Federalna budžetska institucija je u 2017. godini na računu 304 06 evidentirala transakcije prenosa ulaganja prilikom nabavke osnovnih sredstava na teret različitih izvora sa više kodova finansijsku podršku(2, 4, 5) i interno zaduživanje Novac(između CFA 2 i 4). Na kraju 2017. godine se odražava vraćanje kredita.
Koju vrstu KBK treba navesti na računu 304 06 u ovim transakcijama? Kako se ove poslovne transakcije i u kojim rubrikama treba odraziti u obrascu 0503710 „Potvrda o zaključenju računa od strane institucije računovodstvo izvještavanje fiskalna godina"?
Nakon razmatranja problema, došli smo do sljedećeg zaključka:
Prilikom obračuna poslova internog pozajmljivanja sredstava između šifri finansijskog kolaterala koristi se račun 304 06 kod CCF tipa CIF, a kod nabavke osnovnog sredstva na teret više izvora finansiranja, kod prenosa ulaganja po njegovom početnom trošku na šifra finansijskog kolaterala 4 - sa CCC tipa KRB.
Prilikom popunjavanja Potvrde (f. 0503710) promet na računu 304 06 se prikazuje u dva reda:
- prema CBC tipa KRB u smislu nabavke osnovnog sredstva na teret više izvora finansiranja prilikom prenosa ulaganja po njegovom početnom trošku na šifru finansijskog osiguranja 4;
- za CCC tipa CIF u smislu poslova internog zaduživanja sredstava između kodova finansijskog kolaterala.
Obrazloženje za zaključak:
Korištenje računa 304 06 "Poravnanja sa ostalim vjerovnicima" u računovodstvu budžetska institucija posebno, transakcije su prikazane pod (klauzule 72, 73, 146, 147 Uputstva odobrenog od strane Ministarstva finansija Rusije od 16. decembra 2010. N 174n, u daljem tekstu - N 174n):
- usmjeravanje sredstava za ispunjenje obaveza preuzetih u okviru druge vrste djelatnosti (finansijsko obezbjeđenje);
- prenos (prihvatanje) iznosa ulaganja u nefinansijska sredstva po njihovom sticanju (kreiranju) na teret različitih šifri finansijskog obezbeđenja (u daljem tekstu CFA), radi njihovog prihvatanja u računovodstvo.
Formiranje 1-17 cifara broja računa 304 06 vrši se u skladu sa odredbama st. 21, 21.1, 21.2 Uputstva odobrenog od strane Ministarstva finansija Rusije od 01.12.2010. N 157n, Uputstva N 174n. Račun 304 06 nije uključen u izuzetke navedene u Uputstvu N 174n, pa se njegovih 1-17 cifara formira u opšti poredak na sljedeći način:
- 1-4 cifre - analitička šifra vrste funkcije, službe (rada) institucije, koja odgovara šifri odjeljka, pododjeljka klasifikacije budžetskih rashoda;
- 5-14 cifara - nule, osim ako nije drugačije naznačeno računovodstvena politika institucije;
- 15-17 cifara - analitička šifra vrste prijema ili otuđenja koja odgovara šifri (komponenta šifre) budžetska klasifikacija Ruska Federacija(analitička grupa podvrste budžetskih prihoda, šifra vrste rashoda, analitička grupa vrste izvora finansiranja budžetskih deficita).
Prilikom određivanja vrste šifre budžetske klasifikacije (u daljem tekstu - BCC) koja se koristi za određeni račun, budžetske institucije imaju pravo da koriste informacije navedene u Dodatku br. 2 Uputstva odobrenog od strane Ministarstva finansija Rusije od 6. decembra 2010. godine. broj 162n (u daljem tekstu - Prilog br. 2). Prema odjeljku 3 Dodatka N 2 sa računom 304 06, BCC se može koristiti sledeće vrste:
- klasifikacija budžetskih izdataka (u daljem tekstu - KRB);
- klasifikacija budžetskih prihoda - u smislu obračuna prihoda;
- klasifikacija izvora finansiranja (CIF) - u smislu obračuna po izvorima finansiranja budžetskog deficita.
Na osnovu prirode transakcija koje se ogledaju u internom zaduživanju sredstava, možemo govoriti o obračunima po izvorima finansiranja. Ovakav stav potvrđuje i činjenica da se zaduživanje između vrsta finansijskog obezbeđenja vrši uz odraz prema članovima analitičke grupe vrste izvora finansiranja budžetskih deficita 510 „Primanja na račune budžeta”, 610 „Penzionizacija iz budžeta”. računi“, prema „Prijemu na račune“ KOSGU, 610 „Raspolaženje sa računa“ KOSGU-a u vezi sa izvorima finansiranja deficita (klauzule 3.1.3 klauzula 3.1 odeljka IV, klauzule 1, 3 odeljka V odeljka V. Uputstvo koje je odobrilo Ministarstvo finansija Rusije od 01.07.2013. N 65n, Dodatak N 1 Ministarstvu finansija Rusije od 28. decembra 2016. N 02-06-10/79177). Stoga se u situaciji internog zaduživanja sredstava između finansijskih direktora koristi račun 304 06 kod CCF tipa CIF.
Zauzvrat, transakcija za prenos investicija u početnu cenu osnovnih sredstava kod KFO 4 je „troškovne“ prirode. Odnosno, on odražava troškove, konkretno prenos i prijem troškova koje je institucija imala prilikom sticanja sredstva. Tako se u situaciji pri nabavci osnovnog sredstva na teret više izvora finansiranja, pri prenosu ulaganja po njegovom početnom trošku na KFO 4, koristi račun 304 06 kod CBC tipa KRB.
Na osnovu navedenog, kod obračuna transakcija internog zaduživanja sredstava između finansijskih direktora koristi se račun 304 06 kod CFC tipa CIF, a kod nabavke osnovnog sredstva iz više izvora finansiranja kod prenosa ulaganja po njegovom početnom trošku na finansijskog direktora. 4 - sa CBC tipa CRB .
Karakteristike sastavljanja i prezentacije sažetka finansijski izvještaji budžetske i autonomne institucije definisane su Odjeljkom II pisma Ministarstva finansija Ruske Federacije i Federalnog trezora od 02.02.2018. NN 02-06-07 / 6076, 07-04-05 / 02-1648 priprema i dostavljanje godišnjih budžetskih izvještaja, konsolidovanih finansijskih izvještaja državnog budžeta i autonomnih institucija od strane glavnih administratora sredstava savezni budžet za 2017." Konkretno, prilikom generisanja Potvrde o zaključivanju računovodstvenih računa od strane institucije izveštajne finansijske godine (f. 0503710) (u daljem tekstu Uverenje (f. 0503710)) u koloni 1 "Br. " na računu 304 06 sa 1 -17 cifara označeni su nulama (tačka 2.12 navedenog pisma). Istovremeno, odredbe Uputstva odobrenog od strane Ministarstva finansija Rusije od 25. marta 2011. N 33n (u daljem tekstu - N 33n) ne predviđa navođenje nula u 1-17 cifara računa broj 304 06. Drugim riječima, takav zahtjev se uspostavlja za formiranje konsolidovanih finansijskih izvještaja, a prilikom popunjavanja Potvrde (f. 0503710) kod budžetske ustanove, cifre 1-17 računa broj 304 06 označavaju se na opšti način, osim ako osnivač ne odredi drugačije.
Prema Uputstvu N 33n, Poziv (f. 0503710) odražava promet na računovodstvenim računima koji se zatvaraju po utvrđenoj proceduri na kraju izvještajne finansijske godine, u okviru poslova sa namjenskim sredstvima (kolone 2, 3 , 6, 7, 10, 11), djelatnosti po državnom zadatku i dohodovne djelatnosti (kolone 4, 5, 8, 9, 12, 13).
Račun 304 06 u slučajevima razmatranim u pitanju zatvoriti u korespondenciji sa računom 401 30 "Finansijski rezultat prethodnih izvještajnih perioda". Izuzetak su poslovi nepotpunih obračuna za prijem sredstava između izvora finansijskog obezbeđenja, koji se obavljaju u okviru stanja sredstava ustanove na ličnom računu (gotovina) ustanove, iskazanog na računu 304 06 (Uputstvo N 174n).
Zbir indikatora formiranih od 1. januara naredne godine nakon izvještajne, prije izvršenja operacija zatvaranja, prikazuje se u kolonama 2-5, a zbir završnih operacija za zatvaranje računa izvršenih 31. decembra u kraj izvještajne finansijske godine, odražava se u kolonama 6-13 (Uputstvo N 33n).
