Corrección del documento contable primario, orden con derecho a firma. Corregir errores en contabilidad y presentación de informes Corregir errores en PBU 22

4. Los errores identificados y sus consecuencias están sujetos a corrección obligatoria.

5. Un error en el año de informe identificado antes de finales de este año se corrige mediante asientos en las cuentas correspondientes. contabilidad en el mes del año del informe en el que se descubrió el error.

6. Un error en el año del informe descubierto después del final de ese año pero antes de la fecha de firma. Estados financieros para este año, se corrige mediante asientos en las cuentas contables correspondientes de diciembre del año de informe (año para el cual se preparan los estados financieros anuales).

7. Un error significativo del año anterior, identificado después de la fecha de firma de los estados financieros de este año, pero antes de la fecha de presentación de dichos estados a los accionistas de la sociedad anónima, participantes de la sociedad de responsabilidad limitada, autoridad gubernamental, organismo Gobierno local u otro organismo autorizado para ejercer los derechos del propietario, etc., se corrige en la forma establecida en el párrafo de este Reglamento. Si los estados financieros especificados se presentaron a otros usuarios, deben reemplazarse con estados en los que se haya corregido el error significativo identificado (estados financieros revisados).

8. Un error significativo en el año anterior, identificado después de la presentación de los estados financieros de este año a los accionistas de una sociedad anónima, participantes de una sociedad de responsabilidad limitada, una autoridad estatal, gobierno local u otro organismo autorizado para ejercer los derechos del propietario, etc., pero antes de la fecha de aprobación de dichos informes de conformidad con la legislación Federación Rusa orden, se corrige en la forma establecida por el párrafo de este Reglamento. Al mismo tiempo, los estados financieros revisados revelan información de que estos estados financieros reemplazan a los estados financieros presentados originalmente, así como la base para preparar los estados financieros revisados.

Los estados financieros revisados se envían a todas las direcciones a las que se enviaron los estados financieros originales.

9. Se corrige un error significativo del año anterior, identificado tras la aprobación de los estados financieros de este año:

1) asientos en las cuentas contables relevantes en el período de informe actual. En este caso, la cuenta correspondiente en los registros es la cuenta contable. ganancias retenidas(pérdida descubierta);
2) recalculando los indicadores comparativos de los estados financieros para los períodos de presentación de informes reflejados en los estados financieros de la organización para el actual año de informe, excepto en los casos en que sea imposible establecer la conexión de este error con un período específico o sea imposible determinar el impacto de este error de forma acumulativa en relación con todos los períodos de informes anteriores.

La reexpresión de los estados financieros comparativos se lleva a cabo corrigiendo los estados financieros como si nunca se hubiera cometido el error del período anterior (reexpresión retrospectiva).

La reexpresión retrospectiva se lleva a cabo en relación con indicadores comparativos a partir del período de informe anterior presentado en los estados financieros del año de informe actual en el que se cometió el error correspondiente.

Las organizaciones que tienen derecho a utilizar métodos contables simplificados, incluidos estados contables (financieros) simplificados, pueden corregir un error importante del año anterior, identificado después de la aprobación de los estados financieros de este año, en la forma establecida en el párrafo de estos. Normativa, sin recálculo retrospectivo.

10. En caso de corrección de un error significativo del año anterior, identificado después de la aprobación de los estados financieros, los estados financieros aprobados para los períodos anteriores no están sujetos a revisión, reemplazo y representación a los usuarios del Estados financieros.

11. Si se cometió un error significativo antes del comienzo del primer período de presentación de informes anterior presentado en los estados financieros para el año de presentación de informes actual, los saldos de apertura de las partidas correspondientes de activos, pasivos y capital al comienzo del primer período de presentación de informes presentado están sujetos a ajuste.

12. Si no es posible determinar el impacto de un error material en uno o más períodos de presentación de informes anteriores presentados en los estados financieros, la organización debe ajustar el saldo de apertura para las partidas relevantes de activos, pasivos y patrimonio al comienzo del primer período para el cual es posible la reexpresión.

13. Impacto de un error significativo en el anterior período de información es imposible determinar si se requieren cálculos complejos y (o) numerosos, durante los cuales es imposible identificar información que indique las circunstancias que existían en la fecha del error, o es necesario utilizar información recibida después de la fecha de aprobación de los estados financieros correspondientes a dicho período anterior.

14. Un error del año de informe anterior, que no es significativo, descubierto después de la fecha de firma de los estados financieros de este año, se corrige mediante asientos en las cuentas contables correspondientes en el mes del año de informe en el que se identificó el error. . La ganancia o pérdida que surge como resultado de la corrección de este error se refleja como parte de otros ingresos o gastos del período de informe actual.

El Departamento Financiero aprobó un nuevo PBU - Reglamento Contable "Corrección de errores en contabilidad y presentación de informes" (PBU 22/2010). Este documento cambiará ligeramente el procedimiento para corregir errores. En este artículo, las innovaciones son comentadas por N.N. Tomilo (Ministerio de Finanzas de Rusia).

Nota:

¿Qué se considera un error contable?

Para mejorar la regulación legal de la contabilidad y la presentación de informes, el Ministerio de Finanzas de Rusia aprobó el Reglamento Contable "Corrección de errores en la contabilidad y la presentación de informes" - PBU 22/2010 (orden del 28 de junio de 2010 No. 63n, registrada en el Ministerio de Justicia de Rusia de 30 de julio de 2010 No. 18008 ) y formularios de estados financieros de organizaciones (orden de fecha 02/07/2010 No. 66n, registrada en el Ministerio de Justicia de Rusia el 02/08/2010 No. 18023)*

Nota:
* Los estados contables cambiarán a partir de 2011; los comentarios sobre los nuevos formularios se publicarán en la revista más adelante.

PBU 22/2010 debe ser aplicado por organizaciones que estén entidades legales de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia (con excepción de instituciones de crédito Y instituciones presupuestarias) de los estados financieros anuales de 2010.

PBU 22/2010 define que un error es un reflejo incorrecto o no reflejo de los hechos actividad económica en la contabilidad y (o) estados financieros de la organización. Los motivos de los errores pueden ser diferentes: aplicación incorrecta de la legislación de la Federación de Rusia sobre contabilidad y (o) actos jurídicos reglamentarios sobre contabilidad, aplicación incorrecta política contable organizaciones; clasificación o valoración incorrecta de hechos de la actividad económica; uso indebido de la información disponible a la fecha de suscripción de los estados financieros; deshonestidad funcionarios organización, imprecisiones en los cálculos.

Por ejemplo, la organización no realizó un inventario de la propiedad al cambiar de material. persona responsable- trabajador de almacén. Sin embargo, de conformidad con el artículo 12 Ley Federal de 21 de noviembre de 1996 No. 129-FZ “Sobre Contabilidad”, para garantizar la confiabilidad de los datos contables y los estados financieros, la organización estaba obligada a realizar un inventario. En este caso, hay un error asociado con la aplicación incorrecta de la legislación rusa en materia de contabilidad.

Pongamos otro ejemplo. A partir de 2007, la organización revaluó el terreno de su propiedad y reflejó los resultados de la revalorización en sus estados financieros. Sin embargo, de acuerdo con las Directrices Metodológicas para la Contabilidad de Activos Fijos, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 13 de octubre de 2003 No. 91n, los terrenos y las instalaciones de gestión ambiental (agua, subsuelo y otros Recursos naturales) no están sujetos a revalorización. Por tanto, existe un error en la contabilidad y la presentación de informes asociado con la aplicación incorrecta de los actos legales reglamentarios en materia de contabilidad.

Según PBU 22/2010, inexactitudes u omisiones en el reflejo de hechos de la actividad económica en los estados contables y (o) financieros de una organización, identificadas como resultado de la obtención de nueva información que no estaba disponible para la organización en el momento de la El reflejo (no reflejo) de tales hechos de la actividad económica no son errores.

Así, por ejemplo, de acuerdo con PBU 7/98 "Eventos posteriores a la fecha del informe", aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 25 de noviembre de 1998 No. 56n, si en el período comprendido entre la fecha de firma del acuerdo financiero estados financieros y la fecha de su aprobación, la organización recibió nueva información sobre eventos posteriores a la fecha del informe divulgados en los estados financieros presentados a los usuarios, y (o) eventos ocurridos (identificados) que podrían tener un impacto significativo en condición financiera, movimiento Dinero o los resultados de las actividades de la organización, la organización informa al respecto a las personas a quienes se les presentaron estos estados financieros. Tales circunstancias no están relacionadas con errores en la contabilidad y la presentación de informes. Pero si la organización no informa sobre esto a las personas a quienes se les presentaron los estados financieros, entonces surgirá un error debido a la aplicación incorrecta del acto legal regulatorio en materia de contabilidad.

