En este material, que continúa la serie de publicaciones dedicadas al nuevo plan de cuentas, se realiza un análisis de la cuenta 98 “Ingresos diferidos” del nuevo plan de cuentas. Este comentario fue preparado por Y.V. Sokolov, Doctor en Economía, Adjunto. Presidente de la Comisión Interdepartamental de Reforma de la Contabilidad y la Presentación de Informes, miembro del Consejo Metodológico de contabilidad dependiente del Ministerio de Finanzas de Rusia, el primer presidente del Instituto contadores profesionales Rusia, V.V. Patrov, profesor de San Petersburgo Universidad Estatal y N.N. Karzaeva, Ph.D., adjunta. Director del servicio de auditoría de Balt-Audit-Expert LLC.
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La cuenta de distribución financiera 98 “Ingresos diferidos” debe reflejar los activos recibidos en un período de informe determinado a cuenta de períodos de informe futuros, pero con la condición:
1) que las contrapartes (corresponsales) nunca podrán reclamar los activos. Si tal posibilidad existe, entonces deberíamos hablar de cuentas por pagar, y no sobre los ingresos de períodos de informes futuros. Y, de hecho, una organización que ha recibido ingresos para períodos futuros, por regla general, los invierte en su facturación y, por lo tanto, los activos que cubren los ingresos futuros recibidos ya han cambiado de forma, bien podrían convertirse en pérdidas, lo que significa que estar en el pasivo muestra ingresos ya recibidos, fuentes propios fondos, y en el activo puede corresponder al “vacío”;
2) que los activos por ingresos diferidos, aunque correspondan al “vacío”, deben cubrir con otra cosa la partida pasiva “Ingresos Diferidos”. Sin embargo, los compiladores del plan de cuentas abandonaron esta regla previamente inmutable y permiten casos en los que, en lugar de los activos ya recibidos, ingresan en la contabilidad los activos que aún se esperan recibir. Se trata de una característica significativamente nueva del plan de cuentas actual.
Consideremos cuatro subcuentas que, en esencia, son cuentas fundamentalmente independientes.
Cuenta 98.1 "Ingresos recibidos para períodos futuros"
Esta es la tradicional cuenta de ingresos diferidos. El crédito de esta cuenta debe registrar los activos recibidos que, de acuerdo con la regla de igualar los ingresos con los gastos, pueden y deben reconocerse como ingresos no para este período de informe, sino para períodos de informe futuros. El criterio principal para registrar estos ingresos en el crédito de la subcuenta 98.1 “Ingresos recibidos a cuenta de períodos futuros” es que los activos recibidos a cuenta de estos ingresos no serán reclamados por las contrapartes (corresponsales).
El débito de la cuenta 98.1 “Ingresos recibidos de ejercicios futuros” refleja los importes atribuidos a las cuentas 90 “Ventas” y 91 “Otros ingresos y gastos”. A la cuenta 90 "Ventas" se le debe acreditar el monto de los ingresos de las actividades ordinarias, y a la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos", el monto de los ingresos operativos y ingresos no operacionales.
Cuenta 98.2 "Recibos gratuitos"
Tradicional práctica contable asumió el registro de los bienes recibidos gratuitamente, por regla general, en virtud de un contrato de donación, mediante debito de la cuenta para contabilizar el bien donado y mediante crédito, en relación con este plan de cuentas, cuenta 83 " capital adicional". Esto era lógico, ya que, según la teoría estática del balance, en este caso el capital de la empresa aumenta, pero sus ingresos no aumentan. El plan de cuentas anterior se basaba precisamente en este concepto.
Los redactores del nuevo plan de cuentas suponen en este caso, según el concepto dinámico, que los activos recibidos gratuitamente son ingresos de la empresa y no simplemente un aumento de capital. Proceden del hecho de que los activos recién recibidos, aunque sean gratuitos, serán utilizados por la organización receptora para generar ingresos y, por lo tanto, un obsequio es un ingreso, pero los ingresos de dicho obsequio solo se pueden recibir en el futuro. De ahí el uso de la cuenta 98 “Ingresos diferidos”.
En decisión Las prácticas tributarias también influyeron. Durante los últimos diez años, las autoridades fiscales han clasificado los activos recibidos gratuitamente como ingresos imponibles. Y el costo total de la donación estaba sujeto a impuestos sobre la renta y la propiedad.