Imajte na umu da Referenca (f. 0503710) ne sadrži podjelu na odjeljke prema prihodima, rashodima i izvorima finansiranja. Istovremeno, na osnovu činjenice da se kod obračuna poslova internog pozajmljivanja sredstava između finansijskih direktora koristi račun 304 06 kod CFC tipa CIF, a kod nabavke osnovnog sredstva iz više izvora finansiranja, kod prenosa ulaganja u njegovu početnu trošak finansijskim direktorima 4 - kod CBC tipa KRB, prilikom popunjavanja Potvrde (f. 0503710), promet na računu 304 06 se prikazuje u dva reda: za CBC tipa KRB i za CBC tipa CIF .
Pripremljen odgovor:
Stručnjak za pravno savjetovanje GARANT
Kireeva Anna
Kontrola kvaliteta odgovora:
Recenzent usluge pravnog savjetovanja GARANT
Sukhoverkhova Antonina
Materijal je pripremljen na osnovu individualnih pismenih konsultacija koje su pružene u sklopu usluge Pravnog savjetovanja.
U ovoj situaciji zatvorite račun 304.06 sa knjiženjima:
Obrazloženje
Kako utvrditi finansijske rezultate u računovodstvu i zatvoriti račune na kraju godine
U računovodstvu budžetskih institucija:
Na kraju tekuće godine zatvoriti indikatore koji su generisani na računima:
401.10 “Prihodi tekuće finansijske godine”;
401.20 “Rashodi tekuće finansijske godine”;
304.04 “Interna odeljenska naselja” (prema izvršenim obračunima);
304.06 “Poravnanja sa drugim poveriocima”.
Pažnja: stanja na računu 304.06 koja su nastala kada ste posudili novac od jednog CFD-a za otplatu duga po drugom CFR-u ne moraju se zatvarati (stav 7. tačka 156. Uputstva br. 174n).
Hajde da pokažemo primer. Pozajmili ste novac od QFA 4 i otplatili dug koji je visio na QFA 2. Na kraju godine formirana su stanja:
na teret računa 4. 304.06.000 - 1000 rubalja;
kredit na računu 2. 304.06.000 - 1000 rubalja
Ne zatvarajte takva stanja na računu 401.30. Osim toga, generalno, neće biti salda na računu 304.06.
U svim ostalim slučajevima zatvorite račun 304.06 za svakog finansijskog direktora. U toku godine izvršena je reorganizacija ustanove ili promena tipa - na računu 304.06 nalaziće se pokazatelji prenosa imovine i obaveza. Zatvorite ove iznose na račun 401.30. Uradite to na dan kada ste promijenili vrstu ustanove, a ne na kraju godine. O tome - u paragrafu 6 klauzule 156 Uputstva br. 174n, Metodološke preporuke iz pisma Ministarstva finansija Rusije od 22. decembra 2011. br. 02-06-07 / 5236.
Zatvoriti račune na računu 401.30 “Finansijski rezultat prethodnih izveštajnih perioda” po vrsti aktivnosti - po KFO. Izdati računovodstvenu potvrdu (f. 0504833). Ako je potrebno, dodajte dodatnu analitiku na račun. Na primjer, za godine za koje formirate finansijski rezultat: 401.32 - „Finansijski rezultat prethodnih izvještajnih perioda za 2017. godinu“. Fiksirati dodatne analitičke šifre u računovodstvenoj politici institucije.
Ovo proizilazi iz paragrafa 297, 300 Uputstva o Jedinstvenom kontnom planu br. 157n, stav 156 Uputstva br. 174n i Smjernice, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 30. marta 2015. br. 52n.
računovodstvo
U računovodstvu zatvorite račune sa sljedećim unosima:
| № | Sadržaj poslovanja | Debit računa | Kredit na računu |
| 1. | Troškovi institucije se otpisuju za finansijski rezultat | 0.401.30.000 | 0.401.20.XXX |
| 2. | (u smislu kreditnog stanja) |
0.401.10.XXX | 0.401.30.000 |
| 3. | Otpis prihoda institucije na finansijski rezultat (u smislu debitnog stanja) |
0.401.30.000 | 0.401.10.XXX |
| 4. | kreditni račun 1.304.04.000 |
0.304.04.XXX | 0.401.30.000 |
| 5. | Otpisani pokazatelji finansijskog rezultata od zaduženje računa 1.304.04.000 (prema izvršenim proračunima) |
0.401.30.000 | 0.304.04.XXX |
| 6. | Otpisani pokazatelji finansijskog rezultata od kredit na računu 0.304.06.000 | 0.304.06.830 | 0.401.30.000 |
| 7. | Otpisani pokazatelji finansijskog rezultata od zaduženje računa 0.304.06.000 | 0.401.30.000 | 0.304.06.730 |
| XXX - u kontekstu KOSGU. | |||
Ovaj postupak je uspostavljen paragrafima 144, 155, 156 Uputstva br. 174n, pismima Ministarstva finansija Rusije od 11. jula 2012. br. 02-06-07 / 2679 od 22. decembra 2011. br. 02-06 -07 / 5236.
Kako zatvoriti račun 304 06
Da li na kraju godine trebam zatvoriti račun 304 06 000 „Poravnanja sa drugim povjeriocima“?
Odgovori. Stanja na računu 0 304 06 000, koja su nastala internim pozajmljivanjem sredstava iz jednog CFD-a za plaćanje duga po drugom CFR-u, ne moraju se zatvarati (stav 7. tačka 156. Uputstva br. 174n). Na primjer, pozajmili ste od KFO 4 da biste otplatili svoj dug na KFO 2 i na kraju godine ste imali stanje: 1000 rubalja. na teret računa 4 304 06 000 i 1000 rubalja. na kredit na računu 2 304 06 000. Takva stanja na računima 2 401 30 000 i 4 401 30 000 ne zatvarajte. Generalno, na računu 0 304 06 000 neće biti stanja.
Ako ste nabavili osnovna sredstva ili nematerijalnu imovinu na teret ciljanih subvencija iz KFO 5, onda ih morate uzeti u obzir prema KFO 4. U ovom slučaju na kraju finansijske godine zatvorite promet na računima 5.304 ,06.000 i 4.304.06.000 o finansijskom rezultatu (stav 6, klauzula 156 Uputstva br. 174n, dopis Ministarstva finansija Moskve od 20. septembra 2016. br. 140-03-20-323 / 16).
Ako je institucija reorganizovana ili joj je promenjen tip, zatvorite indikatore prikupljene na računu 0 304 06 000 tekuće godine na račun 0 401 30 000. Ova procedura je uspostavljena dopisima Ministarstva finansija Rusije od 11.07.2012. broj 02-06-07/2679 od 22.12.2011.godine broj 02-06-07/5236.
U računovodstvu samostalnih institucija za pojedinačne transakcije koristi se račun 304 06 „Poravnanja sa drugim povjeriocima“. U članku ćemo utvrditi za koje svrhe je potreban takav račun. Daćemo korespondenciju računa za odraz pojedinačnih transakcija koristeći imenovani račun i razmotriti ih dalje konkretnim primjerima uzimajući u obzir pojašnjenja Ministarstva finansija i izmjene koje se planiraju izvršiti u Uputstvu br. 183n.
U računovodstvu samostalnih institucija za pojedinačne transakcije koristi se račun 304 06 „Poravnanja sa drugim povjeriocima“. Trenutno je u uputstvima br. 157n i 183n postupak za primjenu ovog računa usko pokriven. Međutim, kako pokazuje praksa, ima širu primjenu. U članku ćemo utvrditi za koje svrhe je potreban takav račun. Daćemo korespondenciju računa za iskazivanje pojedinačnih transakcija korišćenjem imenovanog računa i razmotriti ih na konkretnim primerima, uzimajući u obzir objašnjenja Ministarstva finansija i izmene koje se planiraju izvršiti u Uputstvu br. 183n.