Los errores son significativos e insignificantes.

Para elegir el procedimiento de corrección de errores, la organización debe dividirlos en significativos y no significativos.

Según PBU 22/2010, un error se considera significativo si, individualmente o en combinación con otros errores durante el mismo período de informe, puede afectar las decisiones económicas de los usuarios tomadas sobre la base de los estados financieros preparados para este período de informe. La organización determina la materialidad del error de forma independiente, basándose tanto en el tamaño como en la naturaleza de los elementos relevantes de los estados financieros.

Tenga en cuenta que una definición similar con respecto a la materialidad de los indicadores de informes financieros se da en las Instrucciones sobre el procedimiento para la elaboración y presentación de estados financieros, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 22 de julio de 2003 No. 67n. Sin embargo, a diferencia de las normas de esta orden, PBU 22/2010 no contiene recomendaciones sobre el porcentaje (5%) de referencia como signo de materialidad. En la práctica, el punto de referencia porcentual a menudo conduce a un enfoque formal para determinar la materialidad, y la materialidad es principalmente característica de calidad información.

Procedimiento de corrección de errores

Todos los errores identificados y sus consecuencias están sujetos a corrección obligatoria. El procedimiento para corregir errores es el siguiente.

Un error en el año de informe identificado antes del final de ese año se corrige mediante asientos en las cuentas contables pertinentes en el mes del año de informe en el que se identificó el error.

Un error en el año de informe identificado después del final de este año, pero antes de la fecha de firma de los estados financieros de este año, se corrige mediante asientos en las cuentas contables correspondientes de diciembre del año de informe.

Ejemplo 2

Un error insignificante del año de informe anterior, identificado después de la fecha de firma de los estados financieros de este año, se corrige mediante asientos en las cuentas contables correspondientes en el mes del año de informe en el que se identificó el error. La ganancia o pérdida que surge como resultado de la corrección de este error se refleja como parte de otros ingresos o gastos del período de informe actual.

Ejemplo 2

También se corrige un error importante del año anterior, identificado después de la fecha de firma de los estados financieros de este año, pero antes de la fecha de presentación de dichos estados en la forma prescrita.

Si los estados financieros en los que se descubrió un error significativo se presentaron a otros usuarios (externos), entonces deben reemplazarse con estados en los que se haya corregido el error significativo identificado. Estos estados se denominan estados financieros reexpresados. Al entregarlo a los usuarios (a todas las direcciones a las que se presentó anteriormente), se debe indicar que reemplaza los estados financieros presentados originalmente e indicar los motivos de dicha revisión.

Si se identifica un error significativo después de la aprobación de los estados financieros en la forma prescrita, la organización debe:
- producir registros contables de acuerdo con las cuentas contables relevantes en el período de informe actual en correspondencia con la cuenta 84 “Utilidades retenidas ( pérdida descubierta)";
- recalcular retrospectivamente los indicadores comparativos de los estados financieros (activos, pasivos y capital) para los períodos de informes reflejados en los estados financieros de la organización para el año de informe actual.

Se entiende por recálculo retrospectivo de los estados financieros comparativos aquella corrección de los estados financieros como si nunca se hubiera cometido el error del período anterior.

El recálculo retrospectivo se lleva a cabo en relación con indicadores comparativos a partir del período de informe anterior en el que se cometió el error identificado.

Este método de corrección de errores se puede utilizar si es posible establecer una conexión entre este error y un período específico, o si es posible determinar el impacto de este error de forma acumulativa en relación con todos los períodos de informes anteriores.

Si se cometió un error significativo antes del comienzo del primer período de informe anterior presentado en los estados financieros para el año de informe actual, los saldos de apertura de las partidas correspondientes de activos, pasivos y capital al comienzo del primer período de informe presentado están sujetos al ajuste.

Si no es posible determinar el efecto de un error material en uno o más períodos de presentación de informes anteriores presentados en los estados financieros, la entidad debe ajustar los saldos de apertura para las partidas relevantes de activos, pasivos y patrimonio al comienzo del primer período. para los cuales es posible la reexpresión.

PBU 22/2010 indica que es imposible determinar el impacto de un error significativo en el período del informe anterior si se requieren cálculos complejos y (o) numerosos, durante los cuales es imposible identificar información que indique las circunstancias que existían en la fecha de el error, o es necesario utilizar información obtenida después de la fecha de aprobación de los estados financieros para dicho período de reporte anterior.

Al corregir un error significativo del año de informe anterior, identificado después de la aprobación de los estados financieros, los estados financieros aprobados para los períodos de informe anteriores no están sujetos a revisión, reemplazo y representación a los usuarios de los estados financieros.

EN nota explicativa Además de los estados financieros anuales, la organización debe revelar la siguiente información en relación con errores significativos de períodos de informes anteriores corregidos en el período de informe:

naturaleza del error;
el monto del ajuste para cada partida en los estados financieros - para cada período de informe anterior en la medida de lo posible;
el monto del ajuste basado en datos sobre ganancias (pérdidas) por acción básicas y diluidas (si la organización debe revelar información sobre ganancias por acción);
el importe del ajuste al saldo inicial del primer período de presentación de informes presentado.

Si es imposible determinar el impacto de un error significativo en uno o más períodos de informes anteriores presentados en los estados financieros, entonces en la nota explicativa de los estados financieros anuales es necesario revelar las razones por las que esto es imposible, así como Describa el método para reflejar la corrección de un error significativo en los estados financieros de la organización e indique el período a partir del cual se realizaron las correcciones.

Llamamos también la atención sobre el hecho de que de conformidad con la Ley Federal de 21 de noviembre de 1996 No. 129-FZ “Sobre Contabilidad”, al realizar correcciones al efectivo y documentos bancarios No permitido. Se pueden realizar correcciones a otros documentos contables primarios únicamente con el acuerdo de los participantes en las transacciones comerciales, lo que debe ser confirmado por las firmas de las mismas personas que firmaron los documentos, indicando la fecha de las correcciones.

Los errores en los documentos primarios creados manualmente (con excepción de los documentos en efectivo y bancarios), de acuerdo con el Reglamento sobre documentos y flujo de documentos en contabilidad, aprobado por el Ministerio de Finanzas de la URSS el 29 de julio de 1983 No. 105, se corrigen de la siguiente manera : se tacha el texto o importes incorrectos y encima de los tachados o importes se escribe el texto corregido. Se tacha con una línea para que se pueda leer la corrección. Arreglando un error en el primario documento contable debe estar indicado por la inscripción “corregido”, confirmado por la firma de las personas que firmaron el documento, indicando la fecha de la corrección.

Otras innovaciones

Como se indicó al principio del artículo, otro elemento para mejorar la regulación legal de la contabilidad y la presentación de informes fue la aprobación de nuevas formas de presentación de informes contables.

Los formularios de estados financieros de las organizaciones, aprobados por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 2 de julio de 2010 No. 66n, deben aplicarse a los estados financieros anuales de 2011. La orden prevé la posibilidad de que las pequeñas empresas utilicen un sistema simplificado para generar estados financieros.

Al preparar esta orden, se tuvieron en cuenta los cambios en los actos legales regulatorios sobre contabilidad para el período posterior a la adopción de la Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 22 de julio de 2003 No. 67n "Sobre las formas de informes contables de las organizaciones". Además, teniendo en cuenta la práctica de aplicar PBU 4/99 "Estados contables de una organización", aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 06/07/1999 No. 43n, aparecieron columnas en el balance para reflejar indicadores para 3 fechas de presentación de informes. El balance incluye una columna para explicaciones de los indicadores contenidos en el informe.

En la forma del Estado de pérdidas y ganancias, apareció un indicador como el “resultado financiero total del período”, definido como la suma de los indicadores “Beneficio (pérdida) neto”, “Resultado de la revaluación activos no corrientes, no incluido en la utilidad (pérdida) neta del período” y “Resultado de otras operaciones no incluido en la utilidad (pérdida) neta del período sobre el que se informa”.

II. Procedimiento de corrección de errores

4. Los errores identificados y sus consecuencias están sujetos a corrección obligatoria.

5. Un error en el año de informe identificado antes del final de ese año se corrige mediante asientos en las cuentas contables pertinentes en el mes del año de informe en el que se identificó el error.

6. Un error en el año de informe identificado después del final de este año, pero antes de la fecha de firma de los estados financieros de este año, se corrige mediante asientos en las cuentas contables correspondientes para diciembre del año de informe (el año para el cual el se preparan los estados financieros anuales).