En el nuevo plan de cuentas, en este caso nos encontramos ante otra característica: la capitalización de un activo recibido gratuitamente no va directamente de la cuenta 98.2 “Recibos gratuitos”, sino a través de cuentas intermedias.
Entonces, si los activos, por ejemplo, los activos fijos, se recibieron de forma gratuita, el contador debe realizar entradas:
Débito 01 "Activos fijos"
Crédito 08.4 "Compra de inmovilizado" Débito 08.4 "Compra de inmovilizado"
La principal dificultad surge en relación con la evaluación de los activos recibidos.
En este caso, no importa a qué valor los tuvo en cuenta el donante, ni a qué valor indica en los documentos adjuntos, lo importante es que la valoración debe darse al valor de mercado el día de la recepción de estos fondos, es decir, en el momento de la transferencia de propiedad de los mismos.
A medida que se vayan utilizando los activos fijos recibidos gratuitamente, se irán depreciando y se registrarán por el importe de la depreciación mensual:
Débito 20 “Producción principal” (y/u otras cuentas de costos)
Crédito 02 "Depreciación del inmovilizado"
Esta entrada es común y tradicional. Sin embargo Corte Suprema La Federación de Rusia proporcionó una explicación según la cual, si los activos fijos se recibieron de forma gratuita, en este caso no hay depreciación y el contador no tiene motivos para acumularla. Pero si no se realiza esta entrada, el costo de los productos terminados se subestimará y la empresa tendrá ingresos imponibles adicionales.
Las autoridades fiscales dicen que este asiento se puede hacer si el contador desea, para las necesidades de la empresa, por ejemplo, reducir las ganancias pagadas por dividendos, pero sus resultados no deben afectar el monto de la ganancia imponible.
Al mismo tiempo, se realiza un asiento por el monto de la depreciación acumulada de los activos fijos recibidos de forma gratuita:
Débito 98.2 "Recibos gratuitos"
Crédito 91.1 "Otros ingresos"
Si lo reciben gratis capital de trabajo, por ejemplo, materiales, entonces se realiza la siguiente entrada:
Débito 10 "Materiales"
Crédito 98.2 "Recibos gratuitos"
Al cancelar materiales para producción, se realizan dos entradas:
Débito 20 “Producción principal” (u otras cuentas de costos)
Crédito 10 "Materiales" Débito 98,2 "Recibos gratuitos"
Crédito 91.1 "Otros ingresos"
Por lo tanto, cuando se recibe un "obsequio", se capitaliza, pero aún no se considera ingreso, aunque se reconoce como ingreso para períodos de informes futuros, pero se declarará ingreso solo cuando los materiales se den de baja para la producción.
La paradoja es que si dicha propiedad se roba incluso antes de que se dé de baja para la producción, entonces precisamente en el momento en que se activa el robo, de acuerdo con el espíritu de las instrucciones del plan de cuentas, deberá reconocerse como ingreso.
Y finalmente, si nos enfrentamos a una financiación selectiva, primero es necesario capitalizar el dinero:
Débito 51 "Cuentas corrientes"
Crédito 86 "Financiamiento dirigido" Débito 86 "Financiamiento dirigido"
Crédito 98.2 "Recibos gratuitos"
En este caso se cierra la cuenta 86 “Financiación dirigida”. Pero el sistema adicional de registros repite lo que dijimos sobre la contabilidad del capital circulante y no corriente recibido de forma gratuita.
Cuenta 98.3 "Próximos cobros de deuda por déficit identificados en años anteriores"
Se supone que el saldo de las cuentas en las que se reflejan los activos es este momento correcto, es decir, la escasez se refleja en la contabilidad y no como resultado del inventario. Un ejemplo típico. La escasez, identificada en uno de los períodos del informe anterior, fue cancelada como pérdidas por decisión del tribunal de primera instancia. Sin embargo, un tribunal superior falló a favor de la organización y el contador ahora vuelve a señalar la aparición de cuentas por cobrar previamente canceladas.
Ejemplo
Se reconoció la escasez de objetos de valor que surgió en el último período del informe: 100.000 rublos. Un mes después, la persona que admitió la escasez aportó 40.000 rublos.
