vergi fərqlərinə gəldikdə, Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyi faktorinq müqaviləsi üzrə xərclərin uçotunu apararkən 269-cu maddənin müddəalarını rəhbər tutmaq lazım olduğunu göstərir. Vergi Məcəlləsi Borc öhdəlikləri üzrə faiz xərclərini normallaşdıran RF. Tapşırıq müqaviləsinə əsasən yaranan xərclərin uçotu standartlaşdırılmamışdır.
Faktorinq müqaviləsinin tərifi (pul tələbinin verilməsi üçün maliyyə müqaviləsi) Sənətin 1-ci bəndində verilmişdir. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 824-cü maddəsi: pul tələbinin verilməsi üçün maliyyə müqaviləsinə əsasən, bir tərəf (maliyyə agenti) müştərinin pul tələbini ödəmək üçün digər tərəfə (müştəriyə) pul köçürür və ya köçürməyi öhdəsinə götürür ( kreditor) üçüncü şəxsə (borcluya), müştərinin üçüncü şəxsə mal verməsi, işlərin görülməsi və ya xidmətlərin göstərilməsi nəticəsində yaranır və müştəri bu pul tələbini maliyyə agentinə verir və ya verməyi öhdəsinə götürür.
Banklar və s kredit təşkilatları, habelə bu növ fəaliyyəti həyata keçirmək üçün icazəsi (lisenziyası) olan digər kommersiya təşkilatları (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 825-ci maddəsi).
Praktikada bu aşağıdakı kimi baş verir:
1. Müştəri faktorinq müqaviləsi bağladıqdan sonra əmtəə sənədlərini (göstərilmiş xidmətlərin, görülən işlərin aktlarını) maliyyə agentinə verir, ona uyğun olaraq faktora tələb hüququnu verir;
2. Maliyyə agenti tədarükçüdən ödənişin alınmasını gözləmədən 60 faizdən 90 faizədək məbləği müştərinin hesabına köçürür və təcrübəyə əsasən, 60 faizdən 90 faizədək dəyişir.
3. borc tələblərinin dəyəri. Eyni zamanda, faktor öz komissiyasını və maliyyələşmə faizlərini köçürmə məbləğindən tutur.
3.1. Faktorinq müqaviləsinin geri qaytarılmayan növü (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 827-ci maddəsinin 3-cü bəndi): müştəri yerinə yetirilməməsinə və ya yerinə yetirilməməsinə görə məsuliyyət daşımır. düzgün olmayan icra tapşırığın predmeti olan tələbin borclusu, əgər o, maliyyə agenti tərəfindən icraya təqdim edilibsə. Əgər maliyyə agenti ilə müştəri arasında reqressiz faktorinq müqaviləsi bağlanarsa, bu zaman amil müştəriyə əvvəllər ona keçmiş tələb hüququnu qaytara bilməz və ödəniş edilməməsi riskini özü tam daşıyır.
3.2. Faktorinq müqaviləsinin reqressiv növü onunla xarakterizə olunur ki, borcludan ödəniş alınmazsa, maliyyə agenti müştəriyə əvvəllər alınmış tələb hüququnu qaytara bilər, kreditor isə aldığı maliyyəni qaytarmalıdır. Müştərinin maliyyələşdirməni qaytarması o demək deyil ki, maliyyə agenti faizləri və komissiyaları saxlamayacaq.
Faktorinq müqaviləsi üzrə maliyyə agentinin öhdəlikləri müştəri üçün mühasibat uçotunun aparılmasını əhatə edə bilər (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 824-cü maddəsinin 2-ci bəndi). Həmçinin faktorinq müqaviləsi çərçivəsində müştəriyə bəzən başqaları da verilir Maliyyə xidmətləri tapşırığın predmeti olan pul tələbləri ilə bağlı. Məsələn, müştəri debitor borclarının registrlərinin işlənməsi, müştəri debitor borclarının idarə edilməsi, müştəri ödəniş tapşırıqlarının işlənməsi, müştəri riskinin sığortası və s.
Lakin əsas xidmət faktorinq müqaviləsi üzrə - müştəriyə vəsaitin verilməsi və bir qayda olaraq, maliyyə agentinin onun təqdim edilməsinə görə mükafatlandırılması təqdim edilən maliyyələşdirmənin məbləğindən asılıdır və bu məbləğin faizi kimi müəyyən edilir. Qiymət əlavə xidmətlər adətən müqavilədə sabit məbləğlər şəklində göstərilir.
İddia hüququnun başqasına keçməsi ilə bağlı maliyyələşdirmə ilə yanaşı, bu tələb müştərinin maliyyə agenti qarşısında öhdəliyinin yerinə yetirilməsini təmin etmək məqsədilə müştəri tərəfindən maliyyə agentinə də verilə bilər (Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 824-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 2-ci bəndi). Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi).
Belə müqavilə kredit müqaviləsinin elementlərindən ibarətdir və ya kredit haqqında razılaşma və girov müqavilələri. Bu növ maliyyələşdirmə müqaviləsi bağlanarkən müştərinin aldığı kreditin və ya kreditin ödənilməsi üzrə öhdəliklərinin yerinə yetirilməsini təmin etmək üçün tələb hüququ maliyyə agentinə keçir. Maliyyə agenti əsas müqavilə üzrə borcludan alınan məbləğlər barədə müştəriyə hesabat təqdim etməlidir. Alınan məbləğlər müştərinin borcundan artıq olarsa, maliyyə agenti müştəriyə tələbin verilməsi ilə təmin edilmiş müştəri borcunun məbləğindən artıq olan məbləği köçürməlidir. Maliyyə agentinin borcludan aldığı vəsait müştərinin tələbin başqasına verilməsi ilə təmin edilmiş maliyyə agentinə olan borcunun məbləğindən az olduqda, müştəri borcun qalığına görə maliyyə agenti qarşısında cavabdeh qalır. .
Faktorinq üzrə gəlir vergisi
Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 252-ci maddəsinə əsasən, təşkilatın xərcləri iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmalıdır.
Praktikada faktorinq müqaviləsinin bağlanmasının şirkət üçün iqtisadi cəhətdən sərfəli olduğunu sübut etmək çətindir. Bu onunla əlaqədardır ki, tələb hüququnun verilməsi üzrə maliyyə müqavilələri, bir qayda olaraq, sərfəli deyil. Vergi orqanları bu arqumentlərdən istifadə edərək, faktorinq müqaviləsi üzrə xərcləri mənfəət vergisi məqsədləri üçün nəzərə alınan xərclərdən çıxarmağa çalışırlar.