7. Un error significativo del año anterior, identificado después de la fecha de firma de los estados financieros de este año, pero antes de la fecha de presentación de dichos estados a los accionistas de una sociedad anónima, participantes de una sociedad de responsabilidad limitada, un autoridad estatal, gobierno local u otro organismo autorizado para ejercer los derechos del propietario, etc., se corrige en la forma establecida en el párrafo 6 de este Reglamento. Si los estados financieros especificados se presentaron a otros usuarios, deben reemplazarse con estados en los que se haya corregido el error significativo identificado (estados financieros revisados).

8. Un error significativo en el año anterior, identificado después de la presentación de los estados financieros de este año a los accionistas de una sociedad anónima, participantes de una sociedad de responsabilidad limitada, una autoridad estatal, gobierno local u otro organismo autorizado para ejercer los derechos del propietario, etc., pero antes de la fecha de aprobación de dichos informes en la forma prescrita por la legislación de la Federación de Rusia, se corrigen en la forma prescrita en el párrafo 6 de este Reglamento. Al mismo tiempo, los estados financieros revisados revelan información de que estos estados financieros reemplazan a los estados financieros presentados originalmente, así como la base para preparar los estados financieros revisados.

Los estados financieros revisados se envían a todas las direcciones a las que se enviaron los estados financieros originales.

9. Se corrige un error significativo del año anterior, identificado tras la aprobación de los estados financieros de este año:

1) asientos en las cuentas contables relevantes en el período de informe actual. En este caso, la cuenta correspondiente en los registros es la cuenta de ganancias retenidas (pérdida descubierta);

2) recalculando los indicadores comparativos de los estados financieros para los períodos de informe reflejados en los estados financieros de la organización para el año de informe actual, excepto en los casos en que sea imposible establecer la conexión de este error con un período específico o es imposible determinar el impacto de este error de forma acumulativa en relación con todos los períodos de presentación de informes anteriores.

Las organizaciones que tienen derecho a utilizar métodos contables simplificados, incluidos estados contables (financieros) simplificados, pueden corregir un error significativo en el año de informe anterior, identificado después de la aprobación de los estados financieros de este año, en la forma establecida en el párrafo 14 de este Reglamento, sin recálculo retroactivo.

13. El impacto de un error material en el período de informe anterior no se puede determinar si se requieren cálculos complejos y (o) numerosos, durante los cuales es imposible identificar información que indique las circunstancias que existían en la fecha del error, o es necesario utilizar la información recibida después de la fecha de aprobación de los estados financieros para dicho período de informe anterior.

"Ruso mensajero fiscal", 2011, n. 1-2

En 2010 estándares rusos sobre contabilidad se complementaron con un nuevo Reglamento sobre contabilidad - PBU 22/2010. ¿Qué requisitos contiene este documento? Cómo Nuevo orden¿La corrección de errores en contabilidad es diferente de las reglas anteriores? Esto se analiza en el artículo.

Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 28 de junio de 2010 N 63n (en adelante, Orden N 63n) aprobada PBU 22/2010 "Corrección de errores en contabilidad y presentación de informes"<1>. En el apartado 2 de esta Orden se determina que este documento entra en vigor con los estados financieros anuales de 2010. La PBU 22/2010 debe ser aplicada por todas las organizaciones, con excepción de las instituciones presupuestarias y las organizaciones de crédito. El propósito de la nueva norma contable es establecer reglas para corregir errores identificados en la contabilidad y determinar el procedimiento para reflejar ajustes en los estados financieros.

<1>La Orden No. 63n fue registrada en el Ministerio de Justicia de Rusia el 30 de julio de 2010 y publicada en " periódico Rossiyskaya" 6 de agosto de 2010

¿A partir de cuándo se aplica la PBU 22/2010?

Desde agosto de 2010, después de la publicación de PBU 22/2010, comenzaron las disputas entre contadores, auditores y otros especialistas contables sobre qué reglas se deben aplicar al corregir errores en contabilidad en 2010. El hecho es que, junto con las reglas anteriores, correcciones de errores de años anteriores establecidos en el párrafo 11 de las Instrucciones sobre el procedimiento para la elaboración y presentación de estados financieros (en adelante, las Instrucciones), aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 22 de julio de 2003 N 67n (en adelante, (Orden N 67n), aparecieron nuevos requisitos registrados en PBU 22 /2010 (Orden N 63n). Además, ambas Órdenes se aplican a los estados financieros anuales de 2010.

Nota. Según la cláusula 12 del Decreto del Presidente de Rusia de 23 de mayo de 1996 N 763, reglamentario actos legales Las autoridades ejecutivas federales entran en vigor simultáneamente en todo el territorio de la Federación de Rusia 10 días después del día de su publicación oficial, a menos que las propias leyes establezcan un procedimiento diferente para su entrada en vigor.

Averigüemos desde qué punto se deben aplicar las reglas establecidas en PBU 22/2010. ¿Se aplican sólo a los estados financieros finales que se prepararán para 2010, o las nuevas reglas deberían aplicarse a la contabilidad para corregir todos los errores descubiertos durante 2010?

Dado que el párrafo 2 de la Orden No. 63n contiene una instrucción separada sobre su entrada en vigor con los estados financieros de 2010, muchos expertos creen que es necesario cumplir con los requisitos de PBU 22/2010 solo a partir del 1 de enero de 2011. Esto es la fecha a partir de la cual comienza el período caluroso, es hora de que los contables preparen los estados financieros finales para 2010. Según los partidarios de esta posición, los errores descubiertos en la contabilidad durante 2010 deben corregirse de acuerdo con las reglas anteriores, y si se produce un error fue identificado después del 1 de enero de 2011, teniendo en cuenta los requisitos de PBU 22/2010.

En nuestra opinión, este enfoque es incorrecto. En la práctica, estamos acostumbrados a llamar estados financieros anuales a los estados finales que se preparan al final del año sobre el que se informa. Pero en este caso, parece que en la Orden No. 63n del Ministerio de Finanzas de Rusia se utiliza la expresión "estados financieros anuales" en un sentido más amplio, como la totalidad de todos los indicadores contables reflejados en los estados financieros de 2010.

En nuestra opinión, PBU 22/2010 debería aplicarse en contabilidad en materia de errores. año corriente y años anteriores identificados después del 1 de enero de 2010. No importa cuándo exactamente en 2010 se descubrió el error: antes de la publicación oficial de PBU 22/2010 o después. Debe corregirse de acuerdo con las reglas de la nueva norma contable.

Nota. Puede aplicar las reglas de PBU 22/2010 a partir de los estados financieros de los nueve meses de 2010. Y al preparar los estados financieros anuales para 2010, todas las organizaciones deben corregir los errores descubiertos durante 2010 o identificados durante la formación de los estados financieros de este año. , de acuerdo con los requisitos de PBU 22/2010.

Consideremos una situación específica. Digamos que una organización descubrió varios errores importantes para 2009 en diferentes momentos: el primero en mayo de 2010 y el segundo en septiembre del mismo año. Si sigue las recomendaciones de los expertos que afirman que PBU 22/2010 se aplica solo a los errores descubiertos después del 1 de enero de 2011, obtendrá la siguiente imagen. Los errores de 2009, encontrados en mayo y septiembre de 2010, deben corregirse en 2010 en el mes en que fueron descubiertos mediante asientos contables en la cuenta 91 (de acuerdo con las reglas anteriores para la corrección de errores de años anteriores). Esto significa que corregir estos errores afectará el valor resultado financiero Actividad económica de la organización en su conjunto para 2010.

En esta situación, ¿es posible decir que la organización cumplió con los requisitos de PBU 22/2010 al preparar los estados financieros anuales para 2010? Por supuesto que no. En este caso, no se cumplirán las normas de la nueva norma contable a la hora de preparar los estados financieros de 2010. Esta es una clara violación del párrafo 2 de la Orden No. 63n. Para evitar que esto suceda, sería más apropiado aplicar las nuevas normas de corrección de errores a todas las inexactitudes y distorsiones detectadas durante 2010.

Reglas de corrección de errores anteriores

PBU, dedicada exclusivamente al tema de la corrección de errores, apareció en ruso marco normativo en contabilidad por primera vez. Antes de esto, las reglas de corrección de errores eran relativamente breves. Por lo tanto, cuando el contador de una organización descubre un error en los datos contables, debe guiarse por las reglas establecidas en el párrafo 11 de las Directrices. El procedimiento para corregir el error dependía del período al que pertenecía y del momento exacto en que se identificó.