Débito 73.2 "Cálculos de indemnización por daños materiales"
Crédito 94 “Escasez y pérdidas por daños a objetos de valor” - 100.000 rublos. - está restaurado cuentas por cobrar; Débito 94 "Escaseces y pérdidas por daños a objetos de valor"
Crédito 98.3 “Próximos cobros de deuda por déficits identificados en años anteriores” - 100.000 rublos. - el importe del déficit se considera ingreso diferido, porque se supone que este déficit será reembolsado. Y solo cuando se reembolse, será posible hablar de la aparición de ingresos en los períodos de informe en los que se deposita el dinero; Débito 50 "Efectivo"
Crédito 73.2 “Cálculos de indemnización por daños materiales” - 40.000 rublos. - parte de la deuda se ha depositado en la caja de la organización; Débito 98.3 “Próximos cobros de deuda por déficit identificados en años anteriores”
Crédito 91.1 "Otros ingresos" - 40.000 rublos. - los ingresos de este período del informe aumentaron en 40.000 rublos y los ingresos esperados a partir de este momento ascendieron a 60.000 rublos.
La característica principal de la subcuenta 98.3 “Próximos cobros de deuda por déficits identificados en años anteriores” es que ahora solo los ingresos esperados se convierten como ingresos normales para períodos futuros. Pero, razonando consistentemente, entonces tendríamos que considerar el margen comercial como ingreso para períodos futuros. Sin embargo, los compiladores de este plan de cuentas no hacen esto, lo cual, por supuesto, es correcto.
Cuenta 98.4 "La diferencia entre el importe a recuperar de los culpables y el valor contable por falta de objetos de valor"
Esta subcuenta actúa como contraparte reguladora de la cuenta 73.2 “Cálculos de indemnización por daños materiales”. Y, en rigor, no tiene casi nada que ver con los ingresos futuros.
Ejemplo
Como resultado del inventario, se reveló una escasez de bienes: 50.000 rublos. los bienes se contabilizaron a precios de venta. Margen comercial 500 frotar. La persona financieramente responsable reconoció el hecho de la escasez y acordó liquidarla.
En la contabilidad de la organización se realizarán los siguientes asientos:
Como resultado del inventario, se reveló una escasez de bienes:
Débito 94 Crédito 41 - 45.000 rublos; Débito 42 Crédito 41 - 5000 rublos;
En lugar de bienes faltantes, se ingresa un deudor (formulación tradicional: se hace una cuenta a la persona financieramente responsable):
Débito 73,2 Crédito 94 - 45.000 rublos; Débito 73,2 Crédito 98,4 - 5000 rublos;
El primer pago realizado para amortizar el déficit se refleja:
Débito 50 Crédito 73,2 - 10.000 rublos;
Los ingresos del período del informe se reflejan igual al margen comercial sobre bienes faltantes, cuya deuda es de 1000 rublos:
Débito 98,4 Crédito 91,1 - 1000 rublos;
En este caso, no se reconoce como ingreso diferido toda la escasez (50.000 rublos), sino sólo el beneficio potencial que se incluyó en los bienes faltantes. De hecho, la escasez es de 50.000 rublos. y la persona económicamente responsable se compromete a pagarlo. Sin embargo, 40.000 rublos. la organización pagó al proveedor por estos bienes, pero si estos bienes se vendieron, organización comercial recibiría 5.000 rublos. llegó. Por lo tanto, en las circunstancias actuales, los ingresos futuros son de 5.000 rublos, pero en ningún caso de 50.000 rublos. sin embargo ingreso real Las organizaciones no se miden por el valor total del margen comercial correspondiente a los bienes faltantes, sino solo por la parte que se incluye en la contribución material. persona responsable importe en forma de margen comercial. En nuestro caso son 1000 rublos.
Las diferencias entre las subcuentas 98.3 “Próximos cobros de deuda por déficit identificados en años anteriores” y 98.4 “La diferencia entre el monto a recuperar de los culpables y el valor contable por déficit de objetos de valor” se reducen al hecho de que en el primer caso , el déficit previamente cancelado como pérdida simplemente se compensa y el monto total se considera ingreso, y en el segundo caso, solo el margen se considera ingreso.
Contabilidad analítica de la cuenta 98 “Ingresos diferidos”
La contabilidad analítica se lleva a cabo en el contexto de cada una de las cuatro cuentas consideradas.
En esencia, cada uno de ellos tiene un significado puramente independiente y sólo por voluntad de los compiladores del plan de cuentas, estas muy diversas operaciones se combinaron bajo el nombre de la cuenta 98 “Ingresos diferidos”.
En general, hay que decir que a la hora de reflejar los ingresos de periodos futuros sobre los que se informa, es necesario mantener una contabilidad basada en objetos, donde cada caso es un objeto:
- o recibo de dinero contra ingresos futuros;
- o recepción gratuita de cada objeto asignado en virtud de un acuerdo de donación;
- o para cada caso de escasez de períodos de informes anteriores;
- o para cada caso de escasez de objetos de valor identificado en un período de informe determinado.