Među glavnim transakcijama, za koje treba uzeti u obzir poravnanja na računu 0 304 06 000, mogu se razlikovati sljedeće operacije:
- o prihvatanju u računovodstvo nefinansijskih i finansijska sredstva, izmirenja obaveza, finansijski rezultat prema aktu o prenosu (razdvojnom bilansu) u slučaju reorganizacije ustanove spajanjem, pripajanjem, podjelom, izdvajanjem ili prilikom promjene vrste ustanove;
- o internom zaduživanju sredstava između izvora finansijskog osiguranja, u granicama stanja sredstava na računu ustanove, uz njihovu naknadnu povraćaj;
- po uplati nefinansijska sredstva kroz različite izvore finansiranja;
- da prekine obaveze institucije, preuzete na osnovu građanskopravnog ugovora, prebijanjem protiv homogenog potraživanja za plaćanje penala (penala, kazni) za kršenje uslova ugovora;
- o zadržavanju na teret iznosa novčane zaloge (depozita) date radi obezbeđenja izvršenja ugovora, u visini namirenja potraživanja zalogoprimca;
- za zadržavanje od iznosa zarada, iznosa otplate duga za naknadu štete, za druge izvore finansiranja.
Pogledajmo detaljnije pojedinačne operacije.
Operacije prilikom promjene tipa ustanove. Promjena vrste ustanove (državna ili budžetska) u cilju stvaranja samostalne ustanove vrši se na osnovu odluke osnivača.
Korespondencija računa za prenos pokazatelja raspoloživosti imovine, obaveza formiranih na računovodstvenim računima za period rada institucije na odgovarajuće računovodstvene račune samostalne institucije pri promeni vrste data je u tački 10. metodološke preporuke.
Kako proizilazi iz navedenog dokumenta, račun 0 304 06 000 koristi se za prenos pokazatelja imovine i obaveza samostalne institucije stvorene tokom tekuće finansijske godine.
Prenos pokazatelja imovine i obaveza formiranih na osnovu rezultata rada državne ili budžetske institucije s početka tekuće finansijske godine i navedenih u odgovarajućim računovodstvenim računima vrši se na dan promjene u vrstu državne ili budžetske ustanove u samostalnu na osnovu sertifikata (f. 0504833). Formiranje ulaznih stanja u autonomnoj instituciji ogleda se u sljedećim knjiženjima:
|
Formiranje ulaznih bilansa: |
|
|
|
po objektima nefinansijske imovine | ||
|
obračunata na osnovna sredstva i nematerijalna imovina amortizacija | ||
|
za finansijsku imovinu |
(debitno stanje) | |
|
(kreditno stanje) |
||
|
o obavezama institucije |
(kreditno stanje) |
|
|
(debitno stanje) | ||
|
Zaključivanje obračuna sa osnivačem u pogledu knjigovodstvene vrednosti objekata posebno vredne imovine, kojima ustanova nema pravo da samostalno raspolaže | ||
|
Odraz duga autonomne institucije za transfer u budžetske prihode potraživanja prethodnih godina (prilikom promjene državne institucije) |
Interno zaduživanje sredstava između izvora finansijskog obezbeđenja u granicama stanja sredstava na računu ustanove uz njihovu naknadnu nadoknadu. U radu autonomnih institucija ponekad se javljaju situacije kada se, radi ispunjenja obaveze prema dobavljaču (izvršiocu) primljene u okviru jedne vrste finansijske podrške (aktivnosti), privremeno privlače sredstva iz drugih izvora finansiranja.
Prepiska računa koja odražava transakciju otplate dugovanja pozajmljivanjem sredstava iz drugog izvora objavljeno je u Dopisu Ministarstva finansija Ruske Federacije od 04.09.2012. godine broj 02-06-10/3517. Ova korespondencija je data u odnosu na budžetsku instituciju, međutim i autonomne institucije mogu koristiti ove unose bez navođenja šifre analitičke vrste primanja, otuđenja knjigovodstvenog objekta.
Na primjer, u tabeli je dat postupak iskazivanja u računovodstvenim evidencijama samostalne institucije plaćanja obaveza nastalih u okviru realizacije državnog zadatka, u okviru stanja sredstava na ličnom računu institucije primljenih od dohodovne djelatnosti, uz naknadnu nadoknadu sredstava prikupljenih od subvencija.
|
Šifra aktivnosti 2 |
Šifra aktivnosti 4 |
|||
|---|---|---|---|---|
|
Odraz obaveza prema obavezama kao dio realizacije državnog zadatka |
|
|
4 109 xx xxx | |
|
Privlačenje sredstava za ispunjenje obaveza prema vrsti djelatnosti 4 na teret stanja sredstava po vrsti djelatnosti 2 | ||||
|
Plaćanje dugova sa ličnog računa ustanove |
|
| ||
|
Obnavljanje finansijskog izvora kolaterala u cilju otplate obaveza (na osnovu potvrde (f. 0504833)) | ||||
Samostalna institucija za plaćanje komunalnih usluga u smislu ispunjavanja državnog zadatka privukla je sredstva iz aktivnosti koje donose prihod u iznosu od 20.000 rubalja. Po prijemu sredstava subvencije za realizaciju državnog zadatka u iznosu od 800.000 rubalja. potrošena sredstva iz djelatnosti generiranja prihoda su vraćena. Lični račun ustanove otvoren je u OFK. Iznos komunalnih usluga uzima se u obzir u troškovima usluga koje pruža ustanova kao dio režijskih troškova.
U računovodstvu autonomne institucije, ove transakcije treba da se odraze na sledeći način:
|
Količina, rub. |
|||
|---|---|---|---|
|
Odrazio se dug institucije za javne usluge | |||
|
Prikupljena su sredstva za ispunjenje obaveza prema vrsti aktivnosti 4 na teret stanja sredstava po vrsti aktivnosti 2, na teret kojih će se izvršavati obaveze | |||
|
Dug prema izvođaču se otplaćuje sa ličnog računa ustanove | |||
|
Dobijena sredstva subvencije za realizaciju državnog zadatka | |||
|
Povrat sredstava primljenih od aktivnosti koje donose prihod | |||
Sticanje nefinansijske imovine iz različitih izvora finansiranja. Kada se pojave situacije kada sredstva za jednu vrstu djelatnosti nisu dovoljna za sticanje nefinansijske imovine, sredstva iz drugih vrsta djelatnosti se privlače za njihovo sticanje, na primjer, dijelom iz subvencija, a dijelom iz djelatnosti koje generiraju prihod.
Iako se takvi objekti nabavljaju sredstvima dobijenim od različite vrste djelatnosti, moraju biti primljeni u računovodstvo prema jednoj od njih, u okviru koje se planira njihovo korištenje.
Kako se odražava u računovodstvenim operacijama za stjecanje imovine na račun različitih izvora financiranja, razmotrimo primjer.
Autonomna institucija sklopila je ugovor sa dobavljačem za kupovinu opreme (posebno vrijedne pokretne imovine) u iznosu od 500.000 rubalja. Za plaćanje po ugovoru privučena su sredstva ciljane subvencije u iznosu od 450.000 rubalja. i sredstva od aktivnosti koje donose prihod u iznosu od 50.000 rubalja. Oprema je primljena i uzeta u obzir. Ova oprema će se koristiti u izvođenju državni poredak. Uplata je izvršena sa ličnog računa ustanove otvorenog u OFK.
Ove transakcije u računovodstvu mogu se odraziti na sljedeći način:
|
Količina, rub. |
|||
|---|---|---|---|
|
Odražena ulaganja u opremu zbog ciljanih subvencija | |||
|
Odražena su ulaganja u opremu na teret sredstava dobijenih od aktivnosti koje donose prihod | |||
|
Prijenos (prihvatanje) ulaganja u opremu odražava se iz šifre djelatnosti 5 u šifru 4 | |||
|
Prenos (prihvatanje) ulaganja u opremu se odražava sa šifre vrste delatnosti 2 na šifru 4 | |||
|
Prihvaćena na knjigovodstvena oprema po formiranom trošku | |||
|
Plaćanje opreme je izvršeno na teret subvencija | |||
|
Plaćanje opreme se vrši iz sredstava dobijenih od aktivnosti koje donose prihod |
Zadržavanje iznosa odšteta (penala, novčanih kazni) za kršenje uslova ugovora nakon prestanka obaveza institucije preuzetih građanskim ugovorom. Ugovori građanskog prava moraju nužno predvideti uslove o odgovornosti izvođača za neizvršenje ili neuredno izvršenje obaveze i o plaćanju kazne u korist naručioca, u skladu sa kojima autonomna institucija ima pravo zahtijevati od izvođača besprijekorno ispunjenje obaveza koje je preuzeo na osnovu građanskopravnog ugovora.