Si se descubrió un error cometido en el período actual antes del final del año de informe, debe corregirse mediante asientos en las cuentas contables correspondientes en el mes del período de informe en el que se identificaron las distorsiones.

Digamos que se descubre una inexactitud en el reflejo de las transacciones comerciales del año de informe después de su finalización, pero antes de la aprobación de los estados financieros anuales. En este caso, las correcciones contables deben realizarse con carácter retroactivo, con entradas correspondientes a diciembre del año de informe para el que se preparan los estados financieros anuales. En la práctica, esos asientos de ajuste solían tener fecha del 31 de diciembre. Gracias a esto, el resultado financiero de las actividades económicas de la organización para el año del informe se formó inmediatamente teniendo en cuenta las correcciones realizadas.

Si los estados financieros anuales de una organización ya han sido aprobados de la manera prescrita y luego se identificaron errores en la organización durante el año anterior, ya no es posible realizar correcciones a los estados financieros anuales aprobados. En este caso, las correcciones contables deben realizarse en la fecha actual, en el momento en que se descubrió el error de años anteriores.

A partir del próximo año, a partir de los estados financieros anuales de 2011, se cancela la Orden No. 67n. Así se establece en la Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 22 de septiembre de 2010 N 108n.

Nota. Según la cláusula 7 de PBU 9/99, las ganancias de años anteriores identificadas en el año del informe se reflejan como parte de otros ingresos de la organización. Una regla similar está contenida en el párrafo 11 de PBU 10/99. Dice que las pérdidas de años anteriores reconocidas en el año del informe se clasifican como otros gastos.

Nuevos requisitos de corrección de errores

Analicemos las nuevas reglas de corrección de errores establecidas en PBU 22/2010 para comprender en qué se diferencian del procedimiento anterior (tabla en la página 120).

Mesa. Comparación de reglas de corrección de errores nuevas y antiguas

Momento detección errores	Nuevas reglas (PBU 22/2010)	Reglas anteriores (cláusula 11 instrucciones)
Errores importantes	No esencial errores
Error año de informe, identificado antes el final de esto del año	cuentas contables de ese mes año de informe en el que se identificó el error (cláusula 5)	Corregido registros en importante cuentas contabilidad contabilidad en eso mes informar período cuando fueron identificados distorsión
Error año de informe, identificado después de graduaciones, pero antes de la fecha firma contabilidad informar este año	Corregido por entradas según lo pertinente. cuentas contables de diciembre año de informe para el cual se compila estados financieros anuales (cláusula 6)	Corregido contabilidad registros Diciembre año de informe, para cual se esta formando anual contabilidad informar
Error anterior año de informe, identificado después de la fecha firma contabilidad informar este año, pero antes de la fecha representación semejante informar propietarios	Corregido registros en importante cuentas contabilidad para informes de diciembre año para el cual anual contabilidad informes. Para los usuarios, que era presentado original informes, parece revisado contabilidad informes (cláusula 7)	Corregido registros en importante cuentas contabilidad ese mes año de informe, en el que se reveló error. Beneficio o pérdida que surge en resultado corrección de errores, reflejado en la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos" (cláusula 14)	Corregido contabilidad registros Diciembre año de informe, para cual se esta formando anual contabilidad informar
Error anterior año de informe, identificado después representación contabilidad informar este año propietarios, pero antes de la fecha declaraciones semejante informar	Corregido registros en importante cuentas contabilidad para informes de diciembre año para el cual anual contabilidad informes. propietarios y otros usuarios, que era presentado original informes, parece revisado contabilidad informar con explicaciones sobre razones para la corrección informes (cláusula 8)	Corregido registros en importante cuentas contabilidad ese mes año de informe, en el que se reveló error. Beneficio o pérdida que surge en resultado corrección de errores, reflejado en la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos" (cláusula 14)	Corregido contabilidad registros Diciembre año de informe, para cual se esta formando anual contabilidad informar
Error anterior año de informe, identificado después declaraciones contabilidad informar este año	Corregido registros en importante cuentas contabilidad en el período actual del informe período. Correspondiente cuenta en estos registros es puntuación 84 "No asignado beneficio (descubierto lesión)". Producido recuento comparativo indicadores contabilidad informar para períodos de informe, reflejado en contabilidad informar organizaciones para año de informe actual (cláusula 9)	Corregido registros en importante cuentas contabilidad ese mes año de informe, en el que se reveló error. Beneficio o pérdida que surge en resultado corrección de errores, reflejado en la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos" (cláusula 14)	Correcciones en contabilidad contabilidad y contabilidad informar para último año de informe no están incluidos. En contabilidad contabilidad de corriente informar período reflejado correccional entradas en correspondencia con una puntuación de 91 "Otros ingresos y gastos"

Enfoques generales para identificar errores.

La cláusula 2 de PBU 22/2010 proporciona una definición de error. Por tanto, un error es el reflejo incorrecto o no reflejo de los hechos de la actividad económica en los estados contables y (o) financieros de una organización. Los errores pueden deberse a varios factores. En particular, estos incluyen:

aplicación incorrecta de la legislación de la Federación de Rusia sobre contabilidad y (o) actos jurídicos reglamentarios sobre contabilidad;
aplicación incorrecta de las políticas contables de la organización;
imprecisiones en los cálculos;
clasificación o valoración incorrecta de hechos de la actividad económica;
uso incorrecto de la información disponible a la fecha de firma de los estados financieros;
acciones deshonestas de funcionarios de la organización.

Se hace una nota muy importante en el último párrafo del párrafo 2 de PBU 22/2010. Considera la situación cuando una organización recibe nueva información que no estaba disponible en el momento de la reflexión (no reflexión) de los hechos de la actividad económica. Las inexactitudes en los estados contables y (o) financieros de una organización que surjan debido a la falta de esta información no son errores. Esto significa que una organización que ha recibido nueva información en el período de informe actual sobre los hechos de las actividades económicas relacionadas con períodos de informe anteriores no debe aplicar PBU 22/2010 para corregir las inexactitudes identificadas. Los datos recién recibidos deben reflejarse en la contabilidad de la manera generalmente establecida en el mes en que la organización conoció esta información. Estos asientos contables no corrigen errores; reflejan una transacción, cuyos detalles se incluyen en este momento ingresó a la organización.

Desde el punto de vista fiscal, se adopta un enfoque completamente diferente ante este tipo de situaciones. Si la organización recibió recientemente documentos que datan del período de declaración (impuesto) anterior e indican la comisión de uno u otro en el período anterior transacción de negocios, esto se interpreta como una distorsión de los datos (error) de períodos pasados. De acuerdo con las reglas del párrafo 1 del art. 54 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, si un error ha provocado atrasos de impuestos, la organización debe presentar una declaración de impuestos actualizada del período anterior.

Nota. Si una declaración errónea resultó en un pago excesivo de impuestos al presupuesto, entonces el contribuyente tiene derecho a ajustar la base imponible y el monto del impuesto en el período actual en el que se descubrió el error.

Ejemplo 1. Supongamos que en abril de 2011 LLC "Style" recibió del proveedor CJSC "Investcom" un certificado de servicios de comunicación prestados en noviembre de 2010. El documento tiene fecha de noviembre del año pasado. El costo de los servicios fue de 9440 rublos. (IVA incluido - 1440 rublos). Junto con el acto, JSC Investcom envió una factura, también con fecha de noviembre de 2010.

El año pasado, LLC "Style" no tenía esta información sobre la cantidad de servicios de comunicación prestados y no la reflejó en la contabilidad y los informes de 2010.

Guiada por la cláusula 2 de PBU 22/2010, la organización en abril de 2011 hizo contabilidad entradas habituales para reflejar el costo de los servicios de comunicación que se le proporcionaron en noviembre del año pasado:

Débito 26 Crédito 60

8000 rublos. - refleja el costo de los servicios de comunicación prestados en noviembre de 2010;

Débito 19 Crédito 60

1440 rublos. - se tiene en cuenta el importe del IVA aplicado a los servicios de comunicación;

Débito 68, subcuenta "Cálculos de IVA", Crédito 19

1440 rublos. - se aceptó deducir el importe del IVA sobre los servicios de comunicación prestados en noviembre de 2010.

Así, LLC "Style" reflejó en su contabilidad no la corrección de un error del año anterior, sino los asientos contables habituales para reflejar una transacción comercial para la compra de servicios de comunicación.

En el libro de compras del segundo trimestre de 2011 se registró una factura de CJSC Investcom, porque los servicios fueron aceptados para contabilidad y la factura se recibió precisamente en este período.