Bununla belə, vergi orqanlarının mövqeyi mübahisəlidir. Belə ki, Konstitusiya Məhkəməsinin Qərarının 3-cü bəndində Rusiya Federasiyası 4 iyun 2007-ci il tarixli 320-O-P, xərclərin iqtisadi məqsədəuyğunluğunun onların məqsədəuyğunluğu və əldə edilən nəticə baxımından qiymətləndirilə bilməyəcəyini bildirir, çünki vergi qanunu Rusiya Federasiyası iqtisadi məqsədəuyğunluq anlayışından istifadə etmir. Bundan əlavə, Rusiya Federasiyası Konstitusiyasının 8-ci maddəsinin 1-ci hissəsi azadlıq təsbit edir iqtisadi fəaliyyət və müvafiq olaraq vergi ödəyicisi öz fəaliyyətini müstəqil şəkildə həyata keçirir və onun nəticələrini müstəqil qiymətləndirmək hüququna malikdir.
Vergi məqsədləri üçün faktorinq müqaviləsi üzrə xərclərin uçotu zamanı aşağıdakı nüansları nəzərə almaq lazımdır:
1. Əgər faktorinq müqaviləsində komisyon haqlarının məbləğləri sabit məbləğlərlə göstərilibsə, o zaman belə məbləğlər bəndinə uyğun olaraq gəlir vergisi üzrə vergitutma bazası müəyyən edilərkən qəbul edilən xərclərə daxil edilir. Məcəllənin 264 tam həcmdə istehsal və satışla bağlı digər xərclər kimi (Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 6 noyabr 2007-ci il tarixli 03-03-06/1/772 nömrəli məktubu);
2. Əgər yuxarıda göstərilən ödənişlər faizlə ifadə edilmişdirsə, onda vergi orqanlarının fikrincə, mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazası formalaşdırarkən Vergi Məcəlləsinin 279-cu maddəsində nəzərdə tutulmuş vergitutma prosedurunu tətbiq etmək lazımdır. Rusiya Federasiyası (Moskva üzrə Federal Vergi Xidmətinin 05.05.2005-ci il tarixli 20 -12/32441 nömrəli məktubu; Moskva Federal Vergi Xidmətinin 27 iyul 2005-ci il tarixli, 20-12/53139 nömrəli məktubu). Amma fiskalın rəyi düzgün deyil, çünki faktorinqlə öhdəliklərdə şəxslərin dəyişməsi baş vermir.
Beləliklə, Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyi 17 aprel 2008-ci il tarixli 03-03-06/1/284 nömrəli Məktubunda qeyd etdi ki, “Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 279-cu maddəsinin müddəaları, bu proseduru müəyyən edir. pul tələblərinin verilməsi üzrə maliyyələşdirmə müqaviləsi üzrə münasibətlərə iddia hüququnun verilməsi (verilməsi) zamanı mənfəətin vergiyə cəlb edilməsinə şamil edilmir.
Eyni zamanda, mənfəət vergisi məqsədləri üçün faktorinq müqaviləsi ilə bağlı xərclər, o cümlədən faktorinq müqaviləsi üzrə komisyon haqları faizlə ifadə edilir, borc öhdəlikləri üzrə faizlər şəklində xərclərə bərabərləşdirilir və borc öhdəlikləri nəzərə alınmaqla nəzərə alınır. Artın müddəaları. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsi. Bənzər bir fikir Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 6 noyabr 2007-ci il tarixli N 03-03-06/1/772 Məktubunda öz əksini tapmışdır.
Beləliklə, ölçü həddi faktorinq müqaviləsi üzrə xərclər, əgər maliyyə agentinin mükafatı faizlə ifadə edilərsə, Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsinin müddəaları nəzərə alınmaqla hesablanmalıdır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsində icazə verilən maksimumdan çox olan xərclərin məbləğləri vergi məqsədləri üçün nəzərə alınmır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsinin 8-ci bəndi).
Bununla belə, nəzərə almaq lazımdır ki, Arbitraj Məhkəmələri faktorinq müqaviləsi üzrə münasibətlərin Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 43-cü “Pul tələbinin təyin edilməsindən maliyyələşdirmə” fəsli ilə tənzimləndiyini qeyd edərək, fərqli rəyə malikdirlər. Kredit və kredit müqavilələri üzrə tərəflərin hüquqi münasibətləri müstəqil münasibətlərə bölünür və Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin ayrıca 42-ci "Kredit və kredit" fəsli ilə tənzimlənir. Buna görə də, mükafat bu müqavilə olan borc öhdəliklərinə aid edilə bilməz haqqında danışırıq Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsinin 1-ci bəndində və buna görə də vergi ödəyicisinin müəyyən etməsinə ehtiyac yoxdur. limit dəyəri Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsinin müddəaları nəzərə alınmaqla mənfəət vergisi tutularkən nəzərə alınan xərclər. Oxşar fikir Ural Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 02.11.2005-ci il tarixli F09-4898/05-S7 Qərarında, Moskva Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 02.08.2005-ci il tarixli, 28.07.2005-ci il tarixli N Qətnaməsində ifadə edilmişdir. KA-A40/7021-05.
Şirkət, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsinin müddəalarını nəzərə alaraq, amil üzrə komissiya haqqı üçün xərclərin normallaşdırılmasına dair Maliyyə Nazirliyinin rəyini nəzərə almamaq qərarına gələrsə, o zaman məhkəmədə öz fikrini müdafiə etmək.
Faktorinq zamanı ƏDV-nin uçotu
uyğun olaraq tələb hüququnun verilməsi üzrə əməliyyatların maliyyələşdirilməsinə görə vergi bazasıƏDV üçün (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 155-ci maddəsinin 154-cü maddəsinin 1-ci bəndi) göstərilən malların (işlərin, xidmətlərin) satışı ilə eyni qaydada müəyyən edilir.
Faktorinq müqaviləsi əsasında yaranan ƏDV ayırmalarına gəlincə, qeyd etmək lazımdır ki, maliyyə agentinin xeyrinə komissiya ödənişləri ƏDV-yə cəlb edilir. Fakt budur ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 149-cu maddəsində iddia hüququnun verilməsi üzrə maliyyələşdirmə xidmətləri vergitutma obyekti olmayan (vergidən azad) əməliyyatlar kimi göstərilmir. Beləliklə, müştəri faktorinq müqaviləsinə əsasən “daxil edilən” ƏDV-ni çıxılma kimi qəbul etmək hüququna malikdir. Aşağıdakı məqamlar nəzərə alınmalıdır:
1. Əgər maliyyə agentinin komissiya haqqı sabit məbləğdə müəyyən edilibsə, müştəri faktorun hesab-fakturasında əks olunmuş ƏDV-nin bütün məbləğini çıxmaq hüququna malikdir;
2. Əgər komissiya faizlə müəyyən edilirsə, o zaman vergi məqsədləri üçün gəlir vergisi ilə normallaşdırılır və buna görə də belə hesab-fakturalar üzrə ƏDV gəlir vergisi məqsədləri üçün nəzərə alınan xərclərin məbləğinə mütənasib olaraq çıxılmalıdır. Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsinin 7-ci bəndində deyilir.