U slučaju njihovog neizvršenja (nepravilnog obavljanja), samostalna institucija ima pravo da isporučiocu (izvršiocu, izvođaču) izriče kaznu navedenu u ugovoru, koja se priznaje kao sopstveni prihod institucije (za aktivnosti koje generišu prihod). ).
Istovremeno, mora se imati na umu da činjenica neispunjenja ili nepravilnog ispunjenja od strane dobavljača (izvođača, izvođača) glavne obaveze mora biti dokumentovana. Takav dokument može biti akt o prijemu robe, radova, usluga (ili drugi dokument propisan običajima poslovanja), koji mora sadržavati podatke o ispunjenju obaveze od strane izvođača, o rezultatima ugovora, uključujući iznos kazne (kazne, novčane kazne), koji sadrži potrebne detalje predviđeno za primarnu računovodstvenu dokumentaciju (Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 04.09.2012. br. 02-06-10 / 3525).
Korespondencija računa za odraz u računovodstvu poslova za akcept, ispunjenje obaveza preuzetih iz građanskopravnog ugovora, kao i poslova za iskazivanje potraživanja za plaćanje penala, data je u Dopisu Ministarstva finansija od Ruske Federacije od 25. marta 2013. br. 02-06-07 / 9374.
Proceduru za odražavanje obračuna kazne u računovodstvu autonomnih institucija u skladu sa korespondencijom računa datim u navedenom pismu, razmotrićemo primjer.
Isporuka materijala (ostale pokretne imovine) autonomnoj ustanovi izvršena je suprotno odredbama propisanim u čl. građanski ugovor termin. Iznos po ugovoru iznosio je 80.000 rubalja. Ova činjenica je zabilježena u aktu prijema materijala, ukazujući na iznos kazne obračunate dobavljaču u iznosu od 5.000 rubalja. Materijali se klasifikuju kao ostale zalihe - inače pokretna imovina. Poravnanje sa dobavljačem za isporučeni materijal je izvršeno na teret subvencija dodeljenih za izvršenje državnog zadatka, sa ličnog računa autonomne ustanove otvorenog kod OFK.
|
Količina, rub. |
|||
|---|---|---|---|
|
Inventar uzet u obzir | |||
|
Predstavljeno pod uslovima građanskopravnog ugovora | |||
|
Sredstva su prebačena izvođaču u skladu sa ugovorom (predmet protivtužbe) (80.000 - 5.000) rub. | |||
|
Odraženo prestanak protivtužbi prebijanjem (prema aktu o prijemu materijala) | |||
Zadržavanje na teret iznosa novčane zaloge (depozita) date radi obezbjeđenja izvršenja ugovora u visini namirenja potraživanja zalogoprimca. U pismu Ministarstva finansija Ruske Federacije br. 02-02-04 / 67438, Federalni trezor br. 42-7.4-05 / 5.1-805 od 25. decembra 2014. godine „O korištenju garancije za izvršenje ugovora obezbedio dobavljač (izvođač, izvođač) u vezi sa neizvršenjem obaveza u vezi sa povraćajem avansa” (u daljem tekstu – Dopis br. 02-02-04 / 67438) predviđa: ako je dobavljač (izvođač, izvođač) prekršio obaveze vraćanja avansa izdatih od strane kupca, tada u skladu sa uslovima ugovora, kupac ima pravo da zadrži sredstva obezbeđena od strane dobavljača kao obezbeđenje ispunjenja svoje obaveze vraćanja avansa.
Uz obezbeđivanje povraćaja avansa, ugovorom se može predvideti obezbeđenje plaćanja kazne (uključujući i penal).
U skladu sa planiranim izmenama i dopunama Uputstva br. 183n, smanjenje obaveza po osnovu primljenih depozita i zaloga, uključujući i obezbeđenje ponuda za učešće na tenderu (aukciji), kao i obezbeđenje izvršenja ugovora (sporazumi), u visini namirenja potraživanja založnog povjerioca iskazuje se sljedećim unosom:
Debitni račun 3 304 01 000 "Obračun sredstava primljenih na privremeno raspolaganje"
Kredit na računu 3 304 06 000 "Poravnanja sa ostalim kreditorima"
Primljeni iznosi kolaterala su zadržani:
- u toku finansijske godine u kojoj je izvršeno plaćanje obaveza po ugovoru, evidentiraju se na odgovarajućem ličnom računu autonomne institucije kao nadoknada novčanih izdataka. Ova sredstva se mogu koristiti za ispunjenje obaveze sa specifikacijom plana finansijsko-ekonomskih aktivnosti.
Ako je plaćanje obaveza po ugovoru izvršila samostalna institucija sa istog ličnog računa na koji su evidentirana sredstva položena kao osiguranje za izvršenje ugovora, vrši se odbitak osiguranja za izvršenje ugovora. od strane institucije kao bezgotovinska transakcija;
- nakon završetka finansijske godine, ako su izvor finansijskog osiguranja po ugovoru bila sredstva od plaćenih usluga ili za finansijsko osiguranje za izvršenje državnog (opštinskog) zadatka, knjiže se na ličnom računu samostalne institucije i prikazani u planu finansijsko-ekonomskih aktivnosti kao iznosi potraživanja iz prethodnih godina koja su nastala zbog povrede obaveza u vezi sa izvršenjem ugovora prema šifri člana 130 „Prihodi od pružanja plaćenih usluga (radova)” od KOSGU, predviđeno Uputstvom o postupku za primjenu budžetske klasifikacije Ruske Federacije, odobrenim Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 1. jula 2013. br. 65n.
Ako su izvor finansijskog osiguranja po ugovoru bile subvencije date u skladu sa st. 2 str.1 čl. 78.1 ili čl. 78.2 Budžetskog kodeksa Ruske Federacije, tada se zadržani iznosi kolaterala obračunavaju bez prava trošenja na odgovarajući lični račun autonomne institucije sve dok institucija ne pruži informacije o transakcijama sa ciljanim subvencijama datim državi (opštini) institucija (prilog Zahtjeva za plan finansijske i ekonomske aktivnosti državne (opštinske) institucije, odobren Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 28. jula 2010. br. 81).
Dopis broj 02-02-04/67438 sadrži korespondenciju računa, uz pomoć kojih treba da se odrazi ova operacija.
|
Ispostavljen je zahtjev dobavljaču (izvršiocu): |
|
|
|
o povraćaju avansa pod uslovima državnog (opštinskog) ugovora | ||
|
o plaćanju kamate za korišćenje tuđeg novca | ||
|
Zadržavanje na teret iznosa novčanih sredstava obezbeđenja (depozita) datih za obezbeđenje izvršenja ugovora (sporazuma) u visini namirenja potraživanja založnog poverioca | ||
|
Smanjenje potraživanja u iznosu zadržanih iznosa na teret iznosa novčanog kolaterala (depozita) datog za osiguranje izvršenja ugovora | ||
|
Kreditiranje iznosa koji je kreditna institucija platila za bankarska garancija na zahtjev za isplatu novčanog iznosa po bankarskoj garanciji: |
|
|
|
u smislu ispunjenja uslova za povraćaj avansa po uslovima državnog (opštinskog) ugovora | ||
|
u smislu ispunjenja obaveze plaćanja kamate za korišćenje tuđih sredstava. Dodatno, smanjenje iznosa kolaterala za obaveze se odražava na vanbilansnom računu „Osiguranje ispunjenja obaveza“ | ||
|
|
|
|
|
Prijenos primljenog iznosa od kreditna institucija po zahtjevu za isplatu novčanog iznosa po bankarskoj garanciji, u slučaju nevraćanja avansa, namijenjenog za obračun transakcija sa sredstvima datim autonomnim institucijama iz odgovarajućih budžeta budžetski sistem Ruske Federacije u vidu subvencija za druge namjene, kao i budžetskih ulaganja | ||
|
Kreditiranje iznosa zadržanog kolaterala na ličnom računu namijenjenom računovodstvu transakcija sa sredstvima koja se daju autonomnim institucijama iz relevantnih budžeta budžetskog sistema Ruske Federacije u obliku subvencija za druge namjene, kao i budžetskih ulaganja (u iznos prethodno uplaćenog avansa) |
Smanjenje duga odgovornog lica (krivca) za povraćaj sredstava koja nije koristio ( novčana dokumenta) (šteta) po iznosu odbitaka od plate(stipendije), druga plaćanja, druge vrste finansijske podrške (aktivnosti). Ponekad za proizvodnju odbitaka od plate odgovornog lica (krivca) nisu dovoljna neiskorišćena sredstva (šteta) izdata (nastala) za jednu vrstu delatnosti. U slučaju plata obračunate iz drugih izvora finansiranja, odbitak iznosa koji nedostaje vrši se od njega. U ovom slučaju se koristi i račun 0 304 06 000. Korespondencija računa za prikaz takve transakcije predviđena je izmjenama koje se planiraju izvršiti u Uputstvu br. 183n, i to:
- smanjenje duga odgovornog lica (krivca) za povraćaj neiskorištenih sredstava (novčanih dokumenata) (štete) za iznos ostvarenih odbitaka od plata (stipendija), drugih davanja, za drugu vrstu finansijskog osiguranja (aktivnost ) se odražava u unosu:
Debit računa 0 304 03 000 "Obračuni odbitaka od isplate plata"
Kredit na računu 0 304 06 000 "Poravnanja sa ostalim kreditorima"
- smanjenje potraživanja odgovornih lica (krivaca) za povraćaj neiskorišćenih sredstava (novčanih dokumenata) (štete), kada se oduzme od zarade (stipendije) za drugu vrstu finansijskog obezbeđenja (delatnosti) odražava se u sledećem unosu:
Zaduživanje računa 0 304 06 000 “Poravnanja sa drugim kreditorima”
Potraživanje računa 0 208 00 000 “Poravnanja sa odgovornim licima”, 0 209 00 000 “Poravnanja štete i drugih prihoda”.