EN contabilidad tributaria La no reflexión de los gastos por servicios de comunicación para noviembre de 2010 llevó a una sobreestimación. base imponible y pago excesivo del impuesto sobre la renta del año anterior. Por lo tanto, LLC "Style", con base en las normas del párrafo 1 del art. 54 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, decidió no someterse a autoridades fiscales declaración del impuesto sobre la renta actualizada, y realizar los ajustes necesarios a la base imponible para el período actual. En la declaración del impuesto sobre la renta del primer semestre de 2011, la organización reflejó el monto de los gastos por servicios de comunicación que le prestaron en noviembre de 2010. En la línea 040 del Anexo No. 2 de la hoja 02 de la declaración como parte de costos indirectos Se indicó un costo adicional de 8.000 rublos.

Errores mayores y menores

Según PBU 22/2010, los errores de períodos anteriores se dividen en significativos e insignificantes. La cláusula 3 de esta norma proporciona una definición de errores significativos. Un error se considera significativo si, individualmente o en combinación con otros errores del mismo período sobre el que se informa, puede afectar las decisiones económicas de los usuarios tomadas sobre la base de los estados financieros compilados para este período sobre el que se informa. La organización determina la materialidad del error de forma independiente basándose tanto en el tamaño como en la naturaleza de los elementos relevantes de los estados financieros.

Nota. Si un error, por sí solo o en combinación con otros errores del mismo período sobre el que se informa, puede afectar las decisiones económicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros preparados para este período sobre el que se informa, entonces se considera significativo.

Esto significa que la organización debe determinar en sus políticas contables qué errores se consideran significativos para ella. En nuestra opinión, esto debe hacerse mediante la introducción de modificaciones en la política contable para 2010, porque la nueva PBU 22/2010 se aplica a los estados financieros anuales de este año.

La política contable debe indicar el valor de materialidad de los errores en términos absolutos y (o) porcentuales. La materialidad en términos absolutos es la cantidad por encima de la cual el error se considerará significativo. La materialidad en términos porcentuales es la participación en relación con cualquier indicador contable o un elemento particular de los estados financieros, por encima del cual el error se considerará significativo.

Nota. En la política contable, puede establecer simultáneamente valores absolutos y porcentuales para errores importantes. Es posible que una violación de una pequeña cantidad resulte significativa en términos porcentuales en relación con el monto total de un indicador contable en particular.

Recordemos que el nivel de materialidad generalmente aceptado como porcentaje es de alrededor del 5%. Este valor se menciona por separado. regulaciones Ministerio de Finanzas de Rusia<2>. Y en el art. 15.11 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia establece que una violación grave de las reglas de contabilidad y presentación de estados financieros significa una distorsión de los montos de los impuestos y tasas acumulados en al menos un 10%, así como una distorsión de cualquier artículo (línea) del formulario de informes contables en al menos un 10%. Al establecer el valor de materialidad de los errores en la política contable, la organización debe guiarse por las normas especificadas.

<2>Consulte el párrafo 1 de las Instrucciones, el párrafo 1 de las Instrucciones sobre el procedimiento para la elaboración y presentación de estados financieros de organizaciones de seguros (Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 11 de mayo de 2010 N 41n), así como el párrafo 88. Pautas sobre contabilidad de inventarios (Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 28 de diciembre de 2001 N 119n).

En nuestra opinión, es posible establecer una disposición en la política contable según la cual un error será reconocido como significativo para la organización si se cumplen simultáneamente las siguientes condiciones:

la cantidad de distorsión excede un cierto valor de n mil rublos;
el valor del error es n% de coste total de un determinado tipo de activos (pasivos), sobre el valor del indicador correspondiente en los estados financieros, etc.

Además, la organización debe resaltar los errores que se considerarán significativos según las partidas relevantes de los estados financieros. Se trata de sobre aquellos indicadores de reporte que son muy significativos para la organización y los usuarios de sus reportes a la hora de tomar decisiones económicas. Las incorrecciones cometidas en estos estados financieros se considerarán significativas independientemente de la magnitud del error.

A veces, un solo error puede ser de pequeña magnitud, pero supongamos que se cometieron muchos errores pequeños similares durante el período del informe. Por ejemplo, un contador contabiliza incorrectamente la misma transacción estándar. En este caso, todos los errores típicos deben evaluarse juntos. Es posible que el monto total de dichos errores exceda el límite de materialidad establecido en las políticas contables de la organización. Estos errores se evalúan colectivamente como significativos. Esto significa que deberán corregirse de acuerdo con las reglas establecidas en PBU 22/2010 para errores importantes.

Nuevo procedimiento para corregir errores en el año del informe.

La regla general establecida en el párrafo 4 de PBU 22/2010 establece que cualquier error identificado en la contabilidad y los informes está sujeto a corrección obligatoria. Además, no sólo deben corregirse los errores, sino también las consecuencias a las que condujeron. El orden en que se corrigen los errores depende de si son mayores o menores y en qué momento se descubren. PBU 22/2010 proporciona la siguiente clasificación de errores según el período en el que se identificaron:

errores del año de informe identificados antes de finales de este año (cláusula 5);
errores del año de informe identificados después de su finalización, pero antes de la fecha de firma de los estados financieros de este año (cláusula 6);
errores significativos del año de informe anterior, identificados después de la fecha de firma de los estados financieros de este año, pero antes de la fecha de presentación de dichos estados a los propietarios, accionistas, participantes de la sociedad de responsabilidad limitada (cláusula 7);
errores significativos del año anterior, identificados después de la presentación de los estados financieros de este año a los accionistas de la sociedad anónima, participantes de la sociedad de responsabilidad limitada, organismo gubernamental, organismo gubernamental local u otro organismo autorizado para ejercer los derechos. del propietario (en adelante, los propietarios), pero antes de la fecha de aprobación de dichos informes en la forma prescrita (cláusula 8);
errores significativos del año anterior, identificados después de la aprobación de los estados financieros de este año (cláusula 9);
errores del año anterior que no sean significativos, identificados después de la fecha de firma de los informes de este año (cláusula 14).

Consideremos con más detalle cómo, de acuerdo con las reglas de PBU 22/2010, se realizan correcciones en los datos contables y de informes financieros.

Error en el año del informe identificado antes del final de ese año, se corrige mediante asientos en las cuentas contables pertinentes en el mes del año del informe en el que se identificó el error. Gracias a la corrección de datos. contabilidad actual los resultados de corregir dicho error se tendrán en cuenta al generar los estados financieros para el año de informe determinado.

Ejemplo 2. En noviembre de 2010, el contador de Alpha LLC descubrió que en el tercer trimestre de este año el monto correspondiente a los gastos de seguro voluntario trabajadores. El importe de los gastos no escritos es de 72.000 rublos. fue compilado Informacion de cuenta, en el que el contador calculó el monto de los gastos de seguro para el tercer trimestre de 2010 a cancelar de la cuenta 97. De acuerdo con la cláusula 5 de PBU 22/2010 contabilidad Alpha LLC realizó una entrada correctiva en noviembre de 2010:

Débito 26 Crédito 97

EN contabilidad tributaria Esta cantidad de costos para el seguro de los empleados tampoco se tuvo en cuenta al compilar declaración de impuestos durante nueve meses de 2010, aunque cumplió íntegramente con las condiciones para el reconocimiento de dichos gastos establecidas en el inciso 16 del art. 255 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Como resultado, Alpha LLC tuvo una base imponible sobreestimada durante el último período del informe, lo que llevó a un pago excesivo del impuesto sobre la renta al presupuesto. Basado en el párrafo 1 del art. 54 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el contador de Alpha LLC no preparó una declaración de impuesto sobre la renta actualizada para los nueve meses de 2010. En noviembre de este año, en el registro fiscal para contabilizar los costos laborales, registró adicionalmente el cantidad de 72.000 rublos. Estos costos por seguros voluntarios de los empleados fueron tomados como parte de los costos indirectos en la línea 040 del Anexo N° 2 de la hoja 02 de la declaración del impuesto sobre la renta del año 2010.

Nota. En la práctica, estos asientos de ajuste suelen realizarse el 31 de diciembre. En consecuencia, el error queda corregido dentro del año al que se refiere la operación. Esto significa que el resultado financiero para este año de informe se formará inmediatamente teniendo en cuenta el error corregido.

Un error en el año de informe descubierto después de su finalización, pero antes de la fecha de firma de los estados financieros de este año, se corrige mediante asientos en las cuentas contables correspondientes para diciembre del año de informe (es decir, el año para el cual los estados financieros anuales se preparan declaraciones). En otras palabras, si se descubre un error para el año de informe a principios del año siguiente durante el período de preparación de los estados financieros para este año de informe, se deben realizar asientos en las mismas cuentas contables en las que generalmente se supone esta operación. para ser reflejado. Pero estos registros deben tener fecha de diciembre. el mes pasado año de informe.