3. Əgər əməliyyatlar Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 149-cu maddəsinə uyğun olaraq vergitutma obyekti olmayan faktorinq müqaviləsi əsasında aparılırsa, o zaman müştərinin maliyyə agentinin komissiyasından ƏDV məbləğini tutmaq hüququ yoxdur. . Bu vəziyyət, məsələn, veksellərin alqı-satqısı ilə bağlı əməliyyatlarda yarana bilər.
Bu vəziyyətlə bağlı Arbitraj Məhkəməsinin qərarları var. Məsələn, Şərqi Sibir Dairəsinin Federal Arbitraj Məhkəməsi A78-3112/06-S2-17/149-04AP-161/06-F02-2849/07 saylı iş üzrə 22 may 2007-ci il tarixli qərarında qeyd etmişdir ki, faktorinq müqaviləsi üzrə komissiyanın bir hissəsi kimi banka ödənilən məbləğlər üzrə ƏDV tutulmasının istifadəsi Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 149, 171-ci maddələrinin tələblərinə ziddir, çünki bankın faktorinq müqaviləsi üzrə öhdəliklərini yerinə yetirməsi ilə əlaqədardır. şirkətin əlavə dəyər vergisinə cəlb edilməyən veksellərin alqı-satqısı üzrə əməliyyatlarının həyata keçirilməsi.
Qeyd etmək lazımdır ki, Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 824-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 2-ci bəndinə əsasən, müştərinin maliyyə agenti qarşısında öhdəliyinin yerinə yetirilməsini təmin etmək məqsədi ilə tələb hüququ maliyyə agentinə verildikdə; ƏDV-nin vergitutma obyekti yaranmır. Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 146-cı maddəsinin 1-ci bəndindən irəli gəlir ki, Rusiya ərazisində malların (işlərin, xidmətlərin) satışı, o cümlədən girovun satışı əlavə dəyər vergisinə cəlb edilir. Öz növbəsində, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 39-cu maddəsinə əsasən, satış mülkiyyətin ötürülməsidir. Əmlak girov kimi verildikdə isə onun mülkiyyət hüququ keçmir və buna görə də müştəri (girov qoyan) ƏDV-yə cəlb edilmir.
Hazırda faktorinq nəzərəçarpacaq dərəcədə baha olandan daha geniş yayılmaqdadır kredit məhsulları banklar. Faktorinq müqaviləsi bağlamaqla şirkət faizləri artıq ödənilmiş real maliyyələşmə əldə edir. Ancaq nəzərə almaq lazımdır ki, dövriyyə kapitalının doldurulması şəklində hər ikinci fayda alarkən, şirkət bütövlükdə əməliyyat üzrə zərər alır.
AFK-nın məlumatına görə, 2012-ci ilin ikinci yarısında Rusiyada faktorinq bazarının dövriyyəsi üstələyib. 617 milyard rubl Hamısı daha çox şirkət Sənayenin mövcud olduğu 14 il ərzində faktorinq və maliyyə logistikasının biznes üçün təmin etdiyi təhlükəsiz böyümə imkanlarını qiymətləndirməyi bacararaq, Factors xidmətlərinə müraciət edin. Bununla belə, Müştərilərin hələ də çoxlu sualları var və bu gün ifaktorinq oxuculara belə vacib bir məsələ haqqında məlumat verəcəkdir. mühasibat uçotu və vergi faktorinq əməliyyatları .
İnternetdə və biznes ədəbiyyatında bu mövzuda nəşrlər tapa bilərsiniz, lakin onların əksəriyyəti 2002 - 2004-cü illərə aiddir və təbii ki, artıq aktual deyil.
Bir qayda olaraq, Faktor işin əvvəlində Müştəriyə hüquqi və mühasibat uçotu faktorinq əməliyyatlarının təmin edilməsi təlimatlar məsələn, NFC kimi.
2010-cu ildən qeyri-reqres faktorinqində NFC ilə işləyən böyük bir istehsal şirkətinin baş mühasibi: “Düzünü desəm, direktorun faktorinq işinə başlaması ilə bağlı mesajı həm mühasibatlıq, həm də hüquq departamentləri tərəfindən böyük həvəs olmadan qəbul edildi. Sənəd dövriyyəsi və elektron sistemin quraşdırılması bir çox suallar doğurdue-faktorinq. Faktorinq işinin vergi uçotunda necə əks etdiriləcəyi tam aydın deyildi. Açıq mənbələrdə məlumat tapmaq cəhdləri uğursuz oldu. Sonra faktorinq şirkətinin nümayəndələrindən bəzi məlumatların göndərilməsini xahiş etdik. İşçilərNFCdərhal cavab verdi. Aldıq ətraflı təlimatlar By e-poçt, və sistemləe-faktorinqMüştəri meneceri ofisimizə gələndə bizə necə işləməyi öyrətdi. İlk hesabat heç bir çətinlik yaratmadı”.
Faktorinq əməliyyatlarının uçotu və vergitutmasının əslində nə olduğunu başa düşmək üçün məlumat üçün NFC-yə müraciət etdik.
Beləliklə, ən populyar faktorinq məhsulları üçün vergi uçotunun necə təşkil edildiyinə baxaq: müraciət etmədən faktorinq və müraciətlə faktorinq.
Müraciət olmadan faktorinq
Faktorinq xidmətinin sxemi aşağıdakı kimidir:
üçün tövsiyələr mühasibat uçotu verilmiş hesab-faktura əsasında komisyon haqqı ödənilməklə pul tələbinin başqasına verilməsi üzrə maliyyələşdirmə müqaviləsi üzrə əməliyyatlar (reresssiz faktorinq əməliyyatları):
Diqqətinizi belə bir mühüm fakta cəlb edirik ki, faktorinqdən müraciət hüququ olmadan istifadə edərkən, məbləğ debitor borcları mühasibat uçotunda 009 No-li “Öhdəliklərin və verilmiş ödənişlərin təminatı” balansdankənar hesabda əks etdirilmir, çünki Alıcı tərəfindən öhdəliyin yerinə yetirilməməsi riski Faktorun üzərinə düşür. Bunlar. faktiki olaraq, debitor borc Faktora satılarkən balansdan silinir.
Pul tələbinin (əməliyyatların) verilməsi üçün maliyyələşdirmə müqaviləsi üzrə əməliyyatların vergi uçotumüraciət etmədən faktorinq)
1.1. Gəlir vergisi
Baza: Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 269, 279-cu maddələri
Faktorun geri qaytarılmadan faktorinq müqaviləsi üzrə ödənilməsi mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasının müəyyən edilməsi məqsədi ilə borc tələb etmək hüququnun satışından əldə edilən gəlirlə malın (işin) dəyəri arasındakı mənfi fərqdən başqa bir şey deyildir. , xidmətlər) Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 279-cu maddəsi ilə müəyyən edilmiş qaydada vergi məqsədləri üçün zərər kimi tanınan satılmışdır.