U prezentiranom materijalu se razmatraju glavne transakcije, koje se odražavaju u računovodstvu na računu 0 304 06 000. Operacije zatvaranja namirenja po prijemu (transferu) nefinansijske, finansijske imovine (obaveze) formirane na ovom računu odražavaju se u kreditu ( dugova) računa 0 401 30.000 „Finansijski rezultat prethodnih izvještajnih perioda“. Poslovi nerešenih obračuna po internom zaduživanju sredstava između izvora finansijskog obezbeđenja, koji se obavljaju u okviru stanja sredstava ustanove na ličnom računu (kasni) ustanove, ne formiraju se na kraju finansijske godine.
Uputstvo za upotrebu Jedinstvenog kontnog plana za organe javne vlasti ( vladine agencije), organi lokalna uprava, javne vlasti vanbudžetska sredstva, državne akademije nauka, državne (opštinske) institucije, odobreno. Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 1. decembra 2010. br. 157n.
Odobreno uputstvo za upotrebu Kontnog plana za računovodstvo autonomnih institucija. Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 23. decembra 2010. br. 183n.
Odobrene su metodološke preporuke o postupku iskazivanja poslovanja sa imovinom, obavezama i finansijskim rezultatima u računovodstvenim i finansijskim izvještajima prilikom donošenja odluke u toku finansijske godine o transformaciji državne (opštinske) institucije promjenom njene vrste. Dopis Ministarstva finansija Ruske Federacije od 22. decembra 2011. br. 02-06-07 / 5236.
12. januara
Prilikom vođenja budžetskog računovodstva, računovođe državnih institucija suočavaju se sa određenim poteškoćama u vezi sa pravnim statusom državnih institucija kao učesnika budžetski proces, kao i sa specifičnostima rada institucija.
U skladu sa paragrafom 281 Uputstva za računovodstvene institucije (naredba Ministarstva finansija Rusije od 1. decembra 2010. br. 157n sa izmenama i dopunama naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. avgusta 2014. godine br. 89n), račun 304 06 "Poravnanja sa drugim poveriocima" koristi se za obračun obračuna transakcija:
- prenos stanja nefinansijske i finansijske imovine, obaveza, finansijskih rezultata u slučaju reorganizacije, pri promeni vrste državne institucije u tip budžetske (samostalne) institucije ili pri promeni vrste budžetske (samostalne) institucije u vrsta državne institucije;
- obračuni sa poveriocima, čije odraz nije predviđen na drugim računima Jedinstvenog kontnog plana.
U svrhu otkrivanja informacija o rezultatima svojih aktivnosti, institucija ima pravo, uzimajući u obzir zahtjeve zakonodavstva Ruske Federacije, tijela koja vrše funkcije i ovlaštenja osnivača u okviru osnivanja. računovodstvena politika uspostaviti dodatno grupisanje obračuna sa drugim poveriocima u okviru radnog kontnog plana, tj. dodatne analitičke šifre računovodstvenih brojeva računa (zasebno računovodstvo).
Istovremeno, posebna pisma Ministarstva finansija Ruske Federacije reguliraju korištenje računa u računovodstvu određenih poslovnih transakcija.
U skladu sa pismom Ministarstva finansija Rusije od 25. marta 2013. br. 02-06-07 / 9374 o odrazu u računovodstvu budžetske institucije o poslovanju za plaćanje preuzetih obaveza sa sankcijama po odbitku izračunatim u skladu sa sporazuma (ugovora) u vezi sa neizvršavanjem ili nepravilnim izvršavanjem od strane druge strane (izvršioca) svojih obaveza, institucija ima pravo da zahteva sankcije (odštete, kazne, odštete). Istovremeno, sredstva (sankcije) primljena kao rezultat primjene mjera građanske odgovornosti priznaju se u računovodstvu institucije. sopstveni prihod(tj. sredstva za ostvarivanje prihoda) i podliježu obračunu na ličnom računu otvorenom kod trezora za poslovanje sa sredstvima institucije ( kod 20). Istovremeno, korištenje ovih sredstava vrši se u skladu sa usklađivanjem pokazatelja na propisan način u pogledu prihoda i rashoda plana finansijsko-privredne djelatnosti ustanove. Ova odredba o priznavanju sankcija sopstvenim sredstvima ustanove odnosi se i na transakcije za plaćanje obaveza preuzetih pod
zaključene ugovore o obavljanju poslova na teret budžetskih subvencija (subvencije za obavljanje poslova i subvencije za druge namene), evidentirane na posebnom ličnom računu koji je otvoren za instituciju u organu trezora ( kod 21).
Dakle, ustanova, koristeći pravo na traženje iznosa sankcije, prema uslovima ugovora, može umanjiti plaćanje troškova isporuke za iznos kazne materijalna sredstva(troškovi usluga, radova itd.), koji se odražavaju preko ličnog računa kod kod 21(budžetske subvencije). U ovom slučaju, ovaj iznos kazne podliježe odrazu na ličnom računu sa kod 20(sredstva dohodovne djelatnosti), na osnovu Prijave za novčane izdatke (f.0531801), dostavljene organu trezora.
Operacija prijenosa sredstava (forfeta) sa ličnog računa sa kod 21(budžetske subvencije) na lični račun sa kod 20(sredstva dohodovne delatnosti) izdaje se potvrdom (f. 0504833) i odražava se u računovodstvu ustanove koristeći račun 304 06 "Poravnanja sa drugim poveriocima" sljedećim redoslijedom:
- 21 ):
- primitak sredstava u iznosu kazne na lični račun djelatnosti koja ostvaruje prihod (šifra 20 ):
račun 17 (KOSGU šifra 140)
Za potrebe sastavljanja finansijskih izveštaja ustanove, obelodanjivanje podataka o prenosu sredstava u vidu kazne (lični račun subvencije kod 21) za aktivnosti koje stvaraju prihod (lični račun kod 20) podliježe razmatranju u Izvještaju o realizaciji plana finansijsko-ekonomskih aktivnosti ustanove (f. 0503737) sljedećim redoslijedom:
- kolona 5 odjeljka "Prihodi ustanove" red 102 (šifra 180) sa znakom minus;
- kolona 5 rubrike "Prihodi ustanove" red 050 (šifra 140);
- kolona 5 odjeljka "Izvori finansiranja deficita sredstava ustanove" redovi 710 i 720.
Razmotrimo primjer odraza operacija za izvršenje građanskopravnog ugovora u računovodstvu institucije. Pretpostavimo da je budžetska institucija sklopila ugovor za veliki remont upravna zgrada ukupno procijenjeni trošak 500 hiljada rubalja Prema zakonodavstvu Ruske Federacije, ugovorom je predviđeno pravo da se od institucije zahtijeva da plati kaznu u slučaju kašnjenja u izvršenju obaveze izvođača radova da popravi upravnu zgradu. Pretpostavimo da je izvor finansijske podrške za troškove vezane za popravku zgrade subvencija za druge svrhe (18. kategorija 5 ).