Para efectos tributarios, los ingresos se reconocen en el período de declaración (impuesto) en el que se produjeron, independientemente de la recepción de fondos, otros bienes (trabajo, servicios) y (o) derechos de propiedad (inciso 1 del artículo 271 del Código Tributario de La Federación Rusa). En consecuencia, todos los ingresos que se reflejan contablemente como ingresos diferidos y se reconocerán como ingresos en períodos de presentación de informes posteriores tampoco se aceptan a efectos fiscales. Las únicas excepciones son los bienes o derechos de propiedad recibidos gratuitamente, que, de conformidad con el inciso 8 del artículo 251, se incluyen en los ingresos no operativos, pero de acuerdo con las reglas contables se reflejan en la cuenta 98 “Ingresos diferidos”.
No incluido en base imponible propiedad recibida sin cargo al recibirla:
- en el marco de una financiación específica;
- de una organización, si el capital (social) autorizado (fondo) de la parte receptora consiste en al menos el 50 por ciento de la contribución de la organización transferente;
- de una organización, si el capital (social) autorizado (fondo) de la parte que transfiere consiste en al menos el 50 por ciento de la contribución de la organización receptora;
- de individual, si el capital (social) autorizado (fondo) de la parte receptora consiste en al menos el 50 por ciento de la contribución de este individuo.
La propiedad recibida no se reconoce como ingreso a efectos fiscales solo si, dentro de un año a partir de la fecha de su recepción, la propiedad especificada (excepto el efectivo) no se transfiere a terceros.
La valoración de los ingresos al recibir bienes (trabajo, servicios) de forma gratuita se realiza de acuerdo con precios de mercado, determinado teniendo en cuenta lo dispuesto en el artículo 40 Código de impuestos, pero no inferior al valor residual - para propiedades depreciables y costos de producción (compra) - para bienes (trabajo, servicios). La información sobre los precios debe ser confirmada por el contribuyente: el destinatario de la propiedad (obra, servicios) documentada o mediante una evaluación independiente.
Reflejar en la contabilidad el movimiento del futuro. ingresos financieros, en el plan de cuentas se utiliza la cuenta 98 “Ingresos diferidos”
EN vida económica empresa ocurre cuando en el mes actual recibes ingresos que deberías recibir en el siguiente mes/trimestre:
- pago del alquiler del local con varios meses de antelación (si el contrato prevé pagos por varios períodos a la vez);
- Pago de servicios públicos;
- para servicios de telecomunicaciones y comunicaciones ( pagos de suscripción);
- ingresos por transporte de carga por todos los modos de transporte (carretera, ferrocarril y aéreo);
- recibo de dinero de presupuesto del Estado(financiación específica) para la puesta en servicio de las instalaciones (se ha recibido dinero y se espera la puesta en servicio en el futuro);
- en el mes actual, se descubrieron déficits relacionados con el año del informe y con los trimestres/años anteriores, y se espera recibir ingresos por ellos en el próximo mes/trimestre/año;
- recibir activos fijos gratuitos (activos fijos), materiales, etc .;
- si la empresa se dedica a la venta por arrendamiento, los ingresos por arrendamiento (montos “superiores” al costo de la mercancía).
Correspondencia de cuenta 98
Se refiere a cuentas pasivas. Interactúa (corresponde) con cuentas:
En préstamo: con cuentas 94,08,86,50,55,52,51,58,91,73,76
Por débito: con cuentas 68,90,91
Subcuentas 98 cuentas
- 98-1 “Ingresos recibidos para períodos futuros”. En esta subcuenta se llevan registros del alquiler recibido, tarifas de abonado de servicios de comunicaciones y telecomunicaciones, servicios públicos, transporte de pasajeros para suscripciones y documentos de viaje (no por única vez, sino por un mes, medio año, año, etc. .).
Vostok LLC recibió pagos de alquiler con varios meses de anticipación por un monto de 480.000 rublos.
El precio del alquiler mensual es de 120.000 rublos, IVA incluido del 18%.
Publicaciones:
Dt 51 Kt 98 El importe del alquiler de 480.000 rublos se abonó en la cuenta corriente;
Dt 98 Kt 90,1 Los ingresos por recibir pagos de alquiler durante el mes se reflejan en 120.000 rublos;
Dt 90,3 Kt 68 El IVA (impuesto sobre el valor añadido) sobre el importe del alquiler mensual se carga al presupuesto. 18.305 rublos.