1.2. Əlavə dəyər vergisi
1.2.1. Vergi bazası
Baza: Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 154, 155-ci maddələri
Pul tələbləri Müştəri tərəfindən Faktora verilmiş malların (işlərin, xidmətlərin) satışı əməliyyatları üzrə əlavə dəyər vergisi üzrə vergi bazası ümumi müəyyən edilmiş qaydada müəyyən edilir, yəni. aksizlər nəzərə alınmaqla (aksizli mallar üçün) və əlavə dəyər vergisi daxil edilmədən Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 40-cı maddəsinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş qiymətlər əsasında hesablanmış bu malların (işlərin, xidmətlərin) dəyəri kimi.
1.2.2. Vergi bazasının müəyyən edilməsi anı
Baza: Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 167-ci maddəsi
Əlavə dəyər vergisi üzrə vergitutma bazasının müəyyən edilməsi anı aşağıdakı tarixlərdən ən erkənidir:
1) malların (işlərin, xidmətlərin), mülkiyyət hüquqlarının göndərildiyi (köçürüldüyü) gün;
2) ödəniş günü, qismən ödəniş qarşıdan gələn malların çatdırılmasına (işlərin görülməsinə, xidmətlərin göstərilməsinə), mülkiyyət hüquqlarının ötürülməsinə qarşı.
Müştərinin öz fəaliyyətində faktorinqdən istifadə etməsi ƏDV üzrə vergitutma bazasının müəyyən edilməsi anında dəyişikliklərə səbəb olmur, eyni zamanda Müştəri göndərilmiş, lakin alıcılar tərəfindən hələ ödənilməmiş mallara görə verginin büdcəyə ödənilməsi üçün zəruri olan vəsaiti alır.
1.2.3. Vergi endirimləri
Baza: Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171, 172-ci maddələri
Faktorun komissiya haqqı üzrə əlavə dəyər vergisinin məbləği Faktor tərəfindən ümumi müəyyən edilmiş qaydada verilmiş qaimə-faktura əsasında Müştəri tərəfindən tutulmalıdır.
Növbəti dəfə reqreslə faktorinq məhsulu üzrə əməliyyatların vergi uçotunun necə təşkil edildiyinə baxacağıq.
Vəsait çatışmazlığı olduqda, kredit və kreditlərə alternativ pul tələbinin - faktorinq müqaviləsinin verilməsinə qarşı maliyyələşdirmədir. Bu müqaviləyə əsasən, müştəri maliyyə agentinə (faktoruna) üçüncü şəxsə (borcluya) qarşı pul tələbini ötürür, maliyyə agenti isə müştərini maliyyələşdirir və bunun üçün mükafat alır. İddianın ötürüldüyü əməliyyat alqı-satqı müqaviləsi, işin görülməsi, ödənişli təminat xidmətlər (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 824-cü maddəsinin 1-ci bəndi).
2009-cu ilin aprelindən təkcə bank deyil, hər hansı kommersiya təşkilatı(Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 825-ci maddəsi). Bu, bazarı genişləndirdi və faktorinqdən daha fəal istifadə etməyə imkan verdi vergi planlaşdırması. Lakin faktorinq hələ də bu sahədə o qədər də tez-tez istifadə olunmur. Ola bilsin ki, bu, həyata keçirilməsinin son dərəcə çətin və vergi baxımından çox riskli bir alət olduğu qənaətinə görə. Bu həmişə doğru deyil. Xüsusilə bütün nüansları diqqətlə düşünsəniz.
Faktorinq müqaviləsi ödənişi vaxtından tez almağa imkan verir
Faktorinq müqaviləsi bağlanarkən iştirakçılar arasında qarşılıqlı əlaqə aşağıdakı mərhələlərdən ibarətdir (diaqrama bax). Təchizatçı və alıcı, məsələn, malların alqı-satqısı müqaviləsi kimi iddianın veriləcəyi müqavilə bağlayır. Bank və ya faktorinq şirkəti ilə təchizatçı faktorinq müqaviləsi bağlayır.
Əməliyyatlarda geri qaytarılmayan faktorinqdən istifadə sxemi
Müqavilə bağladıqdan sonra müştəri şirkət bu barədə öz borclularını xəbərdar etməlidir. Bildirişin mətnində aşağıdakı məzmun ola bilər: “Bu məktubla təşkilatımızda həyata keçirilməsi ilə əlaqədar sizə bildiririk ki, yeni sistem mallara görə ödənişlər etdikdən sonra biz “Faktor”un xidmətlərindən istifadə etmək qərarına gəldik ki, ona uyğun olaraq borclularımıza vəsaitin ayrılmasına qarşı tədarükümüz üçün “Faktor”dan maliyyə alacağıq. Bu həll proseduru Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 43-cü fəslində nəzərdə tutulmuşdur.
Borclu şirkət heç bir etiraz etmədikdə və göstərilən bildirişləri imzaladıqda, onun debitor borcunu tələb etmək hüququ faktora keçir. Beləliklə, borclu şirkət artıq öz mülahizəsinə uyğun olaraq təchizatçıya qarşı iddianı kompensasiya edə bilməyəcək. Bu, hakimlər tərəfindən Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 28 iyun 2011-ci il tarixli 17500/10 saylı qərarında göstərilir.
Təchizatçı malı alıcıya çatdırır və çatdırılmanı faktura ilə rəsmiləşdirir. Təchizatçı onu alıcının debitor borclarını təsdiqləmək üçün banka köçürür.
Bank təchizatçıya ilkin (avans) maliyyələşdirir. Onun həcmi müqavilə ilə müəyyən edilir və tədarükçü tərəfindən təyin edilmiş alıcının debitor borcunun 90 faizinə çata bilər. Tipik olaraq, maliyyələşdirmə çatdırıldıqdan dərhal sonra verilir, lakin müqavilədə fərqli bir müddət müəyyən edilə bilər.
Alıcı, alqı-satqı müqaviləsi ilə müəyyən edilmiş müddətlərdə və məbləğlərdə təhvil verilmiş malın haqqını alıcıya deyil, banka ödəyir. Bundan sonra bank təchizatçıya komissiya çıxılmaqla qalan məbləği ödəyir.
Faktorinq şirkətlərə iqtisadi fayda gətirir...
Faktorinq müqaviləsinin bağlanması şirkəti bir çox risklərdən qoruya və ya əhəmiyyətli dərəcədə azalda bilər. Xüsusilə, güzəşt müddəti bitdikdən sonra borcluların təchizat üçün ödəniş etməyəcəyi ilə bağlı risklər. Qeyri-reqres faktorinqində alıcılardan ödənişin alınmaması ilə bağlı bütün itkilər faktor tərəfindən ödənilir. Müştəri üçün bu risklər ona görə minimuma endirilir ki, məbləğin böyük hissəsi artıq onun tərəfindən faktordan maliyyələşmə şəklində alınıb.
Müştəri həm də likvidlik risklərini əhəmiyyətli dərəcədə azaldır. Özünü kifayət qədər həcmlə təmin edir maddi resurslar cari xərcləri ödəmək üçün.