Prilikom izvođenja radova na popravci, izvođač je prekršio ugovorne uslove, te je u skladu sa ugovorom, u skladu sa utvrđenom procedurom, podnet zahtev u vidu kazne u iznosu od 50 hiljada rubalja.
U ovom slučaju, odraz transakcija za prihvatanje, ispunjenje obaveza koje je institucija preuzela ugovorom, kao i za iskazivanje prava potraživanja za plaćanje kazne i ispunjenje ovih uslova od strane izvođača u računovodstvo ustanove vrši se prema sljedećem redoslijedu:
- na osnovu ugovora zaključenog sa izvođačem radova o remontu zgrade, preuzima se obaveza na teret subvencije za druge namene u visini po ugovoru 500 hiljada rubalja:
Debit 5.506 10.225 Kredit 5.502 11.225
- na osnovu Potvrde o završenim radovima na remont zgrade, dug prema izvođaču radova u iznosu od 500 hiljada rubalja:
Debit 5.109 80.225 Kredit 5.302 25.730
- prihvatanje finansijske obaveze prema izvođaču radova za ugovorne troškove kapitalne popravke zgrade u iznosu 450 hiljada rubalja(uzimajući u obzir priznatu kaznu u iznosu od 50 hiljada rubalja):
Debit 5.502 11.225 Kredit 5.502 12.225
- u skladu sa kršenjem ugovornih uslova od strane izvođača radova na popravci zgrade, podnet je prigovor (izjavljena je kazna) i naplaćena je računovodstvena kazna u iznosu od 50 hiljada rubalja:
Debit 2.209 40.560 Kredit 2.401 10.140
- prenos sredstava izvođaču u skladu sa ugovorenim uslovima u iznosu 450 hiljada rubalja uzimajući u obzir protivtužbu povezanu sa kaznom u iznosu od 50 hiljada rubalja:
Debit 5.302 25.830 Kredit 5.201 11.610 provjeriti 18 KOSGU kod 225
- na osnovu relevantnog dokumenta (priznatog potraživanja, akta, drugog dokumenta) potpisanog od strane ugovornih strana, prestanak protivpravnog potraživanja odražava se u iznosu 50 hiljada rubalja putem ofset transakcije koristeći računovodstveni račun 30406 "Poravnanja sa drugim poveriocima":
- Debit 5.302 25.830 Kredit 5.304 06.730- u visini ispunjene novčane obaveze;
Debit 2.304 06.830 Kredit 2.209 40.660- u visini ostvarenog prava potraživanja za kaznu.
- povlačenje sredstava u iznosu kazne sa ličnog računa subvencija (šifra 21 ):
Debit 5.304 06.830 Kredit 5.201 11.610 račun 17 sa znakom minus (KOSGU šifra 180)
- prijem sredstava u iznosu kazne na lični račun sredstava iz djelatnosti sticanja prihoda (šifra 20 ):
Debit 2.201 11.510 Kredit 2.304 06.730 račun 17 šifra KOSGU 140
Ako institucija odluči da prenese sredstva koja se odnose na ispunjenje uslova (oduzimanje) u budžetske prihode (na jedan budžetski račun), ova operacija podliježe odrazu u računovodstvu institucije (kod KOSGU). 290 ) sljedećim redoslijedom:
prihvatanje obaveze prema budžetu u visini kazne koju je izvršio izvođač 50 hiljada rubalja:
Debit 5.506 10.290 Kredit 5.502 11.290
- Usvajanje novčane obaveze prije budžeta u visini izvršene kazne 50 hiljada rubalja prenijeti na jedinstveni budžetski račun:
Debit 5.502 11.290 Kredit 5.502 12.290
- obračun obaveze za iznos duga prema budžetu ( 50 hiljada rubalja):
Debit 2.109 80.290 Kredit 2.303 05.730
- prijenos sredstava sa ličnog računa ustanove (šifra 21 ) na jedinstveni budžetski račun (budžetski prihod) u iznosu 50 hiljada rubalja:
Debit 5.304 06.830 Kredit 5.201 11.610 provjeriti 18 KOSGU kod 290
- ispunjenje obaveze prema budžetu za prenos sredstava u prihod budžeta ( 50 hiljada rubalja):
Debit 2.303 05.830 Kredit 2.304 06.730
Prilikom izrade Izvještaja o realizaciji plana finansijsko-ekonomskih aktivnosti ustanove (f.0503737) mora se voditi računa da u koloni "Bezgotovinske transakcije" odražavaju se transakcije za izvršenje obračuna prihoda bez kretanja sredstava institucije. Dakle, pokazatelji formirani kao rezultat operacija ispunjenja obaveza uz odbitak sankcija obračunatih u skladu sa ugovorom u slučaju neispunjenja ili nepravilan rad druge ugovorne strane svoje obaveze podliježu iskazu u Izvještaju (obrazac 0503737) u obliku bezgotovinskih transakcija.
U skladu sa dopisom Ministarstva finansija Rusije od 4. septembra 2012. godine br. 02-06-10 / 3517, račun 304 06 "Poravnanja sa drugim poveriocima" koristi se za poslove plaćanja obaveza formiranih u okviru odgovarajuće vrste finansijskog obezbeđenja, u granicama stanja sredstava na ličnom računu ustanove, uz naknadnu povraćaj prikupljenih sredstava. Istovremeno, mehanizam za usmjeravanje sredstava za plaćanje druge obaveze i vraćanje utrošenog izvora mora se koristiti u roku od jedne finansijske godine.
U skladu sa građanskim pravom, ustanova odgovara za svoje obaveze svom svojom imovinom na pravu operativnog upravljanja, koju joj dodeli osnivač (odgovarajući nivo budžeta).
Gotovina nije posebno vrijedna imovina ustanove, stoga, isplata obaveza nastalih u okviru odgovarajuće vrste djelatnosti, u okviru stanja sredstava na ličnom računu ustanove, nakon čega slijedi nadoknada privučenog izvora, se odražava u računovodstvu institucije koja koristi račun 0 304 06 000 Poravnanja sa ostalim poveriocima. Usmjeravanje sredstava za plaćanje druge obaveze i naknadno obnavljanje utrošenog izvora u toku finansijske godine se u računovodstvu odražava sljedećim redoslijedom.
Pretpostavimo da je budžetska institucija primila račun za plaćanje komunalnih računa u iznosu od 50 hiljada rubalja. Za potrebe računovodstva, komunalni troškovi se priznaju kao opšti poslovni (režijski) rashodi i podliježu raspodjeli između izvora pokrića (vrsta djelatnosti). Pretpostavimo da je u skladu sa odobrenim planskim pokazateljima ukupan iznos komunalnih troškova raspoređen sljedećim redoslijedom:
- 15 hiljada rubalja - izvor pokrića - subvencija za izvršenje zadatka (18-cifreni kod 4 );
- 10 hiljada rubalja - izvor pokrića - subvencije za druge namjene (18 cifre 5 );
- 25 hiljada rubalja - izvor pokrivenosti - pravila saobraćaja (šifra 18. kategorije 2 ).
Obračun ove poslovne transakcije vodi se na sljedećim korespondentnim računima:
obračun troškova komunalnih usluga i novčane obaveze ustanove na osnovu računa izdatog od strane komunalne organizacije (davatelja usluga) u iznosu od 50 hiljada rubalja.:
Debit 4.109 80.223 Kredit 4.302 23.730 u iznosu od 15 hiljada rubalja.
Debit 5.109 80.223 Kredit 5.302 23.730 u iznosu od 10 hiljada rubalja.
Debit 2.109 80.223 Kredit 2.302 23.730 u iznosu od 25 hiljada rubalja.
- prenos sredstava sa ličnih računa ustanove komunalne organizacije za potrošene javna komunalna preduzeća:
Debit 4.302 23.830 Kredit 4.201 11.610 18 kod 223 u iznosu od 15 hiljada rubalja.
Debit 2.302 23.830 Kredit 2.201 11.610 18 kod 223 u iznosu od 25 hiljada rubalja.