Ejemplo 3. Usemos la condición del ejemplo 2. Digamos que el contador de Alpha LLC descubrió un error al cancelar los gastos del seguro voluntario de los empleados para el tercer trimestre de 2010 en febrero de 2011. Los estados financieros anuales de la organización para 2010 aún no se han elaborado. inscrito y firmado.

Con base en la cláusula 6 de PBU 22/2010, el contador registró en los registros contables la cancelación de los gastos de seguro voluntario de los empleados de la cuenta 97 a la cuenta de gastos generales del negocio (ejemplo 2). Estas entradas tenían fecha del 31 de diciembre de 2010. Gracias a estas acciones, los resultados de la corrección de este error se tuvieron en cuenta de inmediato al preparar los estados financieros anuales de Alpha LLC para 2010.

Ahora veamos tres casos en los que se descubrió un error del año contable después de la firma de los estados financieros anuales. Tenga en cuenta: sólo hablaremos de significativo errores del último año de informe.

Un error significativo del año anterior, identificado después de la fecha de firma de los estados financieros de este año, pero antes de la fecha de presentación de dichos estados a los propietarios, se corrige de la misma manera que en caso anterior discutido anteriormente (ejemplo 3). Es decir, asientos en las cuentas contables pertinentes con fecha de diciembre del año de informe. Si los estados financieros anuales firmados ya se han presentado a otros usuarios, deben reemplazarse con estados en los que se haya corregido el error significativo identificado (estados financieros revisados).

¿Quiénes son los otros usuarios a quienes se pueden presentar los estados financieros anuales antes que a los propietarios? Estas pueden ser autoridades fiscales, autoridades estadísticas estatales, el banco del que la organización prevé solicitar un préstamo, las contrapartes con las que van a celebrar un acuerdo y, en última instancia, el director de la organización, que no es el propietario, que firmó los estados financieros anuales.

Después de realizar ajustes en los registros contables con fecha de diciembre del año del informe, los datos de las cuentas contables cambiarán. Por lo tanto, el contador necesita recalcular el resultado financiero y generar nuevos estados financieros anuales. Estos estados financieros revisados deben proporcionarse a todos los usuarios en lugar de los estados financieros originales que se les presentaron previamente.

Un error importante del año anterior, identificado después de la presentación de los estados financieros de este año a los propietarios, pero antes de la fecha de aprobación de dichos estados en la forma prescrita por la legislación de la Federación de Rusia, se corrige de manera similar. manera - mediante asientos en las cuentas contables pertinentes con fecha de diciembre del año de informe (ejemplo 3). Los estados financieros revisados deben enviarse a todas las direcciones donde se presentaron los estados financieros originales. A diferencia de la situación anterior, en el caso considerado, los estados financieros revisados brindan información de que estos estados reemplazan a los estados financieros presentados originalmente, y también indican los motivos (razones) para la elaboración de los estados financieros revisados. Esta información se puede presentar en forma de notas a los estados financieros reexpresados.

Nota. Si se identifica un error significativo en el período de informe anterior, después de la presentación de los estados financieros de este año a los propietarios, pero antes de la fecha de aprobación de dichos estados financieros, se deben enviar estados financieros revisados a todas las direcciones donde se publicaron los estados financieros iniciales. enviado.

Un error significativo del año anterior, identificado después de la aprobación de los estados financieros de este año, se corrige de la siguiente manera. Los estados financieros anuales aprobados no están sujetos a revisión, sustitución o representación a los usuarios. Esto está determinado por la cláusula 10 de PBU 22/2010. En este caso, un error significativo del último año de informe se corrige directamente en el período de informe actual en el que se descubrió. El procedimiento para tales ajustes se detalla en el párrafo 9 de PBU 22/2010.

Primero, debe realizar asientos en las cuentas contables correspondientes para el período del informe actual. En este caso, la cuenta correspondiente en los registros debe ser la cuenta 84 “Utilidades retenidas (pérdida descubierta)”. Luego, debe volver a calcular los indicadores comparativos de los estados financieros para los períodos de informes reflejados en los estados financieros de la organización para el año de informe actual. Está permitido no recalcular los indicadores de informes para períodos de informes anteriores si es imposible establecer una conexión entre este error y un período específico o es imposible determinar el impacto de este error de forma acumulativa en relación con todos los períodos de informes anteriores.

Nota. Las situaciones en las que es posible no recalcular los indicadores de informes para períodos de informes anteriores son extremadamente raras. Después de todo, la organización generalmente sabe a qué período pasado pertenece el error detectado y es posible calcular a qué distorsiones en los estados financieros provocó este error.

El nuevo cálculo de los estados financieros comparativos se realiza de forma retrospectiva. Es decir, se recalculan los indicadores correspondientes de períodos de informe anteriores, que se reflejan en los estados financieros del año de informe actual en el que se descubrió el error, como si nunca se hubiera cometido el error del período de informe anterior. Al preparar estados financieros intermedios (anuales) para el período de informe actual en el que se descubrió un error, la organización corrige los indicadores recalculados relacionados con períodos de informe anteriores.

Nota. Las cifras comparativas se recalculan retrospectivamente a partir del período de informe anterior presentado en los estados financieros para el año de informe actual en el que se cometió el error correspondiente.

Ejemplo 4. Usemos la condición del ejemplo 2. Supongamos que el contador de Alpha LLC en mayo de 2011 descubrió un error al cancelar los gastos del seguro voluntario de los empleados para el tercer trimestre de 2010. En ese momento, los estados financieros anuales de la organización para 2010 habían ya ha sido aprobado en la forma prescrita. Según la política contable de la organización, tal cantidad de error se considera significativa.

Con base en la cláusula 9 de PBU 22/2010, el contador de Alfa LLC en mayo de 2011 hizo contabilidad la siguiente nota de corrección:

Débito 84, subcuenta "Ganancias retenidas (pérdidas descubiertas) de 2010", Crédito 97

72.000 rublos. - refleja el monto de los gastos por seguro voluntario de los empleados de julio, agosto y septiembre de 2010.

Al compilar estados financieros del primer semestre de 2011 El contador de Alpha LLC recalculó los indicadores comparativos para 2010. Los estados contables para este período de 2011 se compilaron de acuerdo con nuevos formularios aprobados por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 2 de julio de 2010 N 66n (en adelante, Orden N 66n)<3>.

<3>El procedimiento para cumplimentar nuevos formularios de estados financieros a partir de 2011 se tratará en uno de los próximos números de la revista. - Nota. ed.

en el activo hoja de balance en la columna "Al 31 de diciembre de 2010" se redujeron en 72.000 rublos. indicadores de línea 1260 "Otros" activos circulantes" (que incluía el saldo del monto de los gastos diferidos al cierre de 2010), línea 1200 "Total de la sección II" y línea 1600 "Balance general". Los valores de los indicadores en la línea 1370 "Utilidades retenidas" fueron reducido por la misma cantidad en el pasivo del balance (pérdida descubierta)", líneas 1300 "Total sección III" y línea 1700 "Saldo". Estos ajustes tuvieron el impacto correspondiente en indicadores similares del actual período de informe de 2011.

EN estado de resultados Para el primer semestre de 2011 no se recalcularon los indicadores del año anterior, ya que este formulario presentaba indicadores comparativos del primer semestre de 2010 y el error relacionado con el tercer trimestre del año pasado. Las consecuencias de este error se corregirán en la cuenta de resultados del próximo período de informe.

Al compilar el informe de pérdidas y ganancias de los nueve meses de 2011, el contador de Alpha LLC aumentó la cantidad en 72.000 rublos. el valor del indicador de línea 2220 "Gastos administrativos". Esto llevó a la necesidad de reducir los indicadores de la línea 2200 “Ganancia (pérdida) por ventas”, línea 2300 “Ganancia (pérdida) antes de impuestos”, línea 2400 “Ganancia (pérdida) neta” en la misma cantidad. En la sección de referencia del estado de resultados, también tuvimos que reducir el valor del indicador en la línea 2500 “Resultado financiero acumulado del período”. Todos estos ajustes quedaron reflejados en la última columna “Durante 9 meses de 2010” de la cuenta de resultados.