Rəqəmlər üzərində
Təchizatçı şirkətin orta aylıq ticarət dövriyyəsi 7 milyon rubl, satışın gəlirliliyi 8 faizdir. 550 min rubl məbləğində tədarük müqaviləsi bağlandı. Təxirə salınmış ödəniş - 30 gün. Bu müqaviləyə əsasən, maliyyələşdirmə limiti 90 faiz (495 min rubl) və çatdırılma dəyərinin 1,5 faizi (8250 rubl) komissiya məbləği ilə faktorinq müqaviləsi bağlandı. Sadələşdirmək üçün ƏDV-siz nümunəyə nəzər salaq.
Faktorinqdən istifadə etmədən aylıq gəlirlilik 560 min rubl (7 milyon rubl 8%) təşkil edir. Faktorinqdən istifadə maliyyələşdirmə kimi daxil olan vəsaitlərin əlavə dövriyyəsini həyata keçirməyə imkan verdi. Gəlirlilik 591.350 rubla qədər artdı (560 min rubl - 8250 rubl + 495 min rubl 8%). Əlavə gəlirşirkət 31.350 rubl (591.350 - 560.000) olacaq.
Şirkət onu azalda bilər valyuta riskləri, faktorinq müqaviləsi üzrə alınan vəsaitlərin dərhal xarici valyutaya çevrilməsi. Kredit cəlb edərkən yaranan faiz risklərindən qaça bilərsiniz. Faiz dərəcəsi By qısamüddətli kreditlərəsasən bazarın vəziyyətindən asılıdır borc pul, və şirkət kredit resurslarının kəskin şəkildə bahalaşa biləcəyindən sığortalanmayıb.
Kredit müqaviləsi əvəzinə faktorinq müqaviləsinin bağlanmasının üstünlükləri həm də girov və ya zamin olmadan maliyyələşdirmənin tez alınması, kreditin olmamasıdır. nəzərdə tutulan məqsəd vəsaitlərin istifadəsi, satış həcmlərinin artması ilə birlikdə maliyyələşdirmə həcmlərinin artması, faktorinq xidmətləri üçün qeyri-məhdud vaxt, daha az sərt tələblər maliyyə vəziyyəti müştəri.
... və vergi
Bundan əlavə faktorinq gətirə bilər vergi güzəşti müştəriyə və heç bir sxemdən istifadə etmədən. Bu, kreditlərin və borcların istifadəsi üçün faiz dərəcələrinin normalaşdırılmasından yayınmaqla əldə edilir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsi).
Gəlir vergisi. Rusiya Maliyyə Nazirliyi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsinə uyğun olaraq mükafatın miqdarını normallaşdırmaqda israr edir. Reqres faktorinqi ilə birbaşa tətbiq edilir. Müraciət edilmədiyi halda - Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 279-cu maddəsinin 1-ci bəndi əsasında təyin edilmiş iddia hüququnun qiyməti müəyyən edilərkən (03/04/13 tarixli, 03-03-06 nömrəli məktublar) /1/6366, 12/07/11 tarixli, No 03-03-06/1/809). Bu mövqe məhkəmələr tərəfindən dəstəklənir (Federalın qərarı arbitraj məhkəməsi Volqa-Vyatka rayonu 23 noyabr 2012-ci il tarixli No A82-260/2012).
Bununla belə, faktorinq təkcə iddiaların təyin edilməsi və ya geri qaytarıla bilən maliyyələşdirmə ilə bağlı deyil. Müqavilənin şərtlərində digər xidmətlər də nəzərdə tutula bilər. Məsələn, alıcıların kredit qabiliyyətinin yoxlanılması, sənədlərin işlənməsi, debitor borclarının idarə edilməsi, vaxtı keçmiş borcların yığılması (reqres faktorinqi üçün). Siz hər bir xidmət üçün ayrıca mükafat təyin edə bilərsiniz. O zaman birbaşa maliyyələşdirməyə gedəcək komissiyanın məbləği icazə verilən həddi keçməyəcək. Bu xidmətlərin sənədli sübutu faktorun təqdim etdiyi hesabatlarla təmin ediləcək. Xüsusilə, qeydiyyata alınan debitor borclarının vəziyyəti haqqında müəyyən dövr təchizat, pul köçürmələri, hər bir borclu üçün ödəniş statistikası.
ƏDV. Faktorun müştəriyə göstərdiyi bütün xidmətlər bank tərəfindən göstərilsə belə, 18 faiz dərəcəsi ilə ƏDV tutulur. Pul tələbinin verilməsinə qarşı maliyyələşdirmə tətbiq edilmir bank əməliyyatları, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 149-cu maddəsinin 3-cü bəndinin 3-cü yarımbəndinə uyğun olaraq vergidən azaddır (Rusiya Vergilər Nazirliyinin 15 iyun 2004-cü il tarixli 03-2-06/1/1371/22 saylı məktubu). ,
Mənfəət və zərər hesabatlarını təqdim etmiş müəssisələrin ünvanına vergi xidməti itki ilə, onun formalaşmasının səbəblərini izah etmək tələbi ilə bildiriş verilə bilər. Əks halda, vergi ödəyicisi təmin edə bilmədikdə zəruri məlumatlar, vergi ofisi aparılmasına qərar verə bilər yerində yoxlama və ya son çarə kimi ləğvetmə hüquqi şəxs. Belə bir "diqqət əlamətinə" məhəl qoymamaq tövsiyə edilmir. Bu yazıda itkilərlə bağlı vergi idarəsinə izahatların necə yazılması ətraflı müzakirə olunacaq. Məqalənin sonunda bir nümunə veriləcəkdir.
Necə davranmalı?
və heç kimə sirr deyil ki, bir deyil Baş mühasib onun şirkətinin vergi orqanları tərəfindən maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin yoxlanılması üzrə yerində fəaliyyət göstərdiyinə görə “şanslılar” siyahısına salınmasını istəmir. Bəs əgər illik hesabat zərərli olarsa və vergi müfəttişliyi onun baş vermə səbəblərini izah etməyi tələb edərsə, o, nə etməlidir?
Bu vəziyyətdə davranış üçün iki seçim var:
- illik hesabatı olduğu kimi buraxın, lakin eyni zamanda şirkətin itkiləri üçün səriştəli və inandırıcı şəkildə izahat yazmalısınız;
- hesabatların süni şəkildə düzgün tərtib edilməsi, nəticədə gəlirsizliyin “yoxa çıxması”.
Bu və ya digər variantı seçərək, hansı vergi risklərini gözləyə biləcəyinizi və onların şirkət üçün hansı nəticələrə səbəb ola biləcəyini başa düşməlisiniz.