Dt 76.AV Kt 68 El IVA sobre el importe restante del alquiler, que actúa como anticipo, se devenga para su pago al presupuesto. 54.915 rublos.
- 98-2 “Recibos gratuitos”. Movimiento, recepción, enajenación de activos fijos/fondos gratuitos, materiales donados, etc. activos, así como operaciones de financiación presupuestaria con cargo al presupuesto para fines estrictamente definidos.
Documentos reglamentarios - Orden del Ministerio de Hacienda 91n de 13 de octubre de 2003, 94n de 31 de octubre de 2000, carta 07-02-06/223 de 19 de septiembre de 2012, Instrucción PBU13/2000
La LLC receptora recibió equipo gratuito por valor de 600.000 rublos (precio de mercado). El equipo tiene una vida útil. uso beneficioso 60 meses. Los ingresos deben indicarse según sea necesario. cargos por depreciación como otros ingresos (cuenta 91.1).
Dt 08 Kt 98 Se recibió equipo que no requiere instalación. 600.000 rublos.
Dt 01 Kt 08 Se puso en funcionamiento el equipo. 600.000 rublos.
Dt 20 (44) Kt 02 Depreciación mensual. 10.000 rublos.
Dt 98-2 Kt 91,1 Los ingresos mensuales se reflejan en el monto de los cargos por depreciación. 10.000 rublos.
Stroitel LLC recibió gratuitamente 50.000 kg de cemento por valor de 150.000 rublos. El cemento se capitalizó a un precio de 3.000 rublos por tonelada. En el próximo mes de informe se utilizarán 25.000 kg de cemento.
Dt. Se entregó cemento 10 Kt 98 al recibo a valor de mercado. 150.000 rublos.
Dt 20 Kt 10 25.000 kg puestos en producción. 75.000 rublos.
Dt 98-2 Kt 91.1 El material transferido a producción se incluye en otros ingresos.
Acerca de financiación presupuestaria. Inicialmente se tienen en cuenta los importes:
Dt 86 Kt 98-2
En el futuro, a medida que uses finanzas presupuestarias, las cantidades de dinero gastadas se reflejan en la cuenta 91.1 (otros ingresos)
- 98-3 “Ingresos futuros por escaseces descubiertas en el pasado”. Si se identifican déficits y se espera recibir pagos financieros/en efectivo en el próximo mes/trimestre/año.
Después de realizar un inventario de la unidad el 20 de julio del año anterior, la comisión de inventario descubrió una falta de 20.000 rublos. Los autores han sido identificados y registrados en los informes de investigación interna.
En agosto año corriente se espera que esta cantidad sea reembolsada.
Dt 94 “Escasez” Kt 98-3 indica el monto de la escasez. 20.000 rublos.
Dt 73 “Acuerdos con personal para otras operaciones” Dt 98-3. 20.000 rublos.
Dt 98-3 Kt 91.1 Se devengan en otros ingresos después de recibir dinero para pagar la deuda.
- 98-4 “Contabilización de la diferencia entre el valor en el balance de los objetos de valor faltantes y las cantidades que deben pagar los culpables”. En el caso de que el monto del culpable difiera en mayor medida de la estimación en el balance, la diferencia se tiene en cuenta en esta subcuenta y se aplica a otros ingresos en el proceso de pago de la deuda.
Se tiene en cuenta la diferencia entre el importe del balance de la empresa y el importe de la recaudación:
Dt 73 “Acuerdos con personal para otras operaciones” Kt 98-4
Dt 98-4 Kt 91,1
En cuanto al arrendamiento, el documento normativo que define todo el procedimiento para los trabajos en esta materia es la Orden del Ministerio de Hacienda 15 de 17 de febrero de 1997, Anexo No. 1. Una empresa que vende bienes en arrendamiento (el arrendador) realiza las siguientes operaciones:
Dt 76 “Acuerdos con varios deudores y acreedores”
Tan pronto como llegan los fondos, llega el momento de reflejar en los ingresos:
Dt 98-1 Kt 90,1
¡Importante! Se realiza contabilidad analítica para cada objeto, estuche, material, etc.
Línea del balance de la cuenta. 98
Según el documento reglamentario - orden del Ministerio de Hacienda 66n de 2 de julio de 2010, el saldo del préstamo de la cuenta 98 se indica en la línea 1530 hoja de balance empresas - Ingresos diferidos.
resumamos
- Si ha recibido dinero por servicios que se brindarán en el futuro, se utiliza esta cuenta.