Basado en el párrafo 1 del art. 54 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, Alfa LLC decidió no preparar una declaración de impuesto sobre la renta actualizada, ya que un error de 2010 provocó un pago excesivo del impuesto sobre la renta al presupuesto. EN contabilidad tributaria el contador de Alpha LLC en mayo de 2011 incluyó la cantidad de 72.000 rublos. incluido en los costos indirectos (como costos laborales) y lo reflejó en la línea 040 del Anexo No. 2 de la hoja 02 de la declaración del semestre de 2011.

Como resultado, la corrección del error del año pasado condujo a una disminución en la base imponible del impuesto sobre la renta para el año en curso 2011. En contabilidad, el resultado financiero del año sobre el que se informa no disminuyó en esta cantidad de gastos. Por lo tanto, el contador de Alpha LLC aplicó las reglas de PBU 18/02 y reflejó el siguiente asiento en los registros contables:

Débito 68, subcuenta "Permanente" obligaciones tributarias", Crédito 99

14.400 rublos. (RUB 72.000 x 20%) - El IRPF se devenga por el importe de la diferencia entre la contabilidad y contabilidad tributaria.

Nota. Si se identifica un error para 2009 en 2011, el contador tendrá que recalcular las cifras comparativas en los estados financieros actuales tanto para 2009 como para 2010. De hecho, los nuevos formularios de estados financieros aprobados por la Orden No. 66n prevén indicadores comparativos de los dos años anteriores.

Un contador debe tener mucho cuidado al recalcular los estados financieros comparativos para el período de informe actual debido a la corrección de errores de años anteriores. Algunos errores afectan a muchos estados financieros. La tarea del contador es identificar y corregir todas las consecuencias del error. Por ejemplo, un error al cancelar materiales como costos de producción puede llevar a la necesidad de recalcular los saldos de inventario, estimar los saldos de trabajo en progreso y el costo. productos terminados, el costo de ventas. En última instancia, el nuevo cálculo de los indicadores que se vieron afectados por la corrección de errores de años anteriores siempre conduce a un cambio en los indicadores de ganancias retenidas (pérdida descubierta), beneficio neto y resultados financieros acumulados tanto de años anteriores como del período actual.

¿Qué debe hacer si se cometió un error significativo antes del comienzo del primer período de informe anterior presentado en los estados financieros del año de informe actual? En este caso, los saldos de apertura de las partidas correspondientes de activos, pasivos y capital al comienzo del primer período de informe presentado están sujetos a ajuste. Esta regla está contenida en el párrafo 11 de PBU 22/2010.

Puede ocurrir que un contador no pueda determinar el impacto de un error material en uno o más períodos de presentación de informes anteriores presentados en los estados financieros. En este caso, la organización debe ajustar el saldo inicial de las partidas relevantes de activos, pasivos y patrimonio al comienzo del primer período para el cual sea posible la reexpresión. Esto está prescrito en la cláusula 12 de PBU 22/2010.

Nota. Si es imposible determinar el impacto de un error significativo en uno o más períodos de presentación de informes anteriores presentados en los estados financieros, entonces la organización debe ajustar el saldo inicial para las partidas relevantes de activos, pasivos y capital al comienzo del primer período. para los cuales es posible un nuevo cálculo (cláusula 12 de PBU 22/2010).

Para que la organización no tenga la tentación de declarar sin fundamento que no puede recalcular los indicadores comparativos de años anteriores reflejados en los estados financieros actuales, PBU 22/2010 establece por separado las condiciones para reconocer tal situación.

Entonces, con base en la cláusula 13 de PBU 22/2010, el impacto de un error significativo en el período del informe anterior no se puede determinar en las siguientes situaciones:

si se requieren cálculos complejos y (o) numerosos, durante los cuales es imposible identificar información que indique las circunstancias que existían en la fecha del error;
es necesario utilizar información recibida después de la fecha de aprobación de los estados financieros para dicho período de informe anterior.

Si se cumple una de estas condiciones, la organización tiene derecho a no recalcular los estados financieros comparativos. Pero esto se aplica sólo a los indicadores de aquellos años de informe para los cuales es imposible volver a calcularlos. Si es posible reexpresar cifras comparativas para períodos de presentación de informes posteriores presentados en los estados financieros actuales, entonces es necesario reexpresarlas.

Hay que tener en cuenta que si se descubre un error significativo en los años anteriores al anterior, no importa en qué mes del año en curso se encontró este error. Los estados financieros de estos años llevan mucho tiempo elaborados y aprobados.

Esto significa que dicho error deberá corregirse en el período actual mediante asientos en las cuentas contables correspondientes en correspondencia con la cuenta de ganancias retenidas (pérdida descubierta). Y después de eso, es necesario volver a calcular los indicadores comparativos de los estados financieros para los primeros períodos de informes presentados en ellos.

Ejemplo 5. En febrero de 2011, OJSC Salyut recibió del proveedor una declaración de conciliación de pagos. Al verificar el documento, resultó que el contador de la organización no reflejó por error en los registros contables el costo de los servicios prestados por el proveedor en noviembre de 2008 (por un monto de 30,000 rublos sin IVA) y en agosto de 2010 (por un monto de 25.000 rublos sin IVA). De acuerdo con la política contable de la organización, los errores relacionados con las cuentas por cobrar y por pagar se reconocen como significativos, independientemente de su monto.

Dado que los estados financieros de la organización para 2010 aún no estaban firmados, el contable de Salyut OJSC corrigió el error del año pasado haciendo la siguiente entrada de ajuste para diciembre de 2010:

Débito 26 Crédito 76

25.000 rublos. - Se refleja el costo de los servicios del proveedor para agosto de 2010.

En los estados financieros anuales de 2010, el resultado financiero se formó teniendo en cuenta el error corregido de este año.

Para eliminar la inexactitud de 2008, el contador de Salyut OJSC hizo un asiento de ajuste y lo fechó en febrero de 2011 (el día en que se descubrió el error):

Débito 84, subcuenta "Ganancias retenidas (pérdidas descubiertas) de 2008", Crédito 76

30.000 rublos. - se refleja el costo de los servicios del proveedor para noviembre de 2008.

Al preparar los estados financieros del primer trimestre de 2011, el contable de OJSC Salut ajustó los indicadores comparativos de 2009 y 2010. (como se presentaron los primeros períodos). Al mismo tiempo, en el balance por un monto de 30.000 rublos. aumento de indicadores de líneas 1520 " Cuentas por pagar" y 1500 "Total de la Sección V". Al mismo tiempo, los indicadores de las líneas 1370 "Utilidades retenidas (pérdida descubierta)" y 1300 "Total de la Sección III" se redujeron en la misma cantidad. Como resultado, los indicadores de línea 1700 "Saldo" para 2009 y 2010 en el pasivo del balance no cambió.

Ahora descubramos cómo corregir un error insignificante del año anterior, identificado después de la fecha de firma de los estados financieros de este año. Este error se corrige mediante asientos en las cuentas contables correspondientes en el mes del año de informe en el que se detectó. La ganancia o pérdida que surge como resultado de la corrección de este error se refleja como parte de otros ingresos o gastos del período de informe actual. Esta regla para errores menores está escrita en la cláusula 14 de PBU 22/2010. Dado que los montos de ganancias y pérdidas de años anteriores resultantes de la corrección de errores inmateriales se cargan a otros ingresos y gastos del período actual, se tienen en cuenta al formar el resultado financiero del período de informe actual. Por lo tanto, al corregir errores inmateriales, los indicadores comparativos de años anteriores no se ajustan en los estados financieros actuales.

Nota. El procedimiento para corregir errores menores identificados después de la fecha de firma de los estados financieros anuales coincide completamente con las reglas para corregir errores de años anteriores que se aplicaban antes de la aparición de PBU 22/2010.

Ejemplo 6. Digamos que a mediados de marzo de 2011, el contador de Kvadrat CJSC descubrió un error correspondiente a octubre de 2010. La cancelación no se reflejó en la contabilidad. papelería por la cantidad de 120 rublos. (IVA no incluido). Los estados financieros de la organización para 2010 fueron compilados, firmados y presentados en oficina de impuestos, pero aún no ha sido aprobado por los accionistas. De acuerdo con la política contable, un error de años anteriores por tal monto se considera insignificante. Con base en el párrafo 14 de PBU 22/2010, en marzo de 2011 se realizó la siguiente entrada en los registros contables de CJSC “Kvadrat”:

Débito 91, subcuenta “Pérdidas de años anteriores”, Crédito 10, subcuenta “Papelería”,

120 rublos. - se canceló el costo del material de oficina transferido para uso de los empleados en octubre de 2010.

Los estados financieros firmados para 2010 no han sido revisados. En los estados financieros del primer trimestre de 2011 no se recalcularon las cifras comparativas de 2010.