Çəkilmiş xərclərin etibarlılığını təsdiq edə biləcək bütün düzgün doldurulmuş sənədlər sizin ixtiyarınızdadırsa, hesabatı süni şəkildə tənzimləməyə ehtiyac yoxdur, yəni şirkətin itkilərini aradan qaldırmağa ehtiyac yoxdur, çünki onlar itiriləcəkdir. sən əbədi. Belə bir vəziyyətdə vergi idarəsinə itkilərlə bağlı izahat hazırlasanız daha məqsədəuyğun olardı. Aşağıda belə bir izahat qeydinin nümunəsini nəzərdən keçirəcəyik.
Ancaq bəzən baş vermənin səbəblərini izah etmək üçün bir yol yoxdur mənfi balans. Sonra mənfəət və zərər hesabatını düzgün şəkildə düzəldə və bununla da zərəri gizlədə bilərsiniz. Ancaq başa düşməlisiniz ki, hesabatın qəsdən təhrif edilməsi şirkət üçün cərimələrlə nəticələnə bilər. Yaxşı olar ki, hesabatınızı vergi idarəsinə təqdim etməzdən əvvəl bütün gəlirləri nəzərə alıb-almadığınızı yoxlamaq üçün bir daha nəzərdən keçirəsiniz.
Zərər göstərən şirkətləri hesab etmək üçün hansı meyarlardan istifadə olunur?
Tipik olaraq, üç növ itki var:
- kifayət qədər böyük itki;
- zərər iki vergi dövrü ərzində təkrarlanır;
- zərər keçən il və cari ilin ara rüblərində göstərilib.
Yeni qeydiyyatdan keçmiş müəssisələr nə etməlidir? Zərər adətən yeni müəssisələr üçün adi bir hadisədir. Bundan əlavə, vergi qanunvericiliyi gəlirin hələ alınmamasına baxmayaraq, xərclərin çəkildiyi dövrdə uçotunun aparılmasını tələb edir. Əgər həmin il ərzində şirkət yaradılıbsa və zərər çəkibsə, o zaman vergi orqanları bunu çox güman ki, problemli hesab etməyəcəklər.
Bununla belə, əgər siz bir ildən çox müddət ərzində zərər göstərsəniz, müfəttişlik sizdən bu vəziyyətin səbəblərini izah etməyi tələb edəcək, çünki o, sizin mənfəəti qəsdən azaltdığınızı hesab edə bilər. Ona görə də tövsiyə edirik ki, zərəriniz varsa, balans hesabatını və mənfəət və zərər hesabatını izahlı qeydlə təqdim edin, bu, lazımsız sualların qarşısını almağa imkan verəcək.
Vergi orqanları zərərli şirkətdə audit apararkən hansı göstəricilərə diqqət yetirirlər?
- Borc nisbəti üzrə və kapital. Öz kapitalının məbləği borc kapitalından çox olduqda məqbul hesab edilir. Bu halda borc kapitalının artım tempinin aşağı olması daha yaxşı olar.
- Artım sürəti haqqında Cari aktivlər. Bu göstəricinin dövriyyədənkənar aktivlərin artım tempindən çox olması normal hesab olunur.
- Debitor borclarının artım tempi üzrə və kreditor borcları. Bu göstəricilər demək olar ki, eyni olmalıdır. Vergi işçiləri bu göstəricilərin artıb-azalmasının səbəbi ilə maraqlana bilər.
Zərərlər haqqında izahat yazısı necə olmalıdır?
Vergi idarəsinə necə izahat yazmaq olar? Belə izahatlar yazılmadığı üçün standart forma yoxdur; sərbəst forma müəssisənin rəsmi blankında və rəhbərin imzası ilə təmin edilir. Qeyd itkilərin aydınlaşdırılması üçün sorğu göndərən vergi orqanının rəhbərinin adına tərtib edilir.
Məktubda əsas vurğu mənfi maliyyə nəticəsinin səbəblərini izah etmək olmalıdır. Burada müəssisənin xərclərinin gəlirlərini aşdığı bir vəziyyətin yaranmasına təsir edən faktlarla bütün sözləri dəstəkləmək çox vacibdir. Şirkətdə bunun adi olduğunu təsdiqləyə biləcəyiniz sənədlər varsa, çox yaxşıdır iqtisadi fəaliyyət mənfəət və zərər əldə etmək məqsədi daşıyır hesabat dövrü mövcud olmayacaq. Müsbət nəticələr əldə etmək üçün bir sıra addımlar atdığınızı sübut etmək üçün əlavə edə bilərsiniz izahat qeydi biznes planın surəti, kreditor borclarının bölgüsü və digər oxşar alətlər.
İzahedici qeyddə mənfəətsizliyin hansı səbəbləri qeyd edilməlidir?
Zərərlərin izahı üçün nümunə kimi istifadə edilə bilən əsas səbəbləri adlandıraq.
İzahat 1. Satılan malların, işlərin və xidmətlərin qiymətlərinin aşağı salınması
Bu azalmanın səbəbləri aşağıdakı amillər ola bilər.
1. Düşdüyünə görə satış qiyməti endirilir bazar qiymətləri və ya tələbin azalması. İstehlakçı qiyməti bazar qiymətindən yüksək olan məhsulu almayacaq və onu zərərlə satmaqla, ən azı müəyyən qədər gəlir əldə edib, daha böyük itkiyə yol verməmək olar. Bu izahat aşağıdakı sənədlərlə təsdiqlənə bilər:
- yeni qiymətlərin müəyyən edilməsi və belə dəyişikliklərin səbəbləri barədə müdirin əmri ilə;
- bazar vəziyyətini əks etdirən və müəssisə tərəfindən göndərilən mallara tələbin azalmasının təhlilini təqdim edən marketinq şöbəsinin hesabatı.
2. Məhsulun yararlılıq müddəti başa çatır. Bunun səbəbini sübut etmək üçün aşağıdakı sənədləri əlavə edə bilərsiniz:
- inventar komissiyasının aktı;
- menecerdən malların qiymətlərini azaltmaq üçün əmr.
3. Alıcının sifariş verməkdən imtinası. Müqaviləyə xitam verilməsi barədə razılaşma və ya alıcının imtinası barədə yazdığı rəsmi məktubu əlavə etməklə bu səbəbi əsaslandıra bilərsiniz.
4. Satılan malların, işlərin və xidmətlərin mövsümi xarakteri. Tikinti, turizm və s. kimi sahələr üçün tələbatın mövsümi dəyişməsi xarakterikdir. Bu səbəbi əsaslandırmaq üçün qiymətlərin aşağı salınması üçün menecerin əmri də lazımdır.
5. Qiymətin aşağı salınması yeni satış bazarının inkişafı ilə izah olunur. Eyni zamanda, arsenalınız marketinq tədqiqatları, planlar və inkişaf strategiyalarını da əhatə etməlidir. Yeni satış nöqtələrinə tədarük müqavilələrinin surətlərini və ya başqa bir bölgədə yeni bir bölmə açmaq üçün sənədləri təqdim etsəniz, artıq olmaz.