- El activo fijo (activo fijo) o los materiales se donan: el monto total se indica en la cuenta 98, y se cancela a medida que los materiales se lanzan a producción o los activos fijos se deprecian en la cuenta de otros ingresos.
- Los déficits que se espera pagar en los próximos períodos de informes, los intereses del arrendamiento, la diferencia entre el valor en el balance y el monto del déficit: esta cuenta se utiliza en todas partes.
- En el balance, la información sobre la cuenta 98 (saldo acreedor) se incluye en la línea 1530.
Cuenta 98.02 – “Recibos gratuitos” está subordinada a la cuenta “Ingresos diferidos” (98).
Considere la cuenta 98 en contabilidad.
Esta cuenta está destinada a acumular información sobre: (haga clic para ampliar)
- Ingresos recibidos que se relacionan con períodos de presentación de informes futuros;
- La deuda por el déficit de años anteriores, que se pretende cobrar;
- La diferencia en caso de faltantes y daños entre el importe de la recuperación y el valor del bien.
Los montos de ingresos para períodos futuros se reflejan en el crédito de la cuenta 98 y en el débito, el monto de ingresos transferidos a las cuentas correspondientes al llegar la fecha esperada.
Se pueden abrir subcuentas en la cuenta 98 “Ingresos diferidos”:
98-1 “Ingresos recibidos para períodos futuros”,
98-2 “Recibos gratuitos”,
98-3 “Próximos cobros de deuda por déficits identificados en años anteriores”,
98-4 “La diferencia entre el importe a recuperar de los culpables y el valor contable por falta de objetos de valor”, etc.
Consideremos la subcuenta 98-2 "Recibos gratuitos"
para otros activos materiales recibidos de forma gratuita, ya que los costos de producción (gastos de venta) se cargan en las cuentas.
La contabilidad analítica de la subcuenta 98-2 “Recibos gratuitos” se realiza por cada recibo gratuito de objetos de valor.
| Contenido de las transacciones comerciales. | Correspondencia de cuenta |
| Reconocimiento de parte del valor de mercado | DT 98-2 Kt 91-1 |
| Reconocimiento como parte de otros ingresos de la organización de la parte depreciada del costo de un activo fijo recibido gratuitamente | DT 98-2 Kt 91-1 |
| Se refleja el reconocimiento de ingresos no operacionales por la recepción de objetos de valor. | DT 98-2 Kt 91-1 |
| se refleja la recepción gratuita de activos fijos | Dt Kt 98-2 |
| refleja el valor de mercado de la propiedad recibida de forma gratuita | Dt Kt 98-2 |
| Recepción de materiales de forma gratuita sobre la base de un acto. | Dt Kt 98-2 |
| Recepción de mercancías sin cargo en base al acto y factura. | Dt Kt 98-2 |
| Recibo de fondos del fundador a la cuenta corriente de la organización. | Dt Kt 98-2 |
| Subvenciones para reembolsar parte de los costes. | Dt Kt 98-2 |
| Aceptación para contabilización de cosas recibidas gratuitamente (en virtud de un contrato de donación y en otros casos) recibo gratis) objeto de activos fijos | Dt 08-4 nudos 98-2 |
| Reflejo de la recepción de un objeto de activo intangible recibido gratuitamente | Dt 08-5 nudos 98-2 |
Ejemplo. Recibos gratis
LLC "Titan" recibió equipo en virtud de un acuerdo de donación con una vida útil de 45 meses, por valor de 400.000 rublos. El inventario y los activos fijos no pueden incluirse inmediatamente en los ingresos recibidos gratuitamente; se reconocen a medida que se utilizan.
Tabla de transacciones de la cuenta 98 con gratis recepción de bienes y materiales y sistema operativo: (haga clic para expandir)
| Débito | Crédito | Monto de la transacción, frote. | Descripción del cableado | Una base documental |
| 08 | 98.02 | 450 000 | Recepción de equipo reflejada. | ley de transferencia de sistema operativo |
| 01 | 08 | 450 000 | El equipo ha sido aceptado para el registro. | Certificado de puesta en servicio del sistema operativo |
| 20 | 02 | 10 000 | Cálculo de depreciación por mes. | Informacion de cuenta |
| 98 | 91.01 | 10 000 | Reconocimiento de ingresos en contabilidad. |
Cuenta 98 “Ingresos diferidos”
La cuenta 98 "Ingresos diferidos" tiene como objetivo resumir información sobre los ingresos recibidos (acumulados) en el período del informe, pero relacionados con períodos de informe futuros, así como los próximos recibos de deuda por déficits identificados en el período del informe para años anteriores, y las diferencias. entre la cantidad sujeta a recuperación de los culpables, y el valor de los objetos de valor aceptados a contabilización cuando se identifiquen faltantes y daños.