Ustanova donosi odluku da se zbog nedostatka sredstava (budžetske subvencije) na ličnom računu ustanove izvrši isplata obaveza nastalih kao dio vrste finansijske podrške za subvencije za druge namjene (šifra 18 kategorije). 5 ), proizveden na teret sredstava iz dohodovne djelatnosti (šifra 18. kategorije 2 ), nakon čega slijedi restauracija utrošenog izvora. U računovodstvu, ova transakcija podliježe odrazu sljedećim redoslijedom:
- Dodjela sredstava iz djelatnosti koja stvara prihod za plaćanje druge obaveze u iznosu od 10 hiljada rubalja.:
Debit 2.304 06.830 Kredit 2.201 11.610(-) 17 kod 130
- prijem sredstava za plaćanje druge obaveze u iznosu od 10 hiljada rubalja.:
Debit 5.201 11.510 Kredit 5.304 06.730 17 kod 180
- platili račune za komunalije u iznosu od 10 hiljada rubalja.:
Debit 5.302 23.830 Kredit 5.201 11.610 18 kod 223
Nakon stvarnog prijema sredstava na lični račun ustanove u vidu subvencije za druge namjene (18. kategorija šifra 5), utrošeni izvor sredstava iz djelatnosti ostvarivanja prihoda (18. kategorija šifra 2) obnavlja se u sljedećem red:
pripisivanje subvencija za druge namjene u iznosu primitaka na lični račun:
Debit 5.205 80.560 Kredit 5.401 10.180
- primanje subvencije za druge svrhe na lični račun ustanove:
Debit 5.201 11.510 Kredit 5.205 80.660 17 kod 180
- dodjelu subvencije za obnovu potrošenog izvora (sredstva iz aktivnosti koje donose prihod) u iznosu od 10 hiljada rubalja:
Debit 5.304 06.830 Kredit 5.201 11.610(-) 17 kod 180
- obnavljanje potrošenog izvora (sredstva iz aktivnosti koje stvaraju dohodak) izvršenih kao plaćanje druge obaveze u iznosu od 10 hiljada rubalja:
Debit 2.201 11.510 Kredit 2.304 06.730 17 kod 130
U skladu sa dopisom Ministarstva finansija Rusije od 26. decembra 2013. godine br. 02-07-007 / 57698, informacije o obavezama koje su formirane kao deo odgovarajuće vrste finansijskog obezbeđenja i koje se plaćaju iz drugog izvora u okviru bilansa sredstva na ličnom računu ustanove, nakon čega slijedi povraćaj pozajmljenih sredstava podliježe objavljivanju u Izvještaju o realizaciji plana finansijsko-ekonomske djelatnosti ustanove (f. 0503737 kolona 5. red 831 i 832). Pri tome treba imati u vidu da se u koloni 8 „Bezgotovinski promet“ u redovima 831, 832 navode podaci o poslovima ispunjenja novčanih obaveza prihvaćenih na teret različitih vrsta finansijskog obezbeđenja, koji se obavljaju bez tok gotovine na računu u korespondenciji sa računom 0 304 06 000 Poravnanja sa drugim poveriocima.
Račun 304 06 „Poravnanja sa drugim povjeriocima” podliježe primjeni i u računovodstvu institucije ukoliko postoji potreba za različitim usklađivanjima vezanim za prenos jedne vrste finansijskog osiguranja na drugu vrstu finansijskog osiguranja (prenos 18-cifrenog osiguranja). kodovi).
Na primjer, u slučaju nabavke osnovnih sredstava od strane budžetskih i autonomnih institucija iz dva izvora , iz dodjele grantova (šifra 4 18) i sredstava iz aktivnosti koje generiraju prihod (šifra 2 18), treba koristiti sledeća narudžba računovodstvo. Pretpostavimo da je kupljeno osnovno sredstvo u vrijednosti od 100 hiljada rubalja. iz sljedećih izvora: 40 hiljada rubalja. - o trošku budžetski izvor(subvencije za zadatak); 60 hiljada rubalja - na teret izvora djelatnosti koja ostvaruje prihod. U ovom slučaju računovodstvene evidencije za ovu poslovnu transakciju iskazuju se u sljedećoj korespondenciji računa:
- nastali dug po osnovu plaćanja osnovnog sredstva zbog dva izvora u iznosu od 100 hiljada rubalja.:
Debit 4 106 01 310 - 40 hiljada rubalja.
2 106 01 310 - 60 hiljada rubalja.
Kredit 4.302 31.730 - 40 hiljada rubalja.
2 302 31 730 - 60 hiljada rubalja.
- izvršeno plaćanje iz dva izvora za stečeno osnovno sredstvo u iznosu od 100 hiljada rubalja. sa ličnih računa ustanove otvorenih kod organa trezora:
Debit 4.302 31.830 - 40 hiljada rubalja.
2 302 31 830 - 60 hiljada rubalja.
Kredit 4 201 11 610 - 40 hiljada rubalja. 18 kod 310
2 201 11 610 - 60 hiljada rubalja. 18 kod 310
U ovom slučaju se kreira jedan inventarni objekat osnovnog sredstva koji uključuje dva izvora nabavke (budžetske subvencije i sredstva iz dohodovnih aktivnosti) prilikom formiranja inicijalnog troška. U tom slučaju, u trenutku prijema ovog objekta na računovodstvo (puštanje u rad), potrebno je uključiti dio troškova dugotrajna sredstva stečena na teret sredstava iz djelatnosti sticanja prihoda (šifra 18. kategorije 2 ) u troškovima dugotrajna imovina nabavljena na teret budžetskog izvora (18-bitni kod 4 ). Ovo iz razloga što se ova nekretnina, postrojenja i oprema moraju evidentirati u ustanovi. samo na pravu operativnog upravljanja, inače će zloupotreba biti prepoznata budžetska sredstva(budžetske subvencije). Operacija prenosa vrednosti objekta osnovnog sredstva sa vrste finansijskog obezbeđenja" Sopstvena sredstva» (šifra 18 cifara 2 ) za vrstu finansijske podrške „Subvencija za finansijsku podršku državnog (opštinskog) zadatka za pružanje državnih (opštinskih) usluga (obavljanje poslova)” (šifra 18 kategorije 4 ) se proizvodi pomoću računa 304 06 "Poravnanja sa drugim poveriocima". Ova operacija izdao računovodstveni sertifikat f. 0504833 i podliježe odrazu u sljedećoj korespondenciji računa:
- prevod trošak predmet nekretnina, postrojenja i opreme stečenih sredstvima iz djelatnosti koja ostvaruje prihod u iznosu od 60 hiljada rubalja.:
Debit 2.304 06.830 Kredit 2.106 01.410
i istovremeno:
Nakon prijevoda trošak objekat osnovnih sredstava iz jedne vrste finansijskog obezbeđenja (18 kategorija 2 ) na drugu vrstu finansijskog osiguranja (kategorija 18 4 ) prijem u računovodstvo (puštanje u rad) objekta osnovnih sredstava u vrijednosti 100 hiljada rubalja:
Debit 4 101 00 310 Kredit 4 106 01 410
Mehanizam prenosa vrijednosti objekta osnovnog sredstva sa jedne vrste finansijskog osiguranja na drugu vrstu finansijskog osiguranja (šifre 18. kategorije) koristi se iu sljedećim slučajevima.
Ako se u toku finansijske godine nabavka osnovnih sredstava vrši na teret subvencije za druge namjene (novčani trošak), tada je prilikom puštanja ovog objekta u funkciju potrebno prenijeti njegov trošak sa vrste finansijskog osiguranja „Subvencije za druge namjene" (šifra 18. kategorije 5 ) za vrstu finansijske podrške „Subvencija za finansijsku podršku državnog (opštinskog) zadatka za pružanje državnih (opštinskih) usluga (obavljanje poslova)“, odnosno za šifru 18. kategorije 4 . Na kraju godine za ovo osnovno sredstvo potrebno je izvršiti usklađivanje računa 4 210 06 000 "Poravnanja sa osnivačem" za knjigovodstvenu vrijednost stečenog objekta. Ovo poslovnu transakciju se u računovodstvu odražavaju sljedećim redoslijedom:
- obračunati dug za nabavku osnovnog sredstva na teret subvencije za druge namjene:
Debit 5.106 01.310 Kredit 5.302 31.730
- prijenos sredstava (subvencije za druge namjene) sa ličnog računa ustanove za nabavljena osnovna sredstva (novčani trošak):
Debit 5.302 31.830 Kredit 5.201 11.610 18 kod 310
- pre puštanja u rad objekta osnovnog sredstva, prenos vrednosti sa vrste finansijskog obezbeđenja "Subvencije za druge namene" (18. šifra kategorije 5 ) za vrstu finansijske podrške „Subvencija za finansijsku podršku državnog (opštinskog) zadatka za pružanje državnih (opštinskih) usluga (obavljanje poslova)“, (šifra 18. kategorije 4 ):
Debit 5.304 06.830 Kredit 5.106 01.410
i istovremeno
Debit 4.106 01.310 Kredit 4.304 06.730
- na kraju finansijske godine, prije sastavljanja godišnjih finansijskih izvještaja, vrši se usklađivanje računa 210 06 "Nagodbe sa osnivačem" o knjigovodstvenoj vrijednosti nekretnina, postrojenja i opreme:
Debit 4.401 10.172 Kredit 4.210 06.660
Ukoliko je u toku finansijske godine izvršena nabavka nepokretnosti, restauratorski radovi (modernizacija, rekonstrukcija, završetak radova, doopremanje, tehnička preoprema), kao i izgradnja objekata nekretnina kroz grant za implementaciju kapitalne investicije(kategorija 18 6 ), potrebne su računovodstvene procedure.