İzahat 2. Satış və ya istehsal həcmlərinin azalması
Zərərin bu izahı istehsal olunan məhsulların, görülən işlərin və xidmətlərin həcminin azalması və ya kəmiyyət baxımından məhsulların satışının azalması haqqında hesabatla müşayiət oluna bilər.
İzahat 3. Böyük birdəfəlik xərclər tələb edən işlərin və ya fəaliyyətlərin həyata keçirilməsi zərurəti
Bu, avadanlıqların, ofisin, anbarın və digər obyektlərin təmiri, eləcə də hər cür tədqiqat, lisenziyalaşdırma və s. ola bilər. Bu xərcləri əsaslandırmaq üçün əlinizdə olmalıdır. mənbə sənədləri onlar üzrə müqavilə müqavilələri, smetalar, hesab-fakturalar və digər oxşar sənədlər kimi.
Vergi müfəttişliyi rüb, yarım il və ya doqquz ay hesabatında itkilərin izahını tələb etdikdə, izahat qeydində müəssisənin maliyyə nəticəsinin hesablama əsasında formalaşmasına istinad edə bilərsiniz. il. Və buna görə də onunla vəziyyət hələ ilin sonuna qədər dəyişə bilər.
İzahat 4. Fors-major (sel, yanğın və s.)
Bu halda, bu vəziyyəti qeydə almış dövlət qurumundan arayış olmalıdır. Fəlakət nəticəsində dəymiş itkilər haqqında inventar komissiyasının rəyinə də ehtiyacınız olacaq.
İzahlı qeyd nümunəsi
Vergi idarəsinə itkilərlə bağlı izahatların necə yazılacağını dəqiq başa düşmək üçün aşağıda təqdim olunan nümunə bizə kömək edəcəkdir.
Patrona
Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 6 saylı Müfəttişliyi
Kazanda
Skvortsov A.S.
İZAHLAR
Zərərlərin əmələ gəlməsini izah edən izahatların verilməsi ilə bağlı müraciətinizi öyrənərək, “Romashka” MMC aşağıdakıları bildirir.
2014-cü ilin doqquz ayı ərzində "Romashka" MMC-nin məhsul satışından əldə etdiyi gəlir 465 min rubl təşkil edib.
Vergi uçotunda nəzərə alınan xərclər 665 min rubl təşkil etdi, o cümlədən:
- material xərcləri - 265 min rubl.
- əmək haqqı - 200 min rubl.
- digər xərclər - 200 min rubl.
Ötən ilin müvafiq dövrü ilə müqayisədə bu xərclər 15 faiz artıb, o cümlədən:
- material xərcləri - 10%;
- əmək haqqı - 4%;
- digər xərclər – 1%.
Bu göstəricilərdən aydın olur ki, şirkətin xərclərinin artması əsasən məhsullarımızın istehsalı üçün zəruri olan material və xammalın qiymətlərinin artması ilə bağlı olub. Bundan əlavə, qeyd etmək lazımdır ki, şirkət işçilərini motivasiya etmək üçün əmək haqqı xərclərini artırıb.
Həmçinin, bazarın vəziyyəti və rəqabətin səviyyəsi ilə əlaqədar olaraq Şirkət satılan malların qiymət artımı üzrə planını həyata keçirə bilməyib.
Yuxarıda göstərilənlərlə əlaqədar olaraq, itkilərin obyektiv səbəblərin nəticəsi olduğunu iddia etmək olar.
Hazırda müəssisə rəhbərliyi artıq danışıqlar aparır, məqsədi yeni alıcılar və müştərilər cəlb etməkdir, həmçinin müəssisənin gəlirlərini bir neçə dəfə artıracaq məhsulların təkmilləşdirilməsi məsələsini də nəzərdən keçirir. Şirkət müsbətə çatmağı planlaşdırır maliyyə nəticələri artıq 2015-ci ilin nəticələrinə əsasən.
Vergilər üzrə izahat qeydi
Hazırda müəssisələrdən ƏDV ilə bağlı vergi idarəsinə izahat tələb oluna bilər. Bu, onlara yenilənmiş bəyannamə göndərilərkən vergi ödənişlərinin məbləği ilkin versiyada göstəriləndən az olduqda baş verir.
ƏDV üzrə izahat, habelə vergi orqanına dəymiş itkilərə dair izahat istənilən formada tərtib edilir və təşkilat rəhbərinin imzası ilə təsdiq edilir. Vergi məbləğinin azaldılmasına səbəb olan bəyannamədə dəyişmiş göstəriciləri göstərir. Başqa şeylərlə yanaşı, ilkin bəyannamədə fərqli məlumatların göstərilməsinin səbəbini qeyd etmək artıq olmazdı. Bu, qanunvericiliyin səhv başa düşülməsi və ya proqramın uğursuzluğu və digər oxşar amillər səbəbindən hesablamada səhv ola bilər.
Aleksey Kuznetsov, Ph.D., AMST, ACCA,
Ernst & Young-da baş menecer
Olqa Taubinskaya,
Baş Məsləhətçi, Ernst & Young
Rəqabətin artması səbəbindən əmtəə bazarları və xidmət bazarlarında bir çox təchizatçı öz müştərilərinə təxirə salınmış və ya hissə-hissə ödənişlər təqdim etmək məcburiyyətində qalır və bununla da kreditor kimi çıxış edərək kredit, valyuta və faiz dərəcəsi risklərini öz üzərinə götürür. Bu, tədarükçülərin dövriyyə kapitalının yönləndirilməsinə gətirib çıxarır, onların fəaliyyətinə mənfi təsir göstərir Maliyyə hesabatları. 2002-ci ildən bu problem (əksər şirkətlər üçün) gəlir vergisi məqsədləri üçün “göndərmə üzrə” satışların tanınması zərurəti ilə daha da ağırlaşdı. Başqa sözlə, vergi ödəmək öhdəliyi alıcıdan vəsait alınmazdan əvvəl yarana bilər.
Debitor borclarında “dondurulmuş” vəsaitləri azad etməyin bir yolu faktorinqdir.
By pul tələbinin verilməsi üçün maliyyə müqaviləsi(faktorinq müqaviləsi ilə müəyyən edildiyi kimi Mülki Məcəllə, bundan sonra "Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi" adlandırılacaq), bir tərəf (maliyyə agenti) müştərinin (kreditorun) üçüncü şəxsə (borcluya) qarşı pul tələbini kompensasiya etmək üçün digər tərəfə (müştəriyə) pul köçürür və ya köçürməyi öhdəsinə götürür. ), müştərinin malların təqdim edilməsi, işlərin görülməsi və ya xidmətlərin göstərilməsi nəticəsində yaranan.
Maliyyə agenti həmçinin bir sıra əlaqəli xidmətləri də təmin edə bilər, məsələn: risklərin əhatə dairəsi, idarə debitor borcları, debitor borclarının vəziyyətinin uçotu, borcun vəziyyəti haqqında müştəriyə hesabatların təqdim edilməsi, debitorlar tərəfindən ödənişlərin vaxtında aparılmasına nəzarət.