Se pueden abrir subcuentas en la cuenta 98 “Ingresos diferidos”:
98-1 “Ingresos recibidos para períodos futuros”,
98-2 “Recibos gratuitos”,
98-3 “Próximos cobros de deuda por déficits identificados en años anteriores”,
98-4 “La diferencia entre el importe a recuperar de los culpables y el valor contable por falta de objetos de valor”, etc.
La subcuenta 98-1 “Ingresos recibidos para períodos futuros” tiene en cuenta el movimiento de los ingresos recibidos en el período del informe, pero relacionados con períodos de informe futuros: pagos de alquiler o apartamento, facturas de servicios públicos, ingresos por transporte de carga, por transporte de pasajeros mensualmente. billetes básicos y trimestrales, cuotas de abono por el uso de los medios de comunicación, etc.
En el lado acreedor de la cuenta 98 “Ingresos diferidos”, en correspondencia con las cuentas de efectivo o liquidaciones con deudores y acreedores, se reflejan los montos de ingresos relacionados con períodos de informes futuros, y en el lado del débito, los montos de ingresos transferidos a las cuentas correspondientes al inicio del período sobre el que se informa al que se incluyen estos ingresos.
La contabilidad analítica de la subcuenta 98-1 “Ingresos recibidos para períodos futuros” se lleva a cabo para cada tipo de ingreso.
La subcuenta 98-2 “Recibos gratuitos” tiene en cuenta el valor de los activos recibidos por la organización de forma gratuita.
El crédito de la cuenta 98 "Ingresos futuros" en correspondencia con las cuentas 08 "Inversiones en activos no corrientes" y otros refleja el valor de mercado de los activos recibidos de forma gratuita, y en correspondencia con la cuenta 86 "Financiamiento dirigido" - el monto del presupuesto fondos asignados por una organización comercial para financiar gastos. Los montos registrados en la cuenta 98 “Ingresos diferidos” se dan de baja de esta cuenta con cargo a la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”:
Para los activos fijos recibidos sin cargo, a medida que se calcula la depreciación;
Para otros activos materiales recibidos de forma gratuita, ya que los costos de producción (costos de ventas) se cargan en cuentas.
La contabilidad analítica de la subcuenta 98-2 “Recibos gratuitos” se realiza por cada recibo gratuito de objetos de valor. La subcuenta 98-3 “Próximos cobros de deuda por déficits identificados en años anteriores” tiene en cuenta el movimiento de los próximos cobros de deuda por déficits identificados en el período del informe de años anteriores.
En el crédito de la cuenta 98 “Ingresos diferidos”, en correspondencia con la cuenta 94 “Escasez y pérdidas por daños a objetos de valor”, los montos de la escasez de objetos de valor identificados en períodos de informe anteriores (antes del año de informe), declarados culpables, o se reflejan las cantidades adjudicadas por el cobro de los mismos. Al mismo tiempo, estos montos se acreditan a la cuenta 94 “Escaseces y pérdidas por daños a objetos de valor” en correspondencia con la cuenta 73 “Liquidaciones con personal para otras operaciones” (subcuenta “Liquidaciones por indemnización de daños materiales”).
A medida que se cancela la deuda por déficit, la cuenta 73 “Liquidaciones con personal para otras operaciones” se acredita en correspondencia con las cuentas de efectivo y al mismo tiempo se reflejan los montos recibidos en el crédito de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” (ganancias de años anteriores identificadas en el año del informe) y la cuenta de débito 98 “Ingresos diferidos”.
Subcuenta 98-4 “La diferencia entre el monto a recuperar de los culpables y el costo por falta de objetos de valor” toma en cuenta la diferencia entre el monto recuperado de los culpables por material faltante y otros objetos de valor y el valor que figura en la registros contables de la organización.