Alguna flexibilización de requisitos para las pequeñas empresas

Para las pequeñas empresas, con excepción de los emisores de valores colocados en bolsa papeles valiosos, recientemente se hizo una excepción a la regla general. Según el párrafo 8 de la Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 8 de noviembre de 2010 N 144n, el párrafo 9 de PBU 22/2010 se complementó con un nuevo párrafo. Por lo tanto, las pequeñas empresas tienen derecho a corregir un error significativo del año anterior, identificado después de la aprobación de los estados financieros de este año, de manera simplificada, de acuerdo con las reglas establecidas en el párrafo 14 de PBU 22/2010 para menores. errores, sin recálculo retrospectivo.

Nota. Los criterios para las pequeñas empresas y el procedimiento para su solicitud se dan en el art. 4 de la Ley Federal de 24 de julio de 2007 N 209-FZ "Sobre el desarrollo de las pequeñas y medianas empresas en la Federación de Rusia". Según el Decreto del Gobierno de Rusia del 22 de julio de 2008 N 556, actualmente límite de tamaño los ingresos por la venta de bienes (trabajo, servicios) del año anterior sin IVA, calculados de acuerdo con los datos de contabilidad fiscal, para las pequeñas empresas no superan los 400 millones de rublos.

Esto significa que las empresas clasificadas como pequeñas empresas pueden corregir cualquier error de años anteriores, independientemente de su magnitud en el período del informe en el que descubrieron esta inexactitud. Además, deben reflejar los asientos contables de las cuentas contables correspondientes en correspondencia con la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos". Y no es necesario volver a calcular los indicadores comparativos de años anteriores en los estados financieros del período de informe actual para las pequeñas empresas, incluso si el error resulta ser significativo. Para aprovechar un método simplificado para corregir errores importantes de años anteriores, una pequeña empresa debe registrar esta provisión en sus políticas contables.

Tenga en cuenta: la exención para las pequeñas empresas al aplicar las normas de PBU 22/2010 se proporciona únicamente en relación con los errores de años anteriores identificados después de la aprobación de los estados financieros anuales del año en que se cometió el error. Para otros errores deben aplicar. reglas generales norma contable denominada. Por lo tanto, si se identifica un error para el año anterior después de la firma de los estados financieros anuales, pero antes de la fecha de su aprobación por parte de los propietarios (participantes de la empresa, accionistas), la pequeña empresa debe corregirlo en la forma general. manera establecida. Es decir, en diciembre del año del informe, debe realizar asientos correctivos en las cuentas contables relevantes, revisar los estados financieros anuales y presentarlos a todos los usuarios que recibieron el original. informe anual fue presentado anteriormente.

Nota explicativa

En las notas a los estados financieros, la organización debe revelar información sobre errores importantes que se corrigieron en un período de informe determinado. Así se establece en los párrafos 15 y 16 de PBU 22/2010. Tenga en cuenta: esto se aplica no sólo a los estados financieros anuales, sino también a los estados financieros intermedios. Al revelar información sobre errores materiales, una organización debe describir la naturaleza del error, proporcionar el monto del ajuste para cada partida en los estados financieros para cada período anterior y el monto del ajuste al saldo de apertura del primer período sobre el que se informa. presentado.

Nota. Si se requiere que una organización revele las ganancias por acción, también debe revelar el monto del ajuste por las ganancias (pérdidas) por acción básicas y diluidas.

Si la organización no pudo determinar el impacto de un error material en uno o más períodos de informes anteriores presentados en los estados financieros, entonces las razones de esto deben revelarse en la nota explicativa de los estados financieros anuales. Además, debe proporcionar una descripción del método para reflejar la corrección de un error importante en los estados financieros de la organización e indicar el período a partir del cual la organización pudo realizar correcciones.

M.S.Polyakova

Experto en revistas

"correo fiscal ruso"

Aprobado

Por orden del Ministerio de Hacienda

Federación Rusa

de 28 de junio de 2010 N 63n

POSICIÓN

SOBRE CONTABILIDAD "CORRECCIÓN DE ERRORES CONTABLES

CONTABILIDAD E INFORMES" (PBU 22/2010)

Lista de documentos cambiantes.

(según enmendado por Órdenes del Ministerio de Finanzas de Rusia de 25 de octubre de 2010 N 132n,

de 08.11.2010 N 144n, de 27.04.2012 N 55n, de 06.04.2015 N 57n)

I. Disposiciones generales

1. Este Reglamento establece las reglas para corregir errores y el procedimiento para divulgar información sobre errores en la contabilidad y presentación de informes de organizaciones que son entidades legales según la legislación de la Federación de Rusia (con excepción de organizaciones de crédito e instituciones estatales (municipales)) ( en adelante denominadas organizaciones).

2. El reflejo incorrecto (no reflejo) de hechos de la actividad económica en los estados contables y (o) financieros de una organización (en adelante, error) puede deberse, en particular:

aplicación incorrecta de la legislación de la Federación de Rusia sobre contabilidad y (o) actos jurídicos reglamentarios sobre contabilidad;

aplicación incorrecta de las políticas contables de la organización;

imprecisiones en los cálculos;

clasificación o valoración incorrecta de hechos de la actividad económica;

uso incorrecto de la información disponible a la fecha de firma de los estados financieros;

Acciones injustas de funcionarios de la organización.

Inexactitudes u omisiones en el reflejo de hechos de la actividad económica en los estados contables y (o) financieros de una organización identificadas como resultado de la obtención de nueva información que no estaba disponible para la organización en el momento de la reflexión (no reflexión) de dicha Los hechos de la actividad económica no se consideran errores.

3. Un error se considera significativo si, individualmente o en combinación con otros errores del mismo período sobre el que se informa, puede afectar las decisiones económicas de los usuarios tomadas sobre la base de los estados financieros preparados para este período sobre el que se informa. La organización determina la materialidad del error de forma independiente, basándose tanto en el tamaño como en la naturaleza de los elementos relevantes de los estados financieros.

II. Procedimiento de corrección de errores

4. Los errores identificados y sus consecuencias están sujetos a corrección obligatoria.

7. Un error significativo del año anterior, identificado después de la fecha de firma de los estados financieros de este año, pero antes de la fecha de presentación de dichos estados a los accionistas de una sociedad anónima, participantes de una sociedad de responsabilidad limitada, un autoridad estatal, gobierno local u otro organismo autorizado para ejercer los derechos del propietario, etc., se corrige en la forma establecida en el párrafo 6 de este Reglamento. Si los estados financieros especificados se presentaron a otros usuarios, deben reemplazarse con estados en los que se haya corregido el error significativo identificado (estados financieros revisados).

8. Un error significativo en el año anterior, identificado después de la presentación de los estados financieros de este año a los accionistas de una sociedad anónima, participantes de una sociedad de responsabilidad limitada, una autoridad estatal, gobierno local u otro organismo autorizado para ejercer los derechos del propietario, etc., pero antes de la fecha de aprobación de dichos informes en la forma prescrita por la legislación de la Federación de Rusia, se corrigen en la forma prescrita en el párrafo 6 de este Reglamento. Al mismo tiempo, los estados financieros revisados revelan información de que estos estados financieros reemplazan a los estados financieros presentados originalmente, así como la base para preparar los estados financieros revisados.

Los estados financieros revisados se envían a todas las direcciones a las que se enviaron los estados financieros originales.

9. Se corrige un error significativo del año anterior, identificado tras la aprobación de los estados financieros de este año:

1) asientos en las cuentas contables relevantes en el período de informe actual. En este caso, la cuenta correspondiente en los registros es la cuenta de ganancias retenidas (pérdida descubierta);

III. Revelación de información en estados financieros

15. En la nota explicativa de los estados financieros anuales, la organización está obligada a revelar la siguiente información sobre errores importantes de períodos de informes anteriores corregidos en el período de informe:

1) la naturaleza del error;

2) el monto del ajuste para cada partida en los estados financieros - para cada período de informe anterior en la medida de lo posible;

3) el monto del ajuste basado en datos sobre ganancias (pérdidas) por acción básicas y diluidas (si la organización debe revelar información sobre ganancias por acción);

4) el monto del ajuste al saldo inicial del primer período sobre el que se informa presentado.

16. Si es imposible determinar el impacto de un error significativo en uno o más períodos de presentación de informes anteriores presentados en los estados financieros, entonces la nota explicativa de los estados financieros anuales revela las razones de esto y también proporciona una descripción del método. para reflejar la corrección de un error significativo en los estados financieros de la organización e indica el período a partir del cual se realizaron las correcciones.