Prije puštanja u rad nabavljenog objekta nekretnine, kao i objekta završene izgradnje, potrebno je izvršiti prenos vrijednosti objekta sa vrste finansijskog osiguranja „Subvencija za kapitalna ulaganja“ (šifra 18 kategorije 6 4 ). Na kraju godine vrši se usklađivanje računa za ova osnovna sredstva 4 210 06 000 "Poravnanja sa osnivačem" za njihovu knjigovodstvenu vrijednost. Ova operacija se odražava u korespondenciji računa u računovodstvu pomoću računa 304 06 "Poravnanja sa drugim poveriocima" sljedećim redoslijedom:
Debit 630406830 Kredit 610611410- transfer jedne vrste finansijskih
Debit 410611310 Kredit 430604730- sigurnost za drugu vrstu;
Debit 410110310 Kredit 410611410- puštanje u rad;
Debit 440110172 Kredit 421006660- usklađivanje računa 210 06.
Na osnovu potvrda za restauratorske radove na osnovnim sredstvima potrebno je prenijeti troškove sa vrste finansijskog obezbjeđenja „Subvencija za potrebe kapitalnih ulaganja“ (šifra 18 kategorije 6 ) za vrstu finansijske podrške „Subvencija za finansijsku podršku državnog (opštinskog) zadatka za pružanje državnih (opštinskih) usluga (obavljanje poslova)“ (šifra 18. kategorije 4 ). Nakon prenosa troškova za restauraciju osnovnih sredstava sa jedne vrste finansijskog obezbeđenja (18. kategorija šifra 6 ) na drugu vrstu finansijske sigurnosti (18-bitni kod 4 ) potrebno je povećati početni trošak osnovnih sredstava za iznos troškova u vezi sa restauracijom objekata. Ova operacija podliježe odrazu u korespondenciji računovodstvenih računa na isti način kao što je gore navedeno.
U svim slučajevima (osim stvarnog duga povjerilaca) prilikom korištenja računa 304 06 "Poravnanja sa drugim poveriocima" tokom finansijske godine, mora se uzeti u obzir da ovaj račun podliježe konačnom prometu tekuće finansijske godine na račun 401 30 „Finansijski rezultat prethodnih izvještajnih perioda“ sljedećim redoslijedom:
Debit 0 304 06 830 Kredit 0 401 30 000
Debit 0 401 30 000 Kredit 0 304 06 730
Gde ove informacije podliježe objelodanjivanju kao dio godišnjih finansijskih izvještaja prema Potvrdi o zaključivanju računovodstvenih računa od strane institucije izvještajne finansijske godine (f. 0503710).
Račun 0 304 06 000 „Poravnanja sa drugim poveriocima“ namenjen je za računovodstvo obračuna sa poveriocima za transakcije o prihvatanju finansijske, nefinansijske imovine na računovodstvo, namirenja obaveza, finansijskih rezultata po aktu o prenosu (razdvojnom bilansu) u slučaj reorganizacije spajanjem, pripajanjem, razdvajanjem, dodjelom, prilikom promjene vrste državne institucije u budžetsku, samostalnu instituciju.
Od 01.09.2014. norme građanskog prava ne predviđaju izradu separacionog bilansa. U čl. Art. 58, 59 Građanskog zakonika Ruske Federacije, pominje se samo prenosni akt. Istovremeno, odraz u računovodstvu operacija u vezi sa reorganizacijom na osnovu separacionog bilansa je predviđen u Uputstvu br. 157n nakon izmjena i dopuna naredbom Ministarstva finansija Rusije br. 89n. Pored toga, u skladu sa klauzulom 275 Uputstva br. 191n, kao dio izvještaja koji se generira u vezi sa reorganizacijom institucije sastavlja se odvojeni bilans stanja. S tim u vezi, smatramo da će glavni rukovodioci budžetskih sredstava najvjerovatnije zahtijevati od institucija sastavljanje razdvojenog bilansa stanja.
Napominjemo da pre nego što su izmene donete naredbom Ministarstva finansija Rusije br. 89n, procedura računovodstva imovine, obaveza i finansijskih rezultata tokom reorganizacije institucije nije bila definisana Uputstvom br. 157n.
Prevod indikatora imovine i obaveza formiranih na osnovu rezultata rada javne ustanove sa početka tekuće finansijske godine i navedenih na relevantnim računima budžetskog računovodstva (u kontekstu analitičkih podataka potvrđenih registrima analitičko računovodstvo(listovi, kartoni i sl.)), vrši se na osnovu Potvrde (f. 0504833).
Računovodstvo obračuna sa drugim poveriocima regulisano je tačkom 111.1 Uputstva br. 162n (tabela 144).
Tabela 144
računovodstvene evidencije
računovodstvo obračuna sa drugim poveriocima
| br. p / str | Sadržaj poslovanja | Debit | Kredit |
| 1 | Prevod pokazatelja nefinansijske imovine na dan reorganizacije, promjene tipa javne ustanove | KRB 1 304 06 830 | KRB 1 101 xx 410, KRB 1 102 xx 420, 1 103 xx 430, KRB 1 105 xx 440, KRB 1 106 xx xxx, KRB 1 107 xx xxx, KRB 1 109 60 xxx |
| 2 | Prevođenje indikatora obračunate amortizacije | KRB 1 104 hh hhh | KRB 1 304 06 730 |
| 3 | Prevod pokazatelja finansijske imovine na dan reorganizacije, promjene tipa javne ustanove | KRB 1 304 06 830 | KRB 1 201 35 610, KDB 1 205 xx 660, KRB 1 206 xx 660, KRB 1 208 xx 660, KDB 1 209 xx 660, KRB 1 210 10 xxx, |
| 4 | Prevođenje indikatora potraživanja | KDB 1 205 xx 560, KRB 1 208 xx 560, KDB 1 209 xx 560 | KRB 1 304 06 730 |
| 5 | Prevod pokazatelja za obaveze na dan reorganizacije, promene tipa javne ustanove | KRB 1 302 xx 830, KRB 1 303 xx 830, KRB 1 304 02 830, KRB 1 304 03 830 | KRB 1 304 06 730 |
| 6 | Prevod indikatora za obaveze u iznosu preplaćenih obaveza obavezna plaćanja u budžet | KRB 1 304 06 830 | KRB 1 303 xx 730 |
| 7 | Prijem na računovodstvo nefinansijske imovine i finansijske imovine prema aktu o prenosu (razdvojnom bilansu) | KRB 1 101 xx 310, KRB 1 102 xx 320, KRB 1 103 xx 330, KRB 1 105 xx 340, KRB 1 106 xx xxx, KRB 1 107 xx xxx, KRB 1 109 60 xxx, CIF 1 201 xx 510, KDB 1 205 xx 560, KRB 1 206 xx 560, KRB 1 208 xx 560, KDB 1 209 xx 560, KRB 1 210 xx 560 | KRB 1 304 06 730 |
| 8 | Prijem u računovodstvo izmirenja obaveza, kao i finansijskog rezultata institucije (osim troškova) prema aktu o prijenosu (razdvojnom bilansu) | KRB 1 304 06 830 | KRB 1 302 xx 730, KRB 1 303 xx 730, KRB 1 304 hh hhh, KDB 1 401 10 xxx, gKBK 1 401 30 000, gKBK 1 401 40 xxx, KRB 1 401 60 xxx |
| 9 | Završni poslovi računovodstva budžeta na dan reorganizacije, promjene vrste javne ustanove | GKBK 1.401 30.000 | KRB 1 304 06 730 |