Sadələşdirilmiş formada faktorinq mexanizmi aşağıdakı kimi təqdim edilə bilər:
Qeyd etmək lazımdır ki, vergi nöqteyi-nəzərindən faktorinq əməliyyatlarının vergiyə cəlb edilməsi ilə tələblərin verilməsi (təyin edilməsi) arasında fərqlər azdır. Beləliklə, ƏDV və mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasının hesablanmasının xüsusiyyətlərini özündə əks etdirən Vergi Məcəlləsinin (bundan sonra “Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi”) 155 və 279-cu maddələri müvafiq olaraq həm faktorinq, həm də təyinat üçün tətbiq edilir. Əsas fərq faktorinqin maliyyə xidməti olmasıdır.
Faktorinqin təchizatçı üçün vergi təsiri
Əvvəlcə təchizatçı üçün vergitutma proseduruna baxaq. Yuxarıda qeyd edildiyi kimi, faktorinq təchizatçıya müştərilərdən gəlirin alınması ilə gəlirin vergi məqsədləri üçün tanınması anı arasındakı vaxt fərqini azaltmağa imkan verir.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 279-cu maddəsi təchizatçıya aşağıdakı xüsusiyyətləri nəzərə alaraq iddia hüququnun satışından itkini dərhal tutmağa imkan verir:
Zərərlərin çıxılması üçün yuxarıda göstərilən prosedur faktorinqi maraqlı vergi planlaşdırma alətinə çevirir. Beləliklə, faktorinq vergi nöqteyi-nəzərindən amortizasiya olunan əsas vəsaitlərin satışı və/yaxud əməliyyatların qurulması üçün daha səmərəli istifadə oluna bilər. qiymətli kağızlar(Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi bu növ aktivlər üçün itkilərin çıxılmasına məhdudiyyətlər müəyyən etdiyi üçün).
Təchizatçı ƏDV-nin tanınması üçün “ödəniş üzrə” metodundan istifadə edərsə, debitor borcları (ƏDV tutulan mallar, işlər və xidmətlər üzrə) üzrə tələb hüquqlarının verilməsi ƏDV-nin hesablanması məqsədi ilə malların (işlərin, xidmətlərin) ödənişinə bərabərdir. . Bu zaman ƏDV faktorinq müqaviləsində göstərilən, bir qayda olaraq satılan malların (işlərin) qiymətindən aşağı olan məbləğdən deyil, malların, işlərin və ya xidmətlərin alıcıya satışının qiyməti əsasında hesablanır. , xidmətlər) endirimin məbləği ilə.
Beləliklə, təchizatçı üçün tələb hüquqlarının verilməsi ƏDV məqsədləri üçün dövriyyə təşkil etmir, lakin satışın vergi hadisəsinin tanınması anını sürətləndirə bilər. İddiaların verilməsinin mükafatla həyata keçirildiyi çətin vəziyyətdə, mükafat ƏDV bazasına daxil edilməlidir.
Aşağıda sxematik şəkildə təqdim olunur vergi nəticələri təchizatçı üçün.
Sxem 1
Faktorun (maliyyə agentinin) vergi nəticələri
İndi faktor üzrə faktorinq əməliyyatları üçün vergitutma proseduruna baxaq. Vergi bazasını müəyyən edərkən faktor iddia hüququnun satışından əldə etdiyi gəliri borcun ödənilməsi üçün göstərilən tələb hüququnun əldə edilməsi üçün çəkilən xərclərin məbləğinə azaltmaq hüququna malikdir. Bu ifadəyə əsasən, xərclərin yalnız iddia hüququnun satışından əldə edilən gəlir həddində vergitutma məqsədləri üçün çıxılması riski mövcuddur. Bu mövqe vergi orqanlarından bir sıra məktublarda ifadə olunub.
Amil pul tələbinin verilməsinə qarşı maliyyə xidmətlərini satdıqda, gəlirin alınma tarixi bu tələbin sonradan başqasına verildiyi və ya borclunun bu tələbi yerinə yetirdiyi gün kimi müəyyən edilir. Eyni zamanda, bizə gəlirin tanınma anı yuxarıda göstərilən tarixdən daha tez ola bilən, məsələn, pul tələbi üzrə faiz və məzənnə fərqləri kimi gəlirləri ayrıca nəzərə almaq lazımdır. Həmçinin, iddiaların qismən icrası/təyin edilməsi zamanı faktorinqin nəticəsinin tanınması xüsusiyyətləri də mövcuddur.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 155-ci maddəsinə əsasən, bir faktorla maliyyə xidmətlərinin göstərilməsi üçün ƏDV vergi bazası, iddianın sonrakı verilməsi və ya ləğv edilməsi zamanı faktorun əldə etdiyi gəlirdən artıq məbləğ kimi müəyyən edilir. ilkin tələb ƏDV-yə cəlb olunduğu halda, göstərilən tələbin əldə edilməsi üzrə xərclərin məbləği üzrə müvafiq öhdəlik. Eyni zamanda, çox güman ki, faktorun mükafatı üzrə ƏDV təchizatçı tərəfindən ödənilmədiyi üçün tədarükçünün faktorun “marjası” üzrə hesablanmış ƏDV-ni əvəzləməsi mümkün olmayacaq. Odur ki, faktorinq əməliyyatlarının strukturlaşdırılmasında qarşıya qoyulan əsas vəzifələrdən biri də bununla bağlı mənfi təsirin azaldılmasıdır. Bu problemi həll etmək üçün əsas istiqamət endirim faktorunun xidmətlərə görə komissiyaya yenidən təsnifləşdirilməsidir.
Faktor üçün vergi nəticələri aşağıda sxematik şəkildə təqdim olunur.
Sxem 2
Faktorinq təhlükəsizlik kimi
Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinə əsasən, borcluya qarşı pul tələbi müştərinin maliyyə agenti qarşısında öhdəliyinin yerinə yetirilməsini təmin etmək üçün müştəri tərəfindən maliyyə agentinə də verilə bilər. Təminat kimi faktorinq faktorinqin xüsusi formasıdır. “Normal” faktorinqdən əsas fərq ondan ibarətdir ki, məsələn, kredit üzrə əsas öhdəlik var və faktora tələb hüququnun verilməsi əsas öhdəlikdən ikinci dərəcəlidir. Bu halda tədarükçü üçün vergi nəticələri və faktor əsas öhdəliyə tətbiq edilən vergi qaydaları əsasında müəyyən ediləcək.
Qısa nəticələr
Faktorinq vergini səmərəli şəkildə strukturlaşdıra bilər ki, həm təchizatçı, həm də faktor onun iqtisadi səmərəsindən faydalansın. Bu, faktorinq əməliyyatının vergi baxımından diqqətlə planlaşdırılmasını tələb edir.