En el crédito de la cuenta 98 “Ingresos diferidos” en correspondencia con la cuenta 73 Liquidaciones con personal por otras operaciones (subcuenta “Liquidaciones por daños materiales”) la diferencia entre el monto a recuperar de los culpables y el costo de Se refleja la escasez de objetos de valor. A medida que se amortiza la deuda aceptada para contabilización en la cuenta 73 “Liquidaciones con personal por otras operaciones”, los montos correspondientes de la diferencia se dan de baja de la cuenta 98 “Ingresos diferidos” al crédito de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”.
La cuenta 98 “Ingresos diferidos” corresponde con
cuentas:
Por débito
68 Cálculos de impuestos y tasas (D98 K68)
90 Ventas (D98 K90)
91 Otros ingresos y gastos (D98 K91)
Por préstamo
08 Inversiones en activos no corrientes (D08 K98)
50 efectivo (D50 K98)
51 Cuentas corrientes (D51 K98)
52 cuentas en moneda(D52 K98)
55 cuentas bancarias especiales (D55 K98)
58 Inversiones financieras(D58 K98)
73 Liquidaciones con personal para otras operaciones (D73 K98)
76 Liquidaciones con varios deudores y acreedores (D76 K98)
86 Financiamiento focalizado (D86 K98)
91 Otros ingresos y gastos (D91 K98)
94 Escaseces y pérdidas por daños a objetos de valor (D94 K98)
Catálogo de cuentas
Sección I. Activos no corrientes: · · · · · · ·
Sección II. Reservas productivas
: · · · · ·
Sección III. Costos de producción: · · · · · ·
Sección IV. Productos terminados y bienes: · · · · · ·
Sección V. Efectivo: · · · ·
Pueden surgir situaciones en una organización cuando:
- en el período del informe, se identificaron déficits de períodos anteriores que deberían cerrarse en el futuro;
- se han recibido o acumulado ingresos en el período actual, pero solo pueden aceptarse en el futuro;
- etc.
La cuenta 98 “Ingresos diferidos” está destinada a tales situaciones.
Subcuentas 98 cuentas:
Tipos de ingresos diferidos
- Ingresos por facturas de servicios públicos;
- de tarifas de suscripción para la prestación de servicios de telecomunicaciones;
- del alquiler por el uso de locales;
- del transporte de carga mediante transporte por carretera, aéreo y ferroviario;
La cuenta es pasiva.
Recibir activos fijos sin cargo
Ejemplo
Astra LLC recibió un automóvil por valor de 500.000 rublos en virtud de un acuerdo de donación. Dichas partidas del inventario no pueden incluirse en ingresos inmediatamente; los ingresos se reconocen a medida que se utilizan.
La vida útil de la máquina está fijada en 50 meses.
Publicaciones
Recibir materiales gratis
Ejemplo
La fábrica de confitería Alina LLC recibió 800 kg de azúcar granulada de forma gratuita. La mercancía se capitaliza a un coste de 20 rublos/kg, el importe total es de 16.000 rublos. El mes siguiente, se dieron de baja para la producción 400 kg de azúcar granulada y, en los dos meses siguientes, 200 kg por mes.
Los activos recibidos sin cargo se incluyen en los ingresos no operativos. En contabilidad se reflejan al valor de mercado determinado a la fecha de aceptación a contabilidad. Precio de mercado determinado sobre la base de los precios vigentes en este tipo activos a la fecha actual, o con base en un examen.
Publicaciones
Ingresos diferidos del arrendador
Ejemplo
Según los términos del contrato, el alquiler se puede pagar mensualmente o con varios meses de antelación. En este caso, el pago se refleja como ingreso del período actual, en partes, un múltiplo del número de meses pagados.
Inicialmente, el monto recibido se refleja en el crédito 98 de la cuenta y luego se cancela mensualmente.
El 14 de abril de 2015, Bastion LLC arrendó un local vacante a Karina LLC. Según el acuerdo, Karina LLC transfiere el alquiler por 6 meses a la vez.
El 18 de abril de 2015, se recibieron 708.000 rublos en la cuenta del arrendador Bastion LLC, incluido el 18% de IVA: 108.000 rublos.
Publicaciones
Reflejo en la balanza
Los ingresos diferidos se reflejan en el pasivo del balance, en la Sección V " Deudas a corto plazo", en la línea 1530. Pero sólo aquellos ingresos que estén claramente especificados en documentos reglamentarios. Este:
- fondos presupuestarios para financiar gastos;
- saldos de fondos no utilizados del período anterior;
- la diferencia entre el monto de los pagos por arrendamiento y el valor de la propiedad en el balance del arrendatario;
- etc.